Собколова Катерина
Балтійський Державний Технічний Університет «Военмех» ім. Д. Ф. Устинова
Введення
Головною метою будь-якого підприємства є отримання прибутку. Відомо, що прибуток - це різниця між отриманими доходами і зробленими витратами. Виходить, чим більше доходи і менше витрати, тим більший прибуток.
Тому успіх діяльності підприємства залежить від того, чи може воно впливати на два ці чинника. Якщо так, то таке підприємство можна сміливо називати конкурентоспроможним.
Від чого залежить дохід? Від ціни проданої продукції, яка здійснила підприємство. А вона, у свою чергу, залежить від собівартості, тобто кількості проведених витрат на одиницю продукції.
Цілком очевидно, що від того, як ведеться облік витрат і визначається собівартість виробленої продукції, залежить фінансовий результат діяльності підприємства.
У цій розглядаються основні методи визначення собівартості продукції. Кожне підприємство може застосувати їх окремо або в поєднанні один з одним, виходячи зі своїх особливостей і досвіду, а також розробити новий метод калькулювання собівартості.
Але головна мета застосування того чи іншого методу полягає в тому, щоб більш точно визначити собівартість виробленої продукції. Адже тільки на підставі об'єктивної інформації можна прийняти правильне управлінське рішення.
У курсовій роботі розшифровуються поняття, з якими стикається управлінець при розрахунку собівартості продукції, робіт і послуг. Так само розглянуті переваги і недоліки таких методів калькулювання, як позамовний, попроцессний, нормативний, метод повного обліку витрат, директ-костинг, а також популярного в закордонних компаніях і викликає інтерес у російських підприємців ABC-методу. Застосування всіх перерахованих методів показано на прикладах, а також наведено бухгалтерські проведення з обліку витрат для більшості із зазначених методів.
Вибір методу залежить від різних причин: від типу виробництва, наявності розроблених норм, необхідного ступеня деталізації витрат, знань фахівців управлінського обліку і т.д.
Поняття методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Елементи калькулювання собівартості.
Під методом обліку витрат і калькулювання собівартості продукції розуміють сукупність способів (прийомів) реєстрації, зведення та узагальнення в облікових регістрах даних про витрати на виробництво продукції та обчислення її собівартості (за всієї продукції в цілому, за видами продукції і одиницям продукції).
В даний час застосовуються різні методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. В основу їх класифікації покладені способи групування витрат за окремими об'єктами обліку (окремим видам продукції або групами однорідних виробів, замовлення, переділів, процесів) і способи калькулювання собівартості продукції (нормативний спосіб, способи підсумовування витрат, виключення вартості попутної продукції із загальної суми витрат, пропорційного розподілу витрат та ін.)
Калькулювання собівартості - один з найважливіших розділів управлінського обліку. Саме собівартість виробництва одиниці продукції є основою для прийняття великої кількості управлінських рішень, наприклад:
- Випуск якої продукції продовжити або припинити;
- Виробляти чи купувати комплектуючі вироби;
- Яку ціну встановити на продукцію, що випускається;
- Купувати чи все нове обладнання;
- Чи міняти технологію і організацію виробництва.
Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) можна розглядати як сукупність прийомів і способів, що забезпечують обчислення собівартості продукту або процесу. Результатом калькулювання є калькуляція, тобто розрахунок витрат підприємства, що падають на одиницю виробленої продукції.
Об'єктами калькулювання є продукти праці. Ними можуть бути:
- Продукти повної або часткової готовності;
- Замовлення, група однорідних виробів;
- Будівельні об'єкти на різних етапах будівництва;
- Окремі операції;
- Види робіт і послуг (транспортні, монтажні, ремонтні, науково-дослідні).
Калькуляційна одиниця - це вимірювач конкретного об'єкта калькулювання. Все різноманіття калькуляційних одиниць можна звести до декількох типів. Це:
натуральні одиниці - один виріб, одиниця маси, комплект напівфабрикатів;
умовно-натуральні одиниці - кіловат-годину, швейні вироби;
наведені одиниці - 100 умовних банок консервів, умовних ящиків скла;
експлуатаційні одиниці - одиниця потужності машин, двигунів, корисна площа будівель;
одиниця часу - нормо-години, машино-дні.
Спосіб калькуляції - це сукупність і порядок розрахунків витрат по калькуляційних об'єктів. Можна виділити п'ять основних способів калькуляції:
- Прямий розрахунок. Він полягає у визначенні витрат з калькуляционному об'єкту і розподілі їх на число калькуляційних одиниць за статтями собівартості або елементів (про них ми поговоримо далі);
- Підсумовування витрат. При його використанні собівартість калькуляційного об'єкта визначається підсумовуванням витрат, що відносяться до тимчасових періодів. Наприклад, цей спосіб застосовується при позамовному методі калькулювання;
- Виключення витрат. Він застосовується для розмежування витрат на основну та побічну продукцію, одержувану в одному процесі, коли локалізація відповідних витрат в аналітичному обліку неможлива;
- Розподіл витрат. Цей спосіб застосовується при отриманні кількох продуктів в ході одного процесу;
- Нормативний спосіб. Він являє собою алгебраїчне підсумовування нормативної собівартості з відхиленнями від норм та їх змінами.
