Зміст
Введення
1. Основні поняття податку на доходи фізичних осіб
1.1 Об'єкти, платники податків, податкова база, ставки податку на доходи фізичних осіб
1.2 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб
2. ПРОБЛЕМИ, пов'язані з обчисленням податку на доходи фізичних осіб і контролем сплати його до бюджету та шляхи їх вирішення
2.1 Проблеми, пов'язані з обчисленням податку на доходи фізичних осіб і контролем сплати його до бюджету та шляхи їх вирішення
2.2 Зміни податкового законодавства з податку на доходи фізичних осіб
ВИСНОВОК
СПИСОК
Введення
Сама назва податку вказує нам на коло його платників. Це - фізичні особи. У ст. 11 НК РФ роз'яснено, що під фізичними особами слід розуміти:
- Громадян РФ;
- Іноземних громадян;
- Осіб без громадянства.
При цьому неповнолітні діти також є платниками ПДФО, однак від їх імені в податкових правовідносинах можуть виступати їх законні представники, зокрема батьки. [1]
Не варто також забувати, що до фізичних осіб відносяться і індивідуальні підприємці.
Чи не кожне із цих осіб автоматично стає платником ПДФО.
Платниками ПДФО визнаються дві категорії фізичних осіб:
1) фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
2) фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи в РФ.
Перш за все, необхідно звернути увагу на те, що наявність (відсутність) у фізичної особи громадянства РФ не має значення при визначенні його статусу як податкового резидента РФ. Іншими словами, податковими резидентами РФ можуть бути визнані й іноземний громадянин, та особа без громадянства. У свою чергу, російський громадянин може не бути податковим резидентом РФ.
Аналогічним чином при визначенні статусу податкового резидента РФ не мають значення такі факти, як місце народження і місце проживання фізичної особи.
Про те, хто такі податкові резиденти, йдеться в п. 2 ст. 207 НК РФ. Це фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Важливо пам'ятати, що незалежно від часу фактичного перебування в Росії податковими резидентами РФ зізнаються:
- Російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном;
- Співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Таким чином, на зазначену категорію фізичних осіб тимчасові обмеження, встановлені ст. 207 НК РФ, не поширюються.
Дана тема курсової роботи є актуальною, оскільки як було сказано вище всі фізичні особи (резиденти і нерезиденти) є платниками податку на доходи фізичних осіб, які самостійно сплачують ПДФО до бюджету, або через податкового агента.
Предметом дослідження є платники податків, об'єкт оподаткування ПДФО, податкова база, ставки та порядок справляння ПДФО. Об'єкт - податок на доходи фізичних осіб.
Метою даної роботи є за нормативними та з літературних джерел вивчити числення, утримання та сплату ПДФО до бюджету.
Основні завдання курсової роботи:
1. Вивчити об'єкт оподаткування, податкову базу та застосування податкових ставок з ПДФО.
2. Визначити, хто є платниками податків податку на доходи фізичних осіб.
3. Виявити проблеми пов'язані з обчисленням ПДФО і контролем за його утримання.
4. Розглянути шляхи вирішення проблем, пов'язаних з обчисленням податку на доходи фізичних осіб.
1. Основні поняття податку на доходи фізичних осіб
1.1 Об'єкти, платники податків, податкова база, ставки податку на доходи фізичних осіб
Відповідно до ст. 207 Податкового кодексу РФ платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.
Незалежно від фактичного часу знаходження в Російській Федерації податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації.
При визначенні податкового статусу фізичної особи організації необхідно враховувати 12-місячний період, який визначається на дату отримання доходу фізичною особою, в тому числі що почався в одному податковому періоді (календарний рік) і триває в іншому податковому періоді (календарний рік). [2] 183 дні перебування в Російській Федерації, після досягнення яких фізична особа буде визнано податковим резидентом Російської Федерації, обчислюються шляхом підсумовування усіх календарних днів, в яких фізична особа перебувала в Російській Федерації протягом вищевказаних 12 наступних поспіль місяців.
Дні перебування за межами Російської Федерації незалежно від мети виїзду не враховуються, за винятком випадків, прямо передбачених Кодексом.
У випадку, якщо термін перебування фізичної особи на території Російської Федерації за 12 місяців, що передують даті виплати доходу, буде складати не менше 183 днів, вказане фізична особа буде податковим резидентом Російської Федерації в поточному податковому періоді, і його доходи від джерел на території Російської Федерації підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою в розмірі 13 відсотків.
Податковими резидентами Російської Федерації є фізичні особи незалежно від приналежності до громадянства. Будь-який громадянин Російської Федерації чи іноземний громадянин, а так само особа без громадянства, які перебувають на території Російської Федерації менше 183 днів протягом наступних підряд місяців, не є податковими резидентами Російської Федерації.
Відповідно до ст. 208 Податкового кодексу РФ об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб визначається окремо за ознакою податкового резидентства.
Для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий як від джерел у РФ, так і від джерел за межами РФ.
Для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел у РФ.
Стаття 41 Податкового кодексу РФ встановлює загальні для всіх податків, в тому числі і для податку на доходи фізичних осіб, принципи визначення доходів.
Першим принципом є положення, згідно з яким доходом визнається економічна вигода (в грошовій або натуральній формі), яка визначається відповідно до положень ч. II Податкового кодексу РФ.
Іншими словами, стосовно податку на доходи фізичних осіб доходом визнається така економічна вигода, яка вказана в главі 23 Податкового кодексу РФ (доходи у грошовій і натуральній формах, а також у вигляді матеріальної вигоди).
Другим принципом є положення, відповідно до якого дохід враховується тільки у випадку можливості його оцінки. Отже, якщо неможливо визначити вартість доходу, то він не збільшує оподатковувану базу.
Крім зазначених двох загальних умов визначення доходу для ПДФО передбачено спеціальне правило. Згідно з п. 5 ст. 208 Податкового кодексу РФ при обчисленні податку не визнаються доходами доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ. Винятком у даному випадку є доходи, отримані вказаними фізичними особами в результаті укладання між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод. До членів сім'ї відносяться: подружжя, батьки і діти (усиновителі й усиновлені). [3] Близькими родичами є родичі по прямій висхідній і низхідній лінії (батьки та діти, дідусь, бабуся і онуки), повнорідні і неповнорідні (мають загальних батька чи матір ) брати і сестри. [4]
Стаття 42 Податкового кодексу РФ встановлює порядок визначення місця походження доходу. Для вирішення даного питання передбачено два правила:
1) місце походження доходу (дохід від джерел у РФ або дохід від джерел за межами РФ) визначається за правилами, передбаченими в ч. II Податкового кодексу РФ;
2) якщо положення Податкового кодексу не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів від джерел у РФ або до доходів від джерел за межами РФ, віднесення їх до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном РФ. В аналогічному порядку в зазначених доходи визначаються частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел у РФ, і частки, які можуть бути віднесені до доходів від джерел за межами РФ. (Це правило також передбачено у п. 4 ст. 208 Податкового кодексу РФ).
Для цілей визначення об'єкта оподаткування податковими резидентами РФ і особами, які не є податковими резидентами РФ, передбачена ст. 208 Податкового кодексу РФ.
Дана стаття складається з трьох основних частин (пунктів), які визначають:
а) перелік доходів, які з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб належать до доходів від джерел у РФ (п. 1);
б) перелік доходів, які з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб не відносяться до доходів, отриманих від джерел у РФ (п. 2);
в) перелік доходів, які з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб відносяться до доходів, отриманих від джерел за межами РФ (п. 3).
Визначення трьох зазначених видів (переліків) доходів, на нашу думку, цілком можна пояснити.
Перший і другий перелік доходів необхідний для осіб, які не є податковими резидентами РФ. Оскільки дані особи сплачують податок тільки з доходів від джерел у РФ, то необхідно визначити доходи, які побічно можуть мати ті ж самі ознаки.
Іншими словами, від першої групи доходів необхідно відрізняти доходи, зазначені у другому переліку, отримання яких побічно пов'язане з діяльністю в РФ, але які не відносяться до доходів від джерел у РФ.
Перший і третій перелік доходів необхідний для податкових резидентів РФ. Це обумовлено тим, що об'єктом оподаткування для цих осіб є як дохід, отриманий від джерел у РФ, так і від джерел за межами РФ.
Залежно від механізму сплати податку числення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб провадиться:
а) російськими організаціями, індивідуальними підприємцями, постійними представництвами іноземних організацій, які є податковими агентами - по доходів, що виплачуються фізичним особам;
б) індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, приватними детективами, які займаються приватною практикою, - за доходами, отриманими від такої діяльності;
в) фізичними особами за доходами:
- Отриманих від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами;
- Отриманим від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;
- Отриманими від джерел, що знаходяться за межами РФ (тільки для фізичних осіб - податкових резидентів РФ);
- Отриманим від податкових агентів, при отриманні яких не було утримано податок;
- Отриманих у вигляді виграшів, що виплачуються організаторами тоталізаторів та інших, заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів).
Обчислення податкової бази податковими агентами здійснюється на основі даних регістрів бухгалтерського та податкового обліку. Регістром податкового обліку в даному випадку виступає Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою № 1-ПДФО.
Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу на основі даних Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій.
Відповідно до ст. 54 Податкового кодексу РФ платники податків - фізичні особи, які не є підприємцями, нотаріусами, які займаються приватною практикою, адвокатами, заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу на основі одержуваних від організацій і (або) фізичних осіб відомостей про суми виплачених їм доходів, про об'єкти оподаткування, а також даних власного обліку отриманих доходів, об'єктів оподаткування, здійснюваного за довільними формами.
Для реалізації вказаного положення згідно з п. 3 ст. 230 Податкового кодексу РФ податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані доходи та утримані суми податку за встановленою формою (форма 2-ПДФО Довідка про доходи фізичної особи).
