РЕФЕРАТ
з курсу "Бухгалтерський облік і аудит"
за темою: "Метод бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу"
Для характеристики явищ, які підлягають бухгалтерського обліку, передбачено поняття об'єктів бухгалтерського обліку.
Таким об'єктом виступає будь-яке явище, яке може бути об'єктивно виражене у вартісній оцінці. Фінансово-господарська діяльність організації складається з операцій, кожна з яких є частиною процесів її діяльності.
Бухгалтерський облік охоплює всі господарські процеси організації. Ці процеси є складовими частинами кругообігу майна.
Рис.1 Господарські процеси організації
Одними з головних господарських процесів комерційних організацій є процеси постачання, виробництва і реалізації (продажу).
У процесі постачання набувають засоби і предмети праці з метою здійснення процесу виробництва (матеріали, обладнання, інвентар, паливо, транспортні засоби).
У процесі виробництва відбувається виготовлення готової продукції, яка складається з вартості витрачених засобів виробництва, засобів праці і витрат праці працівників організації.
У процесі реалізації (продажу) готова продукція шляхом купівлі-продажу на підставі оформленого пакету первинних документів надходить від організації продавця до покупців продукції (споживачам). Результатом даного процесу є отримання організацією на розрахунковий рахунок або в касу грошових коштів, від покупців для здійснення фінансово-господарської діяльності.
Таким чином, предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організацій та установ, в результаті якої майно за допомогою процесів постачання, виробництва і реалізації (продажу) робить свій кругообіг.
Для того щоб сформувати повну і достовірну інформацію про фінансово-господарської діяльності організацій та установ необхідно провести класифікацію активів і пасивів.
Активи надходять в організацію в різний період часу з різних джерел.
Одним із джерел надходження майна організації виступають вкладення її власників, тобто власний капітал організації. Іншим джерелом є позикові кошти, що представляють собою зобов'язання організації.
Сукупність джерел фінансування підприємства називається - пасивами організації, які складаються з власного та позикового капіталу.
Класифікація активів організації
Рис.2. Активи організації
Класифікація пасивів організації
Рис.3. Пасиви організації
Рис.4. Сукупність елементів методу бухгалтерського обліку
Документація - спосіб реєстрації здійснюваних організацією господарських операцій за допомогою оформлення первинних (виправдувальних) облікових документів.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності господарських засобів в натурі, і зіставлення отриманих даних з даними бухгалтерії організації, з метою встановлення достовірності облікових показників та їх уточнення в разі виявлених розбіжностей. У ході проведення інвентаризації перевіряються і зіставляються дані про майно і зобов'язання організації, за допомогою використання методів фактичного контролю (перемірювання, зважування та ін), на підставі наявних первинної документації.
Калькуляція - використовується як спосіб угруповання витрат з метою обчислення собівартості об'єктів обліку на всіх стадіях кругообігу майна.
Оцінка - спосіб вираження майна і зобов'язань організації для відображення їх у бухгалтерському обліку і звітності в грошовому вимірнику.
Рахунки бухгалтерського обліку - спосіб групування, відображення майна організації та джерел його утворення, а також господарських операцій, здійснюваних організацією. Рахунки дозволяють згрупувати операції за ознакою економічної однорідності.
Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку в одній і тій же сумі.
Балансове узагальнення - є способом групування майна організації та джерел його утворення в даному вимірнику.
Бухгалтерська звітність - це взаємопов'язана система інформації про майно організації, джерелах його утворення та фінансові результати діяльності, що складається за строго встановленими формами на підставі даних бухгалтерського обліку за певний період часу.
Баланс (франц. balance - ваги) - таблиця, яка складається з двох сторін. Ліва сторона називається активом, де представлені засоби організації (майно) за ступенем зростання їх ліквідності. Права сторона називається пасивом, де наведені джерела утворення майна організації.
В обов'язковому порядку має дотримуватися рівність лівої і правої сторони таблиці, тобто рівність підсумків активу і пасиву балансу.
