Для того щоб визначити фінансовий результат від звичайних видів діяльності, потрібно розраховувати собівартість проданих товарів, продукції (робіт, послуг), яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних у звітному і в попередніх звітних періодах, а також перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів в наступні звітні періоди (з урахуванням коректувань в залежності від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів).
При цьому комерційні та управлінські витрати можуть повністю визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів (робіт, послуг) у тому звітному році, коли вони були визнані витратами по звичайних видах діяльності.
Іншими словами, собівартість проданої продукції, товарів, (робіт, послуг) складається з витрат, понесених у попередні періоди (це насамперед витрати по незавершеному виробництву на початок місяця і з придбання матеріально-виробничих запасів), а також витрат звітного періоду (які безпосередньо пов'язані з процесом виробництва і збуту в звітному періоді), зменшених на суму витрат, що переходять на наступні звітні періоди (обсяг незавершеного виробництва на кінець звітного періоду).
Комерційні та управлінські витрати, які є невід'ємною частиною фактичної собівартості проданої продукції, товарів (робіт, послуг), можуть повністю включатися в собівартість продажів звітного періоду або розподілятися. Як правило, вони розподіляються у виробництвах з тривалим циклом виготовлення продукції (робіт, послуг) і суттєвими залишками незавершеного виробництва. У цьому випадку управлінські витрати можуть розподілятися між вартістю (ціною) продажів і незавершеним виробництвом, а частина комерційних витрат - між вартістю проданої продукції і залишками відвантаженої, якщо порядок виручки від продажів визнається не в міру передачі прав володіння (користування, розпорядження) на поставлену продукцію (відвантажений товар), а після надходження оплати.
Обраний варіант розподілу комерційних і управлінських витрат повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Правила обліку витрат на виробництво продукції (продаж товарів, виконання робіт, надання послуг) за елементами та статтями та обчислення собівартості встановлюються окремими нормативними актами і методичними вказівками.
У складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають в результаті стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.
Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, та інші борги, не реальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Однак для того, щоб списати ці витрати, потрібно спочатку документально підтвердити неможливість їх відшкодування. Зокрема, якщо мова йде про списання дебіторської заборгованості, то організація-кредитор має звернутися з письмовими запитами до боржників, подати відповідні заяви в правоохоронні і судові інстанції і т.п. І якщо це не принесе результатів, керівник організації видає наказ про списання боргів.
Суми уцінки активів визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Для матеріально-виробничих запасів такі правила затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н. Згідно з цими правилами, матеріально-виробничих запаси, на які протягом звітного року ринкова ціна знизилася або які морально застаріли або повністю або частково втратили свої первісні якості, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю з урахуванням фізичного стану запасів.
Щодо основних засобів діють норми Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене Наказом Мінфіну № 26н від 30.03.2001, де зазначено, що сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток).
Інші витрати зараховуються на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.
У п.16 розд. IV ПБУ 10/99 «Визнання витрат» в якості умов визнання названі такі:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та ін), тобто для визнання витрат не має значення не тільки фактор раціонального використання ресурсів організації (намір отримати дохід), а й характер (форма) фактичного здійснення витрат. При цьому необхідно пам'ятати, що в бухгалтерському обліку будь-яка форма витрати відбивається у вартісному вираженні.
Надзвичайно важливою є норма, закладена в абз. 2 п.18 ПБО 10/99, яка встановлює, що якщо організація визнає виручку від продажу продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг) не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження цих коштів та інших форм оплати, то й витрати визнаються після погашення заборгованості.
У розділі V «Розкриття інформації у бухгалтерській звітності» ПБУ 10/99 вказано, що у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності потрібно розкрити порядок визнання комерційних і управлінських витрат.
Управлінські витрати поділяються на умовно-постійні, не залежать від обсягу виробництва, та умовно-змінні, величина яких пов'язана з обсягом виробництва. Перші можна відразу списати на рахунки продажів, а другі краще розподілити між обсягом випущеної продукції (робіт, послуг, товарів) і залишками незавершеного виробництва. Крім того, частина витрат з управління може бути пов'язана з виробництвом певних виробів (робіт). Ці витрати слід відносити безпосередньо на собівартість вказаних виробів та робіт. На практиці до подібних витрат відносяться витрати на утримання спеціальних служб, відділів, лабораторій, на проведення випробувань, дослідів, на вдосконалення технології та ін
У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів (продукції, робіт, послуг), комерційні, управлінські, операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.
Таке групування витрат відповідає переліку показників, передбачених в аналогічних звітах за Міжнародними стандартами фінансової звітності (далі МСФЗ). Зрозуміло, встановлений набір показників не випадковий, а пов'язаний з потребами користувачів бухгалтерської звітності. Дійсно, інформація про собівартість проданої продукції дозволяє зробити висновок про рівень рентабельності виробництва, величина комерційних і управлінських витрат - визначити ефективність управління підприємством, розмір операційних і позареалізаційних витрат - встановити загальну структуру витрат організації, а також виявити нераціональні витрати.
Якщо у звіті про прибутки та збитки показані види доходів, кожен з яких окремо становить 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується і відповідна кожному виду частина витрат.
Зазначена норма випливає з вимоги суттєвості, згідно з яким в бухгалтерській звітності повинна бути присутня інформація, що дозволяє її користувачам мати повне і достовірне уявлення про фінансовий стан і результати господарської діяльності організації.
Таким чином, дотримується вимога раціональності ведення бухгалтерського обліку. Адже при такому підході потрібно порівнювати величину витрат на ведення обліку з тим економічним ефектом, який отримає організація від використання звітної інформації.
У бухгалтерській звітності також слід відобразити витрати по звичайних видах діяльності за елементами витрат, зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості, проданої продукції (товарів, робіт, послуг) у звітному році, витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно з правилами бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та ін.)
Інформація про витрати по звичайних видах діяльності повинна міститися в самостійному розділі ф. N 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» до річної бухгалтерської звітності.
Інші витрати організації за звітний рік, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються у звітному році на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
У даному випадку мова йде про дебіторську заборгованість організації з відкладеним (пролонгованим) зобов'язаннями, наприклад від відстрочених податках, відкладеним відсотками і т.п. Ці відомості наводять у вигляді окремих показників у формах звітності або в пояснювальній записці до річного бухгалтерського звіту.
