Введення
Історія ставить питання, а людина намагається знайти відповіді на них. Протягом багатьох століть історія ставила і продовжує ставити різні питання перед бухгалтерським обліком. Багато з них залишилися без відповіді. Однак життя таке, що людина має дати ту чи іншу відповідь, навіть якщо він заздалегідь знає, що відповідь не зовсім правильний. Справді, дуже довго люди, зайняті господарською діяльністю, у пошуках відповіді задовольнялися методом проб і помилок. Після багатьох століть, коли господарське життя різко змінилася, стала незрівнянно складніше, тоді такі прийоми перестали себе виправдовувати, знадобилася наука. [25]
Майно організації та її зобов'язання безперервно беруть участь у сфері виробництва. Щоб визначити величину всього майна і зобов'язань, дати їм економічну оцінку за звітний період, а також оперативно керувати організацією, управляти фінансово-господарською діяльністю, необхідно розташовувати узагальненими даними про її майно і зобов'язання. Таке узагальнення досягається в процесі складання бухгалтерського балансу. [21]
Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою, яка дозволяє приймати обгрунтовані управлінські рішення.
Уміння читати баланс - знання змісту кожної його статті, способу її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства.
Уміння читання бухгалтерського балансу дає можливість:
одержати значний обсяг інформації про підприємство;
визначити ступінь забезпеченості підприємства власними
оборотними засобами;
встановити, за рахунок, яких статей змінилася величина оборотних коштів;
Метою даної курсової роботи є розгляд історичних аспектів бухгалтерського балансу та його аналіз на прикладі ТОВ «РегіонОптТорг».
Завданням курсової роботи є:
1) Визначити поняття балансу;
2) З'ясувати яку роль баланс грає у господарській діяльності підприємств;
3) Розглянути передумови розвитку бухгалтерського балансу;
4) Розглянути бухгалтерський баланс підприємства і зробити його аналіз;
5) Запропонувати заходи щодо поліпшення складання та надання бухгалтерського балансу.
Предметом дослідження є бухгалтерський баланс ТОВ «РегіонОптТорг».
Об'єктом дослідження є комерційна організація ТОВ «РегіонОптТорг», що займається оптовими продажами оздоблювальних матеріалів.
У цій роботі застосовуються такі методи дослідження: описовий метод, системний метод, позитивний метод, нормативний метод, історичний метод.
При виконанні курсової роботи теоретичною та методологічною базою послужили нормативні документи, що регулюють порядок складання балансу, навчальна література та періодичні видання.
1. Історичні аспекти формування бухгалтерського балансу організації
1.1. Поняття бухгалтерського балансу та його роль
Як бухгалтерське поняття слово «баланс» існує вже майже 600 років. У літературі з історії бухгалтерського обліку можна зустріти різні відомості про час появи цього терміна, що відносяться до кінця XIV - початку XV ст. Так, за свідченням Рувер, слово «баланс» було вперше застосовано до фінансових звітів 1427 незалежно від того, були ці звіти насправді баланси в сучасному розумінні цього терміна чи ні. (Ковальов В.В.)
Бухгалтерський баланс - спосіб узагальнення і групування господарських засобів і їх джерел на певну дату в грошовій оцінці.
Бухгалтерський баланс (від латинського «bis» - два, «lans» - чаші) - це відображення стану майна господарського суб'єкта, з економічної та юридичної точки зору, на певну дату у вартісному вимірі. Основою побудови бухгалтерського балансу є двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку на господарські засоби та джерела їх утворення.
З економічної точки зору майно являє собою сукупність конкретних придатних для обміну частин і відображається в активі бухгалтерського балансу. З юридичної точки зору, майно являє собою сукупність зобов'язань і відображається в пасиві бухгалтерського балансу.
За своєю структурою бухгалтерський баланс являє собою два ряди чисел, разом яких постійно рівні між собою. До недавнього часу бухгалтерський баланс представлявся у вигляді двосторонньої таблиці, ліва сторона якої називається активом, права - пасивом. Тепер відповідно до міжнародних стандартів прийнято інше побудова: спочатку приводяться всі показники активу, а потім всі показники пасиву. Загальний підсумок показників активу або пасиву називається валютою балансу.
Однорідні за економічним змістом господарські цінності об'єднуються в бухгалтерському балансі в показники, які називаються статтями балансу. Однорідні за економічним змістом статті балансу утворюють розділ бухгалтерського балансу. [6]
Термін "баланс" широко відомий фахівцям в області обліку, аналізу, планування і вживається у значенні рівноваги (від фр. Balance - ваги). В економіці застосовуються різні види балансів: бухгалтерський; баланс доходів і витрат підприємства; баланс основних фондів; баланс грошових доходів і витрат населення; матеріальний баланс; баланс трудових ресурсів; баланс платіжний; міжгалузевий баланс тощо
Загальна ідея застосування балансового методу полягає у вирівнюванні сумарного значення показників, записаних в лівій і правій сторонах рівняння.
Перший досвід побудови балансів належить бухгалтерському обліку. Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан економічного суб'єкта. Це досягається за рахунок двоїстої угруповання об'єктів бухгалтерського спостереження:
ü за їх функціональної ролі в процесі виробничо-господарської та фінансової діяльності (економічний зміст балансового рівняння);
ü за джерелами утворення майна господарської одиниці (юридичний підхід).
Бухгалтерські баланси призначені для відображення фінансового положення економічного суб'єкта на конкретні моменти часу: на дату створення організації (реєстрації Статуту); початок і кінець звітного періоду (фінансового року); дати складання проміжних фінансових звітів (за місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців); у випадках санації, банкрутства, ліквідації, реорганізації або ін
Основу інформаційної бухгалтерської системи будь-якого звітного або проміжного періоду становить входить бухгалтерський баланс. Наступні факти господарського життя змінюють показники бухгалтерського балансу. Бухгалтерія ідентифікує, оцінює, класифікує і реєструє ці господарські операції відповідно до загальноприйнятих принципів, відображає і накопичує їх у облікових системах, зводить воєдино для складання нових бухгалтерських балансів (припустимо, в кінці кварталу або року).
Бухгалтерський баланс можна порівняти з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівновеликих зображення:
ü ніж має в своєму розпорядженні підприємство (майно, класифіковане за функціональною ознакою);
ü за рахунок яких джерел з'явилося дане майно (капітал власника і залучений капітал).
У західній облікової теорії бухгалтерський баланс іменується не інакше як "Звіт про фінансовий стан" господарської одиниці на певний момент часу.
При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних принципів:
1. Грошового вираження - показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, узагальнюючому об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.
2. Відокремленого підприємства - бухгалтерський баланс відноситься до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам, дебіторам і т.д.); в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або перебуває під повним контролем (в американському обліку - контрольоване майно).
3. Діючого підприємства - період часу, протягом якого буде існувати підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається (майно, показане в балансі, оцінюється за обліковою вартістю, у разі ліквідації підприємства робиться особлива відмітка, і набирають чинності спеціальні правила оцінки показників балансу).
4. Обліку за собівартістю - активи відображаються в балансі за сумами, сплаченими за їх придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами (в умовах гіперінфляції допускаються переоцінки активів за допомогою державного регулювання).
5. Подвійності - концепція подвійності очевидна з того факту, що активи на лівій стороні бухгалтерського балансу рівні загальної суми власного і залученого (кредиторська заборгованість) капіталу на правій його стороні. [29]
Бухгалтерські баланси класифікуються за такими ознаками:
1) За змістом: на сальдові (статистичні) та оборотні (динамічні). Статистичний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити стан засобів та джерел їх формування, тобто оцінити фінансове положення організації. Динамічний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити кругообіг капіталу, вкладеного в організацію, і виявити фінансовий результат. Сальдові баланси відображають залишки по рахунках на певну дату, а оборотні баланси містять також обороти за рахунками, за якими можна судити про рух по них.
2) За обсягом: на прості, зведені і консолідовані. Простий баланс характеризує діяльність тільки одного підприємства. Зведені баланси становить вищестояща організація, розраховуючи дані в цілому по галузі або по підвідомчих підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключаючи залишки за взаємними розрахунками. Консолідований баланс складає група підприємств, представлена материнськими і дочірніми компаніями. Цей баланс відображає інформацію про групу як про єдиний підприємстві, тобто яким би був баланс материнської організації, якщо б вона закрила всі свої дочірні компанії.
3) За джерелами складання: інвентарні та книжкові. Інвентарні баланси складаються на основі інвентаризації майна та зобов'язань. Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку.
4) За часом складання: на вступні, операційні (поточні), з'єднувальні, розділові, сановане і ліквідаційні. Вступний баланс складається у момент організації підприємства, з нього починається ведення бухгалтерського обліку даного економічного суб'єкта. Поточні баланси складаються періодично протягом часу діяльності підприємства. З'єднувальний баланс розробляється при об'єднанні кількох підприємств в одне. Розподільчий баланс складається у момент розділення економічного суб'єкта на кілька підприємств. Сануються баланс складається, якщо підприємство перебуває на порозі банкрутства і необхідно вирішити питання про його ліквідацію, або дати підприємству останній шанс на виживання. У разі прийняття рішення про ліквідацію складається ліквідаційний баланс.
5) По повноті: на баланс-брутто і баланс-нетто. Баланс-брутто включає в себе регулюючі статті. Баланс-нетто таких статей не містить, статті відображаються тільки за залишковою вартістю.
6) За формою: на двосторонні та односторонні. Двосторонній баланс має горизонтальне будова, односторонній - вертикальне.
7) По об'єкту: на самостійні і окремі. Самостійний баланс має економічні суб'єкти, наділені правами юридичної особи. Окремі баланси складають структурні підрозділи економічного суб'єкта (цех, відділ) [6]
Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Він дозволяє визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток). Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інші зацікавлені сторони, пов'язані з управлінням майном, зі станом організації, показує, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальних засобів, як він використовується, і хто брав участь у створенні цього запасу. За бухгалтерським балансом можна визначити, чи зуміє організація найближчим часом виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями чи їй загрожують фінансові труднощі. Зрозуміло, бухгалтерський баланс не в змозі охопити весь обсяг інформації про діяльність організації, тому відсутня частина інформації представляється в інших формах звітності. Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими інспекціями та податковою поліцією, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.
Бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації, завдяки яким:
· Керівники отримують уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристик ефективності використання ресурсів і прийнятті рішень найрізноманітніших питань по управлінню підприємством;
· Аудитори отримують підказку для вибору правильного рішення в процесі аудіювання, планування своєї перевірки, виявлення слабких місць у системі обліку і зон можливих навмисних і ненавмисних помилок у зовнішній звітності клієнта;
· Аналітики визначають напрямки фінансового аналізу.