Велике значення для правильної організації обліку витрат має їх класифікація.
На практиці найбільше поширення одержали наступні угруповання:
- За економічними елементами;
- За статтями калькуляції;
- По місцях виникнення;
- По процесах;
- За способом включення до собівартості;
- Залежно від обсягу виробництва.
Групування за економічними елементами необхідна для того, щоб визначити, які саме ресурси витрачені і який питома вага їх у загальній сумі. Зазвичай виділяють:
- Матеріальні витрати;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизацію;
- Інші витрати.
Це угрупування не показує призначення виробничих витрат, їх зв'язку з результатами виробництва та доцільності.
Угрупування витрат за статтями собівартості забезпечує виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції. Ці витрати відносяться на продукцію прямо чи опосередковано. На практиці використовують наступний перелік статей калькуляції:
- Прямі сировину та матеріали;
- Зворотні відходи;
- Покупні напівфабрикати і комплектуючі;
- Паливо і енергія на технологічні цілі;
- Напівфабрикати власного виробництва;
- Основна заробітна плата;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Витрати на освоєння виробництва;
- Спеціальні витрати;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати;
- Втрати від браку;
- Інші виробничі витрати;
- Комерційні витрати.
Для аналізу ефективності змісту того чи іншого підрозділу використовується угруповання витрат по місцях виникнення. Місцями виникнення на виробничому підприємстві можуть бути підрозділи основного і допоміжного виробництва, комерційні та адміністративно-господарські служби.
При використанні угруповання витрат по процесах всі витрати локалізуються в залежності від напрямку їх використання - у виробництві, реалізації продукції або в управлінні підприємством. Це дозволяє оцінити собівартість процесів компанії, що в свою чергу дає можливість точніше визначити остаточну собівартість продукції, що випускається (робіт, послуг).
По відношенню до обсягу виробництва витрати можна розділити на постійні та змінні. Змінні витрати залежать від обсягу виробництва або продажів, а в перерахунку на одиницю продукції залишаються незмінними. Це можуть бути сировина, матеріали, відрядна заробітна плата виробничих робітників, електроенергія.
Постійні витрати не змінюються із збільшенням обсягів виробництва, але, розраховані на одиницю продукції, залежать від зміни рівня виробництва. Це оренда приміщень, заробітна плата адміністрації і т.д.
За способом включення до собівартості готової продукції всі витрати поділяються на прямі і непрямі. Прямі витрати можуть бути точно і єдиним способом віднесені на собівартість продукції, що випускається. До них, зокрема, відносяться витрати на:
- Сировина і основні матеріали;
- Покупні вироби і напівфабрикати;
- Паливо і електроенергію;
- Оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
- Амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати (їх часто називають накладними) не можна безпосередньо віднести на конкретну продукцію. Їх розподіл відбувається відповідно до методики, прийнятої на підприємстві. До непрямих витрат належать:
- Загальноцехові витрати;
- Загальнозаводські витрати.
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами виробленої продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак якщо в одному цеху, на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. У цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим технологічним і плановим відділами.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються по місцях їх виникнення, наприклад, між цехами, підрозділами, відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції.
Важливим моментом у цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації як такої бази можна використовувати число працівників, для опалювання і електроенергії - площа, для водопостачання - площа і кількість працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати.
На практиці використовується одна база розподілу непрямих витрат. Тому при розподілі деяких з них ця база не є економічно обгрунтованою. У зв'язку з цим перед управлінцями підприємства виникає проблема найбільш об'єктивного (точного) розподілу непрямих витрат.
Способи обчислення собівартості окремих видів продукції.
У процесі калькулювання обчислюють собівартість усієї продукції, її окремих видів і одиниць окремих видів.
При обчисленні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) використовують такі способи: прямого розрахунку, підсумовування витрат, нормативний, пропорційного розподілу витрат, виключення вартості попутної продукції із загальної суми витрат, комбінований спосіб.
Спосіб прямого розрахунку. Сутність даного способу полягає в поділі врахованих за статтями калькуляції витрат на кількість одиниць випущеної продукції. Цей спосіб найпростіший і точний. Застосовується в тих виробництвах, де випускається один вид продукції. Його можна використовувати також при виробництві декількох видів продукції, якщо можна здійснювати окремий облік витрат по кожному виду продукції.
Спосіб прямого розрахунку застосовують, як правило, при попроцессном методі обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
Спосіб підсумовування витрат. При даному способі собівартість одиниці продукції обчислюють підсумовуванням витрат по окремих стадіях процесу її виробництва або окремих частин виробу. Наприклад, собівартість турбіни визначають підсумовуванням витрат по кожному технологічного комплексу її виробництва.
Нормативний спосіб. Сутність його полягає в наступному: окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями; відокремлено ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місця виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення; враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат в результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначають вплив цих змін на собівартість продукції; фактична собівартість продукції (3ф) визначається алгебраїчним складанням суми витрат за поточними нормами (Зн) з величиною відхилень від норм (О) і величиною відхилень від норм (І) , тобто за наступною формулою:
3 = 3 ± Про ± І.
Ф Н
Нормативний спосіб калькулювання собівартості продукції застосовують, як правило, в галузях обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом різноманітної і складної продукції.
