Історія та перспективи розвитку економічного аналізу
Введення
Організація виробництва як одна з функцій управління господарством немислима без використання економічного аналізу. Без економічного аналізу того, що вже зроблено, що робиться і що намічається до використання, неможливо правильно організувати виробництво і керувати ним. Економічний аналіз дозволяє оцінити досягнення підприємства, підрозділів або робітників. Щоб подолати господарські недоліки, спрямувати роботу в потрібне русло, також необхідний економічний аналіз. Глибокого аналізу потребує і такий важливий принцип господарського розрахунку, як режим економії.
Крім функціональної залежності між економічними показниками може бути і ймовірна залежність, характерна тим, що крім досліджуваних основних чинників на даний показник впливають і побічні чинники, виділити і виміряти дія яких методологічно не завжди можливо. Такі зв'язки вивчаються за допомогою кореляційного і регресійного аналізу, що спирається на математику. В економічному аналізі нерідко застосовують економіко-математичне моделювання.
Важливе місце займає аналіз у розвитку наукової теорії управління, яка відрізняється многосложность функцій і елементів. Кожен безпосередній громадський чи спільна праця потребує більшою чи меншою мірою в управлінні, яке встановлює узгодженість між індивідуальними роботами і виконує загальні функції, що виникають з руху усього виробничого організму. Усі управлінські рішення незалежно від строків повинні бути обгрунтованими, мотивованими, оптимальними, і велику допомогу тут повинен зробити економічний аналіз, який пов'язаний зі складовими системи управління (плануванням, організацією, регулюванням) і основними його принципами (демократичний підхід, одностайність, індивідуальна відповідальність і ін).
З переходом до ринкових відносин роль, зміст і сутність доданків системи та принципу в управлінні зросли і проявляються в тій чи іншій мірі при використанні форм і методів економічного аналізу.
Управління економікою та її організація неможливі без обгрунтованої програми маркетингу, а розробка та реалізація таких програм пов'язана з аналітичними розрахунками:
- Аналізом стану ринку;
- Аналізом впливу на економіку підприємства зовнішнього і внутрішнього середовища;
- Аналізом ринкових цін;
- Аналізом комерційних можливостей підприємства.
Зв'язки економічного аналізу з другімім дисциплінами носять локальний характер. Так, зв'язок економічного характеру з фінансами проявляється при аналізі балансу доходів і витрат, використання банківських кредитів. У цих випадках економічний аналіз будується з урахуванням знання основних положень курсу "Фінанси та кредит". При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами виникає зв'язок з курсом "Право", так як необхідно використовувати основи законодавства за договірними зобов'язаннями.
Таким чином, економічний аналіз, займаючи відособлене місце в системі економічних наук, нерозривно пов'язаний з іншими суміжними дисциплінами, спирається на них, доповнюється і збагачується знаннями, отриманими під час їх вивчення.
1. Витоки економічного аналізу
Теорія, методологія, методика, способи і прийоми економічного аналізу складалися поступово. Аналітично-синтетичний процес, що стосується суспільних явищ, явищ виробництва і обміну, соціально-економічного устрою суспільства призвів людську думку до того, що саме виробництво підпорядковані якимось могутнім громадським чинникам і глибинним законами суспільного розвитку.
Історія економічної науки сягає сивої століття (вчення мислителів Стародавнього Сходу - Конфуцій та ін; Стародавньої Греції - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Стародавнього Риму - Варрон, Сенека та ін)
У середні століття з'явилося саме поняття "політекономія". Ця діфініція була введена в науковий обіг французом Антуаном Монкретьєном де Ваттевіль в його книзі "Трактат з політичної економії" ( 1615 р .)
Далі розвиток політична економія отримала в працях У. Петті, Д. Рікардо, А. Сміта, С. Сісмонді і ін
Виникнення бухгалтерського обліку вже в той час, що вимагає солідних професійних знань, свідчило про досить високий практичному рівні розвитку прикладного економічного аналізу. Це породжує необхідність створення контрольних органів, що здійснює "нагляд" за правильністю ведення бухгалтерського обліку, за правильністю складання балансу, звіту про фінансові результати та аналізу цих результатів. Дані контрольні функції виконуються спеціальної аудиторської службою.
Аудит трактується по звий суті, призначенням і змістом як аналіз фінансово-господарського стану. Виникнення аудиту відносять до періоду формування бухгалтерського обліку як галузі спеціальних наукових знань. Свідоцтво про це міститься у праці італійця Луки Пачіолі (1445-1515) "Трактаті про рахунки і записи".
Економічний аналіз як наука сформувався порівняно недавно. У цьому відношенні він відрізняється від статистики та бухгалтерського обліку, які мають багатовікову історію. З історії розвитку бухгалтерського обліку і статистики є досить солідна література дореволюційного і післяреволюційного періоду, тоді як з аналізу господарської діяльності немає фундаментальних праць аж до 20-30-х років ХХ століття. Однак, в дореволюційній Росії були окремі аналітичні розробки, які ставилися до часу зародження капіталістичних відносин.
Історію розвитку економічного аналізу у нас можна було б періодізовать так: стан аналізу в царській Росії, його розвиток у післяреволюційний період, в період переходу до ринкових відносин.
2. Економічний аналіз в умовах царської Росії
Як і в інших капіталістичних країнах, аналіз у дореволюційній Росії був спрямований в першу чергу на оцінку фінансового стану підприємства і пошук додаткових коштів отримання максимального прибутку. Він використовувався як інструмент управління приватнокапіталістичними підприємствами та в інтересах підприємців. Аналізувалися фінансові можливості підприємств, вишукувалися засоби боротьби з конкурентами. Такий аналіз грунтувався на доступних даних усередині окремих підприємств, результати були доступні обмеженому колу особливо довірених осіб. Показники і висновки такого внутрішнього аналізу суворо засекречувалися і не могли бути об'єктом наукових узагальнень. У цьому відношенні примітно висловлювання С.О. Загорського - дослідника трестів і синдикатів: "Офіційні дослідження і офіційна статистика у нас відсутні, діячі ж синдикатів і трестів дотримуються традиційного негативного ставлення підприємця до наукових досліджень щодо їх діяльності і не люблять допускати нескромні погляди дослідників до своїх матеріалів".
Аналіз господарської діяльності приватнокапіталістичних підприємств і їх монопольних об'єднань полягав переважно до аналізу ліквідності балансу, до оцінки статей активу і пасиву. Але тут виникали істотні труднощі у зв'язку з тим, що деякі галузі промисловості Росії діяли спільно з іноземним капіталом. Бухгалтерський облік та звітність велися не тільки по зразках німецьких, англійських і французьких підприємств, а й часто на німецькою, англійською та французькою мовами. Як правило, баланси не завжди відображали справжній стан справ. Справжні баланси складалися в правліннях в Берліні, Лондоні та Парижі.
Інакше йде справа з аналізом діяльності в державному, приватному і кооперативному секторах царської Росії.
Типовим зразком державної промисловості і торгівлі була спіртоводочна галузь, яка була монополізована. Цей підвищений інтерес до "питному справі" пояснювався просто - введення винної монополії збільшувало колишні доходи царської скарбниці більш ніж на 50% (акцизні і патентні збори).
Методику аналізу державної промисловості і торгівлі, її найважливіші риси можна охарактеризувати таким чином:
1. Доходи і витрати аналізувалися в цілому і в підрозділі на статті; доходи розбивалися на 9 статей, видатки - на 32. Чистий прибуток показувалася 5 позиціями.
2. Статті витрат об'єднувалися а 4 групи, які, у свою чергу, входили до 2 розділу: витрат, що не залежать від господарства і розпоряджень місцевих управлінь, і витрат, більш-менш залежать від них.
3. Доходи, витрати та чистий прибуток виражалися в абсолютних і відносних величинах.
4. Абсолютні і відносні показники про доходи, витрати та чистого прибутку (в постатейному розрізі) вивчалися в динаміці (за три суміжних року).
5. За звітний рік абсолютні та відносні показники витрат по (статтями) давалися по кожній губернії. Крім того, витрати аналізувалися по 9 групам губерній в залежності від черги встановлення в них монополій на торгівлю.
6. У текстових пояснень містилися вивідні і додаткові таблиці.
Досить високим для того часу рівнем відрізнявся і аналіз діяльності в споживчій кооперації дореволюційної Росії. До речі, зауважимо, що ця форма кооперативної діяльності була в тодішній економіці вельми помітною. Так, тільки в Московській губернії в 1912 р . действовало494 кооперативу (міські всесословние, фабрично-заводські, залізничні, сільські, робітники - незалежні). До того ж чисельність їх постійно зростала, що було засвідчено в щорічниках Московської спілки споживчих товариств .*
Необхідність аналізу, природна потреба в ньому обумовлювалися самою формою кооперативної власності (регулярна звітність перед членами кооперативу про результати своєї господарсько-фінансової діяльності).
Приклад методики аналізу торговельних витрат, судячи з щорічника МСПО за 1914-1916 рр.. зводиться до наступного:
1. Відносний рівень торговельних витрат висловлювався у відсотках до роздрібного обороту.
