Фінансове планування в некомерційних організаціях на прикладі ГАОУ СПО РТ Нефтекамський музичний

Реферат

Відомості про обсяг: ___страніц, 8 рисунків, 8 таблиць, 4 додатки, 40 використаних джерела.

Перелік ключових слів: Комерційні та некомерційні організації, ФІНАНСОВЕ ПЛАНУВАННЯ, КОШТОРИС ДОХОДІВ І ВИТРАТ, БАЛАНС Кошторис доходів і видатків, ЦІЛЬОВЕ ФІНАНСУВАННЯ, ФІНАНСОВІ РЕСУРСИ, БЮДЖЕТУВАННЯ, БЮДЖЕТНЕ ФІНАНСУВАННЯ.

Об'єктом дослідження є діяльність державне автономне освітній заклад середньої професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева" - єдине в місті Нефтекамськ, де дається початкова професійну музичну освіту.

Мета роботи - розкрити основні аспекти аналізу фінансового планування на рівні досліджуваної організації та дослідити шляхи оптимізації фінансового планування.

Для написання даної дипломної роботи використовується найбільш поширений порівняльно-зіставний метод, при якому виконується порівняльний аналіз.

Отримані результати свідчать про те, що показники ділової активності мають тенденцію до зниження, що свідчить про зниження ефективності використання фінансових ресурсів.

Для вирішення проблеми рекомендуються наступні заходи: впровадження методів формування видатків бюджету, орієнтованих на результат, необхідність різного ступеня агрегування витрат при розрахунку вартості послуги за рівнями бюджету, галузям і типам бюджетних установ, за принципом "ковзання бюджету". Далі пропонується досягти досконалості шляхом усунення втрат, а також перехід на процесно-орієнтоване бюджетування з калькулюванням витрат.

Позначення та скорочення

ТОВ - товариство з обмеженою відповідальністю;

ОДО - товариство з додатковою відповідальністю;

ВАТ - відкрите акціонерне товариство;

ЗАТ - закрите акціонерне товариство;

% - Відсоток;

Тис. руб. - Тисяч рублів;

Кв. метр - квадратний метр;

РФ - Російська Федерація.

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти організації фінансового планування в некомерційних організаціях

1.1 Поняття, ознаки, форми комерційних та некомерційних організацій

1.2 Особливості фінансового планування в некомерційних організаціях

1.3 Кошторис доходів і витрат, як основа фінансового планування діяльності некомерційних організацій

2. Оцінка організації фінансового планування на прикладі ГАОУ СПО РТ "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева"

2.1 Коротка характеристика фінансово-господарської діяльності

2.2 Аналіз кошторису доходів і витрат

2.3 Аналіз фінансового стану та ділової активності

Висновок

Список використаних джерел та літератури

Програми

Введення

Актуальність теми визначається тим, що найважливішою умовою ефективного функціонування національної економіки є сплановане, раціональне і економне використання коштів державного бюджету, що спрямовуються на утримання галузей невиробничої сфери.

В економічному комплексі країни діє значна кількість бюджетних освітніх установ, які отримують кошти не лише з державного бюджету, а й з інших позабюджетних джерел. Бюджетні організації є важливими суб'єктами економіки при будь-якій системі господарювання та в будь-якої моделі державного устрою.

Розвиток економіко-соціальної сфери характеризується значним зростанням ролі бюджетних установ.

Результат їхньої діяльності характеризує корисність виконаної ними роботи і являє собою процес надання послуг широким верствам населення.

Комплексний аналіз діяльності бюджетних організацій сприяє більш ефективному використанню коштів, що спрямовуються на утримання невиробничої сфери. У зв'язку з цим, ефективне управління бюджетними установами та раціональне використання як бюджетних, так і позабюджетних коштів викликає об'єктивну необхідність в організації аналізу показників їх фінансово - господарської діяльності.

Мета дипломної роботи є аналіз фінансового планування на основі оцінки організації бюджетного освітнього закладу і розробка рекомендацій щодо його вдосконалення.

Для реалізації вищезазначеної мети поставлені такі завдання:

визначити теоретичні аспекти, поняття сутність фінансового планування в некомерційних організаціях;

визначити сутність організації фінансового планування діяльності бюджетних організацій;

обгрунтувати необхідність проведення аналізу фінансово планування в державному освітньому закладі;

проаналізувати фінансово-господарську діяльність бюджетної організації;

дати оцінку фінансового стану і фінансових результатів освітньої організації;

розробити комплекс рекомендацій щодо поліпшення фінансового планування бюджетної організації.

