Аналіз та оптимізація собівартості промислового підприємства на прикладі ВАТ Нефтекамскшіна

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти управління витратами на підприємствах

1.1 Зміст управління витратами на промислових підприємствах

1.2 Витрати та їх класифікація

1.3 Методи калькулювання собівартості

1.4 Методика оцінки виробничих витрат на підприємстві

2. Аналіз виробничих витрат ВАТ «Нефтекамскшіна»

2.1 Характеристика виробничо-господарської діяльності ВАТ «Нефтекамскшіна»

2.2 Аналіз динаміки та структури виробничих витрат підприємства

2.3 Факторний аналіз витрат підприємства

2.4 Маржинальний аналіз витрат підприємства

3. Оптимізація управління витратами на підприємствах шинної промисловості

3.1 Зарубіжний досвід управління витратами підприємства

3.2 Шляхи зниження витрат на ВАТ «Нефтекамскшіна»

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Ринок приховує багато можливостей для виробників, але одночасно пред'являє і жорсткі вимоги до них. В умовах переходу до ринкової економіки перед підприємством постає безліч нових проблем, яких не було раніше, і від того, наскільки професійно і серйозно підприємства підійдуть до їх вирішення, будуть залежати успішність їх діяльності.

Облік витрат найважливіший інструмент управління підприємством. Необхідність обліку витрат на виробництво зростає в міру того, як ускладнюються умови господарської діяльності і зростають вимоги до рентабельності. Підприємства, що користуються господарської самостійністю, повинні мати чітке уявлення про окупність різних видів готових виробів, ефективності кожного прийнятого рішення та їх вплив на фінансові результати, а також на величину витрат.

При реальному функціонуванні ринкових механізмів неминуче виникає необхідність вдосконалення і створення чіткої системи обліку та контролю витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції в рамках управлінського обліку. Існуюча в рамках централізовано керованої економіки, система бухгалтерського обліку витрат на виробництво своєю основною метою ставила завдання отримання точної та докладної інформації про всі фактично понесених у процесі виробництва витрат і калькулювання повної фактичної собівартості продукції, що випускається, виконуваних робіт і послуг. Ця інформація використовувалася для централізованого ціноутворення та контролю встановлених зверху планових завдань. І хоча в рамках системи обробки інформації про собівартість була можливість отримання інформації про витрати з досить великим ступенем оперативності та аналітичності, більша її частина не затребувані, тому що не було глобального стимулу для зниження витрат на виробництво і впровадження нових методів управління формуванням собівартості.

Ринок кардинально змінює підходи до побудови системи управління собівартістю. Лише достовірна та оперативна інформація про всіх виробничо-господарських процесах дозволить підприємству визначити ступінь ризику, пов'язану з різким зміною попиту на продукцію, що випускається, визначити конкурентоспроможну ціну виробів, що випускаються, провести оперативний аналіз беззбитковості підприємства, обгрунтувати альтернативні рішення для успішного проведення фінансової та інвестиційної політики з урахуванням потенційних і соціальних вигод.

Витрати підприємства - найважливіший показник економічної ефективності його виробництва, що відображає всі сторони господарської діяльності та акумулює результати використання всіх виробничих ресурсів. Від їхнього рівня залежать всі фінансові результати діяльності підприємств, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан суб'єктів господарювання.

Склад витрат, що включаються до собівартості продукції, визначається державним стандартом (Положенням про склад витрат), а методи калькулювання - самими господарюючими суб'єктами. Собівартість складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва промислової продукції основних фондів, сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Аналіз собівартості продукції, робіт, послуг дозволяє з'ясувати тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, вплив факторів на його приріст, резерви, а також дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей зниження витрат. Оскільки рівень витрат і собівартості впливає на величину фінансових результатів підприємства, зниження собівартості є важливим фактором зростання прибутку і індикатором ефективності діяльності всього підприємства в цілому і його керівництва зокрема. Зниження собівартості є найважливішим чинником розвитку економіки господарюючого суб'єкта. Тому зазвичай підприємства прагнуть до зниження собівартості виробленої ними продукції. При аналізі ступінь досягнення цієї мети визначається в порівнянні з попереднім періодом чи планом. Аналіз проводиться індивідуально для кожного виробу і для підприємства в цілому.

Мета дипломної роботи полягає в аналізі механізму управління витратами досліджуваного підприємства та виявленні основних напрямків його оптимізації.

Відповідно до поставленої мети основними завданнями дослідження є:

• розглянути економічну сутність витрат підприємства, та їх облік;

• визначити методи калькулювання витрат підприємства;

• розглянути контроль і аналіз в системі управління витратами;

• проаналізувати виробничі витрати в динаміці і структурі;

• проаналізувати фактори, що впливають на рівень витрат;

• провести маржинальний аналіз собівартості продукції;

• запропонувати шляхи вдосконалення управління витратами на підприємстві та основні напрямки їхнього зниження.

Об'єктом дослідження дипломної роботи є ВАТ «Нефтекамскшіна», предметом вивчення - витрати підприємства.

Теоретичну та методологічну основу даної дипломної роботи складають підручники та навчальні посібники з економіки підприємства, дослідження вітчизняних фахівців у галузі планування та калькулювання, зокрема роботи наступних авторів: Кістерова Є.В., Савицька Г.В., Сергєєв І.В. Протасов В.Ф. Використовувався також матеріал періодичних видань - статті журналів «Економічний аналіз», «Управлінський облік», «Промислова політика» та інші, присвячені проблемі управління витратами на підприємстві.

Дипломна робота складається з трьох розділів, кожна з яких у свою чергу ділиться на подглави.

У першому розділі розглядаються теоретичні аспекти досліджуваної теми: сутність, склад витрат, що включаються до собівартості продукції та їх класифікація, запропонована методика аналізу витрат підприємства.

Другий розділ носить практичний характер. У другому розділі наведена коротка характеристика діяльності підприємства, проведений детальний аналіз виробничих витрат за елементами витрат і за статтями калькуляції за 2006 - 2008 року. Також проведений факторний аналіз собівартості продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» та визначено точки беззбитковості та зони безпеки.

У третьому розділі пропонуються основні напрямки організації управління витратами в умовах ринкової економіки Росії, також розглядаються можливості зниження витрат на ВАТ «Нефтекамскшіна».

1. Теоретичні аспекти управління витратами на підприємствах

1.1 Зміст управління витратами на промислових підприємствах

На підприємстві з традиційною системою управління, що залишилася від планової економіки, якими є практично все Російські підприємства, не використовується слово "управління" у поєднанні зі словом "витрати", що відповідає реальному стану справ. Термін "управління" передбачає наявність механізму, що забезпечує можливість правильного визначення планових значень, точного визначення поточних фактичних значень, можливість оперативного впливу на процес формування фактичних значень керованих показників [1, с. 112].

Управління витратами - це галузь управлінської діяльності, як засіб досягнення підприємством високого економічного результату. Специфіка цієї діяльності в тому, що з'єднуються часто незалежні один від одного знання про роботу підприємства, взаємозв'язок і вплив на "кінцевий результат - робота підприємства - прибуток».

Управління витратами - це не мінімізація витрат, що може призвести до скорочення виробництва, а більш ефективне використання ресурсів компанії, їх економія і максимізація віддачі від них на всіх етапах виробничого процесу. Постановка процесу управління витратами в компанії полягає у визнанні витрат, їх обліку, угруповання і рознесенні та подання їх у вигляді, зручному для подальшого аналізу та прийняття управлінських рішень [11, C. 135].

Вважається, що управління витратами - це обов'язок економічної служби підприємства, яка здійснює нормування, планування і контроль витрат. Однак, це саме глибока помилка. Економічна служба повинна консолідувати дані, перевіряти їх, але у формуванні собівартості беруть участь абсолютно всі підрозділи підприємства і планування витрат, відповідальність за їх величину повинна бути перекладена, розділена на керівників підрозділів підприємства. Скорочення витрат має здійснюватися тими людьми, хто за них відповідає і в тих підрозділах, де ці витрати виникають.

Предметом управління витратами є витрати підприємства в усьому їх різноманітті. Об'єктом управління витратами є власне витрати організації, процес їх формування та зниження. Суб'єктом управління витратами виступають керівники і фахівці, організації та виробничих підрозділів, тобто керуюча система.

Особливості витрат як предмета управління:

- Динамізм. Вони знаходяться в постійному русі, зміні; їх розгляд у статиці досить умовний і не відображає реального життя;

- Різноманіття, яка обумовлює різноманіття способів, прийомів і методів управління витратами;

- Труднощі вимірювання, обліку та оцінки - абсолютно точних методів вимірювання та обліку витрат не існує;

- Складність і суперечливість впливу на економічний результат. Наприклад, підвищити прибуток організації можна за рахунок зниження поточних витрат на виробництво, що забезпечується підвищенням капітальних вкладень у НДДКР, техніку і технологію; високий прибуток при виробництві продукції може бути значно знижена витратами на її утилізацію і т.п. [37, с.41].

Мета управління витратами - це побудова внутрішнього економічного обліку доходів і витрат по підприємству і в розрізі підрозділів, що дозволить виявити реальний фінансовий результат роботи підприємства, не спотворений бухгалтерськими проводками.

Найважливішими завданнями управління витратами є:

- Підвищення ефективності діяльності підприємства;

- Визначення витрат за основними функціями управління;

- Розрахунок витрат по окремих структурних підрозділах і підприємству в цілому;

- Розрахунок витрат на одиницю продукції (робіт, послуг) - калькулювання собівартості продукції;

- Підготовка інформаційної бази, що дозволяє оцінювати витрати при виборі та прийнятті господарських рішень;

- Виявлення технічних способів і засобів контролю та вимірювання витрат;

- Пошук резервів зниження витрат на всіх етапах виробничого процесу і у всіх виробничих підрозділах підприємства;

- Вибір методів нормування витрат;

- Приведення аналізу витрат з метою прийняття управлінських рішень щодо вдосконалення виробничих процесів, формування асортиментної і цінової політики, оптимізації завантаження виробничих потужностей, вибору варіантів інвестування, прогнозування обсягів виробництва і збуту продукції.

Всі перераховані вище завдання управління витратами повинні вирішуватися в комплексі - тільки такий похід принесе плоди і буде сприяти різкому зростанню ефективності роботи підприємства [31, с.56].

При розгляді управління витратами як процесу, виділяють наступні етапи:

- Планування та прогнозування витрат (прогнозні розрахунок собівартості, складання калькуляції, кошториси витрат);

- Організація управління витратами (встановлює, хто, в які терміни, з використанням якої інформації та документів, якими способами управляє витратами; визначаються центри виникнення витрат і центри відповідальності; розробляється ієрархічна система лінійних і функціональних зв'язків менеджерів і фахівців, пов'язаних з управлінням витратами);

- Безпосередньо облік витрат (бухгалтерський, управлінський облік, моніторинг центрів виникнення витрат);

- Аналіз та контроль витрат і виробничих інвестицій з метою вироблення управлінських рішень щодо оптимізації витрат, пов'язаних з виробничо - комерційною діяльністю підприємства (порівняння фактичних витрат з запланованим рівнем, визначення відхилень та прийняття оперативних заходів з ліквідації розбіжностей, факторний аналіз);

- Прийняття управлінських рішень, щодо ефективності системи управління витратами на підприємстві;

- Відповідний документообіг.

Принципи управління витратами на підприємстві є:

- Методичне єдність на різних рівнях управління витратами;

- Управління витратами на всіх стадіях життєвого циклу виробу - від створення до утилізації;

- Органічне поєднання зниження витрат з високою якістю продукції (робіт, послуг);

- Спрямованість на недопущення зайвих витрат;

- Взаємозамінність ресурсів;

- Широке впровадження ефективних методів зниження витрат;

- Вдосконалення інформаційного забезпечення про величину витрат;

- Підвищення зацікавленості виробничих підрозділів підприємства у зниженні витрат.

Дотримання всіх принципів системи управління витратами створює базу для економічної конкурентоспроможності підприємства в умовах ринкової економіки [26, с.43].