У разі отримання доходу або здійснення витрат, які приймаються до відрахування, в іноземній валюті, вказані доходи (витрати) перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).
Податкова база визначається з урахуванням всіх видів доходів платника податку, отриманих (право на розпорядження якими в нього виникло) їм наступними способами:
- У грошовій формі;
- Натуральній формі;
- У вигляді матеріальної вигоди.
Відповідно до ст. 224 Податкового кодексу РФ для різних видів доходів передбачені різні податкові ставки. У зв'язку з цим податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Отже, якщо одна і та ж організація виплачує платнику податку три види доходів, які оподатковуються за різними ставками, то повинні окремо обчислюватися три податкові бази.
При цьому податкова база по доходах, оподатковуваним по загальній податковій ставці, зменшується на суми передбачених відрахувань.
Податкова база = Дохід-Вирахування при ставці 13% (1)
Так, у п. 3 ст. 210 Податкового кодексу РФ встановлено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13 відсотків, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Відповідно до ст.ст. 218-221 Податкового кодексу РФ передбачено чотири види податкових відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
У разі, коли сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми зазначених доходів, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю.
На наступний податковий період виникла різниця не переноситься, за винятком майнового відрахування по сумах, витрачених на нове будівництво або придбання житлового будинку або квартири.
При застосуванні податкових вирахувань необхідно враховувати, що заборона на перенесення невоспользованной частини цих відрахувань стосується тільки податкового періоду в цілому. Згідно зі ст. 216 Податкового кодексу РФ податковим періодом визнається календарний рік. Отже, заборона на перенесення суми перевищень податкових вирахувань над доходами застосовується в тому випадку, коли приймаються всі доходи і всі відрахування за календарний рік.
Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки (податкова ставка по дивідендах або спеціальна податкова ставка), податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому жодні податкові відрахування не застосовуються.
Податкові ставки з податку на доходи фізичних осіб встановлені ст. 224 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до цієї статті для різних видів доходів передбачені наступні податкові ставки:
- Загальна податкова ставка в розмірі 13%;
- Податкова ставка по дивідендах 9%;
- Податкова ставка за іпотечними операціями 9%;
- Податкова ставка за доходами осіб, які не є податковими резидентами РФ, у розмірі 30%;
- Спеціальна податкова ставка по окремих видах доходів у розмірі 35%.
1.2 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб
Є розбіжності при обчисленні і сплаті податку на доходи фізичних осіб:
1) податковими агентами;
2) підприємцями та особами, прирівняними до них;
3) фізичними особами.
Сума податку визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка обчисленої податкової бази. [5]
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, отриманих за кожним видом доходу, оподатковуваного по різних податкових ставках. Введення
1. Основні поняття податку на доходи фізичних осіб
1.1 Об'єкти, платники податків, податкова база, ставки податку на доходи фізичних осіб
1.2 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб
2. ПРОБЛЕМИ, пов'язані з обчисленням податку на доходи фізичних осіб і контролем сплати його до бюджету та шляхи їх вирішення
2.1 Проблеми, пов'язані з обчисленням податку на доходи фізичних осіб і контролем сплати його до бюджету та шляхи їх вирішення
2.2 Зміни податкового законодавства з податку на доходи фізичних осіб
ВИСНОВОК
СПИСОК
Введення
Сама назва податку вказує нам на коло його платників. Це - фізичні особи. У ст. 11 НК РФ роз'яснено, що під фізичними особами слід розуміти:
- Громадян РФ;
- Іноземних громадян;
- Осіб без громадянства.
При цьому неповнолітні діти також є платниками ПДФО, однак від їх імені в податкових правовідносинах можуть виступати їх законні представники, зокрема батьки. [1]
Не варто також забувати, що до фізичних осіб відносяться і індивідуальні підприємці.
Чи не кожне із цих осіб автоматично стає платником ПДФО.
Платниками ПДФО визнаються дві категорії фізичних осіб:
1) фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
2) фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи в РФ.
Перш за все, необхідно звернути увагу на те, що наявність (відсутність) у фізичної особи громадянства РФ не має значення при визначенні його статусу як податкового резидента РФ. Іншими словами, податковими резидентами РФ можуть бути визнані й іноземний громадянин, та особа без громадянства. У свою чергу, російський громадянин може не бути податковим резидентом РФ.
Аналогічним чином при визначенні статусу податкового резидента РФ не мають значення такі факти, як місце народження і місце проживання фізичної особи.
Про те, хто такі податкові резиденти, йдеться в п. 2 ст. 207 НК РФ. Це фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Важливо пам'ятати, що незалежно від часу фактичного перебування в Росії податковими резидентами РФ зізнаються:
- Російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном;
- Співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Таким чином, на зазначену категорію фізичних осіб тимчасові обмеження, встановлені ст. 207 НК РФ, не поширюються.
Дана тема курсової роботи є актуальною, оскільки як було сказано вище всі фізичні особи (резиденти і нерезиденти) є платниками податку на доходи фізичних осіб, які самостійно сплачують ПДФО до бюджету, або через податкового агента.
Предметом дослідження є платники податків, об'єкт оподаткування ПДФО, податкова база, ставки та порядок справляння ПДФО. Об'єкт - податок на доходи фізичних осіб.
Метою даної роботи є за нормативними та з літературних джерел вивчити числення, утримання та сплату ПДФО до бюджету.
Основні завдання курсової роботи:
1. Вивчити об'єкт оподаткування, податкову базу та застосування податкових ставок з ПДФО.
2. Визначити, хто є платниками податків податку на доходи фізичних осіб.
3. Виявити проблеми пов'язані з обчисленням ПДФО і контролем за його утримання.
4. Розглянути шляхи вирішення проблем, пов'язаних з обчисленням податку на доходи фізичних осіб.
1. Основні поняття податку на доходи фізичних осіб
1.1 Об'єкти, платники податків, податкова база, ставки податку на доходи фізичних осіб
Відповідно до ст. 207 Податкового кодексу РФ платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.
Незалежно від фактичного часу знаходження в Російській Федерації податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації.
При визначенні податкового статусу фізичної особи організації необхідно враховувати 12-місячний період, який визначається на дату отримання доходу фізичною особою, в тому числі що почався в одному податковому періоді (календарний рік) і триває в іншому податковому періоді (календарний рік). [2] 183 дні перебування в Російській Федерації, після досягнення яких фізична особа буде визнано податковим резидентом Російської Федерації, обчислюються шляхом підсумовування усіх календарних днів, в яких фізична особа перебувала в Російській Федерації протягом вищевказаних 12 наступних поспіль місяців.
Дні перебування за межами Російської Федерації незалежно від мети виїзду не враховуються, за винятком випадків, прямо передбачених Кодексом.
У випадку, якщо термін перебування фізичної особи на території Російської Федерації за 12 місяців, що передують даті виплати доходу, буде складати не менше 183 днів, вказане фізична особа буде податковим резидентом Російської Федерації в поточному податковому періоді, і його доходи від джерел на території Російської Федерації підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою в розмірі 13 відсотків.
Податковими резидентами Російської Федерації є фізичні особи незалежно від приналежності до громадянства. Будь-який громадянин Російської Федерації чи іноземний громадянин, а так само особа без громадянства, які перебувають на території Російської Федерації менше 183 днів протягом наступних підряд місяців, не є податковими резидентами Російської Федерації.
Відповідно до ст. 208 Податкового кодексу РФ об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб визначається окремо за ознакою податкового резидентства.
Для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий як від джерел у РФ, так і від джерел за межами РФ.
Для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел у РФ.
Стаття 41 Податкового кодексу РФ встановлює загальні для всіх податків, в тому числі і для податку на доходи фізичних осіб, принципи визначення доходів.
Першим принципом є положення, згідно з яким доходом визнається економічна вигода (в грошовій або натуральній формі), яка визначається відповідно до положень ч. II Податкового кодексу РФ.
Іншими словами, стосовно податку на доходи фізичних осіб доходом визнається така економічна вигода, яка вказана в главі 23 Податкового кодексу РФ (доходи у грошовій і натуральній формах, а також у вигляді матеріальної вигоди).
Другим принципом є положення, відповідно до якого дохід враховується тільки у випадку можливості його оцінки. Отже, якщо неможливо визначити вартість доходу, то він не збільшує оподатковувану базу.
Крім зазначених двох загальних умов визначення доходу для ПДФО передбачено спеціальне правило. Згідно з п. 5 ст. 208 Податкового кодексу РФ при обчисленні податку не визнаються доходами доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ. Винятком у даному випадку є доходи, отримані вказаними фізичними особами в результаті укладання між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод. До членів сім'ї відносяться: подружжя, батьки і діти (усиновителі й усиновлені). [3] Близькими родичами є родичі по прямій висхідній і низхідній лінії (батьки та діти, дідусь, бабуся і онуки), повнорідні і неповнорідні (мають загальних батька чи матір ) брати і сестри. [4]
Стаття 42 Податкового кодексу РФ встановлює порядок визначення місця походження доходу. Для вирішення даного питання передбачено два правила:
1) місце походження доходу (дохід від джерел у РФ або дохід від джерел за межами РФ) визначається за правилами, передбаченими в ч. II Податкового кодексу РФ;
2) якщо положення Податкового кодексу не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів від джерел у РФ або до доходів від джерел за межами РФ, віднесення їх до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном РФ. В аналогічному порядку в зазначених доходи визначаються частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел у РФ, і частки, які можуть бути віднесені до доходів від джерел за межами РФ. (Це правило також передбачено у п. 4 ст. 208 Податкового кодексу РФ).