Об'єктом дослідження дипломної роботи є Державне автономне освітній заклад середньої професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева".

Предметом дослідження є: "Фінансове планування в некомерційних організаціях".

Теоретичну та методологічну основу дослідження становлять:

нормативно-правові і законодавчі акти, які регламентують діяльність бюджетних організацій;

сучасні методичні прийоми і способи кількісного і якісного аналізу фінансово-господарської діяльності;

монографічна та навчальна література з досліджуваним питань;

публікації у спеціалізованих виданнях з даної тематики.

дані бухгалтерської звітності державного автономного освітнього закладу середнього професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева" за 2007, 2008 і 2009 року.

Дипломна робота складається з титульного аркуша, лист Нормоконтролер, завдання на випускну кваліфікаційну роботу, реферат, змісту, позначення і скорочення, вступу, основної частини, висновків, списку використаних джерел, 8 рисунків, 4 додатків, містить 8 таблиць.

У першому розділі досліджуються теоретичні аспекти фінансового планування бюджетної організації.

У другому розділі дається коротка характеристика державне автономного освітнього закладу середнього професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева", проводиться аналіз кошторису доходів і витрат за 2007-2009 рік, а також проводиться аналіз фінансового стану установи.

У третьому розділі пропонується комплекс рекомендацій щодо оптимізації фінансового планування організації.

1. Теоретичні аспекти організації фінансового планування в некомерційних організаціях

1.1 Поняття, ознаки, форми комерційних та некомерційних організацій

З початком ринкових відносин в Російській Федерації виникло питання про введення основних елементів ринку, завдяки яким функціонує ринкова економіка. Різноманіття організаційно-правових форм, що регламентуються Цивільним Кодексом Російської Федерації, дозволяє зрозуміти загальні принципи побудови ринку та ринкових відносин, відмінності між комерційними та некомерційними організаціями.

Фінанси діляться на фінанси комерційних і фінанси некомерційних організацій. Основна мета організацій, що функціонують на комерційній основі, - отримання прибутку.

Некомерційні організації своєю метою мають задоволення потреб суспільства своєю діяльністю. Такі організації не ставлять основною своєю метою отримання прибутку і, відповідно, не розподіляють її між учасниками (виняток - споживчі кооперативи). Некомерційні організації створюються для досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових цілей для охорони здоров'я громадян, розвитку фізкультури і спорту, задоволення духовних та інших нематеріальних потреб громадян, для захисту прав законних інтересів громадян і організацій, для роз'яснення суперечок і конфліктів, надання юридичної допомоги та в інших цілях, спрямованих на задоволення суспільних благ. Некомерційні організації можуть надавати платні послуги та здійснювати підприємницьку діяльність, можуть виступати засновниками комерційних організацій і так далі, якщо ці види діяльності сприяють досягненню цілей їх створення.

Організаційно-правові форми комерційних організацій:

господарські товариства (повне і командитне);

господарські товариства;

1) ТОВ - товариство з обмеженою відповідальністю;

2) ТДВ - товариство з додатковою відповідальністю;

3) ВАТ - відкрите акціонерне товариство;

4) ЗАТ - закрите акціонерне товариство;

виробничі кооперативи;

державні та муніципальні унітарні підприємства.

Організаційно-правові форми некомерційних організацій:

громадські організації та об'єднання;

споживчі кооперативи;

фонди;

установи;

некомерційні партнерства;

автономні некомерційні організації;

союзи і асоціації.

Організаційно-правові форми визначають особливості формування та розподілу фінансових ресурсів.

Фінансові ресурси комерційної організації - грошові доходи, надходження і накопичення, які знаходяться в розпорядженні суб'єкта господарювання і призначені для виконання фінансових зобов'язань і здійснення витрат на розширене відтворення, соціальний розвиток та економічне стимулювання працюючих.

Фінансові ресурси некомерційної організації - це грошові доходи, надходження і накопичення некомерційної організації, які використовуються для здійснення статутної діяльності такої організації.

Спочатку фінансові ресурси комерційних організацій формуються в момент створення організації. Джерела фінансових ресурсів і вимоги до статутним капіталом визначаються організаційно-правовими формами організації та видом діяльності.

Основні джерела фінансових ресурсів діючих організацій - виручка від реалізації товарів і послуг, виручка від іншої реалізації, позареалізаційні доходи - це власні і прирівняні до них джерела. Види фінансових ресурсів - прибуток і амортизаційні відрахування.