Показники, що характеризують величину зміни витрат, що не відносяться до обчислення собівартості продукції (робіт, послуг, товарів), проданої в звітному році, стосується головним чином динаміки резервів майбутніх витрат, витрат майбутніх періодів, зміни (зростання) залишків незавершеного виробництва. У бухгалтерській звітності ці відомості частково утримуються в бухгалтерському балансі (незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат), у ф. N 5 «Резерви майбутніх витрат». Крім того, організація може виходячи з принципу суттєвості привести зазначену інформацію більш докладно, у вигляді окремих таблиць у складі форм річного звіту, а також у пояснювальній записці до нього.
Аналогічно відображаються в бухгалтерській звітності та оціночні резерви. При цьому, розкривши інформацію про витрати на освіту резервів, організація дасть можливість користувачам бухгалтерської звітності переконатися в її фінансовій стійкості, а також зробити відповідні висновки про рівень фінансових ризиків організації та її відволікання з доходів.
1.2 Завдання бухгалтерського обліку доходів і витрат.
1.3. Коротка характеристика підприємства.
ДОГО «ВКП« Інструментальник »існує на ринку шість років. Воно утворене шляхом виділення одного із структурних підрозділів ВАТ МОЗ «Прогрес» на підставі рішення Ради директорів від 03.12.1997 року № 4. Фінансова та господарська діяльність почалася з 01.07.1998 року. У січні 2001 року у зв'язку з приведенням статутних документів у відповідність до законодавства назва підприємства було змінено на "Дочірнє товариство з обмеженою відповідальністю про« Виробничо-комерційне підприємство «Інструментальник» (далі ДОГО «ВКП« Інструментальник »).
У відповідності до Статуту (додаток 1), затвердженим рішенням Ради директорів ВАТ «МЗ« Прогрес »від 3.12.97 р., ДОГО« ВКП «Інструментальник» є юридичною особою, має право від свого імені укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права, нести зобов'язання, бути позивачем і відповідачем у суді.
ДОГО «ВКП« Інструментальник »має самостійний баланс, відокремлене майно у власності, круглу печатку, штампи, товарний знак, інші необхідні реквізити, має право відкривати рахунки в банках.
ДОГО «ВКП« Інструментальник »самостійно і за свій рахунок, за дорученням і за рахунок акціонерів, згідно з укладеними договорами здійснює на території РФ наступні види діяльності:
- Виготовлення та реалізація технологічного оснащення (прес-форми, штампи, пристосування);
- Виготовлення і реалізація інструменту (фрези, свердла, мітчики і ін);
- Виготовлення та реалізація товарів народного споживання (секатори, прихват, ножі, ножиці і т. д.).
- Надання побутових послуг населенню та ін
На момент створення ДОГО «ВКП« Інструментальник », його статутний капітал становив 2 926 тис. руб. У січні 2001 року розмір статутного капіталу збільшився на 606,2 руб. за рахунок передачі Засновником товарно-матеріальних цінностей і склав 3 532,2 тис. руб.
З метою реалізації продукції власного виробництва на території підприємства відкрито магазин «Інструмент +».
Чисті активи ДОГО «ВКП« Інструментальник »на кінець 2004 року склали 4426 тис. руб.
Основними споживачами продукції товариства є організації та підприємства Астраханської області: «Астраханьгазпром», «Астрахов», завод ім. В. І. Леніна, Астраханська сетевязальная фабрика, завод «Астраханське скловолокно» та ін Частина продукції реалізується підприємствам і організаціям міст Волгоград і Москва.
Результати фінансово-господарської діяльності ДОГО «ВКП« Інструментальник »за період 2003-2004 р.р. представлені в таблиці 1.

Таблиця 1
Основні фінансово-економічні показники ДОГО «ВКП« Інструментальник »за 2003 і 2004 рр..

№ п / п	Найменування показника	Період		Відхилення
		2003	2004	Абсолютна, руб.	Відносна-ное,%
1	2	3	4	5	6
1	Обсяг виробництва, тис. руб.	8996	13369	4373	+48,6
2	Собівартість проданої продукції, тис. руб.	8450	13661	5211	+61,7
3	Матеріаловіддача, руб.	11,0	50,0	39	+54,5
4	Середньооблікова чисельність працівників, чол.	119	115	-4	-
5	Продуктивність праці, руб.	75,6	116,3	40,7	+53,8
6	Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.	7905,5	1201,6	-6703,9	-
7	Фондовіддача, грн.	1,1	11,1	10	+9,1
8	Чистий прибуток, тис. руб.	999	-80	919	-
9	Рентабельність продажів, руб.	20	0,1	-	-19,9

На підставі даних наведених у таблиці 1 можна зробити наступні висновки. Збільшення масштабів виробництва дає підставу розраховувати на збільшення замовлень і як наслідок збільшення фінансового результату діяльності організації. Зокрема, величина обсягу виробництва збільшилася на 48,6%, тобто на 4,4 тис. рублів. Збільшення масштабів виробництва дає підставу розраховувати на збільшення замовлень і як наслідок збільшення фінансового результату діяльності організації.
При збільшенні обсягів виконуваних замовлень собівартість реалізованої продукції також зросла на 61,7%, що у вартісному вираженні склало 5,2 тис. рублів. Показник матеріаловіддачі збільшився на 54,5%. Це супроводжувалося відповідним зниженням показника матеріаломісткості. Таким чином, можна зробити висновок про збільшення ефективності використання наданих у розпорядження підприємства матеріальних ресурсів.
Середньооблікова чисельність працівників, розрахована відповідно до вимог, що пред'являються до розрахунку цього показника Держкомстатом РФ, за минулі періоди змінилася і склала 115 осіб.
Сталися зміни у фондових показниках діяльності підприємства. Значно знизилася середньорічна вартість основних фондів.
За 2004 рік зростання обсягу виробництва супроводжувався зрослими темпами зростання собівартості продукції, що призвело до зниження фінансових показників діяльності ДОГО «ВКП« Інструментальник ». Зокрема, величина чистого прибутку в 2004 році в порівнянні з 2003 роком знизилася на 919 тис. рублів. Проаналізовані зміни негативно вплинули на показники рентабельності підприємства. Так показник рентабельності продажів знизився на 19,9%, що склало 0,1%. Тобто рівень рентабельності підприємства знизився до нульової позначки.

Глава 2. Облік доходів і витрат підприємства
2.1. Класифікація доходів і витрат.
Доходи організації в залежності від їх характеру, умов одержання і напрямки діяльності організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності, операційні доходи і позареалізаційні доходи.
Доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими, до яких відносяться також і надзвичайні доходи.
Під доходами від звичайних видів діяльності розуміються ті доходи, отримання яких носить основний і регулярний характер і пов'язане зі звичайною виробничо-комерційної, фінансової або інвестиційної діяльністю, якщо в установчих документах вона значиться як предмет діяльності організації.
