[ Бухгалтерська звітність і аналіз фінансових результатів організації ] | ||||
12. | 90.2 | 20 | 554 | Списується собівартість від інших видів послуг |
13. | 90.9 | 99 | 37586 | Валовий прибуток від продажів |
14. | 91.2 | 44.2 | 29812 | Відображено суму комерційних витрат |
15. | 91.2 | 67 | 1886 | Нараховано відсотки за користування кредитом |
16. | 91.2 | 66 | 1105 | Нараховано відсотки за користуванням позиковими коштами від населення |
17. | 62 | 91.1 | 1995 | Інші доходи |
18. | 91.2 | 60 | 2482 | Інші витрати |
19. | 99 | 91.9 | 33290 | Збиток (сальдо інших доходів і витрат) |
20. | 68.4.2 | 68.4.1 | 1385 | Поточний податок на прибуток |
20.1 20.2 | 99.2.1 99.2.3 | 68.4.2 68.4.2 | 1031 354 | Умовний розрахунок з податку на прибуток (24% від прибутку до оподаткування) Постійна різниця з податку на прибуток |
Відповідно до ПБО 9 / 99 виручка від продажу продукції, товарів (робіт і послуг) являє собою доход від звичайних видів діяльності, а прийнята до бухгалтерського обліку виручка повинна здійснюватися за умовами її визнання. Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості. Якщо обсяг надходження грошових коштів покриває лише частину виручки, до бухгалтерського обліку приймається виручка в сумі надходження грошових коштів і дебіторської заборгованості (в частині, не покритою надходженням грошей). При продажу продукції (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до обліку в повній сумі дебіторської заборгованості. При формуванні показника "Виручка ..." включається виручка, отримана від інших господарських операцій і визнана в бухгалтерському обліку доходами від звичайних видів діяльності [11]. Виручка Липецького райпо складається: рядок 011 - торгівля - 125692 тис. крб.; Рядок 012 - громадське харчування - 9682 тис. руб.; Рядок 013 - виробництво - 32437 тис. крб.; Рядок 015 - інші види діяльності - 2136 тис. руб .
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (рядок 020): за звітний період - 132361 тис. руб. Залежно від виду діяльності організація включає враховані витрати на виробництво чи придбання товарів, продукції (робіт, послуг) у частці, що відноситься до проданої в звітному періоді продукції (робіт, послуг). Організація, здійснює торговельну діяльність, відображає по даній статті покупну вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді. Організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", сума перевищення фактичної собівартості виробничої продукції (робіт, послуг) над їх нормативної (планової) собівартістю включається до статті "Собівартість ...". Якщо фактична виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) менше нормативної (планової), сума відхилення зменшує дані, що відображаються за цією статтею.
Відповідно до ПБО 10/99 для цілей формування фінансового результату від звичайних видів діяльності собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат , що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та продажу (перепродажу) товарів. Витрати, пов'язані зі збутом продукції (робіт, послуг), і витрати обігу до складу цього показника не включаються. Крім того, не включаються і управлінські витрати у разі їх визнання організацією відповідно до встановленого в обліковій політиці порядком повністю в собівартості проданої продукції (робіт, послуг) в якості витрат по звичайних видах діяльності [12].
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, що приймаються до обліку витрати визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою).
Якщо при формуванні показника "Виручка від продажу" відокремлено відображені доходи за окремими видами діяльності, виділяються і відповідні їм витрати як розшифровки до показника "Собівартість ..." або в спеціальному додатку до звіту про прибутки та збитки.
Валовий прибуток (рядок 029): за звітний період 37586 тис. руб. Визначається як різниця між виручкою (нетто) і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт, послуг.
Комерційні витрати (рядок 030): за звітний період 29812 тис. руб. Відображають витрати, пов'язані зі збутом продукції (робіт, послуг) і обліковуються на рахунку 44 "Витрати на продаж". Організація включає в ці витрати витрати обігу.
Управлінські витрати (рядок 040). Це витрати, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і списані з нього в установленому порядку для визначення фінансових результатів від продажів на рахунку 90 "Продажі". В обліковій політиці організації не прийнято порядок визнання управлінських витрат повністю в собівартості проданої продукції (робіт, послуг) витратами по звичайних видах діяльності, у зв'язку з цим частка загальногосподарських витрат, яка відноситься до проданої в звітному періоді продукції (робіт, послуг), відображається у складі показника "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" [37, с.251].
Прибуток (збиток) від продажу (рядок 050): за звітний період 7774 тис. руб. Показник, що представляє собою фінансовий результат від реалізації. Він визначається як різниця між сумою виручки (нетто) від продажу продукції, товарів, робіт, послуг і її повною фактичною собівартістю, що включає витрати на виробництво продукції, комерційні та управлінські витрати.
Розділ "Інші доходи і витрати".
Відсотки до сплати (рядок 070): за звітний період 2991 тис. руб. Це суми, належні відповідно до договору до сплати у вигляді відсотків за надані організації у користування грошові кошти (кредити, позики).
Інші доходи (рядок 090): за звітний період 1995 тис. руб. Доходи за іншими господарськими операціями. Інші витрати (рядок 100): за звітний період 2482 тис. руб. Витрати, які не ввійшли до попередніх витратні статті звіту, відносяться відповідно до встановленого порядку до витрат. За статтею "Інші витрати" показують витрати, пов'язані з одержанням доходів, відображених за статтями "Відсотки до отримання". Якщо розмір витрат по оцінці організації істотний, вони можуть відбиватися розгорнуто по відношенню до статей "Відсотки до отримання". При вибутті основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів, продукції, товарів, в результаті їх продажу витрати, пов'язані з їх продажем, відображаються за статтею "Інші витрати". З цієї ж статті показується залишкова вартість проданих об'єктів основних засобів та інших активів, що амортизуються. Формування показників доходів і витрат ведеться за даними рахунка 91 "Інші доходи і витрати".
Порядок формування даних форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" Липецького райпо - таблиця 5.
Таблиця 5
Порядок формування даних форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" Липецького райпо
Стаття форми № 2 | Порядок розрахунку | Розрахунок, руб. | Значення статті, тис. руб. |
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) (010) | ОК_90.1 - ОД_90.3 | 174341012,21-4394025,21 = 169946987 | 169947 |
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (020) | Кореспонденція ОД_90.2 і ОК_20, 41 | 132361025,12 | (132361) |
Валовий прибуток (029) | (010) - (020) | 169946987-132361025,12 = 37585961,88 | 37586 |
Комерційні витрати (030) | ОК_44 | 29812054,12 | (29812) |
Прибуток (збиток) від продажу (050) | (029) - (030) | 37585961,88-29812054,12 = 7773907,76 | 7774 |
Відсотки до сплати (070) | Частина ОД_91.2 | 2991126,70 | (2991) |
Інші доходи (090) | ОД_91.1 | 1995104,21 | 1995 |
Інші витрати (100) | Частина ОД_91.2 | 2482031,12 | (2482) |
Прибуток (збиток) до оподаткування (140) | (050-070 +090-100) | 7773907,76-2991126,70 +1995104,21-2482031,12 = 4295854,15 | 4296 |
Поточний податок на прибуток (150) | За даними податкового обліку | 1385025,12 | (1385) |
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду (190) | (140) - (150) | 4295854,15-1385025,1 = 2910829,03 | 2911 |
Постійні податкові зобов'язання (191) | За даними обліку | 354020,12 | 354 |
Прибуток (збиток) до оподаткування (рядок 140): за звітний період 4296 тис. руб. Визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від продажів і груп доходів і витрат, тобто фінансовий результат діяльності організації за рік. Прибуток (збиток) розраховують за даними звіту про прибутки та збитки. Це не що інше, як "бухгалтерська" прибуток (або збиток) [39, с.52].
