Механізм справляння податку на доходи фізичних осіб

10) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації.
У ст.208 НК РФ наведені доходи, які не відносяться до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації. Це доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Російській Федерації, а також з ввезенням товару на територію Російської Федерації.
Це правило застосовується до операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію Російської Федерації в митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
1) поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), що знаходяться на території Російської Федерації;
2) до операції не застосовуються положення пункту 3 статті 40 цього Кодексу;
3) товар не продається через постійне представництво в Російській Федерації.
У випадку, якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, доходом, отриманим від джерел в Російській Федерації, у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності фізичної особи в Російській Федерації.
При подальшій реалізації товару, придбаного фізичною особою за зовнішньоторговельними операціями до доходів такої фізичної особи, отриманими від джерел в Російській Федерації, відносяться доходи від будь-якої продажу цього товару, включаючи його перепродаж або заставу, з знаходяться на території Російської Федерації, що належать цій фізичній особі, орендованих або використовуються ним складів або інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами Російської Федерації з митних складів.
До доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених підпунктом 1 пункту 1 цієї статті;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, передбачених підпунктом 2, пункту (далі як п.) 1 цієї статті;
3) доходи від використання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;
- За межами Російської Федерації акцій або інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
- Прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги, зазначених у четвертому абзаці підпункту 5 пункту 1 цієї статті;
- Іншого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами Російської Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження), за винятком передбачених підпунктом 8 пункту 1 ст.208 НК;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами Російської Федерації.
У п.5 ст.208 НК РФ зазначений особливий випадок, коли отриманий фізичною особою дохід не визнається об'єктом обкладення податку на доходи фізичних осіб. Це стосується доходів від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ.
Статтею 217 НК РФ визначено перелік доходів не підлягає оподаткуванню.
1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 Податкового Кодексу.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218 - 221 Податкового Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цією главою.
4. Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 НК РФ, не застосовуються.
5. Доходи (витрати, прийняті до відрахування у відповідності зі статтями 218 - 221 НК РФ) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат. ).
Особливості визначення податкової бази при отриманні доходу вигляді матеріальної вигоди визначаються ст.212 НК РФ:
а) від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців. У цьому випадку податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії палату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору, або як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
б) від придбання цінних паперів. У цьому випадку податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання;
в) від придбання товарів (робіт, послуг) індивідуальними підприємцями відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків. При цьому податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), реалізованих особами, які є взаємозалежними але відношенню до платника податків, у звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над ієнами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг ) платнику податків. Взаємозалежними особами згідно зі ст. 20 НК РФ визнаються фізичні особи та / або організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності мул і діяльності представляються ними осіб, а саме:
• одна фізична особа підкоряється іншому за своїм посадовим положенням;
• особи у відповідності з сімейним законодавством РФ полягають у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного;
• одна організація безпосередньо та / або побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій. Крім того, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі передбачені ст. 211 НК РФ.
При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) та іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) або іншого майна, обчислена виходячи з їх цін та порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ. При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включаються суми податку на додану вартість, акцизів та податку з продажів.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, належать:
а) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання;
б) отримані товари, виконані в інтересах платника податків роботи, а також надані на безоплатній основі послуги;
в) оплата праці в натуральній формі.
При визначенні податкової бази враховуються також суми страхових (пенсійних) внесків, якщо вони вносяться за фізичних осіб із засобів організації чи інших роботодавців, за винятком випадків:
· Коли страхування проводиться в обов'язковому порядку, а також за договорами добровільного страхування, що передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб та / або оплату страховиками медичних витрат цих осіб за умови, що виплати останніми не здійснювалися;
· Укладення роботодавцями договорів добровільного пенсійного страхування або про добровільне недержавне пенсійне забезпечення за умови, що загальна сума страхових (пенсійних) внесків не перевищить у рік на одного працівника 2000 руб. - З 1 січня 2002
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. При цьому різниця між сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься наследующий податковий період, яким визнається календарний рік.
Для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки 30 і 35%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому жодні податкові відрахування не застосовуються.
Доходи і витрати, прийняті до відрахування, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі по курсу Банку Росії, встановленим на дату фактичного отримання доходів (здійснення видатків).
