- Правильне обчислення сум оплати праці та утримань з неї;
- Облік розрахунків з працівниками підприємства, бюджетом, органами соціального страхування, фондом обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ;
- Контроль над раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці;
- Правильне віднесення нарахованої оплати та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та відображення на рахунках цільових джерел.
Метою аудиту операцій з обліку праці та її оплату є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам, для того щоб виявити наявні помилки або порушення і ступінь їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.
Основні завдання аудиту у даній області розрахункових відносин:
· Оцінка існуючої в організації системи розрахунків з персоналом та її ефективності;
· Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації в періоді, що перевіряється;
· Оцінка повноти відображення здійснених операцій у бухгалтерському обліку;
· Перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з оплати праці;
· Перевірка дотримання організацією законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами, із соціального страхування та забезпечення.

1.2 Нормативне регулювання обліку і аудиту розрахунків з оплати праці

Організація і ведення бухгалтерського обліку оплати праці здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи в нашій країні мають багаторівневий характер.
Основним нормативним актом 1 рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ [3]. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.
При списанні витрат на оплату праці для цілей оподаткування з 1 січня 2002 р . необхідно керуватися ст.254 Податкового Кодексу Російської Федерації (НК РФ) [2].
Розширений перелік витрат на оплату праці наведено в ст.255 НК РФ.
До витрат на оплату праці належать:
- Будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах;
- Стимулюючі нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування;
- Пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування;
- Витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
При здійсненні видатків на оплату праці необхідно також враховувати вступив в дію Трудовий Кодекс Російської Федерації (ТК РФ) з 1 лютого 2002 р ., Введений Федеральним законом від 30.12.2001 № 197-ФЗ.
Безпосередньо, системи оплати праці, загальні рівні заробітної плати та окремих виплат, встановлюються наступними нормативними документами (стаття 1 35 ТК РФ):
· Відносно працівників організацій, що фінансуються з бюджету, - відповідними законами та іншими нормативними правовими актами;
· Відносно працівників організацій зі змішаним фінансуванням (бюджетне фінансування і доходи від підприємницької діяльності) - законами, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами організацій;
· Відносно працівників інших організацій - колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами організацій, трудовими договорами.
Основними нормативними документами 2 рівня є Стандарти (Положення) з бухгалтерського обліку та звітності.
Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (положення) покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності.
З перерахованих положень особливо важливим є Положення «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) [5], оскільки в ньому викладено основні принципи обліку, Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом від 06.05.1999 № 33н [7];
В елементі "Витрати на оплату праці» відображаються:
- Витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати;
- Стимулюючі і компенсуючі виплати, у тому числі компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах норм, передбачених законодавством;
- Компенсації, які виплачуються у встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку;
- Витрати на оплату праці не складаються в штаті підприємства працівників, зайнятих в основній діяльності.
До документів 3 рівня відносяться методичні рекомендації, інструкції, які покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами, до них, зокрема, відносяться:
- Методичні вказівки (типові вказівки та рекомендації з ведення обліку), докладно розкривають конкретні способи і правила ведення бухгалтерського обліку стосовно до відповідного ПБУ;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція з його застосування;
- Уніфіковані форми первинної облікової документації, затверджені постановою Держкомстату РФ.
До документів 4 рівня відносяться робочі документи конкретної організації, які визначають особливості організації та ведення обліку оплати праці. Основними з них є:
· Документ про облікову політику підприємства;
· Затверджені керівником форми первинних облікових документів;
· Графіки документообігу;
· Затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
· Затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
Дотримуючись Російське законодавство витрат на оплату праці можна досягнути правильної організації постановки обліку.
Нормативна база аудиту операцій з обліку праці та її оплати може бути представлена ​​у вигляді трьох основних блоків:
1 ) Нормативно-правові акти, які безпосередньо регулюють діяльність аудиторів
До цієї групи нормативно-правових актів входять:
· Федеральний закон від 7 серпня 200 1 р. № 1 1 9-ФЗ «Про аудиторську діяльність» [6];
Даним нормативно-правовим актом визначаються загальні основи аудиторської діяльності, даються визначення основних інститутів аудиторської діяльності, визначається правовий статус аудиторських організацій та незалежних аудиторів і т.д.
· Стандарти аудиторської діяльності
Стандарти аудиту, що регулюють професійну діяльність аудиторів, грають важливу роль в аудиті та аудиторської діяльності. Ці стандарти мають широке визнання у всьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у вираженні аудиторського думки з приводу відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів аудиторської діяльності.
Згідно законодавчо даній класифікації, в Росії аудиторські стандарти поділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання аудиторськими організаціями і аудиторами за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер; внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, діючі в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Федеральні Правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в даний момент у РФ, затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002р. № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» [7].
2) нормативно-правові акти, що регламентують порядок бухгалтерського обліку праці і заробітної плати,
3) локальна нормативна документація аудируемого підприємства, а також регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська документація, що підлягає перевірці.

1.3 Форми і системи оплати праці, види заробітної плати та їх утримання
Підприємство може встановлювати самостійно прийнятну для нього систему оплати праці. Встановлені системи оплати праці відображаються у колективному договорі, Положенні про оплату праці або трудові договори з конкретними працівниками.
Сутність тих чи інших систем заробітної плати досить докладно розкриваються в сучасній економічній і бухгалтерської літературі, тому коротко зупинимося лише на основних їх особливості.
В даний час ТК РФ системи оплати праці визначені наступним чином [3]:
1 ) Погодинна (тарифна) - оплачується той час, який працівник фактично відпрацював: а) проста, б) погодинно-преміальна.
При погодинної (тарифної) оплати праці оплаті підлягають тільки реально відпрацьовані години. При цьому оплата здійснюється:
1 ) Виходячи з кількості відпрацьованих годин;
2) виходячи з кількості відпрацьованих днів;
3) виходячи із затвердженого окладу.
Проста погодинна оплата праці - це, коли організація оплачує співробітникам реально відпрацьований час. При погодинній оплаті заробітна плата нараховується виходячи з тієї кількості годин, які були вироблені за даний період: кількість годин, фактично відпрацьованих працівником, множаться на годинну ставку - у результаті отримуємо суму заробітної плати.
При подневная оплаті праці заробітна плата нараховується виходячи з тієї кількості днів, які були вироблені співробітником за даний період: денна ставка множиться на кількість днів, фактично відпрацьованих працівником, в результаті отримуємо суму заробітної плати.
У разі, якщо працівнику встановлено місячний оклад і він відпрацював усі робочі дні за даний період, то заробітна плата нараховується повністю без урахування кількості робочих днів або годин за даний період.
Якщо співробітник відпрацював за даний період не всі дні, то заробітна плата нараховується виходячи з кількості реально відпрацьованих днів: оклад працівника ділиться на кількість робочих днів у місяці та множиться на кількість фактично відпрацьованих днів, в результаті виходить сума заробітної плати.
При почасово-преміальній оплаті праці оплата складається із заробітної плати та премії. Премії можуть нараховуватися у вигляді фіксованої суми або складати відсоток від окладу. При почасово-преміальній оплаті праці заробітна плата нараховується за тією ж формулою, що і при простій погодинній оплаті праці. Преміальні суми виписуються разом з оплатою праці.
2) відрядна (оплачується ту кількість продукції, яку працівник виготовив): а) проста, б) відрядно-преміальна; в) відрядно-прогресивна; г) побічно-відрядна; д) акордна.
Відрядна оплата праці - коли заробітна плата працівника залежить від кількості виконаної роботи (товарів, послуг), яку він робив. Відрядна система оплати праці може бути наступних видів: 1 ) Проста, 2) відрядно-преміальна; 3) відрядно-прогресивна; 4) побічно-відрядна; 5) акордна.
Проста відрядна оплата праці - при нарахуванні заробітної плати враховуються розцінки, встановлені в організації, і кількість виконану працівником роботи (товарів, послуг).
Заробітна плата обчислюється таким чином: відрядна розцінка на одиницю виготовленої продукції помножується на кількість виготовленої продукції - в результаті виходить сума заробітної плати.
Відрядна розцінка розраховується наступним чином: годинна (денна) ставка ділиться на годинну (денну) норму виробітку - в результаті виходить відрядна розцінка.
Норма виробітку - це кількість виконаної роботи (товарів, послуг), за одиницю робочого часу (наприклад, 5 виробів за 3 години). Норма вироблення затверджується керівництвом підприємства. Розмір годинної (денної) ставки встановлюється у Положенні про оплату праці та штатному розкладі.
При відрядно-преміальній оплаті праці оплата складається з заробленої плати та премії. Як вказувалося вище, премії можуть нараховуватися у вигляді фіксованої суми або складати відсоток від окладу.
Розрахунок відрядно-преміальної оплати праці здійснюється також, як і при простій відрядній оплаті праці. Преміальні суми виплачуються разом із заробітною платою.
При відрядно-прогресивній оплаті праці розцінки можуть підвищуватися або знижуватися в залежності від кількості виконаної роботи за даний відрізок часу. Чим більше співробітник виконав роботи, тим вище розцінка.
Побічно-відрядна оплата праці застосовується, як правило, для оплати праці працівників обслуговуючих та допоміжних виробництв.
При такій оплаті праці сума заробітної плати працівників обслуговуючих виробництв залежить від заробітку працівників основного виробництва, які отримують зарплату за відрядною системою.
При побічно-відрядній оплаті праці заробітна плата працівників обслуговуючих виробництв встановлюється у відсотках від загальної суми заробітку працівників того виробництва, яке вони обслуговують.
При аккордной оплаті праці розраховується заробітна плата співробітників, що працюють в бригаді. При даній оплаті праці декільком співробітникам дається завдання, встановлюється терміни його виконання. Розцінки за кожне завдання встановлюються адміністрацією і погоджуються з бригадою. За виконану роботу виплачується грошова сума, яка ділиться між співробітниками, складовими бригаду. При цьому враховується час, відпрацьований кожним працівників у бригаді.
3) безтарифна (праця оплачується виходячи з трудового вкладу конкретного працівника в діяльність підприємства).
Безтарифна оплата праці застосовується в організаціях, де можна врахувати трудовий внесок кожного працівника в кінцевий результат діяльності підприємства. Кожному працівнику привласнюється коефіцієнт трудової участі. Коефіцієнт повинен відповідати вкладом працівника в кінцевий результат діяльності підприємства. Сума заробітної плати одного працівника розраховується наступним чином: фонд заробітної плати ділиться на загальну суму коефіцієнтів трудової участі і множиться на коефіцієнт трудової участі, в результаті виходить сума заробітної плати.
Фонд заробітної плати визначається щомісячно за результатами роботи всього трудового колективу.
Розмір коефіцієнта встановлюється на загальних збори працівників підприємства і затверджується в Положенні про оплату праці або в наказі керівника.
При нарахуванні заробітної плати по системі плаваючих окладів враховується прибуток організації за даний період, робота співробітників і обсяг грошових коштів, призначених на оплату праці працівників.
Заробітна плата може щомісяця збільшуватися або зменшуватися на певний коефіцієнт.
4) система плаваючих окладів (праця оплачується виходячи із суми коштів, яку підприємство може направити на виплату заробітної плати).
Система плаваючих окладів може бути затверджена за згодою працівників організації і вказується в колективному (трудовому) договорі. Сума заробітної плати працівника розраховується наступним чином: оклад працівника множиться на коефіцієнт підвищення (зниження) заробітної плати, в результаті отримуємо суму заробітної плати.
Коефіцієнт підвищення або зниження заробітної плати визначається адміністрацією підприємства. Коефіцієнт розраховується наступним чином: сума коштів, що спрямовується на виплату заробітної плати, ділиться на фонд оплати праці, встановлений у штатному розкладі, в підсумку виходить коефіцієнт підвищення або зниження заробітної плати.
5) система виплат на комісійній основі (розмір оплати праці встановлюється у відсотках від виручки, отриманої підприємством).
Оплата праці на комісійній основі складає відсоток від виручки організації, яку вона отримує в результаті трудової діяльності працівника.
Дана система оплати праці застосовується по відношенню до співробітників, що здійснюють збут і продаж продукції (товарів, робіт, послуг). Сума заробітної плати співробітникам визначається наступним чином: виторг, отриманий за результатами діяльності працівника, множиться на відсоток від виручки, у результаті отримуємо суму заробітної плати.
Адміністрація підприємства встановлює відсоток від виручки, який виплачується працівнику.
Схематично форми і системи оплати праці показані на малюнку 1 .