Поряд з власними джерелами можуть залучатися позикові кошти - кредити банків, позики, які оформляються випуском боргових цінних паперів, бюджетні і податкові кредити, кредиторська заборгованість, нарахована, але не видана заробітна плата.

Залучені кошти, прирівняні до власних - кошти від додаткового випуску і розміщення акцій, паїв при збільшенні статутного капіталу організації.

Джерелами фінансових ресурсів можуть бути також бюджетні кошти та кошти позабюджетних коштів, а також страхові відшкодування.

За джерелами фінансування некомерційні організації діляться на 3 групи:

організації, які фінансуються з бюджету - оборона, правоохоронна діяльність та управління.

організації, які отримують бюджетне фінансування і мають право здійснювати підприємницьку діяльність.

організації, які діють в основному на принципі самофінансування і самоокупності - установи культури, охорони здоров'я, освіти і так далі.

Некомерційні організації можуть користуватися позиковими ресурсами, а доходи від надання платних послуг і доходи від підприємницької діяльності повинні бути обмежені.

Основні види фінансових ресурсів некомерційних організацій:

доходи від надання платних послуг;

доходи від здачі майна в оренду;

доходи від підприємницької діяльності;

бюджетні кошти;

безоплатні перерахування юридичних і фізичних осіб;

внески засновників та членські внески.

Головна відмінність комерційних і некомерційних організацій в частині формування фінансових ресурсів, це те, що комерційним організаціям притаманний принцип самофінансування, тобто більша частина джерел фінансових ресурсів - доходи від підприємницької діяльності, а основне джерело фінансових ресурсів - прибуток. Більшість же некомерційних організацій функціонують на принципі бюджетного фінансування, в той час як доходи від підприємницької діяльності та надання платних послуг обмежені.

Напрями використання фінансових ресурсів комерційних організацій:

платежі в бюджет і позабюджетні фонди;

сплата відсотків за користування кредитами, позиками і позиками;

страхові платежі;

інвестування власних коштів у капітальні витрати на розширення і технічне оновлення виробництва;

виплати відсотків, дивідендів;

соціальний розвиток шляхом створення фондів матеріального заохочення

інвестування фінансових ресурсів у цінні папери та інші активи на фінансовому ринку;

використання фінансових ресурсів на благодійні цілі.

Фінансові ресурси некомерційних організацій використовуються для реалізації основної мети їх створення:

витрати з експлуатації приміщень;

виплати орендної плати, заробітної плати;

платежі в бюджет і позабюджетні фонди.

Використання фінансових ресурсів комерційних організацій більш різноманітне, ніж комерційних організацій. І комерційні, і некомерційні організації платять податки, але комерційні організації мають ряд пільг.

Отримані доходи (прибуток) комерційні організації розподіляють між учасниками. Для комерційних організацій прибуток - головний фінансовий показник діяльності. Некомерційні організації не розподіляють прибуток між учасниками, за винятком споживчих кооперативів. Майно також не розподіляється між членами, крім некомерційних партнерств.

Важливою відмінністю комерційних і некомерційних організацій є те, що в комерційних організаціях створюється амортизаційний фонд як джерело простого відтворення. Він створюється з амортизаційних відрахувань, які є матеріальним вираженням зносу основних фондів комерційних організацій, таким чином відбувається процес перенесення вартості поступово зношуються основних фондів на вартість виробленої продукції. Для некомерційних організацій не передбачено нарахування амортизації по основних фондах. Виняток становлять лише майно, яке використовується для підприємницької діяльності, дозволеної для даної некомерційної організації.

Необхідність фінансового планування комерційної організації викликана насамперед внутрішньою потребою для ефективного управління фінансовими ресурсами і для зовнішніх потреб - залучення інвесторів, кредиторів. Фінансове планування комерційної організації здійснюється з метою контролю за витрачанням бюджетних коштів.

Головний фінансовий план комерційної організації - баланс доходів і витрат, де показуються доходи та надходження коштів, видатки і відрахування коштів, кредитні взаємовідносини з банківськими установами, взаємини з позабюджетними фондами та бюджетом.

Некомерційні організації складають кошторис - основний вид фінансового плану; звід доходів і видатків установи і документ внутрішньофірмового планування витрат. Кошторис може відображати джерела доходів і баланс доходів і витрат. Особливості фінансового плану некомерційних організацій: витрати розподіляються за групами відповідно до бюджетної класифікації і вказуються обсяги бюджетних та позабюджетних коштів за статтями витрат.