Основними функціями системи управління витратами є прогнозування і планування, облік, контроль (моніторинг), координація і регулювання, а також аналіз витрат.

Планування витрат може бути перспективним - на стадії довгострокового планування і поточним - на стадії короткострокового планування. Якщо точність довгострокового планування витрат невелика і схильна до впливу інвестиційного процесу, поведінки конкурентів, політики держави в галузі економічного управління організаціями, а іноді і форс-мажорних обставин, то короткострокові плани витрат відображають потреби найближчого майбутнього і більш точно визначаються річними та квартальними розрахунками [12, c. 243].

Організація - найважливіший елемент ефективного управління витратами. Вона встановлює, хто, в які терміни, з використанням якої інформації та документів, якими способами управляє витратами у підприємницькій структурі. Визначаються центри виникнення витрат і центри відповідальності. Розробляється ієрархічна система лінійних і функціональних зв'язків менеджерів і фахівців, пов'язаних з управлінням витратами. Ця схема повинна бути сумісна з організаційно-виробничою структурою підприємства.

Координація, взаємозамінність і регулювання витрат (нормативний метод) - це порівняння фактичних витрат з запланованим рівнем, визначення відхилень та прийняття оперативних заходів з ліквідації розбіжностей. Своєчасна координація і регулювання витрат дозволяють підприємства уникнути серйозного зриву у виконанні запланованого економічного результату діяльності.

Облік як елемент управління витратами необхідний для підготовки інформації при прийнятті правильних рішень. У ринковій економіці прийнято поділ обліку на два види: виробничий і фінансовий.

Виробничий облік, як правило, ототожнюється з урахуванням витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. У своєму розвитку виробничий облік трансформувався в управлінський облік, який є активним інструментом управління підприємством. Виробничий облік орієнтується на методику відображення витрат на виробництво, а управлінський - на аналіз ситуації, прийняття рішень, вивчення запитів споживачів інформації, аналіз відхилень від стандартних витрат. У системі управління обліку підготовляється інформація для керівництва всередині організації з метою допомогти їм прийняти правильне рішення [9, С.72-73].

Фінансовий облік покликаний надавати інформацію користувачам незалежно підприємства і припускає порівняння витрат з доходами для визначення прибутку.

Функція контролю в системі управління витратами забезпечує зворотній зв'язок для порівняння запланованих і фактичних витрат. Ефективність контролю пов'язана з коригуючими управлінськими діями, спрямованими на приведення фактичних витрат у відповідність із запланованими або уточнення планів, якщо вони не можуть бути виконані через об'єктивно змінилися виробничих умов.

Аналіз витрат є елементом функції контролю в системі управління витратами. Він передує управлінським господарським рішенням і діям, обгрунтовує і готує їх. Аналіз дозволяє оцінити ефективність використання всіх ресурсів підприємством, виявити резерви зниження витрат на виробництво, підготувати матеріали для прийняття раціональних управлінських рішень [16, с. 137].

Стимулювання - це вплив на учасників виробництва, що спонукає їх дотримуватися встановлених планом витрати і знаходити можливості їх зниження. Для мотивації таких дій використовуються як матеріальні, так і моральні стимули. Не можна вдаватися до покарання при збільшенні витрат. У цьому випадку працівники будуть оскаржувати величину планованих витрат, прагнучи до встановлення їх більш високого рівня [20, C .24-30].

Досягнення основної мети підприємства - отримання максимально можливого прибутку за рахунок зниження витрат - стане важкоздійснюваним завданням.

1.2 Витрати та їх класифікація

Під витратами зазвичай розуміються явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, тобто виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва та обігу продукції, товарів або послуг. Будь-яке комерційне підприємство в процесі своєї діяльності здійснює витрати на виробництво і реалізацію продукції, розширення виробництва, відтворення основних фондів, соціальну політику і т.д.

Для ефективної організації системи обліку витрат необхідно застосовувати економічно обгрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Це допоможе не тільки краще планувати і враховувати витрати, але й точніше їх аналізувати, а також виявляти певні співвідношення між окремими видами витрат і обчислювати ступінь їх впливу на рівень собівартості і рентабельності виробництва.

Метою класифікації витрат в управлінському обліку є надання допомоги керівнику в прийнятті правильних, обгрунтованих рішень. Тому суть процесу класифікації витрат - це виділити ту частину витрат, на які може вплинути керівник. Управлінський облік покликаний досягати наміченої мети через свої функції. У кожної функції є своє призначення, мета, завдання, а також методи, прийоми та способи їх досягнення [39, с.43].

Узагальнено класифікацію витрат підприємства стосовно для управлінського обліку можна представити в наступному вигляді (таблиця 1).

Таблиця 1

Класифікація витрат в управлінському обліку

Важливим моментом в управлінській діяльності є процес прийняття рішень, в ході якого визначаються тактика і стратегія розвитку підприємства. У цих цілях витрати підприємства поділяються на явні і альтернативні (обумовлені відмовою від одного товару на користь іншого); релевантні (значні витрати, які залежать від конкретного розглянутого управлінського рішення) і нерелевантні; ефективні та неефективні (втрати від браку, простоїв, нестачі та псування товарно-матеріальних цінностей).

Для максимізації прибутку необхідно так організувати виробництво, щоб витрати на одиницю продукції, що випускається були мінімальні. При виконанні цього завдання важливе значення надається процесу прогнозування, в ході якого витрати підприємства розглядаються в короткостроковому і довгостроковому періодах.

Неплановані витрати це непродуктивні витрати, які не є неминучими і не випливають з нормальних умов господарської діяльності підприємства. Ці витрати вважаються прямими втратами і тому до кошторису витрат на виробництво не включаються. Вони відображаються тільки у фактичній собівартості товарної продукції і на відповідних рахунках у бухгалтерському обліку. До них відносяться втрати від браку, простоїв та інших Їх відокремлений облік сприяє здійсненню заходів, спрямованих на їх попередження. Заплановані витрати (продуктивні витрати підприємства, зумовлені його господарською діяльністю і передбачені кошторисом витрат на виробництво) відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами включаються в планову собівартість продукції [18, C .55-57].

В управлінському обліку важливе значення має класифікація витрат в залежності від їх ставлення до діючих на підприємстві нормами, нормативами, лімітами і стандартам. За цією ознакою всі витрати, які включаються до собівартості продукції, групуються в розрізі встановлених норм, що діють на початок поточного місяця, і за відхиленням від діючих норм, що виникли в процесі виробництва. Такий розподіл витрат лежить в основі нормативного обліку і є найважливішим засобом поточного оперативного контролю за рівнем витрат виробництва.

У процесі організації формуються структури управління, центри виникнення витрат, а також відповідальні за їх здійснення і поведінку особи. За центрами виникнення витрати групуються та обліковуються в розрізі виробництв, цехів, дільниць, відділів, бригад та інших структурних підрозділів підприємства, тобто за центрами відповідальності. Таке групування витрат дозволяє організувати внутрішній госпрозрахунок і визначити виробничу собівартість продукції. Облік за центрами відповідальності "прив'язує" облік витрат до організаційної структури підприємства.

Щодо сфер і функцій діяльності підприємства витрати поділяються на постачальницько-заготівельні, технологічні, комерційно-збутові та організаційно-управлінські. Таке групування витрат дозволяє організувати функціональний облік, при якому витрати спочатку збираються в розрізі сфер і функцій діяльності підприємства, і тільки потім по об'єктах калькуляції.

Функціональний облік витрат сприяє зміцненню внутрішньогосподарського розрахунку і посилення взаємозв'язку і взаємозалежності між центрами витрат, забезпечує більш точне надання інформації про проведені витратах.

Це допомагає керівництву приймати спільні обгрунтовані рішення про вид, склад, ціною, шляхи збуту продукції і так само сприяє підвищенню ефективності виробничо-комерційної діяльності підприємства.

Функціонування ефективної системи обліку витрат підприємства несе основну відповідальність за інформаційне забезпечення процесів прийняття та виконання необхідних управлінських рішень.

Для здійснення облікових процедур витрати підприємства групуються за складом, економічним змістом, ролі в технологічному процесі виготовлення продукції, стосовно обсягу виробництва, способу і часу включення в собівартість продукції і т.д.

Для цілей економічного аналізу витрати групуються на фактичні, прогнозні, планові, кошторисні і т.д. У ході аналізу досліджується як загальний обсяг витрат, так і їх структура [4, с.153].

Застосування даної класифікації витрат у розрізі управлінських функцій дозволить підвищити ефективність управлінського обліку, посилити його аналітичність і можливості виявлення резервів підвищення результативності виробничої і комерційної діяльності.

1.3 Методи калькулювання собівартості

Під методом калькуляції розуміють систему прийомів, використовуваних для обчислення собівартості калькуляційної одиниці. Вибір методу калькулювання собівартості продукції залежить від типу виробництва, його складності, наявності незавершеного виробництва, тривалості виробничого циклу, номенклатури вироблюваної продукції.

На промислових підприємствах застосовують такі методи обліку витрат і калькулювання фактичної собівартості продукції: нормативний, позамовного, попередільний, попроцессний (простий).

Нормативний метод обліку витрат на виробництво або калькулювання собівартості продукції застосовують, як правило, в галузях обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом різноманітної і складної продукції.

Сутність його полягає в наступному: окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, передбаченим нормативними калькуляціями; відокремлено ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місця виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення; враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат в результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначають вплив цих змін на собівартість продукції. Фактична собівартість продукції визначається алгебраїчним складанням суми витрат за поточними нормам, величини відхилень від норм і величини змін норм.

Застосування нормативного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції потребує розробки нормативних калькуляцій на основі норм основних витрат, діючих на початок місяця, і квартальних кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління. На підприємствах, що відрізняються відносною стабільністю технологічних процесів, норми витрат змінюються рідко, тому планова собівартість мало відрізняється від нормативної. На цих підприємствах замість нормативних калькуляцій можна використовувати планові.

Позамовний метод обліку виробничих витрат акумулює витрати з окремих робіт, підрядів і замовленнями. Такий метод калькуляції застосовується тоді, коли продукція виробляється окремими партіями або серіями або, коли вона виготовляється відповідно до технічних умов замовниками. При цьому методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення.

Під замовленням розуміють виріб, дрібні серії однакових виробів або ремонтні монтажні та експериментальні роботи. При виготовленні великих виробів з тривалим процесом виробництва замовлення видають не на виріб у цілому, а на його агрегати, вузли, що представляють закінчені конструкції.

Позамовної калькуляція широко використовується виробниками, що працюють на основі замовлень у таких сферах як друкарську справу, авіаційна промисловість, будівництво, ремонт автомобілів, професійні послуги [7, С. 46-47].

З метою реєстрації різних виробничих витрат для обліку незавершеного виробництва використовують відомість калькуляції витрат за замовленням і видам робіт. Для кожного замовлення заводиться окрема відомість, в якій акумулюються витрати за прямими матеріалами, прямого праці і заводським накладних витрат, що відносяться на це замовлення в міру його проходження через процес виробництва. У залежності від потреб компанії форма відомості може бути різною.

При позамовному калькуляції витрати відстежуються наступним чином: прямі матеріали і прямої працю відносяться безпосередньо на конкретний вид робіт, а витрати, прямо не простежуються (такі як заводські накладні витрати) відносять на окремі роботи з використанням заданої ставки (розподілу) накладних витрат.

Порівняння віднесених накладних витрат з фактичними, дозволяє визначити в яких випадках протягом року на виробничу собівартість було віднесено занадто мало накладних витрат (недопоглощенние накладні витрати), а в яких дуже багато (надлишково поглинені заводські витрати).

Наприкінці року різниця між фактично віднесеними накладними витратами та віднесеними накладними витратами, якщо вона існує і несуттєва, вичерпується у собівартості реалізованої продукції. Якщо ж ця різниця істотна, то тоді витрати на незавершене виробництво, собівартість готової і реалізованої продукції на кінець року коригуються, відповідно в одиницях продукції або грошових одиницях, пропорційно величині відхилення фактичних накладних витрат від розподілених.

