Облік і аналіз доходів і витрат

Введення

Якщо уявити схему роботи кожної організації у вигляді сукупності інформаційних потоків, що проходять через його відділи, то всі вони перетинаються саме в бухгалтерії. Саме тут акумулюються всі відомості про фінансово-господарської діяльності підприємства. Таким чином, бухгалтерія, як ніхто інший, знає про те, яке його реальний стан справ і які його шанси на виживання і досягнення переваги над конкурентами. Тому, приймаючи те чи інше рішення, керівник неодмінно звертається за необхідними даними і слушною порадою до працівників бухгалтерії. Цілком очевидно наскільки важливо, щоб дані бухгалтерського обліку були достовірними.

Актуальність даної дипломної роботи полягає в тому, що достовірність бухгалтерського обліку може бути досягнута лише при условііграмотной і чіткої його постановкіна підприємстві.

Крім того, своєчасне виявлення негативних тенденцій у фінансово-господарській діяльності підприємства дає можливість керівництву зробити певні дії, щоб не допустити банкрутства.

Мета даної дипломної роботи - дослідити облік і аналіз доходів і витрат від звичайних видів діяльності.

Об'єкт дослідження - Искитимского завод залізобетонних виробів № 5.

Предмет дослідження - облік доходів і витрат від звичайних видів діяльності.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

• визначити економічну сутність та класифікацію доходів, пов'язаних із звичайними видами діяльності;

• визначити економічну сутність і класифікацію витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності;

• дослідити методику аналізу доходів і витрат від звичайних видів діяльності;

• дати оцінку порядку ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності в досліджуваному підприємстві;

• провести аналіз доходів і витрат за звітним формам досліджуваного підприємства;

• за результатами проведеного аналізу рекомендації щодо вдосконалення бухгалтерського обліку доходів і витрат на досліджуваному підприємстві.

Дана дипломна робота складається з вступу, трьох глав і висновку. У першому розділі досліджуються доходи і витрати підприємства, як об'єкт бухгалтерського обліку, розглядається економічна сутність і класифікація доходів і витрат.

Другий розділ містить оцінку порядку ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності в досліджуваному підприємстві.

У третьому розділі за результатами аналізу розкриваються проблеми з обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності на підприємстві ЗЗБВ-5 і даються рекомендації щодо поліпшення бухгалтерського обліку.

При написанні дипломної роботи використовувалися 30 джерел літератури: навчальна та методична література, матеріали періодичної преси.

1.Доходи і витрати як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1. Економічна сутність і класифікація доходів, пов'язаних із звичайними видами діяльності

Економічна категорія «дохід» до недавнього часу не мала однозначного визначення. В економічній науці і літературі вона розглядалася і як результат фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта у вигляді різниці між вартістю реалізованої продукції і всіма зробленими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією цієї продукції, тобто прибуток, і як виручка від реалізації продукції. Неоднозначне розуміння даного терміну в економічній науці, відсутність чіткого визначення в законодавстві та нормативних актах з бухгалтерського обліку стало однією з причин труднощів, що виникають на практиці. Наука бухгалтерського обліку та розроблені на основі її досягнень нормативні акти з бухгалтерського обліку йдуть по шляху визнання доходом виручки від реалізації товарів (робіт, послуг). Схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ і Президентським радою Інституту професійних бухгалтерів «Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії» (затверджена Листом Мінфіну від 29.12.1997 р.), розглядаючи поняття «дохід» як один з елементів формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності організації, включає в нього виручку від реалізації продукції (робіт, послуг). Даний підхід до визначення змісту поняття «дохід» знайшов відображення у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженому Наказом Мінфіну РФ № 32-н від 06.05.1999 р. Пункт 5 даного положення визначає, що «доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг ». Даний нормативний акт не тільки розкриває сутність терміна «дохід», а й встановлює умови, за наявності яких надходження організації визнаються доходом.

Доходи можуть бути розділені (по концепції МСФЗ) на виручку, яка може бути зіставлена ​​з витратами на її отримання, і на виграші, які виникли незалежно від будь-яких витрат.

Доходи організації виникають як збільшення економічних вигод у результаті надходження грошових коштів та інших активів або зменшення зобов'язань. Вигода - користь, придбання, прибуток (Вол. Даль). У ПБУ 9 / 99 Економічна вигода визначається як збільшення капіталу організації, крім вкладів власників у капітал організації.

Не всяке збільшення активів формує дохід організації. Надходження активів, що представляють суми податку на додану вартість, акцизів, податку з продажів і інші, що вимагають їх перерахування до бюджету, не визнаються доходами. Отримані застави, аванси, повернення раніше виділених позик не визнаються доходами організації, хоча і збільшують її активи.

Доходи організації враховуються у відповідності з наступними основними та спеціальними принципами.

Основними принципами обліку доходів є:

- Майнова відособленість організації;

- Тимчасова визначеність фактів господарської діяльності;

- Повнота доходів;

- Обачність;

- Пріоритет змісту перед формою;

- Несуперечність;

• раціональність.

Спеціальними принципами обліку доходів є:

- Принцип зароблених доходу і зв'язку з понесеними витратами;

- Оцінка доходу;

- Ймовірність отримання доходу;

- Вибір об'єкта обліку доходу.

У ПБУ 9 / 99 вперше у вітчизняному обліку були сформульовані умови визнання доходів від звичайних видів діяльності. Доходи від звичайної діяльності (виручка) визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

д) витрати, що зроблені чи будуть зроблені в зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо стосовно грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з перерахованих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка. Коментуючи умови визнання виручки можна сказати, що, виходячи з пункту «в», організація може не визнавати виручку в тому випадку, якщо не впевнена в надходженні активів у складі виручки. Надання організаціям права самостійно визначати «ступінь впевненості» в отриманні економічних вигод, на погляд багатьох фахівців, є в даний час найбільш принциповим аспектом бухгалтерського обліку виручки - доходів від основної діяльності.

Виручка організації складається з надходжень за продані товари та продукцію, виконані роботи та послуги, а також в результаті використання активів організації третіми сторонами (дивіденди, орендна плата).

Під виручкою організації розуміють надходження від основних, допоміжних і обслуговуючих видів діяльності.

Якщо операції з надання своїх активів для використання третіми сторонами не є предметом діяльності даної організації, надходження від таких організацій не можуть розглядатися як виручка організації. В даному випадку вони включаються в інші операційні доходи.

Дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, вже отриманої або належної до отримання. Величина доходу, як правило, обмовляється в умовах угоди і визначається угодою між організацією та покупцем або користувачем активу. Як правило, компенсація існує у формі грошових коштів або їх еквівалентів, а величина доходу являє собою вартість отримані або підлягають отриманню грошових коштів або їх еквівалентів.

У тому випадку, коли товари, роботи, послуги та інші активи обмінюються на товари, роботи, послуги та активи, що мають аналогічний характер і вартість, такий обмін не вважається операцією, що приносить дохід. Коли товари, роботи, послуги та інші активи надаються в обмін на неадекватні товари, роботи, послуги та інші активи обмін може розглядатися як угода, що приносить дохід.

Дохід оцінюється за справедливою вартістю отриманих активів, скоректованої на суму будь-яких перерахованих коштів та їх еквівалентів. Під справедливою вартістю отриманих активів при цьому може розумітися їх ринкова вартість, підтверджена інформацією з незалежних джерел, і тільки в тому випадку, якщо вартість отриманих активів може бути легко перетворено шляхом продажу в грошові кошти або їх еквіваленти без істотних втрат у величині ринкової вартості.

Коли справедлива вартість отриманих товарів, робіт, послуг і активів не може бути виміряна з великим ступенем достовірності, дохід оцінюється за справедливою вартістю відданих активів, скоректованої на суму перерахованих коштів або їх еквівалентів.

Вся сукупність доходів організації може бути згрупована, як мінімум, за двома підставами:

- За ознакою приналежності до звітних періодів;

- За ознакою регулярності (повторюваності).

За ознакою приналежності до звітних періодів доходиподразделяются на:

- Доходи даного звітного періоду;

- Доходи майбутніх звітних періодів (відкладені доходи).

Доходи даного звітного періоду - це доходи, виникнення яких зумовлено фактами господарської діяльності та подіями даного звітного періоду, і визнані в звіті про прибутки та збитки даного звітного періоду.

Доходи майбутніх звітних періодів (відкладені доходи) - доходи, зумовлені фактами господарської діяльності та подіями поточного звітного періоду, але визнані у звіті про прибутки та збитки в майбутніх звітних періодах.

Доходи даного звітного періоду за ознакою взаємозв'язку з зумовили їх виникнення витратами, у свою чергу, діляться на:

- Доходи даного звітного періоду, зумовлені понесеними витратами;

- Доходи даного звітного періоду, не пов'язані з фактом виникнення витрат - доходи періоду.

Як приклад доходів даного звітного періоду, обумовлених понесеними витратами, можна навести операцію з продажу активів організації. Доходом періоду, визнаним після його закінчення незалежно від факту наявності чи відсутності витрат, є, наприклад, відсотки, одержувані правовласником активів від користувача активами.

За ознакою регулярності (повторюваності) вся сукупність доходів організації ділиться на:

- Систематичні (регулярні) доходи;

- Несистематичні (випадкові) доходи.

Систематичні (регулярні) доходи - доходи організації, факти виникнення яких регулярно повторюються у звітних періодах і, як правило, обумовлені метою створення даної організації.

Несистематичні (випадкові) доходи - доходи організації, отримання яких не обумовлено безпосередньо метою створення організації, як правило, носять випадковий, нерегулярний характер.

У ПБУ 9 / 99 зроблена спроба класифікації всіх доходів організації в залежності від їх характеру, умови отримання та напрямів діяльності. Доходи організації діляться на дві великі групи: доходи від звичайних видів діяльності, до яких відноситься виручка, та інші надходження. До інших надходжень відносяться операційні, позареалізаційні і надзвичайні доходи.

В системі МСФЗ існує стандарт МСФЗ 18 "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову. Цей стандарт застосовується при обліку виручки, отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії, що приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки від основної, систематичної діяльності. Предметом ж розгляду в російському варіанті стандартів (ПБУ 9 / 99) є не тільки так звані доходи від звичайних видів діяльності (виручка від продажів), а й нерегулярні доходи - операційні, позареалізаційні і надзвичайні. Отже, можна зробити висновок, що предмет стандарту ПБУ 9 / 99 трохи ширше, ніж предмет МСФЗ 18 "Дохід".

Міжнародні стандарти фінансової звітності (зокрема, МСФЗ-18 «Дохід" розглядає конкретні ситуації, що пояснюють визнання виручки від продажу товарів (продукції)).

Продаж з відстроченою відвантаженням за схемою «виписати і відкласти» має місце по операціях з великою складною технікою, транспортування якої скрутна, вимагає великих зусиль і тривалого часу або з продажу масових товарів, що потребують спеціальних умов і споруд для зберігання (нафта і нафтопродукти, хімічні речовини , м'ясопродукти і т. п.), що закуповуються у великих кількостях.

Продавець за дорученням покупця може відкласти відвантаження, прийняти товар на відповідальне зберігання і визнати виручку від продажу в день отримання від покупця підтверджують інструкцій з відкладеним поставці.

При цьому виручка може бути визнана негайно, якщо товар є в наявності, відповідним чином визначений та відокремлений від іншого аналогічного товару і в будь-який момент готовий до відправки покупцеві або за його дорученням будь-якому іншому споживачеві, якщо не існує невизначеності з приводу фактичної можливості його поставки і застосовуються звичайні умови платежу.