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Форми і системи оплати праці

Погодинна

Проста погодинна оплата здійснюється у відповідності з тарифною ставкою чи окладом за фактично відпрацьований час

Повеременно-преміальна крім оплати відповідно до відпрацьованого часу та тарифними ставками встановлюється премія за забезпечення певних кількісних і якісних показників

Відрядна

Пряма відрядна

Відрядно-прогресивна

Побічно-відрядна

Акордна

Відрядно-преміальна

оплата праці підвищується в прямій залежності від кількості вироблених виробів за постійним відрядними розцінками

оплата продукції виконана в межах норми, оплачується за прямими відрядними розцінками, а понад норми - за підвищеними розцінками, а понад норми - за підвищеними

передбачає преміювання за перевиконання норм виробітку

застосовується для оплати праці робітників, які обслуговують обладнання; здійснюється у%

система, при якій оцінюється комплекс різних робіт із зазначенням граничного терміну їх виконання

Малюнок 1. Форми і системи оплати праці
Заробітна плата, належна до видачі працівнику, являє собою різницю між сумами оплати праці, обчисленими за всі підставах і сумою утримань. Утримання із заробітної плати можуть провадитись тільки у випадках, передбачених законодавством. Схематично ці утримання розглянуті на малюнку 2.

перерахування

- Аліменти на утримання дітей або батьків - Внесків з особистого страхування - Профспілкових внесків - Платежів за придбані в кредит товари - Платежів за кредитами і позиками - Платежів за комунальні послуги та квартирної плати - Платежів за утримання дітей у дошкільних установах і ін

На підставі виконавчих написів органів, що вчиняють нотаріальні дії

На підставі рішень, прийнятих роботодавцем

- Повернення авансу, виданого в рахунок заробітної плати - Повернення сум, зайво виплачених внаслідок лічильних помилок - Погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого на службове відрядження - Повернення сум, отриманих працівником за невідпрацьовані дні відпустки - Відшкодування матеріальної шкоди, заподіяної організації

						Утримання із заробітної плати працівника
					- При стягнення заборгованості на користь третіх осіб - Із заробітної плати осіб, які відбувають виправні роботи - Штрафів, що накладаються судовими та іншими компетентними органами

Обов'язкові утримання

За заявою працівника

З ініціативи роботодавця

Податок на доходи фізичних осіб

Стягнення заборгованості з підстав, що випливають з трудових відносин

Утримання по виконавчих документах

Малюнок 2. Утримання із зарплати
Сплата податку на доходи з метою погашення зобов'язань працівника перед державою відноситься до обов'язкових утримань із заробітної плати працівника. Податок на доходи фізичних осіб обчислюється і сплачується на підставі глави 23 частини другої НК РФ [2]. Винагорода за виконання трудових обов'язків визнається об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Організація, від якої працівник отримав дохід, зобов'язана обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб. При цьому оподаткування здійснюється за ставкою 1 3%.
Статтею 2 1 7 НК РФ [2] визначено перелік доходів фізичних осіб, які не враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб (державні допомоги, пенсії, компенсаційні виплати та ін.) Податкові відрахування дають підставу зменшувати оподатковуваний дохід платника податків. Відрахування розділені на чотири групи: стандартні, соціальні, майнові та професійні. Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку: одним з роботодавців, які виплачують дохід; на підставі письмової заяви; на підставі документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування розглянуті у додаток 1 .
Організації зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.

2. Організація обліку розрахунків з оплати праці у ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »

2.1 Характеристика ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »і її облікової політики

В якості досліджуваної організації виступає ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ».
Закрите акціонерне товариство «Меблева фабрика« ніжегородец »зареєстрована в 1 992г. Товариство є юридичною особою і діє на підставі статуту та законодавства РФ.
Засновниками Товариства є фізичні особи - працівники викупленого за договором оренди головного підприємства колишнього об'єднання орендних підприємств «Горькмебель».
Організаційна структура управління ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» розглянута в додатку 2.
Товариство є комерційною організацією, яка має в якості основної мети своєї підприємницької діяльності одержання прибутку.
Предметом діяльності є:
- Виробництво меблів, товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення;
- Здійснення комерційно-збутової діяльності;
- Надання посередницьких послуг учасникам Товариства в придбанні і реалізації товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення;
- Здійснення операцій з фондовими цінностями;
- Здійснення зовнішньоекономічної діяльності, включаючи експортно-імпортних операцій, в тому числі імпорт науково-технічної продукції та обладнання, необхідних для здійснення виробничо-господарської діяльності, а також товарів народного споживання, експорт продукції, товарів, вироблених Товариством, а також наданих їм послуг;
- Здійснення торговельно-закупівельної діяльності;
- Виконання ремонтно-будівельних робіт;
- Інша господарська та посередницька діяльність, не заборонені чинним законодавством.
Підприємство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, включаючи майно, передане йому акціонерами в рахунок оплати акцій.
Колектив підприємства постійно працює над розширенням модельного ряду і підвищенням якісно рівня продукції, що випускається, удосконаленням конструкції, розширенням асортименту, впровадженням нових конструкційних матеріалів, комплектуючих, впровадженням нових технологій. Велика увага приділяється тих. переозброєнню.
Підприємство оснащене сучасним вітчизняним і зарубіжним обладнанням, у тому числі і обладнанням з програмним управлінням. Над розробкою нових виробів працює власна дизайнерська група. Це забезпечило не тільки витонченість і оригінальність моделей, але і дозволило врахувати особливості вимог різних груп покупців.
В даний час підприємство випускає набори корпусних меблів як повноцінні, так і малогабаритні, меблі для кухні, м'які меблі, меблі для передпокою, столи, стільці.
Два набору меблів - набір корпусних меблів «ніжегородец-70Ф» і набір меблів для спальні «Мавка» є дипломантами конкурсів « 1 00 кращих товарів Росії ».
Фасадні і робочі поверхні меблів виготовлені з плит МДФ або масиву деревини з облицюванням пластей струганим шпоном. Художня виразність меблів досягається за рахунок профільної обробки по пластям і кромках заданих малюнків, застосуванням гнутих дерев'яних і скляних елементів.
Загальна виробнича площа підприємства становить 1 1 674 м ² , На території розташовані три основних цехи, цех заточення інструменту і ремонтних цех, в яких працюють.
Цех № 1 - Первинна обробка брускових і щитових деталей. У цеху є сушильні камери для сушіння пиломатеріалу і ЧМЗ.
Цех № 2 - цех повторної механічної обробки щитових деталей. У цеху проводиться облицювання заготовок з ДСП та МДФ облицювальними матеріалами, струганим шпоном і синтетичними матеріалами.
Цех № 3 - обробно-складальний цех.
Проводиться обробка деталей каркасів і фасадів лаками НЦ і ПУР. Меблі випускається в розібраному вигляді.
У цеху заточення інструменту проводиться заточка необхідного інструменту для обладнання технологічного процесу.
Силами ремонтно-механічного цеху проводиться монтаж і демонтаж технологічного обладнання.
Конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та його організації відображені в обліковій політиці згідно з Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 [9].
Обліковою політикою підприємства передбачено ведення обліку бухгалтерською службою. Бухгалтерія підприємства безпосередньо підпорядковується головному бухгалтеру. У своїй діяльності бухгалтерська служба тісно взаємодіє з іншими підрозділами підприємства: директором, відділом АСУ.
Облікова політика підприємства формується головним бухгалтером на початок кожного звітного року. При формуванні облікової політики ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» дотримані майнова незалежність і безперервність діяльності підприємства, а також послідовність застосування обраної облікової політики. При створенні облікової політики керівник та бухгалтер спираються на ПБО 1 / 98 «Облікова політика підприємства».
Свою діяльність бухгалтерія організує на основі Закону та положень про бухгалтерський облік. Функціональні обов'язки кожного у відділі розписані в посадових інструкціях.
Облік і розрахунок заробітної плати на підприємстві здійснює бухгалтер.
Для обліку особового складу, нарахування та виплати заробітної плати на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »використовуються уніфіковані форми первинних документів.
Заробітна плата ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »»
формується за рахунок нарахувань за окладом, відрядними розцінками та премій.
Бухгалтерський облік - один з ключових елементів системи управління фінансово-економічної діяльності ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »». Від форми його організації, якості виконання й швидкості реакції на зміни, що багато в чому залежить кінцевий результат господарювання.
Основні показники роботи ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» за 2006 рік представлено в таблиці 2.1.1
Таблиця 2.1.1
Основні фінансові показники за 2006р., Тис. руб.

№	Показник	На 0 1 .0 1 .06	На 0 1 .0 1 .07	Відхилення	Темп росту,%
1	Активи підприємства, в. Т.ч:	1 534833	1 694 1 3 1	1 59298	1 1 0,38
	необоротні	1 027060	1 1 3 1 1 66	1 04 1 06	1 1 0, 1 4
	оборотні	507773	562965	55 1 92	1 1 0,87
2	Власний капітал	1 84993	599993	4 1 5000	324,33
3	Виручка від реалізації (без ПДВ і акцизів)	735783	956538	220755	1 30,00
4	Собівартість проданих товарів, продукції, послуг	698352	830586	1 32234	1 1 8,94
5	Чистий прибуток	3 1 1 87	1 22273	9 1 086	392,06

За підсумками таблиці 2.1.1 можна зробити такі висновки:
1. Загальне зростання майна підприємства склав за звітний період 159298 тис. руб. (Темп зростання показника - 110,38%).
2. Зростання майна підприємства був обумовлений збільшенням абсолютної величини як позаоборотних (на 104106 тис. крб.), Так і оборотних (на 55192 тис. крб.) Активів підприємства.
3. Випереджаючі темпи зростання оборотних активів підприємства над темпами росту необоротних активів (110,87> 110,14) - сприятлива для підприємства тенденція, оскільки це означає збільшення частки більш ліквідних коштів у структурі його майна.
4. Незважаючи на істотне зростання у звітному періоді величини власного капіталу (на 415000 тис. крб.), Його величини, як і раніше не вистачає для покриття необоротних активів. Це означає, що у підприємства відсутня власний оборотний капітал.
5. Перевищення темпів зростання виручки над темпами зростання суми активів підприємства (130,00> 110,38) є сприятливою тенденцією, оскільки означає зростання показника віддачі виручки на кожен рубль вкладених у виробництво коштів.
6. Позитивним є і перевищення темпів зростання виручки над темпами зростання собівартості (130,00> 118,94), оскільки це означає зниження питомої ваги витрат у структурі виручки підприємства.
7. Перевищення темпів зростання чистого прибутку над темпами зростання виручки (392,06> 130,00) свідчить про підвищення ефективності діяльності підприємства, в т.ч. - В управлінні виробничими, управлінськими, збутовими та іншими витратами.