Доходами від звичайних видів діяльності є:
- Виручка від продажу продукції і товарів, а також надходження за виконані роботи, надані послуги;
- Виручка (орендна плата), що надійшла в організацію за надання у тимчасове користування (володіння) свого майна за договором оренди;
- Виручка (ліцензійні платежі, в т.ч. роялті), що надійшла за надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Виручка (дивіденди), що надійшла за участь у статутних капіталах інших організацій.
До іншим надходженням відносяться операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи.
Перелік операційних доходів наведено у п. 7 ПБУ 9 / 99 розділу III «Інші надходження». З нього випливає, що операційні доходи за своїм характером і умовами отримання нічим не відрізняються від деяких доходів від звичайних видів діяльності організації, але вони не є предметом її діяльності, а їх надходження, як правило, носять не основний і нерегулярний характер. Такі види доходів можуть виникнути, а можуть і не виникнути в результаті підприємницької діяльності організації.
Наприклад, якщо дохід від спільної діяльності або здачі майна в оренду є основним, а може бути, і єдиним джерелом доходів організації і вся її діяльність спрямована на отримання цього доходу, то необхідно визнати, що цей дохід є доходом від звичайних видів діяльності.
Якщо ж організація розміщує свою вільну готівку на ощадні депозити, надає на цю суму позики іншим організаціям або набуває акції інших організацій, то такі доходи, будучи по суті додатковими до доходів від звичайних видів діяльності, включаються до складу операційних.
До операційних доходів відносяться:
-Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове вкладення та користування) активів організації, якщо це не є предметом діяльності організації;
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, якщо це не є предметом діяльності організації;
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами), якщо це не є предметом діяльності організації;
- Прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
- Сума дооцінки основних засобів, що зараховується у встановленому порядку на рахунки обліку прибутків і збитків;
- Негативна ділова репутація організації, рівномірно відноситься на фінансовий результат;
- Позитивні курсові і сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).
Під позареалізаційними доходами слід розуміти як би непередбачені доходи, що носять «незароблений» характер. У цьому можна переконатися, проаналізувавши їх склад.
До позареалізаційних доходів відносяться:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Активи, отримані безоплатно за договором дарування, у тому числі: суми бюджетних коштів, визнані у встановленому порядку як доходів;
- Надходження до відшкодування заподіяних збитків організацією;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Позитивні курсові різниці, за винятком позитивних курсових різниць, що включаються до складу операційних доходів;
- Сума дооцінки активів, за винятком сум дооцінки основних засобів, що включається в установленому порядку до складу операційних доходів;
- Суми невикористаних резервів, утворених у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
- Інші позареалізаційні доходи, в тому числі:
- Активи, прийняті до обліку, що опинилися у надлишку за результатами інвентаризації.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші. У свою чергу інші витрати складаються з операційних, позареалізаційних, надзвичайних.
У розділі II «Витрати по звичайних видах діяльності» ПБУ 10/99 розглядаються витрати по звичайних видах діяльності, до яких належать витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
В організації, предметом діяльності якої є надання активів за договором оренди, участь у статутних капіталах та ін, зазначеними витратами слід вважати витрати, пов'язані із здійсненням цих видів діяльності. При цьому предмет діяльності організації для некомерційних організацій і унітарних підприємств визначається в установчих документах, а для комерційних (якщо такої інформації немає в установчих документах) - виходячи з правила суттєвості. Це означає, що предметом діяльності організації можуть вважатися роботи, послуги, виробництво продукції тощо, становлять у вартісному вираженні більше 5% від величини (вартості) усіх продажів цієї організації.
До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших МПЗ, що виникають в процесі переробки (доопрацювання) МПЗ, які будуть використовуватися при виробництві продукції (виконанні робіт та наданні послуг) або продаватися. Сюди ж входять витрати, пов'язані з продажем (перепродажем) товарів (на утримання і експлуатацію ОЗ і інших необоротних активів, на підтримку їх в справному стані, комерційні, управлінські витрати та ін.)
Таке групування витрат по звичайних видах діяльності випливає безпосередньо з характеру виробничого циклу, який, як відомо, складається з трьох взаємопов'язаних стадій: підготовка (придбання сировини і матеріалів), виробництво (переробка сировини, виконання робіт, надання послуг), збут (витрати з продажу , включаючи рекламу).
Витрати по звичайних видах діяльності необхідно згрупувати за такими елементами:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких організація встановлює самостійно.
Угруповання витрат по звичайних видах діяльності заснована на однорідності економічного змісту цих витрат, що включаються в той чи інший елемент. Угруповання витрат по економічних елементах дозволяє визначати і аналізувати структуру витрат підприємства. Для проведення такого аналізу необхідно розрахувати питому вагу того чи іншого елемента в загальній сумі витрат звичайних видів діяльності.
Операційними витратами є:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, якщо це не є предметом діяльності організації;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, якщо це не є предметом діяльності організації;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку;
- Резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
-Резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності, якщо зобов'язання пов'язано з операційними витратами;
- Інші операційні витрати, у тому числі:
- Сума уцінки основних засобів, що зараховується у встановленому порядку на рахунки обліку прибутків і збитків;
- Додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань;
- Витрати організації за змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей;
- Витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції;
До позареалізаційних витрат відносяться:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією
- Збитки минулих років, визнані у звітному році, в тому числі:
- Суми бюджетних коштів, визнані в бухгалтерському обліку як доходів у минулі роки, але підлягають поверненню в установленому порядку;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення;
- Негативні курсові різниці, за винятком курсових різниць, що відносяться в установленому порядку;
- Резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності, якщо зобов'язання пов'язано з позареалізаційними витратами;
- Суми уцінки активів, за винятком сум уцінки основних засобів;
- Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно - просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- Інші позареалізаційні витрати,
в тому числі:
- Збитки від розкрадання матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
судові витрати;
У процесі діяльності організації можуть виникнути надзвичайні доходи і витрати. Це доходи і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо). Іншими словами, маються на увазі непередбачені, невідворотні так звані форс-мажорні обставини. Склад надзвичайних доходів наведено в п.9 ПБО 9 / 99. До таких доходів відносяться страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.
2.2. Облік доходів і витрат від звичайних видів діяльності.
Облік доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності, та визначення фінансового результату за ними ведеться на рахунку 90 «Продажі». Рахунок 90 «Продажі» є активно-пасивним і фінансово-результатними за призначенням. Планом рахунків передбачена можливість відкриття субрахунків до рахунку 90 «Продажі»:
1 - «Дохід";
2 - «Собівартість продажів»;
3 - «Податок на додану вартість»;
4 - «Акцизи»;
5 - «Експортні мита»;
9 - «Прибуток / збиток від продажу».