Для цілей визначення об'єкта оподаткування податковими резидентами РФ і особами, які не є податковими резидентами РФ, передбачена ст. 208 Податкового кодексу РФ.
Дана стаття складається з трьох основних частин (пунктів), які визначають:
а) перелік доходів, які з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб належать до доходів від джерел у РФ (п. 1);
б) перелік доходів, які з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб не відносяться до доходів, отриманих від джерел у РФ (п. 2);
в) перелік доходів, які з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб відносяться до доходів, отриманих від джерел за межами РФ (п. 3).
Визначення трьох зазначених видів (переліків) доходів, на нашу думку, цілком можна пояснити.
Перший і другий перелік доходів необхідний для осіб, які не є податковими резидентами РФ. Оскільки дані особи сплачують податок тільки з доходів від джерел у РФ, то необхідно визначити доходи, які побічно можуть мати ті ж самі ознаки.
Іншими словами, від першої групи доходів необхідно відрізняти доходи, зазначені у другому переліку, отримання яких побічно пов'язане з діяльністю в РФ, але які не відносяться до доходів від джерел у РФ.
Перший і третій перелік доходів необхідний для податкових резидентів РФ. Це обумовлено тим, що об'єктом оподаткування для цих осіб є як дохід, отриманий від джерел у РФ, так і від джерел за межами РФ.
Залежно від механізму сплати податку числення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб провадиться:
а) російськими організаціями, індивідуальними підприємцями, постійними представництвами іноземних організацій, які є податковими агентами - по доходів, що виплачуються фізичним особам;
б) індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, приватними детективами, які займаються приватною практикою, - за доходами, отриманими від такої діяльності;
в) фізичними особами за доходами:
- Отриманих від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами;
- Отриманим від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;
- Отриманими від джерел, що знаходяться за межами РФ (тільки для фізичних осіб - податкових резидентів РФ);
- Отриманим від податкових агентів, при отриманні яких не було утримано податок;
- Отриманих у вигляді виграшів, що виплачуються організаторами тоталізаторів та інших, заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів).
Обчислення податкової бази податковими агентами здійснюється на основі даних регістрів бухгалтерського та податкового обліку. Регістром податкового обліку в даному випадку виступає Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою № 1-ПДФО.
Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу на основі даних Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій.
Відповідно до ст. 54 Податкового кодексу РФ платники податків - фізичні особи, які не є підприємцями, нотаріусами, які займаються приватною практикою, адвокатами, заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу на основі одержуваних від організацій і (або) фізичних осіб відомостей про суми виплачених їм доходів, про об'єкти оподаткування, а також даних власного обліку отриманих доходів, об'єктів оподаткування, здійснюваного за довільними формами.
Для реалізації вказаного положення згідно з п. 3 ст. 230 Податкового кодексу РФ податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані доходи та утримані суми податку за встановленою формою (форма 2-ПДФО Довідка про доходи фізичної особи).
У разі отримання доходу або здійснення витрат, які приймаються до відрахування, в іноземній валюті, вказані доходи (витрати) перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).
Податкова база визначається з урахуванням всіх видів доходів платника податку, отриманих (право на розпорядження якими в нього виникло) їм наступними способами:
- У грошовій формі;
- Натуральній формі;
- У вигляді матеріальної вигоди.
Відповідно до ст. 224 Податкового кодексу РФ для різних видів доходів передбачені різні податкові ставки. У зв'язку з цим податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Отже, якщо одна і та ж організація виплачує платнику податку три види доходів, які оподатковуються за різними ставками, то повинні окремо обчислюватися три податкові бази.
При цьому податкова база по доходах, оподатковуваним по загальній податковій ставці, зменшується на суми передбачених відрахувань.
Податкова база = Дохід-Вирахування при ставці 13% (1)
Так, у п. 3 ст. 210 Податкового кодексу РФ встановлено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13 відсотків, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Відповідно до ст.ст. 218-221 Податкового кодексу РФ передбачено чотири види податкових відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
У разі, коли сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми зазначених доходів, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю.
На наступний податковий період виникла різниця не переноситься, за винятком майнового відрахування по сумах, витрачених на нове будівництво або придбання житлового будинку або квартири.
При застосуванні податкових вирахувань необхідно враховувати, що заборона на перенесення невоспользованной частини цих відрахувань стосується тільки податкового періоду в цілому. Згідно зі ст. 216 Податкового кодексу РФ податковим періодом визнається календарний рік. Отже, заборона на перенесення суми перевищень податкових вирахувань над доходами застосовується в тому випадку, коли приймаються всі доходи і всі відрахування за календарний рік.
Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки (податкова ставка по дивідендах або спеціальна податкова ставка), податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому жодні податкові відрахування не застосовуються.
Податкові ставки з податку на доходи фізичних осіб встановлені ст. 224 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до цієї статті для різних видів доходів передбачені наступні податкові ставки:
- Загальна податкова ставка в розмірі 13%;
- Податкова ставка по дивідендах 9%;
- Податкова ставка за іпотечними операціями 9%;
- Податкова ставка за доходами осіб, які не є податковими резидентами РФ, у розмірі 30%;
- Спеціальна податкова ставка по окремих видах доходів у розмірі 35%.
1.2 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб
Є розбіжності при обчисленні і сплаті податку на доходи фізичних осіб:
1) податковими агентами;
2) підприємцями та особами, прирівняними до них;
3) фізичними особами.
Сума податку визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка обчисленої податкової бази. [5]
При видачі податковими агентами фізичним особам довідки про доходи та утримані суми податку мають бути враховані всі види доходів.
Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду. До тих пір, поки у відповідності зі ст. 223 Податкового кодексу РФ не настала дата отримання доходу, дохід вважається неотриманою і оподаткуванню не підлягає.
При обчисленні податку передбачені наступні правила округлення. Так, сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Порядок обчислення і сплати податку податковими агентами встановлений ст. 226, 230 і 231 Податкового кодексу РФ.
Стосовно до податку на доходи фізичних осіб податковими агентами є:
1) російські організації;
2) індивідуальні підприємці;
3) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
4) адвокати, які заснували адвокатські кабінети;
5) відокремлені підрозділи іноземних організацій в РФ.
Обчислення сум податку здійснюється податковими агентами виходячи з усіх підлягають оподаткуванню доходів платника податків, джерелом яких є даний податковий агент, за винятком окремих доходів, з заліком раніше утриманих сум податку.
Податкові агенти не обчислюють і не утримують податок з доходів, по яких передбачено інший порядок сплати, а саме:
а) за доходами, податок з яких сплачується підприємцями та прирівняними до них особам (ст. 227 Податкового кодексу РФ);
б) за доходами, податок з яких сплачується безпосередньо фізичними особами (ст. 228 Податкового кодексу РФ);
в) за доходами від операцій з цінними паперами (ст. 214.1 Податкового кодексу РФ).
Організація при придбанні цінних паперів у фізичних осіб не є податковим агентом по відношенню до даних фізичним особам. [6]
Роз'яснення, що індивідуальний підприємець, який надає посередницькі послуги з продажу нерухомості, не є податковим агентом по відношенню до фізичних осіб, доручивши йому продати майно, міститься в листі Мінфіну РФ від 21.04.2008 № 03-04-05-01/127.
Також організація не визнається податковим агентом щодо доходу, виплаченого фізичним особам при купівлі в них брухту кольорових металів (лист Мінфіну РФ від 12.03.2008 № 03-04-06-01/55).
Кожен податковий агент проводить обчислення суми податку без врахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.
Обчислення сум податку проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по загальній податковій ставці 13%, нарахованих платнику податку за даний період, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.
При цьому під нарахованими доходами слід розуміти тільки ті доходи, дата отримання яких відповідно до ст. 223 Податкового кодексу РФ належить до відповідного періоду.
Сума податку стосовно доходів, оподатковуваним по спеціальним податковим ставкам, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Дата фактичної виплати доходу визначається за правилами ст. 223 Податкового кодексу РФ як дата фактичного отримання доходу.
У зв'язку з цим, наприклад, неправомірно утримувати податок безпосередньо при складанні відомості на виплату дивідендів акціонерам, тобто до дати фактичного отримання платниками податків доходу.
При цьому головним є те, що утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом лише за рахунок грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податку. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми такої виплати.
Отже, якщо виплата доходу здійснюється не грошовими коштами, а наприклад, у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, то утримання податку податковим агентом не проводиться. Цей випадок розглядається як неможливість утримання податку.
У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
У відношенні податку на доходи фізичних осіб неможливістю утримання вважаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців. Для цих цілей податковим агентам необхідно вести самостійний облік сум передбачуваного протягом 12 місяців доходу по кожному платнику податків.
Якщо ж планований прибуток протягом 12 місяців з дня, коли мало відбутися утримання податку, дозволить утримати неутриманого податок, то повідомлення до податкового органу не робиться.
Незважаючи на таке повідомлення, податкові агенти при появі першої можливості здійснюють утримання податку. Так, згідно з п. 2 ст. 231 Податкового кодексу РФ суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення заборгованості.
Зайве утримані з платника податків податковим агентом суми податку підлягають поверненню. При цьому необхідно відзначити, що в залежності від причини зайвого утримання податку повернення може здійснюватися:
- Податковим агентом;
- Податковим органом.
За загальним правилом, згідно зі ст. 231 Податкового кодексу РФ зайво утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом за поданням платником податків відповідної заяви.
Отже, для повернення податковим агентом зайво утриманого податку платник податку має подати заяву на повернення. За загальним правилом, визначеним п. 7 ст. 78 Податкового кодексу РФ, заява повинна бути подана протягом трьох років з дня сплати податку.
