Бухгалтерська звітність і аналіз фінансових результатів організації

Зміст

Введення

Глава 1. Загальні підходи до бухгалтерської звітності в Росії і теорія аналізу фінансових результатів

1.1 Склад, зміст і порядок подання бухгалтерської звітності і її публікація

Глава 2. Складання бухгалтерської звітності на прикладі Липецького райпо

2.1 Організаційно-економічна характеристика Липецького райпо

2.2 Порядок формування основних форм бухгалтерської звітності Липецького райпо

2.3 Порядок формування додатки до основних форм бухгалтерської звітності Липецького райпо

Глава 3. Аналіз та оцінка фінансових результатів Липецького райпо

3.1 Аналіз, оцінка складу та динаміки прибутку

3.2 Аналіз ефективності використання прибутку та факторів, що впливають на фінансовий результат

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Різним категоріям користувачем потрібна об'єктивна інформація про господарюючих суб'єктів, яка представляється організаціями у формі звітності. Бухгалтерська звітність формується за даними бухгалтерського та оперативного обліку.

Мета бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) - представлення широкому колу користувачів інформації про фінансовий стан, результати діяльності, зміні фінансового стану організації.

В якій би формі не представлялася звітність, яке б не було її наповнення, які б показники не включалися до її складу, всім користувачам потрібна своєчасна, достовірна, правдива, повна і порівняна інформація.

Бухгалтерська звітність дозволяє знизити ризик прийнятого рішення, стаючи джерелом інформації при укладанні договорів та виборі системи розрахунків з партнерами. Інформація про капітал організації та пояснення до неї можуть сприяти підвищенню її інвестиційної привабливості.

Дані бухгалтерської фінансової звітності стають аргументом в діалозі при прийнятті фінансових рішень.

Керівники, спеціалісти фінансових та бухгалтерських служб повинні детально опрацьовувати бухгалтерську звітність, прагнути до підвищення її інформативності та достовірності. Це, у свою чергу, визначає необхідність розширення пояснень і доповнень до форм звітності, в яких наводяться кількісні характеристики, що конкретизують інформацію основних звітних форм.

Об'єктивна необхідність пояснень і доповнень до звітності виявляється в процесі аналізу звітних даних, коли треба:

виявити причини, в результаті яких змінилися фінансові результати діяльності або фінансовий стан організації;

визначити, які причини випадкові, а які - стійкі;

встановити, зміна яких чинників залежить від самої організації, а які визначені зовнішніми умовами її функціонування в економічній системі.

Прибуток - це основний багатозначний оцінний показник результатів роботи організації в умовах розвитку ринкового механізму господарювання. Вона займає одне з центральних місць у загальній системі вартісних показників та важелів управління його діяльністю.

Відомості про формування та використання прибутку розглядаються як найбільш значима частина бухгалтерської звітності, яка доповнює і розвиває інформацію, представлену в балансі лише у вигляді остаточно оформленого результату. Основним джерелом інформації для здійснення фінансового аналізу є звітний бухгалтерський баланс та додатки до нього: "Звіт про прибутки та збитки" - форма № 2.

Актуальність вибору теми дипломної роботи "Бухгалтерська звітність і аналіз фінансових результатів організацій" обумовлена ​​тим, що для зовнішніх користувачів бухгалтерська звітність є по суті єдиним достовірним джерелом інформації про діяльність організації в цілому, про його фінансових показниках, у тому числі про рентабельність і прибутковості.

Метою дослідження за темою є теоретичні і практичні питання складання бухгалтерської звітності, проведення аналізу фінансових результатів.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність Липецького райпо.

Предметом дослідження - методика і практика формування річної бухгалтерської звітності Липецького райпо за 2007 р., аналіз і оцінка складу, динаміки прибутку та рентабельності за 2005 - 2007рр.

У відповідності з метою, об'єктом і предметом визначено завдання дослідження:

узагальнити теоретичні питання по складу, змісту і порядку подання бухгалтерської звітності;

вивчити нормативне регулювання бухгалтерської звітності в Росії;

розглянути методичні підходи до аналізу фінансових результатів;

дати організаційно-економічну характеристику Липецького райпо;

дослідити порядок формування основних форм бухгалтерської звітності Липецького райпо і додатки до них;

провести аналіз і оцінка складу, і динаміки прибутку;

визначити впливу основних факторів на зміну прибутку від реалізації;

проаналізувати показники рентабельності і їх динаміку;

виявити резерви і намітити шляхи збільшення прибутку і рентабельності.

Теоретичною основою даного дослідження є нормативно-правова документація Міністерства Фінансів РФ, міністерств і відомств, праці вітчизняних і зарубіжних авторів, так питань формування бухгалтерської звітності присвячені роботи: Єрофєєвої В.А., Заббарової О.С., Камисовской С.В., Нідзл Б., Оганесова А.Р. та ін; з питань аналізу діяльності організації праці авторів: Донцової Л.В., Кравченко Л.І., Любушина Н.П., Раицкий К.А., Савицької Г.В. та інші, а також публікація в журналах споживчої кооперації та бухгалтерського обліку.

У процесі дослідження застосовувалися загальнонаукові методи і принципи пізнання: системність, комплексність, аналіз і синтез; спеціальні економічні методи такі як порівняння та факторний аналіз.

Практична значимість дослідження полягає в можливості використання запропонованих рекомендацій з формування та розподілу прибутку в практичній діяльності Липецького райпо.

Структура дипломного дослідження включає: вступ, три розділи та висновок.

Глава 1. Загальні підходи до бухгалтерської звітності в Росії і теорія аналізу фінансових результатів

1.1 Склад, зміст і порядок подання бухгалтерської звітності і її публікація

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік, ПБУ 4 / 99, вказівками про обсяг форм бухгалтерської звітності, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2002 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", до складу річної звітності включаються такі документи:

бухгалтерський баланс - форма № 1;

звіт про прибутки та збитки - форма № 2;

звіт про зміни капіталу - форма № 3;

звіт про рух грошових коштів - форма № 4;

додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;

пояснювальна записка, а також аудиторський висновок (якщо організація підлягає обов'язковому аудиту);

звіт про цільове використання отриманих коштів - форма № 6.

До складу проміжної бухгалтерської звітності (за I квартал, 1-е півріччя, дев'ять місяців) обов'язково включаються тільки бухгалтерський баланс (ф. № 1) та звіт про прибутки і збитки (ф. № 2). Організація має право розширити цей список і з власної ініціативи представити у складі чергового звіту будь-які форми, що включаються до складу річної звітності [10].

Одне з основних вимог до звітності - її доступність і відкритість для зацікавлених користувачів. Звітність організації не становить комерційну таємницю, і відмова надати її зацікавленим користувачам може викликати підозру і негативне ставлення до організації. Практично всі організації зобов'язані подавати звітність засновникам чи власникам майна, територіальним органам статистики та податковим органам.

Відкриті акціонерні товариства, банки, інші кредитні організації, а також страхові товариства, біржі, інвестиційні та інші фонди зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня, наступного за звітним роком.

У засобах масової інформації публікуються як повні звітні відомості (у вигляді буклетів або брошур), так і скорочені. Публікація здійснюється після проведення аудиторської перевірки і затвердження звітності на загальних зборах акціонерів. Обов'язково публікуються баланс і звіт про прибутки та збитки.