Правила оцінки статей бухгалтерського балансу:
1) Не допускається залік між статтями активу і пасиву;
2) Нетто - оцінка статей (мінус регульовані величини);
3) Статті балансу повинні підтверджуватися результатами інвентаризації.
Капітальні вкладення оцінюються за фактичними витратами (до введення в експлуатацію).
Фінансові вкладення оцінюються в сумі фактичних витрат для інвестора і за ринковою вартістю, якщо вона нижча балансової вартості.
Основні засоби оцінюються за залишковою вартістю або відновної вартості.
Нематеріальні активи за залишковою вартістю.
Матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю, за фактичним або нормативним цінами.
Продукція основного виробництва оцінюється за фактичними або нормативними затратами, при одиничному виробництві - за фактичним.
Статутний капітал оцінюється за сумою, яка витікає з установчих документів. Величина статутного капіталу і заборгованість засновників враховується окремо.
Резерви оцінюються окремо, за видами, у сумі, що випливає з даних бухгалтерського обліку.
Кредити і позики відображаються в балансі з урахуванням відсотків.
Валютні рахунки і цінності, які оцінюються в іноземній валюті, перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату звітності.
Висновок: На підставі викладеного вище матеріалу можна однозначно сказати, що бухгалтерський баланс має величезне значення в діяльності будь-якого підприємства. Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Так як баланс - форма суворої звітності, то у викладеному матеріалі наведено вимоги щодо складання даної форми і оцінки статей. Також бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації.
Історія ставить питання, а людина намагається знайти відповіді на них. Протягом багатьох століть історія ставила і продовжує ставити різні питання перед бухгалтерським обліком. Багато з них залишилися без відповіді. Однак життя таке, що людина має дати ту чи іншу відповідь, навіть якщо він заздалегідь знає, що відповідь не зовсім правильний. Справді, дуже довго люди, зайняті господарською діяльністю, у пошуках відповіді задовольнялися методом проб і помилок. Після багатьох століть, коли господарське життя різко змінилася, стала незрівнянно складніше, тоді такі прийоми перестали себе виправдовувати, знадобилася наука. [25]
Майно організації та її зобов'язання безперервно беруть участь у сфері виробництва. Щоб визначити величину всього майна і зобов'язань, дати їм економічну оцінку за звітний період, а також оперативно керувати організацією, управляти фінансово-господарською діяльністю, необхідно розташовувати узагальненими даними про її майно і зобов'язання. Таке узагальнення досягається в процесі складання бухгалтерського балансу. [21]
Бухгалтерський баланс є найбільш інформативною формою, яка дозволяє приймати обгрунтовані управлінські рішення.
Уміння читати баланс - знання змісту кожної його статті, способу її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства.
Уміння читання бухгалтерського балансу дає можливість:
одержати значний обсяг інформації про підприємство;
визначити ступінь забезпеченості підприємства власними
оборотними засобами;
встановити, за рахунок, яких статей змінилася величина оборотних коштів;
Метою даної курсової роботи є розгляд історичних аспектів бухгалтерського балансу та його аналіз на прикладі ТОВ «РегіонОптТорг».
Завданням курсової роботи є:
1) Визначити поняття балансу;
2) З'ясувати яку роль баланс грає у господарській діяльності підприємств;
3) Розглянути передумови розвитку бухгалтерського балансу;
4) Розглянути бухгалтерський баланс підприємства і зробити його аналіз;
5) Запропонувати заходи щодо поліпшення складання та надання бухгалтерського балансу.
Предметом дослідження є бухгалтерський баланс ТОВ «РегіонОптТорг».
Об'єктом дослідження є комерційна організація ТОВ «РегіонОптТорг», що займається оптовими продажами оздоблювальних матеріалів.
У цій роботі застосовуються такі методи дослідження: описовий метод, системний метод, позитивний метод, нормативний метод, історичний метод.
При виконанні курсової роботи теоретичною та методологічною базою послужили нормативні документи, що регулюють порядок складання балансу, навчальна література та періодичні видання.
1. Історичні аспекти формування бухгалтерського балансу організації
1.1. Поняття бухгалтерського балансу та його роль
Як бухгалтерське поняття слово «баланс» існує вже майже 600 років. У літературі з історії бухгалтерського обліку можна зустріти різні відомості про час появи цього терміна, що відносяться до кінця XIV - початку XV ст. Так, за свідченням Рувер, слово «баланс» було вперше застосовано до фінансових звітів 1427 незалежно від того, були ці звіти насправді баланси в сучасному розумінні цього терміна чи ні. (Ковальов В.В.)
Бухгалтерський баланс - спосіб узагальнення і групування господарських засобів і їх джерел на певну дату в грошовій оцінці.
Бухгалтерський баланс (від латинського «bis» - два, «lans» - чаші) - це відображення стану майна господарського суб'єкта, з економічної та юридичної точки зору, на певну дату у вартісному вимірі. Основою побудови бухгалтерського балансу є двоїста групування об'єктів бухгалтерського обліку на господарські засоби та джерела їх утворення.
З економічної точки зору майно являє собою сукупність конкретних придатних для обміну частин і відображається в активі бухгалтерського балансу. З юридичної точки зору, майно являє собою сукупність зобов'язань і відображається в пасиві бухгалтерського балансу.
За своєю структурою бухгалтерський баланс являє собою два ряди чисел, разом яких постійно рівні між собою. До недавнього часу бухгалтерський баланс представлявся у вигляді двосторонньої таблиці, ліва сторона якої називається активом, права - пасивом. Тепер відповідно до міжнародних стандартів прийнято інше побудова: спочатку приводяться всі показники активу, а потім всі показники пасиву. Загальний підсумок показників активу або пасиву називається валютою балансу.
Однорідні за економічним змістом господарські цінності об'єднуються в бухгалтерському балансі в показники, які називаються статтями балансу. Однорідні за економічним змістом статті балансу утворюють розділ бухгалтерського балансу. [6]
Термін "баланс" широко відомий фахівцям в області обліку, аналізу, планування і вживається у значенні рівноваги (від фр. Balance - ваги). В економіці застосовуються різні види балансів: бухгалтерський; баланс доходів і витрат підприємства; баланс основних фондів; баланс грошових доходів і витрат населення; матеріальний баланс; баланс трудових ресурсів; баланс платіжний; міжгалузевий баланс тощо
Загальна ідея застосування балансового методу полягає у вирівнюванні сумарного значення показників, записаних в лівій і правій сторонах рівняння.
Перший досвід побудови балансів належить бухгалтерському обліку. Балансове узагальнення інформації дозволяє виявити фінансово-майновий стан економічного суб'єкта. Це досягається за рахунок двоїстої угруповання об'єктів бухгалтерського спостереження:
ü за їх функціональної ролі в процесі виробничо-господарської та фінансової діяльності (економічний зміст балансового рівняння);
ü за джерелами утворення майна господарської одиниці (юридичний підхід).
Бухгалтерські баланси призначені для відображення фінансового положення економічного суб'єкта на конкретні моменти часу: на дату створення організації (реєстрації Статуту); початок і кінець звітного періоду (фінансового року); дати складання проміжних фінансових звітів (за місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців); у випадках санації, банкрутства, ліквідації, реорганізації або ін
Основу інформаційної бухгалтерської системи будь-якого звітного або проміжного періоду становить входить бухгалтерський баланс. Наступні факти господарського життя змінюють показники бухгалтерського балансу. Бухгалтерія ідентифікує, оцінює, класифікує і реєструє ці господарські операції відповідно до загальноприйнятих принципів, відображає і накопичує їх у облікових системах, зводить воєдино для складання нових бухгалтерських балансів (припустимо, в кінці кварталу або року).
Бухгалтерський баланс можна порівняти з моментальним знімком фінансового стану підприємства, на якому знайшли відображення два рівновеликих зображення:
ü ніж має в своєму розпорядженні підприємство (майно, класифіковане за функціональною ознакою);
ü за рахунок яких джерел з'явилося дане майно (капітал власника і залучений капітал).
У західній облікової теорії бухгалтерський баланс іменується не інакше як "Звіт про фінансовий стан" господарської одиниці на певний момент часу.
При побудові бухгалтерських балансів повинні бути враховані вимоги наступних принципів:
1. Грошового вираження - показники наведені в єдиному грошовому вимірнику, узагальнюючому об'єкти бухгалтерського спостереження в однорідну інформаційну модель.
2. Відокремленого підприємства - бухгалтерський баланс відноситься до підприємства, а не до осіб, пов'язаних з ним (власникам, кредиторам, дебіторам і т.д.); в активі враховується майно, що належить підприємству на праві власності або перебуває під повним контролем (в американському обліку - контрольоване майно).
3. Діючого підприємства - період часу, протягом якого буде існувати підприємство, невідомий, його ліквідація не намічається (майно, показане в балансі, оцінюється за обліковою вартістю, у разі ліквідації підприємства робиться особлива відмітка, і набирають чинності спеціальні правила оцінки показників балансу).
4. Обліку за собівартістю - активи відображаються в балансі за сумами, сплаченими за їх придбання (первісна вартість), а не за поточними ринковими цінами (в умовах гіперінфляції допускаються переоцінки активів за допомогою державного регулювання).
5. Подвійності - концепція подвійності очевидна з того факту, що активи на лівій стороні бухгалтерського балансу рівні загальної суми власного і залученого (кредиторська заборгованість) капіталу на правій його стороні. [29]
Бухгалтерські баланси класифікуються за такими ознаками:
1) За змістом: на сальдові (статистичні) та оборотні (динамічні). Статистичний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити стан засобів та джерел їх формування, тобто оцінити фінансове положення організації. Динамічний баланс дозволяє в грошовій оцінці і на певний момент часу відобразити кругообіг капіталу, вкладеного в організацію, і виявити фінансовий результат. Сальдові баланси відображають залишки по рахунках на певну дату, а оборотні баланси містять також обороти за рахунками, за якими можна судити про рух по них.
2) За обсягом: на прості, зведені і консолідовані. Простий баланс характеризує діяльність тільки одного підприємства. Зведені баланси становить вищестояща організація, розраховуючи дані в цілому по галузі або по підвідомчих підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключаючи залишки за взаємними розрахунками. Консолідований баланс складає група підприємств, представлена материнськими і дочірніми компаніями. Цей баланс відображає інформацію про групу як про єдиний підприємстві, тобто яким би був баланс материнської організації, якщо б вона закрила всі свої дочірні компанії.
3) За джерелами складання: інвентарні та книжкові. Інвентарні баланси складаються на основі інвентаризації майна та зобов'язань. Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку.
4) За часом складання: на вступні, операційні (поточні), з'єднувальні, розділові, сановане і ліквідаційні. Вступний баланс складається у момент організації підприємства, з нього починається ведення бухгалтерського обліку даного економічного суб'єкта. Поточні баланси складаються періодично протягом часу діяльності підприємства. З'єднувальний баланс розробляється при об'єднанні кількох підприємств в одне. Розподільчий баланс складається у момент розділення економічного суб'єкта на кілька підприємств. Сануються баланс складається, якщо підприємство перебуває на порозі банкрутства і необхідно вирішити питання про його ліквідацію, або дати підприємству останній шанс на виживання. У разі прийняття рішення про ліквідацію складається ліквідаційний баланс.