Назва кожного субрахунка відповідає обліковуються на них операцій:
- На субрахунку 1 «Виручка» враховуються надходження активів, визнаються виручкою;
- На субрахунку 2 «Собівартість продажів» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 1 «Виручка» визнана виручка.
- На субрахунку 3 «Податок на додану вартість» враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника).
- Субрахунок 4 «Акцизи» призначений для обліку сум акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів).
- На субрахунку 5 «Експортні мита" ведеться облік сум експортних мит.
- Субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Синтетичний рахунок 90 «Продажі» не має сальдо на кінець місяця, тому результат господарської діяльності щомісячно списується з цього рахунку на рахунок 99 «Прибутки та збитки». У той же час відповідно до інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку організації зобов'язані записувати операції по дебету і кредиту цього рахунку накопичувально. Тобто бухгалтерський облік повинен забезпечити підрахунок оборотів і залишків по окремих субрахунків до рахунку 90 «Продажі» наростаючим підсумком. Загальний залишок по рахунку 90 на кінець звітного періоду повинен бути згорнутий і дорівнювати нулю. Ця вимога не складно виконати при автоматизованому обліку, так як більшість бухгалтерських програм забезпечує можливість розрахунку оборотів і залишків по всіх рахунках накопичувально, задаючи параметри різних звітних періодів: за квартал, за півріччя з початку року, за рік і т. п.
При ручній обробці облікової інформації таку вимогу можна виконати, використовуючи журнально-ордерну форму обліку і її регістри. Зокрема, журнал-ордер № 11 і відомості, що відкриваються до нього, дозволяють накопичувати інформацію про продажі за відповідні звітні періоди.
Однак відкриття субрахунків до рахунку 90 «Продажі» не є обов'язковим для організації. Тому, проаналізувавши види діяльності, види продукції, що випускається, виконуваних робіт, надання послуг, необхідність в аналітичній інформації і в роздільному обліку для розрахунку податку на прибуток або ПДВ, організація повинна прийняти рішення про застосування зазначених субрахунків. Відмова від використання субрахунків не означає, що відпадає необхідність у підрахунку оборотів наростаючим підсумком.
Структура рахунку 90 «Продажі» полегшує складання «Звіту про прибутки і збитки» (форми № 2 балансу), так як відображає основні позиції цього звіту.
В якості витрат по звичайних видах діяльності приймається не вся величина поточних витрат, а тільки та, яка безпосередньо пов'язана з формуванням фінансових результатів даного звітного періоду. Якщо вироблені в поточному періоді витрати будуть брати участь у формуванні прибутків і збитків у наступні періоди, то подібні поточні витрати підлягають капіталізації, наприклад витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, нематеріальних активів тощо
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.
Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, ті з них, які приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою).
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються незалежно від режиму оплати за рахунками розрахунків чи рахунків витрат на виробництво продукції (робіт, послуг). При цьому витрати організації з придбання товарно-матеріальних цінностей обліковуються за дебетом рахунків розрахунків (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і т.п.) і кредиту рахунків обліку грошових коштів (50 «Каса », 51« Розрахункові рахунки », 52« Валютні рахунки », 55« Спеціальні рахунки в банку »і ін) в сумах, передбачених відповідними договорами.
Витрати по звичайних видах діяльності, безпосередньо пов'язані з процесом виробництва і продажем, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін ) і кредитом рахунків розрахунків і відповідних видів ресурсів (рах. 10 «Матеріали», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та ін) в сумі фактично зроблених витрат.
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» організують по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік можна вести по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.
У відношенні різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені п. 12 ПБУ 9 / 99. На момент визнання доходу в бухгалтерському обліку слід зробити бухгалтерську проводку:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 90 «Продажі», субрахунок "Дохід".
Одночасно списується собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін (дві проводки):
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»;
К-т рах. 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Податок на додану вартість» або субрахунок «Акцизи»;
К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах» - на суму податків, належних за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів.
Організації роздрібної торгівлі, які ведуть облік товарів за продажними цінами, відображають отриману виручку за продажною вартості проданих товарів:
Д-т рах. 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
К-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Дохід та одночасно:
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»;
К-т рах. 41 «Товари» - вартість проданих товарів за обліковою вартістю;
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»
К-т рах. 42 «Торгова націнка» - сторно суми знижок, (надбавок), що відносяться до проданих товарів.
Хоча синтетичний рахунок на кінець місяця не має сальдо, особливістю бухгалтерських записів на рахунку 90 «Продажі» є те, що обороти за його субрахунками щомісячно не закриваються. Щомісяця бухгалтер повинен зіставити сукупні дебетові обороти за субрахунками 2 «Собівартість продажів», 3 «Податок на додану вартість», 4 «Акцизи» та інших з кредитовим оборотом по рахунку 90 «Продажі», субрахунок "Дохід". Сума розрахованої таким чином прибутку або збитку від продажів за звітний місяць щомісяця (заключними оборотами) списується з рахунку 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Після закінчення місяця робляться записи в залежності від виявлення прибутку або збитку:
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток / збиток від продажу»
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки» - на суму прибутку за звітний період;
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
К-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток / збиток від продажу» - на суму збитку за звітний період.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» «крім субрахунка 90-9« Прибуток / збиток від продажу »), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9« Прибуток / збиток від продажу ». При цьому робляться такі проводки:
Д-т рах. 90 «Продажі» субрахунок «Прибуток / збиток) від продажу»
К-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Податок на додану вартість», субрахунок «Акцизи», субрахунок «Собівартість продажів»;
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок "Дохід"
К-т рах. 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток / збиток від продажу».
Таким чином, залишки за субрахунками, відкритим до рахунку 90 «Продажі», будуть закриті на кінець року.
На наведеній нижче схемі розглянута кореспонденція рахунків до рахунку 90 «Продажі» в тому випадку, коли організація не використовує субрахунки.
Рахунок 90 «Продажі»
З кредиту Дебет Кредит У дебет
рахунків рахунків
20, 23, 26, Фактична собівартість Нарахування заборгованості - 62
43, 41, 45 відвантаженої продукції, то-покупців у сумі пред-
46 - варів, зданих робіт, послуг явленого до оплати платежу
44 - Комерційні витрати по за відвантажену продукцію,
реалізованої продукції здані роботи і послуги
68 - Сума ПДВ на відвантажений-Збиток як результат - 99
небезпечну продукцію і акцизи продажу
(Коли облік з метою податко-Сума позитивних сум-- 62
оподаткування ведеться на мових різниць, що виникають
момент відвантаження) при розрахунках з покупцями
76 - Сума ПДВ на відвантажений-Сторно суми негативних - 62
небезпечну продукцію і акцизи сумових різниць, Возника-
(Коли облік з метою податко-чих при розрахунках з покупці-
оподаткування ведеться на телями
момент оплати)
44 - Сума нарахованих екс-
кравців мит по реа-
лізованних продукції
99 - Прибуток як результат
реалізації

Схема 2

Відображення на рахунках операцій з відвантаження і реалізації
продукції (робіт, послуг)
У плані рахунків бухгалтерського обліку ДОГО «ВКП« Інструментальник »для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них призначений рахунок 90« Продажі ». На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по готовій продукції, робіт і послуг промислового характеру.
