Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Московський відкритий соціальний університет
(Інститут)


Курсова робота
Студентки 3 курсу
фінансово-економічного факультету
Ліподаевой Галини Михайлівни
ТЕМА: Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
Науковий керівник:
Кудрявцева Н. В.
Захищена Оцінений
«___»__________ 2007р. «__________»
Іжевськ - 2007

Зміст
Вступ 3
1. Теоретичні та методологічні основи обліку розрахунків з
персоналом з оплати праці 7
2. Організаційно-економічна та правова характеристика
ТОВ «ЕПРОМ». 20
2.1 Розташування, правовий статус організації. 20
2.2 Організаційне пристрій, розміри і спеціалізація організації 22
2.3 Основні економічні показники організації (фінансовий стан і платоспроможність) 24
2.4 Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю 28
3. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці 31
3.1. Цілі, завдання та об'єкти аудиту 31
3.2 Планування аудиту 35
3.2.1 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з
персоналом з оплати праці 37
3.2.2 Оцінка матеріальності (суттєвості) і
аудиторський ризик 42
3.2.3. Складання плану і програми аудиту 44
3.3. Методичні прийоми і способи проведення аудиту 49
3.4. Оцінка та оформлення результатів аудиту розрахунків
з персоналом з оплати праці 54
Укладання 59
Література 61

Введення
Контроль поряд з плануванням, регулюванням, обліком і аналізом є однією з функцій управління будь-якого економічного суб'єкта. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його призначенням є забезпечення дотримання законодавства у процесі формування та використання фінансових ресурсів, оцінка економічної ефективності фінансово-господарських операцій у всіх ланках економіки.
Аудит, будучи методом здійснення позавідомчого незалежного контролю, не підміняє державний фінансовий контроль. Однак його основними суб'єктами є передусім підприємства та організації недержавного сектору економіки, які не входять в систему наявних у країні міністерств і відомств і з цієї причини не охоплюються відомчим контролем. На відміну від державного контролю аудит виконує скоріше роль радника, консультанта, помічника всіх фахівців, що займаються обробкою і використанням бухгалтерської інформації. Аудитор не тільки оцінює достовірність фінансової звітності підприємства, законність здійснених господарських операцій, а й допомагає виявити допущені помилки, виправити їх, а також рекомендує побудова такої системи обліку, яка дозволить надалі максимально уникати помилок.
В умовах ринку інформація про фінансовий стан і результати діяльності економічних суб'єктів є предметом уваги різних користувачів. Підприємства, кредитні установи, біржі виступають у договірні відносини по використанню майна, грошових коштів, здійснення інвестицій. Всі учасники угод зацікавлені в тому, щоб отримувати і використовувати достовірну інформацію про своїх партнерів для прийняття обгрунтованих рішень.
Адміністрації важливо оперативно контролювати хід господарських процесів, ефективно управляти майном, попереджувати негативні явища, збільшувати доходи і знижувати витрати, що обумовлює необхідність своєчасного отримання якісної інформації про діяльність різних підрозділів підприємства.
Інтереси користувачів фінансової інформації не завжди збігаються, і тому існує об'єктивна потреба в незалежній її оцінкою аудиторами - спеціалістами, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання таких послуг.
В останнє десятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі оплати праці та відрахувань страхових внесків до соціальних фондів. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці. Сьогодні підприємства мають право вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи із специфіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових відносин між роботодавцем та працівником тепер є тарифні угоди і колективний договір.
Розглядаючи проблеми аудиту обліку праці та заробітної плати, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин. Працівник завжди хоче мати якомога вищий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати.
Для більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходів і часто саме вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце. У той же час всі підприємства та організації зобов'язані сплачувати єдиний соціальний податок у розмірі 26% з фонду оплати праці. Тому підприємства та організації, природно, зацікавлені не тільки в зниженні витрат на оплату праці, але й у зменшенні суми обов'язкових відрахувань з неї до соціальних фондів, що дозволить збільшити чистий прибуток підприємства.
Метою написання даної роботи є вивчення методики аудиту обліку праці та заробітної плати, розробка програми аудиту та рекомендацій з удосконалення обліку і контролю праці та заробітної плати.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступне коло завдань:
- Визначити основні поняття, цілі, завдання та об'єкти аудиту обліку праці та заробітної плати;
- Перерахувати основні нормативні документи, які регламентують облік праці та заробітної плати, а також єдиного соціального податку;
- Дати характеристику джерел інформації з аудиту розрахунків;
- Розкрити методику аудиту нарахування оплати праці, а також порядку утримань із заробітної плати;
- Розглянути методику перевірки розрахунків по єдиному соціальному податку з позабюджетними соціальними фондами (Пенсійним фондом РФ, Фондом соціального страхування РФ і Фондом обов'язкового медичного страхування).
При написанні даної роботи була використана спеціальна література, яка сприяла розкриттю теоретичної частини матеріалу. Крім того, велику увагу було приділено нормативним документам, які регламентують порядок обліку праці та заробітної плати, а також порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку чинним в даний час.
Курсова робота складається з трьох розділів, вступу і висновку. У першому розділі розглянуто теоретичні основи аудиту, у другому розділі організаційно економічна характеристика і організація контролю в ТОВ «ЕПРОМ», в третьому розділі викладена методика аудиту, складений звіт аудитора. У висновку описані підсумки проведення аудиторської перевірки.
Об'єктом дослідження є ТОВ «ЕПРОМ», на прикладі якого ведеться аудит обліку розрахунків з персоналом з оплати праці.