Поточний податок на прибуток (рядок 150): за звітний період 24 тис. руб. Показується сума податку на прибуток, відображена організацією з стор.250 л.02 податкової декларації. Для перевірки правильності слід використовувати формулу, наведену в п.21 ПБО 18/02.
Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток - "бухгалтерська" прибуток (збиток) з рядка 140, помножена на ставку податку на прибуток. Умовний дохід, тобто податок з "бухгалтерського" збитку нараховують у бухгалтерському обліку лише в тому випадку, якщо в податковому обліку організація отримала прибуток.
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду (рядок 190): за звітний період 2911 тис. руб. Щоб отримати чистий прибуток (збиток), з прибутку до оподаткування (рядок 140), треба відняти поточний податок на прибуток, скоригований на суму відкладених податкових зобов'язань і активів.
2.3 Порядок формування додатки до основних форм бухгалтерської звітності Липецького райпо
Звіт про зміни капіталу (ф. № 3) Липецького райпо містить показники про стан і рух власного капіталу організації, цільових фінансувань і надходжень, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів.
ПБО 4 / 99 встановлює, що звіт про зміни капіталу має бути інформацію про показники, що вплинули на збільшення і зменшення (окремо) капіталу за звітний період. Форма звіту має досить складну будову. У ній розкриваються структура капіталу, його зміни, в тому числі за видами, а також інформація про цільове фінансування, резервах майбутніх витрат, оціночних резервах, чистих активах.
Звіт про зміни капіталу складається з двох розділів і довідки-додаток 8. Розділ I "Зміни капіталу" присвячений змінам капіталу організації. У ньому відображають дані про статутний, додатковий і резервний капітал, а також про суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), цільові фінансування й надходження. Дані у формі № 3 вказують не тільки за звітний рік, але і за два попередніх роки. У звітному році облікова політика організації істотно не змінювалася, показники за попередній рік (рядок 100) співпадуть з цифрами попереднього звіту.
Розділ I являє собою таблицю, в якій зліва порядково перераховані показники (наприклад, залишок капіталу на 1 січня, його збільшення і зменшення, залишок на 31 грудня), а праворуч дано їх значення з розбивкою по стовпцях: стовпець 3 "Статутний капітал", стовпець 4 "Додатковий капітал", стовпець 5 "Резервний капітал", стовпець 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", стовпець 7 "Разом".
Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому (рядок 010) і залишок на 1 січня попереднього року (рядок 020). В окремих графах рядків 010 і 020 відображають величину власного капіталу організації на вказані дати. Формуються дані по них на основі інформації про стан статутного капіталу, що відображається на рахунку 80 "Статутний капітал", рахунку 82 "Резервний капітал", рахунку 83 "Додатковий капітал", рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
У звітному році не проводилася переоцінка основних засобів та зміни в обліковій політиці не призвели до зміни капіталу, залишки на 31 грудня та 1 січня рівні.
Чистий прибуток (рядок 102). Дається чистий прибуток (непокритий збиток) за рік, що передує попередньому звітному році: дебетовий або кредитовий оборот рахунка 84 [30, с.173].
Залишок на 31 грудня звітного року (рядок 140). Для заповнення рядка 140 беруть кредит сальдо рахунку 80, 82-84 за станом на кінець звітного року. Порядок формування даних форми № 3 "Звіт про зміни капіталу" Липецького райпо - таблиця 6.
Таблиця 6
Порядок формування даних форми № 3 "Звіт про зміни капіталу" Липецького райпо
Стаття форми № 3 | Порядок розрахунку | Розрахунок, руб. | Значення статті, тис. руб. |
Залишок на 1 січня звітного року (100): статутний капітал резервний капітал нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | СНК_80 СНК_82 СНК_84 | 19712469,25 955254 16329064 2428151,25 | 19712 955 16329 2428 |
Чистий прибуток (102) | Стор. (190) ф. № 2 | 2910829,03 | 2911 |
Збільшення величини капіталу за рахунок: інше (124) | ОК 80 | 162025,51 | 162 |
Зменшення величини капіталу за рахунок: інше (134) | ОД 80 | 155120,25 | (155) |
Залишок на 31 грудня звітного року (140): статутний капітал резервний капітал нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | СКК_80 СКК_82 СКК_84 | 22630499,42 962158,96 16329064 5339276,46 | 22630 962 16329 5339 |
У споживчої кооперації як таке розділ II "Резерви" не використовується. Замість нього продовження розділу I, і називається Зміна фондів споживчої кооперації. Він являє собою таблицю, в якій зліва порядково перераховані показники, а праворуч дано їх значення з розбивкою по стовпцях: стовпець 3 "Пайовий фонд", стовпець 4 "Фонд розвитку споживчої кооперації", стовпець 5 "Фонд підготовки кадрів", стовпець 6 "Інші ", стовпець 7" Разом ". Заповнюється також як і розділ I. Довідково в звіті про зміни капіталу організації показують суму коштів, які були отримані з бюджету та позабюджетних фондів за рік, що передував звітному і за звітний рік.
У звіті про рух грошових коштів (ф. № 4) Липецького райпо - додаток 9, відображаються дані про надходження та витрачання грошових коштів та їх еквівалента організації за рік. Він складається у рублях. При заповненні звіту грошові потоки розподіляються по поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації. Для заповнення звіту інформаційним джерелом служать рахунок 50 "Каса", рахунок 51 "Розрахункові рахунки". Показники наводяться як за звітний (гр.3) період, так і за попередній (гр.4), тому перед складанням звіту забезпечується їх порівнянність.
Залишок коштів на початок року (рядок 110). Сума грошей на банківських рахунках організації і в касі за станом на 1 січня звітного року: дебет сальдо рахунку 50, субрахунок "Каса в рублях", рахунки 51. Розділ "Рух грошових коштів по поточній діяльності" включає в себе рядки 120, 130, 150, 160, 170, 190, 200.
Кошти, отримані від покупців і замовників (рядок 120). Відображаються виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) і сума авансів від покупців. Для заповнення підсумовують обороти за дебетом рахунків 50, 51 в кореспонденції з кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". ПДВ з цих сум не віднімається.
Інші доходи (рядок 130). Сюди включаються суми інших надходжень, а саме: суми, повернені в касу підзвітними особами; суми, отримані як відшкодування шкоди від винних або страховика; отримані штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; позики, раніше видані співробітникам; відшкодування фонду соціального страхування витрат з оплати лікарняних листів і т.д.
Отримана від орендарів плата за користування майном організації відображається у звіті складі інших доходів.
За рядками 150-190 відображаються грошові кошти, перераховані з банківських рахунків і видані з каси для оплати витрат по виробництву і реалізації продукції, робіт, послуг. Показники приводять у круглих дужках.
Грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів (рядок 150). Показуються оплачені матеріальні витрати організації щодо поточної діяльності. Дані отримують з оборотів по кредиту рахунків 50, 51 в кореспонденції з дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Грошові кошти, спрямовані на оплату праці (рядок 160). Це суми заробітної плати, виплачені працівникам організації. Використовуються дані за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 50 (якщо заробітна плата видається з каси) або рахунки 51 (якщо заробітна плата перераховується на пластикові картки співробітників) [31, с.154]. Грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів, відсотків (рядок 170). Відображається сума відсотків, які були виплачені за отриманими позиками і кредитами: дебет рахунків 66 та 67 у кореспонденції з рахунками 50, 51. Грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів (рядок 180). Сюди входять перераховані у звітному (передує) році податки збори, штрафи: дебетовий оборот за рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" та рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" в кореспонденції з кредитом рахунків 50, 51. Грошові кошти, спрямовані на інші витрати (рядок 190). Враховується вибуття грошей, не відбите по інших рядках, а саме позики, видані своїм працівникам, або суми в підзвіт (дебетовий оборот рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" в кореспонденції з рахунками 50, 51), витрати організації по оплаті послуг банку (дебетовий оборот рахунка 91, субрахунок "Інші витрати" в кореспонденції з кредитом рахунка 51) і ін Чисті грошові кошти від поточної діяльності (рядок 200). Показується різниця між надходженням і вибуттям грошей з поточної діяльності організації. Для розрахунку складаються показники без круглих дужок і відраховуються показники в дужках. Дані рядка 110 не враховуються.
У розділі "Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності" заповнюються рядки 210, 220, 230, 240, 250, 251, 280, 290, 300, 310, 311, 340. Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень у матеріальні цінності та нематеріальні активи (рядок 290). Показуються суми, витрачені на купівлю машин, устаткування, ліцензійних програм та ін Заповнюється рядок по дебетовому обороту рахунків 60, 76 в кореспонденції з рахунками 50, 51 в частині цих розрахунків. Показник приводять у круглих дужках. Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності (рядок 340). Відображається різниця між які надійшли і витраченими коштами на інвестиційну діяльність організації. Складаються всі дані по розділу без круглих дужок і віднімаються всі дані в дужках.
Розділ "Рух грошових коштів з фінансової діяльності" містить рядки 350, 360, 361, 370, 380, 381, 390, 400, 410, 420.
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалента (рядок 400). Для заповнення цього рядка складається величина чистих грошових коштів від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації без круглих дужок і віднімаються всі дані в дужках.
Залишок грошових коштів на кінець звітного року (рядок 410). У гр.3 показується залишок грошових коштів на 31 грудня звітного року, а в гр.4 - залишок грошових коштів на 31 грудня попереднього року. Якщо форма заповнена правильно, значення цього рядка повинна співпасти з залишком грошей у касі, на розрахунковому рахунку організації станом на 31 грудня звітного (попереднього) року. Порядок формування даних форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів" Липецького райпо - додаток 10.
Показники, що представляють собою деталізацію наявних у бухгалтерському балансі даних або містять якісну їх бік наводяться у відповідних додатках. Розшифровку окремих статей організації показані в додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5) - додаток 11. Так, відомості про основні засоби в балансі наведено за залишковою вартістю. У формі № 5 дані відображаються більш детально - за групами чи окремих їх видів у балансовій оцінці, а також із зазначенням сум нарахованої амортизації. За майну і деяких видах витрат у додатку розкривається їхній рух за звітний період. Показується їх наявність на початок звітного року, надходження і вибуття протягом року, виводиться сальдо на кінець звітного року [31, с.162]. Додаток до бухгалтерського балансу Липецького райпо складається з семи розділів: нематеріальні активи; основні засоби, фінансові вкладення; дебіторська і кредиторська заборгованість; витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат); забезпечення; державна допомога. Порядок формування даних форми № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" Липецького райпо - додаток 12.
На відміну від інших форм звітності (№ 2-4) дані в додатку до балансу наводяться тільки за звітний рік. Додаток лише деталізація статей балансу і звіту про прибутки та збитки, та зведені дані по розділам програми збігаються з ними.
До складу бухгалтерської звітності Липецького райпо, крім затверджених форм, входить пояснювальна записка - додаток 13. Пояснювальна записка - одна з важливих складових частин річної бухгалтерської звітності Липецького райпо, в якій зрозуміло і доступно пояснюється суть представленої звітної інформації [53]. У пояснювальній записці коротко розповідається, чим займається Липецьке райпо, наводяться основні показники її діяльності за звітний рік. Структура і зміст пояснювальної записці відповідають вимогам п.27 ПБО 4 / 99, а також інших положень з бухгалтерського обліку.
У пояснювальній записці Липецького райпо розкривається структура організації, масштаб її діяльності, визначений статутом, дані, що показують досягнення в діяльності та розвитку із зазначенням причин та факторів, що вплинули на господарські та фінансові результати роботи.
Липецьке райпо оформляє пояснювальну записку тільки при здачі річної бухгалтерської звітності.
Глава 3. Аналіз та оцінка фінансових результатів Липецького райпо
3.1 Аналіз, оцінка складу та динаміки прибутку
У процесі аналізу можуть використовуватися різні показники прибутку, які можна класифікувати наступним чином:
за видами господарської діяльності розрізняють: прибуток від основної діяльності; прибуток від інвестиційної діяльності; прибуток від фінансової діяльності.
за складом включаються елементів розрізняють маржинальну (валовий) прибуток, загальний фінансовий результат звітного періоду до виплати відсотків і податків, прибуток до оподаткування та чистий прибуток.
в залежності від характеру діяльності організації розрізняють прибуток від звичайної діяльності та прибуток від надзвичайних ситуацій, незвичайних для даної організації.
за характером оподаткування розрізняють оподатковувану і не оподатковувану податком прибуток відповідно до податкового законодавства.
за ступенем обліку інфляційного чинника розрізняють номінальну прибуток і реальний прибуток, скориговану на темп інфляції у звітному періоді.
за економічним змістом прибуток ділиться на бухгалтерську та економічну. Бухгалтерський прибуток визначається як різниця між доходами та поточними явними витратами, відображеними в системі бухгалтерських рахунків. Економічна прибуток крім явних враховує неявні витрати.
за характером використання чистий прибуток поділяється на нерозподілений і споживану.
У процесі аналізу вивчають склад прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний період [46, с.411].
Коло розраховуються аналітичних показників і напрямок проведення аналізу визначається стоять цілями і завданнями.
Аналіз кожного доданка прибутку організації має велике значення він дозволяє вибрати напрями активізації діяльності організації, стратегію поведінки, спрямовану на мінімізацію втрат і фінансового ризику від вкладеного капіталу. Вибір напрямків аналізу визначається цілями управління [43, с.342].
Дані про величини та динаміці прибутку Липецького райпо представлені в таблиці 7.