Скорочена публікація включає в себе лише підсумки балансу і його розділів (необоротні та оборотні активи, капітал і резерви, довгострокові і короткострокові зобов'язання), а зі звіту про прибутки і збитки повинні бути представлені, перш за все, дані про виручку від реалізації товарів, робіт і послуг, собівартості реалізованих товарів, продукції, робіт і послуг, комерційних, управлінських витратах, розподіл прибутку або покриття збитків [14].

Бухгалтерська звітність подається до податкового органу разом із супровідним листом.

Власники організацій, перш за все відкритих акціонерних товариств, відірвані від повсякденного управління, але повинні бути впевнені в тому, що воно проводиться з дотриманням законів та інтересів власників. Підтвердження цьому покликані давати незалежні аудитори (аудиторські організації) [3].

Аудиторський висновок - невід'ємна частина звітності. Обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають відкриті акціонерні товариства, банки, страхові товариства та інші кредитні організації, позабюджетні фонди, інвестиційні інститути, товарні та фондові біржі, а також організації з іноземною участю.

Принципи формування бухгалтерської звітності організаціями споживчої кооперації, ілюструє малюнок 1.

Рис.1. Принципи формування бухгалтерської звітності організаціями Споживчої кооперації

До основних якісних характеристиках звітності належать зрозумілість, доречність, суттєвість (або значимість), достовірність (або надійність) і порівнянність [31, с.36].

Доречність означає, що у звітність слід включати інформацію, яка сприяє оцінці минулих, нинішніх і майбутніх подій, прийняття рішень користувачами.

У звітність можна включати додаткові показники, не передбачені ПБО 4 / 99, якщо виявляється недостатність даних для формування повної інформації про майновий та фінансовий стан організації. Разом з тим визначення доречності звітності в російських нормативних актах не наводиться. Фактори, що впливають на доречність бухгалтерської звітності, ілюструє малюнок 2.

Рис.2. Фактори, що впливають на доречність бухгалтерської звітності

З доречністю пов'язана істотність, або значимість, інформації, яка вважається такою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на рішення користувачів. Суттєвість визначається у відносних величинах.

Відповідно до п.18.1 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 32н, виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції або товарів, від виконання робіт або надання послуг тощо), що складають 5% і більше загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо [29, с.155].

У Росії зрозумілість звітності особливо не обмовляється, але мається на увазі положеннями сукупності нормативних актів, що стосуються звітності.

Зрозумілість припускає, що людина, що має спеціальну підготовку, може розібратися у фінансових показниках і проаналізувати їх для прийняття управлінських або інших рішень.

У разі виділення в звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен з яких окремо становить 5% і більше загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат (п.21.1 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 33н) [29, с.165].

У вітчизняній і зарубіжній обліковій практиці склалися різні підходи достовірності, або надійності, звітності. Так, за МСФЗ є надійним, якщо не містить істотних помилок, її користувачі можуть покластися на неї.

Надійність інформації не гарантується її суттєвістю або доречністю.

Російські організації представляють звітні дані за два роки - на початок року (за минулий рік) і кінець року. Дані попереднього року коригуються при їх непорівнянності зі звітними даними поточного року. Причини коригування розкриваються в поясненнях до бухгалтерської фінансової звітності, таким чином, реалізується законодавча вимога принципу порівнянності [10].

Відповідно до ПБО 4 / 99 достовірної вважається звітність, сформована за правилами, встановленими нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії. Фактори, що впливають на достовірність бухгалтерської звітності, представлені в таблиці 1 [31, с.51].

Таблиця 1

Фактори, що впливають на достовірність бухгалтерської звітності

Порівнянність. Означає, що для визначення тенденцій розвитку організації необхідно забезпечити методологічну єдність звітності, складеної в різні проміжки часу. Разом з тим збереження організацією незмінною облікової політики (методів ведення обліку та складання звітності) протягом тривалого часу неможливо через кон'юнктуру ринку або мінливого законодавства.

Вплив зміни методів обліку на показники діяльності організації має оцінюватися в грошовому вираженні і доводитися до користувача інформації.

Прагнення дотримуватися всі якісні характеристики звітності може прийти в суперечність зі збалансованістю інформації, її вартістю. Необхідно слідувати наступним принципом: вигоди, одержувані від інформації, повинні перевищувати витрати на її отримання.

За змістом звітності можна визначити повноту і точність її складання. Це забезпечується її формальним, арифметичним і логічним контролем.

При формальному контролі у формах звітності виділяють ті статті, які найбільш істотні, тобто займають найбільшу питому вагу в підсумкових показниках, і виявляють необхідність їх деталізації. Крім того, доцільно визначити, чи правомірно організація не заповнює певні типові рядки звітності.

Арифметична перевірка - контроль над правильністю деталізації і агрегованості показників, а також точністю заповнення всіх форм звітності (однакові дані у всіх формах і т.п.).

Особливе місце в розумінні змісту звітності займає її інтерпретація в залежності від прийнятої облікової політики, зокрема від прийнятих форм оцінки та списання майна, факту постановки на облік майна та визнання доходів і витрат.

На етапі логічної перевірки фінансово-економічна служба (інші аналітики) з'ясовує, чи можна довіряти даним внутрішньої і зовнішньої інформації про якість продукції, що випускається, доходи та витрати організації, про оцінку кваліфікації та про сумлінність її керівників і персоналу, стан бухгалтерського обліку і контролю.

Необхідно ознайомитися з порівняльні відомості інвентаризації основних і оборотних коштів.

Відсутність розбіжностей між фактичною наявністю матеріальних запасів і відповідними даними бухгалтерського обліку неможливо внаслідок природних втрат. Відсутність таких розбіжностей свідчить про фіктивне або низькоякісному проведенні інвентаризації [32, с.78].

Недовіра до внутрішньої інформації може викликати різке відхилення прибутковості окремих операцій від середньогалузевого її рівня. Повинно викликати настороженість відсутність зауважень з боку внутрішнього контролю з приводу зберігання майна, а також щодо оформлення операцій, пов'язаних з основною і не основною діяльністю організації.

При логічної перевірки зібраної інформації можуть бути виявлені і інші невідповідності, що підривають довіру до інформації. Висновки аналітика носять в основному попередній характер і залежать від його кваліфікації та досвіду ревізійної або аудиторської діяльності. Методика логічної перевірки суб'єктивна і майже не піддається формалізації.

Завершальним етапом перевірки звітності повинна бути корекція вартості майна, балансового прибутку і розмірів власного капіталу.

Внесення коригувань об'єктивно необхідно навіть при самому строгому дотриманні встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, а також формування зовнішньої інформації.

Нормативне регулювання бухгалтерської звітності в Росії

Бухгалтерська фінансова звітність пов'язує організацію, що опублікувала (уявити) її, з іншими суб'єктами економічної сфери. Брак інформації, що подається користувачам, може перешкоджати розвитку господарської діяльності господарюючих суб'єктів.

Бухгалтерська (фінансова) звітність являє собою єдину систему даних про майновий і фінансовий стан організації, результати її господарської діяльності. Вона формується на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими організацією формам.