Таким чином, головною відмінністю комерційних організацій від некомерційних є їхні цілі, основна мета організацій, що функціонують на комерційній основі, - отримання прибутку. Некомерційні ж організації своєю метою мають задоволення потреб суспільства своєю діяльністю. Отримані доходи (прибуток) комерційні організації розподіляють між учасниками. Некомерційні організації не розподіляють прибуток між учасниками, за винятком споживчих кооперативів. Також важливою відмінністю комерційних і некомерційних організацій є те, що в комерційних організаціях створюється амортизаційний фонд як джерело простого відтворення. Для некомерційних організацій не передбачено нарахування амортизації по основних фондах. Головний фінансовий план комерційної організації - баланс доходів і витрат, а некомерційні організації складають кошторис доходів і витрат.

1.2 Особливості фінансового планування в некомерційних організаціях

Фінансове планування - планомірне управління процесами створення, розподілу, перерозподілу та використання грошових ресурсів.

Метою фінансового планування є забезпечення відповідності між обсягом фінансових ресурсів і зростаючими потребами в них. У процесі фінансового планування виявляються джерела формування ресурсів, досягається встановлення оптимальних пропорцій їх розподілу між централізованими і децентралізованими фондами, відбувається визначення конкретних напрямів використання коштів.

Завдання фінансового планування:

визначаються джерела та обсяги фінансових ресурсів, необхідні для забезпечення діяльності суб'єкта;

намічаються види і розміри спеціальних грошових фондів, а також способи їх формування і напрями використання;

встановлюється співвідношення у розподілі централізованих і децентралізованих фінансових ресурсів з метою забезпечення необхідних темпів і пропорцій соціального та економічного розвитку;

розкриваються резерви використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів;

здійснюється постійний контроль за виробничо-фінансовою діяльністю підприємств, організацій, установ.

Принципи фінансового планування такі:

гласність і публічність фінансового планування;

контроль за виконанням фінансових планів;

сувора законодавча регламентація всіх стадій фінансового планування;

підготовка фінансових планів на науковій основі, достовірність та обгрунтованість фінансового планування;

максимальне зближення планових показників з фактичними.

Слід зазначити, що метою діяльності некомерційних організацій не є отримання прибутку, а тому в плануванні відсутні такі вартісні критерії, як прибуток і рентабельність. У зв'язку з цим основним документом стає не план по прибутку, а фінансовий план.

Саме у фінансовому плані некомерційної організації забезпечується порівнянність натуральних і вартісних показників, досягається збалансованість між припливом і відтоком грошових коштів, а також відбувається розподіл грошових коштів не тільки на виконання конкретної програми, а й всередині тієї чи іншої програми по кожній складовій. Одночасно в цьому ж плані передбачається фінансування всіх накладних витрат, споживаних організацією в цілому, наприклад, оплата праці, матеріальні витрати, податки в цілому по організації без прив'язки до конкретної програми. Такий підхід зумовлений виключно вимогами складання фінансової звітності некомерційними організаціями, в яку входять як бухгалтерський баланс, що відображає майновий стан і зобов'язання всієї організації, так і звіти з використання коштів по кожному джерелу фінансування.

Істотною відмінністю некомерційної організації від всіх інших організацій є ведення своєї статутної діяльності за рахунок цільових коштів юридичних і фізичних осіб, або за рахунок членських внесків учасників, що обумовлює непередбачуваність і нерегулярність таких надходжень. У той же час некомерційна організація для досягнення своїх статутних цілей може виконувати різні програми або проекти.

Ці обставини обов'язково враховуються в ході фінансового планування, в основі якого лежить одночасне поєднання балансового та калькуляційного витоків планування, а також використання оптимізаційних методів програмування, що дозволяють пов'язати наявні фінансові ресурси як за видами витрат, так і за програмами.

Крім того, виникає проблема взаємоув'язки надходять грошових коштів з можливістю досягнення поставлених цілей у тому чи іншому проекті. Для досягнення збалансованості між джерелами надходжень і напрямами використання фінансових ресурсів також доцільно використовувати програмно-цільове планування.

Як відомо, фінансовий план являє собою документ, в якому відображаються притоки і відтоки грошових коштів. Оскільки статутна діяльність некомерційних організацій не передбачає отримання доходу, то фінансовий план є основним документом, що регламентує надходження і використання грошових коштів в некомерційній організації. При цьому фінансовий план може приймати будь-які форми - бюджет, кошторис, баланс, - у яких розкриваються обсяг, склад і структура фінансових ресурсів на певний період часу.