2.2 Документальне оформлення розрахунків з оплати праці

У зв'язку з різноманітністю форм оплати праці, що застосовуються на підприємстві, особливої ​​актуальності набувають аспекти документального оформлення обліку робочого часу.
Проаналізуємо облік робочого часу та нарахування заробітної плати.
Для обліку особового складу, нарахування та виплати заробітної плати на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »використовуються уніфіковані форми первинних документів.
Первинними документами і джерелом інформації про прийом на роботу, звільнення, переміщення всередині організації, перекладі з однієї посади на іншу, про надання відпустки, про використання робочого часу на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »є:
1. «Наказ (розпорядження) про прийом на роботу» форма № Т- 1 (Додаток 3), на бланку наказу вказується:
- У який структурний підрозділ (цех, відділ, ділянка) направляється ця особа;
- На яку посаду розглядається особа може бути прийнято;
- Коли укладений письмовий трудовий договір (контракт) і основні умови договору (контракту), за якою працівник зобов'язується виконувати визначену цією угодою роботу (трудову функцію, роботу з певної посади, спеціальності), а підприємство зобов'язується надати працівникові обумовлену договором роботу; забезпечувати умови праці , передбачені законами, іншими нормативними правовими актами, угодою, своєчасно і в повному розмірі проводити оплату праці працівника. Наказ (розпорядження) оголошуються працівнику під розпис.
2. «Особиста картка працівника» форма № Т-2 (Додаток 4) - заповнюється на кожного працівника організації в єдиному екземплярі відділом кадрів, на підставі наказу (розпорядження) про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка та інших документів, передбачених законодавством , а також відомостей, повідомлених про себе працівником. При зміні відомостей про працівника в його особисту картку вносяться відповідні дані, які завіряються підписом працівника кадрової служби.
3. «Штатний розклад» форма № Т-3 застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом керівника організації або уповноваженим ним особою. Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу керівника організації або уповноваженим ним особою.
4. «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику» форма № Т-6 (Додаток 5) - застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів (щорічні додаткові оплачувані відпустки, відпустка без збереження заробітної плати), складається працівником кадрової служби або уповноваженою особою, підписується керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошується працівникові під розписку. На підставі наказу (розпорядження) про надання відпустки відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія проводить розрахунок заробітної плати, яка належить за відпустку.
5. «Табель обліку використання робочого часу» форма № Т- 1 3 - застосовується для обліку робочого часу працівників організації, для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час. Складається в одному примірнику табельником, підписується керівником структурного підрозділу, передається до бухгалтерії.
Відмітки в табелі про причини неявок на роботу або про роботу в режимі неповного робочого дня, про роботу в надурочний час і інших відступах від нормальних умов роботи повинні бути зроблені тільки на підставі документів, оформлених належним чином (листок непрацездатності тощо).
Облік використання робочого часу на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »здійснюється в табелі методом суцільної реєстрації явок і неявок на роботу.
6. «Розрахунково-платіжна відомість" форма № Т-49 - застосовується для розрахунку і виплати заробітної плати працівникам організації, складається в одному примірнику в бухгалтерії. Нарахування заробітної плати проводиться на підставі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу. У графах «нараховано» проставляються суми за видами оплат з фонду оплати праці, а також інші доходи, наприклад, вартість різних соціальних і матеріальних благ, наданих працівнику, оплачених за рахунок прибутку організації і підлягають включенню в податкову базу. Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із суми заробітної плати і визначається сума, що підлягає до виплати. На титульному аркуші вказується загальна сума, призначена до виплати. Дозвіл на виплату заробітної плати підписується керівником організації або уповноваженою особою. У кінці відомості вказуються суми виплаченої і депонованої заробітної плати. Після закінчення терміну виплати проти прізвища працівників, у яких заробітна плата (виплата) не отримано робиться відмітка «Депоновано».
7. Вся інформація про нараховані та утримані суми збирається в ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »в інших документах - особових рахунках працівників (форма № Т-54). Особові рахунки відкриваються в бухгалтерії розрахункового відділу на кожного окремого працівника і ведуться наростаючим підсумком протягом кожного календарного року. В особовому рахунку міститься інформація про працівника і накопичуються всі відомості про нараховані суми та утримань із заробітної плати за кожен місяць. Термін зберігання особових рахунків 75 років.
8. «Записка - розрахунок про надання відпустки працівнику» форма № Т-60 (Додаток 6) - застосовується для розрахунку належної працівникові заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної чи іншого відпустки. При розрахунку середнього заробітку для оплати відпустки у графі 3 показується загальна сума виплат, нарахованих працівнику за розрахунковий період, згідно з правилами обчислення середнього заробітку. У графах 4, 5 вказується кількість робочих (календарних) днів, годин припадають на відпрацьований час у розрахунковому періоді. Графа «Кількість годин розрахункового періоду» заповнюється при розрахунку оплати відпустки працівникові, якому встановлено підсумований облік робочого часу.
На підставі заповненої форми табеля можна визначити списочную і середньоспискову чисельність працівників.
Списковій чисельністю на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »є чисельність на певний момент часу. У Облікова чисельність працівників включаються працювали за трудовим договором і виконували постійну роботу.
Не включаються до Облікова чисельність працівники:
- Подали заяву про звільнення і припинили роботу без попередження адміністрації; вони виключаються з облікової чисельності працівників з першого дня невиходу на роботу;
- Непрацюючі власники досліджуваної організації.
На досліджуваному підприємстві застосовується пропускна система. Кожному працівнику видається постійний пропуск, який він зобов'язаний забирати на прохідній, з'явившись на роботу, і здавати, йдучи з неї. На підставі зданих або не зданих пропусків і здійснюється табельний облік. Результатом табельного обліку є складання табеля. Табель є іменний список працівників бригади, зміни, цеху, відділу.
Включення працівника в табель або виключення з нього здійснюється на підставі первинних документів з обліку руху робочої сили (наказів або розпоряджень про прийняття на роботу або переведення з посади на посаду). Відмітки про неявку робляться в табелі на підставі даних контролю пропускної системи. Крім того, підставою для складання табеля служать листки тимчасової непрацездатності, накази про службові відрядження спільно з відрядними посвідченнями, накази про встановлення скороченого робочого дня з тієї чи іншої причини (пільгові години підлітків, перерви в роботі матерів-годувальниць тощо). Облік вихідних та святкових днів здійснюється в табелі на підставі графіка та режиму роботи підприємства. Випадок - відступ від нормальних умов роботи також фіксується в табелі. Підставою для їх відображення в обліку служать ті ж документи, якими ці роботи оформляються.
Облік втрат робочого часу (простоїв) на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »також ведеться в табелі. Підставою для відображення їх в обліку служать листки про просте або накопичувальні відомості простоїв.
Після закінчення місяця табель закривається, тобто в ньому підраховується по кожному працюючому: кількість днів явок на роботу, неявок з причин, кількість невідпрацьованих годин (запізнення, передчасний відхід з роботи, простої), загальна кількість відпрацьованих годин, в тому числі нічні, відрядні , переробка. Табель підписується табельником, начальником цеху (відділу) і передаються в бухгалтерію розрахункового відділу.
При погодинній оплаті праці табель є основним документом для визначення належної кожному працівникові заробітної плати. При відрядній оплаті поряд з табельною урахуванням важливе значення має облік виробітку.
Організація обліку вироблення необхідна при відрядній формі оплати праці.
У залежності від характеру виробництва для обліку виробітку продукції на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »застосовуються різні первинні документи (наряд на відрядну роботу, маршрутний лист та ін).
При виробництві корпусних меблів «Еліт-70Ф», спального гарнітура «Мавка» на досліджуваному підприємстві вироблення враховується за допомогою маршрутного листа, де фіксується приймання робіт (їх обсяг) за зміну. Маршрутні листи на партії деталей, що заповнюються на основі технологічних карт, заздалегідь виписують працівники планового відділу ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ». У цих листах майстер зазначає кількість матеріалів, деталей виданих працівникові.
При індивідуальному характері виробництва на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »вироблення враховується за допомогою нарядів на відрядну роботу. Їх виписують до початку робіт на підставі технологічних карт.
У залежності від часу, необхідного для виконання виробничого завдання, наряди виписуються на одну зміну або на більш тривалий термін до одного місяця.
Після приймання продукції від робочих майстер підписує наряд і передає в бухгалтерію розрахункового відділу для розрахунку заробітної плати.
ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »може також укласти з працівником трудовий договір на час виконання певної роботи.
Після того як робота буде виконана, представник ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »повинен прийняти її результат. Після цього з працівником роблять розрахунок.
Прийом роботи, виконаної за трудовим договором, оформляють спеціальним актом (форма № Т-73). Цей акт можна застосовувати при прийманні робіт як з трудового, так і за цивільно-правовим договором (наприклад, за договором підряду або доручення).
Для акта про приймання робіт, виконаних за трудовим договором (контрактом), передбачено типовий бланк. Його форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004р. № 1 .
Акт складає співробітник, відповідальний за приймання виконаних робіт, в 2 примірниках:
· Перший примірник передають співробітнику, який виконав роботу;
· Другий примірник - в бухгалтерію ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ».
У рядку «Строк дії договору (контракту)» вказують дати укладання та закінчення дії договору. При заповненні цих граф необхідно звернути увагу на те, що ці дані будуть враховуватися при обчисленні середньооблікової чисельності працівників.
Заповнюючи графу 2 "Найменування роботи», необхідно звернути увагу, як розподіляються суми, що виплачуються працівникові на підставі акту про приймання робіт. У деяких випадках це допоможе заощадити на сплаті єдиного соціального податку.
Так, наприклад, в рамках одного договору підряду працівникові може бути оплачений як його працю, так і витрати на купівлю тих чи інших матеріалів, необхідних для виконання робіт. У цьому випадку всі суми, виплачені працівнику, будуть обкладатися ЕСН.
Якщо в цій ситуації укласти два договори (перший - купівлі-продажу матеріалів, другий - на виконання робіт), то кошти, видані в оплату матеріалів, ЕСН обкладатися не будуть. Це дозволить вивести значні суми з-під оподаткування.
Акт підписують співробітник, який виконав роботу, і керівник структурного підрозділу ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец », який прийняв її результат. Генеральний директор ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »повинен затвердити акт. Після оформлення акта його передають до бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »для розрахунку і виплати виконавцю належної суми. Акт зберігають в архіві підприємства 5 років. Зразок подібного акту представлений в додатку 7 до цієї роботи.
Відомості про заробітну плату працівникам вдаються у вигляді «розрахункових листків» розглянуті в додаток 8.
Грошові кошти, належні працівникам ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »виплачуються в єдиній формі: видаються готівкою з каси організації. Грошові кошти на виплату заробітної плати можуть бути отримані в результаті продажу товарів (робіт, послуг) за готівку або зняті з розрахункового рахунку ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »у банку. Порядок ведення касових операцій забороняє використовувати готівкову виручку без узгодження з банком. Тільки після такого погодження організація може витрачати надійшли гроші на виплату заробітної плати (п. 7 Порядку ведення касових операцій у РФ). Проте ніякої відповідальності за порушення цієї вимоги законодавство не передбачає.
Коли гроші на виплату заробітної плати знімаються ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »з розрахункового рахунку, то оформляється чек із зазначенням у ньому цілей, на які будуть використовуватися кошти.
При отриманні готівкових коштів у банку вони оприбутковуються до каси ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ». Для цього оформляється прибутковий касовий ордер за формою № КО- 1 «Прибутковий касовий ордер» розглянутий у додаток 9 цієї роботи.
Фактичну видачу заробітної плати здійснює касир ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »(посада передбачена штатним розкладом), з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність. Платіжна або розрахунково-платіжна відомість по ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »повинна бути підписана генеральним директором і головним бухгалтером. Без цих підписів грошові кошти за відомістю видані бути не можуть. Відомості за формою Т-53 реєструються в спеціальному журналі. Журнал складається за формою № Т-53а «Журнал реєстрації платіжних відомостей».

2.3 Відображення розрахунків з оплати праці в обліку, регістрах бухгалтерського обліку та звітності

Проаналізуємо нарахування і розрахунок заробітної плати на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ». Зупинимося докладніше на кожному з показників.
Оплата праці в організації ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »розроблена у відповідності з трудовим кодексом РФ і іншими нормами чинного трудового законодавства РФ.
Кошти на оплату праці враховуються у складі витрат на оплату праці і включають:
· Основна заробітна плата;
· Різні види доплат і надбавок передбачені законодавством РФ;
· Виплати заохочувального характеру.
На підприємстві ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »основна заробітна плата працівників адміністративно-управлінського персоналу складається з двох частин: посадового окладу і змінної частини заробітної плати (премії).
Посадовий оклад - основна складова постійної частини заробітної плати, розмір якої встановлений відповідно до штатного розкладу.
Премії нараховуються працівникам за колективні показники роботи підприємства (виконання і перевиконання планів перевезень, прибутку, рентабельності). Їх розмір встановлюється по підприємству, а сума розраховується виходячи з фактичного погодинного заробітку з включенням її до собівартості послуг.
Фахівці та інші працівники, які стосуються службовцям, отримують заробітну плату за встановленими місячним посадових окладів і залежно від кількості відпрацьованого в звітному місяці днів. Їх преміювання проводиться згідно встановленої системи преміювання.
Посадовий оклад призначається при прийомі співробітника на роботу і при укладанні трудового контракту, а також при переведенні працівника на іншу посаду. Розмір місячного посадового окладу працівника ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »визначається в трудовому договорі з ним і не може бути нижче встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці.
У місячний посадовий оклад не включаються доплати, надбавки та премії, інші компенсаційні та соціальні виплати.
Розмір місячного посадового окладу працівника також може додатково підвищуватися з ініціативи керівництва ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »при постійному сумлінному виконанні працівником своїх трудових обов'язків, дотримання ним трудової дисципліни, в інших випадках.
Підвищення розміру заробітної плати оформляється додатковою угодою до трудового договору з відповідним працівником.
Преміальні нарахування складаються з двох частин:
· Частина виплат співробітникові, величина яких змінюється в залежності від нарахованих за період преміальних виплат за досягнення високих показників продажів товарів;
· Премія працівникам не мають порушень трудової дисципліни, порушень інструкцій, що дотримують вимоги охорони праці, техніки безпеки і пожежної безпеки.
Співробітникам ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »премії виплачуються відповідно до наказів генерального директора.
Розглянемо на прикладі співробітників ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »розрахунок заробітної плати деяких співробітників. Відповідно до умов трудового договору оплата праці бухгалтеру Новікової К.Р. проводиться виходячи з годинної тарифної ставки за фактично відпрацьовані протягом місяця годинник.
Згідно зі штатним розкладом місячна тарифна ставка працівника даної спеціальності і кваліфікації 5000 руб.
Визначається розмір годинної тарифної ставки працівника. Річний фонд робочого часу на 2007 р . при 40-годинному робочому тижні-1980 год.
Середньомісячна кількість робочих годин становить:
1980 год: 12 міс. = 165 ч.
Годинна тарифна ставка Новікової К.Р. становить:
5000 руб. : 165 год = 30,303 руб.
За табелем Новікова К.Р.за листопада 2007 р . відпрацювала 175 годин, отже, оклад за тарифом становив:
30,303 руб. * 175 = 5303,03 руб.
Згідно з наказом про преміювання співробітнику Новікової К.Р. нарахована фіксована премія в розмірі 4000 руб.
Сума почасово-преміальної оплати праці становить:
5303,03 руб. + 4000,00 руб. = 9303,03 руб.
Аналогічним чином розрахована заробітна плата головного бухгалтера Пантелєєвої М.М. виходячи з суми окладу 15000 руб. і кількості відпрацьованих годин 165.