5) По повноті: на баланс-брутто і баланс-нетто. Баланс-брутто включає в себе регулюючі статті. Баланс-нетто таких статей не містить, статті відображаються тільки за залишковою вартістю.
6) За формою: на двосторонні та односторонні. Двосторонній баланс має горизонтальне будова, односторонній - вертикальне.
7) По об'єкту: на самостійні і окремі. Самостійний баланс має економічні суб'єкти, наділені правами юридичної особи. Окремі баланси складають структурні підрозділи економічного суб'єкта (цех, відділ) [6]
Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Він дозволяє визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток). Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інші зацікавлені сторони, пов'язані з управлінням майном, зі станом організації, показує, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальних засобів, як він використовується, і хто брав участь у створенні цього запасу. За бухгалтерським балансом можна визначити, чи зуміє організація найближчим часом виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями чи їй загрожують фінансові труднощі. Зрозуміло, бухгалтерський баланс не в змозі охопити весь обсяг інформації про діяльність організації, тому відсутня частина інформації представляється в інших формах звітності. Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими інспекціями та податковою поліцією, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.
Бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації, завдяки яким:
· Керівники отримують уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристик ефективності використання ресурсів і прийнятті рішень найрізноманітніших питань по управлінню підприємством;
· Аудитори отримують підказку для вибору правильного рішення в процесі аудіювання, планування своєї перевірки, виявлення слабких місць у системі обліку і зон можливих навмисних і ненавмисних помилок у зовнішній звітності клієнта;
· Аналітики визначають напрямки фінансового аналізу.
Правила оцінки статей бухгалтерського балансу:
1) Не допускається залік між статтями активу і пасиву;
2) Нетто - оцінка статей (мінус регульовані величини);
3) Статті балансу повинні підтверджуватися результатами інвентаризації.
Капітальні вкладення оцінюються за фактичними витратами (до введення в експлуатацію).
Фінансові вкладення оцінюються в сумі фактичних витрат для інвестора і за ринковою вартістю, якщо вона нижча балансової вартості.
Основні засоби оцінюються за залишковою вартістю або відновної вартості.
Нематеріальні активи за залишковою вартістю.
Матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю, за фактичним або нормативним цінами.
Продукція основного виробництва оцінюється за фактичними або нормативними затратами, при одиничному виробництві - за фактичним.
Статутний капітал оцінюється за сумою, яка витікає з установчих документів. Величина статутного капіталу і заборгованість засновників враховується окремо.
Резерви оцінюються окремо, за видами, у сумі, що випливає з даних бухгалтерського обліку.
Кредити і позики відображаються в балансі з урахуванням відсотків.
Валютні рахунки і цінності, які оцінюються в іноземній валюті, перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату звітності.
Висновок: На підставі викладеного вище матеріалу можна однозначно сказати, що бухгалтерський баланс має величезне значення в діяльності будь-якого підприємства. Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Так як баланс - форма суворої звітності, то у викладеному матеріалі наведено вимоги щодо складання даної форми і оцінки статей. Також бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації.
1.2 Етапи розвитку бухгалтерського балансу в Росії.
Формування бухгалтерського обліку та звітності в Росії відбувалося під впливом західних теорій, однак бухгалтерський облік нашої країни базувався на принципах і методах, обумовлених російською економікою та менталітетом. У розвитку бухгалтерської звітності в Росії можна виділити п'ять етапів:
1. Становлення (1898 - 1916гг.);
2. Звітність за часів воєнного комунізму (1917 - 1921 рр..);
3. Звітність в період непу і роки ВВВ (1921 - 1945 рр..);
4. Звітність в післявоєнні роки в умовах жорсткої адміністративної системи (1946 - 1980 рр..);
5. Звітність на сучасному етапі - ринкові відносини в Росії (1981 - 2005 рр..).
Перший етап (1898 - 1916 рр..)
Пов'язаний із застосуванням положення про державний промисловий податок, в якому окремі статті присвячені бухгалтерської звітності. Положення було затверджено 8 червня 1898 за імператора Миколи II і складалося з 7 розділів і 180 статей. Своїм будовою і змістом Положення нагадує главу 25 податкового кодексу РФ.
У Положенні визначено платників податку, об'єкти оподаткування, порядок сплати податку.
Статті 102 - 113 глави 4 положення визначали порядок складання та надання звітності. Правління підприємств зобов'язані були протягом місяця після затвердження загальними зборами або відповідним йому установою річного звіту підприємства. Звіти і баланси підприємств, акціонерних товариств, які підлягали публікації, складалися за формами, що затверджується міністерством фінансів за згодою з державним контролером і з відповідними відомствами. У розвиток Закону «Про державний промисловий податок» 26 травня 1899 міністерством фінансів Росії була затверджена Інструкція № 60 «Про застосування Положення про державний промисловий податок". У даному документі було визначено перелік підприємств, зобов'язаних публікувати бухгалтерську звітність. До них належали:
ü Торговельні та промислові підприємства, що належать акціонерним товариствам і компаніям, пайовим та іншим товариствам, у тому числі товариствам споживачів;
ü Акціонерні комерційні та земельні банки і ломбарди;
ü Міські та позикові кредитні товариства та товариства взаємного кредиту;
ü Міські, земські та станові громадські банки і ломбарди, позиково-ощадні товариства і каси та інші кредитні установи, які на підставі статутів зобов'язані публікувати звіти про свої операції.
Операційним роком зізнавався рік з 1 січня по 31 грудня включно. Заключним балансом підприємства повинні були відповідати в звіті окремі рахунки, що складаються з такою повнотою і подробицею, щоб з них було видно, які саме операції і в якому розмірі кожна проводилися протягом звітного року, які результати отримані по кожній операції і які по кожному рахунку заключні статті перенесені в актив і пасив балансу, який в точності виражає стан підприємства на день укладення його операційного року.
У законодавчій базі дореволюційного періоду відсутні питання організації рахівництва і звітності. Питання організації обліку, повного і достовірного відображення господарської діяльності підприємства у звіті не привертали уваги законодавців. Це вважалося приватною справою підприємства, його комерційною таємницею і залежало від розсуду власника і бухгалтера.
Практично до 1910 року, незважаючи на посилання у Положенні про державний промисловий податок, форми звітів встановлені не були.
Другий етап (1917 - 1921 рр..)
До 1917 року відмітною ознакою обліку в Росії була його територіально-економічна обмеженість. Не існувало єдиної методології обліку, як для окремих галузей господарства, так і для окремих гілок промисловості. Облік був, замкнутий в окремих господарюючих одиницях, обсяг обліку, і область його застосування обмежувалися юридичними рамками приватної власності. Така особливість обліку, спрямована лише на задоволення потреб приватного підприємця, була типовою для дореволюційної Росії.
Революція 1917 року, в результаті якої всі головні галузі торгівлі та промисловості були передані пролетаріату, поставила рахівництво і звітність підприємств в нові умови, визначила інші завдання, спрямовані на задоволення потреб держави. Звітність за змістом законодавства соціалістичного часу повинна була більш повно відображати і робити зрозумілою для широких трудящих мас господарську діяльність країни, забезпечуючи при цьому всебічний контроль. З іншого боку, великий масштаб державного і кооперативного господарства висував в якості єдиного планового керівництва цим господарством. Звідси друга вимога законодавства до счетоводству та звітності - подання своєчасних, повних обліково-звітних даних, на основі яких керівні центри могли складати плани господарської діяльності та регулювати їх виконання. 5 грудня 1917 було видано Постанова РНК «Про утворення та склад колегії Комісаріату державного контролю». У складі Комісаріату була створена Центральна державна бухгалтерія, на яку були покладені обов'язки з обліку грошових коштів і майна, складання річних бухгалтерських звітів про доходи та витрати республіки; статистика народного господарства та ін
Третій етап (1921 - 1945 рр..)
З переходом у 1921 році до нової економічної політики держава стала активним учасником регулювання всіх сторін господарського життя і основним розподільником матеріальних благ.
Форма рахівництва законодавчим актом не передбачалася, підприємствам було надано право обрати для себе будь-яку форму, дотримуючись лише основні принципи подвійної бухгалтерії.
До 1925 року склався наступний склад основних розділів балансу підприємства, рекомендованого до публікації державним трестам відповідно до наказу ВРНГ СРСР від 23.01.25 р. № 330:
| АКТИВ | ПАСИВ |
| Майно | Капітали |
| Матеріали | Позики і кредити |
| Товари та готові вироби | Кредитори |
| Грошові кошти та цінні папери | Прибуток |
| Підзвітні суми | |
| Зобов'язання і документи до отримання | |
| Збиток |
Нетрадиційним для сучасного розуміння в структурі балансу є розташування статті «Збиток» в активі, а «Прибуток» в пасиві балансу. Рахунок прибутків і збитків був аналогом сучасної форми звіту про прибутки та збитки, однак за змістом розділів та статей з даними звітом має мало що спільного. Форма цього звіту 1925 року за дебетом містила розділи, що характеризують збитки, отримані в результаті здійснення господарської діяльності, а також окремі види витрат; по кредиту відповідно наводилася розшифровка прибутків.
У 1927 - 28 роках держава продовжує контролювати процес публікації бухгалтерських звітів. У «Известиях НКФ СРСР» від 01.12.27 р. № 8 (323) була опублікована «Інструкція про обов'язкові формах публічної звітності». Далі наказом по ВРНГ РРФСР і НКФ РРФСР від 10.03.28 р. № 405 «Про обов'язкових формах публічної звітності і про обмін контокорентний виписками» була закріплена обов'язок державних промислових і торгових підприємств публікувати заключні баланси, рахунки прибутків і збитків і відомості про розподіл прибутків і покритті збитків за формами, затвердженими вищеназваної Інструкцією.
До 1926 року в російському законодавстві не було детально розроблених правил по складанню балансів. Незважаючи на те, що законодавчо уповноважені структури видавали для підвідомчих їм госпорганів докладні інструкції зі складання балансів і звітів, однак ці інструкції не були обов'язковими до виконання для інших відомств. Цей існуючий пробіл законодавці спробували усунути виданням Правил складання балансів та обчислення амортизаційних числень, затверджених Радою праці та Оборони 28 липня 1926
Удосконалення звітності аналізованого періоду відбувалося по лінії ускладнення і уніфікації структури основної звітної форми - балансу. Так, згідно з Інструкцією ВРНГ СРСР «Форми річного звіту та балансу на 1 жовтня 1929 р.» типова форма балансу хозоргана, підвідомчого ВРНГ (тресту, синдикату, акціонерного товариства), включала 14 розділів статей в активі і 13 розділів у пасиві. Приблизно такий же деталізацією відрізнявся баланс торговельних підприємств, підвідомчих Наркомторга СРСР.