Таблиця 7
Склад прибутку до оподаткування в динаміці по Липецькому райпо за 2005 - 2007 роки
Показники | Роки | Відхилення, (+ -) | Темп зростання, (%) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 від 2005 | 2007 від 2006 | 2006 до 2005 | 2007 до 2006 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2005
Основним джерелом даних для проведення такого аналізу є форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки" - додатки 7, 14, 15. Розрахунок абсолютних і відносних показників динаміки представлений формулами 1, 2 і графами 5-8 таблиці 7. , (1) де П 1 і П 0 - абсолютні показники звітного і базисного періодів. Абс. вимк. (Валов. прибуток 2006 р. від 2005 р) = 29867 - 25703 = +4164 тис. руб. Абс. вимк. (Валов. прибуток 2007 р. від 2006 р) = 37586 - 29867 = +7719 тис. руб. , (2) Темп зростання валового прибутку 2006 до 2005 р. = (29867: 25703) х 100% = 116,2%. Темп росту валової прибутку 2007 р. до 2006 р. = (37586: 29867) х 100% = 125,8%. За іншими показниками розрахунки проводяться аналогічно. Зроблені розрахунки темпів зростання в таблиці 7 дозволяють зробити висновок про зниження інтенсивності процесів формування прибутку, тому що темпи зростання показників 2007 р. до 2006 р. і 2006 р. до 2005 р. знижуються. Фінансовий результат 2007 р. в цілому по райпо став краще в порівнянні з 2006 р. так як прибуток до оподаткування збільшився на 1887 тис. руб. У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. досягнуто приросту в сумі 1230 тис. руб., В той час як приріст валового прибутку складає 4164 тис. руб. Сума комерційних витрат у 2006 р. в порівнянні з 2005 р. виріс на 2275 тис. руб. або на 10,4%. У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. на 5652 тис. руб. або на 23,4%. Зросли інші витрати, в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. їх сума збільшилася на 518 тис. руб. або 13,1%, а в 2007 р. в порівнянні з 2006 г.1004 тис. руб. або 22,5%. Склад прибутку до оподаткування в динаміці по Липецькому райпо за 2005-2007 рр.. ілюструє малюнок 5. Найбільшу частку в бухгалтерській прибутку (до оподаткування) займає прибуток від продажів, отже, її зміни більшою мірою вплинули на загальну суму прибутку. Позитивним є випередження темпу росту валового прибутку над комерційними витратами. Динаміка цього прибутку за 2005 - 2007 рр.. позитивна. Це зумовлено зростанням валового прибутку в 2006 р. на 16,2% (+4164 тис. руб) в порівнянні з 2005 р. і в 2007 р. на 25,8% в порівнянні з 2006 р. (+7719 тис. руб) . У 2007 р. зростали як інші доходи, так і інші витрати. Сам факт виникнення інших витрат, що не відносяться на витрати, є негативним моментом в діяльності досліджуваної організації. Якби Товариство вчасно змогли запобігти причини їх виникнення, то прибуток до оподаткування була б більше на 5473 тис. руб. або в 1,3 рази (5473: 4296). У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. розвиток основних показників, що формують прибуток менш сприятливе, ніж у 2006 р. в порівнянні з 2005 р. Це пояснюється високим темпом зростання собівартості та зниженням у зв'язку з цим темпів зростання валового прибутку. Крім того, вище став темп зростання комерційних витрат. У підсумку темп зростання прибутку від продажів також знизився до 136,2% проти 149,5%. Інтенсивність формування прибутку від продажів вивчимо за допомогою ланцюгових показників динаміки. У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. сума прибутку від реалізації зросла на 1889 тис. руб. або на 149,5%. У звітному 2007 р. в порівнянні з 2006 р. прибуток теж більше на 2067 тис. руб. або на 36,2%. Позитивний вплив на зростання прибутку в 2006 р. справила зросла на 15515 тис. руб. в порівнянні з 2005 р. і в 2007 р. на 23400 тис. руб. в порівнянні з 2006 р. виручка. Негативне - в 2006 р. зростання собівартості на 11351 тис. руб. або на 10,8% в порівнянні з 2005 р. і в 2007 р. на 27032 тис. руб. або на 13,4% в порівнянні з 2006р. Спостерігається зростання комерційних витрат у динаміці. Значне перевищення у порівнянні з 2005 роком темпу зростання комерційних витрат над темпом зростання виручки свідчить про те, що не всі витрати були пов'язані з реалізацією товарів. 3.2 Аналіз ефективності використання прибутку та факторів, що впливають на фінансовий результат На прибуток від реалізації товарів впливає безліч різних факторів, основним з них є обсяг діяльності організації. Від величини обсягу реалізації залежать результати фінансово-господарської діяльності, показники оборотності і рентабельності. Основні фактори, що впливають на прибуток і рентабельність розглянемо більш докладно: 1. Обсяг обороту роздрібної торгівлі. При незмінній частці прибутку в ціні товарів, зростання обсягу продажу дозволяє отримувати більшу суму прибутку. Для вимірювання впливу обороту роздрібної торгівлі на прибуток необхідно відхилення від плану чи в динаміці за його обсягом помножити на базисний рівень прибутку від реалізації і розділити на 100: , (3) де П Т - зміна суми прибутку з-за зміни обсягу обороту; Т 0, Т 1 - оборот базисного і звітного року; Р 0 - рентабельність від реалізації у базисному періоді. Розрахунок впливу зміни обсягу обороту на прибуток від реалізації розраховують на основі даних таблиці 2. (169 947 - 146 547) х 4,86 = +1137 тис. руб. 100 2. Ціни на товари і послуги. Щоб виміряти вплив цінового чинника на прибуток, слід зміна обороту роздрібної торгівлі за рахунок цін помножити на базисну рентабельність від реалізації і розділити на 100: , (4) де Р Ц - приріст прибутку за рахунок ціни; Т 1С - оборот у порівнянних цінах у звітному періоді; Т 1 - оборот звітного періоду у діючих цінах. Розрахунок вплив зміни цін на прибуток: (124752,2 - 114185,8) х 4,86 = +513,5 тис. руб. 100 3. Фізичний обсяг реалізованих товарів. Його збільшення сприяє їх росту. Щоб виміряти вплив даного чинника необхідно відхилення товарообігу в порівнянних цінах від базисного обороту помножити на базисний рівень прибутку від реалізації і розділити на 100: (5) де ПФО - зміна прибутку через кількість реалізованих товарів; Т 1С - оборот звітного періоду в порівнянних цінах; Т 0 - оборот базисного періоду; Р 0 - базисний рівень прибутку від реалізації. Вплив зміни кількості проданого товару на прибуток розраховують: (114185,8 - 117491,9) х 4,86 = - 160,7 тис. руб. 100 Сукупність основних чинників, що впливають на фінансовий результат торговельної організації можна представити у вигляді схеми, показаної на малюнку 6 [52]. Рис.6. Сукупність факторів, що впливають на фінансовий результат торгової організації 4. Структура обороту. Підвищення частки високоприбуткових і рентабельних товарів сприяє поліпшенню фінансового результату в цілому. Вплив цього фактора встановлюють за допомогою процентних чисел. 5. Розмір торговельної надбавки. Вплив зміни середньої торговельної надбавки можна виміряти шляхом множення фактичного товарообігу звітного періоду на зміну рівня валових доходів і діленням на 100: (6) де Пвд - приріст прибутку за рахунок зміни рівня доходів; УВС 1, УВС 0 - фактичний рівень валових доходів відповідно звітного і базисного року. Зростання рівня валового доходу при збільшенні обсягу реалізації, сприяє збільшенню прибутку та рентабельності організації. Вплив доходів на прибуток розраховують: Спочатку, розрахуємо рівень доходу від реалізації у звітному і базисному році: рівень доходу від реалізації в 2007р = 37586: 124752,2 х 100% = 30,13% рівень доходу від реалізації в 2006р = 29867: 117491,9 х 100% = 25,42% Зміна прибутку від реалізації через зміни доходів: (30,13 - 25,42) х 124752,2 = + 587,5 тис. руб. 100 6. Витрати обігу. Зростання витрат обігу призводить до зниження прибутку. Вплив цього фактора можна розрахувати за формулою: (7) де: Пі - приріст прибутку з-за зміни витрат; Уї 1 і Уї 0 - фактичний рівень витрат відповідно звітного і базисного року. Зміна прибутку від реалізації товарів у зв'язку зі зміною рівня витрат: рівень витрат в 2007 р. = 29812 х 100% = 23,90% 124752,2 рівень витрат в 2006 р. = 24160 х 100% = 20,56% 117491,9 Зміна прибутку з-за зміни витрат: (23,90 - 20,56) х 124752,2 = - 416,6 тис. руб. 100 Дані таблиці 8 показали, що позитивний вплив на зміну прибутку від продажів надали такі фактори: збільшення обсягу обороту сприяло зростанню прибутку від продажів у сумі 1137 тис. руб.; в результаті зростання цін прибуток від продажів збільшився на 513,5 тис. руб., т.е.36% збільшення суми прибутку від продажів пов'язане із зростанням цін. Таблиця 8 Класифікація факторів, які вплинули на прибуток Липецького райпо в 2007 р.