Попроцессний метод обліку виробничих витрат акумулює витрати за однаковими продуктів виробництва. При попроцессном калькуляції виробничі витрати групуються по підрозділах або з виробничих процесів. Повні виробничі витрати акумулюються по двом основним статтями - прямим матеріалами і конверсійним витрат (сумою прямих витрат на оплату праці і віднесених на собівартість готової продукції заводських накладних витрат). Питома собівартість виходить шляхом розподілу повної собівартості, относимой на рахунок центру витрат, на обсяг виробництва цього центру витрат. У цьому сенсі питома собівартість є усереднений показник.

Особливості попроцессного методу калькулювання:

- Акумулювання виробничих витрат по підрозділах, безвідносно до окремих замовленнях;

- Списання витрат за календарний період, а не за час, необхідний для виконання замовлення;

- Відкриття окремих аналітичних рахунків «незавершене виробництво» для кожного підрозділу окремо.

Попроцессном калькуляція зручна для тих компаній, де виробництво є серійним масовим і здійснюється потоковим способом. У загальному плані попроцессном калькуляція використовується в таких галузях як нафтова, вугільна, хімічна, текстильна, паперова і т. д.

Попередільний облік витрат застосовується в тому випадку, якщо сировина і матеріали проходять кілька закінчених стадій обробки, і після закінчення кожної стадії виходить не продукт, а напівфабрикат. Напівфабрикати можуть бути використані як у власному виробництві, так і реалізовані на сторону. Витрати на залишки незавершеного виробництва розподіляють по планової собівартості певній стадії виробничого процесу.

Попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції може бути:

- Бесполуфабрікатний - контроль за рухом напівфабрикатів здійснюється бухгалтером оперативно в натуральних величинах і без запису на рахунках.

- Напівфабрикатний - собівартість розраховується по кожній стадії виробництва вироби [3, С. 48-52].

1.4 Методика оцінки виробничих витрат на підприємстві

Сьогодні одним з факторів успіху та конкурентоспроможності компаній є інноваційні продукти. Виробники в багатьох галузях уже не можуть продавати величезні партії стандартних виробів, покладаючись на відносно стабільні ринки і технології. Сучасні ринки є мінливими, а технології прогресують дуже швидко, що змушує менеджерів використовувати нові підходи до управління, орієнтуючись на поведінку споживачів, і розробляти відповідні інструменти планування, вимірювання, обліку і контролю витрат, які об'єднуються в систему управління витратами.

Управління витратами направлено на підвищення ступеня обгрунтованості витрат та забезпечення якісного контролю за їх формуванням з метою пошуку резервів підвищення ефективності виробничо-господарської діяльності організації. Аналіз і контроль виступають важливими елементами системи управління витратами (рисунок 1).

Контроль та аналіз витрат забезпечує вирішення оперативних управлінських завдань, а їх результати дозволяють вимірювати та оцінювати ефективність господарювання як економічного суб'єкта в цілому, так і його окремих підрозділів. Необхідність здійснення даних функцій управління витратами пред'являє певні вимоги до їх класифікації. При цьому пріоритетна роль відводиться функції контролю, оскільки аналіз є функцією, яка обслуговує процеси планування, регулювання і контролю. Діяльність, спрямована на регулювання і контроль витрат, вимагає встановлення зв'язку між витратами. Цілеспрямований вплив на витрати вимагає їх класифікації з метою забезпечення ефективного управління прибутковістю організації [2, с. 239].

Управління витратами вимагає нових підходів до вибору принципів групування витрат, що дозволяють організувати систему контролю та своєчасно реагувати на негативні моменти зростання витрат. З метою контролю і регулювання рівня витрат пропонується їх класифікація: за рівнем регульованості, спрямованості впливу на результати діяльності, по відношенню до нормативів.

Ступінь регульованості витрат залежить від специфіки конкретного підприємства, а тому універсальної методики класифікації витрат за ступенем регульованості не існує, - її можна розробити в прив'язці до конкретного підприємства. Ступінь регульованості виробничих витрат буде відрізнятися в залежності від наступних умов:

Рисунок 1 - Взаємозв'язок функцій управління витратами

- Від тривалості періоду часу (при значному періоді з'являється можливість впливати на ті витрати, які в короткому періоді вважаються заданими);

- Від повноважень особи, яка приймає рішення (витрати, які є заданими на рівні начальника цеху, можуть виявитися регульованими на рівні директора підприємства).

Аналіз регульованих витрат необхідний для визначення відхилень фактичних витрат від планових. Регульовані витрати, таким чином, є підконтрольними для менеджерів, а нерегульованими - непідконтрольні для них: так, непрямі витрати розподіляються за центрами відповідальності незалежно від них, і тому для менеджерів цих центрів вони є непідконтрольними [25, с.36].

До неефективним витратам перш за все відносять витрати, пов'язані з різними відхиленнями від нормального перебігу виробничо-господарського процесу, що викликають втрати у виробництві: втрати від браку, простоїв, нестачі незавершеного виробництва і матеріальних цінностей на загальнозаводських складах і в цехових коморах, псування матеріалів. Обов'язок виділення неефективних витрат диктується тим, щоб не допустити проникнення втрат в планування і нормування. Виділення третього ознаки угруповання необхідно для визначення ефективності робіт підрозділів шляхом оцінки відповідності фактичних витрат нормативним (плановим) або фактичної собівартості її нормативному (плановому) рівня.

Запропоновані ознаки класифікації витрат з позиції їх контролю представляють особливу практичну значимість для вироблення методів і прийомів контролю за витратами, а також дозволяють забезпечити:

- Підвищення ступеня обгрунтованості обчислення собівартості продукції;

- Більш широкі можливості використання облікової інформації для обгрунтування управлінських рішень;

- Організацію поточного контролю в системі управління за їх формуванням на підприємстві.

Економічний аналіз, будучи сполучною ланкою для функцій управління витратами, дозволяє в процесі здійснення контролю за ними отримувати кількісну та якісну інформацію про витрати, використання якої сприяє:

- Посиленню обгрунтованості нормативних витрат і кошторисів витрат;

- Отриманню об'єктивної картини про ефективність використання виробничих ресурсів;

- Виявлення внутрішніх резервів економії та раціонального використання витрат;

- Обгрунтуванню оптимальних управлінських рішень [40, с.12].

Зміст завдань аналізу визначається цілями його проведення в інтересах внутрішніх користувачів результатів цього аналізу. Мета аналізу визначається насамперед варіантами розвитку економічного суб'єкта в найближчій перспективі. Їх можна звести у дві групи:

Якщо не передбачається вносити серйозних змін у характер, структуру і масштаби діяльності, то головною метою аналізу є оцінка досягнутих результатів з позиції відповідності фактичної величини і рівня витрат базовим значенням (минулого періоду, кошторису, плану). У цьому випадку основними завданнями аналізу є:

• аналіз виконання кошторисів витрат;

• аналіз узагальнюючих показників, що відображають ефективність витрат: продуктивності витрат, витрат на карбованець продукції, рентабельність витрат;

• аналіз динаміки та структури витрат за економічними елементами і статтями калькуляції;

• факторний аналіз собівартості;

• аналіз собівартості одиниці продукції.

Результатом вирішення цих завдань є виявлення внутрішніх резервів економії та раціонального здійснення витрат.

Якщо планується внести істотні зміни в характер і масштаби діяльності організації, які передбачають освоєння нових напрямків діяльності та видів продукції, і пов'язане з цим додаткове залучення інвестицій, то головними завданнями в цьому випадку є:

• вивчення витрат по стадіях життєвого циклу виробу;

• порівняльний аналіз;

• аналіз витрат з метою управління беззбитковим;

• оцінка величини і рівня витрат за різними варіантами управлінських рішень альтернативного характеру.

Результатом вирішення даної групи завдань повинен бути вибір найбільш оптимальних варіантів рішень з позиції їх економічності та ефективності. Взаємозв'язок етапів і змісту аналізу витрат відображає наступна схема (рисунок 2).

Факторний аналіз загальної величини витрат (собівартість продукції) доцільно почати з так званих факторів першого порядку, тобто затратообразующіх. Так, за даними звіту про прибутки та збитки можна отримати уявлення про вплив на повну собівартість реалізованої продукції таких чинників:

Рисунок 2 - Блок-схема етапів аналізу витрат

Можна розширити коло факторів, що впливають на собівартість продукції, виходячи з наступної моделі:

При цьому збільшення собівартості відбувається внаслідок:

- Зростання величини витрат на виробництво;

- Скорочення вартості залишків незавершеного виробництва;

- Зниження витрат майбутніх періодів;

- Збільшення резервів майбутніх витрат і платежів [19, c. 248].

Факторами другого порядку, що впливають на зміну загальної величини собівартості реалізованої продукції, є обсяг продукції, її структура, собівартість одиниці. Ціни і тарифи за елементами витрат. Подання про алгоритми розрахунків для оцінки впливу перелічених факторів дає наступна схема (рисунок 3).

При цьому перерахунок витрат базисного періоду на обсяг продукції аналізованого періоду доцільно здійснювати тільки за змінної частини витрат [38, с.24].

Аналіз за економічними елементами або статтями витрат - найбільш трудомісткий процес, що вимагає залучення інформації з даних аналітичного бухгалтерського, оперативно-технічного і статистичного обліку. Глибина аналізу безпосередньо залежить від якості організації всіх видів обліку на підприємстві. Важливою умовою забезпечення комплексності у проведенні аналізу є класифікації факторів. Загальновідомо, що створення універсальної класифікації, що забезпечує рішення завдань усіх функцій управління, є вельми проблематично. Тому зупинимося лише на внутрішньогосподарських чинниках, що впливають переважно на величину прямих матеріальних і трудових витрат (таблиця 2).

Для здійснення аналізу застосовується сукупність узагальнюючих і приватних показників, а також факторних моделей.

Таблиця 2

Внутрішньогосподарські фактори, що впливають на величину прямих матеріальних і трудових витрат

За матеріальним витратам такими показниками є, наприклад, матеріаловіддача (або матеріаломісткість), питома витрата матеріалів на одиницю продукції, чистий вага виробу; по трудових витрат - зарплатоотдача (або зарплатоемкость), питома вага прямих трудових витрат у складі загальної величини витрат на оплату праці, або собівартості продукції [13, C .141-143].

Здійснення процесу управління витратами вимагає певних фінансових, матеріальних і трудових витрат, тому зіставлення цих витрат з величиною очікуваного або реально отриманого ефекту дає можливість отримати сукупність якісних показників, які дозволяють оцінити ефективність системи управління, і зокрема результативність контролю витрат.

У залежності від ієрархічного рівня управління ця оцінка може здійснюватися: по підприємству в цілому; за центрами відповідальності; по робочих місцях.

Матричний принцип формування показників ефективності управління витратами по підприємству в цілому ілюструє наступна схема (рисунок 4).

Цей принцип дає можливість класифікувати показники за ступенем узагальнення, рівнями управління і ряду інших важливих для управління ознак, що в кінцевому рахунку дозволяє:

- Оцінювати результативність діяльності центрів відповідальності з управління витратами;

- Знаходити можливості посилення контролю за витратами найбільш затратоемкую центрів;

Рисунок 4 - Фрагмент матричного моделювання показників ефективності управління витратами

- Оцінювати фінансові резерви збереження конкурентоспроможності підприємства, тобто виявляти діапазон, в межах якого можна збільшувати витрати (наприклад, при підвищенні якості продукції), або знижувати ціни на продукцію (в умовах загострення конкуренції на ринку товарів), не погіршуючи істотно при цьому результатів своєї діяльності;

- Підвищувати обгрунтованість планування витрат.

Важливою умовою реалізації цих напрямів управлінської діяльності є вдосконалення системи контролю за витратами, органічно узгодженої з усіма іншими функціями управління. Саме витрати є одним з головних об'єктів управління [8, с.225].