Дохідна частина фінансового плану - це всі можливі джерела фінансування даної організації, включаючи фінансові можливості самої організації (доходи від комерційних видів діяльності), які є в наявності або передбачувані.

Розглянемо докладно, з чого формується дохідна частина некомерційної організації:

вступні та членські внески - це одноразово або регулярно здійснювані внески на покриття адміністративно-господарських витрат, порядок справляння яких передбачено в Статуті некомерційної організації. За рахунок цих коштів зазвичай формуються громадські об'єднання, споживчі кооперативи, спілки та асоціації;

добровільні внески - це добровільно перераховуються юридичними та фізичними особами кошти на статутну діяльність некомерційних організацій. Дані внески формуються у фондів і автономних некомерційних організацій (ст.7 та ст.10 ФЗ "Про некомерційних організаціях" № 7-ФЗ від 12.01.96 р) [28, с.234];

доходи від підприємницької діяльності - це чистий прибуток, отриманий від комерційної діяльності у відповідності з чинним законодавством і статутом некомерційної організації.

Для некомерційних організацій, як було зазначено раніше, вилучення прибутку не є основною метою діяльності, але законодавчо їм дозволено займатися підприємницькою діяльністю, що дає їм можливість залучати додаткові кошти на досягнення статутних цілей. Внаслідок цього отримана від такої діяльності прибуток після оподаткування не розподіляється між учасниками, а витрачається на статутні цілі некомерційної організації, заради яких вона створена.

Сформувавши дохідну частину фінансового плану з поділом за програмами та проектами і окремо виділивши інші надходження, перейдемо до розгляду видаткової частини, в якій містяться статті, що містять плановані потреби в ресурсах.

Враховуючи, що ступінь деталізації статей витрат нормативними документами не регламентується, формування видаткових статей доцільно проводити за такими правилами:

витрати, відображені у фінансовому плані, повинні бути найбільш наближені до статутних цілей і завдань некомерційної організації;

призначення та порядок формування статей повинен бути зрозумілий споживачів даної інформації.

Важливо нагадати, що при складанні фінансового плану повинен дотримуватися балансовий принцип фінансового планування, що передбачає рівність доходів і витрат. Тому необхідно враховувати особливості характеру витрат, що спрямовуються на конкретні програму чи проект, наприклад, є витрати, які мають змінний характер і величина яких змінюється пропорційно масштабами діяльності, а є фіксовані витрати, величина яких залишається незмінною і не залежить від масштабів діяльності. Але можуть бути і такі витрати, які є частково змінними і частково фіксованими (послуги зв'язку, комунальні послуги і так далі).

Існують також витрати, що мають тенденцію стрибкоподібного збільшення або зменшення, наприклад, пов'язані з розширенням діяльності в певний інтервал часу.

Врахування цих особливостей поведінки витрат дозволяє створити більш гнучкий і працездатний фінансовий план.

Слід зазначити, що в процесі планування виникає гостра необхідність в отриманні обгрунтованих розрахунків та експертних оцінок, так як значення певних показників є прогнозними, внаслідок чого в процесі реалізації планів можливі відхилення.

Важливим моментом при фінансовому плануванні служить сам алгоритм розробки планового показника.

Алгоритм розробки планового показника може бути представлений у вигляді такої схеми:

Малюнок 1.1 - Процес розробки планового показника з застосуванням економіко-математичної моделі.

Формування фінансових планів може здійснюватися двома способами:

некомерційна організація відштовхується від поставлених перед нею цілей і завдань при реалізації програми або проекту, в рамках яких розраховуються витрати, необхідні для успішного виконання поставлених цілей;

виходячи з наявних фінансових можливостей некомерційної організації, ставиться питання про використання цих коштів для вирішення поточних завдань або їх можливе направлення на довгострокові програми чи проекти.

Розглянемо механізм складання фінансового плану:

етап прогнозування можливих джерел надходження фінансових ресурсів;

після етапу прогнозування можливих джерел надходження фінансових ресурсів переходять до розподілу планованих доходів на фінансування конкретних програм, напрямів діяльності;

етап розподілу являє собою послідовність процедур.