Користувачів інформації можна об'єднати за категоріями на зовнішніх і внутрішніх. Згідно ПБУ 4 / 99 користувач бухгалтерської звітності - юридична або фізична особа, зацікавлена ​​в інформації про організацію. Кількість користувачів звітності постійно змінюється і варіює в залежності від конкретних економічних умов, тоді як інтереси користувачів щодо її інформаційного змісту досить постійні [10].

Зовнішніх користувачів бухгалтерської фінансової звітності можна розділити на наступні групи:

тих, яким вона передається обов'язково (податкова служба, органи статистики, аудиторські організації, якщо за законодавством звітність піддається обов'язковій щорічній аудиторської перевірки);

тих, які використовують її для подальшої обробки та застосування: профспілки, які вивчають її при укладанні колективних договорів, для отримання інформації про економічну життєздатності організації, зайнятості працівників, оплати праці, умови утворення і використання пенсійних фондів; інформаційні та консультаційні організації, які використовують інформацію для вироблення рекомендацій своїм клієнтам щодо розміщення капіталів в ту чи іншу організацію; преса та інформаційні агентства, які використовують інформацію для підготовки економічних оглядів, для публікації звітності з метою ознайомлення з нею широкого кола громадськості; торгово-виробничі асоціації, які по звітності проводять порівняльний аналіз і оцінку результатів діяльності на галузевому рівні; урядові органи, що використовують звітність акціонерних товариств для оцінки фінансового стану, платоспроможності, рівня рентабельності і перспектив розвитку суспільства, так як створені для захисту прав акціонерів і регулюють випуск, продаж, купівлю цінних паперів тощо;

партнерів: дочірні і залежні товариства, які зацікавлені в ній, оскільки основне суспільство може впливати на рішення, які вони приймають, і диктувати їм свою волю (їх цікавить вся інформація про фінансово-господарської діяльності організації); ділові партнери (кредитори, постачальники, покупці ), споживають інформацію про платоспроможність організації, якості продукції, надійності поставок; інвестори, які її аналізують, роблять висновки про фінансові перспективи організації, вкладенні в неї коштів.

До внутрішніх користувачам інформації відносяться:

акціонери, інтерес яких зачіпає багато аспектів господарської діяльності організації (рентабельність, ліквідність, міцність фінансового становища, тенденції виплат дивідендів та ін);

менеджери, які потребують бухгалтерської фінансової звітності для обгрунтування прийнятих рішень або підготовки можливих варіантів прийнятих рішень, обгрунтування перспектив розвитку організацій, оцінки резервів виробництва;

працівники організації, які цікавляться даними про рівень заробітної плати, перспективи роботи, оцінюють стабільність і рентабельність діяльності організації, отримання фінансових та інших пільг і виплат від нього, оцінюють умови праці і т.п. [19, с.51].

Крім того, для прийняття управлінських рішень саме керівництво організації повсякденно використовує інформацію про діяльність, підрозділах організації, склад якої значно ширше, детальніше й оперативніше інформації для зовнішніх користувачів.

Формування сучасної системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності в нашій країні відбувається під активним впливом процесу поширення у всьому світі МСФЗ, що розробляються Радою (правлінням) за МСФЗ (до 2001 р. - Комітет (рада) за МСФЗ).

З метою приведення національної системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність із сучасними економічними реаліями, вдосконалення системи національних стандартів, забезпечення ув'язки реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації обліку на міжнародному рівні, надання методичної допомоги організаціям, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, Уряд Російської Федерації ухвалив постанова від 6 березня 1998 р. № 283 "Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" [17].

У Росії склалася 4-рівнева система регулювання обліку та звітності [31, с.35].

Перший рівень утворює поряд з іншими законодавчими актами Закон про бухгалтерський облік. У ньому встановлені єдині правові і методологічні основи ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. В одному ряду з ним стоять інші нормативні правові акти: закони (наприклад, Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства"), укази Президента України, постанови Уряду Російської Федерації, які прямо або побічно регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської фінансової звітності. Значущі нормативні акти першого рівня - кодекси Російської Федерації: Цивільний (ЦК РФ), Трудової (ТК РФ), про адміністративні правопорушення (КпАП) та Податковий (НК РФ).

Одне з найважливіших методологічних документів в галузі бухгалтерського обліку - Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, що містить принципи обліку в організаціях. Надалі багато його норми були змінені у зв'язку з прийняттям ЦК, НК, ТК та інших нормативних актів. Однак, незважаючи на всю важливість цього документа, Положення не можна однозначно віднести до документів першого рівня, оскільки воно затверджено не законодавчим, а відомчим органом.

Другий рівень становлять положення з бухгалтерського обліку, які розробляються Мінфіном Росії згідно з Державною програмою переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, затвердженої постановою Верховної Ради РФ від 23 жовтня 1992 р. № 3708-1 . У положеннях з бухгалтерського обліку розглядаються окремі методологічні питання обліку конкретних операцій, наприклад обліку основних засобів та запасів. Багато положень безпосередньо пов'язані з складанням звітності, перш за все ПБУ 4 / 99. Положення з бухгалтерського обліку затверджуються наказами Мінфіну Росії.

До документів другого рівня відноситься також План рахунків фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н, - базовий документ системи бухгалтерського обліку в Росії.

План рахунків - документ загального порядку, єдиний, обов'язковий до застосування в організаціях будь-яких видів діяльності і всіх галузей економіки незалежно від форм власності, підпорядкованості, за винятком бюджетних установ та банків [16].

Третій рівень об'єднує документи як рекомендаційного, так і обов'язкового характеру - положення, інструкції, вказівки. Вони конкретизують загальні методологічні підходи, викладені в законах та положеннях, відповідно до галузевої специфікою, наприклад щорічні накази Мінфіну Росії, які видаються в розвиток ПБО 4 / 99 і конкретизують вимоги до звітності поточного року, наказ Мінфіну Росії від 22 червня 2003 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

Четвертий рівень включає в себе накази, вказівки, інструкції, що випускаються самою організацією. Так, робочий план рахунків, складений на основі єдиного Плану рахунків, або облікова політика організації, прийнята відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затвердженим наказом Мінфіну України від 9 грудня 1998 р. № 60н , - документи четвертого рівня [13].

Бухгалтерський облік та звітність грунтується на універсальних положеннях, що застосовуються для вирішення практичних завдань, принципах. Вони носять загальний характер і відповідають загальноприйнятим у світовій практиці принципам ведення обліку та формування звітності.

Принципи, що застосовуються в міжнародній обліковій практиці, діляться на дві групи: базові або допущення, і основні або вимоги.

Базові принципи визначають умови, що не підлягають зміні, які створює суб'єкт господарювання при постановці обліку. До них відносять такі припущення: майнова відокремленість, що продовжується (безперервна) діяльність, пріоритет змісту над формою, несуперечливість.

Допущення майнової відокремленості означає, що організація, яка складає звітність, - самостійний господарюючий суб'єкт, і господарські операції власника не включаються в облікові дані його організації.

Допущення триваючої (безперервної) діяльності має на увазі, що організація передбачає продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, у неї відсутні наміри припинити або істотно скоротити, а також змінити характер діяльності. Це припущення дозволяє проводити оцінку різних статей балансу за фактичною собівартістю. Якщо в організації є намір припинити або істотно скоротити свою діяльність, звітність повинна складатися на іншій основі, яка також підлягає розкриттю. Оцінка майна та зобов'язань проводиться нею за ринковою вартістю, наприклад за ціною можливої ​​реалізації.