Таким чином, аналіз та контроль виступають важливими елементами системи управління витратами. У той же час ефективне управління витратами призводить до збільшення прибутку та зростання показників рентабельності.

2. Аналіз виробничих витрат ВАТ «Нефтекамскшіна»

2.1 Характеристика виробничо-господарської діяльності ВАТ «Нефтекамскшіна»

Відкрите акціонерне товариство «Нефтекамскшіна» - найбільше підприємство в шинній галузі Росії та СНД. У рейтингу світових шинних компаній «Нефтекамскшіна» займає 20-е місце серед 98 компаній.

Основна діяльність - виробництво шин для легкових, вантажних, легко-вантажних автомашин, сільськогосподарської техніки, автобусів.

Підприємство як самостійна юридична одиниця існує з 1971 року. У складі підприємства два заводи - завод масових шин (ЗМШ) і завод вантажних шин (ЗГШ). Заводи масових і вантажних шин в 1977 році об'єднані у виробниче об'єднання (ВО) «Нефтекамскшіна». У 1994 році ВО «Нефтекамскшіна» було перетворено на акціонерне товариство відкритого типу «Нефтекамскшіна». У 1997 році акціонерне товариство відкритого типу «Нефтекамскшіна» було перетворено у відкрите акціонерне товариство «Нефтекамскшіна».

ЗМШ спроектований з урахуванням забезпечення шинами Волзького автомобільного заводу, Ульяновського автозаводу та парку автомобілів, прилеглих до заводу регіонів. Основний асортимент - шини для легкових і легко-вантажних автомобілів.

ЗГШ спроектований з урахуванням забезпечення шинами КамАЗу та парку автомобілів, прилеглих до заводу регіонів. Основний асортимент - шини для вантажних автомобілів.

З урахуванням збільшених вимог автомобілебудівників до якості шин реконструйований легковий потік ЗМШ - в 1986 році освоєна технологія виготовлення легкових радіальних шин на обладнанні та за ліцензією фірми «Піреллі» (Італія).

У 2000 році державний пакет акцій ВАТ «Нефтекамскшіна» був переданий у ВАТ «Татнефть» відповідно до Постанови КМ РТ від 20.09.2000 р. № 679, який затвердив інвестиційні умови передачі державного пакету акцій.

У 2001 році продовжено реконструкцію легкового потоку ЗМШ. Відповідно до плану перспективного розвитку ВАТ «Нефтекамскшіна» закуплена ліцензія на нову технологію, організовано і в 2004 році прийнято в експлуатацію виробництво легкових радіальних шин (ПЛРШ). Фінансування проекту здійснювалось за рахунок коштів ВАТ «Татнефть».

З 1 липня 2004 року підвищений введення потужності високоефективних легкових радіальних шин «Кама-EURO» - 500 тис. шт., З 1 січня 2005 року підвищений введення потужності ще 500 тис. шт. «Кама-EURO». Проектна потужність ПЛРШ на 01.01.2007р. склала 1640 тис. шин.

Проектна потужність по виробництву шин ВАТ «Нефтекамскшіна» на 01.01.2006р. становила 11 900 тис. шин на рік, у тому числі по ЗМШ - 7 940 тис. шин, за ПЛРШ - 1 000 тис. шин, за ЗГШ - 2 960 тис. шин.

Проектна потужність на 01.01.2007р. склала 12 930 тис. шин на рік, у тому числі по ЗМШ - 8 090 тис. шин, за ПЛРШ - 1640 тис. шин, за ЗГШ - 3 200 тис. шин.

ВАТ «Нефтекамскшіна» - найбільше серед російських шинних заводів підприємство за виробничими потужностями, обсягом та асортиментом продукції, що випускається.

У асортименті «Нефтекамскшіна» понад 150 типорозмірів та моделей шин. Велика частина продукції, що випускається поставляється на комплектацію автозаводів - АвтоВАЗу, КамАЗу, Іжмаша, та інших.

У Компанії випускається кожна третя шина, яка виробляється в Росії - більше 12 мільйонів штук на рік. У липні 2007 року зібрана трьохсотмільйонний шина з початку пуску заводу.

Близько 20 відсотків продукції Компанії експортується в країни ближнього і далекого зарубіжжя. Шини з маркою «Кама» відвантажуються в країни СНД, а також Англію, Голландію, Ірак, Фінляндію, Йорданію, Кубу та інші країни.

ВАТ «Нефтекамскшіна» вже 7 років працює в системі менеджменту якості, що відповідає вимогам міжнародних стандартів ІСО 9001.

Постійно модернізуючи діюче виробництво, Компанія приділяє велику увагу будівництву нових сучасних ліній і виробництв.

Організація виробництва високоефективних легкових радіальних шин і будівництво нового підготовчого виробництва з впровадженням новітніх технологій провідних світових виробників шин говорять про те, що продукція з маркою «Кама» відповідає найсуворішим вимогам споживачів.

ВАТ «Нефтекамскшіна» - соціально орієнтоване підприємство. Шефська допомога навчальним закладам, благодійна допомога громадським організаціям ветеранів та інвалідів, закладам освіти та охорони здоров'я, спонсорська допомога спортсменам, діячам культури і мистецтва, фінансова допомога пенсіонерам, зміст спорткомплексу «Шинник», баз відпочинку «Чайка» і «Наратлик», поліклініки, організація відпочинку та лікування працівників в установах охорони здоров'я РТ і РФ - далеко не повний перелік напрямів соціальної політики, яка реалізується Компанією.

Таким чином, ВАТ «Нефтекамскшіна» - одне з найбільших шинних підприємств у Росії та країнах СНД, продукція якого користується великим попитом на внутрішньому ринку.

2.2 Аналіз динаміки та структури виробничих витрат ВАТ «Нефтекамскшіна»

Економічність роботи підприємства характеризується насамперед виробничими витратами продукції, які являють собою виражені в грошовій формі поточні витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції.

Виробничі витрати одиниці продукції дозволяють прийняти рішення про структуру виробничої програми, вирішити питання ціноутворення, визначити рентабельність різних видів продукції, забезпечити контроль фактичних витрат. При цьому велика увага приділяється обліку і розподілу непрямих витрат між виробленими видами продукції. Однак існують невирішені питання у процесі калькулювання собівартості одиниці продукції і, зокрема, прямих витрат. Це більшою мірою стосується до великих підприємств, що мають в своєму складі допоміжні виробництва [15, C .132-134].

Аналіз витрат на виробництво продукції проводиться у кілька етапів.

Аналіз собівартості продукції звичайно починають з вивчення загальної суми витрат у цілому і по основних елементах. Вивчення структури витрат на виробництво і її зміни за звітний період по окремих елементах витрат, а також аналіз статей витрат фактично випущеної продукції є основним етапом поглибленого аналізу собівартості і з тією ж метою - пошук шляхів і джерел зниження витрат і збільшення прибутку.

Угрупування витрат за елементами (таблиця 3) необхідна для того, щоб вивчити матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, фондомісткість і встановити вплив технічного прогресу на структуру витрат. Структура витрат аналізується методом порівняння (план-факт або базисний - звітний періоди), також визначають питому вагу кожної групи витрат і виявляють відхилення.

Аналіз структури витрат на виробництво починається з визначення питомої ваги (у відсотках) окремих елементів витрат у загальній сумі витрат та їх зміни за звітний період (рік).

Таблиця 3

Аналіз витрат по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)

Таблиця 4

Структура витрат по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)

Як видно з таблиці 4, не всі витрати в 2006 році збільшилися в порівнянні з 2007 роком. Загальна сума витрат може змінитися через обсягу випуску продукції в цілому по підприємству, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат на весь випуск продукції. Витрати на оплату праці знизилися на 0,7%, відрахування на соціальні потреби і амортизація знизилися на 0,2% і 0,6% відповідно. У порівнянні з 2007 роком у 2008 році знизилися інші витрати на 1,9%, що в 2007 році становило 7,3%.

Структура собівартості дає можливість визначити напрями зниження витрат, а отже, резерви зростання прибутку.

Зменшення частки заробітної плати передбачає впровадження значної частки комплектуючих деталей, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації підприємства. Зниження частки заробітної плати відповідно припускає зниження відрахувань на соціальне страхування.

Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості аналізують фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановим і даними минулих років у цілому і по статтях витрат. Аналіз проводиться методом порівняння - виділяють питома вага кожної статті до повної собівартості і визначають можливості зміни собівартості одиниці продукції за рахунок зміни:

• обсягу виробництва продукції;

• чисельності і фонду оплати праці основних робітників;

• за рахунок зміни постійних витрат [17, с. 249].

Далі розглянемо аналіз кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції за 2006-2008 роки (таблиця 5).

Таблиця 5

Аналіз кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2006р.

Таблиця 6

Структура кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2006р.

Аналізуючи кошторис витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2006, виявили такі відхилення: у звітному періоді в порівнянні з плановим повна собівартість продукції зменшилися на 171 286,5 рублів.

Витрати на оплату праці мають тенденцію до зростання. Зменшення частки заробітної плати, і збільшення частки амортизації свідчать про підвищення технічного рівня підприємства, росту продуктивності праці. Показники «сировина і матеріали» і «паливо» залишилися незмінними і склали за фактом 44 523,1 тис. рублів і 38 419,8 тис. рублів відповідно.

Таким же чином зробимо аналіз кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2007 (таблиці 7,8) та 2008 року (таблиці 9, 10).

Таблиця 7

Аналіз кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2007р.

Таблиця 8

Структура кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2007р.

Результати аналізу показали, що у звітному періоді в порівнянні з плановим зменшилися такі статті як «сировину і матеріали», «енергія» і «амортизація» на8 354,7 тис.рублей, 65 244,2 тис.рублей і 0,4 тис. рублів відповідно. Витрати на оплату праці мають тенденцію до зростання і збільшилися на 58 408,5 тис.рублей. Показник «повна собівартість» залишився незмінним.

Таблиця 9

Аналіз кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2008р.

Таблиця 10

Структура кошторису витрат з переробки давальницької сировини і виготовлення продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» за чинним виробництва і ПЛРШ за 2008р.

З таблиці 9 і таблиці 10 видно, що за звітний період в порівнянні з плановим відбулося збільшення таких показників як: «Сировина і матеріали», «Транспортно-заготівельні витрати», «Послуги промислового характеру», «Фонд оплати праці», «Єдиний соціальний податок »,« Інші виробничі витрати ». Повна собівартість продукції склала в звітному періоді 5602 904,1 тис.рублей і 5757 391,4 тис.рублей за планом. Фонд оплати праці у звітному періоді в порівнянні з плановим збільшилися на 1,1% і склав 1880 514,7 тис.рублей.

Виходячи з отриманих даних, за кошторисом витрат за весь досліджуваний період можна зробити висновок, що найбільшу питому вагу в собівартості продукції займають статті «фонд оплати праці» і «енергія». У 2006 році в порівнянні з 2007 роком фонд оплати праці зменшився з 29,2% до 28.9%, відхилення склало 0,3%. А стаття «енергія» склала в 2007 році 1285 783,8 тис.рублей (22,7%), а в 2008 році 1557 048,9 тис.рублей (27,8%). Отже відхилення склало 5,1%

На всіх підприємствах повинен бути організований облік і контроль за використанням у виробництві сировини, матеріалів, палива та інших матеріальних цінностей. Для контролю за використанням сировини і матеріалів у виробництві застосовуються такі основні методи: документальне оформлення відхилень від норм, облік розкрою за партіями та інвентаризація [21, c .103].

Економічно обгрунтоване планування, облік і калькулювання собівартості промислової продукції повинно спиратися на систему техніко-економічних норм і нормативів матеріальних, трудових і грошових витрат.

2.3 Факторний аналіз витрат підприємства

Сутність факторного аналізу полягає у визначенні загального відхилення і виявленні та оцінці окремих факторів загального відхилення [22, С.102-105]. Під факторним аналізом розуміють методику комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативного показника.