2. Аналіз витрат проводився за статтями і по групах. В якості груп виділялися: а) утримання адміністрації (включаючи платню всіх торгових працівників), б) утримання приміщень, в) витрати на погашення та ремонт; г) пакувальний матеріал, товарні втрати і відсотки по позиках і застав.
3. Торгові витрати групувалися в залежності від розміру торгового обороту та спеціального характеру споживчих товариств (міські всесословние, фабрично-заводські, залізничні, сільські та робітники - незалежні).
4. Вивчався структурний склад витрат обігу (у цілому і за спеціальними групами товариств).
5. Проводилося порівняння звітних даних з кошторисом (за валовими доходами, витрат і прибутку).
З вищевикладеного випливає, що основна увага в процесі аналізу зверталась на показники, що характеризують фінансові результати господарської діяльності, що цілком зрозуміло. У економному веденні справи підприємці справедливо вбачали джерело збільшення чистого прибутку.
Деякі аналітичні розробки в дореволюційній Росії проводилися в основному на базі "казенних" підприємств та у споживчій кооперації. Ці розробки мали серйозні недоліки, а саме:
1. узагальнення за результатами аналізу проводилися без достатнього творчого підходу;
2. не було єдиної методики аналізу та загальних принципів у підході до вивчення одних і тих же показників;
3. при вивченні динаміки показників не застосовувалися єдині порівнянні ціни, а показники, взяті в різній оцінці, як відомо, не можуть дати об'єктивних висновків;
4. не видавалася спеціальна література з питань економічного аналізу.
3. Економічний аналіз в післяжовтневий період
Економічний аналіз у вигляді наукової системи знань сформувався в умовах післяреволюційного (радянського) періоду. Його формування - досить складний шлях розвитку, пов'язане з усіма етапами становлення економіки. Основою для економічного аналізу ставали такі заходи, як скасування комерційної таємниці, гласність обліку і ряд постанов на державному уросне. Вже в 1918 році були затверджені Положення про державну статистику. Основні положення щодо державного счетоводству та звітності, що поклали основу єдиних методологічних принципів не тільки обліку, але й економічного аналізу. У 1918 році видається перший інструктивний вказівку з економічного аналізу "Як слід підходити до розбору балансів торгово-промислових підприємств". З'являються публікації з аналізу: "Аналіз балансу" П.М. Худякова ( 1920 р .), Монографія "рахівництво і ревізія" Р.Я. Вейцмана ( 1922 р .) "До аналізу балансів" П.М. Худякова ( 1925 р .) Та ряд інших робіт. У всіх цих роботах вказувалася необхідність аналізу діяльності підприємств, розглядалися більш детально методи аналізу показників. Вже тоді було висунуто ряд вимог, співзвучних з тими, які пред'являються до аналізу в даний час. Відзначалася необхідність нормування витрат матеріалів, рекомендацій по аналізу фонду заробітної плати, використання обладнання, звітних калькуляцій собівартості продукції і т.д.
У 1926 році вийшла в світ книга А.Я. Усачова "економічний аналіз балансу", де вперше з'являється словосполучення "економічний аналіз" поза зв'язком з обліком і контролем.
Більш повно і всебічно в 20-ті роки розроблялися принципи і методи економічного аналізу в кооперативних підприємствах. Цьому сприяли використання досвіду, наявного в дореволюційній Росії. Найбільш значним дослідженням того періоду є робота Н.Р. Вейцмана "Лічильний аналіз (методи дослідження з даними бухгалтерії)". У ній закладені вихідні дані, розвинені в більш пізніх роботах. У 20-і роки на російську мову переводяться роботи з економічного аналізу зарубіжних авторів: Йоганна Шерра (Швейцарія), Пауля Геретнера (Англія), Джеймса Блісса (США) і ін
Будівництво крупних підприємств, зростання споживчої кооперації, розширення торгівлі, створення колективних господарств на селі поставили перед обліком, контролем та економічним аналізом ряд принципово нових завдань, пов'язаних зі зміцненням госпрозрахунку. Якщо до 30-х років економічний аналіз розвивався як аналіз балансу, то в 30-і роки намічається комплексне використання економічної інформації для економічних розробок. Економічному аналізу стали піддаватися всі основні елементи виробничого процесу - трудові, матеріальні чинники і фактори засобів праці.
Досить активно в період НЕПу здійснювалися аналітичні розробки діяльності підприємств і організацій споживчої кооперації.
Економічний аналіз у торгівлі розвивався спочатку трохи швидше ніж у промисловості. Цьому сприяли використання досвіду аналітичних розробок, що були в дореволюційній споживчої кооперації, наявність достатньо досвідчених кадрів старих кооператорів, створення міських кооперативів та значне їх зростання в сільській місцевості, освіта районних і губернських союзів, організація Центроспілці і формування у всіх кооперативних союзах великої групи працівників, связаннвх з інспекцією, инструктированием і ревізією місцевих кооперативів.
Інструктори-організатори, інструктори-ревізори за родом своєї діяльності повинні добре знати бухгалтерський і статистичний облік, вільно і економічно грамотно читати баланси і звіти, всебічно аналізувати торговельно-фінансову діяльність кооперативних підприємств. Саме з інструкторського, ревізорської та бухгалтерського персоналу кооперативних організацій вийшли економісти-аналітики і перші наукові працівники в області економічного аналізу.
Перші роботи в області комплексного аналізу діяльності підприємства та елементів виробництва належать А.Я. Локшина ("Аналіз звіту". 1934 р .), Н.Р. Вейцману ("Лічильний аналіз - основні прийоми аналізу за даними обліку". 1937 р .) Та ін
Велике значення для розвитку економічного аналізу мали публікації Методичних вказівок з перевірки та аналізу фінорганами балансів та річних звітів ( 1938 р .) І вихід збірки "Консультації з питань перевірки та аналізу річних звітів і балансів" ( 1940 р .). Це позначилося не тільки на аналітичній практиці, але, головне, сприяло розробці теоретичних проблем економічного аналізу. У цей період економічний аналіз поповнився новими прийомами і методами, що сприяло поглибленому вивченню економіки підприємств: почалася диференціація аналізу за галузями народного господарства і галузям промисловості. Аналіз набуває сувору логічну послідовність. Підсумок практичних розробок у галузі економічного аналізу був підведений в книзі С.К. Татура "Аналіз господарської діяльності" ( 1940 р .). Таким чином до 1940 року економічний аналіз остаточно сформувався як галузь знань у методологічному плані й у галузевому напрямку.
Введення
Організація виробництва як одна з функцій управління господарством немислима без використання економічного аналізу. Без економічного аналізу того, що вже зроблено, що робиться і що намічається до використання, неможливо правильно організувати виробництво і керувати ним. Економічний аналіз дозволяє оцінити досягнення підприємства, підрозділів або робітників. Щоб подолати господарські недоліки, спрямувати роботу в потрібне русло, також необхідний економічний аналіз. Глибокого аналізу потребує і такий важливий принцип господарського розрахунку, як режим економії.
Крім функціональної залежності між економічними показниками може бути і ймовірна залежність, характерна тим, що крім досліджуваних основних чинників на даний показник впливають і побічні чинники, виділити і виміряти дія яких методологічно не завжди можливо. Такі зв'язки вивчаються за допомогою кореляційного і регресійного аналізу, що спирається на математику. В економічному аналізі нерідко застосовують економіко-математичне моделювання.
Важливе місце займає аналіз у розвитку наукової теорії управління, яка відрізняється многосложность функцій і елементів. Кожен безпосередній громадський чи спільна праця потребує більшою чи меншою мірою в управлінні, яке встановлює узгодженість між індивідуальними роботами і виконує загальні функції, що виникають з руху усього виробничого організму. Усі управлінські рішення незалежно від строків повинні бути обгрунтованими, мотивованими, оптимальними, і велику допомогу тут повинен зробити економічний аналіз, який пов'язаний зі складовими системи управління (плануванням, організацією, регулюванням) і основними його принципами (демократичний підхід, одностайність, індивідуальна відповідальність і ін).
З переходом до ринкових відносин роль, зміст і сутність доданків системи та принципу в управлінні зросли і проявляються в тій чи іншій мірі при використанні форм і методів економічного аналізу.
Управління економікою та її організація неможливі без обгрунтованої програми маркетингу, а розробка та реалізація таких програм пов'язана з аналітичними розрахунками:
- Аналізом стану ринку;
- Аналізом впливу на економіку підприємства зовнішнього і внутрішнього середовища;
- Аналізом ринкових цін;
- Аналізом комерційних можливостей підприємства.
Зв'язки економічного аналізу з другімім дисциплінами носять локальний характер. Так, зв'язок економічного характеру з фінансами проявляється при аналізі балансу доходів і витрат, використання банківських кредитів. У цих випадках економічний аналіз будується з урахуванням знання основних положень курсу "Фінанси та кредит". При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами виникає зв'язок з курсом "Право", так як необхідно використовувати основи законодавства за договірними зобов'язаннями.
Таким чином, економічний аналіз, займаючи відособлене місце в системі економічних наук, нерозривно пов'язаний з іншими суміжними дисциплінами, спирається на них, доповнюється і збагачується знаннями, отриманими під час їх вивчення.