Таблиця 2.3.1
Розрахунок заробітної плати працівників бухгалтерії

Працівник	Годинна тарифна ставка, крб.	Кількість годин	Заробітна плата, руб.	Премія, руб.
Новікова К.Р.	30,303	175	5303,03	4000,00
Пантелєєвої М.М	90,909	165	15000,00	-
Разом			20303,03	4000,00

Здійснені бухгалтерські записи:
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 9303,03 руб. - Нарахована сума оплати праці.
Начальнику АІС Івлєва А.П. згідно зі штатним розкладом встановлено оклад 15000 руб.
За листопад 2007р згідно з положенням про преміювання співробітників Івлєва А.П. були нараховані премії у вигляді фіксованих сум: 2000 руб. і 500 руб.
Сума оплати праці нарахована:
15000 руб. + 2000 руб. +500 Руб. = 17500,00 руб.
Таблиця 2.3.2
Розрахунок заробітної плати начальника відділу АІС

Працівник	Оклад, руб.	Премії, руб.	Всього нараховано, руб.
Івлєв А.П.	15000,00	3500	17500,00

Здійснені бухгалтерські записи:
Дебет 20 «Основне виробництво»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 17500,00 руб. - Нарахована сума оплати праці.
Відповідно до табеля заступник директора з виробництва Волков Н.І. відпрацював 25 робочих дня. Фактично відпрацьовано 200 годин. Норма годин в листопаді 2007 року становила 165 годин.
Посадовий оклад Волкова Н.І. становить 20000 рублів. Таким чином, заробітна плата при погодинній системі буде дорівнює:
20000/165 * 200 = 24242,42 руб.
Таблиця 2.3.3 Розрахунок заробітної плати заступника директора

Працівник	Оклад, руб.	Годинна тарифна ставка, крб.	Кількість годин	Заробітна плата, руб.
Волков Н.І.	20000	121,21	200	24242,42

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 24242,42 руб. - Нарахована сума оплати праці.
Максимальні розміри премій і показники преміювання визначаються Положенням про преміювання, розробленим підприємством.
Заробіток за листопад 2007р. Гумою П.І. розрахований таким чином.
Згідно з наказом по підприємству розмір премії за листопад у Гумою П.І. становить 30% від окладу 10000 руб. за фактично відпрацьований час і премія фіксована сумою за листопад 2007 року склала 3000 руб. на підставі положення про преміювання. Розмір оплати праці відображено в розрахунковій відомості за листопад.
10000 + 3000 = 13000,00 руб.

Таблиця 2.3.4 Розрахунок заробітної плати Гумою П.І.

Працівник	Оклад, руб.	Премія,%	Премія, руб.	Всього нараховано, руб.
Гума П.І.	10000	30	3000	13000,00

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 13000,00 - нарахована сума оплати праці.
На ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »застосовується відрядна оплата праці. При відрядній формі оплата праці нараховується за виконану роботу за встановленими відрядними розцінками.
Організація обліку вироблення необхідна при відрядній формі оплати праці. Тобто коли можливо виміряти і підрахувати обсяг виконаних робіт кожним працівником у натуральному вимірі та встановити на роботі планові, нормовані завдання (у натуральному виразі) на одиницю часу.
Згідно з трудовим договором розмір заробітної плати водія Безсонова С.Т. складає 2,50 руб. за кілометр шляху.
Відстань, на яке перевезені вантажі водієм, склало 8124 км .
У листопаді 2007р. вироблено нарахування заробітної плати.
8124 * 2,50 = 20310 руб.
Дебет 20 «Основне виробництво»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 6018,04 руб.
- Нарахована сума оплати праці.
Водій Петров І.М. за листопад забезпечив перевезення лише на 564 км ., Оскільки ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »не надало необхідної кількості замовлень.
Його заробіток розрахований таким чином:
564 * 2,50 = 1410 руб.
Величина заробітної плати виявилася менше мінімально встановленого розміру. Тому прийнято рішення виплатити працівникові суму мінімальної оплати праці 2300 руб.
Таблиця 2.3.5 Розрахунок заробітної плати водіїв

Працівник	Розцінка за 1 км ., Руб.	Кількість пройдених км	Всього нараховано, руб.
Безсонов С.Т.	2,50	8124	20310,00
Петров І.М.	2,50	564	2300,00 (МРОТ)

Дебет 20 «Основне виробництво»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 2300,00 руб.
- Нарахована сума оплати праці.
На підприємстві так само нараховуються суми у зв'язку з відхиленнями умов праці від нормальних.
Крім оплати праці за тарифними ставками, розцінками, окладами за нормальних умов роботи, чинним законодавством передбачені різні доплати за відступ від нормальних умов праці.
На ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »до таких доплат відносяться доплати за роботу в нічний і надурочний час, вихідні та святкові дні.
Порядок розрахунку перерахованих доплат різний. Нормативними актами, що діють в даний час, передбачено, що підприємство має право самостійно встановлювати розміри компенсаційних доплат, але не нижче розмірів, встановлених Трудовим кодексом РФ. Конкретні умови виплат визначаються в колективних договорах.
Понаднормової визнається робота, вироблена працівником з ініціативи ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »за межами встановленої тривалості робочого часу щоденної роботи, а також робота понад нормативний числа робочих годин за обліковий період.
Тривалість робочого часу встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку. Робота вважається понаднормової незалежно від того, чи виконував працівник у робочий час, що перевищує встановлену тривалість, свою основну функцію або роботу, яка не входить у коло його службових обов'язків.
Оплата роботи в надурочний час за перші дві години нараховується в ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »не менш ніж у полуторному, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі.
Це означає, що при погодинній системі оплати праці за кожну годину з перших двох працівникові доплачується до його основного заробітку не менше 50% годинної ставки (заробітку), а за кожну наступну годину - не менше 100% цієї ставки (заробітку).
Директор ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »відпрацював за листопад місяць 2007 року 4 години на понаднормовий час.
Оклад 30000 руб.
Відпрацьовано за місяць:
- У межах норм 165 годин
- Понад норми 4:00
Сума доплати за умови, що його праця оплачується почасово, склала:
30000/165 * 50/100 * 4 = 363,64 руб.
Таблиця 2.3.6 Розрахунок надбавки директора

Працівник	Оклад, руб.	Годинна тарифна ставка, крб.	Кількість годин понад норми	Надбавка, руб.
Директор	30000	181,82	4	363,64

У результаті сума нарахованої доплати за умови праці, що відхиляються від нормальних, за листопад 2007 року склала 363,64 руб.
Здійснені бухгалтерські записи:
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 363,64 руб .- відображена сума доплати.
Розглянемо порядок розрахунку і нарахування відпускних на підприємстві.
Відпустки на підприємстві ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »надають на підставі графіка відпусток. Відділ кадрів видає наказ про надання відпустки на підставі графіка. Бухгалтерія здійснює розрахунок оплати за відпустку відповідно до наказу. Кадрова служба під розпис повідомляє працівнику про відпустку за два тижні до його початку, відповідно до нової редакції статті 1 23 Трудового кодексу [3].
Відповідно до статті 1 36 ТК РФ виплачуються відпускні працівникові не пізніше, ніж за 3 дні до початку відпустки.
Крім того, в деяких випадках, наприклад через хворобу, чергову відпустку може бути не лише продовжений, але і перенесений на інший термін. Нові дати підприємство визначає за погодженням з працівником.
Так як в ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »є працівники зовнішні сумісники, то не мало важливо буде зазначити, що відпустка на роботі за сумісництвом надається одночасно з відпусткою на основній роботі. Сумісникам відпустка надається незалежно від кількості місяців, опрацьованих в організації до часу використання відпустки.
Для розрахунку середнього денного заробітку при оплаті відпусток та виплат компенсації за невикористані відпустки можна використовувати формулу:
З _Д.З .= сума виплат у розрахунковому періоді: 1 2: 29,4 ( 1 )
де С _Д.З. - Середній денний заробіток
Суму відпускних слід розраховувати так:

З _о = З _Д.З До _Д.О. (2)
де С _о - сума відпускних;
З _Д.З. - Середній денний заробіток;
До _Д.О - кількість днів відпустки.
Розглянемо розрахунку відпускних на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ».
Працівниці відділу збуту ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »Харламова К.С. надається черговий щорічний відпустку з 23 березня 2007 року на 28 календарних днів. Місячний оклад Харламова К.С. - 8000 руб.
До розрахункового періоду включається березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2006 року і січень, лютий 2007 року.
Сума виплат Харламова К.С. за розрахунковий період, що враховується при оплаті відпустки, складе: 8000 руб. x 1 2 міс. = 96 000 руб.
Середній денний заробіток Харламова К.С. за розрахунковий період складе: 96 000 руб. : 1 2: 29,4 = 272, 1 1 руб.
Сума відпускних складе: 272, 1 1 руб. x 28 дн. = 76 1 9,08 руб.
Фірма сплачує внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 0,6%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 26%.
Харламова К.С. не має права на відрахування з податку на доходи фізичних осіб, тому що її оподатковуваний дохід спочатку року перевищив 40000 руб.
При нарахуванні відпускних бухгалтер ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »робить такі записи представлені в таблиці 2.3.7

Таблиця 2.3.7
Бухгалтерські операції при нарахуванні відпускних

Зміст операції	Сума, рублів	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
Нараховано відпускні	76 1 9,08	25	70
Утримано податок на доходи фізичних осіб (76 1 9,08 руб. x 1 3%)	990,48	70	68 «Розрахунки з ПДФО»
Нараховано внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві (76 1 9,08 руб. x 0,6%)	45,7 1	25	69
Нараховано ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до ФСС (76 1 9,08 руб. х 2,9%)	220,95	25	69
Нараховано ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до федерального бюджету (76 1 9,08 руб. x 20%)	1 523,82	25	68 «Розрахунки по ЕСН»
Нараховані внески на обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет (76 1 9,08 руб. x 1 4%)	1 066,67	68 «Розрахунки по ЕСН»	69
Нараховано ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до фондів обов'язкового медичного страхування (76 1 9,08 руб. x 3, 1 %)	236, 1 9	25	69
Сплачено з каси відпускні (76 1 9,08 - 990,48)	6628,60	70	50 - 1

Нижче наведено приклад порядок нарахування (надання) допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах та по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років.
Бухгалтер ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »при розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах дотримується правил застосовуються з 2007 року, викладених у Федеральному законі від 29. 1 2.2006 № 255-ФЗ «Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню».
За перші два дні тимчасової непрацездатності допомога виплачується за рахунок коштів роботодавця, а починаючи з третього дня - за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ.
Допомога по вагітності та пологах, застрахованим особам здійснюється за рахунок коштів бюджету ФСС РФ.
Суми виплат, що включаються до розрахунку середнього заробітку для обчислення допомоги визначаються за даними, взятими з застрахованій особі з індивідуальних карток по ЕСН (ф. 1 -ПДФО) за відповідні місяці. Такі картки на підприємстві ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »ведуться по кожному працівнику.
З 2007 року введено новий порядок відсоткового обмеження розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності. Тепер такі обмеження встановлюються залежно від страхового стажу застрахованої особи або виходячи з особливих підстав для призначення допомоги.
Страховий стаж на підприємстві ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »обчислюється в календарному порядку. Тобто шляхом підсумовування календарних днів, що припадають на періоди зайнятості (коли виконувалася робота за трудовими договорами, здійснювалася службова або інша діяльність), під час яких громадянин підлягав обов'язковому соціальному страхуванню. До документів, що підтверджує страховий стаж, можна віднести трудові книжки працівників, довідки з місць роботи, трудові договори, відомості про нараховану заробітну плату.
Від тривалості страхового стажу застрахованої особи залежить розмір суми допомоги з тимчасової непрацездатності. У таблиці 2.3.8 відповідно до пунктів 1 і 6 статті 7 Закону № 255-ФЗ наведені встановлені обмеження в сумі виплачуваної допомоги, обчислені у відсотках або МРОТ.