Згідно, затвердженої форми бухгалтерського балансу поданої у додатку 1 (форма № 1 наказ від 22.07.2003 р. Міністерства Фінансів РФ № 67н), актив балансу складається з двох розділів:
I Необоротні активи
II Оборотні активи
Пасив балансу представлений трьома розділами (джерела формування майна):
III Капітал і резерви
IV Довгострокові зобов'язання
V Короткострокові зобов'язання
У кожний розділ балансу включені рядки, які носять назву статті балансу, де відображені відповідні вище перерахованим розділам види майна та джерела їх формування. Наведені в активі і пасиві балансу дані відображаються, як правило, в тисячах рублів (тис. крб.). Підсумкова сума активу і пасиву балансу називається валютою балансу.
Приклад найбільш короткого варіанту бухгалтерського балансу наведено в таблиці 1.
Таблиця 1. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерські баланси можна класифікувати за такими ознаками: за часом і джерелам складання; за обсягом інформації; за формою власності і очищення. Загальна класифікація бухгалтерських балансів представлена на рис.4.
Рис.4. Загальна класифікація бухгалтерських балансів.
Таблиця 2. Чотири типи змін у балансі під впливом господарських операції
У залежності від впливу на баланс всі господарські операції поділяються на чотири типи:
1-й тип господарських операцій викликає зміна тільки в активі балансу: одна стаття збільшує кошти організації, а інша зменшує їх на одну і ту ж суму, але загальний підсумок балансу не змінюється.
2-й тип господарських операцій викликає зміни тільки в пасиві балансу: одна його стаття збільшує джерела фінансування, а інша зменшує їх на одну і ту ж суму, але загальний підсумок балансу не змінюється.
3-й тип господарських операцій викликає зміни, як в активі, так і в пасиві балансу на одну і ту ж суму в бік його збільшення. Підсумки активу і пасиву зростають, але рівність зберігається.
4-й тип господарських операцій викликає зміни, як в активі, так і в пасиві балансу в бік зменшення. Підсумки активу і пасиву зменшуються на рівну величину, але рівність зберігається.
2. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Збірник задач і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ "Март", Ростов н / Д: Видавничий центр "МарТ", 2004-336с. (Серія "Практикум")
3. Кізілов О.М., Макаренко Є.М., Дубініна Т.І., Чухрова О.В. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. Ростовський соціально-економічний інститут, 2006.
4. Кізілов О.М. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. / О.М. Кізілов. - М.: Ексмо, 2006. - 320 с. - (Економічний факультет).
з курсу "Бухгалтерський облік і аудит"
за темою: "Метод бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу"
1. Предмет і об'єкт бухгалтерського обліку
На підставі ФЗ "Про бухгалтерський облік" об'єктом бухгалтерського обліку є майно організації, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організацією в процесі їх діяльності.Для характеристики явищ, які підлягають бухгалтерського обліку, передбачено поняття об'єктів бухгалтерського обліку.
Таким об'єктом виступає будь-яке явище, яке може бути об'єктивно виражене у вартісній оцінці. Фінансово-господарська діяльність організації складається з операцій, кожна з яких є частиною процесів її діяльності.
Майно організації (Актив) |
Джерела утворення майна (Пасив) |
Бухгалтерський облік охоплює всі господарські процеси організації. Ці процеси є складовими частинами кругообігу майна.
Рис.1 Господарські процеси організації
Одними з головних господарських процесів комерційних організацій є процеси постачання, виробництва і реалізації (продажу).
У процесі постачання набувають засоби і предмети праці з метою здійснення процесу виробництва (матеріали, обладнання, інвентар, паливо, транспортні засоби).
У процесі виробництва відбувається виготовлення готової продукції, яка складається з вартості витрачених засобів виробництва, засобів праці і витрат праці працівників організації.
У процесі реалізації (продажу) готова продукція шляхом купівлі-продажу на підставі оформленого пакету первинних документів надходить від організації продавця до покупців продукції (споживачам). Результатом даного процесу є отримання організацією на розрахунковий рахунок або в касу грошових коштів, від покупців для здійснення фінансово-господарської діяльності.
Таким чином, предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організацій та установ, в результаті якої майно за допомогою процесів постачання, виробництва і реалізації (продажу) робить свій кругообіг.
2. Класифікація активів і пасивів організації
Усі організації та установи, які здійснюють господарську діяльність, повинні мати певний майном, тобто сукупністю їм належних матеріальних ресурсів.Для того щоб сформувати повну і достовірну інформацію про фінансово-господарської діяльності організацій та установ необхідно провести класифікацію активів і пасивів.