Спосіб пропорційного розподілу витрат. При даному способі витрати на виробництво розподіляють між видами продукції пропорційно якого-небудь базису (обсягу виробництва окремих видів продукції в натуральних показниках, вартості виробленої продукції за цінами продажу і т.п.). Більш летально сутність даного способу буде розглянута при викладі особливостей калькулювання в комплексних виробництвах.
Спосіб виключення вартості попутної продукції із загальної суми витрат на виробництво. У виробництвах з комплексною переробкою вихідної сировини в єдиному технологічному процесі виробляється кілька видів продукції і, як правило, утворюються відходи. Такі виробництва спостерігаються в хімічній, гірській, нафтопереробної, харчової промисловості, кольорової металургії, тваринництві та інших галузях. Для обчислення собівартості отриманих в процесі переробки сировини продуктів вони класифікуються на основну продукцію, попутну продукцію і відходи.
В якості основних ознак класифікації продукції на основну і попутну доцільно прийняти цільове призначення продуктів переробки вихідної сировини і матеріалів, суспільну значимість цих продуктів і їх вартість, яка визначається значною мірою тим, яка частина вихідної сировини і матеріалів піде до складу вироблюваних продуктів.
З урахуванням цих ознак під основною продукцією слід розуміти продукцію, високі споживчі якості якої визначають основну мету переробки вихідної сировини і матеріалів та включає в себе більшу частину його вартості.
Попутна продукція вироблена з вихідної сировини і матеріалів разом з основною, але відрізняється від неї цільовим призначенням, споживчими якостями і включає в себе меншу (порівняно з основною продукцією) частину вартості вихідної сировини і матеріалів.
Відходи виробництва - це залишки вихідної сировини і матеріалів, що мають порівняно невисоку суспільну корисність, подальша переробка яких в основному виробництві організації неможлива або економічно недоцільна.
Як приклад класифікації продуктів, отриманих від переробки вихідної сировини, може служити продукція від забою худоби у м'ясо-жировому виробництві. Основною продукцією є м'ясо на кістках, попутної продукцією - субпродукти, жир топлений, шкури і кишкові фабрикати, відходами - вміст шлунково-кишкового тракту тварин.
Класифікація продукції, отриманої з вихідної сировини і матеріалів, на основну, попутну продукцію і відходи міститься в галузевих інструкціях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.
При способі виключення вартості попутної продукції собівартість основної продукції визначають відніманням із загальної суми витрат вартості попутної продукції, що оцінюється за встановленими цінами.
Комбінований спосіб передбачає використання різних способів обчислення собівартості продукції. Особливо широко використовується у комплексних виробництвах.
Метод калькулювання собівартості.
Застосування того чи іншого методу визначається особливостями виробництва, характером продукції, що випускається.
У залежності від об'єкта калькулювання можна виділити позамовний, попроцессний, а також функціональний метод (Activity Based Costing - ABC).
Функціональний метод не є альтернативним методом по відношенню до позамовного і попроцессном методам. Його застосування можливе спільно з одним із зазначених методів.
Собівартість може бути розрахована виходячи з фактично понесених підприємством витрат або на підставі встановлених норм витрати сировини і матеріалів, а також нормативних витрат на оплату праці. Недоліком методу обліку фактичних витрат є його низька оперативність, оскільки визначити фактичні витрати можна тільки після того, як відображені всі витрати (тобто тільки після закінчення всіх робіт з виконання замовлення, виготовлення виробу). Використання нормативної собівартості дозволяє контролювати ефективність витрачання ресурсів і своєчасно реагувати на виникаючі відхилення.
По повноті включення витрат у собівартість можна виділити два методи: метод обліку повної собівартості (absorpting costing) та метод обліку прямих витрат (direct costing).
При формуванні собівартості перераховані методи можуть застосовуватися разом. Наприклад, можливе одночасне використання позамовного методу і методу direct costing або попроцессного та нормативного методів.
Позамовний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції
Позамовний метод калькулювання собівартості застосовується у разі, коли вироблений продукт легко ідентифікується. Іншими словами, його характеристики і якість можуть бути точно визначені. При цьому продукт виробляється в установленому кількості, тобто у вигляді замовлення чи партії.
Позамовний метод знаходить своє застосування в одиничному і дрібносерійному виробництві. Його використовують у машинобудуванні, будівництві, у дослідних і допоміжних виробництвах, а також у видавничій діяльності, рекламних, аудиторських, консалтингових компаніях. Одним словом, там, де організації працюють на замовлення.
Суть методу полягає в накопиченні витрат по кожному замовленню, тобто об'єктом калькулювання собівартості є замовлення. Загальна сума витрат за замовленням розраховується після завершення всіх робіт по ньому. Якщо замовлення складається з одного виробу, то його собівартість і є сумою всіх витрат за замовленням. Якщо в замовлення входять кілька виробів, то собівартість одного виробу визначається шляхом ділення всієї суми витрат на кількість одиниць замовлення.
На етапі планування проводиться координація роботи всіх підрозділів, що беруть участь у виконанні замовлення, визначаються центри виникнення витрат. Розроблений виробничий графік уточнює операції, що виконуються кожним підрозділом.