Зростання доходів сприяло збільшенню прибутку від реалізації на 587,5 тис. руб. Негативний вплив на розвиток прибутку від реалізації справила: зменшення кількості проданих товарів у звітному році в порівнянні з минулим, в результаті сума зниження прибутку від продажів склала 160,7 тис. руб.; Збільшення рівня витрат знизило прибуток від продажів на 416,6 тис. руб. З метою виявлення резервів зростання прибутку необхідно вивчити динаміку витрат, що негативно вплинули на її розвиток. Джерелом даних є первинна бухгалтерська звітність і результати аналізу для внутрішнього користування з метою управління витратами організації та прибутком, дані таблиці 9. Таблиця 9 Аналіз загального обсягу витрат по Липецькому райпо за 2005 - 2007 рр..
| - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У тому числі: 2. Витрати торгівлі, тис. руб. | 20175 | 22360 | 28135 | +2185 | +5775 | 110,8 | 125,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рівень,% | 21,50 | 20,78 | 24,15 | -0,72 | +3,37 | 96,7 | 116,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Уд. вага,% | 88,85 | 90,78 | 92,34 | +1,93 | +1,56 | 102,2 | 101,7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Витрати громадського харчування, тис. руб. | 1710 | 1800 | 1677 | +90 | -123 | 105,3 | 93,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рівень,% | 18,35 | 18,40 | 18,47 | +0,05 | +0,07 | 100,3 | 100,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Уд. вага,% | 11,15 | 9,22 | 7,66 | -1,93 | -1,56 | 82,7 | 83,1 |
Рівень витрат (всього) = (Табл.2).
Найбільшу частку у витратах 2007року займають витрати в торгівлі. Частка витрат громадського харчування займає всього 5,63% ( ), Тому витрати торговельної діяльності зробили найбільший негативний вплив на прибуток від реалізації. Негативним в управлінні витратами є зростання рівня торговельних витрат (показують витрати на 100 руб. Обороту). У 2007 році він склав 23,90%.
У 2006 р. в порівнянні з 2005 роком він зменшився на 1%. У 2007 р. в порівнянні з 2006 р. він виріс на 3,34%, що й призвело до зниження прибутку.
Інформацією для аналізу витрат за елементами служать дані форми № 5 - додатки 11, 16, 17.
Дані аналізу витрат за елементами показані в таблиці 10.
Таблиці 10
Аналіз витрат Липецького райпо за елементами за 2005-2007 рр..
Елементи витрат | 1. Матеріальні | 2. На оплату праці | 3. На соціальні потреби | 4. Амортизація | 5. Інші витрати | Разом по елементам | ||
Роки | 2005 | тис. руб. | 16420 | 13704 | 3078 | 1256 | 14509 | 48967 |
уд. вага% | 33,54 | 27,99 | 6,27 | 2,56 | 29,64 | 100 | ||
2006 | тис. руб. | 14462 | 16755 | 3233 | 1499 | 17936 | 53885 | |
уд. вага% | 26,84 | 31,09 | 6,00 | 2,78 | 33,29 | 100 | ||
2007 | тис. руб. | 18245 | 21614 | 3063 | 1136 | 16654 | 60712 | |
уд. вага% | 30,05 | 35,60 | 5,05 | 1,87 | 27,43 | 100 | ||
Відхилення, (+/-) | 2006 від 2005 | тис. руб. | -1958 | +3051 | +155 | +243 | +3427 | +4918 |
уд. вага% | -6,7 | +2,1 | -0,27 | +0,22 | +3,65 | - | ||
2007 від 2006 | тис. руб. | +3783 | +4859 | -170 | -363 | -1282 | +6827 | |
уд. вага% | +3,21 | +4,51 | -0,95 | -0,91 | -5,86 | - | ||
Темп зростання | 2006 до 2005 | % | 88,1 | 122,3 | 105,04 | 119,35 | 123,6 | 110,04 |
2007 до 2006 | % | 126,2 | 129,0 | 94,7 | 75,8 | 92,85 | 112,7 |
Основна частка витрат падає на оплату праці - 35,60% і на матеріальні витрати - 30,05%.
У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. витрати організації зросли на 4918 тис. крб., Або на 10,04%, в 2007 р. в порівнянні з 2006 р. - зросли на 6827 тис. крб., Або на 12, 7%.
Частка матеріальних витрат і на оплату праці зростає, а всіх інших знижується. Негативним в управлінні витратами є те, що в динаміці спостерігається зростання витрат як в цілому, так і по всіх елементах.
Негативний вплив на результати діяльності організації надають витрати, не пов'язані на витрати. Це інші доходи і витрати. Вони відшкодовуються за рахунок прибутку, і тим самим, її знижують.
У 2007 році інші витрати, що відшкодовуються за рахунок прибутку організації склали 2482 тис. руб. У порівнянні з 2005 р. сума зросла на 1479 тис. крб., А в порівнянні з 2006 р. - 921 тис. руб.
Динаміка елементів витрат по Липецькому райпо за 2005-2007 рр.. ілюструє рисунок 7.
Зростання інших витрат негативно характеризує діяльність райпо. Організація є не зовсім надійним партнером у господарських відносинах. Липецьким райпо за різні порушення виплачені штрафні санкції, причому суми штрафів в динаміці виросли. Це говорить про незадовільну роботу бухгалтерської служби. Сума виплачених різних штрафних санкцій склала в 2007 г.1128 тис. руб. Вона значно виросла в порівнянні з 2005 р. (+564 тис. грн) і в порівнянні з 2006року (+751 тис. руб).
Відсутність для здійснення економічного розвитку необхідної суми власних коштів, змушує Липецьке райпо користуватися позиковими коштами.
Так як організація користувалося позиковими засобами, то за період з 2005 - 2007рр. Товариством виплачувалися відсотки за їх користування. Відсотки за кредити банкам склали в 2007 році 1886 тис. руб., Населенню - 1105 тис. руб.
Для оцінки кінцевого результату діяльності недостатньо проведення аналізу по абсолютній сумі прибутку, необхідно знати, якою ціною досягнуть отриманий результат. Для цього необхідний аналіз рентабельності.
Аналіз рентабельності здійснюють шляхом зіставлення різних показників рентабельності звітного періоду з аналогічними показниками базисного періоду або плану.