У 1938 році після проведення балансової реформи, основною метою якої було прагнення зробити баланс більш придатним для аналізу фінансового стану підприємства, склад статей та їх розташування змінилося. Баланс був очищений від низки регулюючих статей, основні засоби стали відбиватися за залишковою вартістю.
Порядок складання, подання і затвердження бухгалтерських звітів регламентувало Положення про бухгалтерських звітах і балансах від 1936 року, що діяло до вересня 1951 року.
Четвертий етап (1946 - 1980рр.)
У першій половині 1950-х років відмічалось тенденції до скорочення бухгалтерської та статистичної звітності та підвищення аналітичності балансу.
На необхідність виключення непотрібних форм і зайвих показників неодноразово вказувалося в директивах радянського уряду. Так, наприклад, ЦСУ СРСР і Міністерство фінансів СРСР у процесі розробки затвердження форм річного звіту за 1951 рік помітно скоротили обсяг річної звітності промислових підприємств. З січня 1952 незначно скорочений обсяг поточної статистичної звітності.
Так, в результаті постійних змін і доповнень загальне число показників балансу зросла з 250 по формі, затвердженої в січні 1941 року, до 415 за формою 1953 року.
Перевантаженість форм бухгалтерської звітності різними аналітичними статтями була очевидна. Процес підготовки та подання комплекту бухгалтерських і статистичних звітів був невиправдано трудомістким.
Найбільш значущим документом, що регламентує порядок складання звітності в кінці 1970-х років, було Положення про бухгалтерських звітах і балансах, затверджене Постановою Ради Міністрів СРСР від 29.06.79 р. № 633. положення встановлювало порядок складання бухгалтерських звітів і балансів всіма об'єднаннями, підприємствами і організаціями (крім організацій і установ, які перебувають на бюджеті).
П'ятий етап (1981 - 2005 рр..)
Характеризується новими цілями і завданнями, що виникли у зв'язку з процесами перетворень, що відбувалися в країні. До 1990-х років позначилася серйозна проблема, пов'язана з уніфікацією бухгалтерської звітності для підприємств різних сфер діяльності та форм власності. Міністерство фінансів СРСР Листом від 12 жовтня 1990 р. ввів, починаючи з 1991 року єдину звітність для всіх підприємств, об'єднань і організацій. Номенклатура статей при цьому була укрупнена, введені додаткові статті.
З введенням нового плану рахунків з 1 січня 1992 бухгалтерська звітність піддалася подальших змін: зменшилася до трьох кількість форм, баланс став складатися в нетто-оцінці, введено статтю «Резерви по сумнівним боргами». Мінфін Росії Листом від 09.06.92 р. № 38 визначив такі форми бухгалтерської звітності:
ü Баланс підприємства - форма № 1.
ü Звіт про фінансові результати та їх використання - форма № 2.
ü Додаток до балансу підприємства - форма № 5.
Затверджені форми можна охарактеризувати наступним чином: бухгалтерський баланс складається з трьох розділів в активі і трьох у пасиві, не очищений від регулюючих статей (знос НМА, основних засобів, малоцінних і швидкозношуваних предметів). Порядок розташування основних і регулюючих статей такий: основні засоби за первісною вартістю, потім - знос основних засобів і, нарешті, їх залишкова вартість. Збитки знаходили відображення в активі балансу, прибуток - в пасиві.
23 жовтня 1992 Верховною Радою РФ було прийнято Постанову № 3708-1 «Про державну програму переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки». Це був перший документ, який свідчив, що політика російської держави в галузі регулювання бухгалтерського обліку і звітності буде спрямована на побудову нормативної та правової бази відповідно до МСФЗ. [22]
Висновок: Виділено п'ять етапів вдосконалення бухгалтерського балансу з етапу становлення (1898р) до сучасного складання звітності. Пройшовши всі етапи, бухгалтерська звітність неухильно наближається до міжнародних стандартів. Постанова № 3708-1 «Про державну програму переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки» - перший документ, який свідчить, що політика держави в галузі регулювання бухгалтерського обліку спрямована на побудову нормативної та правової бази відповідно до МСФЗ.
1.3 Передумови розвитку бухгалтерського балансу і вимоги до складання
Вже до кінця XIV століття комерсанти середньовіччя складали баланси не тільки для контролю оборотів. Купці і банкіри починають використовувати баланс як знаряддя контролю та управління господарством. У компанії Медічі кожне відділення щорічно, на 24 березня, становило баланс, який разом з пояснювальною запискою керуючого відсилається в головну контору у Флоренції, де виявляли прострочену заборгованість і робили запит відділень. Іноді до балансу прикладали довідку про перспективи погашення боргу.
Відсутність у практиці обліку поділу рахунків на синтетичні і аналітичні приводило до перевантаженості статтями балансів середньовічних фірм. Так, баланс банку святого Георгія (на 1 січня 1409г) містив в активі 95 статей і в пасиві 310, баланс Барселонського відділення компанії Датіні (на 31 січня 1399 р.) - понад 110 статей в активі і близько 60 в пасиві. [23]
Ріст промисловості і поширення акціонерних товариств призвели до стрімкого розвитку теоретичної думки. [25]
Видатний російський вчений професор А. П. Рудановский в середині 20-х років писав: "Настав час зрозуміти, що баланс є душа господарства, існування якого не менш реально, ніж матеріального інвентарю господарства. Баланс можна осягнути тільки умоглядом, а не можна, як інвентар, відчувати в натурі. Зазвичай господарник усвідомлює в керованому ним господарстві тільки те, що відчуває і, найбільше, бачить своїми очима ". Історія виникнення бухгалтерського балансу є і історія виникнення подвійного запису. Багато положень трактату "Про рахунки і записи" знайшли своє продовження в працях Кардано (1539 р.), Мацоні (1549 р.), Катрульі (1573 р.), Флорі (1633 р.) та інших авторів Італії; Імпена (1543 р .) - у Голландії: Готліба (1531 р.) і Швейнера (1549 р.) - у Німеччині; Ольдкастля (1543 р.) - в Англії. Поява бухгалтерського балансу одночасно з подвійним записом в початковий період диктувалося, перш за все, вузьким практицизмом, прагненням звести весь облік до форми. Характерними ознаками цього періоду в історії бухгалтерського обліку була відсутність теоретичних узагальнень, вироблених практикою; невміння авторів розібратися в суті явищ, що відбуваються у взаємозв'язку з економічним життям тієї чи іншої держави.
Bcе це зводило весь облік господарських операцій, як вказував видатний російський вчений А. М. Галаган, до неживим формалізму, в той час як життя йшло вперед, форми і розміри господарських операцій поступово змінювалися і збільшувалися і, нарешті, господарства як економічне явище досягли таких розмірів, що вловити всі ці операції за допомогою тих примітивних засобів, які мала наука счетоведения, уявлялося абсолютно неможливим. Наслідком цього стала реакція проти сталих облікових традицій. Цей період охоплює кінець XVIII і першу половину XIX століття. Цьому значною мірою сприяло значне розвиток продуктивних сил суспільства, розширення міжнародної торгівлі.
Наступний період розвитку рахівництва - друга половина XIX і початок XX століття, став по суті етапом його становлення як науки. Цьому багато в чому сприяли значні зміни в економічному житті суспільства. У цей період у більшості країн Європи починає формуватися бухгалтерське законодавство. Цьому багато в чому сприяли поява великої промисловості, розвиток шляхів сполучення, збільшення оборотів світової торгівлі і, що дуже важливо, виникнення ринку цінних паперів, який різко збільшив число учасників ринкових відносин - зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації.
Для цього періоду для більшості країн Європи стає характерним формування бухгалтерського законодавства, складовою частиною якого був бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки. Законодавство багатьох країн зобов'язує підприємців публікувати свої бухгалтерські звіти, щоб знизити розмір ризику з боку акціонерів, інвесторів та інших зовнішніх користувачів. [21]
Заслугою юристів було формулювання вимог до балансу:
1) Точність. Як вважали німецькі автори, ступінь точності залежить від думки юристів та членів правлінь, тобто від закону і цілей, які висуває вища адміністративна акціонерних товариств.
2) Повнота. Капітал у балансі повинен показуватися в повній номінальної, а не у фактично внесеної суми. (Різниця повинна була показуватися в активі як окрема стаття дебіторської заборгованості). Ця вимога відстоювало більшість авторів. Найбільш повно воно було виражено Паулем Герстнера і з деякими застереженнями Ріхардом Пассову, який вважав «спосіб позначення капіталу в повній сумі, визначеної статутом, - єдино правильний, але лише в силу виразно виражених на цей рахунок приписів закону».
3) Ясність. Залишалося необхідне пояснити, для кого повинен бути зрозумілий баланс - для всіх фахівців, на чому наполягав Рем, або для будь-якого грамотного, точніше - зацікавленої людини, що вимагав Герстнер. Першу трактування він називав суб'єктивної ясністю, другу - об'єктивною.
4) Правдивість. Баланс повинен бути складений з урахуванням вимог закону, і всі його числа повинні випливати з первинних документів. (Якщо закон абсурдний, а первинні документи містять приписки, фальсифікацію і т.п., то баланс усе одно правдивий).
5) Наступність ділилася на зовнішню (збереження з року в рік структури балансу) і внутрішню (збереження принципів оцінки минулого року в поточному році).
6) Єдність балансу. Баланс центру має включати результати балансів своїх філій.
У силу двоякого відображення майна організації баланс має властиву тільки йому особливість, яка полягає в зіставленні майна і зобов'язань.
Бухгалтерський баланс має велике практичне значення: його дані використовуються для аналізу фінансового стану підприємства і контролю правильності відображення в обліку господарських операцій. [7]
На цій підставі до бухгалтерського балансу ставляться такі вимоги:
Вимога доречності передбачає, що дані балансу повинні враховуватися користувачем і здатні вплинути на оцінку положення підприємства і процес прийняття рішень. Для реалізації цієї вимоги користувач повинен отримувати значиму і своєчасну інформацію. Значними визнаються відомості, виключення або вуалізація яких здатна завдати шкоди здоров'ю користувача. Зрозуміло, для різних категорій користувачів значимість тих чи інших даних різні, проте, існують узагальнені сигнальні показники для попередньої оцінки фінансового стану підприємства, дані для їх обчислення, будуть значимі для всіх. Якщо зі чутливість інформації балансу утруднень не виникає, то про фактор своєчасності цього не скажеш.