На думку Мінфіну РФ, викладеному в листі від 29.05.2007 № 03-04-06-01/163, податковий агент може не тільки повернути платнику податків надміру утриманий ПДФО, але і зарахувати його в рахунок майбутніх платежів ПДФО за доходами цього платника податку. При цьому норма п. 1 ст. 231 Податкового кодексу РФ при наявності заяви платника податків таку можливість не обумовлює.
У листі від 22.02.2008 № 03-04-06-01/41 Мінфін РФ вказав, що Податковим кодексом РФ не передбачена можливість повернення надміру утриманого податковим агентом ПДФО за рахунок утримуваного податку за іншим фізичним особам.
Зайве утримані суми податку повертаються платнику податку податковим органом, якщо зайве стягнення сум податку за підсумками календарного року відбулося в результаті незастосування або неправильного застосування стандартних податкових вирахувань. Так, згідно з п. 4 ст. 218 Податкового кодексу РФ у разі, якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, то по закінченні податкового періоду на підставі заяви платника податків, який додається до податкової декларації, та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань.
Термін сплати утриманого податку залежить від способу видачі доходу.
Так, податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку:
1) не пізніше дня:
- Фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу;
- Фактичного перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
2) не пізніше дня:
- Наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу для доходів, що виплачуються в грошовій формі;
Даний випадок необхідно відрізняти від першого, коли грошові кошти отримуються (перераховуються) з рахунку податкового агента в банку. У цьому випадку дохід також виплачується в грошовій формі. Однак при цьому грошові кошти були отримані не з банку, а з інших підстав (наприклад, готівкова виручка).
- Наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку на доходи, отримані платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Податок, обчислений і утриманий податковим агентом, у платників податків сплачується за місцем його обліку в податковому органі.
Слід зазначити, що податкове законодавство не забороняє податковому агенту перераховувати обчислений ПДФО до бюджету раніше дня фактичної виплати доходу, тому донарахування податку і пені зазначені дії не спричинять.
Російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
У п. 8 ст. 226 Податкового кодексу РФ передбачено правило мінімальної суми, коли сума податку не перераховується до бюджету, а додається до суми податку, обчисленої в наступному місяці. Так, якщо сукупна сума податку, що підлягає перерахуванню податковим агентом до бюджету, перевищує 100 рублів, то вона перераховується до бюджету в загальному порядку. Якщо сукупна сума, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року.
Відповідно до п. 9 ст. 226 Податкового кодексу РФ забороняється сплата податку за рахунок коштів податкових агентів. У зв'язку з цим, при укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.
Податковий облік з податку з доходів фізичних осіб-це передбачена законодавством про податки і збори процедура обліку та надання відомостей про доходи та утримані суми податків податковими агентами податковим органам або платникам податків.
Відповідно до п. 1 ст. 230 Податкового кодексу РФ податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, встановленою Мінфіном РФ.
Облік доходів платника податку ведеться в податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО, затвердженої наказом МНС РФ від 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
Відомості про доходи і суми податків податкові агенти зобов'язані надавати не тільки податковим органам, а й платникам податків. Так, згідно з п. 3 ст. 230 Податкового кодексу РФ податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку за формою, затвердженою ФПС РФ.
Довідка про доходи фізичної особи видається податковими агентами платникам податків за формою 2-ПДФО, затвердженої наказом ФНС РФ від 13.10.2006 № САЕ-3-04/706 @. Порядок заповнення зазначеної довідки встановлено в додатку до форми 2-НДФЛ.
До податкових органів за місцем свого обліку податкові агенти надають відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків за формою 2-ПДФО щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Форма такого повідомлення не затверджена.
Зазначені відомості подаються до податкових органів:
- На магнітних носіях або з використанням засобів телекомунікацій в порядку, визначеному МНС РФ;
- На паперових носіях при чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 чоловік;
- На паперових носіях при отриманні дозволу від податкового органу у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місця знаходження організацій.
При цьому не надаються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані роботи, надані послуги в тому випадку, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи і постановку на облік у податкових органах.
2. Проблеми пов'язані з обчисленням податку на доходи фізичних осіб і контролем сплати його до бюджету та шляхи їх вирішення
2.1 Проблеми, пов'язані з обчисленням податку на доходи фізичних осіб і контролем сплати його до бюджету та шляхи їх вирішення
Держава намагається в міру можливості полегшити податковий тягар для фізичних осіб з невисокими доходами. Способи, якими воно досягає цієї мети, мають досить суттєвими вадами, в тому числі це стосується застосування стандартних податкових вирахувань.
Як було сказано вище податкова база з ПДФО формується наступним чином. Для доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки, вона визначається окремо. І ось та частина доходу (і лише вона), що оподатковується за ставкою 13%, до оподаткування може бути зменшена на стандартні податкові відрахування (ст. 210 НК РФ). Мова йде про будь-які виплати, які оподатковуються за даної податковій ставці. Як вказав Мінфін у Листі від 21.05.2008 № 03-04-05-01/172, в числі іншого це може бути, наприклад:
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів.
Приклад. Платнику податків виплачена матеріальна допомога в сумі 6000 руб. Дітей у нього немає. Іншого доходу в місяці виплати матеріальної допомоги також не було.
У цьому місяці платник податків має право на звільнення від оподаткування суми доходу у розмірі 4000 руб. відповідно до п. 28 ст. 217 НК РФ, а також на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Таким чином, податкова база складе 1600 руб. (6000 - 4000 - 400).
Аналогічно платник податків не позбавлений права застосувати стандартні податкові відрахування в разі надання йому соціальної допомоги, яка надається за рахунок бюджетних коштів (Лист Мінфіну Росії від 24.01.2008 № 03-04-06-01/15). У таких ситуаціях важливо, чи обкладається ця виплата ПДФО і саме за ставкою 13%.
Тому також слід зменшувати податкову базу і в разі виплат за цивільно-правовими договорами, наприклад, оренди (Лист Мінфіну Росії від 12.10.2007 № 03-04-06-01/353).
У відношенні доходів, отриманих в результаті операцій з цінними паперами, розмір яких визначається відповідно до ст. 214.1 НК РФ, Мінфін не настільки лояльний. У Листі від 04.09.2007 № 03-04-06-01/310 він вказує, що можливість застосування стандартного податкового відрахування до доходів, отриманих фізичними особами від операцій з цінними паперами, цією статтею Податкового кодексу не передбачена.
А ось у відношенні, наприклад, доходів за вкладами у банку Мінфін визнає право платника податків на застосування відрахувань (Лист від 09.06.2007 № 03-04-07-01/117). Трохи пізніше виходу цього Листи до Податкового кодексу було включена ст. 214.2, в якій був приведений порядок визначення таких доходів.
Нарешті, ФАС МО в Постанові від 07.05.2008 № КА-А40/3514-08 визнав не суперечить Податковому кодексу надання стандартних вирахувань у разі виплат підприємства пенсіонерам, що пішли з нього на пенсію і не працюють.
Порядок надання вирахувань при відсутності доходів встановлений ст. 218 НК РФ.
Виникає питання: а чи застосовуються стандартні відрахування за ті місяці, коли у платника податків не було доходів? Сумнівів у позитивній відповіді бути не повинно, адже оподатковуваний дохід вважається наростаючим підсумком з початку року. Це випливає з п. 3 ст. 226 НК РФ. Отже, наростаючим підсумком слід вважати і відрахування з отриманих доходів. А раз так, то не має значення той факт, що в якийсь із місяців платник податків не отримував доходів, тобто його податкова база в порівнянні з попереднім місяцем не змінилася. Сума відрахувань повинна додатися до накопиченої за попередні місяці. Це підтверджує і Мінфін у Листі від 19.08.2008 № 03-04-06-01/254: якщо в окремі місяці податкового періоду у платника податків не було доходу або нарахування і виплата доходу вироблялися не за кожен місяць податкового періоду, а відразу за кілька місяців (наприклад, один раз на квартал), то стандартні податкові відрахування також надаються за кожний місяць податкового періоду, включаючи ті місяці, в яких не було виплат доходу. Мінфін пояснює, що якщо виплата доходу за договором здійснюється в день закінчення терміну договору, то стандартний податкові відрахування підлягає підсумовування наростаючим підсумком і надається за весь податковий період (Лист від 15.07.2008 № 03-04-06-01/203).
ФАС Поволзької округу в Постанові від 03.10.2006 № А57-26668/05 прийшов до висновку, що ст. 218 НК РФ право на отримання стандартного відрахування не ставиться в залежність від наявності доходу за підсумками місяця або наявності доходу менше стандартного податкового відрахування.
Крім того, якщо платник податків почав працювати у податкового агента не з першого місяця податкового періоду. Тоді стандартні відрахування, передбачені у пп. 3 та 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, надаються йому за даним місцем роботи з урахуванням доходів, отриманих з початку податкового періоду за попередніми місцями роботи, а також з урахуванням сум отриманих відрахувань. Адже в гол. 23 Податкового кодексу встановлені граничні розміри доходу, після досягнення яких зазначені відрахування не надаються. Про це йдеться в п. 3 ст. 218 НК РФ.
Сума доходу підтверджується довідкою про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО, виданої на попередньому місці роботи.
Наприклад. Є.П. Філімонова була прийнята на роботу продавцем у ЗАТ «Схід» у березні 2008 р. У січні і лютому 2008 р. вона працювала у ТОВ «Північ». Її дохід, отриманий в цій компанії з початку 2008 р., склав 19 400 руб. Заробітна плата за березень 2008 р. на новому місці роботи - 15 000 руб. У працівниці є п'ятирічна дочка. Є заява про надання стандартних вирахувань, довідка 2-ПДФО та копія свідоцтва про народження дочки.
Дохід Є.П. Філімонової, розрахований з початку року і з урахуванням доходу за минулим місцем роботи, дорівнює 34 400 руб. (19 400 руб. + 15 000 руб.). Значить, у березні 2008 р. їй не належить стандартний вирахування в розмірі 400 руб., А надається лише відрахування на дитину в сумі 600 руб.