Розглянемо організацію обліку доходів і витрат від звичайних видів діяльності в ДОГО ВКП «Інструментальник». Даний облік організований у розрізі реалізації зі складу і через магазин.
Робочим планом рахунків ДОГО «ВКП« Інструментальник »(Додаток 2) передбачені такі субрахунки до рахунку 90« Продажі »:
90-1 «Продажі (доходи від продажів)»
90-1-1 «Продажі (доходи від продажу зі складу)»
90-1-2 «Продажі (реалізація через магазин)»
90-3 «ПДВ»
90-3-1 «ПДВ (витрати від продажів зі складу)»
90-3-2 «ПДВ (витрати від реалізації через магазин)»
90-6 «Податок з продажу»
90-6-1 «Податок з продажу (витрати від продажів зі складу)»
90-6-2 «Податок з продажу (витрати від реалізації через магазин)»
90-7 "Собівартість продажів»
90-7-1 «Собівартість продажів зі складу»
90-7-2 «Собівартість продажів через магазин»
90-9 «Прибуток / збиток від продажу»
90-9-1 «Прибуток / збиток від продажу зі складу»
90-9-2 «Прибуток / збиток від продажу через магазин»
На підприємстві застосовується автоматизована форма бухгалтерського обліку, реалізована на базі автоматизованої системи бухгалтерського обліку «БЕСТ-4».
Розглянемо облік по рахунку 90 «Продажі» на прикладі ДОГО ВКП «Інструментальник». Введення інформації в систему здійснюється на підставі первинних бухгалтерських документів. Таким чином, протягом року вводяться господарські операції, а після закінчення звітного періоду на підставі цих даних формуються відповідні синтетичні звіти. Основними синтетичними регістрами, що відображають облік по рахунку 90 «Продажі» є відомість операцій по рахунку (додаток 3), оборотна відомість, звіти по оборотах (Додаток 4), головна книга за період (місяць 5).
Підприємство за 2004 р. отримало виручку від продажу товарів у сумі 16134802 крб. (У тому числі ПДВ - 2460015 крб.). Собівартість проданих товарів склала 13661316 руб.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу продукції відбилася проводкою:
Д-т рах. 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 90-1-1 «Продажі (доходи від продажу зі складу)»
- 16129160 руб. - Відбитий виторг від продажу товарів зі складу;
Здавання готівкової виручки до каси організації оформляється записом:
Д-т рах. 50-1 «Каса» К-т рах. 90-1-2 «Продажі (реалізація через магазин)»
- 5710 руб. - Сума виручки, зафіксована у звіті операціоніста, і здана до каси;
Частина грошових коштів, яка залишається в розпорядженні продавця для видачі решти при розрахунках з населенням, відображається проводкою:
Д-т рах. 71-1 «Розрахунки з підзвітними особами К-т рах. 90-1-2 «Продажі (реалізація через магазин)»
(-67,75) Руб. - На суму виручки, зафіксовану в звіті операціоніста, і не здану в касу;
Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується проводкою:
Д-т рах. 90-7-1 «Собівартість продажів зі складу»
К-т рах. 43 «Готова продукція»
13557268 руб. - Списана собівартість готової і відвантаженої продукції, реалізованої зі складу;
Д-т рах. 90-7-1 «Собівартість продажів зі складу»
К-т рах. 20 «Основне виробництво»
100187 руб. - Списана собівартість виконаних робіт;
Д-т рах. 90-7-2 «Собівартість продажів через магазин»
К-т рах. 41-2 «Товари для роздрібної торгівлі»
5642 руб. - Списана собівартість продукції, реалізованої через магазин
Д-т рах. 90-7-2 «Собівартість продажів через магазин»
К-т рах. 42-1 «Торгова націнка (знижка, націнка)
(-1781) Руб. - Списана торгова націнка, що відноситься до проданої через магазин продукції
При реалізації продукції проводиться нарахування ПДВ:
Д-т рах. 90-3-1 «ПДВ (витрати від продажів зі складу)»
К-т рах. 763 «Розрахунки з ПДВ на неоплачену продукцію» (6803 «Розрахунки з ПДВ») нарахований ПДВ з продукції, реалізованої зі складу;
Д-т рах. 90-3-2 «ПДВ (витрати від реалізації через магазин)»
К-т сч.68-03 «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ з продукції, реалізованої через магазин;
Д-т рах. 90-3-1 «ПДВ (витрати від продажів зі складу)», 90-32 «ПДВ (витрати від продажів через магазин)»
К-т рах. 68-03 «Розрахунки з ПДВ»
- 831115 крб. - Нарахований ПДВ з відвантаженої оплаченої продукції;
Дебет 90-3-1 «ПДВ (витрати від продажів зі складу)»
Кредит 76-3 «Розрахунки з ПДВ на неоплачену продукцію»;
- 1630258 крб. - Нарахований ПДВ з відвантаженої неоплаченої продукції;
Так як в 2004 році був скасований податок з продажів, у бухгалтерському обліку відобразили зменшення заборгованості на відповідну суму податку з продажів:
Дебет 90-6-1 «Податок з продажу (витрати від продажів зі складу)»
Кредит 76-2 «Розрахунки з податку з продажів на неоплачену продукцію»
- (-1358) Руб. - Зменшення заборгованості на суму податку з продажів;
Після закінчення місяця бухгалтер ДОГО ВКП «Інструментальник» виводить фінансовий результат від операцій по звичайних видах діяльності, що відбивається проводкою (Додаток):
Д-т рах. 90-9-2 «Прибуток / збиток від продажу через магазин»
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
- Відображено прибуток від реалізації продукції через магазин;
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
К-т рах. 90-9-2 «Прибуток / збиток від продажу через магазин»
- Відображено збиток від реалізації продукції через магазин;
Д-т рах. 90-9-1 «Прибуток / збиток від продажу зі складу»
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
- Відображено прибуток від реалізації продукції зі складу;
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
К-т рах. 90-9 - 1 «Прибуток / збиток від продажу зі складу»
- Відображено збиток від реалізації продукції зі складу;
Після закінчення 2004 року в бухгалтерському обліку ДОГО ВКП «Інструментальник були зроблені такі записи:
Д-т рах. 90-9-1 «Прибуток / збиток від продажу зі складу», 90-9-2 «Прибуток / збиток від реалізації через магазин»
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
- 472569 крб. - Відображено прибуток від продажів.