Своєчасність, тобто подання даних користувачеві в той момент, коли ними ще можна скористатися повною мірою, є чинником вельми і вельми умовним. Наприклад, підприємство постачальник розглядає баланс свого ділового партнера з метою визначити перспективи своїх відносин з ним. У процесі цього дослідження особливу значимість набуває інформація про кошти, короткострокових вкладеннях та інших ліквідних активах.
Проте за час між складанням балансу і закінченням звітного періоду ці статті активу можуть зазнати значних змін.
Зрозуміло, загальна оцінка фінансового стану підприємства, його ділової активності в меншій мірі піддається впливу чинника своєчасності, але динаміка цих характеристик може бути перекручена.
Достовірність балансових даних є поняттям ще більш ємним. Для забезпечення достовірності до балансу висувають ряд вимог, неухильне дотримання яких дозволяє розраховувати на отримання прийнятних для роботи даних.
Перелік вимог включає в себе наступні положення: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясність.
Вимога правдивості є також поняттям збірним. Воно має на увазі, що достовірний баланс повинен бути обгрунтований документально. Усі факти господарського життя підприємства відображаються у відповідних документах, які виступають в подальшому як інформаційна база балансу. Вважається, що форма № 1 не відображає дійсного стану підприємства, якщо немає первинних носіїв інформації - документів, а також у тому випадку, якщо оформлені вони неналежним чином, так як дотримання правдивості балансу повинні задовольняти не тільки повнота, але і якість фундаментальної маси.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» організації для забезпечення достовірності даних бухгалтерської звітності зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань.
Вимога єдності балансу полягає в його побудові на єдиних правилах обліку та оцінки. Виконання цієї вимоги дає можливість порівнювати між собою баланси різних підприємств та їх структурних підрозділів, що дасть додаткові зручності в процесі аналізу положення підприємства серед інших, подібних до нього підприємств. Ця вимога служить і гарантією того, що правдивість і реальність балансу будуть поширені повсюдно.
Вимога наступності передбачає порівнянність балансів підприємства різних часових періодів та зв'язок між попереднім і наступним балансом. На практиці це виражається в тому, що заключний баланс звітного року є вступним для наступного за звітним роком. Крім того, спадкоємність форми № 1 заснована на незмінності методів її складання, тобто на однаковості облікової політики підприємства, яка оформляється наказом керівника організації. Протягом декількох років організація повинна слідувати прийнятій обліковій політиці. Якщо є необхідність її змінити, то це можливо тільки з початку нового звітного року, причому причини зміни і його суть вказується в пояснювальній записці. Реалізація вимоги наступності дає можливість динамічного аналізу і побудови тренду, тобто графіка, що визначає тенденцію розвитку підприємства, завдяки наступності стає можливим горизонтальний аналіз балансу.
Сенс вимоги нейтральності полягає в не вибірковості форми № 1 у наданні інформації різним користувачам. Інформація повинна бути мінімально ефективна незалежно від того, кому надається. Розміщення даних усередині бухгалтерського балансу не повинно зумовлювати результати його дослідження. Усі аспекти діяльності підприємства повинні бути освітлені однаково повно, незважаючи на усвідомлення факту їх нерівнозначності для різних користувачів.
Вимога можливості перевірки є похідним від вимоги правдивості. Оскільки правдивий баланс має документальне обгрунтування, підтверджений записами і розрахунками, а також отримані відповідно до вимог законодавства, то завжди існує можливість перевірки.
Всі перераховані вище вимоги до формування та оцінювання даних бухгалтерського балансу здатні забезпечити надійність висновків, отриманих на його основі. Але разом з тим, ці вимоги є лише найзагальнішими ознаками адекватної інформації і не містять конкретних практичних рекомендацій. Сенс якісних характеристик звітності та бухгалтерського балансу як головної її частини полягає у визначенні напряму інформаційних потоків при різного роду неясностях. [21]
Висновок: Можна сказати, що розвиток господарської діяльності та бухгалтерський облік, і відповідно, звітність тісно пов'язані між собою. Розвиток господарської діяльності, компаній неодмінно вимагає ведення обліку та складання звітності. З ускладненням діяльності, змінюється і звітність. У процесі виникає необхідність, як деталізації статей, так і їх об'єднання чи скорочення.
2. Аналіз структури бухгалтерського балансу
2.1. Загальна характеристика організації
Товариство з обмеженою відповідальністю «РегіонОптТорг» є комерційною організацією, зареєстрованою за адресою: 400075, м. Волгоград, вул. Моторна, 5
Дана організація має наступну структуру (Мал. 1.):
| Відділ бухгалтерії | Менеджери з продажу | Менеджери із закупівель | ||
| Склади |
ТОВ «РегіонОптТорг» є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, розрахунковий та валютний рахунки в банках.
Метою діяльності ТОВ «РегіонОптТорг» є залучення прибутку.
Предметом діяльності ТОВ «РегіонОптТорг» є:
ü Торгово-закупівельна діяльність, оптова і роздрібна торгівля;
ü Здача і наймання приміщень в оренду.
Статутний капітал складається з номінальної вартості частки, що належить учаснику в розмірі 100%, статутного капіталу номінальною вартістю 10000 рублів.
ТОВ «РегіонОптТорг» займається в основному перепродажем оздоблювальних матеріалів: шпалери, карнизи, плитка, плінтуса, а також будівельна косметика (фарби, шпаклівки і т.д.).
Всі характеристики товариства з обмеженою відповідальністю «РегіонОптТорг» прописані в статуті організації (додаток 1). У даному документі відображено також умови створення філій та ліквідації організації.
2.2. Особливості організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві
Згідно з наказом Міністерства фінансів РФ основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики єдині і обов'язкові: у частині формування - для всіх підприємств незалежно від форми власності, у частині розкриття - для підприємств публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавству РФ, заснованим документом або про власною ініціативою.
Взаємозв'язок методу бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства наочно відображена на малюнки наведеному нижче
| МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ (Взаємозв'язок відображення, узагальнення та порівняння в грошовому вираженні фактів господарської діяльності підприємства) | |||||||
| ПРИЙОМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ | |||||||
| Первинне спостереження | Вартісне вимір | Поточна угруповання | Підсумкове узагальнення | ||||
| Документація | інвентаризація | оцінка | калькуляція | рахунки | подвійний запис | баланс | звітність |
| ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ПІДПРИЄМСТВА як реалізація методу бухгалтерського обліку |
Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, виконання яких видається безумовним. Наявність таких принципів і правил пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки, який покликаний формувати повні і достовірні дані про майновий і фінансовий стан підприємства, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі єдиних підходів та правил ведення обліку.
Принципи і правила - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Ці правила встановлюють рамки в побудові системи обліку на підприємстві, які необхідно дотримувати при виборі облікових процедур та розробці облікового процесу.
Загальні принципи і правила встановлені нормативно-правовою документацією, що регламентує систему бухгалтерського обліку.
Облікова політика підприємства повинна забезпечувати: повноту відображення в бухгалтерському звіті всіх факторів господарської діяльності (вимоги повноти); більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи створення прихованих резервів) (вимога обачності); відображення у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою); тотожність даних аналітичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку (вимога несуперечності); раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства (вимога раціональності).
При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного варіанта з декількох допускаються законодавчими і нормативними актами, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ.
Методичний аспект обліку передбачає способи оцінки майна та зобов'язань, нарахування амортизації з різних видів майна, методи обчислення прибутку, доходу тощо
Методичний аспект включає:
1. Критерій віднесення предметів до основних засобів і МШП.
2. Спосіб погашення вартості знаходяться в експлуатації МШП.
3. Порядок нарахування зносу (амортизації) основних фондів.
4. Порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах.
5. порядок фінансування ремонту основних засобів.
6. Метод оцінки сировини, матеріалів та інших цінностей (виробничих запасів).
7. Формування облікових груп матеріальних цінностей.
8. Терміни погашення витрат майбутніх періодів.
9. Перелік резервів майбутніх витрат і платежів.
10. Метод визначення виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг).
11. Порядок створення резервів по сумнівних боргах. Необхідність, порядок створення та використання фондів спеціального призначення.
Технічний аспект - як реалізуються ці способи в облікових регістрах, схемах відображення на рахунках обліку.
Технічний аспект передбачає такі її складові:
1. План рахунків бухгалтерського обліку.
2. Форма бухгалтерського обліку.
3. Технологія обробки облікової інформації.
4. Організація внутрішньовиробничого контролю.
5. Організація складання звітності.
6. Інвентаризація майна і зобов'язань.
Організаційний аспект - як здійснюються ці способи з точки зору побудови бухгалтерської служби, її місце в системі управління, взаємозв'язку і взаємодію з іншими елементами і ланками цієї системи, взаємозв'язку з підрозділами, характерними для становлення та формування ринкової економіки.
Облікова політика, обрана підприємством, підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (додаток 5). Основне призначення цієї документації полягає в тому, щоб зафіксувати складові облікової політики, забезпечити однаковий і по можливості точну реалізацію їх у практиці підприємства всіма структурними підрозділами і кожним виконавцем. Необхідність у цьому обумовлюється двома факторами. По-перше, нормальна діяльність підприємства неможлива без впорядкованості його внутрішнього життя, одним з аспектів якої є бухгалтерський облік. По-друге, вплив облікової політики на результати роботи підприємства настільки істотно, що вимагає рішення першого керівника підприємства.
Методи ведення бухгалтерського обліку на ТОВ «РегіонОптТорг» прописані в обліковій політиці ТОВ «РегіонОптТорг» (додаток 5)
Бухгалтерська звітність як єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності складається на основі даних бухгалтерського обліку. Відповідно до законодавства ТОВ «РегіонОптТорг» представляє в складі проміжної бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2). Представлена бухгалтерська звітність додається до супровідного листа, оформленим у встановленому порядку і містить інформацію про склад представляється бухгалтерської звітності. [8].
Форма № 1 відповідно до закону подає собою статті, як в активі, так і в пасиві, згруповані в розділи. Зв'язок структури бухгалтерського балансу з класифікацією господарських засобів видно з таблиці (табл. 1)
Таблиця 1
| Склад господарських засобів | У якому розділі активу балансу відображаються | Джерела формування коштів | У якому розділі пасиву балансу відображаються |
| Необоротні | I | Власні | III |
| Оборотні | II | ||
| Залучені: | |||
| А) довгострокові | IV | ||
| Б) короткострокові | V |
Форма № 2 містить відомості про поточні фінансові результати діяльності підприємства за звітний період. У цій формі показані розміри валового доходу або збитку і складаються з наступних показників:
- Дохід від основної діяльності;
- Дохід від неосновної діяльності;
- Доходи та витрати від інших позареалізаційних операцій (штрафи, збитки від безнадійних боргів та інші.). [11]
Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності починається з оцінки фінансового стану за даними бухгалтерського балансу (додаток 2).