На практиці для оцінки ефективності діяльності організації в цілому та використання окремих його ресурсів слід використовувати систему показників рентабельності [40, с.822].
Найбільш широке поширення в аналітичній роботі отримав показник рентабельності обороту Рт. Він визначається так:
(8)
де БП, ПП - відповідно балансовий і чистий прибуток;
ВТ - валовий оборот.
Рентабельність продажів:
2005 = 3818: 101524,5 х 100% = 3,76%
2006 = 5707: 117491,9 х 100% = 4,86%;
2007 = 7774: 124752,2 х 100% = 6,23%
Цей показник характеризує зв'язок між фінансовими результатами та торгової виручкою.
Однак він має деякі недоліки: не характеризує ефективність використання вкладених коштів, основних і оборотних фондів.
Сума прибутку та рентабельність можуть бути відносно високі, але не будуть окупати витрачених коштів, що приведе згодом до неможливості вирішення господарських завдань.
Тому показник рентабельності, обчислений шляхом зіставлення прибутку й обороту, можна використовувати лише для оцінки в сукупності з іншими показниками, бо як приватний показник він висвітлює тільки одну сторону явища.
Рентабельність поточних витрат (Рз) дозволяє визначити ефективність проведених витрат та їх окупність:
(9)
де І - витрати обігу.
Рентабельність витрат:
2005 = 3818: 21885 х 100% = 17%
2006 = 5707: 24160 х 100% = 24%;
2007 = 7774: 29812 х 100% = 26%
Однак цей показник не відображає ефективність використання основних і оборотних фондів. Тому необхідно зіставити прибуток з основними і оборотними фондами організації.
Віднесення прибутку до вартості основних фондів, що функціонують на організації, дозволяє оцінити ефективність їх використання за допомогою рентабельність основних фондів Р оф:
(10)
де ОФ - середньорічна вартість основних фондів.
Рентабельність основних засобів:
2005 = 3818: [(26349 + 26567): 2] х 100% = 14%
2006 = 5707: [(26567 + 25223): 2] х 100% = 22%.
2007 = 7774: [(25223 + 27985): 2] х 100% = 29%
При аналізі ефективності розраховують рентабельність оборотних коштів (Рос):
(11)
де ОС - середньорічна сума оборотних коштів.
Рентабельність оборотних коштів:
2005 = 3818: [(19717 + 24144): 2] х 100% = 17%
2006 = 5707: [(24144 + 26024); 2] х 100% = 22%
2007 = 7774: [(26024 + 31000): 2] х 100% = 27%
Необхідно визначати рентабельність витрат живої праці як відношення прибутку до фонду заробітної плати (рентабельність фонду заробітної плати):
(12)
де - Рентабельність фонду зарплати; ФЗП - фонд заробітної плати. Рентабельність трудових ресурсів:
2005 = 3818: 13704 х 100% = 27,86%
2006 = 5707: 16755 х 100% = 34,06%
2007 = 7774: 21614 х 100% = 35,97%
Проведемо дослідження, що дозволяє судити про ефективність господарювання Липецького райпо. З цією метою в процесі аналізу будемо використовувати ресурсний і витратний механізми - таблиця 11.
Таблиця 11
Аналіз рентабельності економічного потенціалу Липецького райпо за 2005 - 2007 рр.. (%)
Показники рентабельності | Роки | Відхилення, (+/-)
Розраховані показники рентабельності свідчать про невисоку ефективність використання основних засобів, обігових коштів і трудових ресурсів, але позитивна у динаміці. Динаміка рентабельності економічного потенціалу Липецького райпо за 2005-2007 рр.. ілюструє рисунок 8. Рентабельність продажів, витрат, трудових ресурсів і основних засобів підвищилася як в 2007 р., так і в 2006 р. Для підвищення рентабельності велике значення має ефективне управління прибутком. Для більш глибокого аналізу і виявлення резервів найбільш ефективного використання кожного з економічних ресурсів розраховують приватні показники ефективності їх використання. Забезпечити ефективне управління діяльністю організації за допомогою окремих заходів або розрізнених заходів неможливо, оскільки фінансові показники тісно пов'язані між собою. Пропозиції з управління фінансовими результатами і висновки щодо складання форм бухгалтерської звітності Липецького райпо Для збільшення прибутку Липецькому райпо необхідно: 1. Підвищити ефективність використання основних фондів райпо. Для цього, в першу чергу, необхідно: домогтися збільшення роздрібного обороту за рахунок зростання кількості реалізованих товарів; більше уваги приділяти аналізу стану та ефективності використання основних засобів; дані аналізу використовувати при визначенні потреби в прирості основних засобів, пошуку резервів підвищення ефективності їх використання; закріпити для здійснення контролю за роботою обладнання відповідальних осіб на кожній ділянці роботи; дбайливіше ставитися до основних засобів, не допускати передчасного скорочення терміну їх служби, вчасно проводити профілактичні та капітальні ремонти; провести аналіз витрат на капітальний і поточний ремонти основних фондів; своєчасно оновлювати основні фонди; ув'язати витрати з експлуатації з загальними витратами і отриманим прибутком споживчого товариства; виявити і списати ті основні фонди, які вимагають великих витрат по експлуатації, довгий час знаходяться в ремонтах і не мають належної віддач; зробити заміну фізично і морально застарілого обладнання; активніше впроваджувати сучасні методи організації та управління діяльністю організації. 2. Більш ефективне використання оборотних коштів роблять баланс більш ліквідним, а організація більш платоспроможною і стійкою у фінансовому відношенні. Підвищення ефективності використання фінансових ресурсів, вкладених в оборотні кошти можна досягти за рахунок: активізації роботи по нормалізації товарних запасів; впровадження в практику комерційної роботи процесу оновлення запасів товарів складного асортименту після закінчення місячного терміну їх надходження до магазину (або встановленого терміну оборотності) - шляхом розпродажу , повернення постачальникам і заміни на інший товар тощо; стимулювання продажу товарів шляхом застосування гнучкої політики цін, організації широких розпродажів товарів, встановлення цінових пільг для придбання окремих товарів членами-пайовикам, інших заходів щодо прискорення реалізації; активізації роботи щодо своєчасного стягненню дебіторської заборгованості; прискорення платежів шляхом удосконалювання розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, попередньої оплати, застосування вексельної форми розрахунків; поліпшення якості управління запасами, дебіторською заборгованістю і грошовими засобами. 3. З метою більш ефективного використання трудових ресурсів та коштів, що спрямовуються на оплату їхньої праці необхідно: переглянути положення з оплати праці працівників та встановити диференційований підхід до порядку встановлення доплат, надбавок і премій працівникам стосовно не в цілому по райпо, а з урахуванням галузевих особливостей та праці окремих працівників всередині кожної галузі; систему оплати праці змінити таким чином, щоб основну частку в ній займали доплати, надбавки та премії, які повністю залежали б від прагнення самого працівника до продуктивної праці; раціонально підійти до формування структури апарату управління та чисельності фахівців райпо; знизити трудомісткість по обробці різної статистичної та бухгалтерської інформації; розробити заходи щодо економії коштів фонду заробітної плати від зниження втрат робочого часу і непродуктивних витрат на персонал; кошти фонду оплати праці розділити на основну заробітну плату, заохочувальні та резервні фонди і стежити за ефективністю та обгрунтованість витрат з коштів кожного фонду, при цьому витрачання заохочувального фонду проводити відповідно до кваліфікаційної формою, тобто необхідно точно розписати кваліфікаційні вимоги, порядок їх призначення і перегляду та розробити системи нормативів