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
К-т рах. 90-91 «Прибуток / збиток від продажу зі складу», 90-9-2 «Прибуток / збиток від реалізації через магазин»
- 459098 крб. відбито втрати від продажів.
Таким чином, станом на 1 січня наступного року сальдо як по рахунку 90 «Продажі» в цілому, так і по всіх відкритих до нього субрахунками має дорівнювати нулю.
2.3. Облік інших доходів і витрат.
Інші доходи і витрати відмінні від доходів і витрат по звичайних видах діяльності. Їх облік ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Цей рахунок використовується для узагальнення інформації про інші доходи і витрати організації (операційних і позареалізаційних), вироблених протягом звітного періоду, крім надзвичайних доходів і витрат. Планом рахунків рекомендовано відкривати до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» три субрахунки:
1 «Інші доходи»;
2 «Інші витрати»;
9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Надходження доходів відображається за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи» в залежності від їх характеру в кореспонденції з різними рахунками, наприклад: 10 «Матеріали», 73 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», рахунками обліку грошових засобів та ін
Інші витрати відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» у кореспонденції з рахунками 01 «Основні засоби», 58 «Фінансові вкладення» і ін
Операції за субрахунками 1 і 2 необхідно накопичувати протягом звітного року, як і при визначенні результату за звичайними видами діяльності. Після закінчення місяця зіставляються дебетовий оборот за субрахунком 2 «Інші витрати» і кредитовий оборот за субрахунком 1 «Інші доходи». Різниця між оборотами дає сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісячно записується за дебетом субрахунка 9 «Сальдо інших доходів і витрат» і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, протягом року сальдо на субрахунках, відкритих до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» слід вважати наростаючим підсумком, а сальдо по синтетичному рахунку 91 «Інші доходи і витрати» буде згорнуто, тобто має дорівнювати нулю. Після закінчення звітного року два перших субрахунки будуть закриті внутрішніми записами на субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
Склад операційних доходів і витрат досить різноманітний, а це вимагає їх більш детальної угруповання. Наприклад, до субрахунку 1 можна відкрити рахунки 1-1 «Доходи від здачі майна в оренду», 1-2 «Доходи від реалізації основних засобів», 1-3 «Доходи від продажу валюти» і ін У розвиток кожного такого рахунку слід відкрити аналітичні рахунки по кожній групі витрат.
Друга група інших доходів і витрат - позареалізаційні доходи і витрати. Важливо відзначити, що не можна сформувати кінцевий фінансовий результат без обліку доходів і витрат від позареалізаційних операцій. У деяких організаціях, де частка подібних доходів і витрат велика, коректування настільки значна, що може змінити кінцевий фінансовий результат на протилежний (з прибутку на збиток і навпаки).
До позареалізаційних доходів і витрат відносять результати від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробничою діяльністю організації. Облік позареалізаційних доходів і витрат, як і операційних ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Після того як були закриті субрахунки до рахунку 90 «Продажі», потрібно закрити всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Це відбивається проводками:
Д-т рах. 91-1 «Інші доходи»
К-т рах. 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
- Закритий субрахунок 91-1 «Інші доходи» після закінчення року;
Д-т рах. 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
К-т рах. 91-2 «Інші витрати»
- Закритий субрахунок 91-2 «Інші витрати» по закінченні року.
Розглянемо облік інших доходів і витрат у ДОГО ВКП «Інструментальник».
Робочим планом рахунків ДОГО «ВКП« Інструментальник »(Додаток 2) передбачені такі субрахунки до рахунку 91« Інші доходи і витрати »:
91 «Інші доходи і витрати»
91-01 «Пені і штрафи за податками»
91-1 «Інші доходи»
91-1-1 «Оприбуткування надлишків ТМЦ»
91-1-2 «Дохід від іншої реалізації»
91-1-3 «Дохід від передачі води субабонентам»
91-1-4 «Дохід від здачі майна в оренду»
91-1-5 «Дохід від послуг з перевезення вантажів»
91-1-6 «Дохід від відсотків банку»
91-2 «Інші витрати»
91-2-1 «Податки і збори засчет інших витрат»
91-2-2 «Витрати від іншої реалізації»
91-2-3 «Витрати від передачі води субабонентам»
91-2-4 «Витрати від передачі майна в оренду»
91-2-5 «Витрати від послуг з перевезення вантажів»
91-2-6 «Розрахунково-касове обслуговування банків»
91-2-7 "втрати від псування майна та недостач»
91-2-8 «Відсотки за користування кредитом»
91-2-9 «Виплати працівникам з прибутку»
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»
91-9-1 «Сальдо від розрахунків по податках і зборах»
91-9-2 «Сальдо від іншої реалізації»
91-9-3 «Сальдо від відпустки води субабонентам»
91-9-4 «Сальдо від здачі майна в оренду»
91-9-5 «Сальдо від послуг з перевезення вантажів»
91-9-6 «Сальдо за розрахунками з банком»
91-9-7 «Сальдо від псування майна та недостач»
91-9-8 «Сальдо по відсотках за кредит»
Інші доходи і витрати знаходять місце в розшифровці інших операційних і позареалізаційних доходів і витрат ДОГО ВКП «Інструментальник» (Додаток 6), яка більш повно розкриває рядка 090, 100, 120, 130 форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток 7 ) балансу.
У ДОГО ВКП «Інструментальник» до операційних відносяться доходи:
- Від реалізації металобрухту та товарів;
- Від здачі майна в оренду;
- Від відсотків за кредит, відшкодованих підприємству сторонньою організацією в рахунок відвантаженої продукції;
До операційних витрат належать:
- Собівартість реалізованого металобрухту і товарів;
- Витрати від здачі майна в оренду (нарахування амортизації здається в оренду майна, оплата праці зайнятих службовців і робітників);
- Розрахунково-касове обслуговування банків;
- Суми сплачених відсотків за кредит;
- Сума нарахованого податку на майно;
- Сума нарахованого транспортного податку;
До позареалізаційних доходів на підприємстві належать доходи:
- Від відпустки енергоносіїв субабонентам (води, електроенергії, теплоенергії), а також послуг зв'язку;
- Від надання послуг з перевезення вантажів;
- Одержані від субабонентів як оплату за перевищення гранично допустимих норм у стічних водах;
- Від оприбуткування металобрухту на складі;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Відшкодування збитків (навчання працівника підприємства за договором);
До позареалізаційних витрат у ДОГО ВКП «Інструментальник» відносяться:
- Витрати з відпуску енергоносіїв субабонентам (на суму рахунків, виставлених «Водоконалом», «Енергозбуту», «Теплосбитом»);
- Витрати від надання послуг з перевезення вантажів (оплата відпрацьованих водієм годин);
- Витрати від псування майна без винуватця;
- Держмито;
- Виплати працівникам з прибутку (матеріальна допомога, разові премії);
- Витрати з оплати рахунків за перевищення гранично допустимих норм у стічних водах субабонентами;
- Пені і штрафи;
- Збитки минулих років, виявлені у звітному році;
- Благодійна допомога;
- Списання дебіторської заборгованості.