У графі 3 показуються дані на початок року, які повинні відповідати даним графи 4 бухгалтерського балансу річного звіту за попередній рік з урахуванням змін, пов'язані із застосуванням Положення про бухгалтерський облік «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) та Положення з бухгалтерського обліку « Облікова політика підприємства »(ПБУ 1 / 98).
Для зіставлення даних балансу на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого бухгалтерського балансу за попередній звітний рік приводиться у відповідність з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них, встановлених для бухгалтерського балансу на кінець року. [12]
Висновок: Бухгалтерський облік на ТОВ «РегіонОптТорг» ведеться відповідно до облікової політики підприємства. Також щоквартально здається бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
2.3. Бухгалтерський баланс організації та його аналіз
У даному розділі розглядається бухгалтерський баланс ТОВ «РегіонОптТорг» відповідно до фактично заповнюваними статтями. Розглядаємо актив балансу: I. Необоротні активи. На ТОВ «РегіонОптТорг» заповнюються 2 статті з даного розділу: Нематеріальні активи (110), основні засоби (120). Стаття 110 показує наявність нематеріальних активів. Дані по відповідному рядку наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів, тобто за фактичними витратами на придбання за мінусом нарахованої амортизації. У даній організації до нематеріальних активів відносяться програми для комп'ютерів. Амортизаційні відрахування визначаються лінійним способом. Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Стаття 120 показуються дані по основних засобів за залишковою вартістю. До основних засобів належать матеріальні цінності строком служби більше 12 місяців. На ТОВ «РегіонОптТорг» до основних засобів відносять: комп'ютери, стелажі для товарної продукції, штабелери (вантажно-розвантажувальні машини). Амортизація нараховується лінійним способом.
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ. Заповнюються такі статті: Стаття Запаси (210) підстатті 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності». Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. За статтею 220 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття (фінансування). Стаття 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)», 241 «Покупці та замовники" показуються, за договірною чи кошторисної вартості, відвантажені товари покупцям до моменту надходження платежів за них на розрахунковий рахунок організації. Стаття 260 «Грошові кошти» за статтями «каса», «розрахункові рахунки» і «валютні рахунки" показується залишок грошових коштів організації в касі, на розрахункових і валютних рахунках в банках.
Розглядаємо пасив балансу: III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ. Стаття 410 «Статутний капітал" показується статутний капітал ТОВ «РегіонОптТорг», утворений за рахунок внесків її учасників у відповідності з установчими документами. Стаття 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показується нерозподілений прибуток звітного періоду, обчислюється як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до фінансових результатів за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (у т.ч. за розрахунками з державними позабюджетними фондами), за рахунок прибутку. Непокритий збиток - показується збиток організації за звітний період як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ фінансовим результатом за звітний період і належної до сплати сумою податків і інших аналогічних обов'язкових платежів відповідно до законодавства РФ, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (у т.ч. за розрахунками з державними позабюджетними фондами), за рахунок прибутку.
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ: Стаття 510 "Позики і кредити" показуються непогашені суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ: Стаття 610 "Позики і кредити" відображаються позикові засоби, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.
У групі статей «Кредиторська заборгованість» (620): за статтею «Постачальники та підрядники» (621) показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за надійшли матеріальні цінності. Стаття 622 «Заборгованість перед персоналом організації» показує нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці. За статтею 623 «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації. Стаття 624 «Заборгованість з податків і зборів» показує, какао, заборгованість має ТОВ «РегіонОптТорг» за всіма видами платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників організації.
У курсовій роботі на прикладі бухгалтерського балансу ТОВ «РегіонОптТорг» проведемо аналіз ліквідності бухгалтерського балансу.
Завдання аналізу ліквідності балансу виникає в зв'язку з необхідністю давати оцінку платоспроможності організації, тобто її здатності вчасно і повністю розраховуватися за всіма своїми зобов'язаннями.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.
А1. Найбільш ліквідні активи - всі статті грошових коштів і короткострокові фінансові вкладення (цінні папери).
А1 = ряд 250 + стор. 260
А1 н = 25; А1 до = 0
А2. Швидко реалізованих активи - дебіторська заборгованість платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
А2 = ряд 240.
А2 н = 1; А2 до = 36
А3. Повільно реалізовані активи - статті розділу II активу балансу, які включають запаси, податок на додану вартість, дебіторську заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) та інші оборотні активи:
А3 = ряд 210 + стор 220 + стор 230 + стор. 270
А3 н = 4; А3 до = 8
А4. Важкореалізовані активи - статті розділу I активу балансу - необоротні активи:
А4 = стор. 190
А4 н = 768; А4 до = 793
Пасив балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати.
П1. Найбільш термінові зобов'язання - до них відноситься кредиторська заборгованість:
П1 = ряд 620
П1 н = 32; П1 до = 202
П2. Короткострокові пасиви - це короткострокові позикові кошти, заборгованість учасникам по виплаті доходів, інші короткострокові пасиви:
П2 = ряд 610 + р. 630 + р. 660
П2 н = 645; П2 до = 0
П3. Довгострокові пасиви - це статті балансу, пов'язані з розділів IV і V, тобто довгострокові кредити і позикові кошти, а також доходи майбутніх періодів, фонди споживання, резерви майбутніх витрат і платежів:
П3 = ряд 590 + стор 640 + стр.650
П3 н = 0; П3 к = 658
П4. Постійні, чи стійкі, пасиви - статті розділу III балансу «Капітал і резерви»:
П4 = ряд 490
П4 н = 121; П4 до = -23
Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення: А1
Зіставлення ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити наступні показники:
ü Поточна ліквідність, яка свідчить про платоспроможність (+) або неплатоспроможності (-) організації на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу:
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)
ТЛ н = (25 +1) - (32 +645) = - 651
ТЛ К = (0 +36) - (202 +0) = - 166
ü Перспективна ліквідність - прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів:
ПЛ = А3 - П3
ПЛ н = 4-0 = 4
ПЛ до = 8-658 = - 650
Для аналізу ліквідності балансу складається таблиця (додаток 3). У графи цієї таблиці записуються дані на початок і кінець звітного періоду з порівняльного аналітичного балансу за групами активу і пасиву. Зіставляючи підсумки цих груп, визначають абсолютні величини платіжних надлишків чи недоліків на початок і кінець звітного періоду.
За даними таблиці маємо: А1 <П1; А2 <П2; А3 <П3; А4> П4
У підсумку можна зробити висновок, що на даний період підприємство є не платоспроможним.Зіставлення перших двох нерівностей свідчить про те, що в найближчий до розглянутого моменту проміжок часу організації не вдасться поправити свою платоспроможність. Причому за аналізований період зріс платіжний недолік найбільш ліквідних активів для покриття найбільш термінових зобов'язань. [12]
Розрахунок коефіцієнтів платоспроможності (ліквідності) наведено в додатку 4.
Висновок: На підставі бухгалтерського балансу можна зробити висновки про платоспроможність підприємства, розрахувавши коефіцієнти ліквідності (платоспроможності). За даними балансу аналізується фінансовий стан підприємства.
3. Заходи щодо поліпшення процесу складання та надання бухгалтерського балансу.
Говорячи про тенденції розвитку вітчизняної бухгалтерської звітності та її перспектив, необхідно відзначити цілеспрямоване зближення балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них з міжнародними стандартами обліку та звітності. Перехід до міжнародних стандартів обліку та звітності дозволяє з найменшими витратами часу і сил знайти методичні підходи до відбиття нових для Росії об'єктів обліку, привести бухгалтерську інформацію до виду, зручного для її користувачів. Створена в Росії багаторівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку дозволила протягом кількох останніх років плавно перейти до прийнятої в усьому світі термінології та принципам облікової роботи. Але в той же час це лише перший крок на шляху зближення вітчизняного обліку та звітності до міжнародних стандартів. Завданням останніх є не стільки опис методів обліку, скільки встановлення єдиних вимог до розкриття інформації у публікованих звітах. А на цьому напрямку існує ще чимало проблем.
Для багатьох російських підприємств застосування МСФЗ є обов'язковим інструментом для переходу на якісно новий щабель розвитку. До 2010 року прогнозується широкий перехід російських компаній на МСФЗ. На порядку денному питання, як організувати впровадження МСФЗ, а не питання, чи потрібна МСФЗ Росії.
Прийнято вважати, що процес впровадження МСФЗ потребує зовсім інших знань і навичок роботи з новими стандартами, які, по суті, є лише вимогами до наданої звітності, а не стандартами обліку, як, наприклад ПБО [3]
За допомогою впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ, IFRS), компанії стають прозорішими й ефективніше.
Впровадивши на підприємстві інформаційну систему, яка дозволить автоматично проводити конвертацію облікових даних з РСБО в МСФЗ, вдасться заощадити масу часу. Таким чином, рішення проблеми оперативної підготовки звітності по МСФО укладено в автоматизації обліку.
У таких проектах використовується програмний продукт "ІНТАЛЄВ. Корпоративні фінанси 2005" - перший програмний продукт у Росії, сертифікований інститутом професійних бухгалтерів і аудиторів. На думку експертної ради з методології автоматизації бухгалтерського обліку, аудиту та економічного аналізу ІПБ Росії програма володіє необхідними засобами, що дозволяють організовувати ведення обліку та складання звітності відповідно до вимог МСФЗ, і може бути рекомендована для організації і ведення обліку в компаніях.
Впровадження МСФЗ за допомогою «ІНТАЛЄВ» дозволяє досягти таких ефектів, як:
ü Формування звітності для зовнішніх інвесторів і зарубіжних партнерів в стислі терміни з високою точністю і з мінімальними трудовитратами;
ü Звітність компанії легко аудіюєтся і підтверджується провідними світовими аудиторами;
ü Звітність за міжнародними стандартами дозволяє об'єктивно оцінювати стан і приймати обгрунтовані управлінські рішення;
ü Компанія отримує міжнародну репутацію інноватора, і серйозного партнера міжнародного рівня;
ü Надійна управлінська звітність формується в швидші терміни;
ü Мінімізація зростання витрат на ведення МСФЗ.
Порівняння складу фінансової звітності, яку повинні надавати організації відповідно до МСФЗ і російським законодавством представлені в таблиці (додаток 6)
Склад звітності за російським законодавством приведено у відповідність з нормативними актами Міністерства фінансів РФ [2]
Можна сказати, що прийняття МСФЗ повинно спричинити за собою позитивний результат.
Так як в ТОВ «РегіонОптТорг» баланс становить головний бухгалтер, то для оперативності його складання було б зручніше ввести додаткову внутрішню звітність по окремих ділянках бухгалтерського обліку. У результаті бухгалтерський баланс заповнювався б на підставі внутрішньої звітності методом перенесення залишків з внутрішнього звіту до відповідного рядка балансу. У результаті значно скорочується трудомісткість при заповненні форми.