Таблиця 2.3.8
Вплив страхового стажу на розмір допомоги з тимчасової непрацездатності

Страховий стаж	Розмір допомоги
Менш 6 місяців	1 МРОТ (2300 руб.) За повний календарний місяць, а в районах і місцевостях, в яких застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, в розмірі, що не перевищує МРОТ з урахуванням цих коефіцієнтів
Від 6 місяців до 5 років	60% середнього заробітку
Від 5 до 8 років	80% середнього заробітку
8 років і більше	1 00% середнього заробітку

Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить не тільки від тривалості страхового стажу застрахованої особи, але також від інших факторів. Наприклад, від характеру тимчасової непрацездатності, категорії застрахованої особи та інших умов. Усі вони перераховані у статті 7 Закону № 255-ФЗ.
При розрахунку допомоги мета бухгалтера ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »визначити суму середнього заробітку за останні 1 2 місяців перед настанням страхового випадку, виходячи із календарних днів. Обчислена величина середнього заробітку застосовується при розрахунку суми допомоги виходячи із календарних днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності. При цьому враховуються всі обмеження, встановлені Законом.
Розрахунок суми допомоги можна представити у вигляді формули:
J П = (JВг: ДГ) х Огр% х Дб, (3)
де JП - сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах;
JВг - сума виплат (зарплати, доходів) за попередні 1 2 календарних місяців, на які нараховувалися внески до ФСС Росії;
ДГ - кількість календарних днів у періодах, за які виплачувалися доходи, що враховуються при розрахунку середнього заробітку;
Огр% - обмеження суми допомоги у процентному вираженні, встановлене в залежності від страхового стажу;
Дб - кількість календарних днів, що припадають на оплачувану період тимчасової непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах.
Обчислена сума допомоги повинна відповідати такій умові:
J П <Jmax, (4)
де Jmax - максимальний розмір допомоги, встановлений на поточний рік.
Розглянемо більш детально розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ».
Іванова В.П. працює в ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »за трудовим договором адміністратором відділу збуту. У лютому 2007 року вона захворіла. Період її тимчасової непрацездатності за лікарняним листком - з 5 по 1 4 лютого 2007 ( 1 0 календарних днів). Зарплата Іванової В.П. - 1 8 000 руб. в місяць. При розрахунку середнього заробітку були враховані суми виплаченої зарплати за 1 2 календарних місяців, що передують хвороби, - з лютого 2006 року по січень 2007 року включно. Всі ці місяці за винятком жовтня 2006р. вона повністю відпрацювала. Іванова В.П. в жовтні перебувала 28 календарних днів у відпустці. Сума відпускних склала 17142 руб. 86 коп. Відпрацьовано в жовтні 3 календарні дні. Заробітна плата за три дні жовтня склала 18000/23 * 3 = 2347 руб. 82 коп. Разом, нарахування за жовтень 2006р. склали 19490 руб. 68 коп.
За розрахунковий період Іванової В.П. були нараховані виплати, оподатковувані ЕСН у частині, що зараховується до ФСС Росії, в загальній сумі 217490 крб. 68 коп. (18 000,00 х 11 міс. +19490,68).
На розрахунковий період, до якого відносяться ці виплати, доводиться 365 календарних днів. Сума середнього денного заробітку Іванової В.П. за розрахунковий період дорівнює 595,86 руб. (217490 руб.68 коп.: 365 дн.). Страховий стаж Іванової В.П. на момент настання тимчасової непрацездатності - 7 років. Значить, допомога з тимчасової непрацездатності їй потрібно розрахувати в розмірі 80% середнього заробітку. Виходячи з цього, бухгалтер перелічив суму денної допомоги: 595,86 руб. х 80% = 476,69 руб.
Помноживши цю суму на кількість календарних днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності, бухгалтер визначив величину належного Іванової В.П. соціальної допомоги:
476,69 руб. х 1 0 дн. = 4766,90 руб.
Далі бухгалтер розрахував максимальну суму допомоги за період хвороби. У лютому 2007 року - 28 календарних днів. Сума максимального денної допомоги у лютому дорівнює 575,89 руб. ( 1 6 1 25 руб. : 28 дн.). За 1 0 календарних днів хвороби можна виплатити максимум 5758,90 руб. (575,89 руб. Х 1 0 дн.). Максимальний розмір допомоги (5758,90 руб.) Більше, ніж сума допомоги, обчислена виходячи із середнього заробітку з огляду на обмеження щодо страхового стажу (4766,90 руб.). Посібник працівниці буде виплачено в найменшій сумі - 4766,90 руб.
2 дн. х 476,69 руб. = 953,38 руб. оплачується за рахунок коштів роботодавця.
8 дн. х 476,69 руб. = 3813,52 руб. оплачується за рахунок коштів ФСС
Допомоги по тимчасовій непрацездатності є державним посібником і незалежно від джерел виплати (за рахунок коштів ФСС РФ або коштів роботодавців) звільняються від обкладення ЕСН і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
За розглянутому наприклад в бухгалтерському обліку будуть відображені операції, представлені в таблиці 2.3.9.
Таблиця 2.3.9
Бухгалтерські проведення з обліку допомоги з тимчасової непрацездатності

Зміст операції	Сума, рублів	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
Нараховано лікарняне допомогу за перші 2 дні непрацездатності, оплачувані за рахунок коштів фірми	953,38	25	70
Нараховано лікарняне допомогу за рахунок ФСС Росії	3813,52	69 «Розрахунки з ФСС»	70

Що стосується порядку оплати лікарняного листа сумісникам, то у застрахованих осіб, які працюють у декількох роботодавців, з 2007 року з'явилося право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності за кожним місцем роботи. У пункті 5 статті 7 Закону № 255-ФЗ зафіксовано, що сума допомоги, що виплачується кожним з роботодавців, не може перевищувати максимального розміру, встановленого федеральним законом про бюджет ФСС Росії на черговий фінансовий рік.
Виходячи зі сказаного, працівник, якому в різних організаціях виплачується висока зарплата, має право на отримання відразу кількох соціальних допомог, розрахованих у максимальному розмірі.
У ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »є випадки виплати допомоги по вагітності та пологах. Допомога по вагітності та пологах обчислюється виходячи із середньої заробітної плати застрахованої особи за останні 1 2 календарних місяців. Донне допомога виплачується жінці сумарно за весь період відпустки по вагітності та пологах тривалістю: 70 (у разі багатоплідної вагітності - 84) календарних днів до пологів; 70 (у разі ускладнених пологів - 86, при народженні двох або більше дітей - 1 1 0) календарних днів після пологів. Допомога виплачується у розмірі 1 00% середнього заробітку, але не більше максимального встановленого законом про бюджет ФСС для даного періоду.
Положення про обмеження розміру допомоги для тих жінок, хто перед настанням страхового випадку протягом 1 2 місяців пропрацював менше 3 місяців, замінюється вимогою до страхового стажу в 6 місяців. Якщо мама відпрацювала 6 календарних місяців, то їй допомогу буде виплачуватися з її фактичного заробітку за фактично відпрацьований час. Якщо ж перед відходом в декретну відпустку вона цих 6 місяців не пропрацювала, то тоді у неї посібник буде виплачуватися з МРОТ.
Розглянемо розрахунок допомоги по вагітності та пологах:
До бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »секретар приймальної Тултаева Н.Є. надала лікарняний лист ВГ № 1 2 1 2 1 від 09.04.07 року. Причина непрацездатності: Відпустка по вагітності та пологах.
Початок: 09.04.07 Закінчення: 26.08.07 (див. таблицю 2.3.10).
Таблиця 2.3.10 Нарахування за розрахунковий період

Місяць	Заробіток	Днів розрахункового періоду	Відпрацьовано днів	Норма днів
Березень 2007 р .	8 000.00	3 1	3 1	3 1
Лютий 2007 р .	8 000.00	28	28	28
Січень 2007 р .	8 000.00	3 1	3 1	3 1
Грудень 2006 р .	6 700.00	3 1	3 1	3 1
Листопад 2006 р .	6 700.00	30	30	30
Жовтень 2006 р .	6 700.00	3 1	3 1	3 1
Вересень 2006 р .	6 700.00	30	30	30
Серпень 2006 р .	3 495.65	1 6	1 6	3 1
Липень 2006 р .	5 600.00	3 1	3 1	3 1
Червень 2006 р .	5 600.00	30	30	30
Травень 2006 р .	5 600.00	3 1	3 1	3 1
Квітень 2006 р .	4 500.00	30	30	30
РАЗОМ:	75 595.65	350	350	365

Таблиця 2.3.11 Розрахунок середнього заробітку

Всього заробітку (включаючи премії)	75 595.65
Всього днів у розрахунковому періоді	350
Середній заробіток склав:	75 595.65 / 350 = 2 1 5.99

Відсоток оплати посібники = 1 00%
Таблиця 2.3.12 Розрахунок суми до нарахування

№ п / п	Початок періоду хвороби	Закінчення періоду хвороби	Денне посібник з урахуванням відсотка оплати	Розмір денної допомоги для доходів, оподатковуваних податком на прибуток	Днів за все	Днів оплачуваних за рахунок ФСС	Допомога за рахунок ЄСП у частині ФСС	Всього нараховано
1	09.04.07	30.04.07	2 1 5.99	2 1 5.99	22	22	475 1 .78	475 1 .78
2	0 1 .05.07	3 1 .05.07	2 1 5.99	2 1 5.99	3 1	3 1	6695.69	6695.69
3	0 1 .06.07	30.06.07	2 1 5.99	2 1 5.99	30	30	6479.7	6479.70
4	0 1 .07.07	3 1 .07.07	2 1 5.99	2 1 5.99	3 1	3 1	6695.69	6695.69
5	0 1 .08.07	26.08.07	2 1 5.99	2 1 5.99	26	26	56 1 5.74	56 1 5.74

Разом нараховано за листком непрацездатності допомоги по вагітності та пологах 475 1 , 78 + 6695,69 + 6479,70 + 6695,69 + 56 1 5,74 = 30238,60 рублів
За розглянутому наприклад в бухгалтерському обліку будуть відображені операції представлені в таблиці 2.3.13.