Для відображення витрат, зроблених при виконанні замовлення, відкривається картка замовлення. У ній міститься інформація про номер замовлення, кількості одиниць продукції, часу виготовлення замовлення. Відкриття та закриття замовлення здійснюються на підставі спеціальних розпорядчих документів. Реквізити цих документів також відображаються в картці замовлення. Кожна картка має свій номер. Він необхідний для ідентифікації прямих матеріальних і трудових витрат при віднесенні їх на певне замовлення в процесі його виконання. Накладні витрати, наприклад, на утримання та експлуатацію машин і устаткування, в кінці звітного періоду розподіляються по замовленнях. Таким чином, поки замовлення не виконано, сума накопичених за нього витрат на кінець звітного періоду становить величину незавершеного виробництва у цій замовлення на цю дату.
У картці замовлення можуть міститися додаткові відомості про продажних цінах, найменування покупця і т.д.
Зупинимося на процедурі збору даних про витрати на замовлення в регістрах бухгалтерського обліку.
Усі витрати на конкретне замовлення збираються на аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, відкритих до даного замовлення.
Для спрощення розуміння суті позамовного методу розглянемо облік витрат по основних рахунках бухгалтерського обліку. А саме:
- Рахунок 10 "Матеріали";
- Рахунок 20 "Основне виробництво";
- Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати";
- Рахунок 43 "Готова продукція";
- Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Умовно формування витрат по перерахованих рахунками можна представити у вигляді схеми.
Рух витрат по рахунках бухгалтерського обліку
при використанні позамовного методу
┌ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ П │ │ Рахунок 10 │ │ Рахунок 20 │ │ Рахунок 43 │
│ р │ │ Дт Кт │ │ Дт Кт │ │ Дт Кт │
│ я │ │ / │ │ │ │ / │ / │ / │ │ │ │ / │ │
│ м │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ е │ └ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┘ └ ─ ┼ ─ ─ ┼ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┘ └ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│ │ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│ з │ │ │
│ а │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ │
│ т │ │ Рахунок 70 │ │ │
│ р │ │ Дт Кт │ │ │
│ а │ │ │ │ │ │
│ т │ │ │ │ │ │
│ и │ │ │ │ │ │
└ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┘ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │
┌ ─ ┐ │
│ Н │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │
│ а │ │ Рахунок 25 │ │
│ до │ │ Дт Кт │ │
│ л │ │ / │ │ │ │
│ а │ │ │ │ │ │
│ д │ │ │ │ │ │
│ н │ └ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┘ │
│ и │ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│ е │
│ │
│ з │
│ а │
│ т │
│ р │
│ а │
│ т │
│ и │
└ ─ ┘
Відзначимо, що загальногосподарські витрати по замовленнях не розподіляються. Справа в тому, що цей вид витрат практично не пов'язаний з виробництвом замовлень. Тому їх облік у собівартості замовлення представляється недоцільним.
Завершальним етапом застосування позамовного методу є складання звіту про собівартість замовлення. Зазначений звіт дозволяє проаналізувати склад витрат, що сформували собівартість замовлення, оцінити витрати, зроблені підрозділами при його виконанні, а також порівняти виробництво різних виробів (замовлень).
В індивідуальних виробництвах собівартість виробленої продукції визначають підсумовуванням витрат за статтями калькуляції. У дрібносерійному виробництві фактичну собівартість одиниці продукції обчислюють діленням загальної суми витрат на кількість вироблених виробів.
Аналіз витрат по кожному з виконаних замовлень дозволяє виявити рентабельні замовлення, визначити ціни продажів на майбутнє.
Застосування позамовного методу дає можливість порівняти витрати по одному і тому ж виробу (замовлення), вироблені в різний час.
Однак позамовний метод потребує деталізації даних. А це пов'язано з певними процедурами щодо збору та обробки інформації. Тому застосування даного методу є досить трудомістким.
Попроцессний (простий) метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.
Попроцессний метод калькулювання собівартості продукції застосовується у виробництвах, що випускають однорідну продукцію або мають безперервний виробничий процес. Зазвичай це серійне і масове виробництво.
Попроцессний метод, як правило, використовується в металургійній, хімічній, текстильній, харчовій промисловості.
На відміну від позамовного методу, витрати збираються не на замовлення, а по окремих етапах технологічного процесу, які, як правило, виконуються в певних цехах або підрозділах. Тому об'єктом калькуляції є частина технологічного процесу, тобто цех або підрозділ.
Собівартість одиниці продукції визначається діленням загальної суми проведених витрат, понесених цехом (підрозділом) за певний проміжок часу, на кількість одиниць готової продукції, виробленої за цей проміжок.
Загальним і в тому і в іншому методі є віднесення на продукцію матеріальних, трудових і накладних витрат. Крім того, для отримання інформації про здійснені витрати використовуються одні й ті ж рахунки бухгалтерського обліку. Але відображення інформації на рахунку 20 "Основне виробництво" виробляється в розрізі цехів (підрозділів). Причому випущена готова продукція першого цеху є незавершеним виробництвом наступного цеху, де вона піддається відповідній обробці. І так до тих пір, поки всі етапи технологічного процесу не будуть завершені і не буде отримана готова продукція.
Таким чином, витрати кожного наступного цеху будуть складатися з матеріалів, праці та накладних витрат, спожитих в цьому цеху, і напівфабрикатів (переданих витрат), отриманих з попереднього цеху.