1. Витоки економічного аналізу
Теорія, методологія, методика, способи і прийоми економічного аналізу складалися поступово. Аналітично-синтетичний процес, що стосується суспільних явищ, явищ виробництва і обміну, соціально-економічного устрою суспільства призвів людську думку до того, що саме виробництво підпорядковані якимось могутнім громадським чинникам і глибинним законами суспільного розвитку.
Історія економічної науки сягає сивої століття (вчення мислителів Стародавнього Сходу - Конфуцій та ін; Стародавньої Греції - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Стародавнього Риму - Варрон, Сенека та ін)
У середні століття з'явилося саме поняття "політекономія". Ця діфініція була введена в науковий обіг французом Антуаном Монкретьєном де Ваттевіль в його книзі "Трактат з політичної економії" (
Далі розвиток політична економія отримала в працях У. Петті, Д. Рікардо, А. Сміта, С. Сісмонді і ін
Виникнення бухгалтерського обліку вже в той час, що вимагає солідних професійних знань, свідчило про досить високий практичному рівні розвитку прикладного економічного аналізу. Це породжує необхідність створення контрольних органів, що здійснює "нагляд" за правильністю ведення бухгалтерського обліку, за правильністю складання балансу, звіту про фінансові результати та аналізу цих результатів. Дані контрольні функції виконуються спеціальної аудиторської службою.
Аудит трактується по звий суті, призначенням і змістом як аналіз фінансово-господарського стану. Виникнення аудиту відносять до періоду формування бухгалтерського обліку як галузі спеціальних наукових знань. Свідоцтво про це міститься у праці італійця Луки Пачіолі (1445-1515) "Трактаті про рахунки і записи".
Економічний аналіз як наука сформувався порівняно недавно. У цьому відношенні він відрізняється від статистики та бухгалтерського обліку, які мають багатовікову історію. З історії розвитку бухгалтерського обліку і статистики є досить солідна література дореволюційного і післяреволюційного періоду, тоді як з аналізу господарської діяльності немає фундаментальних праць аж до 20-30-х років ХХ століття. Однак, в дореволюційній Росії були окремі аналітичні розробки, які ставилися до часу зародження капіталістичних відносин.
Історію розвитку економічного аналізу у нас можна було б періодізовать так: стан аналізу в царській Росії, його розвиток у післяреволюційний період, в період переходу до ринкових відносин.
2. Економічний аналіз в умовах царської Росії
Як і в інших капіталістичних країнах, аналіз у дореволюційній Росії був спрямований в першу чергу на оцінку фінансового стану підприємства і пошук додаткових коштів отримання максимального прибутку. Він використовувався як інструмент управління приватнокапіталістичними підприємствами та в інтересах підприємців. Аналізувалися фінансові можливості підприємств, вишукувалися засоби боротьби з конкурентами. Такий аналіз грунтувався на доступних даних усередині окремих підприємств, результати були доступні обмеженому колу особливо довірених осіб. Показники і висновки такого внутрішнього аналізу суворо засекречувалися і не могли бути об'єктом наукових узагальнень. У цьому відношенні примітно висловлювання С.О. Загорського - дослідника трестів і синдикатів: "Офіційні дослідження і офіційна статистика у нас відсутні, діячі ж синдикатів і трестів дотримуються традиційного негативного ставлення підприємця до наукових досліджень щодо їх діяльності і не люблять допускати нескромні погляди дослідників до своїх матеріалів".
Аналіз господарської діяльності приватнокапіталістичних підприємств і їх монопольних об'єднань полягав переважно до аналізу ліквідності балансу, до оцінки статей активу і пасиву. Але тут виникали істотні труднощі у зв'язку з тим, що деякі галузі промисловості Росії діяли спільно з іноземним капіталом. Бухгалтерський облік та звітність велися не тільки по зразках німецьких, англійських і французьких підприємств, а й часто на німецькою, англійською та французькою мовами. Як правило, баланси не завжди відображали справжній стан справ. Справжні баланси складалися в правліннях в Берліні, Лондоні та Парижі.
Інакше йде справа з аналізом діяльності в державному, приватному і кооперативному секторах царської Росії.
Типовим зразком державної промисловості і торгівлі була спіртоводочна галузь, яка була монополізована. Цей підвищений інтерес до "питному справі" пояснювався просто - введення винної монополії збільшувало колишні доходи царської скарбниці більш ніж на 50% (акцизні і патентні збори).
Методику аналізу державної промисловості і торгівлі, її найважливіші риси можна охарактеризувати таким чином:
1. Доходи і витрати аналізувалися в цілому і в підрозділі на статті; доходи розбивалися на 9 статей, видатки - на 32. Чистий прибуток показувалася 5 позиціями.
2. Статті витрат об'єднувалися а 4 групи, які, у свою чергу, входили до 2 розділу: витрат, що не залежать від господарства і розпоряджень місцевих управлінь, і витрат, більш-менш залежать від них.
3. Доходи, витрати та чистий прибуток виражалися в абсолютних і відносних величинах.
4. Абсолютні і відносні показники про доходи, витрати та чистого прибутку (в постатейному розрізі) вивчалися в динаміці (за три суміжних року).
5. За звітний рік абсолютні та відносні показники витрат по (статтями) давалися по кожній губернії. Крім того, витрати аналізувалися по 9 групам губерній в залежності від черги встановлення в них монополій на торгівлю.
6. У текстових пояснень містилися вивідні і додаткові таблиці.
Досить високим для того часу рівнем відрізнявся і аналіз діяльності в споживчій кооперації дореволюційної Росії. До речі, зауважимо, що ця форма кооперативної діяльності була в тодішній економіці вельми помітною. Так, тільки в Московській губернії в
Необхідність аналізу, природна потреба в ньому обумовлювалися самою формою кооперативної власності (регулярна звітність перед членами кооперативу про результати своєї господарсько-фінансової діяльності).
Приклад методики аналізу торговельних витрат, судячи з щорічника МСПО за 1914-1916 рр.. зводиться до наступного:
1. Відносний рівень торговельних витрат висловлювався у відсотках до роздрібного обороту.
2. Аналіз витрат проводився за статтями і по групах. В якості груп виділялися: а) утримання адміністрації (включаючи платню всіх торгових працівників), б) утримання приміщень, в) витрати на погашення та ремонт; г) пакувальний матеріал, товарні втрати і відсотки по позиках і застав.
3. Торгові витрати групувалися в залежності від розміру торгового обороту та спеціального характеру споживчих товариств (міські всесословние, фабрично-заводські, залізничні, сільські та робітники - незалежні).
4. Вивчався структурний склад витрат обігу (у цілому і за спеціальними групами товариств).
5. Проводилося порівняння звітних даних з кошторисом (за валовими доходами, витрат і прибутку).
З вищевикладеного випливає, що основна увага в процесі аналізу зверталась на показники, що характеризують фінансові результати господарської діяльності, що цілком зрозуміло. У економному веденні справи підприємці справедливо вбачали джерело збільшення чистого прибутку.
Деякі аналітичні розробки в дореволюційній Росії проводилися в основному на базі "казенних" підприємств та у споживчій кооперації. Ці розробки мали серйозні недоліки, а саме:
1. узагальнення за результатами аналізу проводилися без достатнього творчого підходу;
2. не було єдиної методики аналізу та загальних принципів у підході до вивчення одних і тих же показників;
3. при вивченні динаміки показників не застосовувалися єдині порівнянні ціни, а показники, взяті в різній оцінці, як відомо, не можуть дати об'єктивних висновків;
4. не видавалася спеціальна література з питань економічного аналізу.
3. Економічний аналіз в післяжовтневий період
Економічний аналіз у вигляді наукової системи знань сформувався в умовах післяреволюційного (радянського) періоду. Його формування - досить складний шлях розвитку, пов'язане з усіма етапами становлення економіки. Основою для економічного аналізу ставали такі заходи, як скасування комерційної таємниці, гласність обліку і ряд постанов на державному уросне. Вже в 1918 році були затверджені Положення про державну статистику. Основні положення щодо державного счетоводству та звітності, що поклали основу єдиних методологічних принципів не тільки обліку, але й економічного аналізу. У 1918 році видається перший інструктивний вказівку з економічного аналізу "Як слід підходити до розбору балансів торгово-промислових підприємств". З'являються публікації з аналізу: "Аналіз балансу" П.М. Худякова (
У 1926 році вийшла в світ книга А.Я. Усачова "економічний аналіз балансу", де вперше з'являється словосполучення "економічний аналіз" поза зв'язком з обліком і контролем.
Більш повно і всебічно в 20-ті роки розроблялися принципи і методи економічного аналізу в кооперативних підприємствах. Цьому сприяли використання досвіду, наявного в дореволюційній Росії. Найбільш значним дослідженням того періоду є робота Н.Р. Вейцмана "Лічильний аналіз (методи дослідження з даними бухгалтерії)". У ній закладені вихідні дані, розвинені в більш пізніх роботах. У 20-і роки на російську мову переводяться роботи з економічного аналізу зарубіжних авторів: Йоганна Шерра (Швейцарія), Пауля Геретнера (Англія), Джеймса Блісса (США) і ін
Будівництво крупних підприємств, зростання споживчої кооперації, розширення торгівлі, створення колективних господарств на селі поставили перед обліком, контролем та економічним аналізом ряд принципово нових завдань, пов'язаних зі зміцненням госпрозрахунку. Якщо до 30-х років економічний аналіз розвивався як аналіз балансу, то в 30-і роки намічається комплексне використання економічної інформації для економічних розробок. Економічному аналізу стали піддаватися всі основні елементи виробничого процесу - трудові, матеріальні чинники і фактори засобів праці.