Таблиця 2.3.13
Бухгалтерські проводки розрахунку допомоги по вагітності та пологах

Зміст операції	Сума, рублів	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
Нараховано допомогу по вагітності та пологах за рахунок ФСС Росії	30238,60	69 «Розрахунки з ФСС»	70
Виплачено допомогу по вагітності та пологах	30238,60	70	50

Виплата допомоги здійснюється за рахунок коштів Фонду соціального страхування в дні видачі заробітної плати співробітникам. Грошові кошти видають з дня надання відпустки. Як правило, це наступний день після відпустки по вагітності та пологах.
Щомісячні компенсації фірма має право віднести до витрат на оплату праці, що враховуються при оподаткуванні прибутку (ст. 255 НК). Однак якщо компанія ухвалить рішення про додаткові виплати матерям, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною, то ці суми не можна включати до податкової собівартість (лист від 1 7 жовтня 2006 р . № 03-05-02-04 / 1 57).
Заробітна плата, належна до видачі працівнику, являє собою різницю між сумами оплати праці, обчисленими за всі підставах і сумою утримань.
У ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »стандартні податкові відрахування застосовується щодо доходів, по яких передбачена податкова ставка 1 3%, а податкова база розраховується як грошове вираження таких доходів, зменшених за кожний місяць податкового періоду поширюється на категорії платників податків на суму наступних податкових відрахувань:
1 . у розмірі 3000 рублів
2. у розмірі 500 рублів
3. у розмірі 400 рублів і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, податкове вирахування не застосовується
4. у розмірі 600 рублів поширюється на:
- Кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;
- Кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.
Даний податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду не перевищив 40000 рублів.
У ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »відрахування надаються працівникам на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору.
ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »є податковим агентом, внаслідок чого ПДФО, який утримується з доходу співробітників, розраховується в такому порядку:
- Визначаються доходи, які є об'єктом обкладення ПДФО;
- Визначається ставка ПДФО по кожному з видів доходу;
- Визначається наявність і розмір доходів, не оподатковуваних ПДФО;
- Перевіряється можливість застосування податкових відрахувань з ПДФО;
- Розраховується сума податку, яку потрібно утримати і перерахувати до бюджету.
Розглянемо це на конкретному працівника ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец ».
За лютий місяць працівнику ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »Сидорову С.С. нарахована заробітна плата в сумі 5000,00 рублів. Крім того, Сидорову С.С. подарована туристична путівка вартістю 30000,00 рублів.
У Лютому місяці Сидорову С.С. відповідно до його заяви надаються стандартні податкові відрахування: особистий - 400,00 рублів і за витратами на утримання дитини - 600,00 рублів. Сукупний дохід з початку року не перевищив 20000,00 рублів для надання особистого стандартного податкового відрахування і не перевищив 40000,00 рублів для надання вирахування на утримання дитини.
Вартість подарунка (путівки) в частині, що не перевищує 4000,00 рублів, звільняється від оподаткування (п.28 ст. 2 1 7 НК РФ).
Сума податку за розрахунковий місяць (після заліку сум податку, утриманого раніше) склала:
((5000,00 - (400,00 + 600,00) + 30000,00 - 4000,00) х 1 3% = 3900,00 рублів
Оскільки податок може бути утримано тільки з тієї частини виплати, яка вироблена в грошовій формі, і при цьому розмір утримання не повинен перевищувати 50% від суми виплати, податок на доходи фізичних осіб за розрахунковий місяць утримується в сумі 2500,00 рублів (5000,00 х 50%).
Утворився у платника податків Сидорова С.С. борг з податку - 1 400,00 рублів (3900,00 - 2500,00) підлягає погашенню після наступних виплат йому доходів у грошовій формі.
Бухгалтером ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »будуть сформовані наступні проводки, які представлені в таблиці 2.3.14.

Таблиця 2.3.14 Бухгалтерські проводки

Зміст операції	Сума, рублів	Кореспондують-щие рахунки
		Дебет	Кредит
Нараховано заробітну плату Сидорову С.С. за Лютий місяць	5000,00	25	70
Нараховано вартість подарунка (путівки) за рахунок чистого прибутку	30000,00	84	70
Утримано ПДФО за лютий місяць	2500,00	70	68 «Розрахунки з ПДФО»
Виплачено заробітну плату Сидорову за Лютий місяць	2500,00	70	50
Перераховано податок на доходи фізичних осіб до бюджету	2500,00	68 «Розрахунки з ПДФО»	51

ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »надає в податковий орган за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за затвердженою формою.
Виплата заробітної плати на підприємстві проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації - у рублях (ст. 1 3 1 ТК РФ).
Бухгалтерія ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »у письмовій формі, шляхом видачі розрахункового листка, представленого в додаток 8, сповіщає кожного працівника про складові частини заробітної плати, яка належить йому за відповідний період, розміри і підстави зроблених утримань, а також про загальну грошовій сумі, що підлягає виплаті.

3. Аудит обліку заробітної плати в ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »»

3.1 Методика аудиту розрахунків по заробітній платі

Метою аудиту операцій з обліку праці та її оплату є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам, для того щоб виявити наявні помилки або порушення і ступінь їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.
Перевірка носить комплексний характер і включає контроль дотримання нормативно-правових актів, що стосуються трудового законодавства, правильності нарахування різних видів оплат та утримань, правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків як по фізичних особах, так і в цілому по підприємству, а також нарахування податків і платежів з фонду оплати праці (ФОП) і виплат соціального характеру.
Джерелами інформації служать [ 1 6, с.265]: документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. В якості первинних документів переважно використовуються уніфіковані форми первинної документації, розроблені НДПІ Статінформом Держкомстату Росії.
Ведення первинного обліку праці та її оплати за уніфікованими формами, затв. Постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004р. № 1 [ 1 5], поширюється на юридичних осіб усіх форм власності, які здійснюють діяльність у галузях народного господарства. Так, з обліку особистого складу використовуються: наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т- 1 ), Особова картка (ф. № Т-2), облікова картка наукового працівника (ф. № Т-4), наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (ф. № Т-5), наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № Т-6), наказ (розпорядження) т припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8).
По обліку використання робочого часу та розрахунків з персона-ром з оплати праці застосовуються: табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т- 1 2), розрахунково-платіжна відомість (ф. № Т-49), розрахункова відомість (ф. № Т-53), особовий рахунок (ф. № Т-54).
Крім того, застосовуються первинні документи з обліку виробітку та відрядної заробітної плати: наряди, рапорти, маршрутні листи та інші документи.
До регістрам, які підлягають перевірці, ставляться зведені відомості розподілу заробітної плати (за видами, шифрів витрат та інших), регістри за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» [ 1 3] в частині розрахунків за виконавчими листами та депонованої заробітної плати, журнали-ордери ф. № № 8 і 1 0 (при журнально-ордерній формі обліку), Головна книга, бухгалтерська звітність.
Розглянемо основні етапи аудиторської перевірки оплати праці.
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити, належать [ 1 7, с. 467-468]:
· Дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
· Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;
· Облік і нарахування почасових та інших видів оплат;
· Розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб;
· Аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);
· Зведені розрахунки по заробітній платі;
· Розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП;
· Розрахунки з депонованої заробітної плати.
Представлені комплекси задач охоплюють типові облікові задачі, а також загальні принципи організації розрахунків по дотриманню трудового зобов'язання. Для складання програми перевірки і вибору процедур збору аудиторських доказів доцільно скласти запитальник аудитора по всіх виділених комплексам завдань. Приблизна форма опитувальника наводиться в додатку 10.
За даними заповненого довідника (запитальника) можна зробити висновки про організацію системи внутрішнього контролю (низький рівень, високий рівень тощо), бухгалтерського обліку цього розділу (відповідає або не відповідає вимогам оперативності, достовірності).
Висновки, зроблені на підставі інформації довідника, дозволяють аудитору призначити відповідні процедури для збору аудиторських доказів, звернути увагу на ті чи інші моменти при виконанні перевірки окремих розрахунків [ 1 7, с. 470].
Підготовка робочої документації аудиту.
Мета підготовки робочих документів - це документальне підтвердження того, що перевірка була належним чином спланована, реалізація плану аудиторами щодня контролювалася і в ході аудиту піддавалася розгляду, що при необхідності виконувалися відповідні дослідження.
Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Документування аудиту» передбачено опис використаних аудиторською організацією процедур і їх результатів.
Оскільки аудиторська перевірка дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці дуже трудомістка, то для скорочення термінів її проведення можна використовувати схему аудиту синтетичного і аналітичного обліку при журнально-ордерній формі рахівництва і схему відповідності операцій, відображених у бухгалтерському обліку, досконалим господарським операціям.
Методи отримання аудиторських доказів.
При проведенні аудиту операцій з дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці використовують наступні методи і прийоми:
· Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування);
· Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, підтвердження;
· Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони;
· Перевірка документів, простежування, аналітичні процедури.
Для аудитора дуже важливе знання найбільш поширених помилок і порушень, що зустрічаються при розрахунках з оплати праці. Найбільш характерні з них наведено у Додатку 11.
Поряд з перевіркою аналітичних і синтетичних даних розрахунків з оплати важливе значення набуває робота з поліпшення організації цієї ділянки обліку. Для цієї мети аудитори можуть рекомендувати: автоматизувати розрахунки з оплати праці, використовувати уніфіковані форми документів, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по працюючих та ін
Зовнішній аудит розрахунків з оплати праці та єдиного соціального податку в ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» проводився в період з 24 лютого 2007р. по 04 березня 2007р. за період з 1 Січень 2006 р . по 3 1 грудня 2006р.
Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» в усіх суттєвих аспектах мною був розрахований рівень суттєвості. При розрахунку рівня суттєвості я керувалася міркуваннями, що розрахований рівень точності показників бухгалтерської звітності дозволить кваліфікованому користувачеві цієї звітності робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Рівень суттєвості для бухгалтерської звітності підприємства за розрахунком за 2006р. склав 1 9500 тис. руб. Враховуючи вибірковий характер перевірки і аудиторські процедури, які, як передбачається, у сукупності зменшать аудиторський ризик до прийнятного рівня, по своєму професійному судженню мною визнані всі відхилення окремо і в сукупності:
· Несуттєвими, якщо вони не перевищують 1 9500 тис. руб.;
· Істотними, якщо вони перевищують 1 9500 тис. руб.
Відповідно до Правила (Стандартом) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям», мною було проведено знайомство з системою бухгалтерського обліку підприємства з метою оцінки його стану та ефективності.
У цілому, мною оцінена організація системи бухгалтерського обліку на підприємстві як ефективна.
При плануванні та проведенні аудиту бухгалтерської звітності підприємства мною було розглянуто стан внутрішнього контролю.
Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе керівник підприємства.
Мною розглянуто стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування думки про достовірність складеної звітності у всіх суттєвих аспектах.
Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної оцінки системи внутрішнього контролю підприємства з метою виявлення всіх можливих недоліків.
Процедурами тестування виявлено такі слабкі області в системі внутрішнього контролю:
· Недостатній рівень організації документообігу усередині неавтоматизованих ділянок бухгалтерського обліку;
· Передача облікових даних із структурних підрозділів згорнутими сумами без детального пояснення змісту операцій;
· Утрудненість аналізу характеру операцій надходять за довідками;
· Неможливість оперативного доступу до первинних документів;
· Відсутність єдиної електронної бази даних господарських операцій Підприємства - журналу операцій з можливістю оперативного угруповання по заданому ознакою.
Мною оцінена ефективність і надійність системи внутрішнього контролю як середня.
При плануванні аудиту розрахунків організації з персоналом з оплати праці аудитор повинен керуватися наступними правилами (стандартами) аудиторської діяльності: «Розуміння діяльності аудируемого особи»; «Планування аудиту».
Стандарт «Планування аудиту» визначає планування як початковий етап проведення аудиту та визначає зміст планування як розробку загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторською організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
У загальному плані аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» повинні бути передбачені і зазначені:
1 ) Найменування об'єкта аудиту (ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »»;
2) Період, за який проводиться перевірка (з 0 1 .0 1 .2006 По 3 1 . 1 2.2006);
3) Загальна кількість людино-годин аудиторського контролю;
4) Суб'єкт контролю;
5) Рівень аудиторського ризику і суттєвості
6) заплановані види робіт:
· Аудит оформлення первинних документів;
· Аудит системи нарахувань заробітної плати;
· Аудит обгрунтованості пільг та утримань із заробітної плати;
· Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку;
· Аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди
План аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» представлений у таблиці 3.1.1
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією і є засобом контролю якості роботи.
Таблиця 3.1.1 Загальний план аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом

№ п / п	Назва
1 .	Аудит оформлення первинних документів
2.	Аудит системи нарахувань заробітної плати
3.	Аудит обгрунтованості пільг та утримань із заробітної плати
4.	Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку
5.	Аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди

Програма документально оформляється, тобто позначається номер або код кожної проведеної аудиторської процедури. Аудиторська програма може складатися у вигляді програми тестів контролю (містить процедури для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю підприємства) і у вигляді програми перевірки оборотів і залишків на бухгалтерських рахунках (містить процедури збору інформації про обороти та залишки на рахунках). Порядок складання та оформлення плану і програми перевірки аудитор визначає самостійно. Враховуючи вищесказане, приблизна програма аудиту для ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» представлена ​​в таблиці 3.1.2
Таблиця 3.1.2
Програма проведення аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі у ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »»

№ п / п	Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту, робоча документація	Робоча документація
1 .	Аналіз організації господарської діяльності підприємства та методика розрахунку й обліку з / пл.	Аналітичний огляд
2.	Розробка аналітичних таблиць для перерахунку нарахованої з / пл.	Аналітичні таблиці
3.	Перевірка складу ФОП їх розподілу та достовірності відображення на рахунках бухгалтерського обліку	Аналітичні таблиці
4	Узагальнення перерахунків за період, що перевірявся	Аналітичні таблиці
5.	Підготовка та друк звіту	Звіт

На основі плану і програми аудиту проведені контрольні заходи.