1. Теоретичні та методологічні основи аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці
Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. [3]
Зовнішній аудит являє собою, перш за все підприємницьку діяльність аудиторів та аудиторських фірм з проведення перевірок, консультування клієнтів з метою підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності організації. Оскільки кожна аудиторська перевірка обмежена в часі, аудитору завжди важливо чітко визначити її цілі, безпомилково вибрати досліджувані об'єкти перевірки, грамотно спланувати свої дії, застосувати ефективні аудиторські процедури і зібрати необхідні докази для формулювання об'єктивного висновку.
Для успішної реалізації цілей конкретної аудиторської перевірки необхідно, щоб послідовно виконувалися основні етапи проведення аудиту.
Існують різні думки фахівців, зокрема автор практичного посібника з аудиту Камишанов П.І. ділить аудиторську перевірку на два основних етапи:
1. підготовка і планування - ознайомлення з економікою і програми перевірки;
2. документування та оформлення результатів - проведення аудиторських процедур, збір та документування аудиторських доказів, формування інформації для керівництва підприємства, що перевіряється, оцінка результатів проведення аудиту, оформлення аудиторського висновку. [23]
Бажаною є точка зору Ковальової О.В. і Константинова Ю.П., які вказують на необгрунтованість об'єднання в рамках одного етапу таких різних за змістом і тривалості проведення елементів аудиту як отримання аудиторських доказів та формулювання аудиторського висновку. Відповідно, вони виділяють три основні етапи проведення аудиту:
1. підготовка і планування аудиторської перевірки;
2. виконання аудиторських процедур та оформлення робочої документації;
3. складання аудиторського висновку. [21]
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті розрахунків обліку праці та заробітної плати, належать такі:
1. дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
2. облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;
3. облік і нарахування почасових та інших видів оплат;
4. розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб;
5. аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);
6. зведені розрахунки по заробітній платі;
7. розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з фонду оплати праці;
8. розрахунки по депонованої заробітної плати. [16]
Джерелами інформації є документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. В якості первинних документів переважно використовуються уніфіковані форми первинної документації, розроблені НИПИстатинформом Держкомстату Росії. Так, з обліку особистого складу використовуються наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т-1), особова картка (ф. № Т-2), наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (ф. № Т- 5), наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № Т-6), наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8). По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці застосовуються табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12), розрахунково-платіжна відомість (ф. № Т-49), розрахункова відомість (ф. № Т-53), особовий рахунок (ф. № Т-54). Використовуються первинні документи з обліку виробітку та відрядної заробітної плати: наряди, рапорти, маршрутні листи та інші документи. [26]
До регістрам, які підлягають перевірці, ставляться зведені відомості розподілу заробітної плати (за видами, шифрів витрат та інших), регістри за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в частині розрахунків за виконавчими листами та депонованої заробітної плати, журнали-ордери № 8 і № 10 (при журнально-ордерній формі обліку), Головна книга, баланс (ф. № 1). [26]
У процесі вирішення першого завдання аудитор визначає основні категорії працюючих, види нарахування і порядок їх оформлення. Підтвердження достовірності зроблених нарахувань здійснюється вибірково. В обсяг вибірки включаються різні категорії працюючих або звільнених (керівники, фахівці, робітники, службовці та ін), різні часові періоди (зазвичай один місяць кварталу) та основні види нарахувань. Якщо облікова інформація обробляється вручну, то аудитор за даними книги нарахувань або за даними розрахункових відомостей підтверджує достовірність проведених розрахунків і використовуваних у розрахунках показників. При цьому вивчаються первинні документи, які є підставою для нарахування заробітної плати. Особлива увага звертається на правильність їх заповнення, відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати.
При перевірці первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, необумовлених виправлень. Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі, зіставляючи прізвища робітників у нарядах і табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу, аудитор визначає, чи немає випадків включення в них вигаданих осіб, повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам. Методом арифметичного контролю визначаються неточності в підрахунках у первинних документах або розрахункових відомостях. [26]
Доплата за роботу в нічний час здійснюється на підставі табеля обліку робочого часу з підсумковим кількістю за місяць і регулюється ст. 96 і 154 ТК РФ.
Доплата за роботу в надурочний час також підтверджується даними табеля. Згідно ст.152 ТК РФ понаднормова робота оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік (ст. 99 ТК РФ). За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово.
Оплата роботи у святкові дні повинна підтверджуватися наказом на роботу в святкові дні і табелем обліку робочого часу. Робота у вихідний і неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі (ст. 153 ТК РФ) За бажанням працівника, який працював у вихідний або святковий день, йому може бути наданий інший день відпочинку. У цьому випадку робота в неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку оплаті не підлягає.
Згідно зі ст. 114 ТК РФ штатним працівникам щорічно надаються чергові відпустки за графіком, затвердженим адміністрацією підприємства. Підставою для розрахунку суми відпускних є наказ, в якому вказується, кому надається відпустка, з якого числа, тривалість відпустки. З 01.02.2002 р. мінімальна тривалість відпустки - 28 календарних днів. [26]
При перевірці даного об'єкту аудиту необхідно проконтролювати правильність обчислення відпускного допомоги. Розрахунок оплати за відпустку проводиться виходячи із середньої заробітної плати та кількості днів наданого відпустки. Для обчислення середньої заробітної плати розрахунковим періодом є три календарні місяці (з 1 по 1 число), що передують місяцю початку відпустки.
Аудитору необхідно пам'ятати, що якщо в розрахунковому періоді або в тому місяці, коли працівник йде у відпустку, відбулося підвищення тарифних ставок або окладів по галузі або на підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не проводиться, якщо тарифна ставка або оклад підвищено у конкретного працівника.
Необхідно відзначити, що заміна відпустки компенсацією за нього не допускається. Лише частина відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією (ст. 126 ТК РФ).
Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація (ст. 127 ТК РФ). Для цього також розраховують середньоденний заробіток і кількість днів невикористаної відпустки. [26]
Далі аудитор приступає до перевірки посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування відповідно до «Положення про порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню». Підставою для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і середнього заробітку:
при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку;
від 5 до 8 років - 80% заробітку;
більше 8 років - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років; по вагітності та пологах та в інших випадках. [26]
На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік з нарахування заробітної плати ведеться по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Тому при нарахуванні заробітної плати та інших виплат аудитору спочатку необхідно визначити їх джерела, а потім перевірити бухгалтерські записи. [26]
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду та за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та утримання за ініціативою організації. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами. За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за товари, куплені в кредит і т.п.
Перевірка правильності утримань із заробітної плати здійснюється аудитором вибірково. Причому розміри вибірки визначаються тими ж методами, що і при перевірці нарахувань. Потім за даними зводу утримань визначаються види утримань із заробітної плати, що здійснюються на конкретному економічному суб'єкті.
Основним видом утримання, яким при перевірці приділяється головна увага, є податок на доходи фізичних осіб, який регулюється главою 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини II Податкового кодексу РФ. [26]
Приступаючи до перевірки правильності утримання податку на доходи, аудитору спочатку необхідно виявити суми, які підлягають оподаткуванню цим податком. Згідно ст.210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані ними як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст .212 НК РФ. Крім того, при визначенні розміру оподатковуваної бази платник податків має право на наступні податкові відрахування: стандартні (ст.218 НК РФ), соціальні (ст.219 НК РФ), майнові (ст.220 НК РФ) і професійні (ст.221 НК РФ ) податкові відрахування.
Таким чином, після перевірки обчислення податкової бази аудитор перевіряє правильність застосування тих чи інших податкових ставок. Вони встановлюються ст.224 НК РФ і складають 13, 30 і 35%.
При перевірці утримань податку на доходи аудитор повинен проконтролювати те, що з сум доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, обчислення податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
На закінчення перевірки даного об'єкта аудиту, аудитору необхідно переконатися в правильності складання бухгалтерських записів. На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні відображатися за Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і Кт 68 «Розрахунки з бюджетом». Перерахування сум податку на доходи відображається: Дт 68 Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Іншим видом утримань є утримання за виконавчими листами. За виконавчими листами судів проводяться утримання аліментів (штрафів). Вони можуть утримуватися і за заявою працівника. Тут аудитору необхідно перевірити наявність отриманих виконавчих листів, їх реєстрації в спеціальному журналі. Крім того, необхідно перевірити правильне обчислення сум аліментів і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.
Причому аудитору необхідно знати, що утримання аліментів відбувається з усіх видів доходу як за основною, так і за сумісною роботі, з усіх видів доплат, з оплати за час відпустки, з допомоги з тимчасової непрацездатності, з винагороди за загальні річні підсумки роботи. Винятком є ​​суми разових одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу у шкідливих умовах, не мають постійний характер, разової матеріальної допомоги.
Утримані із заробітної плати аліменти повинні бути в триденний термін з дня видачі зарплати видано стягувачеві з каси або переведені поштою. [26]
На суму утримань за виконавчими листами в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:
Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму утриманих аліментів;
Дт 76 Кт 50 «Каса» - на суму виданих аліментів;
Дт 76 Кт 51 «Розрахунковий рахунок» - на суму перерахованих аліментів поштовим переказом.
Перевірка інших видів утримань не представляє складності. Так, при перевірці утримань за товари, придбані в кредит, встановлюють період розстрочки, суми утримань і терміни платежів. При перевірці погашення позик, виданих працівникам, встановлюють терміни і внесені суми, суму утриманого прибуткового податку за користування позикою.
При перевірці правильності складання облікових регістрів аудитор повинен бути готовий до того, що на різних підприємствах застосовуються різноманітні облікові регістри, що не повинно засуджуватися, якщо це забезпечує повноту облікового процесу і зручно для самого підприємства.
При перевірці облікових регістрів повинні бути охоплені наступні питання:
- Чи забезпечує сукупність облікових регістрів повне відображення господарських операцій підприємства;
- Чи зручні для використання ці регістри і чи достатньо вони наочні, чи мають великий інформаційною ємністю,
- Чи придатні вони для складання необхідної звітності і для користування в економічному аналізі;
- Ув'язані вони один з одним і з Головною книгою, забезпечуючи цим контроль повноти і правильності облікових записів.
Перед тим як приступити до перевірки зведених розрахунків з оплати праці, аудитору необхідно перевірити зведену відомість по заробітній платі, яка представляє собою зведений розрахунок по нарахуванню заробітної плати і утримань з неї. При перевірці розрахунково-платіжної відомості аудитор підрядник перевіряє розписки про отримання грошей і підсумовує видану заробітну плату. Проти прізвищ тих, хто не отримав заробітну плату, в графі «Розписка в отриманні» повинен бути проставлений штамп або напис від руки «депоновано». Розрахунково-платіжна відомість в цьому випадку повинна закриватися двома сумами - виданої готівкою і депонованої. Залишок грошей з каси повинен бути зданий на розрахунковий рахунок, оскільки готівкові гроші, взяті з банку, витрачаються суворо за цільовим призначенням.
Крім того, аудитору необхідно проконтролювати ведення аналітичного обліку депонованої заробітної плати по кожній незатребуваною сумі в реєстрі не виданої заробітної плати або на депонентської картках.
Після перевірки зведеної відомості по заробітній платі, а також бухгалтерського обліку сум депонованої зарплати аудитор здійснює перевірку даних по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кореспондуючих з ним рахунків. [26]
Необхідно зазначити, що перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку є одним з відповідальних питань при проведенні аудиту підприємства, бо вона служить справі забезпечення достовірності показників форм бухгалтерської звітності, з якої і знімається основна інформація, що характеризує показники господарсько-фінансової діяльності підприємства та дає основу для прийняття управлінських рішень.
При суцільній або вибірковій перевірці аудитору слід оцінити правильність зазначення в облікових регістрах кореспонденції бухгалтерських рахунків з економічного змісту відображених у зазначених регістрах господарських операцій та виявити випадкові арифметичні помилки і випадкові неправильні бухгалтерські записи (проводки) - для їх усунення в подальшому, а також свідомі помилки , тобто бухгалтерські записи, зроблені з метою вуалювання і фальсифікації звітних даних.
На закінчення аудиту розрахунків з оплати праці необхідно звірити обороти по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» з даними журналів-ордерів кореспондуючих рахунків.
Потім зведені дані перевіряють по Головній книзі (рахунки 70 і 69). Сальдо за цими рахунками мають бути тотожні показниками як головної книги, так і бухгалтерського балансу (ф. № 1) за ст. «Заборгованість перед персоналом організації» і «Заборгованість перед державними позабюджетними» розділу V пасиву і за ст. «Інші дебітори» розділу II активу (в частині боргів за працюючими та органами страхування).
При перевірці розрахунків по ЕСН аудитору необхідно перевірити правильність визначення податкової бази для обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановити порядок і строки сплати податку на підприємстві, а також їх документальне обгрунтування і перевірити правильність відображення відповідних господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Далі аудитором перевіряється правильність застосування тієї чи іншої податкової ставки, які регламентуються ст.241 НК РФ. Відповідно до даної статті, страхові тарифи внесків для платників податків-роботодавців та платників податків, що не виробляють виплат фізичним особам, відрізняються один від одного. Таким чином, аудитору щодо правильності застосування податкової ставки необхідно встановити категорію платника податків та, виходячи з цього, розмір страхового. [26]
На закінчення аудиту розрахунків з ПФР аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських проводок. Бухгалтерський облік розрахунків з ПФР ведеться на балансовому рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого відкривається субрахунок 69.2 - «Розрахунки з пенсійного забезпечення».
Страхові внески, їх підприємством в ФСС РФ, є складовою частиною ЕСН і регулюються главою 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок». Тому при перевірці податкової бази, яку визначають при обчисленні суми страхових внесків до ФСС РФ, необхідно пам'ятати, що вона визначається аналогічно визначенню податкової бази при обчисленні суми страхових внесків до ПФР. Єдиним доповненням буде виключення з оподатковуваної бази будь-яких винагород, які виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами (п.3 ст.238 НК РФ)
Далі аудитор визначає правильність застосування розміру внесків, що також повинен відповідати вимогам ст. 241 НК РФ. Податкові ставки також різняться в залежності від категорії платника податку, проте індивідуальні підприємці, які є роботодавцями, і адвокати внески на соціальне страхування не здійснюють.
На закінчення аудиту розрахунків з ФСС РФ аудитор здійснює перевірку правильності складання бухгалтерських записів. Бухгалтерський облік розрахунків з ФСС РФ ведеться на балансовому рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого відкривається субрахунок 69.1 - «Розрахунки по соціальному страхуванню». [26]
Аудитор при перевірці обліку праці та заробітної плати керується такими нормативними документами:
1. Цивільний кодекс РФ, ч.1 і 2
2. Податковий кодекс РФ, ч. 1 і 2
3. Трудовий кодекс РФ від 31.12.2001 № 197-ФЗ (ред. Від 09.05.2005)
4. Коментар до Трудового кодексу РФ
5. Федеральний закон від 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
6. положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н
7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н
8. постанову Держкомстату РФ від 30.10.1997г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» ред. Від 21.01.2003г.) [23]