Позитивно вплине введення на підприємстві програми автоматизації складання балансу, в якій дані для балансу заповнювалися б автоматично на звітну дату, на підставі операцій проведених протягом звітного періоду. Це допомогло б уникнути помилок пов'язаних з людським фактором (арифметичні помилки). Як відомо, форми звітності періодично змінюються: у міру внесення змін до законодавства можуть бути змінені існуючі або введені нові податкові декларації та інші види звітних форм.
Як показує практика застосування програм фірми "1С", в деяких випадках у користувачів виникають проблеми визначення, відповідно до яким нормативним актом повинна представлятися та чи інша форма звітності.
У "1С: Бухгалтерии 8.0" реалізовано зручний сервіс, що не дозволяє допускати подібні помилки: автоматичне визначення редакції форми звітності в залежності від обраного звітного періоду.
При підготовці регламентованих звітів, в залежності від обраного користувачем звітного періоду, "1С: Бухгалтерии 8.0" автоматично підбере відповідну редакцію форми: актуальну - для представлення поточної звітності, або застарілу - для представлення виправної звітності за минулі звітні періоди.
Підготовка будь-яких форм звітності починається із заповнення титульного листа (або шапки) інформацією про звітує організації або індивідуальному підприємця. Заповнення цієї інформації вручну для численних звітних форм може зайняти значний час. Тому в "1С: Бухгалтерии 8.0" вся інформація про платника податків вводитися в довідник "Організації", звідки вже вона витягується при підготовці регламентованих звітів і використовується для заповнення титульних аркушів.
Форми регламентованої звітності в "1С: Бухгалтерии 8.0" мають можливість автоматичного заповнення за даними інформаційної бази: якщо користувач програми акуратно вів облік протягом звітного періоду, складання звітності не займе багато часу.
ü немає необхідності відвідувати податкову інспекцію і стояти в чергах;
немає необхідності дублювати звітність на паперових носіях;
ü виключаються помилки операторів при введенні даних в інформаційну систему ФНС;
ü підвищується оперативність обробки даних;
ü збільшується час на підготовку звітів за рахунок цілодобової роботи сервера;
ü забезпечується конфіденційність інформації - звіти відправляються в зашифрованому вигляді з використанням сертифікованих засобів криптографічного захисту інформації;
ü знижується кількість технічних помилок у звітах (перед відправкою файли звітності проходять контроль на правильність заповнення відповідно до вимог формату);
ü забезпечується підтвердження доставки звітності до контролюючих органів;
ü надається можливість отримання загальнодоступної інформації від податкових органів - режим вільної листування;
ü автоматичне оновлення форм звітності
ü надається можливість одержання інформаційної виписки.
Для забезпечення технічного й організаційного взаємодії платників податків і податкових органів регіональні Управління ФНC укладають угоди з організаціями, які називали спеціалізованими операторами зв'язку, які надають послуги з обміну відкритою і конфіденційною інформацією в рамках системи подання податкової та бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку та відповідають вимогам , викладеним в Наказі МНС РФ від 10 грудня 2002 року № БГ-3-32/705 "Про організацію та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку".
Для переходу на будь-яку безпаперову технологію, у бухгалтера, перш за все, повинен бути комп'ютер і доступ до Інтернету. А щоб передавати по каналах зв'язку податкову та бухгалтерську звітність додатково необхідно встановити також спеціальну програму.
Податкова та бухгалтерська звітність, яка надається до податкових органів в електронному вигляді, повинна відповідати формату, затвердженим ФНС Росії. Перелік звітності, доступної для здачі в електронному вигляді, постійно розширюється. Формати подання в електронному вигляді декларацій (розрахунків) по регіональних і місцевих податках і зборах, прийняття яких здійснюється не на федеральному рівні, затверджуються управліннями ФНС Росії відповідно до єдиних вимог до форматів надання податкових декларацій в електронному вигляді з регіональних і місцевих податків, затвердженого наказом МНС Росії від 12.02.2003 № БГ-3-13/58.
Федеральні закони:
«Про електронний цифровий підпис» від 10.01.2002 № 1-ФЗ
«Про бухгалтерський облік (зі змінами та доповненнями)» від 21.11.1996 № 129-ФЗ
«Про внесення зміни до статті 80 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» від 28.12.2001 № 180-ФЗ
Накази МНС:
Наказ МНС України № БГ-3-32/169 від 2 квітня 2002
Наказ МНС України № БГ-3-32/705 від 10 грудня 2002 року [4]
Висновок: Можна сказати, що прагнення підприємств максимально автоматизувати бухгалтерський облік і процес складання звітності дасть позитивні результати. Під час інформаційних технологій не користуватися ними - значить ускладнювати роботу. Застосування бухгалтерських програм, за умови правильного налаштування та кваліфікованого обслуговування програми допоможе уникнути багатьох помилок. Все це стосується теперішнього часу. У даний момент багато компаній перейшли на застосування МСФЗ, але далеко не всі. Це пов'язано в першу чергу зі специфікою російської звітності. Звичайно, застосування МСФЗ має безліч переваг, але це перспектива в майбутньому.
ВИСНОВОК
На підставі викладеного матеріалу можна однозначно сказати, що бухгалтерський баланс має величезне значення в діяльності будь-якого підприємства. Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Так як баланс - форма суворої звітності, то у викладеному матеріалі наведено вимоги щодо складання даної форми і оцінки статей. Також бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації.
Виділено п'ять етапів вдосконалення бухгалтерського балансу з етапу становлення (1898р) до сучасного складання звітності. Пройшовши всі етапи, бухгалтерська звітність неухильно наближається до міжнародних стандартів. Постанова № 3708-1 «Про державну програму переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки» - перший документ, який свідчить, що політика держави в галузі регулювання бухгалтерського обліку спрямована на побудову нормативної та правової бази відповідно до МСФЗ.
Розвиток господарської діяльності та бухгалтерський облік, і відповідно, звітність тісно пов'язані між собою. Розвиток господарської діяльності, компаній неодмінно вимагає ведення обліку та складання звітності. З ускладненням діяльності, змінюється і звітність. У процесі виникає необхідність, як деталізації статей, так і їх об'єднання чи скорочення.
Бухгалтерський облік на ТОВ «РегіонОптТорг» ведеться відповідно до облікової політики підприємства. Також щоквартально здається бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
На підставі бухгалтерського балансу можна зробити висновки про платоспроможність підприємства, розрахувавши коефіцієнти ліквідності (платоспроможності). За даними балансу аналізується фінансовий стан підприємства.
Можна сказати, що прагнення підприємств максимально автоматизувати бухгалтерський облік і процес складання звітності дасть позитивні результати. Під час інформаційних технологій не користуватися ними - значить ускладнювати роботу. Застосування бухгалтерських програм, за умови правильного налаштування та кваліфікованого обслуговування програми допоможе уникнути багатьох помилок. Все це стосується теперішнього часу. У даний момент багато компаній перейшли на застосування МСФЗ, але далеко не всі. Це пов'язано в першу чергу зі специфікою російської звітності. Звичайно, застосування МСФЗ має безліч переваг, але це перспектива в майбутньому.
Список літератури
1. www.cfo-audit.ru
2. www.cfin.ru
3. www.intalev.nnov.ru
4. www.omega.ru
5. Аналіз змін у бухгалтерському обліку і бухгалтерської фінансової звітності Ю.П. Нікольська, П.А. Спиридонов, "Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії", N 1, січень 2007 р.
6. Бадмахалгаев Л.Ц., Санжарикова Є.М. Бухгалтерський облік: історія, методологія, організація. - Еліста: АПП «Джангар», 2004
7. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. Том I - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1998
8. Бухгалтерський облік: офіційні матеріали. - М.: ИНФРА-М, 2001
9. Бухоблік і звітність-2007: гаряча лінія М.С. Полякова, "Російський податковий кур'єр", N 13-14, липень 2007 р.
10. Власова В.М. Первинні документи - основа фінансової звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1999
11. Давлетьянов А.Х. Фінансова звітність підприємства як інформаційна база фінансового аналізу / / Вісник оренбурзького державного університету № 5, 2006. - С. 75 - 77
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001
13. Карельська С.М. Бухгалтерські баланси російських компаній XIX - XX ст / / Известия С.-Петербурзького університету економіки і фінансів № 3, 2006. - С. 171 - 174
14. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2002
15. Ліанскій М.Є. Професійне судження та бухгалтерська звітність організації / / Бухгалтерський облік № 24, 2006. - З 71 - 72
16. Малькова Т.Н. Давня бухгалтерія: якою вона була? - М.: Фінанси і статистика, 1995
17. Новодвінськ В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Изд-во «Бух. облік », 2004.
18. Новодвінськ В.Д., Пономарьова Л.В. Становлення бухгалтерської звітності - М.: Бухгалтерський облік, 2000
19. Палій В.Ф. Про метод бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік № 7, 2006. - С. 55 - 60
20. Пачолі Лука Трактат про рахунки і записи - М.: Фінанси і статистика, 1994
21. Поняття, побудова і зміст бухгалтерського балансу www.money-counter.ru
22. Сладкова С.А. Розвиток бухгалтерської звітності в Росії / / Сучасний бухоблік № 12, 2005. - С. 36 - 43
23. Соколов Я.В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996
24. Соколов Я.В. Лука Пачолі і його час: становлення та розвиток обліку
25. Соколов Я.В. Нариси з історії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1991
26. Враховуємо зміни при складанні річної бухгалтерської звітності М.С. Полякова, "Російський податковий кур'єр", N 5, березень 2007 р.
27. Феоктистов І.А. Бухгалтерський баланс (ф № 1) / / Головбух № 19, 2005. - С. 40 - 49
28. Хорін О.М. Принципи формування бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік № 23, 2006. - С. 50 - 52
29. Циганков К.Ю. Бухгалтерський баланс в історичному розвитку www.econom.nsc.ru
ü Формування звітності для зовнішніх інвесторів і зарубіжних партнерів в стислі терміни з високою точністю і з мінімальними трудовитратами;
ü Звітність компанії легко аудіюєтся і підтверджується провідними світовими аудиторами;
ü Звітність за міжнародними стандартами дозволяє об'єктивно оцінювати стан і приймати обгрунтовані управлінські рішення;
ü Компанія отримує міжнародну репутацію інноватора, і серйозного партнера міжнародного рівня;
ü Надійна управлінська звітність формується в швидші терміни;
ü Мінімізація зростання витрат на ведення МСФЗ.
Порівняння складу фінансової звітності, яку повинні надавати організації відповідно до МСФЗ і російським законодавством представлені в таблиці (додаток 6)
Склад звітності за російським законодавством приведено у відповідність з нормативними актами Міністерства фінансів РФ [2]
Можна сказати, що прийняття МСФЗ повинно спричинити за собою позитивний результат.