Виручка визнається, як зазвичай, шляхом відображення у звітному балансі дебіторської заборгованості покупця, яка закривається після її оплати. Відкладений товар списується на продажу і в звітному балансі не вказується.

Виручка не визнається, якщо грошове відшкодування за угодою надійшло, але товар не готовий до постачання. Отримані грошові кошти враховуються як аванс або передоплати і відображаються у складі кредиторської заборгованості.

Виручка не зізнається, коли організація-продавець має намір провести товари у визначений термін, а організація-покупець висловила намір їх придбати. Намір придбати наявні товари, підготовлені для продажу, також не є підставою для визнання виручки їх виробником.

Відвантаження товару з умовою його установки і перевірки не тягне за собою негайного визнання виручки, незважаючи на те, що товар знаходиться у покупця під його відповідальністю і в його власності.

Виручка може бути визнана:

тільки після установки і перевірки товару, підтвердженої покупцем;

негайно після поставки і прийняття товару покупцем, якщо установка його зводиться до нескладних процедур, здійснюється швидко і не вимагає особливої ​​кваліфікації, а перевірка виконується тільки для остаточного визначення ціни або вартості товару. Наприклад, тести на вологість і сортність зернових, на зольність і калорійність кам'яного вугілля і т. п.

Продажі з передоплатою

1) Доставка товарів здійснюється після остаточного платежу покупця в серії його попередніх платежів. Виручка за такою угодою визнається після доставки товарів покупцю. Впевненість продавця в повній оплаті предмета угоди дозволяє йому визнати виручку після отримання значної частини обумовленої суми, але тільки якщо необхідний товар є в наявності, відкладено і підготовлений до доставки покупцеві.

2) Замовлення з частковою або повною передоплатою товарів, яких немає в наявності, вони повинні бути вироблені або закуплені у третьої сторони. Надійшла оплата враховується в складі кредиторської заборгованості, а виручка визнається тоді, коли оплачені товари доставлені покупцеві.

3) Продаж з оплатою готівкою при отриманні товару. Виручка визнається після доставки товару і його оплати покупцем. Оплата може бути отримана самим продавцем або його агентом.

Продаж з правом відмови покупця

Якщо за умовами угоди визначено право покупця відмовитися від покупки і повернути товар продавцю, а йому (продавцеві) точно не відомі наміри покупця скористатися своїм правом відмови, то виручка може бути прізнанатолько після отримання формального підтвердження про приймання відвантажених товарів, або коли закінчився договірний термін можливого відмови після його фактичної доставки покупцеві.

Продажі в розстрочку

Продаж в кредит з розстрочкою платежу передбачає, що виручка без відсотків за користування кредитом визнається в день продажу товару. Повна продажна вартість дорівнює дисконтованій вартості відшкодування на весь період розстрочки платежу на умовну процентну ставку. Виручка від відсотків визнається у міру її отримання на пропорційно тимчасовій основі.

Як позитивний момент слід відзначити, що ПБУ 9 / 99 «йде» від поняття «реалізації» і «виручки від реалізації», замінюючи їх терміном «продажу», не в останню чергу, мабуть, через дуже широко поширився на практиці податкового сенсу реалізації як будь-якого переходу права власності. ПБУ 9 / 99 деяким чином дозволяє наявну в даний час проблемну ситуацію, про визнання і порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку систематичних доходів, які з правообладания активами. Виручка є систематичні, регулярні доходи організації, інформація про яких дуже важлива для користувачів звітності.

Умови визнання доходу від продажу товарів визначаються пунктом 12 ПБУ 9 / 99, який, встановлює загальні критерії визнання доходу. Відповідно до пункту 13 починаючи з 2000 р.: «Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виторг від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення в міру готовності роботи, послуги, продукцію або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому ...». До появи цієї норми в ПБУ 9 / 99 вона діяла в практиці вітчизняного обліку щодо робіт довгострокового характеру. З 2000 р. це норма поширюється і на послуги, і на продукцію з тривалим терміном виконання і виробництва. Також крім виручки від продажів і виторгу від виконання робіт і надання послуг, виручкою визнаються надходження в організаціях, предмет діяльності яких полягає в отриманні вигоди з правообладания активами. Це надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди, надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; участь в капіталах інших організацій.

1.2 Економічна сутність і класифікація витрат по звичайних видах діяльності

У ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» і ПБУ 10/99 «Витрати організації» правила формування доходів і витрат розглядаються в їх синхронізації і зіставленні для отримання результуючого фінансового показника - прибутку чи збитку.

Фінансовий результат діяльності організації характеризує її положення на ринку, успішність управління, капіталізацію компанії та інші аспекти, що цікавлять всіх користувачів фінансової звітності.

Концепція доходів і витрат, що лежить в основі ПБО, полягає в тому, що не всякі витрати відносяться до витрат, так само як і не всякі надходження є доходами.

Без витрат немає доходів. Витрати як об'єкт бухгалтерського обліку відображаються проти відповідних їм доходів точно так само, як доходи можуть бути записані на рахунках тільки проти відповідних ним витрат.

Витрати організації є зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів, тобто грошових коштів, іншого майна або виникнення зобов'язань, без відповідного збільшення активів організації.

Витрати викликають зменшення капіталу організації, крім зменшення вкладу власників щодо їх вирішення. З цієї точки зору податкові платежі відносяться до витрат організації.

Витрати живої та уречевленої праці на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) називають витратами виробництва.

Спожита в процесі виробництва частина матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства за певний (звітний) період часу представляє собою витрати на виробництво, або витрати виробництва з виготовлення продукції, виконання робіт та надання послуг. Таким чином, поняття «витрати на виробництво» і «витрати виробництва» можна розглядати як синоніми.

Як результат виробничого процесу готовий продукт дозволяє вивчити величину витрат на його виробництво, тобто собівартість, яка являє собою перетворену форму витрат виробництва і відображає витрати засобів виробництва і заробітної плати. Інакше кажучи, собівартість продукції являє собою вартісну оцінку використаних у процесі виробництва матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства.

Відмінності понять витрати виробництва і собівартості пов'язано з тим, що час здійснення витрат виробництва не збігається з часом випуску продукції. Так, витрати виробництва виражають первинне споживання виробничих ресурсів, пов'язаних з використанням робочої сили, засобів праці та предметів праці, тоді як собівартість продукції відображає кінцевий результат виробничого процесу і включає всі витрати, які відносяться на випущену з виробництва продукцію (роботи, послуги) і її продаж. Тобто собівартість показує витрати організації на виробництво і збут продукції.

Таким чином, поняття «витрати» і «витрати» не є синонімами, так як поняття витрати ширше поняття затрат. В обліковій практиці витрати являють собою сукупність витрат, включених у повну собівартість проданої продукції, товарів (робіт, послуг).

Розглянемо класифікацію витрат на виробництво (Табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Загальна схема класифікації витрат на виробництво

Основні - витрати, які безпосередньо пов'язані з процесом

виробництва продукції, робіт, послуг (матеріали, зарплата та нарахування на зарплату робітників, знос інструментів і т. д.).

Накладні - витрати з управління та обслуговування виробничого процесу (загальновиробничі і загальногосподарські витрати).

Прямі - витрати, які можна прямо отнестіна певні види продукції, робіт, послуг (сировина, матеріали, напівфабрикати, зарплата робітників, нарахування на зарплату і т.п.).

Непрямі - витрати, які одночасно належать до всіх видів продукції (витрати на освітлення, опалення та подібні їм загальновиробничі і загальногосподарські витрати). В кінці місяця розподіляються між окремими видами продукції, робіт, послуг пропорційно якої-небудь бази:

- Зарплата виробничих робітників;

- Матеріальні витрати;

- Прямі витрати;

- Виручка від реалізації.

Змінні - витрати, які здійснюються пропорційно обсягу випущеної продукції (сировина, матеріали, зарплата основних робітників з нарахуваннями, напівфабрикати, загальновиробничі витрати).

Постійні - витрати, які не залежать від обсягу випущеної продукції (освітлення, опалення, зарплата управлінського персоналу та подібні їм загальногосподарські витрати). Ці витрати можуть здійснюватися і при повній зупинці виробництва.

Облік структури витрат за елементами необхідний для отримання впорядкованої інформації, що дозволяє проводити багатогранний аналіз та оцінку витрат на виробництво продукції та її продаж, виконання робіт і надання послуг, продаж покупних товарів.

Групування за елементами витрат необхідна і для розкриття інформації про витрати в бухгалтерській звітності. Зауважимо, що розкриття інформації про собівартість виробленої продукції (за видами), виконаних робіт і послуг не потрібно. Як правило, організації відносять інформацію такого роду до комерційної таємниці і користуються нею тільки для внутрішнього застосування та управління. Тому калькуляційний облік продукції, робіт і послуг за елементами ведуть в системі фінансового обліку.

В даний час загальні правила формування, класифікації, оцінки та визнання витрат встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999р., № 33н.

Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:

- Витрати по звичайних видах діяльності;

- Операційні витрати;

- Позареалізаційні витрати.

До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.

Зміст витрат по звичайних видах діяльності в ПБУ 10/99 «Витрати організації» характеризується тільки в загальних рисах. Зміст кожного елемента витрат не розшифровується, що викликає питання про те, що конкретно необхідно включати в той чи інший елемент витрат, в якому обсязі та оцінки? Нерідко виникають протиріччя між вимог окремих Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ); між нормами ПБУ і сформованою практикою відображення фактів господарської діяльності на рахунках.

ПБУ 10/99 однозначно визначає (п. 6), що витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку, в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.

Далі вказано (п. 7), що витрати по звичайних видах діяльності складаються з витрат:

а) пов'язаних з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

б) що виникають в процесі переробки (доробки) матеріально-виробничих запасів для виробництва та продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, продажу (перепродажу) покупних товарів.

При цьому не відносяться до витрат організації взагалі, в тому числі і до витрат по звичайних видах діяльності саме в контексті ПБУ 10/99 «Витрати організації», витрати на придбання та створення необоротних активів - основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного виробництва та ін (п. 3).

Але створення основних засобів та інших необоротних активів власними силами організації складається з витрат на матеріали і їх переробку, з яких складаються витрати по звичайних видах діяльності будь-якої організації.

З одного боку - це не витрати, а з іншого - витрати організації. Чи слід відображати їх у витратах по звичайних видах діяльності і групувати в обліку за елементами? Відповіді на це питання ПБУ 10/99 не дає.

Матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичними запасами на придбання, включаючи витрати:

а) по заготівлі і доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання;

б) за змістом заготівельно-складського підрозділи організації;

в) з доведення матеріально-виробничих запасів до стану придатності до використання за призначенням - підробіток, сортування, фасування, поліпшення технічних характеристик запасів, не пов'язане з виробництвом продукції, робіт, послуг (п. 6 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів »).

Оцінка матеріально-виробничих запасів в частині перерахованих витрат не суперечить вимогам пункту 6 ПБУ 10/99 про визнання витрат. Зміст наведених вказівок з ПБУ 5 / 01 свідчить, що названі статті не обмежуються платежами іншим юридичним і фізичним особам.

У значної частини вони виникають як власні виробничі витрати організації, що включають як мінімум вартість використаних (інших) матеріальних цінностей, суми нарахувань оплати праці й амортизації. Такі витрати групуються в обліку за елементами витрат.

При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Відрахування на соціальні потреби;

- Амортизація;

- Інші витрати.

Але в даному випадку на суму витрат збільшується фактична вартість матеріально-виробничих запасів, тобто майна організації (її активів), нехай і тимчасово.

Витрачені в майбутніх періодах на виробничі цілі матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю і визнаються як витрати по звичайних видах діяльності по елементу матеріальних витрат.