Допущення пріоритету змісту над формою базується на тому, що факти господарської діяльності в бухгалтерському обліку повинні відображатися виходячи з правової форми, а також з їх економічного змісту і умов господарювання.

Допущення несуперечності припускає тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за синтетичними рахунками на звітну дату, а також показників звітності даним синтетичного та аналітичного обліку [42, с.124].

Основні принципи визначають дотримання прийнятих правил організації та ведення бухгалтерського обліку. До них належать такі вимоги: повноти, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принцип нарахування), подвійного запису, послідовності застосування облікової політики, обачності, раціональності, періодичності звітності.

Вимога тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принцип нарахування) полягає в тому, що господарські операції відображаються в обліку в момент їх вчинення, а не за фактом отримання або переказу грошей, і відносяться до того періоду, в якому зроблена операція. Це особливо важливо при врахуванні заборгованості, коли необхідно показати не тільки виплати грошових коштів, але і заборгованість, погашення якої належить [9].

Принцип нарахування має дотримуватися при обліку, як доходів, так і видатків. Особливу роль відіграє дотримання принципу відповідності (ув'язування) доходів і витрат. Його суть полягає в тому, що для цілей формування фінансового результату в звітному періоді на собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг відносять витрати, які призвели до утворення доходів у тому ж періоді. Загальний підхід полягає у визнанні витрат у якості активів, якщо приносять дохід у майбутньому, як витрати - якщо дохід відноситься до поточного періоду, і в якості збитків - при відсутності будь-яких доходів.

Вимога подвійного запису означає, що організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань, капіталу й господарських операцій методом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку (п.9 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ). Ця вимога використовують всі російські організації, однак технічні прийоми закриття рахунків у кінці звітного періоду відрізняються від прийнятих у західному обліку.

Вимога послідовності застосування облікової політики передбачає, що обрана організацією облікова політика повинна застосовуватися в бухгалтерському обліку послідовно, від одного звітного періоду до іншого. Це дозволить отримувати зіставні показники по звітних періодах, забезпечить аналітичність звітності [13].

У вітчизняній практиці можливе утворення резервів по сумнівних боргах. Вони можуть створюватися протягом фінансового року (щоквартально) на основі проведеної інвентаризації при виявленні не погашеної у встановлений термін дебіторської заборгованості. У західній практиці ці резерви можна створювати в момент утворення сумнівної заборгованості.

Принципова відмінність порядку формування резервів сумнівних боргів у вітчизняній і зарубіжній обліковій практиці дозволяє стверджувати, що вимога обережності ще не використовується повною мірою у вітчизняній обліковій практиці. Вимога раціональності полягає в економному та ефективному веденні бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарювання, виду діяльності та розмірів організації.

Вимога періодичності звітності визначається тим, що безперервна господарська діяльність організації вимагає періодичного підбиття підсумків.

Для складання звітності її діяльність умовно зупиняється і розбивається на часові відрізки - звітні періоди. У ПБУ 4 / 99 він визначається як період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність. У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ наводяться конкретні дати складання звітності.

Річна бухгалтерська звітність складається за рік, за період з 1 січня по 31 грудня включно. Крім того, організації складають квартальну і місячну звітність, банки - щоденний баланс [5].

Завдання і значення аналізу фінансових результатів, джерела аналізу

Фінансові результати діяльності організації характеризуються приростом суми власного капіталу (чистих активів), основним джерелом якого є прибуток від фінансової діяльності, а також в результаті надзвичайних обставин.

Прибуток - це частина доданої вартості, яку безпосередньо отримує організація як винагороду за вкладений капітал і ризик підприємницької діяльності. В економічній літературі прибуток розглядається з різних точок зору [24, с.121].

Як результативний показник вона характеризує ефективність діяльності організації. Успіх підприємницької діяльності є економічним показником росту організації.

Як кількісний показник вона являє собою різницю між валовими доходами та витратами (витратами виробництва та обігу) організації.

Прибуток дозволяє задовольняти економічні інтереси держави, організації, працівників і власників.

Об'єктом економічних інтересів держави є та частина прибутку, яку організація сплачує у вигляді податку на прибуток і яку суспільство використовує для розвитку економіки країни. Економічні інтереси організації задовольняються за рахунок чистого прибутку. За рахунок цього прибутку вона вирішує виробничі і соціальні задачі свого розвитку.

Економічні інтереси працівників пов'язані з матеріальним стимулюванням і соціальними виплатами, джерелом яких є чистий прибуток організації.

Власники також зацікавлені в збільшенні прибутку організації, тому що збільшуються дивіденди, забезпечується зростання їхнього капіталу.

Значення прибутку для організації полягає в наступному. Прибуток виступає джерелом фінансових ресурсів; матеріального стимулювання трудового колективу; утворення майна, капіталу; трудових і соціальних пільг для працівників організації; утворення фондів організації (накопичення, споживання, розвитку тощо) і виступає Фондообразующая показником, так як від її величини залежить розмір фондів .

Сутність фінансового результату виражається в тих функціях, які покладені на прибуток. Основні з них оціночна і стимулююча.

Оціночна функція враховує ефективність використання ресурсів організації, успіх чи невдачу в бізнесі, зростання або зниження обсягів діяльності.

Стимулююча функція пов'язана з тим, що прибуток є джерелом економічного стимулювання діяльності організації та її працівників [40, с.524].

За допомогою економічного аналізу вивчають тенденції розвитку показників діяльності, глибоко і системно досліджують чинники зміни результатів діяльності, обгрунтовують плани й управлінські рішення, здійснюють контроль за їх виконанням, виявляють резерви підвищення ефективності діяльності, оцінюють її результати, виробляють економічні стратегії його розвитку [43, с .241].

Економічний аналіз господарської діяльності є науковою базою прийняття управлінських рішень.

У залежності від поточних і стратегічних інтересів організації торгівлі формується мета аналізу фінансових результатів.

Це може бути оцінка досягнутого фінансового результату та виявлення впливу основних факторів його зміни, а може бути і оцінка ефективності використання факторів господарської діяльності або можливості збільшення прибутку, належної акціонерам і т.д.

Від поставленої мети залежить і перелік завдань, що вирішуються в процесі проведення аналізу.

Ними можуть бути:

вивчення можливостей отримання прибутку відповідно до наявним ресурсним потенціалом організації і кон'юнктурою ринку;

систематичний контроль за процесом формування прибутку і зміною її динаміки; визначення впливу як зовнішніх, так і внутрішніх факторів на фінансові результати та оцінка якості прибутку;

виявлення резервів збільшення суми прибутку та підвищення рівня прибутковості; оцінка роботи організації по використанню можливостей збільшення прибутку та рентабельності; вироблення рекомендацій щодо підвищення ефективності системи управління прибутком.

Для аналізу прибутку використовують широке коло інформаційних матеріалів: бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про фінансові результати та використання прибутку, інформацію про витрати обігу, висновок аудиторських служб, матеріали ревізійних комісій.

Отримання прибутку є основною метою діяльності будь-якого господарського суб'єкта.