У залежності від кількості найменувань продукції, що випускається і наявності незавершеного виробництва розрізняють три варіанти обчислення собівартості одиниці продукції.
Перший варіант (самий простий) застосовується в основному виробництві тих організацій, де виробляється один вид продукції і відсутня незавершене виробництво, - організаціях вугільної та гірничо-рудної промисловості, при виробництві будівельних матеріалів, а також в енергетичних господарствах допоміжних виробництв. Собівартість одиниці продукції у зазначених виробництвах визначають діленням суми витрат по виробничому процесу на кількість одиниць випущеної продукції.
Другий варіант застосовують у тих виробництвах, де виробляється кілька видів продукції і відсутня незавершене виробництво, - в електростанціях, де одночасно виробляється електро-та теплова енергія, організаціях нафтовидобувної промисловості (видобуваються нафта і газ) і ін
Третій варіант обчислення собівартості одиниці продукції застосовується у виробництвах з досить тривалим періодом процесу виробництва і мають, тому незавершене виробництво на кінець звітного періоду - організаціях лісозаготівельної, торф'яної промисловості і т.п.
Залишки незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду оцінюють встановленим в організації способом (як правило, за нормативною собівартістю). Потім витрати звітного періоду коригують на вартість незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду і скориговану суму витрат ділять на кількість одиниць виробленої продукції.
У деяких організаціях незавершене виробництво перераховують за встановленими коефіцієнтами в готову продукцію. Собівартість одиниці продукції в цьому випадку визначають суми витрат звітного місяця на кількість наведених одиниць.
На етапі планування відбувається поділ технологічного процесу на цехи, які, як правило, є центрами витрат.
По кожному цеху збираються матеріальні, трудові та накладні витрати, які були зроблені за певний проміжок часу. Для визначення собівартості одиниці продукції необхідно знати кількість виробленої продукції. Але, крім готової продукції, в цеху існує продукція, яка завершена частково.
Для точного визначення випуску продукції кількість продукції вимірюється в умовних одиницях. Кількість умовних готових виробів дорівнює сумі загальної кількості повністю завершених виробів і умовного кількості виробів у незавершеному виробництві. Наприклад, при наявності у незавершеному виробництві 10 од. і ступеня їх завершеності 60% умовна кількість одиниць у незавершеному виробництві одно 6 (10 x 60%).
Розподіл накладних витрат, на відміну від позамовного методу, відбувається по цехах, а не на замовлення.
Звіт про собівартість продукції складається на основі облікових записів за певний період часу як в цілому по підприємству, так і по кожному цеху. У звіті про собівартість відображаються матеріальні, трудові та накладні витрати за певний період. Період встановлюється в залежності від управлінських цілей. Звіт служить також для визначення суми переданих витрат з цеху в цех.
Порядок відображення витрат на рахунках бухгалтерського обліку можна представити у вигляді схеми.
Рух витрат по рахунках бухгалтерського обліку
при використанні попроцессного методу
Говорячи про переваги попроцессного методу, треба сказати, що збір витрат при його використанні є менш трудомістким у порівнянні з позамовний метод. Крім того, інформація, відображена на рахунках бухгалтерського обліку, є більш прозорою. Розподіл накладних витрат по цехах виробляється більш точно.
До недоліків попроцессного методу можна віднести неточність розрахунків, отриманих при усередненому методі, якщо продукція є недостатньо однорідною. Застосування показника ступеня завершеності також тягне за собою неточність оцінки незавершеного виробництва, яка впливає на розрахунки на наступних процесах.
Різновидом попроцессного методу є попередільний метод.
Позамовний і попроцесний методи можна використовувати спільно з нормативним методом обліку витрат, а також з методами повного обліку витрат або директ-костинг.
Нормативний метод.
Нормативний метод калькулювання (standart costing) зручно застосовувати на тих підприємствах, де процес виробництва складається з повторюваних однорідних операцій. Наприклад, при механічній зборці в автомобільній, взуттєвої, швейної промисловості. Застосування позамовного і попроцессного методів, як правило, на таких підприємствах недоцільно.
Зазвичай ці підприємства мають масовий, великосерійному і дрібносерійний характер виробництва.
Об'єктом калькулювання є продукт чи група однорідних виробів.
Застосування нормативного методу базується на попередньому складанні нормативної калькуляції за діючими нормами, облік змін норм і відхилень від діючих норм.
Перш ніж почати виробництво, необхідно розробити норми витрат матеріалів, норми трудомісткості, цінові нормативи, норми накладних витрат і т.д. На основі цих норм складається нормативна калькуляція на кожну деталь або групу однорідних деталей. Далі складається калькуляція вузлів, агрегатів і т.д. У підсумку виходить нормативна калькуляція всього виробу. До розрахунку не включаються загальногосподарські витрати. Тому калькуляція складається в межах виробничої собівартості.
Нормативні калькуляції у фінансовому та управлінському обліку мають багатоцільове призначення. У плануванні вони використовуються для розрахунків планової собівартості продукції, кошториси витрат на виробництво, визначення цін продажу на продукцію, трансфертних цін, кошторисів витрат за центрами відповідальності. В обліку нормативні калькуляції необхідні для оцінки незавершеного виробництва та браку продукції, контролю за собівартістю продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів продукції і всієї продукції в цілому.