Явний подвійний рахунок і спотворення структури витрат за елементами. Положення по бухгалтерському обліку не містять вказівки про те, як уникнути суперечності і правильно відобразити в обліку понесені витрати.

Можливі рішення протиріч

Створення позаоборотних майна у власному виробництві можна вважати одним із звичайних видів діяльності організації, який, тим не менш, не виробляє товарну продукцію, роботи і послуги, призначені для продажу. Витрати на створення необоротних майна у власному виробництві слід враховувати як витрати по звичайних видах діяльності, групувати за їх елементам, але не списувати до витрат на продану продукцію (роботи, послуги) і не відображати на рахунках фінансових результатів і в звіті про прибутки та збитки.

З транспортно-заготівельними витратами, що виникли у власному виробництві (в транспортних цехах, складському господарстві і т. п.), але відносяться до матеріально-виробничих запасів, складніше.

Ці витрати по звичайних видах діяльності, якщо вони відображаються в активах організації, по суті є витратами у незавершеному виробництві. Немає ніяких економічних підстав для повторного їх відображення у складі елементів витрат (елемент «Матеріальні витрати»). Краще за все усунути суперечливі вказівки щодо оцінки матеріально-виробничих запасів, змінивши відповідні положення ПБУ 5 / 01.

Транспортні, заготівельні, складські витрати, а також витрати на підготовку матеріально-виробничих запасів для виробничого використання не слід записувати на збільшення вартості матеріально-виробничих запасів, а списувати їх до витрат звітного періоду, відповідно відображаючи на рахунках фінансових результатів та у звіті про прибутки та збитки.

В організаціях, в яких такі витрати значні, їх питома вага в загальних витратах великий, їх потрібно враховувати в звітному балансі, як власні транспортно-заготівельні витрати на залишок матеріально-виробничих запасів, як частина вартості незавершеного виробництва, і не відображати повторно у витратах по елементу «Матеріальні витрати».

У цих цілях можна ввести окремий субрахунок до рахунку 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей». В іншому випадку не уникнути повторного рахунки в обліку витрат за елементами звичайних видів діяльності.

Витрати по звичайних видах діяльності, розглянуті в контексті нормативних приписів ПБУ 10/99 «Витрати організації», повинні враховуватися не тільки за елементами, а й за функціональними характеристиками та напрямками (Схема 1.1).

Схема 1.1 Напрямки витрат по звичайних видах діяльності

У видатках на переробку сировини і матеріалів містяться транспортно-заготівельні витрати за операціями заготовляння, виконаним власним виробничим апаратом.

За нормами чинного ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» такі витрати складають частину фактичної собівартості запасів, у тому числі залишаються в складі активів. Їх потрібно виключити з витрат по виробленню (випуску) готової продукції.

Частина витрат на готову продукцію і виконання робіт відноситься до об'єктів, що капіталізуються в складі необоротних активів. Дані витрати не мають відношення до продукції, призначеної для продажу або до виконаних робіт, що підлягають здачі замовникам. Їх також потрібно виключити з витрат на випуск продукції та виконання робіт.

Витрати по звичайних видах діяльності за звітний період, зменшені на суму витрат, що відносяться до заготовлению та придбання матеріально-виробничих запасів, а також до створення об'єктів необоротних активів, списуються на витрати по випуску продукції, виконання робіт, надання послуг, продажу товарів і продукції.

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. До цього ж виду витрат відноситься нарахування амортизаційних нарахувань.

Витрати прізнаютсяв бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

- Витрата проводиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

- Сума витрат може бути визначена;

- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Впевненість, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є в тому випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Якщо стосовно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).

Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат організація встановлює самостійно.

Для формування організацією фінансового результату від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коригувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу (перепродажу) товарів.

Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг по елементах і статтям, обчисленню собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.

Таким чином, при обліку витрат по звичайних видах діяльності основними господарськими операціями є:

- Формування собівартості продукції, робіт або послуг в процесі виробничої, торговельної або іншої підприємницької діяльності, включаючи передачу у виробництво сировини і матеріалів, нарахування заробітної плати працівникам організації, нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, узагальнення, розподіл і списання інших витрат;

- Здійснення розрахунків з постачальниками матеріально-виробничих запасів і підрядниками, які виконують роботи або надають послуги в інтересах основного виробництва;

- Розрахунки із підзвітними особами;

- Інші операції.

1. 3 Методика аналізу доходів і витрат від звичайних видів діяльності

Діяльність будь-якої комерційної структури підпорядкована однієї єдиної мети - отримання максимально можливого прибутку. Прибуток - це складний розрахунковий показник, значення якого знаходиться під впливом багатьох факторів: види доходів і витрат, їх оцінка, момент визнання конкретного витрати, ступінь централізованої регульованості моменту визнання і величини доходу або витрати та ін

Видів доходів і витрат, так само як і способів їх агрегування, досить багато, однак з позиції поточної діяльності структура і значимість окремих їх видів істотно різняться. Так, основним видом доходу виступає виручка від реалізації продукції, вона і домінує в складі загальних надходжень. Що стосується поточних витрат, то тут ситуація дещо інша - число значущих за питомою вагою і різняться за змістом видів витрат набагато більше. Наприклад, витрати з оплати праці принципово відрізняються від витрат з виплати відсотків за користування банківським кредитом. Оскільки для оцінки і калькулювання собівартості продукції прийнято відокремлювати сутнісно розрізняються види витрат, з'являється множинність показників прибутку як результат послідовного вирахування чергового виду витрат із загальної суми доходів.

Для максимізації прибутку важливим є виявлення чинників, що вплинули на розмір прибутку. Найбільш важливе значення має аналіз "витрати-виручка-прибуток» припускає використання трьох елементів: [29, с. 127]

• маржинальний дохід;

• відносний дохід;

• передавальне відношення, або операційний (виробничий) важіль.

Маржинальний дохід (МД) - це різниця між виручкою від продажу (В) і змінними витратами на її виробництво (ПРОВ), тобто

МД = В - ПРОВ

Відносний дохід (СОД) - це маржинальний дохід (МД), виражений у відсотках по відношенню до виручки від продажів (В)

СОД = (МД / В) * 100

Передаточне відношення (ПЗ) - це відношення маржинального доходу (МД) до прибутку від реалізації продукції (Пр):

ПО = МД / Пр

Маржинальний прибуток вище там, де вище питома вага постійних витрат. Це пояснюється тим, що в умовах науково-технічного прогресу постійні витрати зростають вищими темпами, ніж змінні, в основному за рахунок використання більш продуктивного і відповідно більш дорогого устаткування, що дає знизити змінні витрати за рахунок підвищення продуктивності праці

Більші чи менші потенційні можливості підприємств визначаються за допомогою передавального відносини, тобто важеля, званого операційним або виробничим. Передавальне відношення виражає взаємозв'язок між змінними і постійними витратами, і воно тим вище, чим вище постійні витрати по відношенню до змінних. При рівному зростанні обсягу реалізації більш високі темпи зростання прибутку будуть у тих підприємств, у яких більше передавальне відношення (ПЗ), оскільки:

D П _р = ПО * D В,

де D П _р - темпи зростання прибутку в планованому періоді,%;

D В-темпи зростання виручки від продажів в планованому періоді,%.

Маржинальний метод аналізу взаємозв'язку "витрати-виручка-прибуток» дозволяє:

• розрахувати залежність темпів зростання прибутку від обсягу реалізації;

• визначити співвідношення витрат, ціни та обсягу реалізації продукції;

• досить точно планувати прибуток підприємства та визначати найбільш рентабельні види продукції і виробництва.

Одне з найважливіших переваг маржинального методу полягає в тому, що з його допомогою можна визначити так званий рівень нульової прибутку, тобто той обсяг реалізації, при якому у підприємства не буде ні прибутку, ні збитків. Умовою рівня нульової прибутку є ситуація, коли виручка від продажів дорівнює змінним (ПРОВ) і постійним (ПОС) витратам:

В = ПРОВ + ПОС

Обсяг реалізації в натуральному вираженні при рівні нульової прибутку можна визначити за такою формулою:

ОР _нат = ПОС / МД _од,

де ОР _нат - обсяг реалізації в натуральному вираженні;

ПОС - постійні витрати;

МД _од - маржинальний дохід на одиницю продукції.

Цей же показник в грошовому виразі визначається наступним чином:

ОР _руб. - Обсяг реалізації в грошовому виразі;

ОД - відносний дохід.

Прибуток являє собою форму доходу підприємця, що здійснює певний вид діяльності. Ця зовнішня, найбільш проста форма вираження прибутку є разом з тим недостатньою для її повної характеристики, тому що в ряді випадків активна діяльність в якій-небудь сфері може і не бути пов'язаною з отриманням прибутку (наприклад, діяльність політична, благодійна і т.п. ).

Прибуток є формою доходу підприємця, що вклав свій капітал з метою досягнення певного комерційного успіху. Категорія прибутку нерозривно пов'язана з категорією капіталу - особливим чинником виробництва - і в усередненому вигляді характеризує ціну функціонуючого капіталу.

Прибуток не є гарантованим доходом підприємця, що вклав свій капітал у той чи інший вид бізнесу. Вона є результатом тільки вмілого й успішного здійснення цього бізнесу. Але в процесі ведення бізнесу підприємець внаслідок своїх невдалих дії або об'єктивних причин зовнішнього характеру може не тільки втратити очікуваного прибутку, але й повністю або частково втратити вкладений капітал. Тому прибуток є в певній мірі і платою за ризик здійснення підприємницької діяльності. Рівень прибутку і рівень підприємницького ризику знаходяться між собою в прямо пропорційній залежності.

Прибуток характеризує не весь дохід, отриманий в процесі підприємницької діяльності, а тільки ту частину доходу, яка "очищена" від понесених витрат на здійснення цієї діяльності. Іншими словами, в кількісному виразі прибуток є залишковим показником, що представляє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами в процесі здійснення підприємницької діяльності.

Прибуток є вартісним показником, вираженим у грошовій формі. Така форма оцінки прибутку пов'язана з практикою узагальненого вартісного обліку всіх пов'язаних з нею основних показників - вкладеного капіталу, отриманого доходу, понесених витрат, а також з діючим порядком її податкового регулювання.

Таким чином, максимізація прибутку здійснюється шляхом вибору видів витрат при заданій виробничій функції, заданих цінах випускали цінах витрат факторів виробництва. Будь-яка структура повинна вибрати таку траєкторію, яка б дозволила отримувати максимальну поточний прибуток, завдяки раціональному вибору виробленого або товару (продукції), його обсягу, ціни, пропозиції, регіону реалізації, партнерів і т.д.

Управляючи витратами виробництва можна керувати розміром прибутку відповідно до планів організації. Це означає, що прибуток - величина залежна і її можна максимізувати, провівши відповідний факторний аналіз елементів, від яких залежить розмір прибутку.

Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. [30, с. 36]

При прямому факторному аналізі виявляються окремі фактори, що впливають на зміну результативного показника чи процесу, встановлюються форми детермінованої (функціональної) чи стохастичної залежності між результативним показником і певним набором факторів і, нарешті, з'ясовується роль окремих факторів у зміні результативного показника.

На формування прибутку до оподаткування впливає багато факторів. Фактори формування кінцевого фінансового результату в загальному вигляді характеризує структурно-логічна модель, показана на малюнку 1.2.

Рісунок1.2. Структурно-логічна модель факторного формірованіябалансовой прибутку

Факторний аналіз доходів і витрат переслідує дві основні мети:

1) підвищення доходів - проводиться:

• аналіз виконання планових завдань і динаміки продажів у різних розрізах; ритмічність виробництва і продажів;

• достатність і ефективність диверсифікації виробничої діяльності;

• аналіз ефективності цінової політики;

• оцінка впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад тощо) на зміну величини продажів;

• сезонність виробництва і продажів,

• розрахунок критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції і підрозділам і т.п.