Досить активно в період НЕПу здійснювалися аналітичні розробки діяльності підприємств і організацій споживчої кооперації.
Економічний аналіз у торгівлі розвивався спочатку трохи швидше ніж у промисловості. Цьому сприяли використання досвіду аналітичних розробок, що були в дореволюційній споживчої кооперації, наявність достатньо досвідчених кадрів старих кооператорів, створення міських кооперативів та значне їх зростання в сільській місцевості, освіта районних і губернських союзів, організація Центроспілці і формування у всіх кооперативних союзах великої групи працівників, связаннвх з інспекцією, инструктированием і ревізією місцевих кооперативів.
Інструктори-організатори, інструктори-ревізори за родом своєї діяльності повинні добре знати бухгалтерський і статистичний облік, вільно і економічно грамотно читати баланси і звіти, всебічно аналізувати торговельно-фінансову діяльність кооперативних підприємств. Саме з інструкторського, ревізорської та бухгалтерського персоналу кооперативних організацій вийшли економісти-аналітики і перші наукові працівники в області економічного аналізу.
Перші роботи в області комплексного аналізу діяльності підприємства та елементів виробництва належать А.Я. Локшина ("Аналіз звіту".
Велике значення для розвитку економічного аналізу мали публікації Методичних вказівок з перевірки та аналізу фінорганами балансів та річних звітів (
У 30-40 роки економічний аналіз остаточно сформувався в якості самостійної дисципліни вищих навчальних закладів. Якщо спочатку питання аналізу в курсі бухгалтерського обліку відокремлювалися у вигляді розділу "Аналіз балансу та звіту", то з початку 30-х років навчальними планами обліково-економічних факультетів передбачалася самостійна дисципліна "Аналіз господарської діяльності, а пізніше" Теорія економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності ". Змістом їх стало не тільки вивчення фінансових показників за даними балансу, але і комплексне дослідження економіки підприємства з використанням усього арсеналу обліково-звітних даних. З одного боку, це стимулювало наукові дослідження і розробку підручників в цій області, з іншого - підготовка висококваліфікованих фахівців забезпечила впровадження науково обгрунтованої методики аналізу в практику.
Наукові дослідження в галузі аналізу тривали як в частині поповнення аналітичного арсеналу відповідними методами і прийомами, так і в частині поглиблення вивчення економіки підприємств. Остання знайшло відображення у подальшій, досить активної диференціації аналізу по галузях народного господарства.
Аналіз господарської діяльності промислових підприємств придбав сувору логічну послідовність, коли виявлення умов та факторів виробничого процесу стало передувати аналізу оборотних коштів і фінансових результатів. При цьому аналізувалася і зворотний зв'язок - вплив фінансового становища на виконання виробничої програми.
Отже, в передвоєнні роки економічний аналіз як галузь знань остаточно не тільки склалась в общеметодологическом плані, але і отримала досить широкий розвиток у галузевому напрямку (як по галузях народного господарства, так і в частині внутрішньогалузевої спеціалізації). Складний комплекс умов і причин, що визначають господарську діяльність підприємств різного виробничого профілю, органічне поєднання факторів технологічного, організаційного та економічного характеру зумовили появу комплексного техніко-економічного аналізу.
Техніко-економічний аналіз - важливий етап у розвитку цієї науки. У його основі лежать конкретні аналітичні способи і прийоми стосовно до виробничого профілю підприємства. Якщо методи аналізу балансу, оборотності оборотних коштів цілком не залежать від аналізованого об'єкта, то собівартість, наприклад, досліджується в тісному зв'язку з організаційними, технологічними і економічними особливостями того чи іншого виробництва.
У роки Великої Вітчизняної війни економічний аналіз збагатився роботами головним чином практичного плану, так як до керівництва прийшли нові люди, недосвідчені в питаннях економіки, і їм необхідні були знання практики аналітичної роботи. Авторами робіт з економічного аналізу були відомі зараз економісти і балансоведи - І.А. Шоломович, А.Ш. Маргуліс, Н.Р. Вейцман, А.І. Сумцов та ін
Переклад мирної економіки на військові рейки в умовах раптовості нападу, перебазування промислових та інших підприємств у східні райони країни був справою вкрай складним і важким.
Потреби фронту і тилу забезпечувалися за рахунок власного промислового виробництва, в порівнянні з його обсягом постачання союзників були мінімальними. Розширене відтворення у воєнний період здійснювалося за рахунок внутрішніх накопичень, підвищення продуктивності праці, мобілізації внутрішньовиробничих резервів, зниження собівартості.
Посильний внесок у справу перемоги у Великій Вітчизняній війні внесли і працівники економічної служби, особливо ті з них, хто був безпосередньо пов'язаний з обліком, контролем та аналізом виробничої діяльності, з пошуком резервів скорочення витрат, зниження собівартості продукції, що випускається.
Значення робіт з економічного аналізу собівартості промислової продукції, випущених перед війною, істотно підвищилося. В умовах воєнного часу увага до практичного використання повного арсеналу способів і прийомів економічного аналізу незмірно зросла. Загальний принцип - більше високоякісної продукції з найменшими витратами - придбав під час війни особливе значення. Без систематичного контролю і аналізу господарської діяльності повною мірою неможливо було дотриматися цей основоположний принцип. Наркомфін, а також галузеві наркомати видавали перероблені у відповідності з вимогами військового часу Вказівки з аналізу балансів і звітів.
Перехід до мирного будівництва, досягнення довоєнного рівня і подальший розвиток народного господарства, посилення уваги до економічному справи, розширення підготовки господарських, фінансових, економічних кадрів - все це самим позитивним чином позначилося на аналітичних дослідженнях.
Спочатку перед економічним аналізом стояли і епізодичні завдання, пов'язані з оцінкою матеріального збитку, заподіяного народному господарству військовими діями. Наркоматам і відомствам дозволялося списувати з балансів підприємств та організацій у районах, звільнених від фашистських загарбників, собівартість повністю зруйнованих основних засобів, знищених і розкрадених гітлерівцями товарно-матеріальних цінностей. До річного звіту за 1945 рік прикладалися і акти про списання роздільно основних засобів і товарно-матеріальних цінностей. Аналіз річних звітів передбачав тоді не тільки вивчення господарської діяльності, але й оцінку матеріальних втрат, заподіяних війною.
Аналіз балансів промислових та інших підприємств виявив значну дебіторську і кредиторську заборгованість, що збільшилася за роки війни в два-три рази. Розчищення цієї заборгованості дозволила нормалізувати фінансову діяльність підприємств і суттєво зміцнити госпрозрахункові відносини між ними.
У післявоєнний період відзначається подальший розвиток економічного аналізу як науки. Особливості цього періоду:
подальша диференціація по галузях народного господарства і за отрасялм промисловості;
розробка методики аналізу внутрішніх підрозділів підприємства (цехів, відділів та інших підрозділів);
розробка методики зведених звітів.
Діффернцація економічного аналізу за галузями народного господарства, що намітилася ще а довоєнні роки, отримала в післявоєнний період свій подальший розвиток. Процес диференціації міг виникнути і розширюватися тільки на основі глибокого опрацювання общеметодологических проблемекономіческого аналізу, на основі фундаментальних робіт в найважливіших галузях народного господарства.
У цей період на промисловому підприємстві головний бухгалтер повинен був контролювати і аналізувати дотримання норм витрат сировини, матеріалів, палива, електроенергії; аналізувати використання фондів заробітної плати; вишукувати резерви зниження виробничих і управлінських витрат, зміцнення розрахункової, платіжної та кредитної дисципліни.
Підвищена увага до аналізу балансів і звітів у розглянутий період пояснюється тим, що в 1951 р . Рада Міністрів СРСР затвердила нове положення про бухгалтерських звітах і балансах державних, кооперативних громадських підприємств і організацій. У ньому передбачалося, крім узагальнення передового досвіду організації бухгалтерського обліку, всемірне зміцнення господарського розрахунку, фінансово-розрахункової та звітної дисципліни.
Процес диференціації торкнувся економічний аналіз у сільському господарстві і торгівлі. Найбільш активна розробка методів економічного аналізу велася в частині радгоспного виробництва.
Досить активно відбувалася диференціація економічного аналізу в сфері товарного обігу. Існував аналіз власне торговельних підприємств, що реалізують товари народного споживання, і аналіз підприємств та організацій матеріально-технічного постачання, що реалізують засоби виробництва. Аналіз торговельних підприємств державної торгівлі відокремився від аналізу підприємств споживчої кооперації, так як останні є багатогалузевими господарськими утвореннями, які охоплюють торгівлю, заготівлі, виробництво, транспорт, рибальський промисел і т.п. Виділився аналіз продажу аптечних товарів, відокремився аналіз господарської діяльності зовнішньоторговельних об'єднань.