3.2 Контроль розрахунку та оплати праці

Аудит оформлення первинних документів включав в себе контроль наступних документів: наказ (розпорядження) про прийом на роботу ф. № Т-1, особова картка ф. № Т-2, наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу ф. № Т-5, наказ (розпорядження) про надання відпустки ф. № Т-6, наказ (розпорядження) т припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8; табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, розрахунково-платіжна відомість ф. № Т-49,, особовий рахунок ф. № Т-54.
Перераховані вище документи контролювалися за такими ознаками:
· Визначення ступеня уніфікації первинних документів з обліку персоналу і робочого часу;
· Перевірка правильності обліку робочого часу;
· Перевірка правильності оформлення розрахунково-платіжних документів;
· Перевірка правильності обліку депонованої заробітної плати.
У ході проведення контролю оформлення трудових відносин первинними документами було встановлено, що на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» в окремих випадках договір підряду замінює трудовий договір, не дивлячись на те, що працівник підпорядковується трудовому розпорядку дня, прийнятому на підприємстві (див., наприклад таблицю 3.1.3).
Таблиця 3.1.3 Некоректне оформлення трудових відносин

Документ	Вид робіт	Термін	Сума, руб.	Відображення в обліку
Договір підряду з Соляковой С.В.	Оператор котельні	З 0 1 .0 1 .06 По 09.02.06	2430	Д29 - К70

Помилка в даному випадку полягає в тому, що договір підряду і трудовий договір нетотожні за своєю правовою суттю.
Аудит системи нарахувань заробітної плати включав в себе наступні етапи:
· Контроль правильності нарахування сум оплати праці;
· Перевірка обгрунтованості нарахувань за особливі умови праці;
· Перевірка правильності документування та оплати простоїв;
· Перевірка правильності розрахунку середнього заробітку для різних цілей;
· Перевірка правильності розрахунку допомог, які видаються за рахунок коштів ФСС РФ;
· Перевірка правильності визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб;
· Перевірка правильності освіти і коригування резервів на майбутню оплату відпусток та інших резервів.
Для перевірки розрахунків по заробітній платі та пов'язаних з нею нарахувань були представлені і проаналізовані наступні документи: бухгалтерський баланс - форма № 1 , Головна книга, Положення про преміювання працівників, Колективний договір, штатний розклад, розрахункові відомості, договори підряду, особові рахунки, декларації за розрахунками по єдиному соціальному податку та інші первинні документи.
Основним документом, який регламентує порядок оплати праці працівників підприємства, є «Колективний договір ЗАТ« Меблева фабрика «ніжегородец» », розроблений на період з 2006 року по 2009 рік, затверджений 1 4.06.2005г.
Згідно з пунктом 6.2. 1 .2 Колективного договору на підприємстві застосовують погодинну і відрядну форми оплати праці, а також оплату праці за окладами.
З метою матеріального стимулювання робітників у виконанні планових завдань і договірних зобов'язань, підвищення якості продукції (робіт) і зниження її вартості Підприємство зобов'язується представляти до премії робітників відповідно до «Положення про преміювання робітників підрозділів» і «Положення про преміювання робітників, які мають право самоконтролю виготовленої продукції в підрозділах (про преміювання за «особисте клеймо)».
З метою досягнення високої ефективності праці, виконання обсягів робіт з меншою чисельністю і більш об'єктивної оцінки трудового внеску конкретних працівників підприємство виплачує доплати і надбавки до тарифних ставок (окладів).
На підприємстві для оплати працівникам відпустки, винагороди за вислугу років та винагороди за підсумками року утворюється резерв на майбутню оплату від фонду оплати праці.
Аудит обгрунтованості застосування пільг та утримань із заробітної плати полягав у наступному:
· Перевірка правомірності застосування відрахувань і пільг для обчислення податку на доходи фізичних осіб;
· Визначення відповідності застосовуваних ставок податку на доходи фізичних осіб чинному законодавству;
· Перевірка правильності утримань за виконавчими листами.
У ході контролю були вибірково перевірені особові рахунки, а також індивідуальні картки з обліку сум нарахованих виплат та інших винагород для розрахунку податку на доходи фізичних осіб, інших видів утримань.
Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку включав в себе наступні процедури:
· Перевірка правильності відображення оборотів за рахунками і субрахунками Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку;
· Перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) виплат, нарахованих персоналу організації;
· Перевірка правильності віднесення страхових внесків у позабюджетні фонди на собівартість продукції (робіт, послуг);
· Перевірка обгрунтованості витрат організації по підготовці та перепідготовці кадрів, правильності віднесення таких виплат на собівартість продукції (робіт, послуг).
У ході контролю була проведена звірка даних щодо розрахунків з персоналом з оплати праці за даними бухгалтерської звітності з даними синтетичного і аналітичного обліку.
Результати звірки представлені в таблиці 3.1.4
Таблиця 3.1.4 Результати звірки даних аналітичного і синтетичного обліку в частині відображення операцій з оплати праці та нарахування ЕСН (тис. крб.)

Рахунок	Дані інвентаризації	Дані аналітичного обліку	Дані синтетичного обліку	Відхилення
				Гр.2 - гр. 3	Гр.3 - гр.4
1	2	3	4	5	6
Дебіторська заборгованість по 70 рахунку на 3 1 . 1 2.06г.	267	267	267	-	-
Кредиторська заборгованість по 70 рахунку на 3 1 . 1 2.06г.	5043	5043	5043	-	-
Дебіторська заборгованість по 69 рахунку на 3 1 . 1 2.06г.	634	634	634	-	-
Кредиторська заборгованість по 69 рахунку на 3 1 . 1 2.06г.	1 244 1	1 244 1	1 244 1	-	-
Дебіторська заборгованість по 73 рахунку на 3 1 . 1 2.06г.	4208	4208	4208	-	-
Кредиторська заборгованість по 73 рахунку на 3 1 . 1 2.06г.	-	-	-	-	-

Звірка залишку по рахунках 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», відображеного в головній книзі за станом на 3 1 . 1 2.06г. з даними аналітичного обліку та інвентаризації показала їх тотожність (див. таблицю 3.1.5).
Таблиця 3.1.5 Результати звірки даних аналітичного обліку та Головної книги в частині відображення операцій з оплати праці та нарахування ЕСН (тис. крб.)

Дані по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»	Дані аналітичного обліку	Дані Головної книги	Дані бухгалтерського балансу, рядок 622 «Заборгованість перед персоналом організації»	Відхилення
				гр. 2 - гр.3	гр.3-гр.4
1	2	3	4	5	6
Сальдо на 3 1 . 1 2.06г.	5043	5043	5043	-	-

Звірка даних щодо розрахунків з персоналом з оплати праці за даними бухгалтерської звітності з даними синтетичного і аналітичного обліку показала їх тотожність.
Аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди полягав у контролі правильності обчислення страхових внесків у позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування за призначенням.
У ході зіставлення бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» розбіжностей виявлено не було.
Для перевірки правильності нарахування страхових внесків були проведені процедури звірки журналів-ордерів, зведених відомостей про нарахування заробітної плати за кодами нарахувань, звітних декларацій за Єдиним соціальному податку.
На основі особових рахунків, за якими перевірялося нарахування оплати праці, перевірялися правильність нарахування внесків по ЕСН по конкретному співробітнику ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »».
На ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» виявлено випадки несвоєчасного включення сум за договорами підряду в базу по ЕСН (див. наприклад таблицю 3.1.6).

Таблиця 3.1.6 Несвоєчасне включення сум за договорами підряду в базу по ЕСН

Виконавець, згідно договору підряду	Дата віднесення на витрати (замовлення)	Дата підписання акту виконаних робіт	Сума, руб.
Шакірова Ф.Я.	Травень 2006р.	30 квітня 2006р.	6000
Горохів В.А.	Травень 2006р.	30 квітня 2006р.	6000

Відповідно до п. 1 8 ПБУ 1 0 / 99 «Витрати організації» витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності). Отже, в даному випадку суми ЕСН повинні були бути нараховані у квітні 2006р. не пізніше фактичного виконання робіт.

3.3 Рекомендації з обліку оплати праці у ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »»

Мною в ході контролю не були виявлені порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, які б суттєво вплинули на достовірність бухгалтерської звітності.
Звітність за 2006р. підготовлена ​​керівництвом підприємства відповідно до норм, встановлених Законом про бухгалтерський облік, Положенням з ведення бухгалтерського обліку, ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» [ 1 2], Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003г. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться, в основному, у відповідності з принципами бухгалтерського обліку, встановленими Законом про бухгалтерський облік, Планом рахунків, а також Положеннями з бухгалтерського обліку.
У ході оцінки стану і організації бухгалтерського обліку та звітності було зазначено наступне:
1 . У різних звітних періодах облік ведеться одноманітно і планомірно.
2. Дані аналітичного обліку у своїх суттєвих аспектах відповідають даним синтетичного обліку.
3. Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку, в основному, на підставі первинних облікових документів.
4. Ведення бухгалтерського обліку здійснюється як автоматизованим способом, так і ручним за журнально-ордерній системі рахівництва.
5. Використання рахунків у бухгалтерському обліку, відповідає Плану рахунків.
6. Бухгалтерський облік та звітність, в основному, відображають істота проводяться Підприємством операцій, за винятком недоліків, зазначених в інших розділах цього звіту.
7. У бухгалтерському обліку підприємства розрахунки з персоналом по заробітній платі враховуються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Аудиторська перевірка є своєрідним «індикатором», який допомагає визначити слабкі місця бухгалтерського обліку на підприємстві і прийняти оперативні рішення щодо усунення наявних недоліків.
Крім того, за результатами аудиту вироблені рекомендації щодо поліпшення бухгалтерського обліку:
· Оформляти трудові відносини виключно трудовими договорами без використання договорів підряду;
· Проводити щомісячний контроль за правильністю формування бази оподаткування по єдиному соціальному податку.
В обгрунтування запропонованих рекомендацій керівництву ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» роз'яснено відмінність договоров6 трудового і підряду.
Згідно ст.ст. 702, 703 ЦК РФ: за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовникові, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його. Договір підряду укладається на виготовлення або переробку (обробку) речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові.
Відповідно до статті 56 ТК РФ: трудовий договір - «угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені трудовим законодавством і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, колективним договором , угодами, локальними нормативними актами та цією угодою, своєчасно і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватися правил внутрішнього трудового розпорядку, що діють у даного роботодавця ».
У зв'язку з цим можна рекомендувати керівництву ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» правильно розмежовувати трудовий договір (контракт) і договір підряду як один з видів договорів цивільно-правового характеру:
За цивільно-правовими договорами громадянин сам організовує і виконує на свій ризик відповідне конкретне індивідуальне завдання і отримує винагороду за його кінцевий результат.
На відміну від цього, за трудовим договором працівник забезпечується встановленими офіційними нормативними актами умовами праці, виконує будь-яку доручену йому роботу з певної спеціальності, кваліфікації, посади з підпорядкуванням внутрішньому трудовому розпорядку та щомісячно отримує заробітну плату за встановленими нормами.
Правильне розмежування двох суміжних договорів має істотне практичне значення, оскільки трудові права та обов'язки, соціальні пільги, встановлені законодавством про працю, поширюються лише на працівників, які уклали трудові договори (контракти), і не поширюються на осіб, що працюють за договором підряду.
У свою чергу, оплата вартості робіт за договором цивільно-правового характеру не включається в базу оподаткування для обчислення єдиним соціальним податком в частині суми, яка підлягає зарахуванню до ФСС РФ і страхування від нещасних випадків.