Результати аналізу оформляються у вигляді традиційних аналітичних таблиць, що містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва і продажів і відхилення від них в натуральних і вартісних показниках, а також у відсотках.

2) зниження витрат - передбачає планування і контроль за виконанням планових завдань по видатках (витрат), а також пошук резервів обгрунтованого зниження собівартості продукції.

Причинами абсолютного зменшення доходів від звичайних видів діяльності можуть бути:

• зниження натуральних обсягів продажів товарів, робіт, послуг у зв'язку зі зниженням попиту (насиченням ринку), появою на ринку аналогічних конкуруючих (більше якісних або дешевших) товарів, робіт, послуг;

• зниження ринкового рівня цін на аналогічні товари, роботи, послуги або індивідуальне зниження цін, викликане умовами конкуренції.

Тільки розкривши причинно-наслідкові зв'язки різних сторін діяльності, можна дуже швидко прорахувати, як зміняться основні результати господарської діяльності за рахунок того або іншого чинника, провести обгрунтування будь-якого управлінського рішення, розрахувати, як зміниться сума прибутку, беззбитковий обсяг продажів, запас фінансової стійкості, собівартості одиниці продукції при зміні будь-якої виробничої ситуації.

Таку можливість дає системний підхід до аналізу діяльності підприємства з застосуванням факторних моделей. Цей метод аналізу дозволяє не тільки встановлювати причинно-наслідкові зв'язки, а й давати їм кількісну характеристику, тобто забезпечувати вимірювання впливу факторів на результати діяльності. Це робить аналіз точним, а висновки обгрунтованими.

Під факторним аналізом розуміється методика комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

У загальному випадку можна виділити наступні основні етапи факторного аналізу:

1. Постановка мети аналізу.

2. Відбір факторів, що визначають досліджувані результативні показники.

3. Класифікація та систематизація факторів з метою забезпечення комплексного і системного підходу до дослідження їх впливу на результати господарської діяльності.

4. Визначення форми залежності між факторами і результативним показником.

5. Моделювання взаємозв'язків між результативним і факторними показниками.

6. Розрахунок впливу факторів і оцінка ролі кожного з них в зміні величини результативного показника.

7. Робота з факторної моделлю (практичне її використання для управління економічними процесами).

Відбір факторів для аналізу того чи іншого показника здійснюється на основі теоретичних і практичних знань в конкретній галузі. При цьому зазвичай виходять з принципу: чим більший комплекс факторів досліджується, тим точніше будуть результати аналізу. Разом з тим необхідно мати на увазі, що якщо цей комплекс факторів розглядається як механічна сума, без урахування їх взаємодії, без виділення головних, визначальних, то висновки можуть бути помилковими. В аналізі господарської діяльності (АХД) взаємопов'язане дослідження впливу факторів на величину результативних показників досягається за допомогою їх систематизації, що є одним з основних методологічних питань цієї науки.

Важливим методологічним питанням в факторному аналізі є визначення форми залежності між факторами і результативними показниками: функціональна вона чи стохастична, пряма або зворотна, прямолінійна або криволінійна. Тут використовується теоретичний і практичний досвід, а також способи порівняння паралельних і динамічних рядів, аналітичних угруповань вихідної інформації, графічний та ін

Моделювання економічних показників також є складною проблемою в факторному аналізі, вирішення якої вимагає спеціальних знань і навичок.

Розрахунок впливу чинників - головний методологічний аспект в АХД. Для визначення впливу факторів на кінцеві показники використовується безліч способів, які будуть детальніше розглянуті нижче.

Останній етап факторного аналізу - практичне використання факторної моделі для підрахунку резервів приросту результативного показника, для планування і прогнозування його величини при зміні ситуації.

Залежно від типу факторної моделі розрізняють два основних види факторного аналізу - детермінований і стохастичний.

Детермінований факторний аналіз являє собою методику дослідження впливу факторів, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер, тобто коли результативний показник факторної моделі представлений у вигляді твору, приватного або алгебраїчної суми факторів. Даний вид факторного аналізу найбільш поширений, оскільки, будучи досить простим у застосуванні (у порівнянні зі стохастичним аналізом), дозволяє усвідомити логіку дії основних факторів розвитку підприємства, кількісно оцінити їх вплив, зрозуміти, які фактори і в якій пропорції можливо і доцільно змінити для підвищення ефективності виробництва. Детально детермінований факторний аналіз ми розглянемо в 2 чолі.

Стохастичний аналіз являє собою методику дослідження факторів, зв'язок яких з результативним показником на відміну від функціональної є неповною, ймовірнісної (кореляційної). Якщо при функціональній (повної) залежності зі зміною аргументу завжди відбувається відповідна зміна функції, то при кореляційному зв'язку зміна аргументу може дати декілька значень приросту функції в залежності від поєднання інших факторів, що визначають даний показник. Наприклад, продуктивність праці при одному і тому ж рівні фондоозброєності може бути неоднаковою на різних підприємствах. Це залежить від оптимальності поєднання інших факторів, що впливають на цей показник. Стохастичне моделювання є певною мірою доповненням і поглибленням детермінованого факторного аналізу. У факторному аналізі ці моделі використовуються з трьох основних причин:

• необхідно вивчити вплив чинників, за яким не можна побудувати жорстко детерміновану факторну модель (наприклад, рівень фінансового левериджа);

• необхідно вивчити вплив складних факторів, які не піддаються об'єднанню в одній і тій же жорстко детермінованої моделі;

• необхідно вивчити вплив складних факторів, які не можуть бути виражені одним кількісним показником (наприклад, рівень науково-технічного прогресу).

На відміну від жорстко детермінованого стохастичний підхід для реалізації вимагає ряду передумов:

а) наявність сукупності;

б) достатній обсяг спостережень;

в) випадковість і незалежність спостережень;

г) однорідність;

д) наявність розподілу ознак, близького до нормального;

е) наявність спеціального математичного апарату.

Побудова стохастичної моделі проводиться у кілька етапів:

• якісний аналіз (постановка мети аналізу, визначення сукупності, визначення результативних і факторних ознак, вибір періоду, за який проводиться аналіз, вибір методу аналізу);

• попередній аналіз моделируемой сукупності (перевірка однорідності сукупності, виключення аномальних спостережень, уточнення необхідного об'єму вибірки, встановлення законів розподілу досліджуваних показників);

• побудова стохастичною (регресійної) моделі (уточнення переліку чинників, розрахунок оцінок параметрів рівняння регресії, перебір конкуруючих варіантів моделей);

• оцінка адекватності моделі (перевірка статистичної суттєвості рівняння в цілому і його окремих параметрів, перевірка відповідності формальних властивостей оцінок завданням дослідження);

• економічна інтерпретація і практичне використання моделі (визначення просторово-часової стійкості побудованої залежності, оцінка практичних властивостей моделі).

Крім розподілу на детермінований і стохастичний, розрізняють такі типи факторного аналізу:

• прямий і зворотний;

• одноступінчатий і багатоступінчастий;

• статичний і динамічний;

• ретроспективний і перспективний (прогнозний).

При прямому факторному аналізі дослідження ведеться дедуктивним способом - від загального до приватного. Зворотній факторний аналіз здійснює дослідження причинно-наслідкових зв'язків способом логічною індукції - від приватних, окремих факторів до узагальнюючих.

Факторний аналіз може бути одноступінчастим і багатоступеневим. Перший тип використовується для дослідження факторів тільки одного рівня (одного ступеня) підпорядкування без їх деталізації на складові частини. При багатоступеневому факторному аналізі проводиться деталізація факторів на складові елементи з метою вивчення їх поведінки. Деталізація факторів може бути продовжена і далі. У цьому випадку вивчається вплив факторів різних рівнів співпідпорядкованості.

Необхідно також розрізняти статичний і динамічний факторний аналіз. Перший вид застосовується при вивченні впливу факторів на результативні показники на відповідну дату. Інший вид представляє собою методику дослідження причинно-наслідкових зв'язків у динаміці.

І, нарешті, факторний аналіз може бути ретроспективним, який вивчає причини приросту результативних показників за минулі періоди, і перспективним, який досліджує поведінку факторів і результативних показників в перспективі.

2. Оцінений порядку ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності на досліджуваному підприємстві

2.1 Коротка характеристика підприємства

Підприємство Завод залізобетонних виробів № 5 створено у формі відкритого акціонерного товариства відповідно до Указу Президента Російської Федерації «Про організаційні заходи щодо перетворення державних підприємств в акціонерні товариства» від 1 липня 1992 р. № 721 і діє на підставі Цивільного кодексу РФ, Закону «Про акціонерні товариства »та інших правових актів. Акціонерне товариство розташоване в місті Іскітіме Новосибірської області за адресою: мікрорайон Індустріальний - 24 «А». ВАТ «ЗЗБВ-5» було зареєстровано постановою голови адміністрації міста Іскітіма № 194 від 26.04.1994 р. Реєстраційний номер суспільства - 482 ​​(Додаток 1).

Це промислове підприємство, яке спеціалізується на виробництві будівельних матеріалів. Акціонерне товариство має змішану форму власності, тому що в статутному капіталі товариства є частка державної (30% акцій) і приватної (70% акцій) власності. Вищим органом управління ВАТ є загальні збори акціонерів, що проводиться після здачі річного звіту і після аудиторської проверкі.Совет директорів товариства здійснює загальне керівництво діяльністю товариства, за винятком вирішення питань, віднесених до компетенції загальних зборів акціонерів. Керівництво поточної діяльністю суспільства здійснюється одноосібним виконавчим органом - генеральним директором, який підзвітний раді директорів товариства і загальним зборам акціонерів. Він несе відповідальність за діяльність, що перебуває в розпорядженні суспільства майно та обладнання.

Установчим документом ВАТ «ЗЗБВ-5» є статут товариства, вимоги якого обов'язкові для виконання всіма акціонерами товариства. Статут містить повне та скорочене фірмове найменування товариства, місце знаходження суспільства, його тип, права та обов'язки акціонерів - власників акцій, розмір статутного капіталу, структуру і компетенцію органів управління товариства і порядок прийняття ними рішень та інші положення, передбачені Федеральним законом «Про акціонерні товариства », іншими законодавчими актами (Додаток 2).

Статутний капітал акціонерного товариства становить 553 000 рублів. Він являє собою ту грошову суму вкладів, яка вноситься акціонерами з метою участі в ньому або в якості винагороди за придбання членства в акціонерному товаристві. Майно, внесене в оплату статутного капіталу, становить матеріальну основу виробничо-збутової діяльності ВАТ «ЗЗБВ-5». Додатковий капітал становить 43478 тис. руб. (Додаток 3).

Розглянуте підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, круглу печатку, розрахункові та інші банківські рахунки.

ВАТ «ЗЗБВ-5» відноситься до підприємства середнього типу. Середньооблікова чисельність працюючих складає 289 чоловік. З них 80 осіб - це основні працівники цеху, 152 - допоміжні працівники цеху, 57 осіб - інженерно-технічний та адміністративно-управлінський персонал.

Товариство працює з 1994 року. Його засновником є юридична особа - Комітет з управління державним майном Новосибірській області.

На підприємстві реалізована лінійно-функціональна модель організаційного управління, яка виникла в результаті синтезу лінійного і функціонального управління. При цьому функціональні підрозділи втрачають право прийняття рішення і безпосереднього керівництва нижчестоящими підрозділами. Організаційна структура ВАТ «ЗЗБВ-5» показана в додатку 8.