Характерна особливість економічного аналізу в післявоєнний період - його проникнення у внутрішньогосподарські підрозділи госпрозрахункових підприємств. Воно було зумовлене поширенням госпрозрахунку на всі "пори господарського організму". Ра промислових підприємствах, наприклад, на внутрішній госпрозрахунок стали перекладатися цехи, виробничі бригади і ділянки; елементи госпрозрахункової організації виробництва доводилися часто до робочих місць, що знаходило відображення в особових рахунках економії, в зобов'язаннях щодо збільшення продуктивності праці, раціонального використання машинного часу, сировини, інструментів і т.д.
4. Економічний аналіз в період переходу до ринкових відносин
На сучасному етапі розвитку економіки перед аналізом господарської діяльності як наукою ставляться нові завдання, визначаються нові напрямки розвитку.
Перебудова господарського механізму та його орієнтація на ринкові відносини вимагають перегляду традиційного розуміння багатьох важливих економічних категорій, а в окремих випадках наповнення їх зовсім іншим змістом та практичним змістом.
Поняття економічного аналізу розмежовується на теоретичний економічний аналіз (по перевазі якісний) і конкретно-економічний (переважно кількісний).
Теоретичний аналіз - база для конкретно-економічного аналізу, а економічний аналіз в широкому сенсі охоплює всі ланки, всю структуру народного господарства, тобто сферу матеріального виробництва і невиробничу сферу.
Методи і організація аналізу різняться в залежності від ієрархії тієї чи іншої господарської системи. Враховуючи особливості в методах і організації аналізу, виділяють макро-та мікроекономічний аналіз. Під макроекономічним аналізом виступає аналіз результатів функціонування народного господарства в цілому і в галузевому, територіальному та програмному розрізах. Мікроекономічний аналіз передбачає аналіз основних ланок народного господарства (підприємств, організацій).
Ринкова економіка дає повну самостійність підприємств у визначенні виробничої програми на основі вивчення ринку, виборі партнерів, розпорядженні своєю продукцією і замовленнями. Економічні результати діяльності будь-якої форми схильні до коливань і залежать від безлічі факторів.
У 1993 році прийнято Закон про банкрутство, підписаний Указ президента "Про заходи щодо реалізації законодавчих актів про неспроможність (банкрутство) підприємств", у пресі публікуються оголошення про припинення діяльності фірм. По-різному визначаються причини невдач, але є для них щось спільне, що можна певним чином згрупувати і класифікувати. Кожна фірма прогорить по-своєму, тому головним рецептом економічного благополуччя є проведення постійного економічного аналізу стану фірми. Це стосується і тих фірм, які перебувають у стані процвітання. Та фірма, в якій серйозно ведеться аналітична робота, здатна раніше розпізнати насувається небезпека, оперативніше реагувати на неї і з більшою ймовірністю уникнути або зменшити неприємність.
Аналіз необхідний власникам засобів виробництва. Керівнику компанії треба знати конкурентів, партнерів, клієнтів. Необхідно визначити зменшення або збільшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства.
Інвесторам аналіз необхідний у прийнятті управлінських рішень. При наданні кредитів банку треба бути впевненим у надійності підприємства, а для цього необхідний аналіз балансів підприємств. Постачальники повинні бути впевнені в платоспроможності споживачів. Аналіз проводять аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преса, асоціації.
У ринковій економіці сутність і роль аналізу помітно змінюються. Такий стан обумовлений принциповими відмінностями, внутрішньо притаманними централізовано планованому і ринкового типів економіки.
В умовах централізованого планування підприємство не було вільно у формуванні господарських зв'язків з постачальниками і споживачами, а при розвитку ринкових відносин підприємства різних форм власності, самі визначають господарську політику. За допомогою аналізу господарської діяльності визначаються резерви, забезпечується об'єктивна оцінка стану резервів виробництва і ступеня їх використання. При цьому очевидні реальний дефіцит або збиток ресурсів, об'єктивна потреба в їх збільшенні або приріст виробництва на наявних ресурсах. Але головне не в тому, щоб оцінити і вказати на помилки, а в розробці шляхів усунення цих помилок. Аналіз повинен показати шляхи мобілізації резервів, можливості їх ресурсного і фінансового забезпечення, тобто сприяти підвищенню наукової обгрунтованості прийнятих управлінських рішень.
Господарська самостійність ставить перед підприємством принципово нові завдання при плануванні подальшого розвитку. Підприємство формує методи стратегічного аналізу, оцінки впливу зовнішнього середовища на рішення поставлених завдань, вибір найбільш економічних методів досягнення поставлених цілей.
Існує прямий зв'язок між рівнем аналітичної підготовки керівника, якістю прийнятих ним рішень і ступенем реалізації намічених цілей. Чим складніше завдання, складніше господарська обстановка, тим якіснішим і ретельно повинен бути аналіз, попередній прийняття рішень. Економічний аналіз сприяє зменшенню ризику, пов'язаного з вибором правильного рішення.
Економічний аналіз має велике значення не тільки в процесі прийняття рішення. Функція економічного аналізу полягає в оцінці закономірностей розвитку господарських процесів, їх динаміки, ступеня напруженості, розміру і характеру відхилень від плану і нормативів, причин та факторів цих відхилень: в оцінці стану і використання ресурсів, результатів роботи, виявленні резервів і шляхів підвищення ефективності виробництва.
Аналіз є своєрідною сполучною ланкою між усіма функціями управління, він являє собою творчий процес, інструмент, що забезпечує можливість наукового управління виробництвом.
Якщо облік і контроль постачають інформацію, то економічний аналіз повинен зробити її придатною для прийняття рішення, В умовах управління за відхиленнями економічний аналіз спрямований насамперед на зіставлення фактичних результатів з прийнятою базою, виявлення відхилень від необхідного стану і оцінку його величини, причин, наслідків, визначення шляхів ліквідації чи зменшення з тим, щоб обгрунтувати оперативне планування і регулювання виробництва.
Визначаючи і обгрунтовуючи напрями регулювання виробництва, економічний аналіз у процесі виконання рішень отримує нову інформацію, він замикає старий виток управління і починає новий.
Об'єктом економічного аналізу, предметом дослідження можуть бути як власне підприємство, так і всі види готової продукції, всі етапи життєвого циклу кожного з досліджуваних виробі, всі фактори виробництва вироби, всі види господарської діяльності, постачальники, споживачі, конкуренти.
Аналіз - проміжна ланка між економічною інформацією про об'єкт і прийняттям рішення. Кожен керівник повинен знати, що робиться на керованому об'єкті. Аналіз - один з елементів механізму управління виробництвом. Він дозволяє підвищити рівень наукового обгрунтування управлінських рішень.
Виділившись останнім часом в самостійну стадію управлінського циклу, економічний аналіз відіграє ще й забезпечує роль по відношенню до планування, стимулювання, організації, контролю і регулювання виробництва. Функції управління реалізуються у такій послідовності: аналіз - планування поточне і оперативне - облік - контроль - аналіз - регулювання - аналіз - планування на майбутній період. Головне в цьому ланцюжку те, що аналіз повинен "попереджати" прийняття і завершувати виконання рішень, оцінюючи ефективність їх реалізації.
Теорія економічного аналізу має свою історію. Як наука теорія економічного аналізу змінюється, змінюється інформаційна база аналізу, з'являються нові методи та методики, посилюються взаємозв'язку з іншими науками, виникає необхідність узгодження науки з міжнародними стандартами.
Історія економічного аналізу складалася поступово, проходячи часом суперечливі етапи історії. Бухгалтера і аналітики обробляють економічну інформацію, готують фінансову звітність, розробляють системи бухгалтерського обліку, аналізують виробничу і фінансову діяльність, складають прогнози і забезпечують контроль за господарською діяльністю за допомогою зовнішнього та внутрішнього аудиту. Бухгалтерський облік і аналіз прийнято визначати в сучасному розумінні як процес отримання, обробки та використання економічної інформації для прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
Історія розвитку економічного аналізу нерозривно пов'язана з історією становлення та розвитку бухгалтерського обліку, забезпечуючи інформаційно-аналітичні способи для прийняття рішень. Господарський облік існує близько 6 тисяч років. Його виникнення стало можливим, коли люди змогли фіксувати господарські дані на матеріальних носіях. Для функціонування обліку як системи була необхідна присутність писемності та елементарної математики. У стародавньому світі практика розрізняла системи обліку за матеріальним носіям даних. У стародавньому Єгипті - папірус. Стародавній Рим - воскові таблички. Ассирія і Вавилон - глиняні таблички. Факти господарського життя реєструвалися шляхом хронологічної запису як у стародавньому Єгипті або систематичного запису як в Ассирії, Вавилоні. За допомогою цих записів відбивалося рух господарських засобів, а інвентаризаційний опис відображала їх запаси. Найбільш розвинений господарський облік в стародавній Греції і Стародавньому Римі, де великий розвиток мали торгівля і ремесла, і банківська система.
Розвиток обліку в період середньовіччя різко сповільнюється. Спочатку негативний вплив справила церква, а також нерозвиненість торгівлі і переважно сільськогосподарський характер виробництва. Однак поступово церква перетворилася на велике кредитна установа, видаючи суди селянам під заставу земель і кредитуючи імператорів.