Активи надходять в організацію в різний період часу з різних джерел.
Одним із джерел надходження майна організації виступають вкладення її власників, тобто власний капітал організації. Іншим джерелом є позикові кошти, що представляють собою зобов'язання організації.
Сукупність джерел фінансування підприємства називається - пасивами організації, які складаються з власного та позикового капіталу.
Активи організації |
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності |
Незавершене будівництво |
Оборотні активи |
Довгострокові фінансові вкладення |
Вкладення у необоротні активи |
Абстрактні кошти |
Грошові кошти |
Короткострокові фінансові вкладення |
ПДВ по придбаних товарно-матеріальних цінностей |
Запаси |
Класифікація активів організації
Рис.2. Активи організації
Пасиви організації |
Короткострокові |
Довгострокові |
Позикові кошти |
Нерозподілений прибуток |
Цільове фінансування |
Спеціальний фонд |
Резервний капітал |
Додатковий капітал |
Власні кошти |
Зобов'язання за розподілом |
Кредиторська заборгованість |
Кредити банку до 1 року |
Інші |
Позикові кошти інших організацій, термін погашення від 1 року |
Кредити банку, термін погашення від 1 року |
Класифікація пасивів організації
Рис.3. Пасиви організації
3. Метод бухгалтерського обліку
Метод бухгалтерського обліку - сукупність способів і прийомів, що дозволяють відображати стан і рух майна організації та джерел його утворення. Основні елементи методу бухгалтерського обліку представлені на рис.4: Сукупність елементів методу бухгалтерського обліку |
Документація та інвентаризація |
Оцінка і калькуляція |
Балансове узагальнення і звітність |
Рис.4. Сукупність елементів методу бухгалтерського обліку
Документація - спосіб реєстрації здійснюваних організацією господарських операцій за допомогою оформлення первинних (виправдувальних) облікових документів.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності господарських засобів в натурі, і зіставлення отриманих даних з даними бухгалтерії організації, з метою встановлення достовірності облікових показників та їх уточнення в разі виявлених розбіжностей. У ході проведення інвентаризації перевіряються і зіставляються дані про майно і зобов'язання організації, за допомогою використання методів фактичного контролю (перемірювання, зважування та ін), на підставі наявних первинної документації.
Калькуляція - використовується як спосіб угруповання витрат з метою обчислення собівартості об'єктів обліку на всіх стадіях кругообігу майна.
Оцінка - спосіб вираження майна і зобов'язань організації для відображення їх у бухгалтерському обліку і звітності в грошовому вимірнику.
Рахунки бухгалтерського обліку - спосіб групування, відображення майна організації та джерел його утворення, а також господарських операцій, здійснюваних організацією. Рахунки дозволяють згрупувати операції за ознакою економічної однорідності.
Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку в одній і тій же сумі.
Балансове узагальнення - є способом групування майна організації та джерел його утворення в даному вимірнику.
Бухгалтерська звітність - це взаємопов'язана система інформації про майно організації, джерелах його утворення та фінансові результати діяльності, що складається за строго встановленими формами на підставі даних бухгалтерського обліку за певний період часу.
4. Сутність балансового методу узагальнення інформації
Для ефективної організації виробничо-комерційної діяльності підприємства необхідно мати згруповані в певному порядку узагальнені відомості про майно підприємства та джерела його утворення в грошовому вираженні на певний момент часу.Баланс (франц. balance - ваги) - таблиця, яка складається з двох сторін. Ліва сторона називається активом, де представлені засоби організації (майно) за ступенем зростання їх ліквідності. Права сторона називається пасивом, де наведені джерела утворення майна організації.
В обов'язковому порядку має дотримуватися рівність лівої і правої сторони таблиці, тобто рівність підсумків активу і пасиву балансу.
Згідно, затвердженої форми бухгалтерського балансу поданої у додатку 1 (форма № 1 наказ від 22.07.2003 р. Міністерства Фінансів РФ № 67н), актив балансу складається з двох розділів:
I Необоротні активи
II Оборотні активи
Пасив балансу представлений трьома розділами (джерела формування майна):
III Капітал і резерви
IV Довгострокові зобов'язання
V Короткострокові зобов'язання
У кожний розділ балансу включені рядки, які носять назву статті балансу, де відображені відповідні вище перерахованим розділам види майна та джерела їх формування. Наведені в активі і пасиві балансу дані відображаються, як правило, в тисячах рублів (тис. крб.). Підсумкова сума активу і пасиву балансу називається валютою балансу.