Дана розбивка операційних і позареалізаційних доходів у ДОГО ВКП «Інструментальник» знайшла своє відображення на рахунках бухгалтерського обліку за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» відповідного субрахунка (виду надходжень) і дебетом рахунків 10-6 «Інші матеріали», 62-1 « Розрахунки з покупцями і замовниками », 51-2« Розрахунковий рахунок у Газпромбанку », 66« Короткострокові кредити банків, в рублях »та ін Інші витрати відбилися за дебетом рахунка 91« Інші доходи і витрати »і кредиту відповідних рахунків.
Таке відображення інших доходів і витрат можна простежити у відомості операцій по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (Додаток 8), в оборотній відомості (Додаток 9), звіти по обороти окремо за субрахунками (Додатки 10-35), а також головна книга по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (Додаток 36).
У 2004 р. підприємством було передано в оренду майно. Ця господарська операція відбилася в бухгалтерському обліку такими проводками:
Д-т рах. 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
К-т рах. 91-1-4 «Дохід від здачі майна в оренду»;
на суму 10946,24 грн. (У тому числі ПДВ 1669,76 руб.) - Отримано дохід від здачі майна в оренду (Додаток 14).
Оборот за дебетом рахунка 91-2-4 «Витрати від передачі майна в оренду», за винятком суми ПДВ, формує на підприємстві витрата від передачі майна в оренду. (Додаток 20). Він є операційним і складається з:
- Списання собівартості наданих послуг;
- Нарахування амортизації зданого в оренду майна.
Ці операції відображаються проводками:
Д-т рах. 91-2-4 «Витрати від передачі майна в оренду»;
К-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»
на суму 2954,97 руб. - Списана собівартість послуг.
Д-т рах. 91-2-4 «Витрати від передачі майна в оренду»;
К-т рах. 02-1 "Амортизація власних основних засобів»
на суму 439,28 руб. - Нарахована амортизація власних основних засобів;
Д-т рах. 91-2-4 «Витрати від передачі майна в оренду»
К-т рах. 02-2 "Амортизація майна, зданого в оренду»
на суму 3513,70 руб. - Нарахована амортизація майна, зданого в оренду;
Підсумкова сума (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. - Відноситься на підприємстві до операційних витрат за статтею доходи від здачі майна в оренду (Додаток 6).
Значну частку операційних доходів і витрат склали суми відсотків за кредит.
Були зроблені такі проводки:
Д-т рах. 91-2-8 «Відсотки за користування кредитом»
К-т рах. 51-2 «Розрахунковий рахунок у Газпромбанку», К-т рах. 66 «Короткострокові кредити банків, в крб.»
на суму 87968 руб. - Погашення відсотків за кредит.
У рахунок відвантаженої продукції сторонньою організацією були відшкодовані відсотки за кредит підприємства. Ця операція була проведена в бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 51-2 «Розрахунковий рахунок у Газпромбанку», Д-т рах. 66 «Короткострокові кредити банків, в крб.»
К-т рах. 91-1-9 «Інші доходи»
на суму 61436 руб. - Відшкодування відсотків за кредит сторонньою організацією в рахунок відвантаженої продукції (Додаток 6).
Сума розрахунково-касового обслуговування банків за 2004 рік склала 86207,28 руб. (Додаток 6).
У бухгалтерському обліку вона відбилася проводками (Додаток 21):
Д-т рах. 91-2-6 «Розрахунково-касове обслуговування банків»
К-т рах. 51-1 «Розрахунковий рахунок в ВКАБанке», рах. 51-2 «Розрахунковий рахунок у Газпромбанку», рах. 60-1 «Розрахунки з постачальниками та замовниками», рах. 71-1 «Розрахунки з підзвітними особами».
За 2004 рік було нараховано податок на майно. Були зроблені такі проводки:
Д-т рах. 91-2-1 «Податки і збори за рахунок інших витрат»
К-т рах. 68-11 «Розрахунки з податку на майно»
в сумі 13217 руб. - Нарахований податок на майно. (Додаток 17).
Велику частку позареалізаційних доходів і витрат склали доходи і витрати від відпустки енергоносіїв субабонентам (вода, електроенергія, теплоенергія, зв'язок). Були зроблені проводки:
Д-т рах. 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
К-т рах. 91-1-3 «Дохід від передачі води субабонентам»;
на суму 235967,19 грн. (У тому числі ПДВ 35995 руб.) (Додаток 13) - нарахований дохід від передачі води субабонентам;
Д-т рах. 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
К-т рах. 91-12 «Дохід від іншої реалізації»;
на суму 39352,95 грн. (У тому числі ПДВ 6003 руб.) - Нарахований дохід від передачі теплоенергії субабонентам, а також надання послуг зв'язку;
Отже, підсумкова сума доходу від відпустки енергоносіїв субабонентам складе 233321 крб. (Без ПДВ) (Додаток 6).
У 2004 році підприємством на підставі акту звірки з податковою інспекцією, був проведений перерахунок за деякими податками за 2003 р. і після закінчення 2004 року були зроблені проводки:
Д-т рах. 68-04 «Розрахунки з податку на утримання міліції»
К-т рах. 91-1-9 «Інші доходи»
390,77 руб.
Д-т рах. 68-08 «Розрахунки з податку з продажів»
К-т рах. 91-1-9 «Інші доходи»
на суму 237,63 руб.
Д-т рах. 68-10 «Розрахунки з утримання житлового фонду»
К-т рах. 91-1-9 «Інші доходи»
на суму 112,7 руб.
За рахунок коштів фонду соціального страхування в 2003 р. були придбані засоби індивідуального захисту, проведена атестація робочих місць, а також медичний огляд працівників. Ці господарські операції відображаються проводкою:
Д-т рах. 69-1-2 «Розрахунки за соціальним страхуванням від нещасних випадків»
К-т рах. 91-1-9 «Інші доходи»
На суму 13900 руб.