Завданнями факторного аналізу є:

• відбір факторів;

• класифікація і систематизація факторів;

• визначення залежності між чинниками і результативними показниками;

• моделювання зв'язку між ними;

• розрахунок впливу факторів і оцінка ролі кожного з них;

• розрахунок резервів.

Важливий узагальнюючий показник виробничих витрат продукції - витрати на карбованець товарної продукції, який вигідний тим, що, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Визначається він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості виробленої продукції в діючих цінах.

Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчають за допомогою факторної моделі:

З = З пост _i / V ВП _i + УЗ _i перем, (1)

де З пост - витрати постійні;

V ВП - обсяг випущеної продукції;

УЗ перем - питомі витрати змінні на одиницю продукції.

Для наочності такого аналізу використовується аналітична таблиця, в якій перераховуються показники, необхідні для розрахунку собівартості на одиницю продукції. Дані для факторного аналізу представлені в таблиці 11.

Таблиця 11

Факторний аналіз собівартості шин за 2006-2007 рр..

Проведемо факторний аналіз собівартості продукції методом ланцюгових підстановок:

З ₀ = (А ₀ / VВП ₀₎ + b ₀ = (2 836 567,2 / 12 080,1) + 156,32 = 391,13 руб.

З _усл1 = (А ₀ / VВП ₁₎ + b ₀ = (2 836 567,2 / 12 413,8) + 156,32 = 384,82 руб.

З _усл2 = (А ₁ / VВП ₁₎ + b ₀ = (3 414 018/12 413,8) + 156,32 = 431,34 руб.

З ₁ = (А ₁ / VВП ₁₎ + b ₁ = (3 414 018/12 413,8) + 181,96 = 456,97 руб.

Загальні зміни собівартості одиниці продукції складають:

Δ З _заг = С ₁ - С ₀ = 456,97-391,13 = 65,84 руб.,

в тому числі за рахунок:

- Обсягу виробництва продукції

Δ З _{V ВП} = З _усл1 - С ₀ = 384,82-391,13 = -6,31 руб.,

- Суми постійних витрат

Δ С _а = С _усл2 - З _усл1 = 413,34-384,82 = 28,52 руб.,

- Суми питомих змінних витрат

Δ З _b = С ₁ - С _усл2 = 456,97-431,34 = 25,63 руб.

Аналіз показав, що в 2007 році собівартість збільшилась на 65,84 рублів. У тому числі за рахунок зміни обсягу випуску знизилася на 6,31 руб., Зміна суми постійних витрат зросла на 28,52 руб., Зміни суми питомих змінних витрат збільшилася на 25,63 рубля.

Дані для аналізу собівартості одиниці продукції за 2007-2008 рр.. представлені в таблиці 12.

Проведемо факторний аналіз собівартості продукції за 2007-2008 рр.. методом ланцюгових підстановок:

З ₀ = (А ₀ / VВП ₀₎ + b ₀ = (3414018/12413, 8) + 181,96 = 456,97 руб.,

З _усл1 = (А ₀ / VВП ₁₎ + b ₀ = (3414018/10070, 2) + 181,96 = 520,98 руб.,

З _усл2 = (А ₁ / VВП ₁₎ + b ₀ = (2910478,2 / 10070,2) + 181,96 = 470,98 руб.,

З ₁ = (А ₁ / VВП ₁₎ + b ₁ = (2910478,2 / 10070,2) + 267,37 = 556,39 руб.

Загальні зміни собівартості одиниці продукції складають:

Δ З _заг = С ₁ - С ₀ = 556,39 - 456,97 = 99,42 руб.,

в тому числі за рахунок:

- Обсягу виробництва продукції

Δ З _{V ВП} = З _усл1 - С ₀ = 520,98 - 456,97 = 64,01 руб.,

- Суми постійних витрат

Δ С _а = С _усл2 - З _усл1 = 470,98 - 520,98 = -50 руб.,

- Суми питомих змінних витрат

Δ З _b = С ₁ - С _усл2 = 556,39 - 470,98 = 85,41 руб.

Таблиця 12

Факторний аналіз собівартості шин за 2007-2008 рр..

Аналіз показав, що в 2007 році собівартість зменшилася на 518,96 руб. У тому числі за рахунок зміни обсягу випуску знизилася на 1700,97 руб., Зміни суми постійних витрат збільшилася на 1976,76 руб., Зміни суми питомих змінних витрат зменшилася на 794,75 руб.

Отже, після аналізу факторів, що впливають, на собівартість продукції (за 2006-2008 роки) узагальнимо отримані дані в таблиці 13 і таблиці 14.

Згідно з отриманими даними собівартість шин проти 2006 з 2007 роком збільшилася. Відбулося загальне збільшення собівартості на 65,84 руб. У тому числі за рахунок обсягу випущеної продукції знизилася на 6,31 рублів. За рахунок змінних витрат собівартість збільшилася на 25,63 рублів. За рахунок постійних витрат собівартість збільшилася на 28,52 рублів.

Таблиця 13

Результати аналізу собівартості шин за 2006-2007 рр..

Таблиця 14

Результати аналізу собівартості шин за 2007-2008 рр..

Собівартість шин проти 2007 з 2008 роком збільшилася. Про це свідчить загальне збільшення собівартості на 99,42 руб. У тому числі за рахунок обсягу випущеної продукції збільшилася на 64,01 рублів, сума постійних витрат знизився на 50 рублів, а сума змінних витрат збільшилася на 85,41 рублів.

Собівартість продукції з кожним роком зростає. Збільшення постійних витрат негативно впливають на собівартість виробленої продукції. Підприємству необхідно розробляти організаційно-технічні заходи щодо збільшення виробництва і зниження постійних і змінних витрат.

2.4 Маржинальний аналіз витрат підприємства

Управлінню витратами на виробництво і реалізацію продукції до теперішнього часу не приділялося достатньої уваги, тому що в цьому не було об'єктивної необхідності. Становлення ринкових відносин вимагає розробки змісту і методики управління собівартістю з урахуванням особливостей перехідного до ринкової економіки періоду і міжнародного досвіду. Вирішення цієї задачі можливе на основі маржинального аналізу, методика якого базується на вивченні співвідношення між трьома групами найважливіших економічних показників: витратами, обсягом виробництва продукції і прибутком, - і прогнозування величини кожного з цих показників при заданому значенні інших. Проведення маржинального аналізу базується на сучасній системі обліку собівартості "директ-костинг", яку ще називають "системою управління собівартістю" або "системою управління підприємством". Важливим достоїнством системи "директ-костинг" є можливість детально і якісного вивчення залежності між обсягом виробництва, витратами, маржинальними доходами і прибутком.

У процесі аналізу на основі вивчення взаємозв'язку обсягів продажів, відпускних цін на продукцію (роботи, послуги), змінних і постійних витрат прогнозують фінансовий результат діяльності організацій, визначають мінімально необхідний обсяг продажів, що забезпечує беззбиткову роботу, досліджують можливості отримання прибутку за рахунок мобілізації всіх наявних резервів .

Великий інтерес представляє методика маржинального аналізу прибутку, широко використовувана в західних країнах. На відміну від традиційної методики аналізу прибутку, що застосовується на вітчизняних підприємствах, вона дозволяє повніше вивчити взаємозв'язки між показниками і точніше виміряти вплив факторів.

Беззбитковість - такий стан, коли бізнес не приносить ні прибутку, ні збитків. Це виручка, яка необхідна для того, щоб підприємство почало отримувати прибуток. Її можна висловити і в кількості одиниць продукції, яку необхідно продати, щоб покрити витрати, після чого кожна додаткова одиниця проданої продукції буде приносити прибуток підприємству.

Різниця між фактичною кількістю реалізованої продукції та беззбитковим обсягом продажів - це зона безпеки (зона прибутку). Розрахунок даних показників грунтується на взаємодії: витрати - обсяг продажів - прибуток. Для визначення їх рівня можна використовувати графічний і аналітичний способи.

Залежність «Витрати-Обсяг-Прибуток" можна представити наступним чином:

У _р = З _пост + З _перем + П, (2)

де В _р - виручка від реалізації;

З _пост - постійні витрати;

З _перем - змінні витрати;

П - прибуток.

Формула для розрахунку маржинального доходу має вигляд:

МД = З _пост + П, (3)

де З _пост - постійні витрати;

П - прибуток.

Також можна визначити маржинальний дохід як різниця між виручкою від реалізації і перемінними витратами:

МД = В _{р-З перем,} (4)

де В _р - виручка від реалізації;

З _перем - змінні витрати.

Беззбитковий обсяг продажів у вартісному вираженні (критичний обсяг продажів) знаходиться наступним чином:

У _кр = (З _пост 'В _р) / МД, (5)

де З _пост - постійні витрати;

В _р - виручка від реалізації;

МД - маржинальний дохід.

Беззбитковий (критичний) обсяг продажів в натуральному виразі визначається наступним чином:

V _кр = З _пост / Ц-(УЗ _перем / V), (6)

де З _пост - постійні витрати;

Ц - ціна;

УЗ _перем - питомі змінні витрати;

V - об'єм.

Для розрахунку точки критичного обсягу реалізації у відсотках може бути використана формула:

Т _б = З _пост / МД * 100%, (7)

де З _пост - постійні витрати;

МД - маржинальний дохід.

Для визначення зони безпеки за вартісними показниками аналітичним методом використовується наступна формула:

ЗБ = (В _{р-В кр)} / В _р * 100%, (8)

де В _р - виручка від реалізації;

У _кр - беззбитковий обсяг продажів у вартісному вираженні.

Зону безпеки можна знайти за натуральними показниками:

ЗБ = (М-V _кр) / М * 100%, (9)

де М - кількість продукції в натуральних одиницях;

V _кр - беззбитковий обсяг продажів у натуральному вираженні.

Використовуючи формули та дані таблиці 15 зробимо розрахунок перерахованих вище показників за 2006 рік:

П = 5163963 - 2836567,2 - 1888378,1 = 439017,7.

МД = 2836567,2 + 439017,7 = 3275584,9.

У _{кр, руб.} = (2836567,2 * 5163963) / 3275584,9 = 4471851,14.

V _{кр, т.} = 2836567,2 / [427,48 - (1888378,1 / 12080,1)] = 10460,86.

ТБ = (2836567,2 / 3275584,9) * 100% = 86,6%.

ЗБ = [(5163963 -4471851,14) / 5163963] * 100% = 13,4%.

Таблиця 15

Результати аналізу витрат в системі "директ-костинг" за 2006-2008 рр..

Аналогічно зробимо розрахунок показників за 2007 та 2008 року.

2007 рік:

П = 6205159 - 3414018 - 2258873,8 = 532267,2.

МД = 3414018 + 532267,2 = 3946285,2.

У _{кр, руб.} = (3414018 * 6205159) / 3946285,2 = 5368219,34.

V _{кр, т.} = 3414018 / [499,86 - (2258873,8 / 12413,8)] = 10739,28.

ТБ = (3414018/3946285, 2) * 100% = 86,5%.

ЗБ = [(6205159 -5368219,34) / 6205159] * 100% = 13,5%.

2008 рік:

П = 6102166 - 2910478,2 - 2692425,9 = 499261,9.

МД = 2910478,2 + 499261,9 = 3409740,1.

У _{кр, руб.} = (2910478,2 * 6102166) / 3409740,1 = 5208672,98.

V _{кр, т.} = 2910478,2 / [605,96 - (2692425,9 / 10070,2)] = 8595,88.

ТБ = (2910478,2 / 3409740,1) * 100% = 85,4%.

ЗБ = [(6102166 -5208672,98) / 6102166] * 100% = 14,6%.

У результаті проведеного аналізу виявлено, що найбільший запас фінансової міцності в 2006 році становить 13,4%. У 2007 і 2008 роках зона безпеки складає 13,5% і 14,6% відповідно. Найменший критичний обсяг у вартісному вираженні був у 2006 році (3275584,9). Це означає, що підприємству необхідно виробляти і реалізовувати продукцію не менше зазначеного обсягу.

Критичний обсяг в 2008 році у вартісному вираженні склав 3409740,1 рублів, в натуральному 8595,88 штук.