2. Організаційно-економічна та правова характеристика ТОВ «ЕПРОМ».
2.1 Розташування, правовий статус організації.
ТОВ «ЕПРОМ» створений 2 вересня 1996 року в відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації. Товариство утворене на підставі рішення загальних зборів засновників в м. Іжевську. Організація знаходиться за адресою: 426034, р . Іжевськ, вул. Комунарів, 281.
ТОВ «ЕПРОМ» представляє собою комерційну організацію, що займається швейним виробництвом.
ТОВ «ЕПРОМ» є юридичною особою з моменту державної реєстрації і:
· Має у власності відокремлене майно, що враховується на самостійному балансі;
· Може бути позивачем і відповідачем у суді;
· Несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом;
· Може займатися ліцензованим видами діяльності за наявності ліцензії;
· Має право відкривати банківські рахунки на території РФ і за її межами;
· Має круглу печатку;
· Має штампи, бланки, емблему.
Товариство самостійно здійснює свою діяльність, розпоряджається отриманим прибутком, що залишився в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Облікова політика організації відповідає нормативним актам РФ в області бухгалтерського обліку і закріплена окремим наказом по підприємству. З метою рівномірного формування витрат протягом звітного періоду організація може створювати резерви: на ремонт основних фондів, на виплату винагород за підсумками року та інші аналогічні резерви відповідно до чинного законодавства.
2 .2 Організаційне пристрій, розміри і спеціалізація організації
Основною метою діяльності ТОВ «ЕПРОМ», так само як і метою будь-якого комерційного підприємства, є отримання прибутку. Основна діяльність організації спрямована на швейне виробництво. ТОВ «ЕПРОМ» виготовляє одяг, постільні приналежності, рушники, скатертини і т.д.
Кількість працюючих у Товаристві з Обмеженою Відповідальністю "ЕПРОМ" складає 74 осіб. Нижче наведено кількість одиниць персоналу:
директор ТОВ (1), гол. менеджер (1), гол. інженер (1), гол. бухгалтер (1), бухгалтер розрахункової групи (2), бухгалтер матеріальної групи (2), бухгалтер-касир (1), працівник відділу кадрів (2), економіст (2), начальник відділу кадрів (1), інженер по збуту (1 ), інженер з постачання (2), технолог (2), робочі (51), водії (2), прибиральниця (3).
Бухгалтерський облік в організації здійснюється у відповідності з Федеральним законом про бухгалтерський облік від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ. Бухгалтерський облік ведеться на підставі прийнятого положення. Бухгалтерський облік здійснюється відповідно до розробленого плану рахунків та облікової політики товариства. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням ЕОМ, тобто частково автоматизований.
Бухгалтерія суспільства забезпечує обробку документів, раціональне ведення бухгалтерських записів в облікових регістрах і на їх основі - складання звітності. Своєчасне отримання облікової інформації про фінансово - господарської діяльності фірми дозволяє керівникам оперативно впливати на хід виробництва, приймати відповідні заходи для підвищення економічних показників роботи організації.
Організаційна структура спрямована, перш за все, на встановлення чітких взаємозв'язків між окремими підрозділами організації. Структуру підприємства можна представити схематично. (Схема 1)
Схема 1


Загальні збори засновників


Відділ кадрів

Директор


гол. інженер гол. менеджер гол. бухгалтер

технолог відділ постачання бухгалтера
і збуту бухг.-касир



виробництво
2 .3 Основні економічні показники організації (фінансовий стан і платоспроможність).
Ефективність роботи підприємства можна визначити шляхом аналізу його фінансово-економічного становища за ряд періодів господарської діяльності. Основа для такого аналізу - баланс і звітність організації. В даний час є кілька підходів для проведення такого аналізу. Найбільш часто зустрічається підхід спирається на обчислення відносних показників (коефіцієнтів).
Розміри і основні економічні показники організації.
Табл. 1