Підсумкова сума - 14641 руб. є доходом минулого року, виявлена ​​у звітному році і відноситься до позареалізаційних доходів [3].
Однак, слід зазначити, що в суму прибутку минулих років, виявленої у звітному році, не були включені деякі суми виправлень за 2003 рік. Дані суми відбилися у відомості операцій по рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Д-т рах. 66 «Короткострокові кредити банків, в крб.»
К-т рах. 91-1-9 «Інші доходи»
на суму 10147,33 грн. - Виправлення за 2003 р. за договорами кредиту.
Аналізуючи господарські операції, можна побачити, що синтетичні регістри містять субрахунки, які не затверджені наказом підприємства, і не міститися в робочому плані рахунків ДОГО ВКП «Інструментальник», затвердженим керівником. Тобто у міру необхідності в робочу базу бухгалтерської програми БЕСТ-4 були додані такі субрахунки як: 91-1-9 «Інші доходи», 91-30 «Інші витрати», 91-9-9 «Результат від інших позареалізаційних операцій». Згідно розділу II «Формування облікової політики», ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н разом з обліковою політикою затверджується робочий план рахунків. Тому при існуючих правилах організації обліку, це правило не дотримується.
2.4. Облік формування фінансового результату.
У системі рахунків, що відображають фінансові результати діяльності підприємства за звітний рік, повинна сформуватися вся необхідна інформація про показники, що містяться у фінансовій звітності про прибутки і збитки (ф. N 2). У цю систему за Планом рахунків 2000 входять три накопичувальних рахунки: 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і 99 «Прибутки та збитки». Підсумковим серед них є рахунок 99 «Прибутки та збитки». Аналітичні дані по всіх рахунках цієї групи беруть участь в якості оборотів і залишків у формуванні показників звіту про прибутки та збитки за звітний рік.
При цьому витрати представлені в дебетових оборотах рахунків даної групи, а доходи - у кредитових. Порівняння відповідних доходів і витрат дає сальдований результат у вигляді проміжного або кінцевого показника прибутку або збитку.
Фінансовий результат діяльності організації формується накопичувальним шляхом протягом усього року на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Даний рахунок активно-пасивний, сальдо його показує наростаючим підсумком фінансовий результат, отриманий з початку року до звітного періоду. На величину кінцевого фінансового результату впливають надзвичайні доходи і витрати, що відображаються на цьому рахунку. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відбивають збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період і показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. Сальдо як різниця між сумами оборотів може бути дебетовим (кінцевий фінансовий результат - збиток) або кредитовим (прибуток). У балансі воно записується в пасиві, при цьому збиток відображається зі знаком мінус.
До рахунку 99 «Прибутки та збитки» можуть бути відкриті такі субрахунки, зручні для групування даних, як для управлінських потреб, так і при формуванні показників, що відображаються у звіті про прибутки та збитки:
1 «Прибутки та збитки за звичайними видами діяльності»;
2 «Операційні прибутки і збитки"
3 «Позареалізаційні прибутки і збитки";
4 «Надзвичайні доходи»;
5 «Надзвичайні витрати»;
6 «Нарахування за розрахунками з бюджетом» (в тому числі 99-6-1 «Податок на прибуток», 99-6-2 «Штрафи за розрахунками з бюджетом», 99-6-3 «Пені за розрахунками з бюджетом»).
На цьому рахунку після закінчення першого кварталу виявляється проміжний фінансовий результат за перший квартал, після закінчення другого кварталу - за перше півріччя, за завершення третього кварталу - за 9 місяців року і по завершенні четвертого кварталу - підсумковий фінансовий результат за весь звітний період.
Інформаційна структура рахунку 99 «Прибутки та збитки» для формування підсумкового фінансового результату повинна забезпечити отримання:
- Системної достовірної інформації про бухгалтерської прибули - показнику, необхідному для визначення бази оподаткування з податку на прибуток шляхом відповідної податкової коригування бухгалтерського прибутку;
- Інформації про формування підсумкового показника чистого нерозподіленого прибутку, що надходить у розпорядження засновників (учасників) підприємства для розподілу по завершенні господарсько - фінансового року і переносять грудні звітного року на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Взаємозв'язок рахунків для відображення фінансового результату звітного року показана на рис. , Де дано такі позначення:
1 - щомісячне списання прибутку або збитку від продажу (1а);
2 - щомісячне списання іншої прибутку або інших збитків (2а);
3 - нарахування за термінами протягом звітного року податку на прибуток та штрафних податкових і прирівняних до них санкцій;
4 - списуються надзвичайні доходи або витрати (4а);
5 - у грудні звітного року рахунок 99 закривається списанням на дебет рахунка 84 непокритого збитку або на кредит того ж рахунку нерозподіленого прибутку (5а).
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки» К-т
Сальдо на початок і кінець року відсутня
Д-т Рах. 90 «Продажі» К-т Д-т Рах. 90 «Продажі» К-т
доходи витрати
витрати збиток від продажу прибуток від продажів доходи

(1а) (1)
Рах. 91 «Інші доходи Сч. 91 «Інші доходи
і »і»
Д-т К-т Д-т К-т
інші інші доходи інші витрати інші
витрати інші збитки інші прибутки доходи

(2а) (2)
Д-т Д-т рахунків 68, 69 К-т
податок на прибуток
штрафн., податок.
санкції
(3)
Різні рахунку Різні рахунки
Д-т К-т Д-т К-т

надзвичайні надзвичайні
витрати доходи
(4а) (4)

			Оборот за кредитом
	Оборот за дебетом

Сальдо - чистий, непокритий Сальдо - чиста нерозподілений
збиток прибуток
Рах. 84 «Нерозподілений прибуток Сч. 84 «Нерозподілений прибуток
(Непокритий збиток) »(непокритий збиток)»
Д-т К-т Д-т К-т


нерозподілений непокритий
прибуток збиток
(5а) (5)
Запис у грудні звітного року Запис у грудні звітного року
Схема взаємозв'язків бухгалтерських рахунків
для відображення фінансового результату
Рис. 3
У поточній бухгалтерської звітності фінансовий результат визначається як залишок по рахунку 99 «Прибутки та збитки». У річний бухгалтерської звітності цей показник відбивається після виробленої в грудні реформації балансу за даними про залишок по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року», при цьому відповідний залишок на рахунку 99 у вигляді прибутку або збитку переноситься на рахунок 84, субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року». Нерозподілений прибуток відноситься на кредит субрахунка 84-1, а непокритий збиток - на дебет цього ж субрахунка.