У першу чергу необхідно провести аналіз потреби в ресурсах для реалізації конкретної програми та оцінити їх у вартісному вираженні. Крім того, проводиться перевірка відповідності планової потреби в ресурсах їх фактичній наявності, а також визначаються можливі відхилення від поставлених цілей та шляхи попередження збоїв в роботі. Таким чином, аналіз зовнішніх і внутрішніх факторів як раз і дозволяє створити програму і досягти поставлені цілі у взаємозв'язку з наявними матеріальними, трудовими і фінансовими ресурсами.

Всю послідовність визначення потреби в обсягах фінансування можна розбити на три етапи.

На першому етапі задаються стратегічні цілі, що реалізуються за допомогою програм.

На другому етапі оцінюється потреба в трудових і матеріальних ресурсах, необхідних для реалізації програм. Але тут виявляється недолік ресурсів і приймається рішення про необхідність внесення змін в програму.

На третьому етапі визначаються потреба у фінансуванні. Якщо величина потреби у фінансових ресурсах більше заданої, то змінюється зміст програми і, відповідно, їх ресурсна база, що досягається за рахунок ітерацій в ході фінансового планування: вихідні показники будуть піддаватися зміни до тих пір, поки сума необхідних витрат не співпаде із заданим обсягом фінансування . Таким чином реалізується балансовий принцип складання фінансового плану.

На практиці ув'язка балансового та калькуляційного (ресурсного) методів планування реалізується шаховим методом, де по горизонталі представлені види витрат, а по вертикалі - програми.

У цей час персонал некомерційних організацій в Росії відчуває певні труднощі в розробці фінансових планів, що обумовлено низкою об'єктивних причин. У першу чергу, це пов'язано з тим, що механізм функціонування некомерційних організацій дещо відрізняється від механізму функціонування багатьох інших організацій, оскільки при складанні фінансового плану необхідно враховувати ряд специфічних особливостей. До них відносяться обмеженість фінансових ресурсів і таке поєднання параметрів: одне джерело фінансування - одна програма; багато джерел фінансування - одна програма; багато джерел фінансування - багато програм; одне джерело фінансування - багато програм.

У той же час слабкість методичного та програмного забезпечення, використовуваного при плануванні і контролі діяльності некомерційної організації, не дозволяє на сьогоднішній день забезпечити належну взаємодію виконавців проектів і програм з жертводавцями та грантодавцями. А тому запропонований алгоритм складання фінансового плану некомерційної організації може стати дієвим інструментом у вирішенні поставлених завдань.

Все ж таки, спробуємо виявити відмінності організації фінансів на підприємствах некомерційних, якими, в даному випадку виступають державні освітні установи від комерційних підприємств.

Відмінність перше. Пункт 1 ст.48 ЦК України вимагає, щоб юридична особа обов'язково мало самостійний баланс або кошторис, оскільки наявність такого документа виражає і певною мірою забезпечує майнове відокремлення та організацію майнової самостійності юридичної особи. [40, с.216] Кошторис, що відображає надходження і витрачання фінансових коштів, є, як правило, формою організації майнового відокремлення установ, що фінансуються за рахунок зовнішнього джерела і здійснюють некомерційну діяльність, до яких належать державні освітні установи. За визначенням кошторис бюджетної установи - це основний плановий документ, для фінансування установ: визначає обсяг, цільове призначення та поквартальний розподіл бюджетних асигнувань на всі витрати даної установи. Затверджена кошторис є підставою для витрачання виділених з бюджету коштів. На відміну від інших фінансових планів, що складаються у формі балансу доходів і витрат, кошторис є план витрат і відображає односторонній характер відносин з бюджетом установ, які перебувають на кошторисному фінансуванні. Тим не менш, для практичної діяльності державних освітніх установ законодавство про освіту передбачає наявність балансу або документа, що відображає не тільки витрати освітньої установи, але і одержувані ним доходи. "Освітній заклад самостійно здійснює фінансово-господарську діяльність. Воно має самостійний баланс і розрахунковий рахунок, у тому числі валютний, в банківських та інших кредитних організаціях" (ст.43, п.1, Закон РФ "Про освіту"). [37, с.4] Це ж положення підкріплюється законодавством про некомерційні організації. "Некомерційна організація повинна мати самостійний баланс або кошторис" (ст.3, п.1, Закон РФ від 12.01.1996 р. № 7-ФЗ "Про некомерційні організації"). [39, с.2] Звідси випливає, що баланс або кошторис є взаємозамінними документами.

Відмінність друге. Дохідна частина державного освітнього закладу формується з:

нормативного бюджетного фінансування;

доходів державних освітніх установ від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;

доходів від оренди площ і ресурсів державних освітніх установ.