Датою фактичного отримання доходу відповідно до ст. 223 НК. РФ вважається день:
· Виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (при отриманні доходів у грошовій формі);
· Передачі доходів у натуральній формі (при отриманні доходів у натуральній формі);
· Сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), цінних паперів (при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди).
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання доходу визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).
2.2. Порядок обчислення і сплати податку
Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума ПДФО представляє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених за різними ставками. Вона обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Сума ПДФО визначається в повних рублях. При цьому залишок суми менше 50 коп. відкидається, а 50 коп. і більше - округлюється до повного рубля.
Главою 23 НК РФ визначено особливий порядок оподаткування доходів, отриманих громадянами від заняття підприємницькою діяльністю.
Згідно з п. 2 ст. 11 НК РФ для цілей оподаткування до індивідуальних підприємців відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.
Об'єктом оподаткування при здійсненні підприємницької діяльності, заняттях у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою (далі підприємницька діяльність) є доходи, отримані від такої діяльності. При цьому враховуються всі доходи від підприємницької діяльності, одержані як в грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими виникло у платника податків
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Згідно з п. 5 ст. 210 НК РФ доходи (як і витрати, прийняті до відрахування) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі по курсу Банку Росії, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).
Дата фактичного отримання доходу від підприємницької діяльності визначається як день:
· Виплати такого доходу індивідуальному підприємцю, в тому числі перерахування цього доходу на його рахунки в банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
· Передачі індивідуальному підприємцю таких доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі.
Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу на основі даних Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій.

Ставка ПДФО щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, встановлена ​​в розмірі 13% незалежно від величини цих доходів.

Відповідно до п. 8 ст. 227 НК РФ розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від підприємницької діяльності за попередній податковий період з урахуванням стандартних і професійних податкових відрахувань.
Згідно з п. 9 ст. 227 НК РФ авансові платежі сплачуються підприємцем на підставі податкових повідомлень:
· За січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі Ѕ річної суми авансових платежів;
· За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі ј річної суми авансових платежів;
· За жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі ј річної суми авансових платежів.
Згідно з п. 3 ст. 227 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється підприємцем з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті йому доходу (наприклад, підприємець може одночасно зі здійсненням підприємницької діяльності працювати в організації за трудовим договором і в нього будуть утримувати податок з зарплати та інших доходів, отриманих за місцем роботи), а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету.
Підприємці зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Згідно з п. 6 ст. 227 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації, сплачується за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Відповідно до п. 7 ст. 227 НК РФ у разі появи протягом року у фізичних осіб доходів, вперше отриманих від здійснення підприємницької діяльності, вони зобов'язані представити податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у 5-денний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків. На підставі даної суми податковим органом обчислюються авансові платежі.
При значному (більше ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу підприємець зобов'язаний подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за не настали термінів сплати. Перерахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом не пізніше 5 днів з моменту отримання нової податкової декларації.
Особливості обчислення податку податковими агентами встановлені ст.226 НК РФ. Згідно ж ст. 24 НК РФ, податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податків до відповідного бюджету. Податкові агенти, від яких фізичні особи одержують доходи, повинні обчислювати і утримувати податок з цих доходів. Він обчислюється наростаючим підсумком з початку періоду за підсумками кожного місяця з усіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13%.
Якщо доходи оподатковуються за підвищеними ставками, він визначається окремо по кожному виду доходу. Податковий агент обчислює податок без урахування доходів, отриманих платником з інших джерел. Податкові агенти повинні перерахувати податок не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу. Сума податку, обчислена і утримана з доходів, отриманих у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, може бути перерахована на день, наступний за днем ​​її утримання.
З 1 січня 2001 року агенти перераховують до бюджету податок, утриманий за підсумками місяця, якщо його сума перевищує 100 рублів. Якщо ця сума менше 100 рублів, вона буде додаватися до податку в наступному місяці.
Статті 230 встановлені конкретні види обов'язків, покладених на податкових агентів і податкові органи з метою забезпечення положень, викладених в главі 23 частини другої Податкового кодексу РФ.
Зокрема, на податкових агентів покладаються такі обов'язки:
· Вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, яка встановлюється МНС Росії;
· Щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, подавати до податкового органу за місцем взяття на податковий облік відомості про доходи фізичних осіб за формою, затвердженою МНС Росії.