Так як в ТОВ «РегіонОптТорг» баланс становить головний бухгалтер, то для оперативності його складання було б зручніше ввести додаткову внутрішню звітність по окремих ділянках бухгалтерського обліку. У результаті бухгалтерський баланс заповнювався б на підставі внутрішньої звітності методом перенесення залишків з внутрішнього звіту до відповідного рядка балансу. У результаті значно скорочується трудомісткість при заповненні форми.
Позитивно вплине введення на підприємстві програми автоматизації складання балансу, в якій дані для балансу заповнювалися б автоматично на звітну дату, на підставі операцій проведених протягом звітного періоду. Це допомогло б уникнути помилок пов'язаних з людським фактором (арифметичні помилки). Як відомо, форми звітності періодично змінюються: у міру внесення змін до законодавства можуть бути змінені існуючі або введені нові податкові декларації та інші види звітних форм.
Як показує практика застосування програм фірми "1С", в деяких випадках у користувачів виникають проблеми визначення, відповідно до яким нормативним актом повинна представлятися та чи інша форма звітності.
У "1С: Бухгалтерии 8.0" реалізовано зручний сервіс, що не дозволяє допускати подібні помилки: автоматичне визначення редакції форми звітності в залежності від обраного звітного періоду.
При підготовці регламентованих звітів, в залежності від обраного користувачем звітного періоду, "1С: Бухгалтерии 8.0" автоматично підбере відповідну редакцію форми: актуальну - для представлення поточної звітності, або застарілу - для представлення виправної звітності за минулі звітні періоди.
Підготовка будь-яких форм звітності починається із заповнення титульного листа (або шапки) інформацією про звітує організації або індивідуальному підприємця. Заповнення цієї інформації вручну для численних звітних форм може зайняти значний час. Тому в "1С: Бухгалтерии 8.0" вся інформація про платника податків вводитися в довідник "Організації", звідки вже вона витягується при підготовці регламентованих звітів і використовується для заповнення титульних аркушів.
Форми регламентованої звітності в "1С: Бухгалтерии 8.0" мають можливість автоматичного заповнення за даними інформаційної бази: якщо користувач програми акуратно вів облік протягом звітного періоду, складання звітності не займе багато часу.
Також потрібно організувати електронну передачу звітності у відповідні податкові органи. Цей захід значно скоротить час передачі звіту. При автоматизації бухгалтерську звітність можна було б відправляти з робочого місця. Невід'ємною частиною автоматизації є те, що при електронній передачі всі дані захищені від несанкціонованого перегляду і яких-небудь змін.
Сьогодні інформаційні технології можуть забезпечити не тільки автоматизацію ведення бухгалтерського обліку та підготовку звітності для контролюючих органів, але і дозволяють надавати податкові декларації та бухгалтерську звітність в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку. При цьому користувач автоматизованої інформаційної системи отримує цілий ряд переваг:ü немає необхідності відвідувати податкову інспекцію і стояти в чергах;
немає необхідності дублювати звітність на паперових носіях;
ü виключаються помилки операторів при введенні даних в інформаційну систему ФНС;
ü підвищується оперативність обробки даних;
ü збільшується час на підготовку звітів за рахунок цілодобової роботи сервера;
ü забезпечується конфіденційність інформації - звіти відправляються в зашифрованому вигляді з використанням сертифікованих засобів криптографічного захисту інформації;
ü знижується кількість технічних помилок у звітах (перед відправкою файли звітності проходять контроль на правильність заповнення відповідно до вимог формату);
ü забезпечується підтвердження доставки звітності до контролюючих органів;
ü надається можливість отримання загальнодоступної інформації від податкових органів - режим вільної листування;
ü автоматичне оновлення форм звітності
ü надається можливість одержання інформаційної виписки.
Для забезпечення технічного й організаційного взаємодії платників податків і податкових органів регіональні Управління ФНC укладають угоди з організаціями, які називали спеціалізованими операторами зв'язку, які надають послуги з обміну відкритою і конфіденційною інформацією в рамках системи подання податкової та бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку та відповідають вимогам , викладеним в Наказі МНС РФ від 10 грудня 2002 року № БГ-3-32/705 "Про організацію та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку".
Для переходу на будь-яку безпаперову технологію, у бухгалтера, перш за все, повинен бути комп'ютер і доступ до Інтернету. А щоб передавати по каналах зв'язку податкову та бухгалтерську звітність додатково необхідно встановити також спеціальну програму.
Податкова та бухгалтерська звітність, яка надається до податкових органів в електронному вигляді, повинна відповідати формату, затвердженим ФНС Росії. Перелік звітності, доступної для здачі в електронному вигляді, постійно розширюється. Формати подання в електронному вигляді декларацій (розрахунків) по регіональних і місцевих податках і зборах, прийняття яких здійснюється не на федеральному рівні, затверджуються управліннями ФНС Росії відповідно до єдиних вимог до форматів надання податкових декларацій в електронному вигляді з регіональних і місцевих податків, затвердженого наказом МНС Росії від 12.02.2003 № БГ-3-13/58.
Федеральні закони:
«Про електронний цифровий підпис» від 10.01.2002 № 1-ФЗ
«Про бухгалтерський облік (зі змінами та доповненнями)» від 21.11.1996 № 129-ФЗ
«Про внесення зміни до статті 80 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» від 28.12.2001 № 180-ФЗ
Накази МНС:
Наказ МНС України № БГ-3-32/169 від 2 квітня 2002
Наказ МНС України № БГ-3-32/705 від 10 грудня 2002 року [4]
Висновок: Можна сказати, що прагнення підприємств максимально автоматизувати бухгалтерський облік і процес складання звітності дасть позитивні результати. Під час інформаційних технологій не користуватися ними - значить ускладнювати роботу. Застосування бухгалтерських програм, за умови правильного налаштування та кваліфікованого обслуговування програми допоможе уникнути багатьох помилок. Все це стосується теперішнього часу. У даний момент багато компаній перейшли на застосування МСФЗ, але далеко не всі. Це пов'язано в першу чергу зі специфікою російської звітності. Звичайно, застосування МСФЗ має безліч переваг, але це перспектива в майбутньому.
ВИСНОВОК
На підставі викладеного матеріалу можна однозначно сказати, що бухгалтерський баланс має величезне значення в діяльності будь-якого підприємства. Бухгалтерський баланс найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Так як баланс - форма суворої звітності, то у викладеному матеріалі наведено вимоги щодо складання даної форми і оцінки статей. Також бухгалтерський баланс є реальним засобом комунікації.
Виділено п'ять етапів вдосконалення бухгалтерського балансу з етапу становлення (1898р) до сучасного складання звітності. Пройшовши всі етапи, бухгалтерська звітність неухильно наближається до міжнародних стандартів. Постанова № 3708-1 «Про державну програму переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки» - перший документ, який свідчить, що політика держави в галузі регулювання бухгалтерського обліку спрямована на побудову нормативної та правової бази відповідно до МСФЗ.
Розвиток господарської діяльності та бухгалтерський облік, і відповідно, звітність тісно пов'язані між собою. Розвиток господарської діяльності, компаній неодмінно вимагає ведення обліку та складання звітності. З ускладненням діяльності, змінюється і звітність. У процесі виникає необхідність, як деталізації статей, так і їх об'єднання чи скорочення.
Бухгалтерський облік на ТОВ «РегіонОптТорг» ведеться відповідно до облікової політики підприємства. Також щоквартально здається бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
На підставі бухгалтерського балансу можна зробити висновки про платоспроможність підприємства, розрахувавши коефіцієнти ліквідності (платоспроможності). За даними балансу аналізується фінансовий стан підприємства.
Можна сказати, що прагнення підприємств максимально автоматизувати бухгалтерський облік і процес складання звітності дасть позитивні результати. Під час інформаційних технологій не користуватися ними - значить ускладнювати роботу. Застосування бухгалтерських програм, за умови правильного налаштування та кваліфікованого обслуговування програми допоможе уникнути багатьох помилок. Все це стосується теперішнього часу. У даний момент багато компаній перейшли на застосування МСФЗ, але далеко не всі. Це пов'язано в першу чергу зі специфікою російської звітності. Звичайно, застосування МСФЗ має безліч переваг, але це перспектива в майбутньому.
Список літератури
1. www.cfo-audit.ru
2. www.cfin.ru
3. www.intalev.nnov.ru
4. www.omega.ru
5. Аналіз змін у бухгалтерському обліку і бухгалтерської фінансової звітності Ю.П. Нікольська, П.А. Спиридонов, "Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії", N 1, січень 2007 р.
6. Бадмахалгаев Л.Ц., Санжарикова Є.М. Бухгалтерський облік: історія, методологія, організація. - Еліста: АПП «Джангар», 2004
7. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. Том I - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1998
8. Бухгалтерський облік: офіційні матеріали. - М.: ИНФРА-М, 2001
9. Бухоблік і звітність-2007: гаряча лінія М.С. Полякова, "Російський податковий кур'єр", N 13-14, липень 2007 р.
10. Власова В.М. Первинні документи - основа фінансової звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1999
11. Давлетьянов А.Х. Фінансова звітність підприємства як інформаційна база фінансового аналізу / / Вісник оренбурзького державного університету № 5, 2006. - С. 75 - 77
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001
13. Карельська С.М. Бухгалтерські баланси російських компаній XIX - XX ст / / Известия С.-Петербурзького університету економіки і фінансів № 3, 2006. - С. 171 - 174
14. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2002
15. Ліанскій М.Є. Професійне судження та бухгалтерська звітність організації / / Бухгалтерський облік № 24, 2006. - З 71 - 72
16. Малькова Т.Н. Давня бухгалтерія: якою вона була? - М.: Фінанси і статистика, 1995
17. Новодвінськ В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Изд-во «Бух. облік », 2004.
18. Новодвінськ В.Д., Пономарьова Л.В. Становлення бухгалтерської звітності - М.: Бухгалтерський облік, 2000
19. Палій В.Ф. Про метод бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік № 7, 2006. - С. 55 - 60
20. Пачолі Лука Трактат про рахунки і записи - М.: Фінанси і статистика, 1994
21. Поняття, побудова і зміст бухгалтерського балансу www.money-counter.ru
22. Сладкова С.А. Розвиток бухгалтерської звітності в Росії / / Сучасний бухоблік № 12, 2005. - С. 36 - 43
23. Соколов Я.В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996
24. Соколов Я.В. Лука Пачолі і його час: становлення та розвиток обліку
25. Соколов Я.В. Нариси з історії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1991
26. Враховуємо зміни при складанні річної бухгалтерської звітності М.С. Полякова, "Російський податковий кур'єр", N 5, березень 2007 р.
27. Феоктистов І.А. Бухгалтерський баланс (ф № 1) / / Головбух № 19, 2005. - С. 40 - 49
28. Хорін О.М. Принципи формування бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік № 23, 2006. - С. 50 - 52
29. Циганков К.Ю. Бухгалтерський баланс в історичному розвитку www.econom.nsc.ru