Перший випадок застосування подвійного запису виявлений в рахунках генуезсцкой компанії в 1340 році. Бухгалтерський облік ж зародився разом з подвійним записом в 1498 році, коли імператор римської імперії Максімелян перший призначив першого бухгалтера.
Друга половина 15 століття стала переломним моментом в історії бухгалтерського обліку. У цей час з'явилися перші друковані праці з бухгалтерського обліку, авторами Котових можна назвати Лука вважав і В. Котруліч. У їхніх працях викладені основи подвійної бухгалтерії і техніка записів по рахунках і книжок. Подальше теоретичне обгрунтування подвійна бухгалтерія отримала в умови розвитку капіталізму.
Початок 19 століття сформувалася нова мета обліку та аналізу - виявлення ефективності господарської діяльності.
У Росії економічний облік та аналіз пройшов також значний шлях розвитку. Вже з 9 століття в Київській Русі і древньому Новгороді облік використовувався князями і купцями у зв'язку з розвитком торгівлі з іншими народами. Державна і монастирське господарство передбачало використання інвентаризації, яка була основою обліку.
До кінця 19 століття бухгалтерський облік склався і як наука і як практика. Розвиток капіталізму, що супроводжувалося швидким зростанням великого виробництва знайшло відображення в більш чіткому виділенні з бухгалтерського обліку аналізу господарської діяльності, тобто межі обліку були розширені до всього народного господарства. Скасування кріпосного права в Росії, що прискорив капіталістичну еволюцію, стала потужним стимулом розвитку бухгалтерської думки.
Методи подвійного обліку все більше поширювалися на різні галузі народного господарства. Повсюдно формувалися школи та об'єднання бухгалтерів. У 1880 році був створений перший журнал рахівництва.
Недоліки:
До революції 1917 року в Росії існували переважно капіталістичні умови господарювання, що визначало методику та особливості обліку та аналізу того часу. Особлива увага приділялася аналізу фінансових результатів підприємства, тобто прибутку і рентабельності. Аналіз існував також і в монопольних державних галузях, таких як промислова, торгова, горілчана, тютюнова, які підлягали оподаткуванню. Проблема аналізу господарської діяльності були пов'язані з тим, що єдиної системи металогіческое основи господарської діяльності для всіх підприємств не існувало. Найчастіше бухгалтерську звітність вели за прикладами англійських, французьких і німецьких підприємств, на іноземних мовах або становили за кордоном у філіях. У масштабах держави ці баланси не відбивали справжнього стану справ у виробництві. Єдиної методологічною основою статистики та обліку аналізу стали затверджені в 1920 році положення щодо державного счетоводству та звітності. Надалі все більшого розвитку набула концепція бухгалтерського обліку як механізм описує виробничу і господарську діяльність в рамках всієї держави.
У період переходу до ринкових відносин в Росії і в даний час виникає необхідність вдосконалення методології та організації обліку і аналізу. У сучасних умовах розробляються нові методи та види аналізу, за допомогою яких здійснюється управлінський облік, фінансовий, податковий облік, аудит, кошторисна планування та інші види обліку та аналізу.
Перспективи розвитку і нові напрями
Удосконалення економічного аналізу передбачає постановку нових завдань, які необхідно вирішувати нові методами. У сучасній практиці господарювання широко поширені такі напрями розвитку економічного аналізу:
1. Ситуаційний аналіз передбачає відповідність повсякденним запитам управління, аналіз попиту та пропозиції, облік інфляції та конкуренції на ринку, при цьому необхідно використовувати оперативний, фінансовий план, баланс платоспроможності, оцінку ризику.
2. Маркетинговий аналіз передбачає орієнтацію підприємства на ринковий попит, створення нової продукції для нових ниж на ринку. Цей вид аналізу передбачає розробку методів маркетингового прогнозного аналізу, бізнес планування, а також застосування евристичних та інших методів.
3. Інституційний аналіз. У ньому досліджується роль соціальних інститутів у економічному розвитку. Інституційний аналіз інвестиційних проектів має на меті оцінку організаційної, правової, адміністративної та політичної обстановки в рамках якої проект реалізується і експлуатується. У цілому інституційний аналіз виконує наступні задачі:
- Виявлення і опис умов у рамках яких здійснюється проект
- Оцінка слабких і сильних сторін беруть участь у процесі організації у відношенні їх матеріальних, управлінських, адміністративних можливостей
- Оцінка впливу законів, політичних факторів і інших умов на здійснення та експлуатацію проекту (у питаннях ціни, оплати праці, субсидій та інше).
На ряду з цими напрямами розробці також підлягають інноваційний аналіз, оцінка та аналіз ризиків господарської діяльності, оцінка та аналіз грошових потоків, управлінський аналіз в окремих галузях ринкової економіки.
Висновок
На закінчення викладу розвитку економічного аналізу в Росії слід відзначити помітний внесок вітчизняних економістів у теорію і практику цієї наукової дисципліни. Розвиток економічного аналізу мало кілька етапів, кожен з яких мав свої якісні характеристики та особливості. Значні аналітичні розробки, що мали місце в царській Росії і розвинена теорія і багата практика аналізу післяреволюційного розвитку є серйозною базою для подальших досліджень проблем економічного аналізу в перехідний період.
Особливість аналізу комерційної діяльності в умовах ринкових відносин - істотна зміна його завдань і функцій. Розширення складу суб'єктів аналізу пов'язано з формуванням ринку послуг і появи цілого ряду нових фінансово-кредитних інститутів.
Динамічність ринкової економіки значно розширила сферу діяльності економічного аналізу. З одного боку, аналіз комерційної діяльності виступає як засіб реалізації функцій маркетингу, з іншого як функція управління маркетинговою діяльністю в цілому. У цих умовах велике значення набуває оперативний комплексний комерційний аналіз як на макро, так і мікроекономічному рівні. Його використання у повному обсязі пред'являє додаткові вимоги до інформаційного забезпечення, склад якого в істотній мірі змінюється. Особливо про це необхідно пам'ятати в поширених зараз судженнях про необхідність переведення бухгалтерського обліку та статистики на світові стандарти.
Наукові дослідження в галузі аналізу тривали як в частині поповнення аналітичного арсеналу відповідними методами і прийомами, так і в частині поглиблення вивчення економіки підприємств. Остання знайшло відображення у подальшій, досить активної диференціації аналізу по галузях народного господарства.
Аналіз господарської діяльності промислових підприємств придбав сувору логічну послідовність, коли виявлення умов та факторів виробничого процесу стало передувати аналізу оборотних коштів і фінансових результатів. При цьому аналізувалася і зворотний зв'язок - вплив фінансового становища на виконання виробничої програми.
Отже, в передвоєнні роки економічний аналіз як галузь знань остаточно не тільки склалась в общеметодологическом плані, але і отримала досить широкий розвиток у галузевому напрямку (як по галузях народного господарства, так і в частині внутрішньогалузевої спеціалізації). Складний комплекс умов і причин, що визначають господарську діяльність підприємств різного виробничого профілю, органічне поєднання факторів технологічного, організаційного та економічного характеру зумовили появу комплексного техніко-економічного аналізу.
Техніко-економічний аналіз - важливий етап у розвитку цієї науки. У його основі лежать конкретні аналітичні способи і прийоми стосовно до виробничого профілю підприємства. Якщо методи аналізу балансу, оборотності оборотних коштів цілком не залежать від аналізованого об'єкта, то собівартість, наприклад, досліджується в тісному зв'язку з організаційними, технологічними і економічними особливостями того чи іншого виробництва.
У роки Великої Вітчизняної війни економічний аналіз збагатився роботами головним чином практичного плану, так як до керівництва прийшли нові люди, недосвідчені в питаннях економіки, і їм необхідні були знання практики аналітичної роботи. Авторами робіт з економічного аналізу були відомі зараз економісти і балансоведи - І.А. Шоломович, А.Ш. Маргуліс, Н.Р. Вейцман, А.І. Сумцов та ін
Переклад мирної економіки на військові рейки в умовах раптовості нападу, перебазування промислових та інших підприємств у східні райони країни був справою вкрай складним і важким.
Потреби фронту і тилу забезпечувалися за рахунок власного промислового виробництва, в порівнянні з його обсягом постачання союзників були мінімальними. Розширене відтворення у воєнний період здійснювалося за рахунок внутрішніх накопичень, підвищення продуктивності праці, мобілізації внутрішньовиробничих резервів, зниження собівартості.
Посильний внесок у справу перемоги у Великій Вітчизняній війні внесли і працівники економічної служби, особливо ті з них, хто був безпосередньо пов'язаний з обліком, контролем та аналізом виробничої діяльності, з пошуком резервів скорочення витрат, зниження собівартості продукції, що випускається.
Значення робіт з економічного аналізу собівартості промислової продукції, випущених перед війною, істотно підвищилося. В умовах воєнного часу увага до практичного використання повного арсеналу способів і прийомів економічного аналізу незмірно зросла. Загальний принцип - більше високоякісної продукції з найменшими витратами - придбав під час війни особливе значення. Без систематичного контролю і аналізу господарської діяльності повною мірою неможливо було дотриматися цей основоположний принцип. Наркомфін, а також галузеві наркомати видавали перероблені у відповідності з вимогами військового часу Вказівки з аналізу балансів і звітів.