З одного боку, прибуток є показником ефективності діяльності підприємства, так як вона залежить в основному від якості роботи підприємства, підвищує економічну зацікавленість його працівників в найбільш ефективному використанні ресурсів, оскільки прибуток - основне джерело виробничого і соціального розвитку підприємства.

З іншого боку, вона служить найважливішим джерелом формування державного бюджету. Таким чином, у зростанні сум прибутку зацікавлені як підприємство, так і держава.

Рентабельність - один з основних вартісних якісних показників ефективності діяльності підприємства, що характеризує рівень віддачі витрат і ступінь використання коштів у процесі виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Показники рентабельності виражаються в коефіцієнтах або відсотках і відображають частку прибутку з кожної грошової одиниці витрат. Таким чином, більш повно, ніж прибуток характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами.

Величина прибутку і рівень рентабельності залежать від виробничої, збутової і комерційної діяльності підприємства, тобто ці показники характеризують усі сторони господарювання.

Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності є:

контроль за виконанням планів реалізації продукції та отримання прибутку, вивчення динаміки;

визначення впливу як об'єктивних, так і суб'єктивних факторів на формування фінансових результатів;

виявлення резервів зростання прибутку;

оцінка роботи підприємства по використанню можливостей збільшення прибутку та рентабельності;

розробка заходів щодо використання виявлених резервів.

Основною метою фінансового аналізу є розробка і прийняття обгрунтованих управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності діяльності господарюючого суб'єкта.

Джерелом отримання прибутку поряд з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) може бути також діяльність підприємства, не пов'язана з реалізацією продукції. Це прибуток від пайової участі у спільних підприємствах; прибуток від здачі в оренду землі та основних фондів; отримані і виплачені пені, штрафи, неустойки; збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості, по якій минули строки позовної давності; доходи по акціях, облігаціях, депозитах; доходи і збитки від валютних операцій; прибутки (збитки) минулих років, виявлені в поточному році; фінансова допомога від інших організацій; збитки від стихійних лих і т.д.

Аналіз зводиться в основному до вивчення динаміки і причин отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку.

Збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконання зобов'язань, приймаються заходи для запобігання допущених помилок.

Зміна суми отриманих штрафів може відбутися не тільки в результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й через ослаблення фінансового контролю з боку підприємства щодо них. Тому при аналізі даного показника слід перевірити, чи в усіх випадках порушення договірних зобов'язань були пред'явлені постачальникам відповідні санкції.

Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають зазвичай на тих підприємствах, де постановка обліку і контролю за станом розрахунків знаходиться на низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені у звітному році, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.

Особливої ​​уваги заслуговують доходи з цінних паперів (акцій, облігацій, векселів і т.д.). Підприємства - утримувачі цінних паперів одержують певні доходи у вигляді дивідендів у процесі аналізу вивчається динаміки дивідендів, курсу акцій, чистого прибутку, що припадає на одну акцію, встановлюються темпи їх зростання та зниження.

Сума отриманих дивідендів залежить від кількості придбаних акцій і рівня дивіденду на одну акцію, величина якого визначається рівнем рентабельності акціонерного підприємства, податкової та амортизаційної політики держави, рівнем процентної ставки за кредит і т.д. недостатньо високий рівень кваліфікації економічних кадрів, не володіння законами ринку, невміння оцінити кон'єктури ринкових законів можуть принести підприємству великі збитки.

При оцінці результатів фінансової діяльності велику користь можуть дати міжгосподарські порівняння, вивчення досвіду роботи інших підприємств на ринку цінних паперів.

Основним показником фінансово-господарської діяльності організації є фінансовий результат, який являє собою приріст (зменшення) вартості власного капіталу організації за звітний період.

У процесі аналізу можуть використовуватися різні показники прибутку, які можна класифікувати наступним чином:

за видами господарської діяльності розрізняють: прибуток від основної діяльності; прибуток від інвестиційної діяльності; прибуток від фінансової діяльності;

за складом включаються елементів розрізняють маржинальну (валовий) прибуток, загальний фінансовий результат звітного періоду до виплати відсотків і податків, прибуток до оподаткування та чистий прибуток;

в залежності від характеру діяльності організації розрізняють прибуток від звичайної діяльності та прибуток від надзвичайних ситуацій, незвичайних для даної організації;

за характером оподаткування розрізняють оподатковувану і не оподатковувану податком прибуток відповідно до податкового законодавства;

за ступенем обліку інфляційного чинника розрізняють номінальну прибуток і реальний прибуток, скориговану на темп інфляції у звітному періоді;

за економічним змістом прибуток ділиться на бухгалтерську та економічну, бухгалтерський прибуток визначається як різниця між доходами та поточними явними витратами, відображеними в системі бухгалтерських рахунків, економічний прибуток крім явних враховує неявні витрати;

за характером використання чистий прибуток поділяється на нерозподілений і споживану.

У процесі аналізу вивчають склад прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний період [46, с.411].

Фінансовий результат формується на активно-пасивному рахунку 99 "Прибутки і збитки", який має односторонній сальдо. Протягом року наростаючим підсумком за дебетом рахунка 99 "Прибутки та збитки" записуються збитки і втрати, а по кредиту - прибутки і доходи. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів визначається кінцевий фінансовий результат діяльності організації за звітний період. Кредитове сальдо рахунку 99 "Прибутки і збитки" означає прибуток, дебетове сальдо - збиток.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається в плині року на рахунку 99 "Прибутки і збитки" з: прибутку або збитку від звичайних видів діяльності; інших доходів і витрат; втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності; нарахованих платежів податку на прибуток і платежів за перерахунками з цього податку виходячи з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій.

Основну частину прибутку (збитку) організація отримує від продажу готової продукції, товарів, робіт і послуг. Фінансовий результат від їх продажу визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість та інших відрахувань, передбачених законодавством, та витратами на її виробництво і реалізацію. Так як витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції (робіт, послуг), роблять безпосередній вплив на собівартість, їх перелік суворо регламен6тірован.

Результат від продажу продукції, робіт, послуг і товарів виявляють на активно-пасивному рахунку 90 "Продажі". За дебетом цього рахунку відображається фактична собівартість проданої продукції, покупна вартість проданого товару, витрати, пов'язані з виконаними роботами і наданими послугами, ПДВ та інші витрати. За кредитом рахунку проводиться виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг. Порівнюючи оборот дебету і оборот кредиту рахунку 90 "Продажі", знаходять результат (у вигляді прибутку або збитку), який щомісяця списують з рахунку 90 "Продажі" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

При отриманні прибутку робиться бухгалтерська запис: Дебет 90 "Продажі" Кредит 99 "Прибутки і збитки".

Отриманий збиток відображається записом: Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 90 "Продажі".

Рахунок 90 "Продажі" закривається і сальдо не має.

Основними джерелами інформації аналізу фінансових результатів є дані обліку і (фінансової) звітності.

Формування прибутку від всієї фінансово-господарської діяльності організації відображає форма № 2 бухгалтерської звітності "Звіт про прибутки і збитки".