Таким чином, підприємству необхідно стежити за рівнем постійних витрат, тому що вони навіть при нульовому обсязі виробництва і реалізації будуть мати місце.

Найбільший критичний обсяг у вартісному вираженні був в 2007 році і склав 3946285,2 рублів.

Прибуток компанії буде більше, якщо основну частину продажів складає високорентабельна продукція. Відповідно збільшення частки менш рентабельних видів продукції може призвести до того, що прибуток знизиться навіть у разі зростання обсягів реалізації. Тому то співвідношення видів продукції, якого змогло досягти компанія, можна вважати одним з показників ефективності її продажу [36, с. 36].

Отже, після проведення внутрішнього аналізу собівартості продукції ВАТ «Нефтекамскшіна» різними способами, підведемо підсумки діяльності досліджуваного підприємства.

Велику роль в обгрунтуванні управлінських рішень відіграє маржинальний аналіз. При проведенні маржинального аналізу визначені точки беззбитковості, тобто підприємство в цій точці не буде мати ні прибутку ні збитків.

У цілому аналіз є необхідною складовою обліково-аналітичної системи підприємства. Як показує практика, причина збитковості організації часто криється у незбалансованості обсягів продажів, доходів і витрат за основними видами діяльності, в непомірно високому рівні управлінських витрат, невідповідним масштабами діяльності організації, в марнотратності при використанні ресурсів, застосування застарілих технологій, погану якість продукції, неефективності маркетингової діяльності. Це означає, що для забезпечення прибуткової роботи організації необхідний грунтовний аналіз усіх сторін її діяльності, дослідження залежності фінансового результату від усіх впливають на нього факторів.

Вищевикладеної дозволяє зробити висновок про те, що пізнати економічний аналіз діяльності організації можна лише при глибокому розумінні тих процесів, які відбуваються на основі функціонування.

3. Оптимізація управління витратами на підприємствах шинної промисловості

3.1 Зарубіжний досвід управління витратами підприємства

Вплив таких факторів, як посилення конкуренції, зміна споживчої поведінки, постійне зростання цін на основні ресурси - на розвиток окремих компаній і цілих галузей ринкової економіки - зазнає в останні десятиліття значний ріст, змушуючи приватні компанії в розвинених країнах все більшу увагу приділяти виробленню нових концепцій управління внутрішньої бізнес-середовищем організації і факторами, її формують. В умовах, коли ціни всіх (або значної їх частки) ресурсів, що входять спадних, диктуються ринком, життєвою необхідністю стає запровадження у практику управління компаніями методів стратегічного управління витратами.

Більшість російських компаній в даний час, в період відсутності дефіциту ресурсів і відносної стабілізації ринкових відносин, також стикаються з тим, що на перший план виходять проблеми управління внутрішніми ресурсами компанії і оптимізації витрат в рамках межценовой різниці (різниці між цінами входять ресурсів і продукції компанії) .

Сама ідея важливості управління витратами не є новою в практиці управління компаніями. Фінансова результативність будь-якої організації багато в чому залежить від якості аналізу та управління витратами. Пильний інтерес до цього аспекту фінансового менеджменту компанії в розвинених країнах стали проявляти досить давно, ще в 1980-і рр.., Проте тоді акцент робився на зниженні витрат всіма доступними компанії методами, перш за все шляхом зниження споживання ресурсів. З часом, до середини 1990-хгг., Стало зрозуміло, що тотальне скорочення витрат не може бути довготривалою стратегією компанії, оскільки така політика не дозволяє компанії розвиватися бажаними темпами і призводить до втрати конкурентних переваг компанії в середньостроковій і стратегічній перспективі. Зрозуміло, що управління витратами не можна ототожнювати з боротьбою за їх зниження. Політика економії не повинна стати ціллю компанії на більш-менш значущі проміжки часу, а може служити лише короткостроковим інструментом фінансової стратегії компанії.

У зв'язку з цим на початку 1990-х рр.. мети аналізу витрат найбільшими компаніями були сформульовані по-новому. Протягом цього десятиліття з'явилося кілька концепцій аналізу та управління витратами, які ставили на перше місце інтереси прийняття рішень на довгострокову перспективу. Частина з них можна розглядати як переважно обліково-управлінські (концепції АВС і АВСМ), частина - як маркетингові (стратегічний аналіз витрат і аналіз витрат по ланцюжку створення споживної вартості товару, а також цільове ціноутворення та управління витратами по всьому життєвому циклу продукту), деякі можна розглядати як ідеології організації виробничого процесу (метод послідовних удосконалень) [24, с.321].

Застосування традиційних методів управління витратами, як правило, має своєю метою їх скорочення. Базові інструменти для цього формуються в рамках конструкторського, маркетингового та бухгалтерського підходів.

Конструкторський підхід являє собою систематичний пошук і усунення незначних властивостей товару / послуги, який проводиться протягом усього життєвого циклу товару / послуги, в першу чергу на стадії передпродажної підготовки (на стадії розробки або після першого ринкового тестування). Досить перспективним напрямком скорочення витрат є пошук таких якостей своєї продукції і таких операцій з її виготовлення, які не додають вартості цього товару, але вимагають додаткових витрат.

Конструкторський підхід націлений на пошук найбільш ефективних способів використання праці, матеріалів і техніки і може застосовуватися не тільки прямими методами контролю витрат матеріальних і трудових ресурсів на виконання конкретних завдань, а й, наприклад, шляхом аналізу системи документообігу та форм інформаційного обміну в організації.

Маркетинговий підхід до скорочення витрат на увазі реалізацію низки заходів, спрямованих на оптимізацію витрат на упаковку, дизайн, продаж і просування продукції, а також на формування конкурентної позиції організації на її ринках. Напрямками дій в рамках маркетингового підходу можуть бути: внесення змін у зовнішній вигляд виробів; упаковка вироби в розібраному вигляді разом з інструкцією по збірці; заміна матеріалів на менш дорогі, зміна обробки або способу транспортування та ін

Бухгалтерський підхід до зниження витрат виходить з необхідності і можливості заощаджувати кошти і здійснюється шляхом виявлення можливостей економії по різних статтях витрат, як прямих, так і непрямих, а також межчасовий оптимізації потоків ресурсів, у тому числі грошових, і фінансових результатів.

Управлінню витратами на виробництво і реалізацію продукції до теперішнього часу не приділялося достатньої уваги, тому що в цьому не було об'єктивної необхідності. Становлення ринкових відносин вимагає розробки змісту і методики управління собівартістю з урахуванням особливостей перехідного до ринкової економіки періоду і міжнародного досвіду. Вирішення цієї задачі можливе на основі маржинального аналізу, методика якого базується на вивченні співвідношення між трьома групами найважливіших економічних показників: витратами, обсягом виробництва продукції і прибутком. Даний метод управлінських розрахунків розроблено був у 1930 році американським інженером Уолтером Раунтенштрахом як метод планування, відомий під назвою графіка критичного обсягу виробництва. Вперше докладно був описаний у вітчизняній літературі 1971 Н.Г. Чумаченко.

Проведення маржинального аналізу базується на сучасній системі обліку собівартості "директ - костинг", яку ще називають "системою управління собівартістю" або "системою управління підприємством". У цій системі собівартість промислової продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Постійні витрати збираються на окремому рахунку і з заданою періодичністю списуються безпосередньо на фінансовий результат підприємства. При цьому вони також перебувають під постійним контролем, тобто здійснюється жорстка перевірка обгрунтованості їх рівня, контролюються кошторису по підприємству і цехах, так як економія або перевитрата в частині постійних витрат також впливає на формування прибутку.

Оптимізація прибутку підприємства в умовах ринкових відносин вимагає постійного припливу оперативної інформації не тільки зовнішнього характеру (про стан ринку, попиту на продукцію, ціни і т.п.), але і внутрішнього - про формування витрат на виробництво і собівартості продукції. Ця інформація спирається на систему виробничого обліку витрат за місцями їх виникнення та видами виробів, на виявлені відхилення витрати ресурсів від стандартних норм і кошторисів, на дані про калькуляцію собівартості окремих видів продукції, обліку результатів реалізації за видами виробів.

Система "директ - костинг" є атрибутом ринкової економіки. У ній досягнутий високий ступінь інтеграції обліку, аналізу, і прийняття управлінських рішень. Головну увагу в цій системі приділяється вивченню поведінки витрат ресурсів у залежності від зміни обсягів виробництва, що дозволяє гнучко й оперативно приймати рішення по нормалізації фінансового стану підприємства.

Найбільш важливі аналітичні можливості маржинального аналізу полягають у визначенні:

- Дії операційного (виробничого) важеля;

- Беззбиткового обсягу виробництва (порога рентабельності, окупності витрат) при заданих співвідношеннях ціни, постійних і змінних витрат;

- Запасу фінансової міцності підприємства);

- Необхідного обсягу продажу для одержання заданої величини прибутку.

Проведення розрахунків за методикою маржинального аналізу вимагає дотримання низки умов:

- Необхідності розподілу витрат на дві частини змінні і постійні;

- Змінні витрати змінюються пропорційно обсягу виробництва (реалізації) продукції;

- Постійні витрати не змінюються в межах релевантного обсягу виробництва (реалізації) продукції, тобто в діапазоні ділової активності підприємства, який встановлений виходячи з виробничої потужності підприємства та попиту на продукцію;

- Тотожність виробництва і реалізації продукції в рамках розглянутого періоду часу, тобто запаси готової продукції істотно не змінюються;

- Ефективність виробництва, рівень цін на продукцію і споживані виробничі ресурси не будуть піддаватися істотним коливанням на протязі аналізованого періоду;

- Пропорційність надходження виручки обсягом реалізованої продукції.

У розвинених країнах останні 35-40 років широко використовується метод визначення витрат на виробництво продукції по обмеженій номенклатурі калькуляційних статей. У витрати включаються тільки змінні витрати: сировина і матеріали, оплата праці, змінна частина непрямих витрат. Ці витрати розглядаються як функція величини виробничої діяльності. Зовсім обгрунтовано вважається, що постійні витрати слабко пов'язані з витратами виробництва окремих видів продукції. Відповідно до цього широко прийнято підрозділ витрат виробництва підприємства на постійні, змінні, валові й граничні. У свою чергу, постійні витрати підрозділяються на дві групи: залишкові і стартові.

До залишковим відносяться частина постійних витрат, які продовжує нести підприємство, незважаючи на те, що виробництво і реалізація продукції на якийсь час повністю зупинені.

До стартовим відноситься та частина постійних витрат, які виникають з поновленням виробництва і реалізації продукції.

Між залишковим і стартовим витратами не існує чіткого розмежування. На вирішення питання про те, до якої групи постійних витрат відносити ті чи інші витрати, впливає термін, на який призупинено виробництво і реалізація продукції. Чим довший період зупинки господарської діяльності, тим менше величина залишкових витрат, тому що при цьому зростають можливості звільнитися від окремих видів витрат або скоротити їх (наприклад, договорів про оренду приміщень, контрактів про наймання на роботу окремих категорій працівників тощо)

Сума постійних і змінних витрат становить валові витрати підприємства.

Розрізняють також граничні витрати. Так як на підприємствах нерідко виникає питання про необхідність розширення або скорочення виробництва продукції. При цьому слід вирішити наскільки виправданим може бути те або інше розширення і скорочення виробництва. При рішення цих питань необхідно вміти розраховувати величину витрат приросту при розширенні господарської діяльності і відповідно витрат скорочення при її згортанні.

Що стосується угруповання витрат виробництва за економічними елементами і за статтями витрат, то на закордонних підприємствах застосовується угруповання, близька вітчизняної.

До угруповання витрат по економічних елементах включаються витрати на придбання сировини, матеріалів, палива, енергії, витрати на утримання персоналу (оплата праці працівників), амортизація основного капіталу (основних фондів), витрати з виплати відсотків та інші зовнішні витрати (оренда приміщень, страхові внески , транспортні витрати, послуги сторонніх організацій, реклама та інші витрати).