Показники
2003р.
2004р.
2005р.
1
Виручка від реалізації продукції руб.
2798901
3941911
2853940
2
Вартість виробничих основних засобів, руб.
401419
440550
304405
3
Вартість оборотних коштів, грн.
95227
149683
158683
4
Середньооблікова чисельність працівників, чол.
36
41
35
5
Фондоозброєність, руб
109978
107451
101451
6
Продуктивність праці одного працівника, крб.
76682
96144
93144
7
Фондовіддача, грн.
0,70
0,89
0,80
8
Оборотність оборотних коштів
2,94
2,63
2,11
9
Балансова прибуток, руб.
49141
23248
33248
10
Рентабельність обороту,%
0,02
0,01
0,01
На підставі даних таблиці 1 можна визначити ефективність використання ресурсів підприємства. Спостерігається тенденція зниження майже за всіма показниками. Так за 2005 рік виторг становить 2853940 крб., Що на 72,4% менше аналогічного показника за 2004 рік (він становив 3941911 крб.). Це сталося завдяки зниженню продуктивності праці одного працівника на 0,97 рази (за 2005 рік продуктивність праці склала 93144 руб.1 раб.). Зменшення продуктивності праці безпосередньо пов'язано зі зменшенням показника відносної оснащеності підприємства основними засобами - фондоозброєністю. За 2005 рік фондоозброєність склала 101451 крб. (При середньооблікової чисельності 35 осіб), а в 2004 році - 107451 крб. (При середньооблікової чисельності 41 осіб).
Порушення господарських зв'язків, криза неплатежів, зниження попиту внаслідок низької платоспроможності знижують оборотність коштів підприємства. Так у 2005 році 2,11 рази обернулися кошти підприємства, вкладені в активи, в порівнянні з 2004 роком оборотність оборотних коштів зменшилася в 0,8 разів.
На сьогоднішній день фінансовий стан підприємства не благополучно, в цьому можна переконатися, проаналізувавши дані, наведені в таблиці 3.
Порівняємо основні економічні показники ТОВ «ЕПРОМ» за три роки. Дані з балансів за 2003, 2004, 2005 року (табл. 2):
Табл. 2
№ п \ п
Показники
Рядки балансу
2003р.
тис. руб.
2004р. тис. руб.
2005р. тис. руб.
1
Матеріальні запаси
210 - 216
93
149
155
2
Грошові кошти
260
51
73
48
3
Короткострокові фінансові вкладення
250
-
-
-
4
Дебіторська заборгованість
230 + 240
121
117
191
5
Інші активи
270
-
-
-
6
Короткострокові зобов'язання
610 +620 +660
546
669
570
7
Власний оборотний капітал
3 розд .- 1 розд.
-230
-296
-142
8
Оборотний капітал
2 розд.
316
373
428
9
Власний капітал
3 розд.
171
144
162
10
Валюта балансу
300 (700)
717
813
732
Фінансові результати і фінансовий стан ТОВ «ЕПРОМ» наведено в табл. 3
Табл. 3
№ п \ п
Коефіцієнти
2003р.
2004р.
2005р.
1.
Коефіцієнт поточної ліквідності
0,49
0,51
0,69
2.
Коефіцієнт термінової ліквідності
0,32
0,28
0,42
3.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
0,09
0,11
0,08
4.
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами
- 0,73
- 0,79
- 0,33
5.
Коефіцієнт незалежності
0,2
0,2
0,2
6
Тип фінансової стійкості
4
4
4
Коефіцієнт поточної ліквідності:
До ТЛ = (грошові кошти + краткоср фінанс вкладення + дебіторська задолж + матеріальні запаси + інші активи): краткоср зобов'язання
Коефіцієнт термінової ліквідності:
До СЛ = (грошові кошти + короткострокові фінансові вкладення + дебіторська заборгованість): короткострокові зобов'язання
Коефіцієнт абсолютної ліквідності:
До АЛ = (грошові кошти + краткоср. Фінан. Вкладення): краткоср обязат
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами:
До Осос = власний оборотний капітал: оборотний капітал
Коефіцієнт незалежності:
До Н = Власний капітал: валюта балансу
Проаналізувавши таблицю можна сказати що:
· Організація має високу ступінь залежності від позикових джерел. Це говорить про збільшення ризику фінансових труднощів у майбутньому, а для кредиторів означає низькі гарантії повернення зобов'язань, тому що коефіцієнт незалежності організації становить 0,2 протягом усіх трьох років при оптимальному значенні від 0,5 до 0,6;
· Власні обігові кошти у підприємства відсутні. Організацію можна віднести до 4-го типу фінансової стійкості, тобто кризовий фінансовий стан. Ця організація дуже високого ризику і низької платоспроможності, можливість досить швидкого поліпшення фінансового стану дуже незначна;
· На підставі розрахунків спостерігаємо підвищення поточної і термінової ліквідності і зниження абсолютної ліквідності балансу. Так коефіцієнт поточної ліквідності становив у 2005 році 0,69 (69%), це говорить про платоспроможність організації. Знизився коефіцієнт абсолютної ліквідності, що вказує на відсутність вільних грошових коштів і при укладанні угод необхідно вимагати передоплату.
2 .4 Організація бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю
У ТОВ «ЕПРОМ» структура бухгалтерії складається з відділів:
· Розрахункова група, працівник якої на підставі первинних документів виконує всі розрахунки по заробітній платі та утримання з неї, здійснює контроль за використанням фонду оплати праці, веде облік розрахунків по відрахуваннях у позабюджетні фонди;
· Гол. бухгалтер здійснює облік решти операцій, веде Головну книгу і становить бухгалтерську звітність;
· Матеріальна група, працівник якої веде облік придбаних матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками матеріалів, надходження і витрачання матеріалів в розрізі місць їх зберігання та використання;
· Економіст веде облік грошових коштів і розрахунків з дебіторами та кредиторами, юридичними та фізичними особами.
Апарат бухгалтерії має безпосереднє відношення до всіх підрозділах організації. Він отримує від них ті чи інші дані, необхідні для здійснення обліку.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації. Головний бухгалтер, який очолює бухгалтерську службу, діє у відповідності з законом «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Він підпорядковується керівнику підприємства і несе відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер підписує грошові документи та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання. До фінансових і кредитних зобов'язаннях належать документи, які оформляють фінансові вкладення, договори позики, кредитні договори.
На підприємстві використовується автоматизована система бухгалтерського обліку та звітності, в тому числі заробітної плати та кадрів - відповідно «1С: Підприємство 7.7» і «1С: Зарплата + Кадри».
Велика увага в організації приділяється грамотному обліку та аналізу оплати праці - одному з основних об'єктів бухгалтерського обліку.
Для успішної діяльності ТОВ «ЕПРОМ», підвищення рівня рентабельності, збереження і примноження його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого виступає повсякденний внутрішньогосподарський контроль.
Система контролю повинна бути економічно виправданою, тобто витрати на її функціонування повинні бути менше втрат підприємства через її відсутності. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде ефективно функціонувати, це дозволить скоротити витрати на проведення зовнішнього аудиту.
У ТОВ «ЕПРОМ» контроль за фінансово-господарською діяльністю організації здійснюється ревізором, що обирається загальними зборами учасників строком на один рік. Ревізор проводить перевірки за дорученням загальних зборів, на вимогу учасника (учасників), за власною ініціативою. Ревізор складає висновок по річних звітах та балансах. Без укладення ревізора загальні збори не вправі затверджувати баланс. Посадові особи зобов'язані на вимогу ревізора надавати всі необхідні бухгалтерські та інші документи, а також особисті пояснення.
Наявність у системі внутрішнього контролю ТОВ «ЕПРОМ» ревізора є недостатнім. Ефективніше була б спеціальна внутрішня аудиторська служба, створена на правах відділу у складі 2-3 осіб. Адже основними завданнями ревізії є здійснення контролю за виконанням вимог документів, що регламентують фінансово-господарську діяльність, встановлення повноти, своєчасності та достовірності відображення господарських і фінансових операцій.
Коло завдань, що стоїть перед внутрішнім аудитом ширше. Крім контролю, служби внутрішнього аудиту повинні вести роботу за такими напрямками, як аналіз фінансово-бухгалтерської звітності та надання інформації керівництву для прийняття управлінських рішень, ефективна взаємодія з зовнішніми аудиторами, попередження санкцій з боку податкових та інших органів. Крім цього, внутрішній аудит спрямований в першу чергу на надання допомоги перевіряється підрозділу, а ревізія - на виявлення недоліків з метою їх усунення та покарання винних.
Ефективне функціонування служби внутрішнього аудиту дозволить в деяких випадках уникнути необхідності проведення ініціативних зовнішніх аудиторських перевірок з витікає звідси економією коштів на оплату послуг залучених аудиторів.

3. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
3.1. Цілі, завдання та об'єкти аудиту
Аудит є здійснювану на основі договору перевірку стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово - господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані аудиторами підприємствам та організаціям.
Згідно з Федеральним законом № 119-ФЗ від 07.08.2001г. «Про аудиторську діяльність» метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Мета аудиту обліку праці і заробітної плати - грунтуючись на діючих нормативно - правових актах, здійснити аудиторську перевірку і висловити думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку праці і заробітної плати.
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті розрахунків обліку праці та заробітної плати, належать такі:
9. дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
10. облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;
11. облік і нарахування почасових та інших видів оплат;
12. розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб;
13. аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);
14. зведені розрахунки по заробітній платі;
15. розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з фонду оплати праці;
16. розрахунки по депонованої заробітної плати.
Об'єктами аудиту обліку праці і заробітної плати є первинна інформація, в якості яких в основному використовуються уніфіковані форми первинної документації, а також регістри бухгалтерського обліку та звітність.
Джерелами інформації, тобто об'єктами аудиту з обліку праці і заробітної плати є документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. Ведення первинного обліку за уніфікованим формам поширюється на юридичних осіб усіх форм власності, які здійснюють діяльність у галузях народного господарства. Так, з обліку особистого складу використовуються такі форми:
ü Наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т-1) - складається на кожного члена трудового колективу працівником відділу кадрів або особою, відповідальною за прийом працівників. У ньому вказується розряд працівника, його оклад, випробувальний термін. Після цього наказ візується у відповідній службі з метою підтвердження окладу та її відповідності зі штатним розкладом і підписується керівником організації. З наказом знайомлять знову прийнятого працівника під його розписку.
ü Особова картка (ф. № Т-2) - заповнюється на кожного працівника в одному екземплярі. У її розділах містяться загальні відомості про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо), відомості про військовий облік, призначення і переміщення, підвищення кваліфікації, перепідготовки, відпустці, атестації та додаткові відомості.
ü Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (ф. № Т-5) - складається у двох примірниках у відділі кадрів при оформленні переведення працівника з одного підрозділу в інший. Один примірник залишається у відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію. Наказ візується керівниками відповідних структурних підрозділів і підписується керівником організації.
ü Наказ про надання відпустки (ф. № Т-6) - застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів. Містить всі необхідні відомості для розрахунку відпускних сум і утримань.
ü Наказ про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8) - складається у двох примірниках у відділі кадрів і підписується керівником підрозділу організації та її керівником. У ньому вказують причину і підставу звільнення.
По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці застосовуються: табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12), табель обліку використання робочого часу (ф. № Т-13). Необхідно відзначити, що табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причини, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Незалежно від форми первинні документи містять в собі, як правило, такі реквізити: місце роботи (цех, ділянка, відділення); час роботи (дата); найменування і розряд роботи; кількість і якість роботи, прізвища, ініціали, табельні номери та розряди робітників ; норми часу і розцінки за одиницю роботи; суму заробітної плати робітників; шифри обліку витрат, на які належить нарахована заробітна плата.
До регістрам, які підлягають перевірці, ставляться зведені відомості розподілу заробітної плати (за видами, шифрів витрат та інших), регістри за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в частині розрахунків за виконавчими листами та депонованої заробітної плати, журнали-ордери № 8 і № 10 (при журнально-ордерній формі обліку), Головна книга, баланс (ф. № 1).
3.2 Планування аудиту
Ефективне проведення всіх процедур у ході аудиту базується на їх ретельному плануванні і підготовці. Тому першим (початковим) етапом аудиторської перевірки є етап планування. Метою планування аудиту є визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, розробка аудиторської програми.
Процес планування аудиту проходить кілька стадій:
1. попереднє планування;
2. підготовка і складання загального плану;
3. підготовка і складання програми.
Відповідно до правила (стандарту) «Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту» робота з ТОВ «ЕПРОМ», повинна починатися з попереднього планування. Листа-зобов'язання про згоду на проведення аудиту має передувати офіційну пропозицію ТОВ «ЕПРОМ» з проханням про надання йому аудиторських послуг. Після цього зазвичай аудитор проводить попереднє планування і знайомство з організацією клієнта. Правильніше сказати, на даній стадії відбувається обопільне знайомство потенційних партнерів: аудиторської організації та потенційного клієнта, обмін інформацією, яка дозволила б кожній із сторін (в першу чергу аудиторської організації) прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва.
По завершенні стадії попереднього планування аудитор повинен прийняти рішення:
1. про принципову можливість аудиту бухгалтерської звітності ТОВ «ЕПРОМ»;
2. про принципову можливість співпраці з ТОВ «ЕПРОМ»;
3. про наявність в аудиторській організації необхідних ресурсів для якісного аудиту бухгалтерської звітності ТОВ «ЕПРОМ».
Основні процедури попереднього ознайомлення аудитора з клієнтом:
1. визначення мети перевірки у даного клієнта і можливого використання її результатів;
2. визначення галузевих особливостей і специфіки діяльності ТОВ «ЕПРОМ», його організаційно-управлінського пристрої;
3. знайомство з колишніми аудиторськими висновками, звітами внутрішніх аудиторів, матеріалами податкових перевірок;
4. експрес-аналіз звітності, попереднє ознайомлення з станом бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю клієнта;
5. оцінка власної здатності аудитора до виконання роботи з точки зору наявності підготовленого персоналу, знання специфіки галузі, особливостей її законодавчого регулювання і т.д.
У загальному плані аудиту передбачаються терміни проведення аудиту, складається графік проведення аудиту, звіт і аудиторський висновок.
У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати:
а) реальні трудовитрати;
б) рівень суттєвості;
в) проведені оцінки ризиків аудиту.
У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудита. Для підвищення довіри та дієвості аудиту аудитор може попередньо узгодити свій план з клієнтом
3.2.1 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з персоналом з оплати праці.
Свою роботу аудитори починають з ознайомлення з перевіряється організацією, для чого вивчають установчі документи, вид діяльності, облікову політику. Велику допомогу при цьому надають бесіди з керівником і фахівцями ТОВ «ЕПРОМ», проведення експрес-аудиту шляхом усного тестування. Необхідно ознайомитися зі звітністю, її основними показниками з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації результати її роботи за досліджуваний період.
Основною метою аудитора при перевірці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю набувають багато факторів:
1. коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;
2. наявність упорядкованих взаємовідносин між ними щодо ведення справ і формування інформації;
3. наявність технічних засобів контролю;
4. наявність технології контролю;
5. контрольовані параметри.
З бесіди з працівниками бухгалтерської служби встановлено, що:
1. робочі місця бухгалтерії повністю автоматизовані. Всі вживані алгоритми розрахунків з оплати праці відповідають вимогам нормативної документації;
2. головний бухгалтер організації не здійснює контроль щодо запобігання помилок під час роботи розрахункової групи.
З бесіди з головним бухгалтером встановлено, що:
1. контроль за роботою розрахункової групи здійснюється тільки на кінцевій стадії розрахунків заробітної плати, тобто при складанні чека і підписання відомостей на видачу заробітної плати.
Для складання програми перевірки і вибору процедур збору аудиторських доказів доцільно скласти запитальник аудитора по виділених комплексам завдань (табл. 4).