Якщо трапиться так, що дохід, розрахований наростаючим підсумком з початку року, буде невисоким, у всякому разі, виявиться менше суми накопичених за той же період податкових вирахувань, різниця між цими сумами переноситься на наступні місяці податкового періоду (Лист Мінфіну Росії від 14.08.2008 № 03-04-06-01/251). Звідси, зокрема, можна зробити висновок, що, якщо перші кілька місяців року доходу у платника податків не було, в перший же місяць, коли дохід з'явиться, можна буде врахувати всю суму накопичених з початку цього року відрахувань. Вона повністю зменшить зазначений дохід, якщо, звичайно, він виявиться більше всієї зазначеної суми.
А от на наступний податковий період недовикористані відрахування перенести не можна. Про це сказано в Листі Мінфіну Росії № 03-04-06-01/251.
Часто виникають питання з приводу застосування стандартних податкових вирахувань на дітей їх батьком у випадку, якщо у взаємовідносинах батьків є деякі складності, інакше кажучи, батьки розлучені чи шлюб не зареєстрований. Мінфін у Листі від 06.05.2008 № 03-04-06-01/119 пояснив, що в першому випадку не має значення, що батько несе витрати на дитину у вигляді аліментів. У другому випадку також неважливо, що громадянин у свідоцтві про народження дитини зареєстрований як його батько, проживає разом з дитиною і веде спільне господарство з його матір'ю (тобто і дитина перебуває на його забезпеченні).
Справа в тому, що відповідно до абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ під самотніми батьками для цілей обчислення ПДФО розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. А самотнім батькам зазначений податковий відрахування надається в подвійному розмірі так, щоб його величина не була менше загального розміру даного вирахування, що надається обом батькам, що знаходяться, як підкреслює Мінфін, у зареєстрованому шлюбі (див. також Лист від 30.04.2008 № 03-04 - 06-01/112).
Однак Мінфін не роз'яснив у цьому Листі, що буде, якщо такий (а точніше, виходячи з практики, така) батько відмовиться від вирахування в подвійному розмірі. Дана ситуація не дуже реальна, але все-таки можлива. У цьому випадку другий з батьків має право на відрахування на дитину, адже в ст. 218 НК РФ немає умови про те, що шлюб обов'язково повинен бути зареєстрований. Важливо лише, щоб загальний розмір стандартного податкового відрахування, що надається на кожну дитину обом батькам разом, дорівнював 1200 руб.
Необхідно відзначити, що Мінфін дає в своїх листах аналогічні відповіді із завидною регулярністю. Причина, мабуть, в тому, що одного разу його відповідь виявився дуже сприятливим для платників податків. У Листі від 14.07.2006 № 03-05-01-04/213 чиновники раптом допустили можливість отримання вирахування на дитину другого з батьків, навіть якщо перший, маючи статус самотнього батька, одержує його у подвійному розмірі. Платник податків звернув увагу, що це роз'яснення суперечить наступним роз'ясненням Мінфіну. Той не забарився відповісти (Лист від 24.12.2007 № 03-04-06-01/450), що раніше видані роз'яснення (Лист № 03-05-01-04/213) застосовувати не слід. Так, не дарма фінансове відомство тепер намагається в багатьох листах вказувати, що вони не містять правових норм або загальних правил, що конкретизують нормативні приписи, і не є нормативними правовими актами.
З 01.01.2009 право на подвоєний вирахування буде мати не самотній батько, а єдиний. Роз'яснення цього поняття не наводиться, але ж, як мовиться, можливі варіанти. Крім того, до вказаної дати один з батьків матиме право відмовитися від отримання податкового вирахування на користь другого з батьків, який зможе застосувати подвоєний відрахування. Як ці новації вплинуть на ситуацію з розведеними або не перебувають у шлюбі батьками, сказати поки складно. Очевидно тільки те, що знову будуть виникати спірні ситуації.
Документи, що підтверджують право на отримання подвоєного вирахування, повинні свідчити про відсутність зареєстрованого шлюбу (наприклад, свідоцтво про розірвання шлюбу, відсутність в паспорті батьків штампа про реєстрацію шлюбу), а також про те, що дитина знаходиться на забезпеченні батьків (наприклад, рішення суду про місце проживання дитини) (Лист Мінфіну Росії від 21.11.2007 № 03-04-07-01/222).
Позиція Мінфіну тим більше викликає сумніву, що у п. 4 ст. 218 НК РФ нам не вдалося знайти підтвердження обов'язковості подання свідоцтва про шлюб. Відрахування на дитину поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків. Виходить, що необхідно надати докази перш за все того, що платник податків є батьком дитини. Знаходяться батьки у шлюбі чи ні, мабуть, не має значення. Інша справа, якщо дитина не рідний і не усиновлена. Свідоцтво про шлюб доведе, що платник податків є чоловіком батька. Але це особливий випадок.
C 01.01.2009 право на податкові відрахування отримав чоловік (дружина) прийомного батька.
ФАС ВВО в Постанові від 24.05.2006 № А82-18637/2005-37 вказав, що для підтвердження права на відрахування на дитину досить представити свідоцтво про народження. Суд постановив, що за наявності цього документа саме податківці повинні довести, що дитина не перебуває на забезпеченні платника податків. Мова в Постанові йде про підприємця, в іншому випадку на практиці зазвичай ще потрібно і заяву від платника податків про надання вирахувань. Правда, в Постанові ФАС ВСО від 13.06.2006 № А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1 судді резонно зазначили, що вже саме по собі уявлення працівниками податковому агенту документів про наявність дітей відповідного віку свідчить про їхній намір отримати стандартний податкові відрахування, передбачений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Тобто відсутність заяви не є в цьому випадку, на думку суду, перешкодою для отримання вирахування.
Крім того, з приводу заяви про надання вирахувань (маючи на увазі відрахування у відношенні самого платника податків) ФАС ПО в Постанові від 11.10.2007 № А65-21847/2006-СА1-19 зазначив: зі змісту п. 3 ст. 218 НК РФ слід, що наявність такого письмової заяви платника податків є обов'язковим лише у випадку, коли у нього є кілька джерел доходів і він має право вибрати одного з податкових агентів. Правда, раніше цей же суд відстоював протилежну точку зору (Постанова від 18.07.2006 № А12-19174/05-С60). Він порахував, що відсутність письмових заяв працівників про надання їм стандартних податкових вирахувань не дозволяє зробити висновок про правомірність застосування податковим агентом податкових відрахувань і правильності обчислення сум ПДФО.
Податковим агентам навряд чи варто ризикувати в цій ситуації, адже зібрати заяви з працевлаштовують працівників зовсім не важко. При цьому необов'язково брати ці заяви щорічно. НК РФ не містить такої вимоги - сказано в Постанові ФАС СЗО від 13.05.2008 № А56-10929/2007. Крім того, судді послалися на Лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-05-01-04/105, де роз'яснено, що до зміни у платника податків права на той чи інший стандартний податкові відрахування можливо «безстрокове» заяву, яке буде підставою для застосування стандартних податкових вирахувань протягом декількох років.
Податкові відрахування на дитину продовжуються і після досягнення нею 18 років, тобто повноліття. Це можливо, якщо дитина, якій ще не виповнилося 24 років, стає учням очної форми навчання, аспірантом, ординатором, студентом, курсантом. Поки дитині не виповнилося 18 років, право на відрахування мають нарівні з батьками опікуни та піклувальники. Після того як він стане повнолітнім, вони втрачають право на відрахування в будь-якому випадку (див. Лист Мінфіну Росії від 24.01.2008 № 03-04-05-01 / 9). Це пов'язано з тим, що законодавство не передбачає продовження опікунства та піклування над повнолітніми, досягли 18 років.
Згідно зі ст. 2 Федерального закону від 24.04.2008 № 48-ФЗ «Про опіки і піклування» та ст. 145 Сімейного кодексу РФ, зокрема, опіка - форма влаштування малолітніх громадян (не досягли віку 14 років), а піклування - форма влаштування неповнолітніх громадян у віці від 14 до 18 років. Незважаючи на те що колишній піклувальник може продовжувати фактично опекунствовать над дитиною після того, як тому виповнилося 18 років, у зв'язку з відсутністю у нього доходів або їх малою величиною, юридично це ніяк не може бути оформлено.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 руб., Даний податкове вирахування не застосовується. А якщо в якийсь місяць він виявився рівним точно 20 000 руб. з початку року? У Листі від 28.04.2007 № 03-04-06-01/134 Мінфін без коливань відповідає, що відрахування повинен бути наданий за кожний місяць податкового періоду, включаючи місяць, у якому у працівника обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду дохід склав (не перевищуючи) 20 000 руб. У наступні місяці податкового періоду він не застосовується.
Аналогічно до такого порядку стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб., Встановлений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, надається щодо дітей аж до отримання платником податку доходу у розмірі 40 000 руб., Обчисленого наростаючим підсумком.
З 01.01.2009 податкове вирахування на дитини надаватиметься у розмірі 1000 руб. в місяць. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 руб., Податкове вирахування, передбачений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не застосовується. Межа, до якого надається стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. (Пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), також підвищено до 40 000 руб.
2.2 Зміни податкового законодавства з ПДФО
З 1 січня 2007 року набувають чинності декілька поправок у главу 23 Податкового кодексу. Зокрема, збільшено розмір наданих соціальних відрахувань на навчання і лікування, розширено перелік осіб, які мають право на майнове відрахування. Прагнучи позбавити бухгалтерів від подвійної роботи, законодавці встановили і новий порядок визначення статусу податкового резидента. Однак за загальним позитивним ефектом згаданих змін у нових правилах все ж ховаються і досить істотні недоліки.