Перехід до мирного будівництва, досягнення довоєнного рівня і подальший розвиток народного господарства, посилення уваги до економічному справи, розширення підготовки господарських, фінансових, економічних кадрів - все це самим позитивним чином позначилося на аналітичних дослідженнях.
Спочатку перед економічним аналізом стояли і епізодичні завдання, пов'язані з оцінкою матеріального збитку, заподіяного народному господарству військовими діями. Наркоматам і відомствам дозволялося списувати з балансів підприємств та організацій у районах, звільнених від фашистських загарбників, собівартість повністю зруйнованих основних засобів, знищених і розкрадених гітлерівцями товарно-матеріальних цінностей. До річного звіту за 1945 рік прикладалися і акти про списання роздільно основних засобів і товарно-матеріальних цінностей. Аналіз річних звітів передбачав тоді не тільки вивчення господарської діяльності, але й оцінку матеріальних втрат, заподіяних війною.
Аналіз балансів промислових та інших підприємств виявив значну дебіторську і кредиторську заборгованість, що збільшилася за роки війни в два-три рази. Розчищення цієї заборгованості дозволила нормалізувати фінансову діяльність підприємств і суттєво зміцнити госпрозрахункові відносини між ними.
У післявоєнний період відзначається подальший розвиток економічного аналізу як науки. Особливості цього періоду:
подальша диференціація по галузях народного господарства і за отрасялм промисловості;
розробка методики аналізу внутрішніх підрозділів підприємства (цехів, відділів та інших підрозділів);
розробка методики зведених звітів.
Діффернцація економічного аналізу за галузями народного господарства, що намітилася ще а довоєнні роки, отримала в післявоєнний період свій подальший розвиток. Процес диференціації міг виникнути і розширюватися тільки на основі глибокого опрацювання общеметодологических проблемекономіческого аналізу, на основі фундаментальних робіт в найважливіших галузях народного господарства.
У цей період на промисловому підприємстві головний бухгалтер повинен був контролювати і аналізувати дотримання норм витрат сировини, матеріалів, палива, електроенергії; аналізувати використання фондів заробітної плати; вишукувати резерви зниження виробничих і управлінських витрат, зміцнення розрахункової, платіжної та кредитної дисципліни.
Підвищена увага до аналізу балансів і звітів у розглянутий період пояснюється тим, що в
Процес диференціації торкнувся економічний аналіз у сільському господарстві і торгівлі. Найбільш активна розробка методів економічного аналізу велася в частині радгоспного виробництва.
Досить активно відбувалася диференціація економічного аналізу в сфері товарного обігу. Існував аналіз власне торговельних підприємств, що реалізують товари народного споживання, і аналіз підприємств та організацій матеріально-технічного постачання, що реалізують засоби виробництва. Аналіз торговельних підприємств державної торгівлі відокремився від аналізу підприємств споживчої кооперації, так як останні є багатогалузевими господарськими утвореннями, які охоплюють торгівлю, заготівлі, виробництво, транспорт, рибальський промисел і т.п. Виділився аналіз продажу аптечних товарів, відокремився аналіз господарської діяльності зовнішньоторговельних об'єднань.
Характерна особливість економічного аналізу в післявоєнний період - його проникнення у внутрішньогосподарські підрозділи госпрозрахункових підприємств. Воно було зумовлене поширенням госпрозрахунку на всі "пори господарського організму". Ра промислових підприємствах, наприклад, на внутрішній госпрозрахунок стали перекладатися цехи, виробничі бригади і ділянки; елементи госпрозрахункової організації виробництва доводилися часто до робочих місць, що знаходило відображення в особових рахунках економії, в зобов'язаннях щодо збільшення продуктивності праці, раціонального використання машинного часу, сировини, інструментів і т.д.
4. Економічний аналіз в період переходу до ринкових відносин
На сучасному етапі розвитку економіки перед аналізом господарської діяльності як наукою ставляться нові завдання, визначаються нові напрямки розвитку.
Перебудова господарського механізму та його орієнтація на ринкові відносини вимагають перегляду традиційного розуміння багатьох важливих економічних категорій, а в окремих випадках наповнення їх зовсім іншим змістом та практичним змістом.
Поняття економічного аналізу розмежовується на теоретичний економічний аналіз (по перевазі якісний) і конкретно-економічний (переважно кількісний).
Теоретичний аналіз - база для конкретно-економічного аналізу, а економічний аналіз в широкому сенсі охоплює всі ланки, всю структуру народного господарства, тобто сферу матеріального виробництва і невиробничу сферу.
Методи і організація аналізу різняться в залежності від ієрархії тієї чи іншої господарської системи. Враховуючи особливості в методах і організації аналізу, виділяють макро-та мікроекономічний аналіз. Під макроекономічним аналізом виступає аналіз результатів функціонування народного господарства в цілому і в галузевому, територіальному та програмному розрізах. Мікроекономічний аналіз передбачає аналіз основних ланок народного господарства (підприємств, організацій).
Ринкова економіка дає повну самостійність підприємств у визначенні виробничої програми на основі вивчення ринку, виборі партнерів, розпорядженні своєю продукцією і замовленнями. Економічні результати діяльності будь-якої форми схильні до коливань і залежать від безлічі факторів.
У 1993 році прийнято Закон про банкрутство, підписаний Указ президента "Про заходи щодо реалізації законодавчих актів про неспроможність (банкрутство) підприємств", у пресі публікуються оголошення про припинення діяльності фірм. По-різному визначаються причини невдач, але є для них щось спільне, що можна певним чином згрупувати і класифікувати. Кожна фірма прогорить по-своєму, тому головним рецептом економічного благополуччя є проведення постійного економічного аналізу стану фірми. Це стосується і тих фірм, які перебувають у стані процвітання. Та фірма, в якій серйозно ведеться аналітична робота, здатна раніше розпізнати насувається небезпека, оперативніше реагувати на неї і з більшою ймовірністю уникнути або зменшити неприємність.
Аналіз необхідний власникам засобів виробництва. Керівнику компанії треба знати конкурентів, партнерів, клієнтів. Необхідно визначити зменшення або збільшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів адміністрацією підприємства.
Інвесторам аналіз необхідний у прийнятті управлінських рішень. При наданні кредитів банку треба бути впевненим у надійності підприємства, а для цього необхідний аналіз балансів підприємств. Постачальники повинні бути впевнені в платоспроможності споживачів. Аналіз проводять аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преса, асоціації.
У ринковій економіці сутність і роль аналізу помітно змінюються. Такий стан обумовлений принциповими відмінностями, внутрішньо притаманними централізовано планованому і ринкового типів економіки.
В умовах централізованого планування підприємство не було вільно у формуванні господарських зв'язків з постачальниками і споживачами, а при розвитку ринкових відносин підприємства різних форм власності, самі визначають господарську політику. За допомогою аналізу господарської діяльності визначаються резерви, забезпечується об'єктивна оцінка стану резервів виробництва і ступеня їх використання. При цьому очевидні реальний дефіцит або збиток ресурсів, об'єктивна потреба в їх збільшенні або приріст виробництва на наявних ресурсах. Але головне не в тому, щоб оцінити і вказати на помилки, а в розробці шляхів усунення цих помилок. Аналіз повинен показати шляхи мобілізації резервів, можливості їх ресурсного і фінансового забезпечення, тобто сприяти підвищенню наукової обгрунтованості прийнятих управлінських рішень.
Господарська самостійність ставить перед підприємством принципово нові завдання при плануванні подальшого розвитку. Підприємство формує методи стратегічного аналізу, оцінки впливу зовнішнього середовища на рішення поставлених завдань, вибір найбільш економічних методів досягнення поставлених цілей.
Існує прямий зв'язок між рівнем аналітичної підготовки керівника, якістю прийнятих ним рішень і ступенем реалізації намічених цілей. Чим складніше завдання, складніше господарська обстановка, тим якіснішим і ретельно повинен бути аналіз, попередній прийняття рішень. Економічний аналіз сприяє зменшенню ризику, пов'язаного з вибором правильного рішення.
Економічний аналіз має велике значення не тільки в процесі прийняття рішення. Функція економічного аналізу полягає в оцінці закономірностей розвитку господарських процесів, їх динаміки, ступеня напруженості, розміру і характеру відхилень від плану і нормативів, причин та факторів цих відхилень: в оцінці стану і використання ресурсів, результатів роботи, виявленні резервів і шляхів підвищення ефективності виробництва.
Аналіз є своєрідною сполучною ланкою між усіма функціями управління, він являє собою творчий процес, інструмент, що забезпечує можливість наукового управління виробництвом.
Якщо облік і контроль постачають інформацію, то економічний аналіз повинен зробити її придатною для прийняття рішення, В умовах управління за відхиленнями економічний аналіз спрямований насамперед на зіставлення фактичних результатів з прийнятою базою, виявлення відхилень від необхідного стану і оцінку його величини, причин, наслідків, визначення шляхів ліквідації чи зменшення з тим, щоб обгрунтувати оперативне планування і регулювання виробництва.
Визначаючи і обгрунтовуючи напрями регулювання виробництва, економічний аналіз у процесі виконання рішень отримує нову інформацію, він замикає старий виток управління і починає новий.