Відмінність третє. Видаткова частина державного освітнього закладу складається з:

витрат на оплату праці, виплату стипендій, трансфертів;

витрат на оплату комунальних послуг;

витрат по поточному та капітальному ремонту, обслуговування та утримання територій, будівель, мереж, комунікацій та інше;

вибору та фінансування пріоритетних напрямів розвитку державних освітніх установ.

Відмінність четверте. Незважаючи на визначення некомерційної організації, як організації, для якої отримання прибутку - не є головною метою, в умовах відносної свободи використання фінансових коштів однієї з найважливіших завдань установи стає оптимізація доходної та видаткової частин бюджету, тобто збільшення доходів і зменшення витрат. Отримана некомерційною організацією прибуток не підлягає розподілу між учасниками некомерційної організації.

Відмінність п'яте. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, у відповідність до ст.31 п.1. Закону РФ "Про некомерційні організації", створюють державні та муніципальні установи, закріплюють за ними майно на праві оперативного управління у відповідність до ДК РФ і здійснюють повне або часткове фінансування.

Відмінність шосте. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування в межах своєї компетенції можуть надавати некомерційним організаціям економічну підтримку в різних формах, у тому числі:

надання відповідно до законодавства пільг по сплаті податків, митних та інших зборів і платежів некомерційними організаціями, створеним в освітніх потребах, з урахуванням організаційно-правових форм некомерційних організацій;

надання некомерційним організаціям інших пільг, в тому числі повне або часткове звільнення від плати за користування державним і муніципальним майном [39, с.3];

розміщення серед некомерційних організацій на конкурсній основі державних і муніципальних замовлень;

надання відповідно до закону пільг по сплаті податків громадянам і юридичним особам, які надають некомерційним організаціям матеріальну підтримку.

Відмінність сьоме. Розміри і структура доходів некомерційної організації, а також відомості про розміри та склад майна некомерційної організації, про її витратах, чисельність і склад працівників, про оплату їх праці, про використання безоплатного праці громадян у діяльності некомерційної організації не можуть бути предметом комерційної таємниці

Таким чином, фінансове планування - планомірне управління процесами створення, розподілу, перерозподілу та використання грошових ресурсів.

Завданнями фінансового планування є наступне: визначаються джерела та обсяги фінансових ресурсів, необхідні для забезпечення діяльності суб'єкта; намічаються види і розміри спеціальних грошових фондів, а також способи їх формування і напрями використання; встановлюється співвідношення у розподілі централізованих і децентралізованих фінансових ресурсів з метою забезпечення необхідних темпів і пропорцій соціального та економічного розвитку; розкриваються резерви використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів; здійснюється постійний контроль за виробничо-фінансовою діяльністю підприємств, організацій, установ.

Фінансовий план являє собою документ, в якому відображаються притоки і відтоки грошових коштів.

Дохідна частина фінансового плану - це всі можливі джерела фінансування даної організації, включаючи фінансові можливості самої організації (доходи від комерційних видів діяльності), які є в наявності або передбачувані.

Витрати, відображені в фінансовому плані, повинні бути найбільш наближені до статутних цілей і завдань некомерційної організації; призначення та порядок формування статей повинен бути зрозумілий споживачів даної інформації. Таким чином, реалізується балансовий принцип складання фінансового плану.

1.3 Кошторис доходів і витрат, як основа фінансового планування діяльності некомерційних організацій

Статутна діяльність некомерційної організації, здійснюється на підставі фінансового плану або запланованих на майбутній період (місяць, квартал, рік і так далі) доходів і витрат. Цей план можна представити у вигляді досить звичного для некомерційних організацій документа - кошторису доходів і витрат. Слід враховувати, що відсутні чіткі вказівки в законодавстві про некомерційні організації з цього питання.

Відповідно до п.1 ст.3 Закону про некомерційні організації некомерційна організація повинна мати самостійний баланс або кошторис. Це положення - аналог п.1 ст.48 ДК РФ: юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис. Яких-небудь вимог і умов до складання цих документів ні в названому Законі, ні в підзаконних актах не встановлено [39, с.3].

У професійних колах кошторис доходів і витрат називають по-різному: хтось бюджетом некомерційної організації, хтось фінансовим планом. З позицій бухгалтера кошторис можна охарактеризувати як документований фінансовий (бухгалтерський) план надходження і витрачання коштів, що використовуються для фінансування діяльності некомерційних організацій. Кошторис є тим документом, який допомагає виконувати заплановані цільові програми (плани).