Приклад найбільш короткого варіанту бухгалтерського балансу наведено в таблиці 1.
Таблиця 1. Бухгалтерський баланс
| Актив | Сума (тис. крб) | Пасив | Сума (тис. крб) |
| 1. Необоротні активи | 1000,0 | 3. Капітал і резерви | 500,0 |
| 2. Оборотні активи | 2000,0 | 4. Довгострокові зобов'язання | 1000,0 |
| 5. Короткострокові зобов'язання | 1500,0 | ||
| Разом | 3000,0 | Разом | 3000,0 |
Загальна класифікація бухгалтерських балансів |
За формою власності |
За обсягом інформації |
За джерелами складання |
За часом складання |
За формою очищення |
Вступний |
Індивідуальні |
Генеральні |
Книжкові |
Інвентарні |
Державні |
Зведені |
Змішані |
Колективні |
Приватні |
Муніципальні |
Спільні |
Баланс нетто |
Баланс брутто |
Поточний |
Початковий |
Проміжний |
Заключний |
Ліквідаційний |
Розділовий |
Об'єднавчий |
Бухгалтерські баланси можна класифікувати за такими ознаками: за часом і джерелам складання; за обсягом інформації; за формою власності і очищення. Загальна класифікація бухгалтерських балансів представлена на рис.4.
Рис.4. Загальна класифікація бухгалтерських балансів.
5. Типи змін у балансі під впливом господарських операцій
Розглянемо чотири типи змін в балансі під впливом господарських операцій, які представлені в таблиця 2.Таблиця 2. Чотири типи змін у балансі під впливом господарських операції
| Тип змін в балансі | Сума | Зміни | ||
| АКТИВ | ПАСИВ | |||
| 1 | Відпущені матеріали у виробництво | 20000 | - 20000 (Зменшилася стаття матеріали на суму - відпущених у виробництво матеріалів), +20000 (Збільшилася стаття незавершене виробництво на суму відпущених матеріалів) | Без змін |
| 2 | Використовували прибуток на створення резервного капіталу | 15000 | Без змін | - 15000 (Зменшилася прибуток до розподілу), + 15000 (Збільшився резервний капітал) |
| 3 | Оприбутковано матеріали на склад (розрахунки з постачальниками не проведені) | 30000 | +30000 (Збільшилася стаття матеріали, на суму отриманих матеріалів) | +30000 (Збільшилася кредиторська заборгованість перед постачальниками) |
| 4 | Перераховано грошові кошти з розрахункового рахунку організації в погашення заборгованості перед постачальниками | 40000 | -40000 (Зменшилася стаття грошові кошти підприємства) | -40000 (Погашено кредиторська заборгованість перед постачальниками) |
1-й тип господарських операцій викликає зміна тільки в активі балансу: одна стаття збільшує кошти організації, а інша зменшує їх на одну і ту ж суму, але загальний підсумок балансу не змінюється.
2-й тип господарських операцій викликає зміни тільки в пасиві балансу: одна його стаття збільшує джерела фінансування, а інша зменшує їх на одну і ту ж суму, але загальний підсумок балансу не змінюється.
3-й тип господарських операцій викликає зміни, як в активі, так і в пасиві балансу на одну і ту ж суму в бік його збільшення. Підсумки активу і пасиву зростають, але рівність зберігається.
4-й тип господарських операцій викликає зміни, як в активі, так і в пасиві балансу в бік зменшення. Підсумки активу і пасиву зменшуються на рівну величину, але рівність зберігається.
Література
1. Теорія бухгалтерського обліку: Збірник завдань і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ "Март", Ростов н / Д: Видавничий центр "МарТ", 2004-304с. (Серія "Практикум")2. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Збірник задач і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ "Март", Ростов н / Д: Видавничий центр "МарТ", 2004-336с. (Серія "Практикум")
3. Кізілов О.М., Макаренко Є.М., Дубініна Т.І., Чухрова О.В. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. Ростовський соціально-економічний інститут, 2006.
4. Кізілов О.М. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. / О.М. Кізілов. - М.: Ексмо, 2006. - 320 с. - (Економічний факультет).