Об'єктом економічного аналізу, предметом дослідження можуть бути як власне підприємство, так і всі види готової продукції, всі етапи життєвого циклу кожного з досліджуваних виробі, всі фактори виробництва вироби, всі види господарської діяльності, постачальники, споживачі, конкуренти.
Аналіз - проміжна ланка між економічною інформацією про об'єкт і прийняттям рішення. Кожен керівник повинен знати, що робиться на керованому об'єкті. Аналіз - один з елементів механізму управління виробництвом. Він дозволяє підвищити рівень наукового обгрунтування управлінських рішень.
Виділившись останнім часом в самостійну стадію управлінського циклу, економічний аналіз відіграє ще й забезпечує роль по відношенню до планування, стимулювання, організації, контролю і регулювання виробництва. Функції управління реалізуються у такій послідовності: аналіз - планування поточне і оперативне - облік - контроль - аналіз - регулювання - аналіз - планування на майбутній період. Головне в цьому ланцюжку те, що аналіз повинен "попереджати" прийняття і завершувати виконання рішень, оцінюючи ефективність їх реалізації.
Теорія економічного аналізу має свою історію. Як наука теорія економічного аналізу змінюється, змінюється інформаційна база аналізу, з'являються нові методи та методики, посилюються взаємозв'язку з іншими науками, виникає необхідність узгодження науки з міжнародними стандартами.
Історія економічного аналізу складалася поступово, проходячи часом суперечливі етапи історії. Бухгалтера і аналітики обробляють економічну інформацію, готують фінансову звітність, розробляють системи бухгалтерського обліку, аналізують виробничу і фінансову діяльність, складають прогнози і забезпечують контроль за господарською діяльністю за допомогою зовнішнього та внутрішнього аудиту. Бухгалтерський облік і аналіз прийнято визначати в сучасному розумінні як процес отримання, обробки та використання економічної інформації для прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
Історія розвитку економічного аналізу нерозривно пов'язана з історією становлення та розвитку бухгалтерського обліку, забезпечуючи інформаційно-аналітичні способи для прийняття рішень. Господарський облік існує близько 6 тисяч років. Його виникнення стало можливим, коли люди змогли фіксувати господарські дані на матеріальних носіях. Для функціонування обліку як системи була необхідна присутність писемності та елементарної математики. У стародавньому світі практика розрізняла системи обліку за матеріальним носіям даних. У стародавньому Єгипті - папірус. Стародавній Рим - воскові таблички. Ассирія і Вавилон - глиняні таблички. Факти господарського життя реєструвалися шляхом хронологічної запису як у стародавньому Єгипті або систематичного запису як в Ассирії, Вавилоні. За допомогою цих записів відбивалося рух господарських засобів, а інвентаризаційний опис відображала їх запаси. Найбільш розвинений господарський облік в стародавній Греції і Стародавньому Римі, де великий розвиток мали торгівля і ремесла, і банківська система.
Розвиток обліку в період середньовіччя різко сповільнюється. Спочатку негативний вплив справила церква, а також нерозвиненість торгівлі і переважно сільськогосподарський характер виробництва. Однак поступово церква перетворилася на велике кредитна установа, видаючи суди селянам під заставу земель і кредитуючи імператорів.
Перший випадок застосування подвійного запису виявлений в рахунках генуезсцкой компанії в 1340 році. Бухгалтерський облік ж зародився разом з подвійним записом в 1498 році, коли імператор римської імперії Максімелян перший призначив першого бухгалтера.
Друга половина 15 століття стала переломним моментом в історії бухгалтерського обліку. У цей час з'явилися перші друковані праці з бухгалтерського обліку, авторами Котових можна назвати Лука вважав і В. Котруліч. У їхніх працях викладені основи подвійної бухгалтерії і техніка записів по рахунках і книжок. Подальше теоретичне обгрунтування подвійна бухгалтерія отримала в умови розвитку капіталізму.
Початок 19 століття сформувалася нова мета обліку та аналізу - виявлення ефективності господарської діяльності.
У Росії економічний облік та аналіз пройшов також значний шлях розвитку. Вже з 9 століття в Київській Русі і древньому Новгороді облік використовувався князями і купцями у зв'язку з розвитком торгівлі з іншими народами. Державна і монастирське господарство передбачало використання інвентаризації, яка була основою обліку.
До кінця 19 століття бухгалтерський облік склався і як наука і як практика. Розвиток капіталізму, що супроводжувалося швидким зростанням великого виробництва знайшло відображення в більш чіткому виділенні з бухгалтерського обліку аналізу господарської діяльності, тобто межі обліку були розширені до всього народного господарства. Скасування кріпосного права в Росії, що прискорив капіталістичну еволюцію, стала потужним стимулом розвитку бухгалтерської думки.
Методи подвійного обліку все більше поширювалися на різні галузі народного господарства. Повсюдно формувалися школи та об'єднання бухгалтерів. У 1880 році був створений перший журнал рахівництва.
Недоліки:
До революції 1917 року в Росії існували переважно капіталістичні умови господарювання, що визначало методику та особливості обліку та аналізу того часу. Особлива увага приділялася аналізу фінансових результатів підприємства, тобто прибутку і рентабельності. Аналіз існував також і в монопольних державних галузях, таких як промислова, торгова, горілчана, тютюнова, які підлягали оподаткуванню. Проблема аналізу господарської діяльності були пов'язані з тим, що єдиної системи металогіческое основи господарської діяльності для всіх підприємств не існувало. Найчастіше бухгалтерську звітність вели за прикладами англійських, французьких і німецьких підприємств, на іноземних мовах або становили за кордоном у філіях. У масштабах держави ці баланси не відбивали справжнього стану справ у виробництві. Єдиної методологічною основою статистики та обліку аналізу стали затверджені в 1920 році положення щодо державного счетоводству та звітності. Надалі все більшого розвитку набула концепція бухгалтерського обліку як механізм описує виробничу і господарську діяльність в рамках всієї держави.
У період переходу до ринкових відносин в Росії і в даний час виникає необхідність вдосконалення методології та організації обліку і аналізу. У сучасних умовах розробляються нові методи та види аналізу, за допомогою яких здійснюється управлінський облік, фінансовий, податковий облік, аудит, кошторисна планування та інші види обліку та аналізу.
Перспективи розвитку і нові напрями
Удосконалення економічного аналізу передбачає постановку нових завдань, які необхідно вирішувати нові методами. У сучасній практиці господарювання широко поширені такі напрями розвитку економічного аналізу:
1. Ситуаційний аналіз передбачає відповідність повсякденним запитам управління, аналіз попиту та пропозиції, облік інфляції та конкуренції на ринку, при цьому необхідно використовувати оперативний, фінансовий план, баланс платоспроможності, оцінку ризику.
2. Маркетинговий аналіз передбачає орієнтацію підприємства на ринковий попит, створення нової продукції для нових ниж на ринку. Цей вид аналізу передбачає розробку методів маркетингового прогнозного аналізу, бізнес планування, а також застосування евристичних та інших методів.
3. Інституційний аналіз. У ньому досліджується роль соціальних інститутів у економічному розвитку. Інституційний аналіз інвестиційних проектів має на меті оцінку організаційної, правової, адміністративної та політичної обстановки в рамках якої проект реалізується і експлуатується. У цілому інституційний аналіз виконує наступні задачі:
- Виявлення і опис умов у рамках яких здійснюється проект
- Оцінка слабких і сильних сторін беруть участь у процесі організації у відношенні їх матеріальних, управлінських, адміністративних можливостей
- Оцінка впливу законів, політичних факторів і інших умов на здійснення та експлуатацію проекту (у питаннях ціни, оплати праці, субсидій та інше).
На ряду з цими напрямами розробці також підлягають інноваційний аналіз, оцінка та аналіз ризиків господарської діяльності, оцінка та аналіз грошових потоків, управлінський аналіз в окремих галузях ринкової економіки.
Висновок
На закінчення викладу розвитку економічного аналізу в Росії слід відзначити помітний внесок вітчизняних економістів у теорію і практику цієї наукової дисципліни. Розвиток економічного аналізу мало кілька етапів, кожен з яких мав свої якісні характеристики та особливості. Значні аналітичні розробки, що мали місце в царській Росії і розвинена теорія і багата практика аналізу післяреволюційного розвитку є серйозною базою для подальших досліджень проблем економічного аналізу в перехідний період.
Особливість аналізу комерційної діяльності в умовах ринкових відносин - істотна зміна його завдань і функцій. Розширення складу суб'єктів аналізу пов'язано з формуванням ринку послуг і появи цілого ряду нових фінансово-кредитних інститутів.
Динамічність ринкової економіки значно розширила сферу діяльності економічного аналізу. З одного боку, аналіз комерційної діяльності виступає як засіб реалізації функцій маркетингу, з іншого як функція управління маркетинговою діяльністю в цілому. У цих умовах велике значення набуває оперативний комплексний комерційний аналіз як на макро, так і мікроекономічному рівні. Його використання у повному обсязі пред'являє додаткові вимоги до інформаційного забезпечення, склад якого в істотній мірі змінюється. Особливо про це необхідно пам'ятати в поширених зараз судженнях про необхідність переведення бухгалтерського обліку та статистики на світові стандарти.