Кількість і структура нормативних калькуляцій залежать від складності технологічного процесу виробництва і рівня організації виробництва.
У масових і крупносерійних виробництвах нормативні калькуляції складаються по деталях, вузлах, цеховим Машино комплектах, напівфабрикатів, процесам збирання складальних одиниць, по виробах. У допоміжних виробництвах вони складаються за замовленнями на технологічне оснащення, виготовлення типових інструментів, на одиниці ремонтної складності, енергоносіїв, транспортних робіт, групи запасних частин і т.п. Для складання нормативних калькуляцій організація повинна мати відповідну нормативну базу - нормативні документи технічної підготовки виробництва, нормативи витрат виробничих ресурсів, допоміжну нормативну документацію.
Облік змін норм
Знову розроблені норми затверджуються керівником організації або уповноваженими ним особами. На основі розпорядчих документів відповідні служби виписують повідомлення про зміну норм і передають їх у цеху, у відділ постачання та економічні служби.
У повідомленнях вказують норми до і після зміни, підстави для внесення змін, дату введення нових норм, шифри структурних підрозділів, що використовують змінені норми, шифри виробів, по яким змінено норми, та інші дані Із змінами, що впливають на оплату праці робітників (норм часу і розцінок), робітники повинні бути ознайомлює до введення нових норм. Облік відхилень від норм 'Відхилення від норм - це виявлена різниця між фактичними і нормативними витратами. За змістом відхилення ділять на негативні (перевитрата) і позитивні (економія), Негативні відхилення виникають при порушенні технологічного процесу виробництва продукції, недоліків в організації та управлінні виробництвом (при псування сировини і матері-пій, наявності шлюбу, при понаднормових роботах і т.п .). Позитивні відхилення, як правило, є наслідком заходів. спрямованих на підвищення ефективності виробництва (при раціональному використанні відходів, усунення шлюбу, вдосконаленні технології виробництва тощо). Позитивні відхилення можуть виникати при використанні занижених норм, і цей недолік усувається їх зміною в бік підвищення. Для обліку відхилень від норм використовують способи документування, інвентарний, розрахунковий. Способи документування та інвентарний Гарний використовують для обліку відхилень за прямими змінних витрат. Розрахунковий спосіб застосовується, як правило, для обліку відхилень за непрямими змінним витратам. Аналітичний облік відхилень від норм здійснюється по місцях виникнення витрат, причин, видами продукції, що випускається, статтями калькуляції. Перерахунок залишків незавершеного виробництва Залишки незавершеного виробництва на кінець попереднього місяця є залишками незавершеного виробництва на початок місяця. На кінець попереднього місяця незавершене виробництво не було оцінено виходячи з норм, що діють в минулому місяці. При зміні норм на звітний місяць виникає необхідність переоцінки незавершеного виробництва на початок місяця виходячи і норм, встановлених на звітний місяць. Така переоцінка здійснюється двома способами - прямого перерахунку всіх об'єктів незавершеного виробництва на величину зміни норм і укрупненого перерахунку по калькуляційних статтях на величину зміни норм. При способі прямого перерахунку всіх об'єктів незавершеного виробництва на величину зміни норм вартісні показники незавершеного виробництва по деталях, вузлах, напівфабрикатів та іншим об'єктам незавершеного виробництва множать на величину зміни норм у відсотках. Цей спосіб переоцінки незавершеного виробництва дозволяє отримати досить достовірні дані, але відрізняється трудомісткістю. При способі укрупненого перерахунку по калькуляційних статтях на величину зміни норм залишки незавершеного виробництва по кожній калькуляційної статті множать на обчислений відсоток змін. Рух витрат по рахунках бухгалтерського обліку при використанні нормативного методу У бухгалтерському обліку готову продукцію враховують на синтетичному рахунку 43 "Готова продукція" за фактичною виробничою собівартістю. Але на аналітичних рахунках за окремими видами продукції облік може вестися за обліковими цінами, в тому числі за нормативними. У процесі виробництва виникають недокументовані відхилення, які представляють собою різницю між фактичною собівартістю та нормативною. Можливість обліку відхилень від норм є одним з важливих переваг нормативного методу. Своєчасне виявлення причин відхилень дозволяє виявити резерви зниження собівартості, оперативно прийняти управлінське рішення, оптимізувати виробничі витрати. Якщо вся продукція повністю завершена виробництвом і продана, всі відхилення переносяться на рахунок 90-2 "Собівартість продажів". Якщо в кінці періоду, виявлені значні залишки по незавершеному виробництву, залишки готової продукції на складі, то сума всіх відхилень повинна бути розподілена між незавершеним виробництвом (рахунок 20) і запасами готової продукції (рахунок 43) і собівартістю проданої продукції (рахунок 90-2). Нормативний метод є найбільш прогресивним. Він дозволяє вирішувати одночасно два завдання. По-перше, забезпечує оперативний контроль за виробничими витратами шляхом виявлення відхилень фактичних витрат від нормативних, а по-друге, дозволяє точно калькулювати собівартість продукції. Нормативний метод ефективний при обгрунтованому