До 2003 року на підприємстві застосовувалася журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, при якій облікові дані систематизувалися в спеціальних регістрах - журналах-ордерах. Починаючи з 2003 року, з впровадженням обчислювальної техніки, ВАТ «ЗЗБВ-5» використовує автоматизовану форму бухгалтерського обліку, працює з програмою 1С-Бухгалтерія. Автоматизована форма обліку, заснована на використанні електронно-обчислювальної техніки, являє собою комплексну автоматизацію облікового процесу, починаючи від збору первинних облікових даннихдо отримання бухгалтерської звітності.

Перевага автоматизованої форми в істотно нижчою трудомісткості облікових процесів і можливості багаторазового використання одного разу введених даних. Основним її недоліком є необхідність здійснення додаткових витрат з перепідготовки бухгалтерських працівників і за змістом додаткового співробітника для адаптації та підтримки програмного забезпечення.

Метою діяльності товариства є отримання прибутку. Основними видами діяльності ВАТ «ЗЗБВ-5» є - виробництво збірного залізобетону, бетонних виробів, стінових та інших матеріалів, арматури товарної, бетону, будівельних виробів і конструкцій різної номенклатури, виготовлення будівельних деталей, їх конструкцій іздерева і переробка деревини, розробка, виробництво і реалізація товарів народного споживання, підрядна і генпідрядна будівельна діяльність і т.д. (Додаток 4).

Матеріально-технічну базу підприємства утворюють виробничі будівлі та споруди, комп'ютерне та офісне обладнання, транспортний парк.

Показники виробництва і збуту продукції в 2002 році покращилися в порівнянні з попереднім (Табл. 2.1).

Так на заводі збільшився обсяг виробництва збірного залізобетону на 38,2%, блоків фундаментних на 65,6%, бетону товарного на 4,2%. Продуктивність праці збільшилася на 18,9%. Відбулися зміни і у фонді заробітної плати, він склав у 2002 році 10796,9 тис. руб., Що на 4451,1 тис. руб. більше, ніж у 2001 році. Заробітна плата на підприємстві в 2001 році була досить низькою - 2018 руб., Тому було необхідно збільшити розмір оплати праці, піднявши його до 2979 руб.

Таблиця 2.1

Основні показники діяльності ВАТ «ЗЗБВ-5» за 2001-2002 рр..

Подібне підвищення оплати праці було зроблено виходячи зі стратегічних міркувань, оскільки якби підвищення не було таким відчутним, підприємство зіткнулося б з великими кадровими проблемами в майбутньому.

Найбільш важливі способи поліпшення фінансового стану ВАТ «ЗЗБВ-5» збільшення випуску конкурентоспроможної, що користується попитом продукції, зниження її собівартості і збільшення виручки на рубль продажів. Зростання реалізації продукції пов'язаний з розширенням платоспроможного попиту на якісну будівельну продукцію (Додаток 5).

Анализируемому підприємству необхідно стимулювати капітальні вкладення на технічне переозброєння, реконструкцію та модернізацію заводу, інновації.

В максимізації прибутку ВАТ «ЗЗБВ-5» важливе значення роль може зіграти збільшення державних замовлень на федеральному, регіональному та міжрегіональному рівнях, оскільки рентабельна діяльність - запорука хорошого фінансового стану, слід направити зусилля підприємства на зростання прибутку. Тому доцільно підвищити стимулюючу функцію податку на прибуток, встановивши зниження ставки податку на її приріст. Вдосконалення оподаткування як спосіб поліпшення фінансового стану підприємства має йти по скороченню частки непрямих податків і податків з виручки, оскільки підприємство часто змушене платити ці податки за рахунок скорочення власних оборотних коштів, погіршуючи тим самим фінансовий стан.

Для вдосконалення збуту та покращення системи розрахунків за реалізовану продукцію необхідно: підвищення ефективності роботи служби збуту, налагодження прямих зв'язків зі споживачами продукції ісокращеніе посередницьких структур; посилення ролі відділу маркетингу у визначенні стратегії розвитку виробництва і збутової політики.

Станом на початок 2003 рік у ВАТ є в наявності дебіторська і кредиторська заборгованість. Для впорядкування кредиторської та дебіторської заборгованості у ВАТ «ЗЗБВ-5» необхідно:

• проведення звірки взаємозаліків по дебіторам і кредиторам і прийняття рішень по нереальним сумами оформленої заборгованості;

• розробка схеми повернення недоотриманої виручки та скорочення дебіторської заборгованості;

• посилення персональної відповідальності структурних підрозділів і служб за перевитрату коштів відповідно до укладених контрактів;

• розгляд щомісяця на рівні правління (дирекції) результатів руху коштів на рахунках ВАТ, зміна рівня ліквідності;

• підготовка пропозицій щодо реструктуризації і графіку погашення кредиторської заборгованості.

В економічному зростанні промислових предпріятійнемаловажную роль відіграють доступні кредітибанков.

Підприємство у своїй роботі має спиратися на інформаційні технології. Це прийняття рішень, засноване на точному знанні ситуації, статистики минулих періодів, аналізи та прогнози, виконаних фахівцями. В даний час руководствоізисківает необхідні кошти для створення комп'ютерних мереж, єдиної бази даних.

У цьому зв'язку хотілося б відзначити особливу значимість вдосконалення системи обліку доходів і витрат на підприємстві. Оскільки в сучасних умовах при посиленні конкуренції, при постійних змінах у зовнішньому середовищі, необхідно щоразу приймати виважені управлінські рішення, то для цього керівництву підприємства необхідно повноцінну відповідну інформацію. Для більшості російських підприємств зараз це неможливо, так як на них відсутня продумана система управлінського обліку, не ведеться облік доходів в розрізі цільових ринків, сегментів споживачів, а облік витрат не взаємозалежний з моделлю обліку доходів навіть в розрізі продуктової лінійки (в розрізі асортиментного переліку). Поетомувиполненіе управлінського аналізу найчастіше неможливо через відсутність своєчасних даних про доходи та витрати підприємства-за цільовими ринків або хоча б у розрізі продуктової лінійки. Тому для того, щоб якісним чином змінити систему управління в ВАТ «ЗЗБВ-5», необхідно реорганізувати систему бухгалтерського обліку, розробити систему управлінського обліку, що відповідає за своєчасне та адекватне представлення інформації про доходи та витрати.

Для вивчення можливостей розробки нової системи обліку доходів і витрат необхідне розуміння усталеної системи обліку. Основним документом підприємства, що відображає сформовані способи і методи бухгалтерського обліку, є облікова політика, тому проаналізуємо зміст наказу про затвердження облікової політики підприємства ВАТ «ЗЗБВ-5» на 2003 рік.

2.2 Оцінка облікової політики ВАТ «ЗЗБВ - 5»

Облікова політика ВАТ «ЗЗБВ-5» являє собою сукупність принципів і правил, що регламентують методологію та організацію бухгалтерського обліку на звітний період. Іншими словами, згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності У РФ, виходячи із загальних правил, кожне підприємство саме розробляє свою облікову політику, тобто правила ведення бухгалтерського обліку.

Облікова політика підприємства є основним внутрішнім документом, що відображає сформовані способи і методи ведення бухгалтерського обліку. При проведенні податкових перевірок саме облікова політика і дотримання її положень є об'єктами пильної уваги перевіряльників. Порядок складання облікової політики організації встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98). З пункту 1 ПБУ 1 / 98 випливає, що процес складання облікової політики складається з двох етапів: формування (вибір і обгрунтування) і розкриття (надання гласності) облікової політики. Для ВАТ «ЗЗБВ-5» і перший, і другий етапи обов'язкові, так як публічність звітності акціонерних товариств встановлена ​​законодавчо [4 .- с. 73].

Проведемо аналіз відповідності облікової політики ВАТ «ЗЗБВ-5» нормативним документам на 2003 рік.

Відповідно до пункту 9 ПБУ 1 / 98, прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією. У нашому випадку облікова політика ВАТ «ЗЗБВ-5» оформлена наказом керівника підприємства, що відповідає вимогам нормативних документів (Додаток 6).

При оформленні облікової політики стверджують ряд рішень, що регулюють організацію бухгалтерського обліку на підприємстві. Прийнято розрізняти два аспекти облікової політики - організаційний і методологічний.

Одним з недоліків облікової політики ВАТ «ЗЗБВ-5» є те, що в ній не розкриваються організаційно-технічні аспекти, що включають такі питання як:

а) організація бухгалтерської служби та її місце в системі управління: організаційна форма бухгалтерської роботи, порядок призначення і звільнення головного бухгалтера, його права та обов'язки; склад і підпорядкованість окремих облікових підрозділів, розподіл обов'язків; взаємодія бухгалтерії з іншими службами;

б) технологія обробки облікової інформації;

в) робочий план рахунків, побудований на основі єдиного плану рахунків;

г) система внутрішнього обліку і контролю: внутрішньовиробничих звітність (склад форми, періодичність їх складання та подання, перелік користувачів); графік документообігу; внутрішній контроль (відділення функцій щодо здійснення фінансово-господарської діяльності від функцій з ведення обліку; поділ функцій з ведення обліку; встановлення персональної відповідальності працівників; використання бланків суворої звітності; раптові перевірки і т.д.);

д) порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;

е) обсяг, терміни і адреси подання звітності;

ж) призначення відповідального за встановлення і дотримання порядку публікації звітності для зацікавлених користувачів і т.д.

Іншим істотним недоліком представленої облікової політики є те, що немає додатків до цього наказу з елементами, що вимагають детальної розробки та займають порівняно великий об'єм. У число таких програм мали входити:

- Робочий план;

- Форми первинної облікової документації, не передбачені аль-

бомамі форм;

- Структураисоставструктурногоподразделения, що займається

бухгалтерським обліком і звітністю, атакжеосновниефункціі,

виконувані цим підрозділом;

- Графік документообігу і т.п.

Робочий план рахунків - обов'язковий елемент облікової політики організації. У 2002 році всі організації (за винятком бюджетних установ і кредитних організацій) зобов'язані були перейти на новий лічильний план. Робочий план рахунків повинен бути не просто уточнено, а розроблений заново. Цього якраз і не зробила розглянута організація. Про робочому плані рахунків згадується лише в загальних рисах в пункті 2.4. наказу про затвердження облікової політики.

Робочий план потрібно було винести в окремий додаток до облікової політики і представити його у формі таблиці, де в першій графі вказані рахунки синтетичного обліку, в другій - субрахунки, в третій - рахунки аналітичного обліку першого порядку, що відкриваються до субрахунків, в четвертій (при необхідності ) - рахунки аналітичного обліку другого порядку, що відкриваються до субрахунків другого порядку і т.д.

Крім того, можна було привести в додатку до облікової політики кореспонденцію рахунків, включених в робочий план, а також типові проведення з відображення в обліку операцій, найбільш поширених в даній організації.

У цьому ж розділі облікову політику має затверджуватися вибір організаційної форми бухгалтерського обліку, так як ефективність роботи бухгалтерії багато в чому визначається тим, наскільки раціонально створені робочі місця та розподілено обов'язки між виконавцями. У аналізованої облікову політику ВАТ «ЗЗБВ-5» цей пункт також відсутня.

Далі в обліковій політиці повинна бути визначена форма рахівництва (системи облікових регістрів). У нашому варіанті облікової політики в пункті 2.3. записано, що форма ведення бухгалтерського обліку - журнально-ордерна, а насправді, на підприємстві застосовується автоматизована форма обліку (застосовується програма 1С-Бухгалтерія).