розподілу окремих елементів кожного з фондів; прагнути до поліпшення всіх основних показників діяльності за рахунок поліпшення організації праці, впровадження інноваційних заходів, усунення непродуктивних втрат робочого часу, поліпшення структури і якості реалізованих товарів і продукції, що випускається, встановлення оптимальних цін на товари і вироблювану продукцію. У Липецькому райпо бухгалтерський облік ведеться вручну, на бланках застарілого зразка, у зв'язку з чим, дуже важко розібратися в господарській діяльності організації. При формуванні бухгалтерської звітності дані беруться з головної книги організації, після підтвердження річної інвентаризацією. В основному використовуються синтетичні рахунки, тому при формуванні бухгалтерської звітності в тих графах де потрібно показати кінцевий залишок за аналітичними рахунками дані можуть бути перекручені. Для більш оперативного ведення обліку потрібно перейти на автоматизовану систему бухгалтерського обліку та придбати програму "1С: Бухгалтерія" у торгівлі. Автоматизація бухгалтерського обліку дозволить враховувати не тільки фактичні результати, а й проводити аналіз і планування фінансових результатів діяльності організації, визначити резерви зниження витрат, знизити фактор спотворення результатів за рахунками, що сприятливо вплине на формування звітності Липецького райпо. Склади представленої звітності за Міжнародними Стандартами Фінансової Звітності (МСФЗ) і російськими стандартами бухгалтерського обліку (РСБО), які використовує Липецьке райпо, в цілому не відрізняються один від одного. І за російськими, і за міжнародними стандартами після закінчення звітного періоду організація заповнює бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів, а також пояснювальну записку [42, с.254]. Відповідно до російського стандартами обліку форми бухгалтерської звітності рекомендовані Мінфіном Росії, Липецької райпо не відступає від встановленої форми, хоча теоретично це і дозволяється. У той же час форми звітності за міжнародними стандартами не регламентуються настільки явно. Однак при цьому вони повинні містити основні показники, встановлені МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності". Згідно МСФЗ 1, при складанні бухгалтерського балансу осібно потрібно показати: основні засоби; нематеріальні активи; фінансові активи; інвестиції, враховані за методом участі в капіталі; запаси; торговельну та іншу дебіторську заборгованість; грошові кошти та їх еквіваленти; податкові зобов'язання; резерви; довгострокові процентні зобов'язання; торговельну та іншу кредиторську заборгованість; власний капітал і т.д. Відповідно до МСФЗ в балансі можна не розділяти активи і зобов'язання на довгострокові і короткострокові, однак у звітності має розкриватися, які активи або зобов'язання будуть погашені протягом 12 місяців після звітної дати. Липецької райпо, відповідно до російської формою балансу, завідомо передбачає розділень активів і зобов'язань на довгострокові і короткострокові. Липецьке райпо не відступає від встановленої форми по РСБУ, але відповідно до МСФЗ, додає рядки в баланс і видаляє зайві рядки. Відповідно до МСФЗ обов'язковими показниками для розкриття в Звіті про прибутки та збитки є: виручка; фінансовий результат від основної діяльності; фінансові витрати; податок на прибуток; фінансовий результат від звичайної діяльності; надзвичайні доходи і витрати; чистий прибуток / збиток за період. Липецьке райпо, за російськими стандартами обліку, формує Звіт про прибутки та збитки у форматі "за призначенням витрат", тобто витрати поділяються на собівартість продажів, управлінські, комерційні витрати і т.д. МСФЗ дозволяють організаціям самостійно вибирати метод розкриття витрат у Звіті про прибутки та збитки: за призначенням витрат або за елементами витрат. У Липецькому райпо за таким принципом витрати розкриваються в Додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). У МСФЗ підготовка звіту про рух коштів регламентується МСФЗ № 7 "Звіт про рух грошових коштів". МСФЗ № 7 оперує поняттям грошових еквівалентів як короткострокові, високоліквідних вкладень, які не підтверджені значному ризику зміни вартості. При цьому рух і залишки грошових еквівалентів прирівнюються до руху і залишках грошових коштів. У російській практиці поняття грошових еквівалентів не існує. У складанні звіту про рух грошових коштів Липецького райпо використовуються грошові кошти, які обліковуються в касі організації, на розрахункових і спеціальних рахунках. Крім того, російське законодавство не вимагає розкривати обмеження на використання відображених у звітності грошових коштів, а також їх склад. А це може призвести до значних розбіжностей в оцінці вільних грошових коштів за даними МСФЗ та РСБО. МСФЗ не регламентують жорстко форму Звіту про зміни у капіталі, а тільки вказують на інформацію, яка необхідна для розкриття. У цілому склад інформації, що розкривається схожий як для цілей МСФЗ, так і в російській формі № 3 "Звіт про зміни капіталу" Липецького райпо. У пояснювальній записці Липецького райпо відображаються відомості, які не були приведені в інших звітних формах. У ній розкриваються окремі показники бухгалтерської звітності, а також наводиться довідкова інформація про організацію. Ось тільки в міжнародної звітності обсяг приміток, як правило, багаторазово перевищує обсяг пояснювальної записки до звітності, складеної за РСБО. Висновок У відповідність з поставленими цілями дипломної роботи були розглянуті теоретичні і практичні питання щодо формування бухгалтерської звітності, розкриті економічна сутність та функції прибутку, визначено її роль і значення збільшення для самої організації, її працівників і держави в цілому. Ознайомилися з теоретичної літературою по складу, змісту і порядку подання бухгалтерської звітності. Вивчено теоретичні основи механізму формування прибутку. Розглянуто основні фактори, що сприяють зміни суми прибутку і забезпечують її позитивну динаміку і зростання показників рентабельності. При формуванні бухгалтерської звітності дані беруться з головної книги організації, після підтвердження річної інвентаризацією. Липецьке райпо відповідно до Закону про бухгалтерський облік, ПБУ 4 / 99, вказівками про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених наказами Мінфіну Росії від 22 липня 2002 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", до складу річної звітності включає наступні документи: бухгалтерський баланс (ф. № 1); звіт про прибутки і збитки (ф. № 2); звіт про зміни капіталу (ф. № 3); звіт про рух грошових коштів (ф. № 4); додаток до бухгалтерського балансу (ф . № 5); пояснювальна записка. Для забезпечення достовірних даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності інвентаризації проводяться згідно графіка, затвердженого керівником. На основі бухгалтерських даних складається бухгалтерська звітність. Перш ніж заповнювати її виконують реформацію балансу. Бухгалтерська звітність Липецького райпо в основному зрозуміла, доречна і істотна. На основі порядку формування даних форм бухгалтерської звітності можна зробити висновок, що звітність Липецького райпо достовірна. Для більш оперативного ведення обліку потрібно перейти на автоматизовану систему бухгалтерського обліку та придбати програму "1С: Бухгалтерія" у торгівлі. Автоматизація бухгалтерського обліку дозволить враховувати не тільки фактичні результати, а й проводити аналіз і планування фінансових результатів діяльності організації, визначити резерви зниження витрат, знизити фактор спотворення результатів за рахунками, що сприятливо вплине на формування звітності Липецького райпо. Проведені дослідження дозволили сформулювати наступні висновки про те, що зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей організації, підвищує ступінь її ділової активності, створює фінансову базу для розширеного відтворення, вирішення соціальних проблем, впровадження нововведень, фінансування заходів з науково-технічного розвитку. У ході аналізу була вивчена динаміка прибутку та показників рентабельності і дана їм оцінка. Встановлено: 1. У 2006 р. райпо отримано чистий прибуток 1102 тис. руб., В порівнянні з 2005 р. вона вище на 770 тис. руб., У 2007 р. - чистий прибуток 2911 тис. руб., В порівнянні з 2006 р. на 1809 тис. руб. більше. Така сума прибутку не може забезпечити райпо в достатньому обсязі власними коштами. 