укрупненні об'єктів калькулювання, тобто при правильному формуванні груп справді однорідних об'єктів. Нормативний метод не слід застосовувати в обліку витрат у цілому по підрозділу або підприємству. Методи повного обліку витрат і директ-костинг. При розрахунку собівартості готової продукції може використовуватися калькулювання з включенням всіх витрат (absortpting costing) або тільки їхньої частини, тобто прямих витрат (direct costing). Основною відмінністю цих методів є порядок розподілу постійних витрат. У першому випадку всі витрати розподіляються між реалізованою продукцією і залишками готової продукції. При другому методі постійні витрати повністю відносять на реалізацію. Як вже говорилося, постійні витрати не залежать безпосередньо від обсягу виробництва. Вони є некерованими витратами, тобто незалежно від того, яку продукцію випускає підприємство і в якій кількості, ці витрати все одно будуть існувати і величина їх залишиться незмінною. Тому прихильники методу директ-костинг вважають, що їх не слід враховувати при розрахунку собівартості одиниці продукції. Проте метод обліку повних витрат застосовується, якщо необхідно проаналізувати рентабельність продукції, що випускається, сформувати оптимальний товарний асортимент або розробити цінову політику. Тоді ціна визначається як повна собівартість, збільшена на плановану рентабельність. Застосування методу директ-костинг виправдано, коли необхідно прийняти внутрішнє управлінське рішення, наприклад, про випуск або припинення виробництва того або іншого продукту. Вибір одного з двох методів впливає на значення собівартості продукції, а також на фінансову звітність підприємства. На наведених схемах відображено рух витрат по рахунках бухгалтерського обліку при використанні методів обліку повних витрат і директ-костинг. Метод директ-костинг і маржинальний підхід зручно використовувати для прийняття короткострокових рішень. Він передбачає оцінку витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і, як вже зазначалося, піддаються контролю. Визначення прямих витрат дозволяє більш раціонально пов'язати виробничу і збутову діяльність, так як дає чітке уявлення про зв'язок між витратами, обсягом виробництва і прибутком. Крім того, метод директ-костинг дозволяє виявити взаємозв'язок прибутку і обсягу реалізації, тому що не враховує при цьому вплив зміни запасів. У той час як при обліку повних витрат на прибуток впливають і обсяг реалізації, і обсяг виробництва. Функціональний метод (ABC) З розвитком сучасного виробництва частка прямих витрат у собівартості продукції скорочується, в той час як частка накладних витрат підвищується. У цій ситуації загальноприйняті підходи до розподілу накладних витрат можуть призвести до невірних управлінським рішенням. Уникнути цих помилок дозволяє застосування функціонального методу калькулювання собівартості продукції (Activity Based Costing, ABC). Функціональний метод отримав своє поширення в 1980-х рр.. Він був розроблений американськими вченими Р. Купером і Р. Капланом. В даний час його активно використовують 10% великих компаній в США, Великобританії, Європі та Австралії. Цей метод викликає інтерес і в російських підприємств, орієнтованих на створення стратегічних конкурентних переваг. Функціональний метод заснований на твердженні, що у підприємства є певний обсяг ресурсів, який дозволяє йому виконувати виробничі функції. Ці ресурси розподіляються за функціями пропорційно драйверам витрат, тобто затратообразующім чинникам. Витрати по кожній функції відносять на об'єкт калькулювання, в якості якого можуть виступати виріб, товар, послуга, клієнт, замовлення. Переваги функціонального методу стають очевидними, коли на одному підприємстві виробляється широкий асортимент продукції. Справа в тому, що при виробництві різнорідної продукції буде потрібно набагато більше тимчасових і фінансових витрат на складання графіків виробництва, на налагодження обладнання, контроль якості, здійснення замовлень і доставку всіх комплектуючих від постачальника і зі складу. У цьому випадку до драйверів витрат відносяться: кількість налагоджень обладнання, кількість комплектуючих і матеріалів, кількість перевірок з контролю якості та операцій з виправлення браку. Знаючи причину виникнення певних накладних витрат, можна обгрунтовано віднести їх на собівартість окремого продукту. Тому для кожного виду накладних витрат необхідно, перш за все, точно визначити драйвер витрат. Нагадаємо, що традиційно за базу розподілу накладних витрат приймається один параметр, наприклад, прямі витрати праці чи матеріалів. Підхід до розподілу накладних витрат, передбачений функціональним методом, дозволяє з більшою точністю розподіляти накладні, а отже, об'єктивнішими обчислювати витрати на виробництво кожного виду продукції. Порівняємо результати, отримані при використанні традиційного методу розподілу накладних витрат і функціонального методу. Нагадаємо, що традиційний підхід зазвичай припускає, що обсяг накладних витрат взаємопов'язаний з обсягом виробництва, тобто з кількістю прямих витрат праці або машино-годин. При цьому використовується Загальнозаводська ставка накладних витрат. Функціональний метод не є альтернативним методом по відношенню до позамовного і попроцессном методам. Він являє собою один з підходів визначення витрат, що становлять