Таблиця 4
«Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці»
пп / п
Зміст питання
Варіант відповіді
Примітка
та
немає
немає відповіді
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1. Дотримання положень законодавства про працю
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Чи застосовуються типові форми документів з обліку особового складу:
Особисті картки (ф № Т-2)
Наказ про надання відпустки (ф № Т-6)
Наказ про переведення на іншу роботу (ф № 15)
Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (ф № Т-8)
Чи ведуться на робочих трудові книжки
Чи перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних окладів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі
Чи ведуться у відділах табелі обліку робочого часу
+
+
+
+
+
+
+
Штатний розклад звіряє бухгалтерія з даними особових рахунків
2. Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам
1.
2.
3.
4.
5.
Чи застосовуються на підприємстві затверджені відділом кадрів норми і розцінки по видах робіт
Чи використовуються типові форми первинних документів
Організовано чи гасіння (проставленням позначки про оплату) первинних документів
Чи застосовуються ПК для виконання розрахунків по відрядній оплаті праці
Чи застосовуються наряди на бригаду
+
+
+
+
+
3. Облік і нарахування почасових та інших видів оплат
1.
2.
.
Чи ведуться розрахунки по нарахуванню почасових видів оплат відповідно до табеля робочого часу
Чи перевіряє відділ кадрів або внутрішній аудитор правильність розрахунків по нарахуваннях різних видів оплат
Чи застосовуються ПК для виконання розрахунків по нарахуванню заробітної плати
+
+
+
4. Розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб
1.
2.
.1.
2.2.
2.3.
Чи застосовується ПК для розрахунку утримань
Проставлені чи в особових рахунках дані для правильного обчислення утримань:
ПДФО
Виконавчих листів
Інших утримань
+
+
+
+
5. Аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань)
1.
1.1
1.2
2.
3.
Які ведуться документи по аналітичному обліку:
Розрахунково-платіжні відомості
Особові рахунки
Організовано чи архівне зберігання документів по аналітичному обліку з працюючими
Чи застосовуються ПК для ведення аналітичного обліку
+
+
+
+
6, 7. Зведені розрахунки по заробітній платі, розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП
1.
2.
3.
4.
Чи мають наскрізну нумерацію розрахунково-платіжні відомості
Зіставляються чи нарахування на оплату праці з даними звітів по соціальному, медичному страхуванню та пенсійному фонду
Чи застосовуються ПК для зведених розрахунків з оплати праці
Чи є на підприємстві затримки з розрахунками і виплатами по оплаті праці
+
+
+
+
8. Розрахунки по депонованої заробітної плати
1.
2.
3.
Чи ведеться на підприємстві книга обліку депонованої заробітної плати
Чи проводиться віднесення депонованих сум на рах. 91 «інші доходи і витрати» після закінчення терміну позовної давності
Чи застосовуються ПК для розрахунків по депонованої заробітної плати
+
+
+
Немає таких випадків
За даними заповненого тесту можна охарактеризувати організацію системи внутрішнього контролю в ТОВ «ЕПРОМ» на середньому рівні. Для обліку операцій з оплати праці застосовуються ПК, що значно підвищує можливість зіставлення даних.
Також за даними тесту можна сказати, що організація системи бухгалтерського обліку операцій з оплати праці в загальному відповідає вимогам оперативності та достовірності, але повністю розраховувати на систему внутрішнього контролю не можна.
3.2.2. Оцінка матеріальності (суттєвості)
і аудиторський ризик
Плануючи аудиторську перевірку необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману.
Визначимо рівень суттєвості на підставі даних 2005 року ТОВ «ЕПРОМ» (табл. 5).
Таблиця 5
Визначення рівня суттєвості
Найменування базового показника
Значення базового показника,
тис. руб.
Частка,%
Значення для знаходження рівня суттєвості, тис.руб.
1
2
3
4
1.Балансовая прибуток (форма 2, стор.190)
49
5
2,45
2.Валовий обсяг реалізації без ПДВ (форма 2, стр.010)
2799
2
55,98
3.сумма власного капіталу (форма 1, стр.490)
162
10
16,20
4.Валюта балансу (форма 1, стор.300)
732
2
14,64
5.Общіе витрати організації (форма 2, стр.020)
2658
2
53,16
Розрахунок рівня суттєвості показників становить:
середні арифметичні показники рівня суттєвості:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16): 5 = 28,49 тис. руб.
найменше значення від середнього відрізняється на:
(28,49 - 2,45): 28,49 · 100% = 91%
найбільше значення від середнього відрізняється на:
(55,98 - 28,49): 28,49 · 100% = 96%
Оскільки значення 55,98 тис.руб. відрізняється від середнього значно, а значення 2,45 тис.руб. не так сильно, то аудитори приймають рішення відкинути при подальших розрахунках найбільше значення, а найменше залишити (2,45 тис. грн.).
нова середня арифметична складе:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16): 4 = 21,61 тис.руб.
Отриману величину допустимо округлити до 22 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості значення матеріальності (суттєвості).
Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(22 - 21,61): 21,61 · 100% = 2%, що знаходиться в межах 20% (єдиного показника рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі).
Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, визначимо чому дорівнює прийнятний аудиторський ризик (ПАР).
Формула факторної моделі
ВР · РК · РН = ПАР, де
Будемо вважати що:
внутрішньогосподарський ризик (ВР) - 60%
ризик контролю (РК) - 50%
ризик не виявлення (РН) - 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 або 3%
Так як аудиторський ризик не високий, то аудитор може вважати план прийнятним.
3.2.3 Складання плану і програми аудиту
Тепер маючи всю необхідну інформацію складемо загальний план аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці в ТОВ «ЕПРОМ» (табл. 6).
Таблиця 6
Загальний план аудиту операцій з оплати праці в ТОВ «ЕПРОМ»
Проверяемая організація
ТОВ «ЕПРОМ»
Період аудиту
з 06.02.06 по 21.02.06
Кількість людино-годин
76
Керівник аудиторської групи
Петрова Н.І.
Склад аудиторської групи
Петрова Н.І., Соловйов М.Б.
Запланований аудиторський ризик
3%
Запланований рівень суттєвості
22 тис. руб. (2%)
1
2
3
Плановані види робіт
Період проведення
Виконавці
1. Перевірка дотримання положень законодавства про працю.
06.02.-07.02.06
Петрова Н.І.
2. Аудит системи нарахувань заробітної плати
08.02-10.02.06
Соловйов М.Б.
3. Аудит обгрунтованості пільг та утримань із заробітної плати
13.02.-14.02.06
Соловйов М.Б.
Петрова Н.І.
4. Перевірка ведення аналітичного обліку по працюючих і зведених розрахунків по оплаті праці.
14.02-16.02.06
Соловйов М.Б.
5. Аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди
17.02.06
Петрова Н.І.
6. Оформлення результатів перевірки
20.02.-21.02.06
Петрова Н.І. Соловйов М.Б.
Керівник аудиторської фірми ______________ Новосьолова Л.І.
Керівник аудиторської групи ______________ Петрова Н.І.

Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією і є засобом контролю якості роботи (табл. 7).
Таблиця 7
Програма аудиту розрахунків з оплати праці в ТОВ «ЕПРОМ»
Проверяемая організація
ТОВ «ЕПРОМ»
Період аудиту
з 06.02.06 по 21.02.06
Кількість людино-годин
76
Керівник аудиторської групи
Петрова Н.І.
Склад аудиторської групи
Петрова Н.І., Соловйов М.Б.
Запланований аудиторський ризик
3%
Запланований рівень суттєвості
22 тис. руб. (2%)
Перелік аудиторських процедур
Період проведення
Виконавці
Перевіряються документи
1
2
3
4
1. Перевірка дотримання положень законодавства про працю
1.1. Перевірка правильності оформлення працівників (приймання і звільнення)
06.02.06
Петрова Н.І.
Накази, контракти, трудові договори, особові картки
1.2. Перевірка правильності застосування тарифних ставок при погодинній оплаті та норм і розцінок при відрядній оплаті
06.02.06
Петрова Н.І.
Тарифікаційної список, штатний розклад, наряди, алгоритми розрахунків, тому що розрахунки ведуться за допомогою ПК, Правила внутрішнього трудового розпорядку в ТОВ «ЕПРОМ»
1.3. Перевірка обліку робочого часу, дотримання встановленого режиму роботи
07.02.06
Петрова Н.І
Табеля обліку розрахунків робочого часу (ф. № Т-12), особові картки (ф. № Т-2)
2. Аудит системи нарахувань заробітної плати
2.1. Перевірка обгрунтованості нарахувань заробітної плати
08.02.06
Соловйов М.Б.
Положення з оплати праці, трудові договори, особові картки, розрахунково - платіжні відомості, табелі обліку робочого часу, штатний розклад
2.2. Перевірка обгрунтованості та правильності нарахування додаткових виплат
09.02.06
Соловйов М.Б.
Накази з особового складу, особові рахунки, лікарняні листи
2.3 Перевірка правильності розрахунку середнього заробітку для різних цілей
10.02.06
Соловйов М.Б.
Базу для розрахунку середнього заробітку, тому що розрахунок ведеться за допомогою ПК, розрахунково-платіжні відомості, табелі обліку робочого часу
3. Аудит обгрунтованості застосування пільг та утримань із заробітної плати
3.1. Перевірка право-мірності застосування відрахувань і пільг для обчислення податку на доходи фізичних осіб
13.02.06
Соловйов М.Б.
Документи, надані співробітником на використання податкових соціальних відрахувань, форма 2-ПДФО, податкова картка 1-ПДФО
3.3. Перевірка правильності утримань за виконавчими листами
13.02.06
Петрова Н.І.
Наявність виконавчих листів, реєстратор листів, правильність розрахунку листів в вкладному справі до виконавчого листа, оподатковуваний базу для утримання, особові рахунки
3.4. Перевірка правильності визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб
14.02.06
Соловйов М.Б.
Форма 2-ПДФО, податкова картка 1-ПДФО, оподатковуваний базу (які види нарахувань входять у оподатковуваний базу ПДФО)
3.5. Перевірка правильності утримання підзвітних сум
14.02.06
Петрова Н.І
Авансові звіти і первинні документи до них, касові документи (ПКО та ВКО)
3.6. Перевірка депонованих сум по заробітній платі
14.02.06
Петрова Н.І.
Книга аналітичного обліку депонованої заробітної плати, каса
4. Перевірка ведення аналітичного обліку по працюючих і зведених розрахунків з оплати праці
4.1. Перевірка ведення аналітичного обліку розрахунків по фізичних особах, як складається, так і не перебувають в обліковому складі ТОВ «ЕПРОМ» за всіма видами оплат
14.02.06
Петрова Н.І.
Особові рахунки, розрахунково-платіжні документи, податкова картка із сукупним річним доходом на кожного співробітника
4.2. Перевірка правильності відображення оборотів за рахунками і субрахунками Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку
15.02.06 - 16.02.06
Соловйов М.Б
Головна книга, журнали-ордери, картка рахунка, оборотно - сальдові відомості, склепіння проводок і склепіння нарахувань та утримань із заробітної плати
5. Аудит розрахунків з нарахування податків і платежів у позабюджетні фонди
5.1. Перевірка правильності розрахунків з нарахування податків і платежів до бюджету та позабюджетні фонди
17.02.06
Петрова Н.І.
Індивідуальні картки, податкові ставки, оподатковувана база по ЕСН, Головна книга, склепіння проводок
6. Оформлення результатів перевірки
6.1. Оформлення результатів перевірки
20.02. - 21.02.06
Соловйов М.Б
Петрова Н.І.
Керівник аудиторської фірми ______________ Новосьолова Л.І.
Керівник аудиторської групи ______________ Петрова Н.І.
Робочими документами аудиторів з аудиторської перевірки організації є аналітичні таблиці та звітні документи, сформовані з урахуванням особливостей поставленого завдання. У плані та програмі перевірки, розробленими для даної організації були враховані наступні фактори:
1. підприємство є малим за своїм статусом і економічними параметрами;
2. об'єкт перевірки вузьконаправлений;
3. організація використовує комп'ютерний облік та бухгалтерські програми «1С: Підприємство 7.7» і «1С: Зарплата + Кадри».