2. Інтенсивність процесів формування прибутку в 2007 році в порівнянні з 2006 р. і 2006 р. в порівнянні з 2005 р. знижується. У поточному періоді процес формування прибутку не рівномірний. 3. Найбільшу частку в бухгалтерській прибутку (до оподаткування) займає прибуток від продажів, отже, її зміни більшою мірою вплинули на загальну суму прибутку. Динаміка цього прибутку за 2005 - 2007 рр.. позитивна. Це зумовлено зростанням валового прибутку в 2006 р. на 16,2% (+4164 тис. руб) в порівнянні з 2005 р. і в 2007 р. на 25,8% в порівнянні з 2006 р. (+7719 тис. руб) . Позитивним є випередження темпу росту валового прибутку над комерційними витратами. 4. Спостерігається зростання комерційних витрат у динаміці. Значне перевищення у порівнянні з 2005 роком темпу зростання комерційних витрат над темпом зростання виручки свідчить про те, що не всі витрати були пов'язані з реалізацією товарів. 5. У результаті проведення факторного аналізу виявлено безліч причин, які сприяли формуванню сформованого фінансового результату Липецького райпо. Так збільшення обсягу обороту сприяло зростанню прибутку від продажів у сумі 1137 тис. руб.; В результаті зростання цін прибуток від продажів збільшився на 513,5 тис. руб., Т.е.36% збільшення суми прибутку від продажів пов'язане із зростанням цін, зростання доходів сприяло збільшенню прибутку від реалізації на 587,5 тис. руб. Негативний вплив на розвиток прибутку від реалізації справила: зменшення кількості проданих товарів у звітному році в порівнянні з минулим, в результаті сума зниження прибутку від продажів склала 160,7 тис. руб.; Збільшення рівня витрат знизило прибуток від продажів на 416,6 тис. руб. 6. Негативний вплив на результати діяльності організації надають витрати, не пов'язані на витрати. Це інші доходи і витрати. Вони відшкодовуються за рахунок прибутку, і тим самим, її знижують. У 2007 році інші витрати, що відшкодовуються за рахунок прибутку організації склали 2482 тис. руб. У порівнянні з 2005 р. сума зросла на 1479 тис. крб., А в порівнянні з 2006 р. - 921 тис. руб. Зростання інших витрат негативно характеризує діяльність райпо. Організація є не зовсім надійним партнером у господарських відносинах. Липецьким райпо за різні порушення виплачені штрафні санкції, причому суми штрафів в динаміці виросли. Це говорить про незадовільну роботу бухгалтерської служби. Сума виплачених різних штрафних санкцій склала в 2007 г.1128 тис. руб. Вона значно виросла в порівнянні з 2005 р. (+ 564 тис. руб) і в порівнянні з 2006року (+ 751 тис. руб). Відсутність для здійснення економічного розвитку необхідної суми власних коштів, змушує Липецьке райпо користуватися позиковими коштами. Так як організація користувалася позиковими засобами, то за період з 2005 - 2007рр. Товариством виплачувалися відсотки за їх користування. Відсотки за кредити банкам склали в 2007 році 1886 тис. руб., Населенню - 1105 тис. руб. 7. Розраховані показники рентабельності свідчать про невисоку ефективність використання основних засобів, обігових коштів і трудових ресурсів, але позитивна у динаміці. Рентабельність продажів, витрат, трудових ресурсів і основних засобів підвищилася як в 2007 р., так і в 2006 р. Для збільшення прибутку і підвищення ефективності використання економічних ресурсів Липецькому райпо запропоновано: підвищити ефективність використання основних фондів райпо. Для цього, в першу чергу, необхідно: домогтися збільшення обороту роздрібних за рахунок зростання кількості реалізованих товарів. Цьому може сприяти комплекс розроблених і запропонованих райпо заходів. Більше уваги приділяти аналізу стану та ефективності використання основних засобів; дані аналізу використовувати при визначенні потреби в прирості основних засобів, пошуку резервів підвищення ефективності їх використання. Закріпити для здійснення контролю за роботою обладнання відповідальних осіб на кожній ділянці роботи; дбайливіше ставитися до основних засобів, не допускати передчасного скорочення терміну їх служби, вчасно проводити профілактичні і капітальні ремонти. Провести аналіз витрат на капітальний і поточний ремонти основних фондів, своєчасно оновлювати основні фонди. Пов'язати витрати з експлуатації з загальними витратами і отриманим прибутком споживчого товариства. Виявити і списати ті основні фонди, які вимагають великих витрат по експлуатації, довгий час знаходяться в ремонтах і не мають належної віддач; зробити заміну фізично і морально застарілого обладнання. Для підвищення ефективності використання оборотних коштів Липецькому райпо запропоновано: Терміново активізувати роботу з нормування товарних запасів. З цією метою необхідно вирішити наступні завдання: в першу чергу звернути увагу на товари із сповільненою оборотністю і наднормативними запасами. І надалі, при закупівлі товарів, прагнути більш ефективно використовувати обігові кошти, попередньо вивчивши платоспроможний попит населення, враховуючи вікові та інші особливості і переваги покупців даної місцевості. Визначити кількість товару певного найменування, яке необхідно кожному магазину для нормального функціонування. Стимулювати продаж товарів шляхом застосування гнучкої політики цін, організації широких розпродажів товарів, встановлення цінових пільг для придбання окремих товарів членами-пайовиками, інших заходів щодо прискорення реалізації. Активізувати роботу щодо своєчасного стягненню дебіторської заборгованості. Прискорити платежі шляхом удосконалювання розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, попередньої оплати, застосування вексельної форми розрахунків. З метою більш ефективного використання трудових ресурсів та коштів, що спрямовуються на оплату їх праці Липецькому райпо запропоновано: переглянути положення з оплати праці працівників та встановити диференційований підхід до порядку встановлення доплат, надбавок і премій працівникам стосовно не в цілому по райпо, а з урахуванням галузевих особливостей і праці окремих працівників всередині кожної галузі. Систему оплати праці змінити таким чином, щоб основну частку в ній займали доплати, надбавки та премії, які повністю залежали б від прагнення самого працівника до продуктивної праці. Раціонально підійти до формування структури апарату управління та чисельності фахівців райпо. Знизити трудомісткість по обробці різної статистичної та бухгалтерської інформації за рахунок придбання в достатній кількості комп'ютерної техніки. Розробити заходи щодо економії коштів фонду заробітної плати від зниження втрат робочого часу і непродуктивних витрат на персонал. Реалізація в практичну діяльність Липецького райпо всіх розроблених заходів буде сприяти більш ефективному використанню економічних ресурсів і разом з цим зростання прибутку. Список використаних джерел
|