До недавнього часу податковим резидентом визнавалося особа, яка знаходиться на території Росії не менше 183 днів у календарному році. Відповідно до цієї формулюванням термін перебування фізичної особи в країні потрібно було розрахувати за кожний податковий період (календарний рік) окремо. Основна проблема полягала в тому, що із закінченням календарного року переривався і період, що брали для визначення резидентства. Так, навіть якщо особа перебувала на території Росії в загальній складності 273 дні, але з 1 серпня 2005 року по 1 травня 2006, то ПДФО з нього утримувався все одно за ставкою 30 відсотків. Адже на 31 грудня кожного року період перебування працівника на території нашої країни становив менше 183 днів. Закон від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ змінив поняття податковий резидент. Загалом, саме формулювання залишилася майже незмінною, але кардинально новим стало її значення. Тепер резидентами вважаються фізичні особи, які перебувають на території Росії не менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Приклад. У ТОВ «Трек» з 5 вересня 2006 року працює іноземний громадянин. Період його фактичного знаходження на території Росії починається також з 5 вересня 2006 року. У 2006 році тривалість його перебування в Росії складе 118 днів (з 5 вересня 2006 року по 31 грудня 2006року). Отже, у 2006 році він не буде податковим резидентом. ПДФО з його доходів бухгалтер повинен утримувати за ставкою 30%. У 2007 році іноземець набуде статусу податкового резидента, коли загальна тривалість його перебування в Росії складе 183 днів. Це відбудеться 5 березня 2007. Отже, з цього моменту бухгалтер може використовувати ставку 13% при нарахуванні та утриманні ПДФО з доходів даного співробітника. Крім того, він повинен перерахувати утриманий за ставкою 30% податок з початку 2007 року.
За новими правилами, термін вважається не перерваним, якщо працівник поїде за кордон на період не більше півроку для лікування або навчання. Втім, не переривається період перебування на території Росії особи і в тому випадку, якщо воно направляється у відрядження. Проте тут виникають складнощі для тих співробітників, чия робота пов'язана з необхідністю частих короткострокових виїздів за кордон. Адже «постійний резидентський режим» встановлений лише для російських військовослужбовців і співробітників органів державної влади та органів місцевого самоврядування незалежно від терміну перебування їх на території Росії. Іншим же громадянам, як не крути, доведеться скрупульозно вираховувати дні відрядження.
Проблема полягає в тому, що Податковим кодексом не встановлений період, за який потрібно брати 12 місяців для визначення резиденства. Наступна ситуація виникає і у відношенні з тими працівниками, які на початок календарного року були резидентами Росії, а потім втратили право на такий статус. Адже може виявитися, що станом на травень 2007 року працівник вже кілька місяців є резидентом і податок утримувався відповідно за ставкою 13%. У червні він звільняється і виїжджає за кордон. При розрахунку ПДФО за підсумками року виходить, що протягом податкового періоду особа перебувала в Росії менше 183 днів, а отже, податок повинен бути утриманий за ставкою 30%. У принципі, можна направити до інспекції лист, в якому слід повідомити контролерів про неможливість утримати податок. Однак це треба зробити протягом місяця з того моменту, як у фірми виник обов'язок перерахувати ПДФО. Та й санкцій з боку податківців все одно навряд чи вдасться уникнути.
Реформація так само торкнулася відрахувань на навчання та лікування. З 2007 року максимальна сума відрахування, на яку зможуть розраховувати студенти складе 50 000 рублів. У минулому році фізичні особи мали право отримувати відрахування на навчання в розмірі не більше 38 000 рублів. Соціальний вирахування надають податкові органи на підставі письмової заяви громадянина при поданні податкової декларації. Умісти з декларацією фізичній особі необхідно подати і копії документів, що підтверджують витрати (квитанція про оплату, оформлена на самого громадянина, договір з навчальним закладом). Соціальний відрахування на лікування збільшився до тих же 50 000 рублів. Однак експерти журналу «Розрахунок» зазначає, що фактично розмір пільги може виявитися набагато менше існуючих тридцяти восьми. Справа в тому, що в п'ятидесяти-тисячне ліміт доведеться включати суми страхових внесків, сплачених за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату послуг з лікування. У 2006 році такої вимоги в Податковому кодексі не було.
До недавнього часу по незрозумілим причинам для цілей оподаткування ПДФО кімната не ставилася до нерухомості. Цей абсурд законодавці виправили, внісши відповідну поправку до ст. 220 Податкового кодексу. Так, з 1 січня 2007 майновий податкові відрахування до 1 000 000 буде надаватися росіянам не лише при покупці квартири, будинки, дачі і часткою в них, а й кімнати як самостійного об'єкта права. Продавець же кімнати, якщо він володів нею більше трьох років, зможе претендувати на відрахування в сумі, отриманої від продажу. Якщо кімната знаходилася у власності менш трьох років, то розмір вирахування буде обмежений 1 000 000 рублів. Скористатися правом на вирахування можуть тільки ті, хто купить або продасть кімнату після 1 січня 2007 року.
Висновок
У більшості випадків платники податків - фізичні особи не займаються обчисленням і сплатою ПДФО до бюджету - за них це роблять податкові агенти (ті, хто є джерелом доходу, найчастіше - роботодавці) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Але в деяких ситуаціях обчислити і заплатити податок зобов'язані самі платники податків. Такі вимоги встановлені НК РФ і стосуються:
- Окремих категорій платників податків (ст. 227 НК РФ);
- Окремих видів доходів, при отриманні яких ПДФО треба обчислити і заплатити самим платникам податків (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
Суму ПДФО необхідно обчислити за підсумками податкового періоду. Загальні правила її обчислення встановлені в ст. 225 НК РФ.
Отже, для розрахунку ПДФО необхідно:
1. За підсумками податкового періоду визначити всі доходи, які обкладаються ПДФО і визнаються отриманими в цьому податковому періоді (п. 3 ст. 225, ст. Ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).
2. Визначити, які із зазначених доходів оподатковуються за ставкою 13%, які - за ставкою 9%, які - за ставкою 30%, які - за ставкою 35% (ст. 224 НК РФ).
3. Визначити податкову базу (або податкові бази, якщо були отримані доходи, що оподатковуються за різними ставками ПДФО).
Зробити це потрібно так:
- Податкову базу по доходах, оподатковуваним по одній ставці (наприклад, за ставкою 13%) потрібно визначати сумарно;
- Податкові бази по доходах, які обкладаються ПДФО за різними ставками, потрібно визначати окремо (п. 2 ст. 210 НК РФ).
4. Обчислити суму податку з кожної податкової бази (п. 1 ст. 225 НК РФ):
Необхідно пам'ятати, що податкова база з ПДФО є грошовий вираз доходів платника податків. А якщо доходи оподатковуються за ставкою ПДФО у розмірі 13% - то грошове вираження доходів, зменшених на податкові відрахування (п.п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
5. Округлити обчислені суми ПДФО до повних рублів. При цьому сума до 50 коп. відкидається, а сума в розмірі 50 коп. і більше округлюється до цілого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).
6. Скласти суми ПДФО, розраховані за кожною ставкою окремо, і визначити загальну суму ПДФО, що належить до сплати до бюджету (п. 2 ст. 225 НК РФ).
Загальну суму ПДФО, необхідно вказати в податковій декларації.
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга.
2. Сімейний кодекс Російської Федерації.
3. Федеральний закон від 24.04.2008 № 48-ФЗ Про опіки та піклування. / / УПС «Консультант +».
4. Наказ МНС РФ від 31.10.2003 № БГ-3-04/583 Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік. / / УПС «Консультант +».
5. Наказ ФНС РФ від 13.10.2006 N САЕ-3-04/706 @ Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
6. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 10.07.2008 № 03-04-05-01/230 Про визначення статусу платників податків з податку на доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
7. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 Про визначення статусу податкового резидента з податку на доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
8. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 24.04.2008 № 03-04-06-01/104 Про визначення статусу податкового агента з податку на доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
9. Левадна, Т.Ю. Коментар до Глави 23 Податок на доходи фізичних осіб Податкового кодексу Російської Федерації / Т.Ю. Левадна / / Податковий вісник, 2008, № 2, 35с.
10. Казаков, Є.С. Стандартні відрахування, нестандартні ситуації / Є. С. Казаков / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, 2008, № 20, 28с.
11. Смирнов, І.Є. Нові зміни в шість голів НК РФ / І.Є. Смирнов / / Оподаткування, облік і звітність в страховій компанії, 2007, № 4, 60с.
12. Фомічова, Л.П. Масштабні зміни податкового кодексу РФ / Л. П. Фомічова / / Закон, 2007, № 9, 41с.
Крім того, якщо платник податків почав працювати у податкового агента не з першого місяця податкового періоду. Тоді стандартні відрахування, передбачені у пп. 3 та 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, надаються йому за даним місцем роботи з урахуванням доходів, отриманих з початку податкового періоду за попередніми місцями роботи, а також з урахуванням сум отриманих відрахувань. Адже в гол. 23 Податкового кодексу встановлені граничні розміри доходу, після досягнення яких зазначені відрахування не надаються. Про це йдеться в п. 3 ст. 218 НК РФ.
Сума доходу підтверджується довідкою про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО, виданої на попередньому місці роботи.
Наприклад. Є.П. Філімонова була прийнята на роботу продавцем у ЗАТ «Схід» у березні 2008 р. У січні і лютому 2008 р. вона працювала у ТОВ «Північ». Її дохід, отриманий в цій компанії з початку 2008 р., склав 19 400 руб. Заробітна плата за березень 2008 р. на новому місці роботи - 15 000 руб. У працівниці є п'ятирічна дочка. Є заява про надання стандартних вирахувань, довідка 2-ПДФО та копія свідоцтва про народження дочки.