До складу угруповання витрат по статтях витрат входять наступні статті:

«Матеріали». Ці витрати складають найбільш важливу статтю витрат. До них належать витрати на придбання сировини, матеріалів основних і допоміжних, напівфабрикатів. Величина витрат на матеріали безпосередньо залежить від обсягу виробництва продукції і відноситься до змінних витрат підприємства. Вони змінюються пропорційно обсягу виробництва продукції.

«Оплата праці». Сюди входить заробітна плата робітників і адміністративного персоналу. За кордоном так само, як і в нашій країні, застосовуються дві принципово відрізняються друг від друга форми оплати праці: погодинна і відрядна.

Обидві форми оплати праці (і відрядна і погодинна) можуть мати свої різновиди. Наприклад, за кордоном широко застосовується відрядна оплата з гарантованим мінімумом, відрядно-преміальна. Так, при відрядній оплаті з гарантованим мінімумом мінімальний розмір заробітної плати може бути встановлений відповідно до погодинної заробітної платою. Така змішана оплата праці забезпечує робітникові мінімальний розмір заробітку з одночасним використанням переваг відрядної оплати праці [30, с. 188].

Формою оплати праці адміністративного персоналу на закордонних підприємствах служать, як і в нашій країні, посадові оклади. Крім окладів таким працівникам у порядку стимулювання виплачуються так звані Тантьєма (премії), зазвичай співвідносні з прибутком підприємства. Деякі фірми укладають угоди зі своїми працівниками в тій або іншій формі розподілу частини свого прибутку.

«Плата за оренду приміщень». Ця плата нерідко становить відносно велику статтю витрат. Якщо підприємство орендує приміщення, то величина витрат по цій статті буде дорівнює загальній величині орендної плати. Якщо ж приміщення належить самому підприємству, то плата за його оренду буде складатися з ряду статей: виплат по іпотечній заборгованості, податків на нерухомість, страхування, експлуатаційних витрат, а також, з точки зору втрачених можливостей - відсотків від власного капіталу, вкладеного в дану нерухомість .

«Амортизація». На закордонних підприємствах під амортизацією розуміється частина постійних витрат, яка складається шляхом розподілу одноразових витрат на придбання основного капіталу на кілька періодів його використання. При цьому використовується кілька методів розрахунку величини амортизації: амортизація по залишковій вартості; амортизація за обсягом виробництва.

Найбільш близька вітчизняним методам обчислення амортизації є лінійна амортизація. У відповідності з цим методом щорічна величина амортизації капіталу А розраховується по формулі:

А = (ПС - ЛС) / СС, (10)

де ПС - первісна вартість даного елемента основного

капіталу (основних фондів). Сюди включаються також витрати з доставки та монтажу;

ЛС - ліквідаційна вартість (вартість реалізації даного елемента після закінчення терміну його служби);

СС - термін служби цього елемента основного капіталу (період часу, протягом якого планується використання даного елемента).

«Інші витрати». Сюди відносяться витрати на експлуатацію та ремонт машин та інші елементи основного капіталу, витрати на різні види енергоносіїв, витрати на доставку продукції покупцеві, телекомунікаційні витрати, поштовий збір і деякі інші.

Слід також зазначити, що на підприємствах закордонних країн під структурою витрат нерідко розуміється процентне співвідношення змінних і постійних підприємства в рамках його валових витрат. За таким співвідношенням роблять певні висновки.

Наприклад, відносно високий рівень постійних витрат свідчить про високий рівень механізації та автоматизації виробництва, а відносно високий рівень змінних витрат - про високих витратах на оплату праці працівників [23, С.87-90].

На підприємствах зарубіжних країн здійснюється порівняльний аналіз витрат виробництва конкурентів. Такий аналіз дозволяє зіставити структуру витрат власного виробництва зі структурою витрат конкурентів, виявити їх переваги, а також зайві витрати в конкурентів і на основі цього аналізу прийняти необхідні напрямки на поліпшення структури витрат виробництва, зниження цих витрат.

3.2 Шляхи зниження витрат на ВАТ «Нефтекамскшіна»

Підходам до управління витратами промислового підприємства присвячені десятки наукових статей, семінарів і навчальних програм. На ділі ж багато підприємств стикаються з проблемами, теоретичні рішення яких не розглядаються фахівцям і зовсім або дуже схематичні, так що їх безпосереднє виконання найчастіше не дозволяє вибудувати дійсно ефективну систему управління витратами [28, с.48].

Однією з найважливіших завдань розвитку бізнесу є оптимізація витрат або досягнення такого їх рівня, який забезпечує необхідний фінансовий результат за умови виконання виробничих і інших планів підприємства. Серед традиційних інструментів оптимізації витрат можна виділити дві групи: стратегічні заходи по зниженню витрат і інструменти регулярного управління витратами.

До першої групи належать, зокрема, реструктуризація бізнесу у формі виділення непрофільних активів і скорочення надлишкових потужностей, перехід на систему тендерних закупівель, скорочення персоналу, придбання ключових постачальників ресурсів, поглинання конкурентів, відмова від практики взаємозаліків та розрахунків векселями [32, с.33 ].

Подібні заходи, як правило, призводять до значного зниження витрат, але їх недостатньо для забезпечення економного використання ресурсів підприємства. Для цього необхідні інструменти регулярного управління витратами, найважливішими з яких є планування і контроль витрат і програма заходів щодо зниження витрат.

Незважаючи на видиму простоту і очевидність підходів, керівництво багатьох підприємств стикається з труднощами, пов'язаними з недостатньою прозорістю та контролируемостью витрат.

Часто оцінки свідчать про те, що діяльність економістів обмежується жонглюванням цифрами з усіма витікаючими з цього наслідками - скороченням прибутку, зростанням кредиторської заборгованості, нестачею платіжних засобів для виконання зобов'язань [29, с.172].

В останні роки дуже популярною в практиці управління стала розробка стратегії, безпосередньо відображає цілі, принципи та завдання розвитку підприємства. Неконкретність, відсутність взаємозв'язку з вживаними на підприємстві методами управління головні причини того, що стратегія не завжди стає дієвим інструментом управління. У свою чергу, без зв'язку зі стратегією процес управління витратами стає схожий радше на безсистемну витрату коштів і «латання дірок» У бюджеті, ніж на розподіл коштів по найбільш пріоритетним напрямкам.

При формуванні стратегії і побудові системи управління витратами перш за все необхідно визначити, як стратегічні завдання та напрями розвитку будуть трансформовані в поточні плани підприємства. Для цього складаються довгострокові програми розвитку, в яких стратегічні задуми конкретизуються в певні заходи із зазначенням термінів їх виконання, оцінки витрат та джерел фінансування. У процесі планування витрат довгострокові програми повинні трансформуватися в плани витрат і капіталовкладень, що забезпечить фінансування стратегічних напрямів розвитку підприємства [33, c. 237].

Економісти не в силах охопити всю діяльність підприємства і врахувати виробничу специфіку різних його напрямів. Наприклад, тільки енергетики можуть визначити, наскільки точні норми витрачання електроенергії при виробництві продукції, сформувати обгрунтований план споживання електроенергії виробничими підрозділами, визначити, чим зумовлені відхилення запланованого споживання електроенергії від фактичного, і відповісти на багато інших питань, які виникають в процесі управління витратами.

Для включення функціональних служб у процес управління витратами необхідно залучати провідних фахівців підрозділів до розробки планів витрат та методики їх формування, закріпити за конкретними відділами функції з проведення план-факторного аналізу та визначення причин відхилення від планів, а також сприяти підвищенню статусу управління витратами на підприємстві [ 27, с.34].

Залучення функціональних служб у процес управління витратами є також обов'язковою умовою переходу до планування «від виробництва».

Існує два найбільш часто вживаних методу планування витрат: планування «від досягнутого», при якому в якості бази для порівняння використовуються витрати минулих періодів, і планування «від виробництва», при якому в якості джерела використовуються виробничо - ресурсні потреби.

Планування від досягнутих показників - простий метод, що не вимагає серйозних трудовитрат, однак у цьому випадку неможливо зрозуміти, що стоїть за цифрами.

Більш досконалим є метод планування витрат «від виробництва», при якому за кожним показником витрат стоїть обсяг випуску продукції, перелік запланованих до виконання заходів або натуральний обсяг споживання ресурсів.

Підставою для планування «від виробництва» служать виробнича програма, норми споживання ресурсів, заявки на виконання заходів, які трансформуються в комплексний план витрат, що містить як натуральні, так і вартісні показники. У свою чергу, виробничо - ресурсні потреби коригуються, у разі якщо отримані показники витрат є незадовільними. Для переходу до планування «від виробництва» необхідно зробити наступні кроки:

• розробити класифікатор заходів, в розрізі яких ведеться планування, та визначити порядок формування їх вартості;

• удосконалити систему нормування;

• розробити форми «розгорнутих» планів витрат і методику їх формування;

• визначити алгоритм трансформації планів до кошторисів підприємства та підрозділів;

• удосконалити систему обліку витрат та формування звітності про виконання планів [34, с.3].

Якісне планування і контроль витрат неможливі без підготовки звітності про виконання планів, яка служить джерелом інформації для формування планів і проведення аналізу їх виконання.

Невідповідність методів формування звітності та планування, повільність при підготовці і відсутність необхідної аналітичної інформації - головні причини того, що звітність не завжди відповідає вимогам планування та контролю витрат.

При побудові системи звітності необхідно виходити з її призначення: головне в ній не виконання вимог облікової політики та норм бухгалтерського законодавства, а формування інформації про витрати в розрізах, у терміни і зі ступенем точності, які прийнятні для прийняття управлінських рішень. Для вдосконалення системи звітності необхідно відповісти на ряд питань: чи є набір звітних форм та їх аналітика вичерпними для цілей управління витратами, чи відповідає методологія підготовки звітності методології планування, чи є терміни підготовки звітності прийнятними для підготовки планів на наступні періоди і проведення план-фактного аналізу [35, с.118].

Після відповіді на наведені вище питання економічна служба повинна сформувати повноцінний набір форм звітності про виконання планів витрат, визначити терміни і методи її формування, а також визначити відповідальних за підготовку. Одним з факторів успіху формування звітності про витрати є впровадження АСУ, яка при хорошій методологічній підтримці дозволить отримати необхідну аналітику і підвищить оперативність формування ряду показників.

Для вдосконалення функції контролю виконання планів необхідно визначити принципи відповідальності підрозділів за відхилення, підходи до аналізу витрат; внести зміни до положення про преміювання, пов'язані з заохоченню за виконання планів витрат, і, саме головне, чітко слідувати декларованим підходам на практиці.

На багатьох підприємствах, особливо зі старими технологіями виробництва і високим зносом основних фондів, резерви зниження витрат лежать у галузі вдосконалення технології виробництва: часто навіть мінімальні її зміни, які не потребують капітальних вкладень, призводять до істотної економії за рахунок зниження витрат сировини і матеріалів, енергоресурсів, підвищення якості продукції і т. п.

Факторами успіху тут є високий рівень кваліфікації персоналу, а саме здатність персоналу формувати пропозиції щодо зниження витрат, а також якісна організація діяльності з розробки програми оптимізації витрат [5, c. 120].

Низька зацікавленість персоналу у формуванні пропозицій щодо оптимізації витрат, неякісна оцінка економічного ефекту від їх реалізації, відсутність системи контролю виконання пропозицій, а також взаємозв'язку між програмою і планами витрат - головні чинники неефективності програми оптимізації витрат.

Для того щоб програма оптимізації витрат «заробила», необхідно визначити принципи мотивації персоналу, внести зміни до положення про преміювання, визначити вимоги і підходи до розрахунку економічного ефекту від впровадження пропозицій, визначити принципи коригування планів витрат підприємства. Також необхідно визначити порядок розробки і контролю виконання програми, наявність яких дозволить підрозділам зрозуміти свою роль і роль інших відділів у процесі розробки програми і в підсумку трансформувати ідеї в кінцевий результат [14, c. 92].