Відповідно до наказу Мінфіну від 18.09.2006 № 115н і від 18.09.2006 Мінфін Росії вніс зміни до форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки". Скасовано поділ інших витрат і доходів на операційні, позареалізаційні і надзвичайні. З неї виключені рядки 120 "Позареалізаційні доходи" та 130 "Позареалізаційні витрати". У рядків 090 і 100 помінялося призначення, а разом з тим - і назва. Зараз у рядку 090 "Інші операційні доходи" наводять суму операційних витрат, за винятком відсотків до отримання та дивідендів, отриманих від інших організацій - для них передбачені окремі рядки - 060 і 080. А рядок 100 "Інші операційні витрати" потрібна для відображення всіх операційних витрат, крім відсотків до сплати. Їх суму відображають по рядку 070. У новому бланку форми N 2 по рядку 090 "Інші доходи" тепер буде вказана сума операційних надходжень (не врахованих окремо), і доходи позареалізаційного і надзвичайного характеру. А в рядку 100, яка в новій формі називається "Інші витрати", організація буде відображати витрати.

Ці зміни необхідно враховувати при проведенні аналізу прибутку та приведення даних в порівнянний вид.

Аналіз прибутку проводять за кожний квартал і наростаючим підсумком за півріччя, 9 місяців та рік.

При аналізі використовують науково обгрунтовану методику проведення аналізу і практичний матеріал діяльності конкретної організації.

Оскільки фінансовий результат багато в чому визначається організаційним побудовою організації і що склалися економічними показниками діяльності, то вивчимо їх.

Глава 2. Складання бухгалтерської звітності на прикладі Липецького райпо

2.1 Організаційно-економічна характеристика Липецького райпо

Липецьке районне споживче товариство створено в 1953 році і здійснює свою діяльність відповідно до Статуту, зареєстрованого Постановою Глави адміністрації Липецького району № 297 від 07.03.1998 року.

Липецьке районне споживче товариство, надалі "Товариство" є добровільним об'єднанням громадян і юридичних осіб відповідно до Закону Російської Федерації "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації". Громадяни та (або) юридичні особи, які внесли вступний і пайовий внесок і прийняті в суспільство є пайовиками. Липецьке районне споживче товариство є не комерційною організацією, яка не має одержання прибутку як основної мети своєї діяльності, однак без прибутку воно не зможе виконувати покладені соціальні функції.

Повна офіційна назва - Липецьке районне споживче товариство; скорочене найменування "Липецьке райпо". Товариство є юридичною особою, має розрахунковий та інші рахунки в банках, самостійний баланс, печатку, штамп, фірмові бланки та інші реквізити.

Місце знаходження Липецького райпо: 399110, Липецька область, Липецький район, село Боринська, вулиця Радянська, будинок 1. Поштова адреса: 398016, місто Липецьк, вулиця Тельмана, будинок 164 - додаток 1.

Товариство у своїй діяльності керується Цивільним кодексом Російської Федерації, Законом Російської Федерації "Про споживчу кооперацію в Російській Федерації" з урахуванням змін і доповнень, внесених до нього Федеральним Законом від 28.04.2000 р. № 54 - ФЗ, іншими Законами та іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.

Товариство для здійснення діяльності має структурні підрозділи (магазини, хлібозавод, закусочні, кафе, їдальні, заготівельні пункти, аптечні пункти, ветеринарні аптеки тощо).

На єдиному балансі Липецького райпо знаходиться торгівля, громадське харчування, заготівельна діяльність. На самостійному балансі перебувають: філія магазину "Хліб", що знаходиться в с. Боринська і філія магазину "Продукти № 1", розташований на Дослідній станції.

Метою Товариства є задоволення матеріальних та інших потреб його членів. Для виконання зазначеної мети Товариство здійснює багатогалузеву діяльність - додаток 2.

Основою економічної діяльності Товариства є його майно, яке належить йому на праві приватної власності як юридичній особі.

Як суспільно - господарська структура Липецьке райпо має таке організаційно-структурну побудову, представлене на малюнку 3.

Джерелами утворення майна Товариства є: пайові внески пайовиків; доходи від підприємницької діяльності Товариства; доходи від розміщення його власних коштів у банках цінних паперів; майно, яке надійшло під час створення Товариства в його власність; кошти, отримані від інших джерел, не заборонених законодавством Російської Федерації, в тому числі від кредитних організацій.

Основними принципами ведення Товариством економічної діяльності є: беззбитковість її в цілому для Товариства; демократичність управління; фінансова і господарська дисципліна, як у внутрішньогосподарської діяльності, так і у відносинах з організаціями споживчої кооперації Російської Федерації; інформування Радою та Правлінням Товариства, у т. ч. через засоби масової інформації, в тому числі газету "Російська кооперація", пайовиків про результати економічної діяльності Товариства; обмеження розмірів кооперативних виплат.

Рис.3. Організаційна структура управління Липецького райпо

Товариство має пайовий фонд, який утворюється за рахунок пайових внесків пайовиків і є одним із джерел формування майна Товариства і призначається для ведення поточних справ. При здійсненні своєї діяльності Товариство формує фонди: неподільний; резервний; розвитку споживчої кооперації; стимулювання пайовиків; накопичення та інші фонди, необхідні для діяльності Товариства.

Доходи від підприємницької діяльності Товариства після сплати передбачених законодавством Російської Федерації обов'язкових платежів розподіляються за рішенням загальних зборів уповноважених:

на забезпечення розвитку діяльності товариства (у неподільний, резервний та інші фонди);

частина, що залишилася, але не більше 20% доходів, підлягає розподілу між пайовиками за підсумками роботи за рік у вигляді кооперативних виплат.

Економічну характеристику Товариства можна дати на основі даних форм № 1 і 2 (табл.2).

Як показують дані таблиці 2, середньооблікова чисельність працівників, зайнятих у всіх галузях діяльності, які здійснює райпо, склала в звітному періоді 254 особи.

Таблиця 2

Основні показники діяльності Липецького райпо за 2005 - 2007 рр..

Основна чисельність працівників зайнята в торгівлі, яка є основною галуззю (214 чол) На балансі райпо 95 роздрібних торгових організацій, 98% з яких знаходяться в сільській місцевості. Середня заробітна плата в цілому по райпо дуже низька. У працівників торгівлі вона набагато вища, але в порівнянні з середньообласний вона все одно дуже низька і тому не стимулює на належному рівні працю працівників.

У 2006 р. райпо отримано чистий прибуток 1102 тис. руб., В порівнянні з 2005 р. вона вище на 770 тис. руб., У 2007 р. - чистий прибуток 2911 тис. руб., В порівнянні з 2006 р. на 1809 тис. руб. більше.

Позитивний вплив на фінансовий результат зробило зростання виручки від реалізації в 2006 р. на 15515 тис. руб. в порівнянні з 2005 р. і в 2007 р. на 23400 тис. руб. в порівнянні з 2006 роком.

Фонди створюються рішенням загальних зборів уповноважених та використовуються відповідно до чинного законодавства РФ.

Неподільний фонд - частина майна, яке не підлягає розподілу між пайовиками ні в якій формі як у період діяльності товариства, так і в разі його ліквідації. Перелік об'єктів неподільного фонду затверджується загальними зборами уповноважених.

Резервний фонд створюється у розмірі, що визначається загальними зборами уповноважених Товариства. Він призначений для покриття збитків товариства від надзвичайних обставин. Управління суспільством здійснюється загальними зборами уповноважених, зборами пайовиків кооперативних ділянок, Радою і правлінням Товариства. Загальні збори уповноважених повністю вирішує всі питання, які є предметом діяльності.