Дохід Є.П. Філімонової, розрахований з початку року і з урахуванням доходу за минулим місцем роботи, дорівнює 34 400 руб. (19 400 руб. + 15 000 руб.). Значить, у березні 2008 р. їй не належить стандартний вирахування в розмірі 400 руб., А надається лише відрахування на дитину в сумі 600 руб.
Якщо трапиться так, що дохід, розрахований наростаючим підсумком з початку року, буде невисоким, у всякому разі, виявиться менше суми накопичених за той же період податкових вирахувань, різниця між цими сумами переноситься на наступні місяці податкового періоду (Лист Мінфіну Росії від 14.08.2008 № 03-04-06-01/251). Звідси, зокрема, можна зробити висновок, що, якщо перші кілька місяців року доходу у платника податків не було, в перший же місяць, коли дохід з'явиться, можна буде врахувати всю суму накопичених з початку цього року відрахувань. Вона повністю зменшить зазначений дохід, якщо, звичайно, він виявиться більше всієї зазначеної суми.
А от на наступний податковий період недовикористані відрахування перенести не можна. Про це сказано в Листі Мінфіну Росії № 03-04-06-01/251.
Часто виникають питання з приводу застосування стандартних податкових вирахувань на дітей їх батьком у випадку, якщо у взаємовідносинах батьків є деякі складності, інакше кажучи, батьки розлучені чи шлюб не зареєстрований. Мінфін у Листі від 06.05.2008 № 03-04-06-01/119 пояснив, що в першому випадку не має значення, що батько несе витрати на дитину у вигляді аліментів. У другому випадку також неважливо, що громадянин у свідоцтві про народження дитини зареєстрований як його батько, проживає разом з дитиною і веде спільне господарство з його матір'ю (тобто і дитина перебуває на його забезпеченні).
Справа в тому, що відповідно до абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ під самотніми батьками для цілей обчислення ПДФО розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. А самотнім батькам зазначений податковий відрахування надається в подвійному розмірі так, щоб його величина не була менше загального розміру даного вирахування, що надається обом батькам, що знаходяться, як підкреслює Мінфін, у зареєстрованому шлюбі (див. також Лист від 30.04.2008 № 03-04 - 06-01/112).
Однак Мінфін не роз'яснив у цьому Листі, що буде, якщо такий (а точніше, виходячи з практики, така) батько відмовиться від вирахування в подвійному розмірі. Дана ситуація не дуже реальна, але все-таки можлива. У цьому випадку другий з батьків має право на відрахування на дитину, адже в ст. 218 НК РФ немає умови про те, що шлюб обов'язково повинен бути зареєстрований. Важливо лише, щоб загальний розмір стандартного податкового відрахування, що надається на кожну дитину обом батькам разом, дорівнював 1200 руб.
Необхідно відзначити, що Мінфін дає в своїх листах аналогічні відповіді із завидною регулярністю. Причина, мабуть, в тому, що одного разу його відповідь виявився дуже сприятливим для платників податків. У Листі від 14.07.2006 № 03-05-01-04/213 чиновники раптом допустили можливість отримання вирахування на дитину другого з батьків, навіть якщо перший, маючи статус самотнього батька, одержує його у подвійному розмірі. Платник податків звернув увагу, що це роз'яснення суперечить наступним роз'ясненням Мінфіну. Той не забарився відповісти (Лист від 24.12.2007 № 03-04-06-01/450), що раніше видані роз'яснення (Лист № 03-05-01-04/213) застосовувати не слід. Так, не дарма фінансове відомство тепер намагається в багатьох листах вказувати, що вони не містять правових норм або загальних правил, що конкретизують нормативні приписи, і не є нормативними правовими актами.
З 01.01.2009 право на подвоєний вирахування буде мати не самотній батько, а єдиний. Роз'яснення цього поняття не наводиться, але ж, як мовиться, можливі варіанти. Крім того, до вказаної дати один з батьків матиме право відмовитися від отримання податкового вирахування на користь другого з батьків, який зможе застосувати подвоєний відрахування. Як ці новації вплинуть на ситуацію з розведеними або не перебувають у шлюбі батьками, сказати поки складно. Очевидно тільки те, що знову будуть виникати спірні ситуації.
Документи, що підтверджують право на отримання подвоєного вирахування, повинні свідчити про відсутність зареєстрованого шлюбу (наприклад, свідоцтво про розірвання шлюбу, відсутність в паспорті батьків штампа про реєстрацію шлюбу), а також про те, що дитина знаходиться на забезпеченні батьків (наприклад, рішення суду про місце проживання дитини) (Лист Мінфіну Росії від 21.11.2007 № 03-04-07-01/222).
Позиція Мінфіну тим більше викликає сумніву, що у п. 4 ст. 218 НК РФ нам не вдалося знайти підтвердження обов'язковості подання свідоцтва про шлюб. Відрахування на дитину поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків. Виходить, що необхідно надати докази перш за все того, що платник податків є батьком дитини. Знаходяться батьки у шлюбі чи ні, мабуть, не має значення. Інша справа, якщо дитина не рідний і не усиновлена. Свідоцтво про шлюб доведе, що платник податків є чоловіком батька. Але це особливий випадок.
C 01.01.2009 право на податкові відрахування отримав чоловік (дружина) прийомного батька.
ФАС ВВО в Постанові від 24.05.2006 № А82-18637/2005-37 вказав, що для підтвердження права на відрахування на дитину досить представити свідоцтво про народження. Суд постановив, що за наявності цього документа саме податківці повинні довести, що дитина не перебуває на забезпеченні платника податків. Мова в Постанові йде про підприємця, в іншому випадку на практиці зазвичай ще потрібно і заяву від платника податків про надання вирахувань. Правда, в Постанові ФАС ВСО від 13.06.2006 № А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1 судді резонно зазначили, що вже саме по собі уявлення працівниками податковому агенту документів про наявність дітей відповідного віку свідчить про їхній намір отримати стандартний податкові відрахування, передбачений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Тобто відсутність заяви не є в цьому випадку, на думку суду, перешкодою для отримання вирахування.
Крім того, з приводу заяви про надання вирахувань (маючи на увазі відрахування у відношенні самого платника податків) ФАС ПО в Постанові від 11.10.2007 № А65-21847/2006-СА1-19 зазначив: зі змісту п. 3 ст. 218 НК РФ слід, що наявність такого письмової заяви платника податків є обов'язковим лише у випадку, коли у нього є кілька джерел доходів і він має право вибрати одного з податкових агентів. Правда, раніше цей же суд відстоював протилежну точку зору (Постанова від 18.07.2006 № А12-19174/05-С60). Він порахував, що відсутність письмових заяв працівників про надання їм стандартних податкових вирахувань не дозволяє зробити висновок про правомірність застосування податковим агентом податкових відрахувань і правильності обчислення сум ПДФО.
Податковим агентам навряд чи варто ризикувати в цій ситуації, адже зібрати заяви з працевлаштовують працівників зовсім не важко. При цьому необов'язково брати ці заяви щорічно. НК РФ не містить такої вимоги - сказано в Постанові ФАС СЗО від 13.05.2008 № А56-10929/2007. Крім того, судді послалися на Лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-05-01-04/105, де роз'яснено, що до зміни у платника податків права на той чи інший стандартний податкові відрахування можливо «безстрокове» заяву, яке буде підставою для застосування стандартних податкових вирахувань протягом декількох років.
Податкові відрахування на дитину продовжуються і після досягнення нею 18 років, тобто повноліття. Це можливо, якщо дитина, якій ще не виповнилося 24 років, стає учням очної форми навчання, аспірантом, ординатором, студентом, курсантом. Поки дитині не виповнилося 18 років, право на відрахування мають нарівні з батьками опікуни та піклувальники. Після того як він стане повнолітнім, вони втрачають право на відрахування в будь-якому випадку (див. Лист Мінфіну Росії від 24.01.2008 № 03-04-05-01 / 9). Це пов'язано з тим, що законодавство не передбачає продовження опікунства та піклування над повнолітніми, досягли 18 років.
Згідно зі ст. 2 Федерального закону від 24.04.2008 № 48-ФЗ «Про опіки і піклування» та ст. 145 Сімейного кодексу РФ, зокрема, опіка - форма влаштування малолітніх громадян (не досягли віку 14 років), а піклування - форма влаштування неповнолітніх громадян у віці від 14 до 18 років. Незважаючи на те що колишній піклувальник може продовжувати фактично опекунствовать над дитиною після того, як тому виповнилося 18 років, у зв'язку з відсутністю у нього доходів або їх малою величиною, юридично це ніяк не може бути оформлено.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 руб., Даний податкове вирахування не застосовується. А якщо в якийсь місяць він виявився рівним точно 20 000 руб. з початку року? У Листі від 28.04.2007 № 03-04-06-01/134 Мінфін без коливань відповідає, що відрахування повинен бути наданий за кожний місяць податкового періоду, включаючи місяць, у якому у працівника обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду дохід склав (не перевищуючи) 20 000 руб. У наступні місяці податкового періоду він не застосовується.
Аналогічно до такого порядку стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб., Встановлений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, надається щодо дітей аж до отримання платником податку доходу у розмірі 40 000 руб., Обчисленого наростаючим підсумком.
З 01.01.2009 податкове вирахування на дитини надаватиметься у розмірі 1000 руб. в місяць. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 руб., Податкове вирахування, передбачений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не застосовується. Межа, до якого надається стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. (Пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), також підвищено до 40 000 руб.