При формуванні облікової політики організація також затверджує порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Це вимога передбачена в пункті 3 статті 6 ФЗ «Про бухгалтерський облік» і пунктах 8 і 26 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Крім того, стверджується кількість інвентаризацій в звітному році, дата їх проведення, перелік перевіряється майна і зобов'язань. В обліковій політиці ВАТ «ЗЗБВ-5» у пункті 2.7 йдеться тільки про те, що інвентаризація повинна проводиться в порядку і у випадках, передбачених законодавством РФ.

До методологічних аспектів належить вибір способів ведення бухобліку: способи амортизації, оцінки, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші способи.

Ці питання в даній облікову політику враховані, зокрема в пунктах 3.3.і 9.13 йдеться про прийняте способі амортизації основних засобів і нематеріальних активів (лінійний спосіб), пункти 5.1, 5.2 та 5.3 містять оцінку виробничих запасів, незавершеного виробництва і готової продукції.

У наказі про затвердження облікової політики ВАТ «ЗЗБВ-5» є розділ VІІІ «Нарахування ПДВ і податку на користувачів автодоріг" і пункт 8.3., Які необхідно переглянути у зв'язку зі скасуванням податку на користувачів автомобільних доріг.

З 2002 року організації зобов'язані додатково розробляти облікову політику для цілей оподаткування. Необхідність розробки облікової політики для цілей податкового обліку встановлено главою 25 Податкового кодексу РФ.

У наказі про затвердження облікової політиці є поділ положень з обліку доходів і витрат окремо для цілей бухгалтерського обліку та окремо для цілей оподаткування: питання обліку доходів і витрат для цілей оподаткування виділені в окремий параграф, що позитивно характерізуетучетную політику. Але все ж таки необхідно доповнити цей параграф і включити до нього пункти, що визначають:

- Відповідальність за організацію податкового обліку;

- Відповідальність за ведення податкового обліку;

- Графікдокументооборота (вприложениикучетнойполитике) або

срокіісоставдокументов, представляемихліцу, провідному

податковий облік;

- Формыпервичныхучетныхдокументовианалитических регістрів

налоговогоучета (вприложениикучетнойполитикедляцелей

оподаткування).

Питання обліку доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку відображені в загальному, досить поверхово. Зокрема, зазначено, що облік витрат на виробництво продукції, що випускається ведеться в розрізі цехів і підрозділів відповідно до Положення «Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції та порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку» у діючій редакції. Облік доходів для цілей бухгалтерського обліку у ВАТ «ЗЗБВ-5» в обліковій політиці непрямим чином знайшов відображення в характеристиці обліку реалізації продукції.

Питання обліку доходів і витрат для цілей оподаткування в обліковій політиці ВАТ «ЗЗБВ-5» відображені вірно. Зокрема, доходи суспільства класифікуються:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав.

- Позареалізаційні доходи.

При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податків покупцеві (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку

Витрати, залежно від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією і позавиробничі витрати. Позавиробничі витрати визначаються відповідно до ст. 265 НК РФ.

Списання сировини і матеріалів, використовуваних при наданні послуг (робіт) проводиться методом оцінки по середній собівартості.

Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що реалізується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.

Первісна вартість основних засобів може змінюватися у випадках:

• добудови;

• дообладнанні;

• реконструкції;

• модернізації;

• технічного переозброєння;

• часткової ліквідації.

Нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців ).

Сума амортизації для цілей оподаткування визначається щомісячно і окремо по кожному об'єкту амортизується майна.

При придбанні об'єктів основних засобів були у вжитку (у випадку, якщо по такому майну прийнято рішення про застосування лінійного методу нарахування амортизації), застосовується норма амортизації за цим майну з урахуванням строку корисного використання.

Облік доходів і витрат підприємства пов'язаний з необхідністю відображати велику кількість господарських операцій, тому очевидно, що для адекватного обліку доходів і витрат необхідна: по-перше, продумана організація обліку, побудова моделі обліку доходів, побудова моделі обліку витрат, відповідної моделі обліку доходів, і по-друге необхідна серйозна технічна підтримка, що забезпечує ведення обліку доходів і витрат. На даний момент в обліковій політиці ВАТ «ЗЗБВ-5» немає опису даних систем.

У літературі часто можна зустріти точку зору, згідно якої облікова політика не повинна бути дуже об'ємною. Загальні положення, що діють для всіх підприємств, не слід відображати в наказі по обліковій політиці. У нього потрібно включати тільки ті питання, вирішення яких вариантно відповідно до нормативних документів, а значить, воно може відрізнятися від прийнятих на інших підприємствах. Ця позиція гарна, однак, з тією принциповою застереженням, що Наказ по обліковій політиці не є вичерпним документом з цього питання. Іншими словами, повинен існувати ще комплекс документів, що доповнюють даний наказ, в яких описується вся принципова постановочна частина обліку. В іншому разі не можна говорити про облікову політику як інструмент управління організацією.

Таким чином, за результатами аналізу облікової політики ВАТ «ЗЗБВ-5» можна зробити висновки про необхідність вдосконалення облікової політики:

• як в області облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, так і в області цілей оподаткування;

• існує потреба у більш детальному відображенні окремих позицій обліку доходів і витрат;

• для вдосконалення якості облікової роботи необхідно продумати різні організаційні та технічні аспекти облікової політики в області доходів і витрат та відобразити їх у відповідному наказі.

2.3Порядок обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності

Порядок бухгалтерського обліку доходів і витрат у ВАТ «ЗЗБВ-5» (г.Іскітім) визначено обліковою політикою підприємства, затвердженою наказом від 26.12.01 № 130 (Додаток 6), згідно з якою:

• облік доходів на підприємстві здійснюється відповідно до статті 271 «Порядок визнання доходів при методі нарахування» Податкового кодексу РФ. Доходи прізнаютсявтомотчетном періоді, вкоторомоні мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, (метод нарахування). Облік затратна виробництво продукції (основний вид діяльності) ведеться в розрізі цехів і підрозділів по фактичної собівартості продукціі.Порядок обліку доходів і витрат у бухгалтерському обліку підприємства збігається з порядком обліку доходів і витрат глави 25 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Доходи» організації »(ПБУ 9 / 99) виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, що дорівнює:

• величиною грошових коштів та іншого майна і величини дебіторської заборгованості - в тому випадку, якщо відвантажена продукція (роботи, послуги) оплачена частково;

• величини дебіторської заборгованості - в тому випадку, якщо відвантажена продукція не оплачена зовсім.

При визначенні виручки до уваги беруться такі особливості:

1.Велічіна надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації.

2. Виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості.

3. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість же товарів встановлюють виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

4. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням усіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок). Єдиною умовою є укладення угоди між не взаємозалежними особами.

5. Величина надходження визначається (збільшується або зменшується) з урахуванням сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

6. При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів по сумнівних боргах величина виручки не змінюється.

В обліковій політиці підприємства не затверджений робочий план рахунків, для обліку господарських операцій застосовується План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 31.10.2000 р. № 94н. Сума виручки від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг у ВАТ «ЗЗБВ-5" відображається:

• Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

• К-т 90 «Продажі»

• До рахунку 90 «Продажі» відкривають субрахунки:

• 90-1 "Дохід";

• 90-2 «Собівартість продажів»;

• 90-3 «ПДВ»;

• 90-4 «Акцизи»;

• 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

На аналізованому підприємстві на субрахунках 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 враховуються відповідно надійшла виручка від продажу продукції, собівартість проданої продукції, нараховані ПДВ та акцизи.

Субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату за звітний місяць. Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, виробляють накопичувально протягом звітного року.

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3, 90-4, і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток щомісяця заключними проводками списують:

• Д-т 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»

• К-т 99 «Прибутки та збитки».

Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» щомісяця закривається і сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Аналітичний облік за рахунком 90 «Продажі» на досліджуваному підприємстві ведуть по кожному виду проданої продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а при необхідності і за іншими напрямами (по регіонах продажів і т.п.).

Під расходамипообычнымвидамдеятельности на підприємстві приймаються витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг, що відповідає Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99) .

Угруповання витрат відповідно до їх економічного змісту здійснюється за такими елементами:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні потреби;

• амортизація основних фондів;

• інші витрати.

Облікова інформація про витрати на виробництво у ВАТ «ЗЗБВ-5» формується за місцями виникнення витрат.

Для формування інформації про витрати організації по звичайних видах діяльності для групування витрат за статтями, місцями виникнення та обчислення собівартості застосовуються рахунки 20-29, а для обліку витрат за елементами застосовуються рахунки 30-39. При цьому рахунки 20-29 відображають виробничу бухгалтерію, де формування витрат проводиться за статтями калькуляції, в той же час рахунку 30-39 будуть відображають фінансову бухгалтерію.

Таким чином, рахунки 20-29 можна назвати рахунками управлінського обліку і вони призначені для узагальнення інформації про процеси формування витрат виробництва і обігу, вартості готової продукції, а також процесах її реалізації.

Раціональна організація обліку із застосуванням рахунків 20-29 передбачає вибір оптимальних об'єктів обліку, тобто, угруповання витрат за видами виробництв і місць виникнення, які на практиці об'єднуються в одну. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції організовується по кожному підрозділу. Протягом облікового періоду прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 20 «Основне виробництво».

До прямих належать витрати матеріалів, покупних виробів і напівфабрикатів, палива і енергії на технологічні цілі, заробітна плата з відрахуваннями на соціальні потреби виробничих робітників.

Оскільки відпустку матеріалів зі складу в цехи і на ділянки не є остаточним витратою, а розглядається як внутрішнє переміщення, на підприємстві організований поточний облік і контроль за використанням сировини і матеріалів у виробництві: документальне оформлення відхилень від норм, інвентаризація.

Рахунок 20 «Основне виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати основного виробництва. За дебетом рахунка відображають прямі витрати, пов'язані з випуском продукції. Прямі витрати списують на рахунок 20 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів. На цей рахунок списуються витрати з рахунків 23 «Допоміжні виробництва» і 28 «Шлюб у виробництві», а також непрямі витрати, що збираються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати і 26« Загальногосподарські витрати ». Кредит рахунку 20 відображає суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції. Залишок на кінець місяця по рахунку 20 свідчить про вартість незавершеного виробництва.

Під незавершеним виробництвом розуміється продукція часткової готовності, тобто не пройшла всіх стадій обробки. До незавершеного виробництва відносяться матеріали та напівфабрикати, що надійшли у виробництво, а також готова продукція, що не пройшла через ВТК. Незавершене виробництво дозволяється оцінювати за фактичною собівартістю, за плановою (нормативною), за прямими витратами. У ВАТ «ЗЗБВ-5» роблять оцінку незавершеного виробництва тільки за вартістю сировини і матеріалів. Вартість залишків незавершеного виробництва розраховують за даними інвентаризаційних описів або за даними оперативного обліку. Аналітичний облік ведеться за видами витрат і видами продукції, що випускається, а також по підрозділах підприємства.

Рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва» застосовується для обліку витрат по напівфабрикатної методу. За своїм змістом він близький до рахунків обліку виробничих запасів. За дебетом рахунка формується інформація про вартість напівфабрикатів власного виробництва, за кредитом - про вартість спожитих напівфабрикатів власного виробництва на ті чи інші цілі.

Для обліку витрат допоміжних виробництв застосовується рахунок 23 «Допоміжне виробництво». За дебетом цього рахунку відображаються такі види витрат:

• фактична собівартість матеріальних цінностей, витрачених на потреби допоміжних виробництв;

• заробітна плата робітників, зайнятих у цих виробництвах;

• відрахування на соціальні потреби;

• амортизація основних засобів;

• послуги сторонніх організацій

Управлінські витрати відображаються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» і в кінці місяця розподіляються між окремими замовленнями і включати їх до собівартості продукції. В кінці звітного періоду враховані на рахунку 23 витрати розподіляються по споживачах.

За дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції (робіт, послуг), а також витрати допоміжних виробництв. Прямі витрати списуються на рахунок 29 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом по оплаті праці та ін Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 29 з кредиту рахунку 23 «Допоміжні виробництва».

За кредитом рахунку 29 відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ці суми списуються з рахунку 29 в дебет рахунків:

• обліку матеріальних цінностей і готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами і господарствами;

• обліку витрат підрозділів - споживачів робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами;

• обліку виручки від продажу при реалізації стороннім організаціям робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами та ін

Залишок по рахунку 29 на кінець місяця буде показувати вартість незавершеного виробництва. По кожному обслуговуючому виробництву ведеться аналітичний облік рахунку 29 в розрізі статей витрат.

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для обліку витрат, пов'язаних з обслуговуванням основних і допоміжних виробництв та управліннями ними. На цьому рахунку враховуються такі витрати:

• утримання апарату управління;

• зміст іншого персоналу;

• амортизація будівель, споруд та інвентарю;

• досліди та дослідження;

• охорона праці;

• інші витрати.

По закінченні місяця загальновиробничі витрати повністю розподіляються по кожному підрозділу.

Втрати від шлюбу визначаються за даними рахунку 28 «Шлюб у виробництві». За дебетом цього рахунку відображається собівартість остаточно забракованої продукції і витрати по виправленню, а по кредиту - утримання із заробітної плати винуватців, вартість остаточного браку за ціною можливого використання, суми задоволених або визнаних претензій постачальниками та іншими контрагентами, з вини яких виникла шлюб. різниця між дебетовим і кредитовим оборотами по рахунку 28 являє собою втрати від браку, які в кінці місяця включаються до собівартості продукції по однойменній статті калькуляції. Аналітичний облік по рахунку 28 організовується за підрозділами, видами продукції та статтями витрат.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за допомогою програми «1С: Бухгалтерія». Даний програмний продукт являє собою конвертер (фільтр), який використовується MS Excel в режимі відкритого файлу, який дозволяє відкривати файли табличного табличних документів (звітів, друкарських форм первинних документів). При цьому зберігається не тільки текстовий зміст табличного документа, але і елементи форматування (рамки, шрифти, кольори), що є перевагою перед іншими автоматизованими бухгалтерськими програмами.

Безперечною перевагою програми «1С» є наявність універсального формату обміну даними «Конвертація даних» між різними інформаційними базами програми, при цьому зберігається об'єктна модель даних, а також наявність зовнішньої компоненти V 7 lus. Dill, за допомогою якої користувачі програми мають можливість користуватися електронною поштою та отримувати оновлені файли програми, не вдаючись до послуг фахівців.

Крім того програмою «1С» передбачено копіювання таблиць і перенесення їх в електронні таблиці, що є великою перевагою перед іншими програмами, так як це дозволяє робити різні маніпуляції аналітичного плану фахівцями будь-яких служб підприємства.

Система забезпечує:

• зручну форму ведення журналу проводок;

• використання типових господарських операцій (касові ордери, платіжні доручення) і блокових взаємопов'язаних проводок (операції в виділенням податків);

• аналітичний облік розрахунків з контрагентами;

• накопичувальні та оборотні відомості по рахунках в трьохрівневому розрізі;

• отримання балансу і звітних форм для податкової інспекції.

Бухгалтер може самостійно, не користуючись послугами програміста, змінити розрахункові коефіцієнти, ставки податків, формули та алгоритми розрахунку блокових проводок, порядок розрахунку і заповнення балансу. Програма контролює правильність кореспонденції рахунків, порівнюючи їх зі стандартними проводками, дозволяє виправляти і перераховувати дані будь-якого з минулих звітних періодів.

Вбудований генератор звітних форм надає бухгалтеру самостійно створювати необхідні вихідні форми, використовуючи дані проводок, результати розрахунку сальдо і оборотів за рахунками.

Використовуючи адаптований до бухгалтерської термінології мова програмування, можна отримувати інформацію для аналізу фінансової діяльності підприємства, зіставляючи отримані дані з плановими показниками.

Первинні облікові документи і для бухгалтерського, і для податкового обліку одні й ті ж.

Вартість витрачених матеріальних цінностей за обліковими цінами і суми заробітної плати відображаються в регістрах на підставі первинних облікових документів (відомостей, накладних, актів, лімітно-забірних карт і т. п.) або на підставі спеціальних регістрів аналітичного обліку (відомостей, розроблювальні таблиць).

При цьому нарахована заробітна плата і витрати матеріалів розподіляються за напрямами витрат (за рахунками, субрахунками, статтями, замовленнями) працівниками бухгалтерії, провідними облік виробництва, в момент відображення необхідних даних у відповідних облікових регістрах. Такий розподіл здійснюється безпосередньо в первинному обліковому документі, в якому робиться запис про віднесення витрат на той чи інший об'єкт обліку.

Документальне оформлення розподілу прямих витрат між об'єктами калькулювання, здійснюється у спеціально призначених для цього облікових регістрах - бухгалтерських довідках.

Розподіл непрямих витрат здійснюється розрахунковим шляхом у підсумкових звітних регістрах - бухгалтерською довідкою.

Надходження з виробництва готової продукції в ЗЗБВ-5 оформляється накладними.

Відпуск готової продукції покупцям оформляється товарною накладною (форма М-15). Підставою для виписки накладних є розпорядження керівника організації або уповноваженої ним особи, а також договір з покупцем (замовником).

Накладні форми М-15 виписуються на складі в чотирьох примірниках, і всі вони передаються в бухгалтерію для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером.

З бухгалтерії підписані накладні повертаються на склад. Один примірник накладної передається комірнику, другий служить підставою для виписки рахунку-фактури, третій і четвертий - передаються одержувачу готової продукції. На всіх примірниках накладної одержувач зобов'язаний розписатися в отриманні продукції.

При вивезенні продукції через пропускний пункт один примірник накладної (четвертий) залишається у служби охорони, а третій примірник передається одержувачу в якості супровідного документа на вантаж.

Служба охорони записує накладні до журналу реєстрації вантажів і потім передає накладні до бухгалтерії за описом, де на їх основі робляться бухгалтерські проводки.

Рахунки-фактури в ЗЗБВ-5 виписують за формою, встановленою постановою Уряду РФ від 19 січня 2000 р. № 46 "Про внесення змін до Порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість", у двох примірниках. Перший примірник не пізніше 10 днів з дати відвантаження продукції висилається або передається покупцеві, а другий залишається в організації-постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування ПДВ.

Крім того, в ЗЗБВ-5 застосовують бескарточний метод обліку готової продукції. При цьому методі за допомогою ЕОМ щоденно складають оборотні відомості обліку випуску з виробництва і руху готової продукції щодо складів (інших місць зберігання). Залишки готової продукції періодично інвентаризують.

За готової продукції складають номенклатуру-цінник. Крім цінника розробляються довідники продукції, в яких містяться відомості про оподатковуваної і неоподатковуваної різними видами податків продукції, про платників і одержувачам, среднеквартальной і середньорічної собівартості та ін

Дані платіжних документів по відвантаженої продукції щодня записують у відомість обліку та реалізації продукції (робіт, послуг) (форма № 16). У відомості вказують дату і номер платіжного вимоги, найменування постачальника, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються по рахунках, і відмітку про оплату рахунків. Відомість є формою аналітичного обліку товарів відвантажених. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими та відпускними цінами.

Облік наявності та руху готової продукції здійснюють на активному рахунку 43 "Готова продукція". Готові вироби, придбані для комплектації або як товари для продажу, враховують на рахунку 41 "Товари". Вартість виконаних робіт і наданих послуг на сторону також відображають на рахунку 43 "Готова продукція". Фактичні витрати по них списують з рахунків витрат на виробництво в дебет рахунку 90 "Продажі". Продукція, що не підлягає здачі на місці і не оформлена актом приймання, залишається в складі незавершеного виробництва і на рахунку 43 "Готова продукція" не враховується.

Синтетичний облік готової продукції в ЗЗБВ-5 здійснюється без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". Готову продукцію обліковують на синтетичному рахунку 43 "Готова продукція" за фактичною виробничою собівартістю. Однак аналітичний облік окремих видів готової продукції здійснюють, як правило, за обліковими цінами (плановою собівартістю, договірними цінами та ін) з виділенням відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами окремих виробів, які обліковуються на окремому аналітичному рахунку.

Оприбуткування готової продукції за обліковими цінами оформляють бухгалтерським записом за дебетом рахунка 43 "Готова продукція" і кредитом рахунку 20 "Основне виробництво".

Після закінчення місяця обчислюють фактичну собівартість оприбуткованої готової продукції від вартості її за обліковими цінами і списують це відхилення з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" в дебет рахунку 43 "Готова продукція" способом "червоне сторно".

Відвантажену готову продукцію в залежності від умов поставки, зазначених у договорі на поставку продукції, списують за обліковими цінами з кредиту рахунку 43 "Готова продукція" в дебет рахунків 45 "Товари відвантажені" або 90 "Продажі". Після закінчення місяця визначають відхилення фактичної собівартості відвантаженої (реалізованої) продукції від вартості її за обліковими цінами і списують з кредиту рахунку 43 способом "червоне сторно" в дебет 90.

Відвантажена або пред'явлена ​​покупцям готова продукція за цінами реалізації (включаючи ПДВ та акцизи) відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і кредитом рахунку 90 "Продажі".

Одночасно собівартість відвантаженої або пред'явленої покупцеві продукції списується в дебет рахунку 90 "Продажі" з кредиту рахунку 43 "Готова продукція".

Вартість зданих робіт і наданих послуг списується за фактичною собівартістю з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" в дебет рахунку 90 "Продажі" по мірі пред'явлення рахунків за виконані роботи та послуги. Одночасно суму виручки відображають за кредитом рахунку 90 "Продажі" і дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Зведений облік витрат на виробництво в ЗЗБВ-5 організовується за бесполуфабрікатний варіанту, тобто облік витрат обмежений по кожному цеху (переділу). У бухгалтерських записах рух напівфабрикатів не відбивається, а контроль за їх рухом від одного цеху до іншого здійснюється бухгалтерією за даними оперативного обліку в натуральному вираженні. Відповідно з таким порядком обліку витрат собівартість напівфабрикатів після кожного переділу не визначають, а обчислюють собівартість готового продукту.

Таким чином, можна зробити висновок, що на ЗЗБВ-5 застосовується п опередельний метод обліку витрат, який є одним з методів управлінського обліку. Такий вибір пояснюється тим, що обробляється сировину послідовно проходить декілька окремих самостійних фаз обробки - переділів. Собівартість кінцевого продукту в цьому випадку становить суму витрат усіх переділів (бесполуфабрікатний варіант).

Управлінський облік дає реальне уявлення підприємства про його витрати і результати на основі аналізу, дозволяє позбавлятися від необгрунтованих витрат, створювати стимулюючі системи оплати праці, вибирати оптимальний варіант управлінського рішення.

3. Висновки та рекомендації з організації обліку на підприємстві

3.1 Аналіз доходів і витрат у ВАТ «ЗЗБВ-5»

З метою виявлення чинників, що вплинули на величину досягнутих фінансових результатів ВАТ «ЗЗБВ-5» аналіз доходів і витрат підприємства будемо робити за допомогою компонентного аналізу Звіту про прибутки та збитки за 2002 рік (додаток 6), для чого побудуємо аналітичну таблицю (табл. 3.1 )

Таблиця 3.1

Аналітична таблиця для компонентного аналізу фінансових результатів ВАТ «ЗЗБВ-5» за 2002 рік

Номери рядків, зазначені в таблиці 3.1 взяті зі Звіту про прибутки та збитки ЗЗБВ-5 за 2002 рік.