Росла сума доходів від інших видів діяльності, яка незначно, але сприяла збільшенню суми чистого прибутку. Велика сума відсотків до сплати за користування позикових коштів у населення погіршує фінансовий результат щорічно. Спостерігається у 2007 році неефективне використання основних засобів у зв'язку зі зниженням фондовіддачі і зростанням фондомісткості. Позитивним є, хоча і незначний, зростання рентабельності витрат та продажу в динаміці.

Фінансове становище Липецького райпо протягом ряду років не стійке. Воно відчуває гостру нестачу власних коштів, залежно від зовнішніх джерел фінансування, - користується кредитами банків і позиковими засобами у населення.

Динаміка основних показників діяльності Липецького райпо за 2005-2007 рр.. ілюструє малюнок 4.

Негативне - збільшення собівартості і комерційних витрат.

У результаті впливу цих двох факторів сума прибутку від продажів склала:

в 2006 г.5707 тис. руб., що більше на 1889 тис. руб. прибутку 2005 р.;

в 2007 г.7774 тис. руб., що більше на 2067 тис. руб. прибутку 2006

Маючи не достатню платоспроможність, райпо не завжди здатне в повному обсязі і в строк розрахуватися за своїми грошовими зобов'язаннями перед господарськими партнерами. Аналіз складу і динаміки прибутку повинен допомогти визначити можливості Липецького райпо по збільшенню прибутку та рентабельності діяльності.

2.2 Порядок формування основних форм бухгалтерської звітності Липецького райпо

Річний Бухгалтерський баланс (ф. № 1) Липецьке райпо - додаток 3, здає не раніше 60 і не пізніше 90 днів після закінчення звітного року. Для забезпечення достовірних даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності інвентаризації проводяться згідно графіка, затвердженого керівником. Проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності [14].

На основі бухгалтерських даних складається бухгалтерська звітність. Перш ніж заповнювати її виконують реформацію балансу - таблиця 3.

Таблиця 3

Реформація балансу

При складанні бухгалтерської звітності використовується оборотносальдовая відомість - додаток 4.

Структура і зміст розділу I "Необоротні активи". Необоротні активи включають в себе різнорідні за економічним змістом засоби: матеріально-речові, нематеріальні, інвестиції та ін Об'єднання їх зумовлено тривалим характером використання в господарській діяльності організації, приналежністю до найменш ліквідних активів. Основні засоби (рядок 120): на початок звітного року 25223 тис. руб., На кінець звітного року 27985 тис. руб. Відображаються за залишковою вартістю основні засоби, як чинні, так і що знаходяться в запасі, на реконструкції, модернізації, відновлення або консервації [8]. Величина нарахованої амортизації по основних засобів на початок і кінець звітного року відображається в додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). У бухгалтерському обліку амортизацію нараховують лінійним способом.

У бухгалтерському та податковому обліку основні засоби вартістю менше 10000 рублів відразу списують на витрати. Вартість їх по рядку 120 не показується. Повна розшифровка наявності та руху основних засобів протягом звітного року наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). Підставою для заповнення рядка 120 служать дані за рахунком 01 "Основні засоби", рахунку 02 "Амортизація основних засобів" [4].

Незавершене будівництво (рядок 130): на початок звітного року 449 тис. руб., На кінець звітного періоду 574 тис. руб. Відображаються дані про витрати на матеріальні об'єкти тривалого користування, інші капітальні витрати, запаси обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки. Обладнання до установки (потребує монтажу) оцінюється за фактичною вартістю придбання, включаючи в себе витрати з доставки на склад організації. Підстава для заповнення рядка 130 - рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи".

Довгострокові фінансові вкладення (рядок 140): на початок і кінець звітного року 6 тис. руб. Показуються вкладення, зроблені терміном більш ніж на один рік.

Відкладені податкові активи (рядок 145): на початок і кінець звітного періоду 11 тис. руб. Відображають відкладені податкові активи, які розраховуються і показуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н. Показники призводять за даними сальдо рахунку 09. Разом у розділі I (рядок 190): на початок звітного року 25689 тис. руб., На кінець звітного періоду 28576 тис. руб. [15].

Показники розділу II бухгалтерського балансу характеризують стан оборотних активів. Вони включають в себе матеріальні оборотні кошти, кошти в розрахунках (дебіторську заборгованість), грошові та прирівняні до них кошти.

Запаси (рядок 210): на початок звітного року 19259 тис. руб., На кінець звітного періоду 19200 тис. руб. У групі цих статей відображені матеріальні оборотні кошти, які включають у себе виробничі запаси, витрати на виробництво, готову продукцію і товари, інші запаси і витрати.

Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності (рядок 211). Відображаються запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин та інших матеріальних цінностей, які обліковуються на рахунку 10 "Матеріали". Вони відображаються в балансі за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі). Оцінка виробничих запасів на кінець звітного періоду визначається за собівартістю кожної одиниці. Інформаційні джерела - рахунок 10 "Матеріали" [7].

Витрати в незавершеному виробництві (рядок 213). Включає витрати по незавершеному основному, допоміжному та обслуговуючому виробництвах. При заповненні статті важливо реально оцінити залишки незавершеного виробництва, так як від обгрунтованості розподілу витрат між випущеної готовою продукцією і незавершеним виробництвом залежить достовірність даних про собівартість продукції і фінансові результати.

Залишок незавершеного виробництва враховується по планової собівартості прямих витрат. У торгівлі і громадському харчуванні, враховані витрати обігу не визнаються в собівартості проданих товарів (послуг) повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, за цією статтею відображаються суми витрат обігу (в частині транспортних витрат), що припадають на залишок не проданих товарів і сировини.

Для заповнення статті використовують інформацію рахунку 20 "Основне виробництво", рахунку 44 "Витрати на продаж" (у частині витрат обігу). При підготовці інформації по заповненню статті балансу виходять з вимог ПБУ 10/99, галузевих інструкцій, що регулюють склад витрат.

Готова продукція і товари для перепродажу (рядок 214). Відображаються складські залишки, закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, повністю укомплектованих згідно з умовами договору та відповідають технічним умовам і стандартам. У торгівлі та громадському харчуванні показують по статті залишки товарів. Організації громадського харчування включають також залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах. Товари показуються в балансі за вартістю їх придбання, що формується відповідно до ПБО 5 / 01 та ПБО 10/99. В організаціях роздрібної торгівлі при веденні обліку товарів за продажними цінами різниця між купівельною вартістю і вартістю за продажними цінами (торгові націнки і надбавки) відображається в додатку до балансу (ф. № 5). При заповненні статті використовуються рахунок 41 "Товари" за мінусом рахунку 42 "Торговельна націнка".

Витрати майбутніх періодів (рядок 216). Показується сума расодов, визнаних у бухгалтерському обліку у звітному році, але підлягає погашенню в наступних звітних періодах шляхом списання на витрати виробництва (обігу) або інші джерела протягом терміну, до якого вони відносяться. При заповненні статті використовується рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".