Методичні прийоми і способи проведення аудиту
Контроль за тим, як здійснюється на підприємстві дотримання трудового законодавства - справа першорядне. Тут, на першому етапі роботи, перевіряємо правильність оформлення первинних документів з оплати праці в ТОВ «ЕПРОМ».
Підсумки перевірки на даній ділянці обліку оформляються в робочому документі аудитора (табл. 8).
Таблиця 8
Дата проведення перевірки
Об'єкт перевірки
Найменування об'єкта, що перевіряється
Дата (період) складання документа
№ документів
Висновок аудитора про відсутність порушень або про характер виявлених порушень
1.
2.
3.
4.
5.
6.
06.02.2006
Первинні документи з обліку персоналу
Накази про прийом на роботу співробітника
01.05. - 30.09.05 р.
№ 11, 14, 18, 21/09-02
Порушень не виявлено
Накази про припинення трудового договору
01.02. - 30.04.05 р.
№ 4, 8, 10 \ 09-02
Договору підряду та трудові угоди
01.01. - 31.12.05 р.
№ 1 - 6
Особисті картки
(Ф. № Т-2)
01.01. - 31.12.05 р.
Не всі накази рознесені в картки співробітників
06.02.2006
Документи з обліку робочого часу
Табеля обліку робочого часу
червень 2005р. і грудень 2005р.
Не вказуються відрядження
Наряди, бригадні підряди
Січень 2005р. і вересень 2005р.
№ 1-4 і № 23-27
Відсутність підписів, не повністю заповнені реквізити
07.02.2006р.
Розрахунково-платіжні документи з оплати праці
Платіжна відомість
Березень, червень, грудень 2005р.
№ 30-45,
71-82, 126-140
Немає підписів керівника, не скрізь проставлені штампи "Депонент» і «Не видано»
Розрахунково-платіжна відомість
01.02. - 28.02.05г.
№ 8-19
Порушень не виявлено
Особові рахунки
2005р.
Порушень не виявлено
14.02.2006г.
Документи з обліку депонування заробітної плати
Книга аналітичного обліку депонованої заробітної плати
2005р.
Порушень не виявлено
Виявлені на даному етапі аудиторської перевірки порушення відображаються в звітних документах аудитора, наведених у таблиці 9.
Таблиця 9
Звітний документ: Зведення порушень, виявлених в результаті формальної перевірки.
Види порушень, виявлених в документах
Найменування документа, за яким виявлено порушення
Дата (період) складання документа
№ документа
1
2
3
4
Відсутній підпис працівника технолога Петрова І.І.
Наряд на прибирання снігу шнекороторні снігоочисником
27.01.2005г.
1
Невірно вказано кількість відпрацьованих днів водієві Зворигіна А.В.
- Табель обліку робочого часу,
- Наказ про відпустку
22.06.2005г.
15.06.2005г.
№ 17
Є необумовлені виправлення. Корнєв Леонід Петрович. Спочатку було зазначено: Корнєв Леонід Павлович
Договір підряду
01.03.2005
б \ н
Відсутня ксерокопія довідки підтверджує інвалідність 2-ї групи Маркіна П.Р.
Реєстратор та підшивка документів по інвалідам
2005р.
У договорі підряду зазначено, що роботи буде проводити бригада з 2 чоловік: Пушиної Л.Д. Пушин Ю.І. Грошові кошти з каси організації видані бригадиру Пушиної Л.Д. Сума оплати склала 9025 руб.00 коп.
Договір підряду
Платіжна відомість
01.02.2005
04.03.2005
30
Тут встановимо, що випадків включення до табеля обліку робочого часу вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено.
При перевірці первинних документів аудитором був виявлений наступний недолік: відсутній підпису на багатьох документах працівника кадрової служби (форма Т-2) та керівника установи на наказах про надання відпустки (форма Т-6). Розписи працівників присутні на всіх документах, всі різні.
У силу вищевказаного, можна сказати про не серйозне ставлення до ведення первинної документації в ТОВ «ЕПРОМ».
Далі перевіримо розрахунки з робітниками по оплаті праці в ТОВ «ЕПРОМ» на відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в Головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Звіримо сальдо по рахунку 70 на перше січня 2006 року в Головній книзі і в балансі підприємства.
У балансі по рахунку 70 розгорнуте сальдо дебетове, що показує заборгованість робітників по заробітній платі, що свідчить про погану організацію розрахунків з працівниками (виплачено більше, ніж належить). Сума за дебетом балансу дорівнює 1620 крб.
Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної книги. У самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер з оплати праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах (всі виправлення підписано бухгалтером).
Переконавшись, що дані Головної книги і балансу збігаються, можна продовжити подальшу звірку. Для цього порівняємо дані Головної книги зі склепінням нарахувань і утримань за 2 квартал 2005 року (табл. 10).
Таблиця 10.
Відповідність заборгованості з оплати праці, що значиться в
розрахунково-платіжних відомостях і Головній книзі
Місяці
Числиться по склепіння нарахування та утримання, руб.
Числиться по Головній книзі, грн.
Відхилення, руб.
Квітень
-83370-89
-83371-00
0-11
Травень
-3507-93
-3507-93
0-00
Червень
59
60
-1
Дані невідповідності бухгалтер пояснити не може (говорить, що просто описалась).
У розрахунково-платіжної відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профспілкові внески і прибутковий податок; відсотки відрахувань розраховані, вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку визначені вірно).
Платіжні відомості на аванс оформлені, вірно, зауважень немає.
Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.
При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування та виплата заробітної плати проводиться своєчасно.
Незважаючи на незначні недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані, вірно.
Результати аудиту розрахунків з оплати праці доцільно відобразити в таблицях (табл. № 11).

Таблиця 11
Перевірка правильності нарахування оплати праці за даними та утримань із заробітної плати за березень 2005р.
№ п / п
П.І.Б.
Найменування документа
Нараховано, руб.
Утримано, руб.
Дані організації
Дані аудитора
Відхилення
ПДФО
Виконавчий лист
Інші
Даие організації
Дані аудитора
Олоненія
Данниорганізаціі
Дані аудитора
Відхилення
Дані організації
Дані аудитора
Відхилення
1.
Васильєв Є.В.
Расчно-платіжна відомість
6000
5500
+500
780
715
+65
-
-
-
64
60
+4
2.
Антонов С.М.
Наряд № 6
2000
2800
-800
130
234
-104
590
573
+17
-
-
-
Йолкіна І.О.
Табло робочого часу
4500
0
+4500
533
0
+533
-
-
-
-
-
-
РАЗОМ:
12500
12300
+200
1443
1417
+26
590
573
+17
64
60
+4
Співробітник Йолкіна І.О. знаходиться у відпустці вагітності та пологах, нарахування заробітної плати не треба було робити.
Оцінка та оформлення результатів аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці
Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудитори оцінюють повноту та якість виконання всіх пунктів загального плану і програми аудиту. Після закінчення аудиторської перевірки ТОВ «ЕПРОМ» можна констатувати, що заходи, передбачені загальним планом та програмою аудиту, виконані в повному обсязі. Перевірка проводилася на вибірковій основі з використанням наступних документів: Головна книга, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати склепіння по заробітній платі, табеля обліку робочого часу, наряди, договори на надані послуг, облікові регістри (податкова картка, журнал-ордер по рахунках 50,51 , 69,70,71,76,88 і т.д.), «Баланс» (ф. № 1), «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2) та ін
Звіт ТОВ Аудиторська фірма «Інновація-А»
По аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці ТОВ «ЕПРОМ» за 2005 рік.
Г. Іжевськ 22 лютого 2006р.
Аудиторська перевірка розрахунків з персоналом з оплати праці ТОВ «ЕПРОМ» за 2005 рік проведено ТОВ Аудиторська фірма «Інновація-А» на підставі договору № 257 від 21 січня 2006р.
Нами проведено аудит обліку праці та заробітної плати ТОВ «ЕПРОМ» за 2005 рік.
При плануванні та проведенні аудиту оплати праці нами розглянуто стан внутрішнього контролю у ТОВ «ЕПРОМ». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «ЕПРОМ».
Ми розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського звіту про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці. Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ТОВ «ЕПРОМ» з метою виявлення всіх можливих недоліків.
У процесі аудиту нами не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ТОВ «ЕПРОМ» масштабами і характером його діяльності.
Не були виявлені ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з оплати праці, відображених в бухгалтерській звітності.
При проведенні аудиту оплати праці нами розглянуто дотримання в ТОВ «ЕПРОМ» застосовного законодавства РФ під час проведення фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства РФ при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган ТОВ «ЕПРОМ».
Ми перевірили відповідність ряду скоєних ТОВ «ЕПРОМ» фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що відображена в бухгалтерській звітності інформація про оплату праці не містить істотних викривлень. Проте мета проведеного нами аудиту оплати праці не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності ТОВ «ЕПРОМ» законодавству. Тому таку думку ми не висловлюємо.
Ми проводили аудит у відповідності до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим Міністерством фінансів. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині оплати праці не містить істотних викривлень. Аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з оплати праці. Ми вважаємо, що проведений аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині оплати праці. У результаті перевірки були випадки невеликі похибки у веденні та оформленні первинних документів, безліч виправлень у Головній Книзі (підписаних).
Результати проведеної нами перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися ТОВ «ЕПРОМ», у всіх істотних відносинах, відповідно до законодавства.
При проведенні аудиту застосовувався метод вибіркової перевірки. Типові зауваження представлені в таблиці нижче (табл. 12)