2.2 Зміни податкового законодавства з ПДФО
З 1 січня 2007 року набувають чинності декілька поправок у главу 23 Податкового кодексу. Зокрема, збільшено розмір наданих соціальних відрахувань на навчання і лікування, розширено перелік осіб, які мають право на майнове відрахування. Прагнучи позбавити бухгалтерів від подвійної роботи, законодавці встановили і новий порядок визначення статусу податкового резидента. Однак за загальним позитивним ефектом згаданих змін у нових правилах все ж ховаються і досить істотні недоліки.
До недавнього часу податковим резидентом визнавалося особа, яка знаходиться на території Росії не менше 183 днів у календарному році. Відповідно до цієї формулюванням термін перебування фізичної особи в країні потрібно було розрахувати за кожний податковий період (календарний рік) окремо. Основна проблема полягала в тому, що із закінченням календарного року переривався і період, що брали для визначення резидентства. Так, навіть якщо особа перебувала на території Росії в загальній складності 273 дні, але з 1 серпня 2005 року по 1 травня 2006, то ПДФО з нього утримувався все одно за ставкою 30 відсотків. Адже на 31 грудня кожного року період перебування працівника на території нашої країни становив менше 183 днів. Закон від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ змінив поняття податковий резидент. Загалом, саме формулювання залишилася майже незмінною, але кардинально новим стало її значення. Тепер резидентами вважаються фізичні особи, які перебувають на території Росії не менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Приклад. У ТОВ «Трек» з 5 вересня 2006 року працює іноземний громадянин. Період його фактичного знаходження на території Росії починається також з 5 вересня 2006 року. У 2006 році тривалість його перебування в Росії складе 118 днів (з 5 вересня 2006 року по 31 грудня 2006року). Отже, у 2006 році він не буде податковим резидентом. ПДФО з його доходів бухгалтер повинен утримувати за ставкою 30%. У 2007 році іноземець набуде статусу податкового резидента, коли загальна тривалість його перебування в Росії складе 183 днів. Це відбудеться 5 березня 2007. Отже, з цього моменту бухгалтер може використовувати ставку 13% при нарахуванні та утриманні ПДФО з доходів даного співробітника. Крім того, він повинен перерахувати утриманий за ставкою 30% податок з початку 2007 року.
За новими правилами, термін вважається не перерваним, якщо працівник поїде за кордон на період не більше півроку для лікування або навчання. Втім, не переривається період перебування на території Росії особи і в тому випадку, якщо воно направляється у відрядження. Проте тут виникають складнощі для тих співробітників, чия робота пов'язана з необхідністю частих короткострокових виїздів за кордон. Адже «постійний резидентський режим» встановлений лише для російських військовослужбовців і співробітників органів державної влади та органів місцевого самоврядування незалежно від терміну перебування їх на території Росії. Іншим же громадянам, як не крути, доведеться скрупульозно вираховувати дні відрядження.
Проблема полягає в тому, що Податковим кодексом не встановлений період, за який потрібно брати 12 місяців для визначення резиденства. Наступна ситуація виникає і у відношенні з тими працівниками, які на початок календарного року були резидентами Росії, а потім втратили право на такий статус. Адже може виявитися, що станом на травень 2007 року працівник вже кілька місяців є резидентом і податок утримувався відповідно за ставкою 13%. У червні він звільняється і виїжджає за кордон. При розрахунку ПДФО за підсумками року виходить, що протягом податкового періоду особа перебувала в Росії менше 183 днів, а отже, податок повинен бути утриманий за ставкою 30%. У принципі, можна направити до інспекції лист, в якому слід повідомити контролерів про неможливість утримати податок. Однак це треба зробити протягом місяця з того моменту, як у фірми виник обов'язок перерахувати ПДФО. Та й санкцій з боку податківців все одно навряд чи вдасться уникнути.
Реформація так само торкнулася відрахувань на навчання та лікування. З 2007 року максимальна сума відрахування, на яку зможуть розраховувати студенти складе 50 000 рублів. У минулому році фізичні особи мали право отримувати відрахування на навчання в розмірі не більше 38 000 рублів. Соціальний вирахування надають податкові органи на підставі письмової заяви громадянина при поданні податкової декларації. Умісти з декларацією фізичній особі необхідно подати і копії документів, що підтверджують витрати (квитанція про оплату, оформлена на самого громадянина, договір з навчальним закладом). Соціальний відрахування на лікування збільшився до тих же 50 000 рублів. Однак експерти журналу «Розрахунок» зазначає, що фактично розмір пільги може виявитися набагато менше існуючих тридцяти восьми. Справа в тому, що в п'ятидесяти-тисячне ліміт доведеться включати суми страхових внесків, сплачених за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату послуг з лікування. У 2006 році такої вимоги в Податковому кодексі не було.
До недавнього часу по незрозумілим причинам для цілей оподаткування ПДФО кімната не ставилася до нерухомості. Цей абсурд законодавці виправили, внісши відповідну поправку до ст. 220 Податкового кодексу. Так, з 1 січня 2007 майновий податкові відрахування до 1 000 000 буде надаватися росіянам не лише при покупці квартири, будинки, дачі і часткою в них, а й кімнати як самостійного об'єкта права. Продавець же кімнати, якщо він володів нею більше трьох років, зможе претендувати на відрахування в сумі, отриманої від продажу. Якщо кімната знаходилася у власності менш трьох років, то розмір вирахування буде обмежений 1 000 000 рублів. Скористатися правом на вирахування можуть тільки ті, хто купить або продасть кімнату після 1 січня 2007 року.
Висновок
У більшості випадків платники податків - фізичні особи не займаються обчисленням і сплатою ПДФО до бюджету - за них це роблять податкові агенти (ті, хто є джерелом доходу, найчастіше - роботодавці) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Але в деяких ситуаціях обчислити і заплатити податок зобов'язані самі платники податків. Такі вимоги встановлені НК РФ і стосуються:
- Окремих категорій платників податків (ст. 227 НК РФ);
- Окремих видів доходів, при отриманні яких ПДФО треба обчислити і заплатити самим платникам податків (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
Суму ПДФО необхідно обчислити за підсумками податкового періоду. Загальні правила її обчислення встановлені в ст. 225 НК РФ.
Отже, для розрахунку ПДФО необхідно:
1. За підсумками податкового періоду визначити всі доходи, які обкладаються ПДФО і визнаються отриманими в цьому податковому періоді (п. 3 ст. 225, ст. Ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).
2. Визначити, які із зазначених доходів оподатковуються за ставкою 13%, які - за ставкою 9%, які - за ставкою 30%, які - за ставкою 35% (ст. 224 НК РФ).
3. Визначити податкову базу (або податкові бази, якщо були отримані доходи, що оподатковуються за різними ставками ПДФО).
Зробити це потрібно так:
- Податкову базу по доходах, оподатковуваним по одній ставці (наприклад, за ставкою 13%) потрібно визначати сумарно;
- Податкові бази по доходах, які обкладаються ПДФО за різними ставками, потрібно визначати окремо (п. 2 ст. 210 НК РФ).
4. Обчислити суму податку з кожної податкової бази (п. 1 ст. 225 НК РФ):
Необхідно пам'ятати, що податкова база з ПДФО є грошовий вираз доходів платника податків. А якщо доходи оподатковуються за ставкою ПДФО у розмірі 13% - то грошове вираження доходів, зменшених на податкові відрахування (п.п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
5. Округлити обчислені суми ПДФО до повних рублів. При цьому сума до 50 коп. відкидається, а сума в розмірі 50 коп. і більше округлюється до цілого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).
6. Скласти суми ПДФО, розраховані за кожною ставкою окремо, і визначити загальну суму ПДФО, що належить до сплати до бюджету (п. 2 ст. 225 НК РФ).
Загальну суму ПДФО, необхідно вказати в податковій декларації.
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга.
2. Сімейний кодекс Російської Федерації.
3. Федеральний закон від 24.04.2008 № 48-ФЗ Про опіки та піклування. / / УПС «Консультант +».
4. Наказ МНС РФ від 31.10.2003 № БГ-3-04/583 Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік. / / УПС «Консультант +».
5. Наказ ФНС РФ від 13.10.2006 N САЕ-3-04/706 @ Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
6. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 10.07.2008 № 03-04-05-01/230 Про визначення статусу платників податків з податку на доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
7. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 Про визначення статусу податкового резидента з податку на доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
8. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 24.04.2008 № 03-04-06-01/104 Про визначення статусу податкового агента з податку на доходи фізичних осіб. / / УПС «Консультант +».
9. Левадна, Т.Ю. Коментар до Глави 23 Податок на доходи фізичних осіб Податкового кодексу Російської Федерації / Т.Ю. Левадна / / Податковий вісник, 2008, № 2, 35с.
10. Казаков, Є.С. Стандартні відрахування, нестандартні ситуації / Є. С. Казаков / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, 2008, № 20, 28с.
11. Смирнов, І.Є. Нові зміни в шість голів НК РФ / І.Є. Смирнов / / Оподаткування, облік і звітність в страховій компанії, 2007, № 4, 60с.
12. Фомічова, Л.П. Масштабні зміни податкового кодексу РФ / Л. П. Фомічова / / Закон, 2007, № 9, 41с.
[1] Лист Мінфіну Росії від 10.07.2008 № 03-04-05-01/230, п.3 Про визначення складу платників податків за опода на доходи фізичних осіб / / УПС «Консультант +»
[2] Лист Мінфіну РФ від 23.07.2007 № 03-04-06-01/258, п.1 Про визначення статусу податкового резидента з податку на доходи фізичних осіб / / УПС «Консультант +»
[3] Сімейний кодекс РФ ст.2, п.1
[4] Там же, ст.14
[5] Податковий кодекс РФ ст.225, п.1
[6] Лист Мінфіну РФ від 24.04.2008 № 03-04-06-01/104, п. 3 Про визначення статусу податкового агента з податку на доходи фізичних осіб / / УПС «Консультант +»