Графи 2 і 4 рядка 2 розраховувалися у відсотках до рядка 1:

- Графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%

- Графа 4 = 69060/54402 * 100 = 126,9%

Графи 2 і 4 рядка 3 розраховувалися у відсотках до рядка 1:

- Графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%

- Графа 4 = 54396/54402 * 100 = 100%

Графи 2 і 4 рядка 4 розраховувалися у відсотках до рядка 3:

- Графа 2 = 39159/38922 * 100 = 100,6%

- Графа 4 = 53404/54396 * 100 = 98,2%

Графи 2 і 4 рядка 5 розраховувалися у відсотках до рядка 3:

- Графа 2 = -237/38922 * 100 = -0,6%

- Графа 4 = 992/54396 * 100 = 1,8%

Графи 2 і 4 рядка 6 розраховувалися у відсотках до рядка 1:

- Графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- Графа 4 = 0 / 54402 * 100 = 0%

Графи 2 і 4 рядка 7 розраховувалися у відсотках до рядка 2:

- Графа 2 = 0/56614/100 = 0%

- Графа 4 = 0 / 69060 * 100 = 0%

Графи 2 і 4 рядка 8 розраховувалися у відсотках до рядка 1:

- Графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%

- Графа 4 = 14018/54402 * 100 = 25,8%

Графи 2 і 4 рядка 9 розраховувалися у відсотках до рядка 2:

- Графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%

- Графа 4 = 427/69060 * 100 = 0,6%

Графи 2 і 4 рядка 10 розраховувалися у відсотках до рядка 2:

- Графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%

- Графа 4 = -646/69060 * 100 = -1,2%

Графи 2 і 4 рядка 11 розраховувалися у відсотках до рядка 10:

- Графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%

- Графа 4 = 0/-646 * 100 = 0%

Графи 2 і 4 рядка 12 розраховувалися у відсотках до рядка 1:

- Графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- Графа 4 = 0 / 54402 * 100 = 0%

На підставі проведеного компонентного аналізу можна зробити наступні висновки:

• збільшення показника за рядком 3 свідчить про те, що організація отримує дохід тільки від основної діяльності;

• зменшення показника за рядком 2 і рядку - позитивна тенденція, якщо при відносному зниженні витрат на виробництво реалізованої продукції не страждає її якість;

• зростання показника по рядку 5 сприятливий і свідчить про збільшення рентабельності продукції і відносному зниженні витрат виробництва та обігу.

Ідентифікувати фактори, що визначають ефективність функціонування підприємства, оцінити ступінь їх впливу і складаються тенденції у їх зміні і значущості можна за допомогою модифікованої факторної моделі фірми «Du Pont », яка отримала широке застосування при аналізі коефіцієнтів рентабельності.

Оскільки існує безліч показників ефективності, ми виберемо один, який на думку аналітиків, найбільш значимий - рентабельність власного капіталу (ROE) (рис. 3.1)

Рис. 3.1. Факторний аналіз фірми «Du Pont »стосовно ЗЗБВ-5

Факторний аналіз проведено за даними бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки за 2002 рік. При цьому в розрахунок бралися такі значення:

• чистий прибуток - рядок 190 звіту про прибутки та збитки;

• виручка від реалізації - рядок 010 звіту про прибутки та збитки;

• всього активів - рядок 300 бухгалтерського балансу;

• залучені кошти - Рядок 510 та 610 бухгалтерського балансу;

• власний капітал - рядок 490 бухгалтерського балансу.

З представленої моделі видно, що рентабельність власного капіталу залежить від трьох факторів: рентабельності продажів, ресурсоотдачи і структури джерел коштів, авансованих в дане підприємство.

Ми бачимо, що рентабельність продажів нульова, ресурсоотдачи досить висока, а ось рентабельність власного капіталу нульова.

З проведеного факторного аналізу випливає, що ЗЗБВ-5 здійснює свою діяльність лише за рахунок власних коштів, не залучаючи позикові кошти. Звідси можна зробити припущення про те, що підприємство відчуває гостру потребу в оборотних коштах.

Таким чином, ідентифікувати чинники, що визначають ефективність функціонування підприємства неможливо, можна лише констатувати криза у фінансовій діяльності ЗЗБВ.

3.2 Рекомендації щодо вдосконалення бухгалтерського обліку доходів і витрат

Основним внутрішнім документом по веденню бухгалтерського обліку є облікова політика підприємства. З проведеного в даній роботі аналізу облікової політики ЗЗБВ-5 слід повна відсутність глибокого опрацювання цього важливого документа. Тому, необхідно розробити облікову політику заново, де неодмінно має бути відображено:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

• форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів;

• порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• порядок контролю над господарськими операціями.

Перевірку документів, що надходять до бухгалтерії, слід проводити за трьома напрямами:

• формальна - перевірка правильності оформлення документів за формою;

• перевірка по суті - визначення законності здійснення господарської операції, оформленої документом;

• арифметична - перевірка правильності арифметичних обчислень і підрахунків, таксування документів.

Також необхідно здійснювати угруповання і розцінку перевірених документів:

• сортування документів за певними ознаками;

• проставлення в документах грошових вимірників.

• контирування документів - проставлення кореспонденції рахунків;

• формування номенклатури справ.

Одноразова списання великих витрат призводить до різкого збільшення собівартості, і дана обставина можна розглядати стосовно до ЗЗБВ-5, діяльність якого, як показав аналіз, збиткова. Тому в робочий план рахунків слід включити рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», призначений для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж. Зокрема на цьому рахунку відображати:

• майбутню оплату відпусток працівникам підприємства;

• ремонт основних засобів.

Резервування зазначених сум слід відображати за кредитом рахунка 96 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.

Фактичні витрати, на які був раніше утворений резерв, відносити в дебет рахунку 96 в кореспонденції з рахунками 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» - на суми оплати праці за час відпустки, і рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість ремонту основних засобів , виробленого підрозділом підприємства. Аналітичний облік по рахунку 96 вести за окремими резервам.

Рішення про створення резервів і порядок резервування коштів повинні бути передбачені в обліковій політиці підприємства.

При розгляді прайса-листа ЗЗБВ-5 можна відзначити, що ціни по відвантаженню в ціни виробів не входять (додаток 4). З цього випливає, що підприємство здійснює комерційну діяльність, а отже має не тільки додаткову виручку, а й комерційні витрати, тим не менш, у звіті про прибутки та збитки вони не відображені, що призвело до викривлення бухгалтерської звітності.

Комерційні витрати слід враховувати на рахунку 44 «Витрати на продаж», який призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Зокрема на рахунку 44 можуть бути відображені витрати на:

• затарювання і упаковку виробів на складі готової продукції;

• доставку продукції в пункт відправлення;

• вантаження продукції в транспортні засоби;

• комісійні збори, що сплачуються збутовим і іншим посередницьким організаціям;

• утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу;

• рекламу та представницькі витрати.

Поділ витрат на виробничі та комерційні дозволить проводити детальний аналіз результатів фінансово-господарської діяльності за напрямами, з тим, щоб приймати відповідні управлінські рішення, спрямовані на збільшення доходів підприємства.

Висновок

У ході виконання цієї дипломної роботи були досліджені теоретичні аспекти обліку доходів і витрат на підприємстві та їх аналіз.

В ході виконання дипломної роботи була вивчена постановка бухгалтерського обліку ЗАТ «ЗЗБВ-5», а також окремо розглянуті питання обліку доходів і витрат від звичайної діяльності.

В ході виконання дипломної роботи вирішені наступні завдання:

• визначено економічну сутність і класифікація доходів, пов'язаних із звичайними видами діяльності;

• визначено економічну сутність і класифікацію витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності;

• досліджена методика аналізу доходів і витрат від звичайних видів діяльності;

• дана оцінка порядку ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності в досліджуваному підприємстві;

• проведено аналіз доходів і витрат за звітним формам досліджуваного підприємства;

• за результатами проведеного аналізу надано рекомендації щодо вдосконалення бухгалтерського обліку доходів і витрат на досліджуваному підприємстві.

В результаті дослідження було встановлено наступне:

• бухгалтерський облік на розглянутому підприємстві ведеться чисто формально без глибокого аналізу доходів і витрат;

• облікова політика не відповідає основним положенням ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації»;

• витрати підприємства не поділяються на виробничі, комерційні та управлінські, що не дозволяє провести глибокий аналіз витрат підприємства і спотворює бухгалтерську звітність.

Як рекомендації з удосконалення обліку доходів і витрат на ЗЗБВ-5 дано пропозицію включити до облікової політики:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

• форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів;

• порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• порядок контролю над господарськими операціями.

Крім того, рекомендовано ввести в робочий план рахунків рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» призначений для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж. Дане рішення обумовлене тим, що одноразове списання великих витрат призводить до різкого збільшення собівартості

Бібліографічний список

1. Цивільний кодекс РФ

2. Податковий кодекс РФ

3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік" (прийнятий Держ. Думою 23 лютого 1996 р., схвалений Радою Федерації 20 березня 1996 р.)

4. Федеральний закон «Про акціонерні товариства» прийнято Держ. Думою 24 листопаді 1995 р. (із змінами від 27 лютого 2003 р. № 29-ФЗ)

5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34-н (в редакції наказу Міністерства Фінансів Російської Федерації від 24.03.2000 р. № 31-н).

6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99). Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 06.05.99 р. № 32-н.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 06.05.99 р. № 33-н.

8. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98). Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н. (Відмінений п. 5 наказу Мінфіну від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»)

9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 р. № 94-н. (Змінено 07.05.2003 р. № 38н)

10. Бакаєв О.С., Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М.: Бухгалтерський облік, 2002

11. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Безруких П.С. Четвертий вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002

12. Бороненкова С.А. Управлінський аналіз. - М.: Фінанси і статистика, 2003

13. Вахрушіна М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега-Л; Вища школа, 2003. - 528 с

14. Гінзбург А.І. Економічний аналіз. - СПб.: Пітер, 2003

15. Глушков І.Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий і управлінський види обліку) облік на сучасному підприємстві. Москва: «КноРус», Новосибірськ: «Екор-книга», 2002. - 1200С.

16. Димова І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. - М.: Головбух, 2000

17. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Питер, 2002. - 464 с

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. 4-е видання, перероблене і доповнене. - М.: Инфра - М, 2002

19. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування. / Под ред. С.А. Ніколаєвої. 2-е видання, перероблене і доповнене. - М.: Аналітика-Пресс, 2001

20. Палій В.Ф. Бухгалтерський облік доходів, витрат і прибутку. - М.: Бератор-Пресс, 2003

21. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. 2-е видання виправлене і доповнене. - М.: Инфра - М, 2003

22. Селезньова М.М., Іонова А.Ф. Фінансовий аналіз. - М.: Юніті, 2003

23. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних організацій. - М.: Инфра - М, 2003

24. Мітін Б.М. Коментар до глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу РФ / / Російський податковий кур'єр, 2001. № 9

25. Патров В.В. Нове в обліку доходів і витрат організації / / Бухгалтерський облік, 2001. № 15

26. Сотникова Л.В. Облік доходів відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» / / Бухгалтерський облік, 2000. № 6

27. Сотникова Л.В. Облік витрат відповідно до ПБО 10 / 99 «Витрати організації» / / Бухгалтерський облік, 2000. № 7

28. Застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності / / Бухгалтерський облік, 2001. № 15

29. Довідник фінансиста підприємства. 3-е изд., До. і перераб. / Колектив авторів. М.: ИНФРА-М, 2001. - 492 с.

30. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: підручник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 331 с.