Ступінь ефективності системи управління витратами - один з параметрів оцінки діяльності фінансового директора та економічної служби з боку власників і генерального директора підприємства. Успіх її вдосконалення залежить від кваліфікації та професіоналізму співробітників економічної служби, їх розуміння проблем системи і цільової моделі управління витратами, а також від уміння фінансового директора налагодити взаємодію і залучити до роботи керівників і співробітників інших служб підприємства. [10, c. 241].

Для досягнення більшого ефекту удосконалювати управління витратами необхідно паралельно з розвитком технічного обслуговування та ремонту обладнання, виробничого планування, матеріально-технічного забезпечення, автоматизацією процесів планування та обліку та інших підсистем управління.

Основним результатом роботи з удосконалення системи управління витратами, крім набору управлінських процедур і обслуговуючих їх документів, є становлення на підприємстві духу економії резервів, коли кожен співробітник у підрозділі зацікавлений в раціональному використанні коштів та досягнення стратегічних цілей підприємства.

Висновок

В умовах ринкової економіки витрати на виробництво і реалізацію продукції, що формують собівартість продукції - це найважливіший показник комерційної діяльності підприємств, що характеризує ступінь і якість використання трудових і матеріальних ресурсів, результати впровадження нової техніки, ритмічність виробництва, ощадливість у витраті засобів, якість управління. Собівартість продукції є вихідною базою для визначення цін, а також безпосередньо впливає на прибуток, рівень рентабельності і формування загальнодержавного тла - бюджету. Формування собівартості продукції здійснюється відповідно до Положення про склад витрат, а також змінами і доповненнями до нього.

У вітчизняній практиці управління витратами для цілей планування, обліку і калькулювання витрати на виробництво продукції класифікуються за різними ознаками: за видом виробництва, виду продукції, місцем виникнення витрат, по складу й економічному змісту, і т.д. Для практичного використання в системі управління формуванням витрат доцільно використовувати класифікацію по елементах і статтям витрат.

В умовах ринкової економіки класифікація витрат у вітчизняному господарстві буде спрощуватися і наближатися до закордонної практики. У зарубіжній практиці широко прийнято підрозділ витрат виробництва підприємства на постійні, змінні, валові й граничні. У розвинених країнах широко використовується метод визначення витрат на виробництво продукції по обмеженій, скороченій номенклатурі калькуляційних статей. У витрати включаються тільки змінні витрати.

Управління витратами на виробництво та реалізацію продукції - це складний процес, який означає по своїй сутності керування всією діяльністю підприємства, тому що охоплює вага боку відбуваються виробничих процесів. У вітчизняній практиці під управлінням витратами виробництва розуміється планомірний процес формування витрат на виробництво всієї продукції і собівартості окремих виробів, контроль за виконанням завдань по зниженню собівартості продукції, виявлення резервів і зниження. Основними елементами системи управління собівартістю продукції є прогнозування і планування, нормування витрат, облік і калькулювання, аналіз і контроль за собівартістю. Всі вони функціонують у тісному взаємозв'язку.

Оптимізація прибутку вимагає постійного аналізу не тільки зовнішніх факторів, таких як ціна, попит, кон'юнктура ринку, але й внутрішніх - формування витрат на виробництво, але і рівень рентабельності.

З точки зору управління витратами головною метою систем калькулювання собівартості продукції є об'єктивне числення витрат на виробництво кожного виду виробу (послуги).

Основними джерелами інформації для аналізу виробничих витрат служать: калькуляція собівартості 1т продукції, цехові кошторису витрат, аналіз обсягів виробництва по роках.

Аналіз виробничих витрат починають з проведення аналізу в динаміці і структурі, загалом, по підприємству за 2003 - 2004 роки, роблять висновок про намітилися тенденції - збільшення або зниження витрат підприємства. Далі проводять аналіз чинників, що впливають на рівень витрат підприємства за окремими видами продукції, а також аналіз досліджуваних продукцій за статтями калькуляції. На завершальному етапі визначаються точки беззбитковості за окремими видами продукції за досліджуваний період.

Аналіз виробничих витрат ВАТ «Нефтекамскшіна», проведений у рамках даної дипломної роботи за даними звітності за період 2006 - 2008 року дозволив констатувати наступні аспекти виробничих витрат.

У результаті аналізу витрат за економічними елементами видно різницю по всіх елементах витрат 2007 року в порівнянні з 2006 роком і 2008 року в порівнянні з 2007 роком. Угрупування витрат за статтями калькуляції вказує куди, на які цілі і в яких розмірах витрачені ресурси.

При аналізі виробничих витрат підприємства ВАТ «Нефтекамскшіна» за статтями калькуляції за останні 3 роки виявлено загальне збільшення частки сировини; збільшення частки заробітної плати, це означає збільшення частки соціального страхування. Таким чином, будь-яке відхилення робить істотний вплив на виробничі витрати.

При аналізі факторів, що впливають на рівень витрат підприємства дуже важливе значення має загальне зниження обсягів продукції, що випускається. Наприклад, при порівнянні за 2006 - 2007 року обсяг виробництва збільшився на більш ніж 333 штуки. Даний показник показує, що підприємство збільшує обсяги виробництва і може далі нарощувати обсяги випуску продукції. Виробництво продукції в 2008 році в порівнянні з 2007 роком зменшилася на 2343,6 штук.

У результаті аналізу виявлено тенденцію збільшення виробничих витрат як в цілому по заводу, так і за окремими видами продукції. Спостерігається зростання матеріальних витрат, витрат на заробітну плату і відповідно збільшуються виплати на соціальне страхування. Про це свідчать дані аналітичних розрахунків.

На основі проведеного аналізу не можна не зупинитися на процесі оптимізації виробничої структури з метою збільшення прибутковості та мобільності бізнесу, зниження витрат. У зв'язку з цим йдеться про фактори, резерви, значенні скорочення витрат. Ефективність витрат враховує як величину витрат, які несе фірма, так і вплив витрат на результати роботи. Вирішальною умовою зниження собівартості служить безперервний технічний прогрес. Впровадження нової техніки, комплексна механізація і автоматизація виробничих процесів, вдосконалення технологій, впровадження прогресивних видів матеріалів дозволять значно виробничі витрати підприємства.

Список використаних джерел та літератури

1. Абрютина, М.С. Аналіз фінансово - господарської діяльності підприємства: Навчально-практичний посібник .- 3-е изд., Перераб. і доп.: підручник / М.С. Абрютина, А.В. Грачева.-3-е изд., Перераб. і доп .- М.: Дело и сервіс, 2001.-272с.

2. Бердникова, Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 320 с.

3. Гусєва, І.Б., Плеханова, А. Ф. Облік і розподіл непрямих витрат / / Довідник економіста .- 2005 .- № 7 .- С. 132-134.

4. Горелік, О.М. Маржинальний аналіз в управлінні витратами і собівартістю продукції / / Фінансовий менеджмент. - 2009 .- № 2 .- С. 87-90.

5. Іонова, А.Ф., Селезньова, М.М. Фінансовий аналіз: підручник. - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2007. - 624 с.

6. Керімов, В.Е., Мініна, Є.В. Управлінський облік і проблеми класифікації витрат / / Менеджмент у Росії і за кордоном .- 2002 .- № 1 .- С. 141-143.

7. Кістерова, Є.В. Довідник економіста по ціноутворенню / Є.В. Кістерова; Під ред. Е.Н. Іванової .- М.: Професійне видавництво, 2008 .- 136с .- (Біблтіотека журналу «Довідник економіста»; вип.3).

8. Ковальов, В.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: підручник / В.В. Ковалев.-М.: ТОВ «ТК Велбі», 2002 .- 424 с.

9. Когденко, В.Г. Практикум з економічного аналізу. - М.: Перспектива, 2004. - 240 с.

10. Коньковская, А.Р., Тарушкін, А.Б. Економічний аналіз - СПб.: Видавничий дім Герда, 2008. - 368 с.

11. Костроміна, Д.В. Управління витратами та прибутком підприємства на основі організації центрів фінансової відповідальності / / Фінансовий менеджмент .- 2004 .- № 4 .- С.48-52.

12. Кузов, М. Управління витратами: практика, ідеї, підходи / / Управління компанією .- 2010 .- № 1 .- С. 72-73.

13. Лобода, Т. Аналіз беззбитковості і маржинальної прибутку в процесі планування виробництва / / Теорія і практика управління .- 2003 .- № 4 .- С. 102-105.

14. Ліференко, Г.Н. Фінансовий аналіз підприємства: навчальний посібник. - М.: Видавництво «Іспит», 2006. - 156 с.

15. Любушин, Н.П., Лещаева, В.Б., Дьякова, В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2005. - 471 с.

16. Любушин, Н.П. Аналіз фінансово - економічної діяльності підприємства / Під ред. Н.П. Любушина: підручник / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 .- 471с.

17. Маркар'ян, Е.А. Фінансовий аналіз: навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

18. Мельник, М.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності / За ред. М.В. Мельник. - М.: Економіст, 2004. - 320 с.

19. Місуно, П.І. Аналіз рівня витрат (витрат на 1 карбованець виробленої продукції) / / Довідник економіста .-. 2007 .- № 5 .- С. 24-30.

20. Модерів, С. Стандарт-костинг / / Економічний аналіз: теорія і практика .- 2010 .- № 2 .- С.34-37.

21. Москаленко, І.А. Фінансові результати діяльності підприємства. - М.: Видавництво МЕІ, 2008. - 361 с.

22. Москвіна, Д.Д. Основи економічної теорії. Політекономія: підручник Видання 3-тє, справність. - М.: Едіторіал УРСС, 2008. - 528 с.

23. Нечитайло, А.І. Облік фінансових результатів і використання прибутку. - СПб.: СПб ІВЕСЕП, Знання, 2009. - 104 с.

24. Пелих, А.С., Джухи, В.М., Боков, І.І. та ін: Заг. ред. Пелиха А.С. Ростов н / Д.: Фенікс, 2006. - 416 с.

25. Попов, Л.В., Маслов, І.А. Процедура внутрішньовиробничого обліку витрат та управління собівартістю / / Фінансовий менеджмент. - 2004 .- № 1 .- С.55-57.

26. Протасов, В.Ф. Аналіз діяльності підприємства (фірми): виробництво, економіка, фінанси, інвестиції, маркетинг. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 536 с.

27. Пястолов, С.М. Економічний аналіз діяльності підприємства. - М.: Академічний проспект, 2003. - 573 с.

28. Романова, Л.Є. Аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник для вищих навчальних закладів. М.: Юрайт - издат. 2004. - 220 с.

29. Романова, Л.Є. Аналіз господарської діяльності: Короткий курс лекцій: підручник / Л.Є. Романова .- М.: Юрайт - Издат, 2003 .- 220с.

30. Рябков, О. Стандарт - костинг в практиці управління витратами промислового підприємства. / / Фінансовий директор. - 2005. - № 3. - С.34-35.

31. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425 с.

32. Савицька, Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності: короткий курс. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 303 с.

33. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: підручник - 4-е вид., Испр. - М.: Нове знання, 2009. - 686 с.

34. Самсонов, Н.Ф., Баранніков, Н.П., Володін, А.А. Фінансовий менеджмент: Учеб. М., Фінанси ЮНИТИ, 2006р. - 495 с.

35. Сафронова, Н.А. Економіка підприємства: Підручник - М.: Юристь, 2007. 608 с.

36. Сергєєв, І.В. Економіка підприємства: Навчальний посібник. -2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 304 с.

37. Табурчак, П.П. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства / Під ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумин і М.С. Саприкіна. - СПб.: Хіміздат, 2001. - 288с.

38. Тітов, В.І. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. - М.: Дашков і Ко, 2005. - 352 с.

39. Чуєв, І.М., Чечевіцина, Л.М. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності. - Ростов-на-Дону: Фенікс. - 2004. - 368 с.

40. Шеремет, А.Д. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: підручник / А.Д. Шеремет .- М.: ИНФРА-М, 2009.-367 с.