собівартість продукції, і може бути використаний як при позамовному методі, так і при попроцессном. Перевага цього підходу при визначенні собівартості полягає у досить великої точності розрахунків. У собівартості продукції враховуються всі витрати - як прямі, так і непрямі. Причому проблема розподілу накладних витрат по некоректно обраної базі відсутній. При використанні функціонального методу немає необхідності розділяти витрати на змінні і постійні. Отже, всі витрати підприємства стають керованими. Зазначені переваги дозволяють використовувати функціональний метод при довгостроковому плануванні. Як говорилося вище, переваги функціонального методу стають очевидними, коли він застосовується у високотехнологічних галузях, а також на підприємствах, що випускають широкий асортимент різнорідної продукції. Проте варто вказати на високу трудомісткість і значні витрати, пов'язані з впровадженням цього методу. Практична частина. Відомості про підприємство У курсовій роботі розглядається функціонування ТОВ "Діана" за перший квартал 2007 року. Товариство з обмеженою відповідальністю «Діана» - комерційної організація, створена з метою виготовлення, реалізації товару і отриманні прибутку. Інформація про підприємство: Назва підприємства: ТОВ "Діана" ІПН: 9976542314 КПП: 997654231 Юридична адреса: 195220, пр. Нескорених, 49 Тел / факс: 534-17-17 Банк: «Промстройбанк» Розрахунковий рахунок: 73987123097744511005 Кореспондентський рахунок: 45600098541273452281 БИК 991234967 Дата створення: Фірма була зареєстрована в Реєстраційній палаті Мерії м. Санкт-Петербурга 27.01.2006, реєстраційний номер - № 51313. Сфера діяльності та галузева приналежність: Основною сферою діяльності ТзОВ "Діана" є виробництво м'яких меблів, а саме диванів і крісел. Організаційно-правова форма: ТОВ - товариство з обмеженою відповідальністю. Статутний капітал: 1 000 000 руб. (Один мільйон рублів). Засновники ТОВ «Діана» за Установчим договором: Шартух В'ячеслав Володимирович (вносить 70% статутного капіталу, що становить 700 000 руб. (Сімсот тисяч рублів). Давгайлов Кирило Юрійович (вносить 30% статутного капіталу, що становить 300 000 руб. (Триста тисяч рублів). Наказ про облікову політику ТОВ «Діана»: Затвердити облікову політику організації і застосовувати її з 01 січня 2007 року в усі наступні періоди, з внесенням у встановленому порядку необхідних змін і доповнень. Облікова політика визначається наступними положеннями: При виконанні обов'язків платника податків ТОВ «Діана» керується Податковим Кодексом Російської Федерації, федеральними законами з окремих видів податків та інструкцій до них, а також у частині регіональних податків - законами Санкт - Петербурга. Бухгалтерський облік веде бухгалтерія, яка у своїй діяльності керується Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, Планом рахунків бухгалтерського обліку та іншими нормативними документами. Ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтера Ерохову П.А.. Бухгалтерський облік ведеться за допомогою подвійного запису з використанням стандартного Плану рахунків бухгалтерського обліку. Організація веде бухгалтерський облік з використанням комп'ютерної техніки та бухгалтерської програми. Бухгалтерський облік ведеться в рублях. Організація щоквартально формує і оформляє в друкованому вигляді регістри бухгалтерського обліку. Вартість нематеріальних активів погашати за допомогою нарахування амортизації. Нарахування амортизації нематеріальних активів виробляти лінійним способом, виходячи з їх первісної вартості та норм амортизації, обчислених виходячи із строку корисного використання цих об'єктів. Амортизація основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку нараховується лінійним методом. Переоцінку об'єктів основних засобів за станом на початок року не виробляти. Облік матеріально-виробничих запасів ведеться в кількісних і вартісних виразах відповідно до ПБО «Облік матеріально-виробничих запасів» 5 / 01. Облік готової продукції ведеться в кількісних і вартісних виразах. Облік ведеться за нормативною (плановою) собівартістю на рахунку 43. Облік реалізованої готової продукції ведеться на рахунку 90 без використання рахунку 46. Робочий план рахунків
Постачальники матеріалів і засобів праці: ВАТ «Шовкопряд» адреса: 198207, Санкт - Петербург, вул., д.48 ІПН: 7825351333 КПП: 782502001 Р / р: № 24502910800000046827 в банку «Промстройбанк» СПб. К / р: 40102010000000004291 БИК: 044030291 ПТУ № 99 адреса: 198207, Санкт - Петербург, пр. Нескорених буд.13 к. 4 ІПН: 7817352456 КПП: 781703003 Р / р: № 24502910800000008461в банку «Промстройбанк» СПб. К / р: 40102010000000003652 БИК: 044030652 Орендодавець: ФГУП «НДІ точної оптики та механіки» адреса: 197327, Санкт - Петербург, пр. Нескорених, д.49 ІПН: 7823352527 КПП: 782302005 Р / р: № 24502910800000046862 в банку «Промстройбанк» СПб. К / р: 40102010000000009147 БИК: 044030147 Покупці: ВАТ «Грейд» адреса: 191041, Санкт - Петербург, пр. Цивільний, д.41 ІПН: 7811352451 КПП: 781102113 Р / р: № 24577413200000008925 в банку «Промстройбанк» СПб. К / р: 58102010000000007111 БИК: 6340207229 ВАТ «Воєнторг» адреса: 198329, Санкт - Петербург, пр. Луночарского, д.150 ІПН: 2125368546 КПП: 992503104 Р / р: № 24773260800003411231 в банку «Промстройбанк» СПб. К / р: 50102010000000003261 БИК: 334021261 Штатний розклад
|
|