ПДВ по придбаних цінностей (рядок 220): на початок звітного року 269 тис. руб. Сума податку по придбаних матеріально виробничих запасів, основних засобів, здійсненим капітальним вкладенням, виконаним роботам і наданим послугам, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум ПДВ для перерахування до бюджету або на відповідні джерела її покриття. Інформаційне джерело для статті - рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностях".

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) (рядок 230): на початок звітного року 3998 тис. руб., На кінець звітного періоду 4195 тис. руб. Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) (рядок 240): на початок звітного періоду 2334 тис. руб., На кінець звітного періоду 3070 тис. руб. Термін дебіторської заборгованості для поділу її на довгострокову і короткострокову рахується з 1 числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вона була прийнята до бухгалтерського обліку. Дебіторська заборгованість, яка надається в бухгалтерському балансі як довгострокова і передбачувана до погашення у звітному році, може бути представлена ​​на початок цього звітного року як короткострокова з розкриттям інформації в поясненні до бухгалтерського балансу. Дебіторської заборгованості за видами боргів в балансі не розписується, крім заборгованості покупців і замовників. Ці суми наводяться за рядком 231, якщо заборгованість довгострокова, і по рядку 241, якщо короткострокова. За рядками 231 і 241 відображається на звітну дату заборгованість покупців і замовників за відвантажену їм продукцію (роботи, послуги) в сумі пред'явлених розрахункових документів до оплати за договорами. При відображенні розрахунків слід враховувати термін позовної давності. При створенні в установленому порядку в кінці звітного року резервів по сумнівних боргах за рахунок фінансових результатів заборгованість, по якій створений резерв, у річному бухгалтерському балансі зменшується на суму резерву. Заповнюються ці статті за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" частина. Підставою для заповнення рядків 230 і 240 служить інформація, врахована на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" частина.

Грошові кошти (рядок 260): на початок звітного року 164 тис. руб., На кінець звітного періоду 632 тис. руб. Найбільш ліквідна частина оборотних активів. Грошова форма майна відображає початок і кінець кругообігу активів організації. У балансі вона представлена ​​наступним чином: залишки грошових коштів у касі, на розрахункових, інші грошові кошти, в грошових документах та переказах.

Інформаційна база статті - рахунок 50 "Каса", рахунок 51 "Розрахункові рахунки", рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" [30, с.211]. В кінці 2007 року була проведена інвентаризація каси - додаток 5. Разом по розділу II (рядок 290): на початок звітного року 26024 тис. руб., На кінець звітного періоду 31000 тис. руб. Разом по активу балансу (рядок 300): на початок звітного року 51713 тис. руб., На кінець звітного періоду 59576 тис. руб.

Показники розділу III балансу характеризують склад і структуру власного капіталу, що включає в себе різні за своїм економічним змістом, порядку формування та використання джерела фінансування діяльності організації (статутний та резервний капітал, прибуток та ін.)

Статутний капітал (рядок 410): на початок звітного періоду 955 тис. руб., На кінець звітного періоду 962 тис. руб. Показується сума коштів, спочатку інвестованих власниками (засновниками) для забезпечення статутної діяльності організації.

Статутний капітал - найбільш стійка частина власного капіталу організації. Величина його повинна відповідати розміру, зафіксованому в установчих документах. У залежності від організаційно-правової форми організації, відповідних прав і відповідальності її власників показують зафіксовану в установчих документах величину пайового фонду. При заповненні статті використовується рахунок 80 "Статутний капітал".

Резервний капітал (рядок 430): на початок і кінець звітного періоду 16329 тис. руб. Відображається та частина власного капіталу, яка за своєю природою є страховим фондом, призначеним для покриття можливих збитків та інших втрат, що виникають у процесі господарської діяльності організації. Величину фонду та порядок його формування суспільство визначає самостійно [50].

Нерозподілений прибуток (рядок 470): на кінець звітного періоду 2911 тис. руб. Сума нерозподіленого прибутку, врахована на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і представляє собою акумульовану прибуток, не виплачену у формі дивідендів (доходів), і (або) нерозподіленого прибутку, що знаходиться в обігу в організації в якості внутрішнього джерела фінансування довготривалого характеру .

У річному бухгалтерському балансі дані розділу III балансу показуються з урахуванням підсумків діяльності організації за звітний рік. Разом у розділі III (рядок 490): на початок звітного періоду 19712 тис. руб., На кінець звітного періоду 22630 тис. руб.

У розділі IV балансу відображаються зобов'язання за отриманими організацією на тривалий термін (більше року) позиковими коштами для інвестицій в основний капітал, придбання об'єктів основних засобів.

Позики і кредити (рядок 510): на початок і кінець звітного періоду 131 тис. руб. Відображаються непогашені зобов'язання за отриманими довгостроковими кредитами банків, суми, отримані за договорами позики і підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Розшифровка складу та руху довгострокових зобов'язань наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

Інформаційним джерелом служить рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Відкладені податкові зобов'язання (рядок 515): на початок і кінець звітного періоду 25 тис. руб. Як і відкладені податкові активи, такі зобов'язання розраховуються тільки з 2003 р. Їх визначають, множачи суму тимчасових різниць на ставку податку на прибуток Інформаційною основою для заповнення рядка 515 служить сальдо рахунку 77. Разом у розділі IV (рядок 590): на початок і кінець звітного періоду 156 тис. руб. [3].

Розділ V балансу відображає інформацію про стан наступних короткострокових зобов'язань: отримані на строк до одного року кредити і позики, поточну кредиторську заборгованість, інші короткострокові зобов'язання.

Позики і кредити (рядок 610): на початок звітного періоду 16436 тис. руб., На кінець звітного періоду 20732 тис. руб. Показуються суми заборгованості за отриманими кредитами і позиками, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.

Розшифровка складу та руху позикових засобів наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). Підставою для заповнення цієї групи статей є дані рахунка 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" [37, с.156].

Кредиторська заборгованість (рядок 620): на початок звітного періоду 15409 тис. руб., На кінець звітного періоду 16058 тис. руб. Розшифровка наводиться в наступних статтях: рядок 621 - заборгованість перед постачальниками і підрядниками.

Стаття заповнюється за даними рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; рядок 624 - заборгованість перед персоналом організації; рядок 625 - заборгованість перед державними позабюджетними фондами; рядок 626 - заборгованість по податках і зборах; рядок 627 - інші кредитори. Разом у розділі V балансу (рядок 690): на початок звітного періоду 31845 тис. руб., На кінець звітного періоду 36790 тис. руб.

Разом по пасиву балансу (рядок 700): на початок звітного періоду 51713 тис. руб., На кінець звітного періоду 59576 тис. руб. Порядок формування даних форми № 1 "Бухгалтерський баланс" Липецького райпо - додаток 6.

Величина фінансового результату Липецького райпо відображається у звіті про прибутки і збитки (ф. № 2).

Розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності". Для визначення результатів від продажу продукції, товарів, робіт і послуг у звіті наводяться такі показники - додаток 7.

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) (рядок 010): за звітний період 169947 тис. руб. Формується за даними, що враховуються по кредиту рахунку 90 "Продажі" і використовуваним для визначення прибутку або збитку від продажу виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності організації.

Бухгалтерські проведення з обліку фінансових результатів Липецького райпо показані в таблиці 4 [45, с.144].

Таблиця 4

Бухгалтерські проведення з обліку фінансових результатів Липецького райпо