Зазначені відомості подаються на магнітних носіях або з використанням засобів телекомунікацій в порядку, визначеному МНС Росії.
При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 осіб податкові агенти можуть представляти такі відомості на паперових носіях.
Податкові органи у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місцезнаходження організацій можуть надавати окремим категоріям організацій право подавати відомості про доходи фізичних осіб на паперових носіях.
Податкові органи направляють ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичних осіб.
Не представляються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари або виконані роботи у випадку, якщо ці індивідуальні підприємці в якості підтвердження сплати податку з зазначених доходів на підставі податкового повідомлення податкового органу пред'явили відповідні документи.
Шкала визначення ставки ПДФО плоска, тобто ставка не залежить від величини податків. Для всіх платників податків згідно зі ст. 224 НК РФ застосовується єдиний розмір податкової ставки - 13%.
Проте відносно певних доходів встановлено інші податкові верстати.
У розмірі 30% податкові ставки застосовуються:
· Для доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації;
· Для дивідендів.
Сума ПДФО у відношенні дивідендів, отриманих від джерел за межами РФ, визначається платником податку самостійно стосовно до кожної такої виплати. Причому зазначені платники податків має право зменшити суму податку, обчислену відповідно до законодавства РФ, на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, у тому випадку, якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з яким укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування.
У разі якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з якою не укладено зазначений вище договір, утриманий джерелом доходу за місцем його знаходження податок не приймається до заліку при обчисленні податку.
Якщо джерелом доходу платника податку, одержаного у вигляді дивідендів, є російська організація або діюче в РФ постійне представництво іноземної організації, то останні визначають суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів. На цих же суб'єктів покладається обов'язок утримати з доходів платника податку у вигляді дивідендів при кожній виплаті таких доходів суму податку і сплатити її у відповідній бюджет.
Сума сплаченого розподіляє дохід організацією податку на дохід організацій, що відноситься до частини прибутку, що розподіляється у вигляді дивідендів на користь платника податків-податкового резидента РФ, підлягає заліку в рахунок виконання зобов'язань по сплаті податку платником податку - одержувачем дивідендів. У разі якщо зазначена сума перевищує належну з платника податків суму податку на дохід у вигляді дивідендів, відшкодування з бюджету не здійснюється.
У розмірі 35% податкова ставка встановлена:
· Для вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у ході конкурсів, ігор та інших заходів, що проводяться з метою реклами товарів (робіт, послуг), у частині перевищення 4 тис. руб.;
· Для страхових виплат за договорами добровільного страхування. При цьому суми страхових виплат, отримані за договорами добровільного страхування життя, укладеним на строк менше п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми таких страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичними особами у вигляді страхових внесків, збільшених страховиками на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування Банку Росії. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за вказаною ставкою;
· Для процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рубаним вкладами, і 9% річних - але вкладами в іноземній валюті;
· Для суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення суми відсотків за користування такими позиковими засобами, вираженими:
· В рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії палату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
· В іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% (до 2005 року 6%) щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
У відповідності зі ст.216 гл.23 НК податковим періодом визнається календарний рік.
2.3. Доходи, які не підлягають оподаткуванню.
Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі види доходів фізичних осіб:
· Державні допомоги, а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
· Державні пенсії;
· Всі види компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації);
· Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
· Аліменти, одержувані платниками податків;
· Суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів;
· Суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Кабінетом Міністрів України;
· Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається;
· Суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей;
· Суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх;
· Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти і т.д.
· Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон;
· Доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці тощо;
· Доходи членів селянського (фермерського) господарства
· Доходи платників податків, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям;
· Доходи, одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
· Доходи мисливців - любителів;
· Доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування;
· Доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій;
· Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані;
· Суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам;
(В ред. Федерального закону від 29.12.2000 N 166-ФЗ)
· Суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;
· Винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
· Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
· Суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;
· Доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, і релігійних організацій;
· Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо:
відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
встановлена ​​ставка не перевищує 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;
(П. 27 в ред. Федерального закону від 22.05.2003 N 55-ФЗ)
· Доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців, та не підлягають обкладенню податком на спадкування або дарування відповідно до чинного законодавства;
вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;