Відповідно до пункту 3 статті 238 НК РФ у оподатковувану базу (частини суми податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування Російської Федерації), не включаються будь-які винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Рекомендації щодо розмежування трудового договору та суміжних цивільно-правових договорів викладені в листі Фонду соціального страхування РФ від 20.05.97г. № 05 1 / 1 60-97 [8].
Договори, укладені на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» з фізичними особами, відносяться до категорії трудових, отже, на них поширюється вимоги ТК РФ.
У результаті неправильного визначення категорії договорів і віднесення їх до складу договорів підряду, вартість оплати робіт за договорами підряду не була включена в базу для нарахування єдиного соціального податку в частині сум, що підлягають зарахуванню до ФСС РФ.
Отже, при перевірці податковими органами буде визнано заниження бази для розрахунку єдиного соціального податку в частині сум, що підлягають зарахуванню до ФСС РФ, спотворення бухгалтерської звітності, завищення бази для розрахунку податку на прибуток.
У зв'язку з цим бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» потрібно рекомендувати провести перерахунок єдиного соціального податку в частині сум, що підлягають зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ з вартості оплати робіт за відповідними угодами, внести необхідні виправлення в бухгалтерський облік і звітність та подати до податкові органи уточнені декларації з податку на прибуток і ЕСН.
Надалі, при відображенні в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» слід дотримуватися вимоги пріоритету змісту перед формою, викладеного в пункті 7 ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації» [9].
У зв'язку з виявленими порушеннями по несвоєчасного нарахування єдиного соціального податку бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» слід посилити контроль за дотриманням вимог п. 1 8 ПБУ 10/99. В іншому випадку неправильно буде проводитися числення податкової бази по ЕСН.
Таким чином, виходячи з вищевикладеного матеріалу, можна зробити висновок про важливість і необхідність більш частого проведення аудиту обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві, це дозволить уникнути помилок в майбутньому.
Запропоновані рекомендації мають практичну значимість для ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» з метою вдосконалення роботи бухгалтерської служби на ділянці обліку праці та її оплати.

Висновок

Підводячи підсумки дипломної роботи можна зробити наступні висновки:
Облік праці та заробітної плати є одним з найбільш трудомістких ділянок бухгалтерії.
Для переважної більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходу. Тому питання, пов'язані із заробітною платою (її величиною, формою нарахування і виплати та ін), є одними з найбільш актуальних як для працівників, так і для роботодавців.
Облік праці та заробітної плати по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві.
Поняття форми оплати праці дається законодавцем у ст. 1 3 1 ТК РФ, де говориться, що «виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації (в рублях )...». Дана норма означає, що оплата праці може здійснюватися в різних формах: грошовій, натуральній, змішаною.
Система заробітної плати характеризує взаємозв'язки елементів заробітної плати: тарифної частини, доплат, надбавок, премій.
Існують десятки систем заробітної плати: почасово-преміальна, відрядно-преміальна, погодинна з нормованим завданням, акордна і т.п. Більшість систем, що застосовуються на підприємствах розвинених країн, розглядаються як ноу-хау і не публікуються у відкритій пресі. Загальною тенденцією є розширення сфери застосування систем, заснованих на погодинній оплаті з нормованим завданням і досить великою часткою премій (до 50%) за внесок співробітника у збільшення доходу фірми.
Для обліку праці та заробітної плати в ЗАТ «Меблева фабрика ніжегородец» здебільшого використовуються уніфіковані документи за формами, затвердженими Федеральною службою державної статистики. Податковий облік ведеться за формами, затв. ФНС РФ.
Первинний, аналітичний і синтетичний облік оплати праці у ЗАТ «Меблева фабрика ніжегородец» були детально розглянуті у другому розділі дипломної роботи. Звітність з праці із заробітної плати підприємства надається в Росії кільком контролюючим органам - у Федеральну податкову службу; до Фонду соціального страхування РФ; до Пенсійного фонду РФ.
Звітність надається зазначеним органам з метою перевірки повноти та правильності обчислення податків, зборів, відрахувань на соціальне та пенсійне страхування.
Заключна глава дослідження була присвячена аудиту операцій з обліку праці та заробітної плати; в ній докладно розглядаються інформаційна база, план, програма та методологія аудиторської перевірки розрахунків організації з персоналом з оплати праці, були проаналізовані як загальнотеоретичні, так і практичні особливості складання аудиторського висновку як підсумкового документа аудиторської перевірки, а також внесено певні пропозиції щодо поліпшення організації обліку оплати праці на підприємстві, до числа яких можна віднести наступні:
1 . Виробляти розмежування трудових договорів та договорів підряду, що укладаються з працівниками.
За цивільно-правовими договорами громадянин сам організовує і виконує на свій ризик відповідне конкретне індивідуальне завдання і отримує винагороду за його кінцевий результат. На відміну від цього, за трудовим договором працівник забезпечується встановленими офіційними нормативними актами умовами праці, виконує будь-яку доручену йому роботу з певної спеціальності, кваліфікації, посади з підпорядкуванням внутрішньому трудовому розпорядку та щомісячно отримує заробітну плату за встановленими нормами.
Правильне розмежування двох суміжних договорів має істотне практичне значення, оскільки трудові права та обов'язки, соціальні пільги, встановлені законодавством про працю, поширюються лише на працівників, які уклали трудові договори (контракти), і не поширюються на осіб, що працюють за договором підряду. У свою чергу, оплата вартості робіт за договором цивільно-правового характеру не включається в базу оподаткування для обчислення єдиним соціальним податком в частині суми, яка підлягає зарахуванню до ФСС РФ і страхування від нещасних випадків.
Відповідно до пункту 3 статті 238 НК РФ у оподатковувану базу (частини суми податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування Російської Федерації), не включаються будь-які винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Рекомендації щодо розмежування трудового договору та суміжних цивільно-правових договорів викладені в листі Фонду соціального страхування РФ від 20.05.97г. № 05 1 / 1 60-97.
Договори, укладені на ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» з фізичними особами, відносяться до категорії трудових, отже, на них поширюється вимоги ТК РФ.
У результаті неправильного визначення категорії договорів і віднесення їх до складу договорів підряду, вартість оплати робіт за договорами підряду не була включена в базу для нарахування єдиного соціального податку в частині сум, що підлягають зарахуванню до ФСС РФ.
Отже, при перевірці податковими органами буде визнано заниження бази для розрахунку єдиного соціального податку в частині сум, що підлягають зарахуванню до ФСС РФ, спотворення бухгалтерської звітності, завищення бази для розрахунку податку на прибуток.
У зв'язку з цим бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» потрібно рекомендувати провести перерахунок єдиного соціального податку в частині сум, що підлягають зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ з вартості оплати робіт за відповідними угодами, внести необхідні виправлення в бухгалтерський облік і звітність та подати до податкові органи уточнені декларації з податку на прибуток і ЕСН.
Надалі, при відображенні в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності бухгалтерії ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» слід дотримуватися вимоги пріоритету змісту перед формою, викладеного в пункті 7 ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації».
2. На ЗАТ «Меблева фабрика« ніжегородец »» має місце несвоєчасне включення сум за договорами підряду в базу по ЕСН.
Відповідно до п. 1 8 ПБУ 1 0 / 99 «Витрати організації» витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Таким чином, виходячи з вищевикладеного матеріалу, можна зробити висновок про важливість і необхідність більш частого проведення аудиту обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві, це дозволить уникнути помилок в майбутньому.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1 994г. № 5 1 -ФЗ, частина друга від 26 січня 1 996г. № 1 4-ФЗ, частина третя від 26 листопада 200 1 р. № 1 46-ФЗ і частина четверта від 1 8 грудня 2006. № 230-ФЗ (в ред. На 24 липня 2007р.)
2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 3 1 Липень 1 998г. № 1 46-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. № 1 1 7-ФЗ (в ред. На 24 липня 2007р.)
3. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30 грудня 200 1 р. № 1 97-ФЗ (в ред. На 2 1 липня 2007р.)
4. Федеральний закон від 23 серпня 1 996г. № 1 27-ФЗ «Про науку і державну науково-технічну політику» (в ред. На 4 грудня 2006р.)
5. Федеральний закон від 2 1 Листопад 1 996г. № 1 29-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. На 3 листопада 2006р.)
6. Федеральний закон від 7 серпня 200 1 р. № 1 1 9-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (в ред. На 3 листопада 2006р.)
7. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002р. № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність» (в ред. На 25 серпня 2006р.)
8. Лист Фонду соціального страхування РФ від 20 травня 1 997г. № 05 1 / 1 60-97 «Рекомендації щодо розмежування трудового договору та суміжних цивільно-правових договорів»
9. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998р. № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98» (в ред. На 30 грудня 1 999г.)
10. Наказ Мінфіну РФ від 6 травня 1 999г. № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації »ПБУ 9 / 99» (в ред. На 27 листопада 2006р.)
11. Наказ Мінфіну РФ від 6 травня 1 999г. № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99" (в ред. На 27 листопада 2006р.)
12. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1 999г. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »ПБУ 4 / 99» (в ред. На 1 8 вересня 2006р.)
13. Наказ Мінфіну РФ від 3 1 жовтня 2000р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. На 1 8 вересня 2006р.)
14. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. На 1 8 вересня 2006р.)
15. Постанова Держкомстату РФ від 5 січня 2004р. № 1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати»
16. Агеєва Ю.Б., Агєєва А.Б. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера. М.: Бератор-Прес, 2005.
17. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 3-тє вид., Перераб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.
18. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Витрати на оплату праці. Податковий та бухгалтерський облік. М.: Оподаткування та фінансове право, 2005.
19. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці та іншими операціями / / Аудиторські відомості, 2006, № 1 2.
20. Воробйова Є.В. Заробітна плата в 2006-2007року. / / Настільна книга головного бухгалтера з урахуванням змін, внесених у ТК РФ - М: Ексмо, 2006.
21. Вінець А. Уніфіковані форми / / Московський бухгалтер, 2006, № 6.
22. Гейцю І.В. · Облік виплачуваних премій і винагород при розрахунку середнього заробітку / / Консультант бухгалтера, 2005, № 7.
23. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. М.: СПС «Гарант», 2005.
24. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік: Підручник. - СПб.: Питер, 2005. - 304 с.
25. Лікнеп. Форми і системи оплати праці / / Бюджетний облік, 2005, № 3.
26. Луговий А.В. Розрахунки з оплати праці. М.: Бухгалтерський облік, 2005.
27. Маринова Є. · Нарахування заробітної плати / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2006, № 7.
28. Панченко Т. · Безготівковий порядок виплати заробітної плати / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2005, № 29.
29. Положення з оплати праці / / Бюджетний облік, 2005, № 4.
30. Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С. Заробітна плата в сучасних умовах. 9-е изд. СПб.: ВД «Герда», 2005.
31. Суйц В.П., Ахметбеков О.М., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий: Підручник. М.: ИНФРА-М, 2005.
32. Облік розрахунків. М.: Бератор-Прес, 2006.
33. Хаба С.Г. Заробітна плата - на пластикові картки / / Бюджетний облік, 2006, № 1 .
34.

Додаток 1
Стандартні податкові відрахування

Стандартні податкові відрахування при обчисленні податку на доходи фізичних осіб надаються щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 1 3%

У розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду (подп. 1 п. 1 ст. 2 1 8 НК РФ)

У розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (подп. 2 п. 1 ст. 2 1 8 НК РФ)

У розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду (подп. 3 п. 1 ст. 2 1 8 НК РФ)

- Ліквідаторам аварії на ЧАЕС, а також іншим особам, що піддаються впливу радіації в результаті аварій чи випробувань - Інвалідам Великої Вітчизняної війни - Військовослужбовцям, які отримали інвалідність |, | |, | | | груп при захисті СРСР, РФ

- Героям Радянського Союзу і Російської Федерації, особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів - Учасникам ВВВ - Блокадникам та в'язням концтаборів - Інвалідам з дитинства, а також інвалідам | та | | груп - Особам, які постраждали від впливу радіації - Воїнам-інтернаціоналістам - Батькам і подружжю державних службовців і військовослужбовців, які загинули при виконанні службових обов'язків або в результаті захворювань, поранень.

Фізичним особам, які є податковим резидентам РФ (що знаходиться на території РФ більше 1 83 днів у році)

- Діє до того місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 руб. - Податкове вирахування не застосовується починаючи з того місяця, в якому дохід перевищив 20 000 руб.

У розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду (подп. 4 п. 1 ст. 2 1 8 НК РФ)

батькам, подружжю батькам, опікунам, піклувальникам, під опікою яких знаходиться дитина

вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам, піклувальникам надається податкове вирахування в подвійному розмірі ( 1 200 руб.)

	- Виробляється на кожну дитину у віці 1 8 років, а також на кожного учня денної форми навчання у віці до 24 років - Проводиться з місяця народження дитини або того місяця, в якому встановлена ​​опіка, і зберігається до того року, в якому дитина досягла вищезгаданого віку - Діє до того місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 40000 руб. - Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом у шлюб