Таблиця 12
Аудит заробітної плати за 2005 рік.
№ п \ п
Вид порушення
Нормативна база
Рекомендації
1.
За час перебування у відрядженні зарплата нараховується працівникам виходячи з окладу, що не обумовлене в трудовому договорі з працівником. У табелі обліку робочого часу не зазначено, що в ці дні він не був на робочому місці, а перебував у відрядженні.
При направленні працівника у відрядження йому гарантується збереження середнього заробітку, стаття 167 ТК РФ. У табелі обліку робочого часу необхідно вказати, що в ці дні він не був на робочому місці, а перебував у відрядженні.
Порядок розрахунку середнього заробітку визначений у статті 139 ТК РФ. Іншими словами, за дні перебування працівника у відрядженні йому повинен виплачуватися середній заробіток.
При перевірках трудові інспектори беруть до уваги додаткові угоди до трудових договорів про те, що за час перебування у відрядженні зарплата нараховується працівникам виходячи з окладу, якщо ви вирішите середній заробіток не нараховувати, заздалегідь складіть таку угоду з співробітниками.
У табелі обліку робочого часу вказувати час перебування працівника у відрядженні.
Скласти додаткові угоди до трудових договорів про те, що за час знаходження відрядженні зарплата нараховується працівникам виходячи з окладу.
2.
У договорі підряду та акті виконаних робіт є необумовлені виправлення. Договір б \ н від 01.03.2005р. Корнєв Леонід Петрович. У договорі спочатку було зазначено Корнєв Леонід Павлович. В акті виконаних робіт за червень 2005 року сума за договором була вказана цифрами 1110 руб., Прописом 1120 руб. Потім виправлено на суму 1120, 00 руб.
Відповідно до статті 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ, внесення виправлень в касові і банківські документи не допускається. У інші первинні облікові документи виправлення можуть вноситися лише за погодженням з учасниками господарських операцій, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, які підписали документи, із зазначенням дати внесення виправлень.
Засвідчити виправлення підписами тих же осіб, які підписали документи з зазначенням дати внесення виправлень.
3.
У договорі підряду № 6 від 01.02.2005р. зазначено, що роботи буде виконувати бригада з 2 осіб:
Пушиної Л.Д.
Пушин Ю.І.
Грошові кошти з каси організації видані бригадиру Пушиної Л.Д.
Сума оплати за договором склала 8025,00 руб.
Відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженого Листом ЦБ РФ від 04.10.1993г. № 18 (ред. Від 26.02.1996г.) Передача виданих готівкових грошей однією особою іншому забороняється
Передача виданих готівкових грошей однією особою іншому забороняється.
4.
При визначенні середньої заробітної плати не враховуються стимулюючі надбавки за виробничі показники до заробітної плати.
Уряд РФ Постановою від 11.04.2003г. № 213 затвердило Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, яка набула чинності з 24 квітня 2003р. У даному положенні визначено особливості порядку обчислення середньої заробітної плати (середнього заработка0 для всіх випадків визначення її розміру, передбачених ТК РФ, і воно є обов'язковим для застосування організаціями всіх форм власності та всіх організаційно-правових форм.
Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідній організації незалежно від джерел цих виплат.
При визначенні середньої заробітної плати враховувати стимулюючі надбавки за виробничі показники до заробітної плати.
Керівник аудиторської фірми ______________ Новосьолова Л.І.
Керівник аудиторської групи ______________ Петрова Н.І.
Друк аудитора

Висновок
В результаті виконання курсової роботи було вивчено порядок проведення аудиторської перевірки обліку заробітної плати в конкретній організації - ТОВ «ЕПРОМ». З цією метою була вивчена нормативна база як по порядку нарахування та виплати заробітної плати, так і по організації роботи підприємства в цілому. Відбулося практичне ознайомлення з діяльністю об'єкта дослідження, отриманий досвід роботи з господарською документацією. Опрацьований значний обсяг спеціальної літератури з досліджуваної тематики.
Розглянуто загальні положення про організацію проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта, продемонстрований порядок проведення перевірки із зазначенням конкретних аудиторських доказів, джерел та методів їх отримання. Вивчено способи і порядок документування перевірки, оформлення її результатів, отримана інформація систематизована і піддана аналізу. Вироблено конкретні рекомендації для можливого застосування в діяльності досліджуваного підприємства ТОВ «ЕПРОМ».
На основі проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:
1. Бухгалтерський облік у ТОВ «ЕПРОМ» організований на основі Закону РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ, за журнально-ордерною формою обліку.
2. В оформленні первинних документів мають місце недоліки. Недооформлені бланки договорів, нарядів і табелів.
3. Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведеться по кожному працівнику.
4. Синтетичний облік оплати праці здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», по дебету якого відображають виплати заробітної плати та утримання з неї, а по кредиту - нарахування.
5. Нарахування заробітної плати працівникам виконують у відповідному порядку.
В якості рекомендацій керівництву організації ТОВ «ЕПРОМ» було запропоновано посилити внутрішній контроль обліку фінансової діяльності організації, відстежувати зміни законодавства регулюючого оподаткування.

Література
1. Трудовий кодекс РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. від 09.05.2005, - Консультант Плюс
2. Коментар до Трудового кодексу Російської Федерації
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 120-ФЗ, ред від 30.06.2003, із змінами. і доп., що вступають в силу від 01.01.2004 - Консультант плюс
4. Податковий кодекс РФ від 31.07.1998 № 146-ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. Від 02.11.2004, із змінами. і доп., що вступають в силу з 01.01.2005 - Консультант Плюс
5. Федеральний закон від 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. від 29.12.2004) «Про мінімальний розмір оплати праці»
6. Федеральний закон від 07.08.01г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
7. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Планування аудиту».
8. Постанова Уряду РФ від 11.04.2003 N 213 (зі зм. Від 18.11.2003) "Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати" / / Консультант-плюс
9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція з його застосування », утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.00г. № 94н Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. Москва: ІКЦ «МарТ», 2001. - 832 с.
10. Каморджанова Н.А., Карташова І.В., Тимофєєва М.В., Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб: Питер, 2002. - 224 с. (Серія «Завтра іспит»)
11. Основні документи бухгалтерського обліку. - М.: Видавництво ПРІОР, 2002. - 112 с.
12. Лист Міністерства РФ з податків і зборів від 05.09.03 № ВГ-6-02/945 / / Консультант-плюс.
13. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.00 № 94н (ред. від 07.05.03) «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція з його застосування» / / Консультант-плюс
14. «Цивільний кодекс Російської Федерації», ч.1 та 2.
15. «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації», затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н.
16. . Алборов Р.А. Аудит в організаціях, промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. - 3-е изд., Перераб. І доп .- М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 464с.
17. Феоксітов І.А. «Новий порядок виплати лікарняних» сс.26-32 / / Журнал «Головбух» № 2, січень 2005.
18. Огиренко Є.А. «Відрахування з ПДФО: нові правила, старі проблеми» с.74 / / Журнал «Головбух» № 3, лютий 2005.
19. Бєлова В.М. «Оподаткування: зміни в розрахунку ЕСН і пенсійних внесків» с. 17 / / Журнал «Головбух» № 15, серпень 2004.
20. Феоксітов І.А. «Розрахунок середнього заробітку» с. 66 / / Журнал «Головбух» № 4, лютий 2004.
21. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Навчальний посібник - М.: Видавництво ПРІОР, 2004. - 272с.
22. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В.. аудит. Навчальний посібник. - М.: ІДФБК - Прес, 2003
23. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра - М. 2004р.
24. Андрєєв В.Д., Киселевич Т.І., Атаманюк І.В. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
25. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2004.
26. Лабинцев М.Т., Ковальова О.В. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2005.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
352кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці 2 Вивчення сутності
Бухгалтерський облік аналіз і аудит розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ПО Лана
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків організації з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ
Склад фонду оплати праці і виплат соціального характеру облік розрахунків з персоналом з оплати
Облік праці заробітної плати та розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці 2
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці
© Усі права захищені
написати до нас