Крім того, в п.3 ст.29 Закону про некомерційні організації зазначено, що вищий орган управління некомерційних організацій затверджує фінансовий план некомерційної організації та внесення до нього змін.

Некомерційна організація крім того, що приймає рішення про необхідність складання кошторису, самостійно визначає перелік статей доходів і витрат, розмір доходів і витрат виходячи з наявних джерел коштів та особливостей своєї діяльності.

Кошторис є основою фінансового планування некомерційної організації. Зазвичай вона складається на календарний рік (перед його початком) і затверджується її вищим органом управління.

У кошторисі відображаються, обсяги та джерела коштів некомерційних організацій, необхідні для забезпечення її діяльності, а також дані про їх використання. Тому кошторис доходів і витрат іноді називають бюджетом, а сам процес її складання - бюджетуванням.

У залежності від тривалості дії та призначення, кошторису можуть складатися:

по всій діяльності організації в цілому на певний період:

1) кілька років;

2) на рік;

3) квартал, місяць;

на окремий напрямок діяльності (програму, проект);

на конкретний захід;

на окрему статтю витрат:

1) витрати на відрядження;

2) представницькі витрати;

3) адміністративні витрати.

Зазвичай в кошторис ділиться на дві частини, тобто дохідну і видаткову.

Кошторис в порівнянні з планом фінансово-господарської діяльності скласти простіше. Проте в обох випадках некомерційні організації стикаються з однією і тією ж проблемою: відсутні чіткі вказівки по порядку їх складання.

У пошуках вирішення питання про те, як скласти кошторис, звернемося до бюджетних інструкціям, зокрема до Загальних вимогам до порядку складання, затвердження і ведення бюджетного кошторису бюджетної установи, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 20.11.2007 N 112н [36, с.6 ]. Для такої установи кошторис є бюджетом, а сам процес її складання - бюджетуванням.

У бюджетній кошторисі виділяються вступна, змістовна і оформляє (заключна) частини. У вступній частині вказуються основні реквізити (найменування організації, одиниці вимірювання показників, що включаються до кошторису, звітний рік і так далі). Змістовна частина, як правило, оформляється у вигляді таблиці, що включає найменування напрямів витрачання коштів і відповідних їм доходів, а також конкретні суми коштів. Заключна (оформляє) частину форми кошторису містить підписи (з розшифровкою) посадових осіб, відповідальних за відбиті в кошторисі дані. До таких осіб належать керівник, начальник планово-фінансового відділу або інша уповноважена особа, а також безпосередньо сам виконавець документа, після якого вказується дата підписання (підготовки) кошторису. Після того як кошторис складена, вона подається на затвердження, при цьому не вважається зайвим, якщо до неї додаються обгрунтування (розрахунки) планових кошторисних показників, використаних при формуванні кошторису.

За своєю структурою кошторис може нагадувати одну з форм бухгалтерської звітності - звіт про цільове використання отриманих коштів (форму N 6), відмінність полягає в тому, що звіт складається за фактом минулого періоду, у той час як у кошторисі зазначаються плановані показники. Інша відмінність полягає в тому, що в кошторисі кожна організація вибирає самостійно, як їй виділяти доходи і витрати. У звіті про цільове використання отриманих коштів організація відображає показники в тому порядку, який рекомендований фінансовим відомством (Наказ від 22.07.2003 N 67н).

Основні види фінансових ресурсів некомерційних організацій:

доходи від надання платних послуг;

доходи від здачі майна в оренду;

доходи від підприємницької діяльності;

бюджетні кошти;

безоплатні перерахування юридичних і фізичних осіб;

внески засновників та членські внески.

У складі доходів вказуються всі доходи некомерційних організацій, що отримуються як у вигляді коштів цільового фінансування і цільових надходжень, так і від підприємницької діяльності. До першої групи належать вступні (членські) внески, добровільні пожертвування, цільові надходження на статутну діяльність. У другу групу входять надходження від надання платних послуг населенню, доходи від використання майна некомерційної організації (в тому числі цільового капіталу) та інші "комерційні" надходження. Перераховані доходи слід відобразити в кошторисі з такою деталізацією, яка дозволила б зіставити їх із проведеними витратами.

Так само як і до доходів, до кошторису включають всі витрати, заплановані некомерційною організацією на майбутній рік.

Фінансові ресурси некомерційних організацій використовуються для реалізації основної мети їх створення:

витрати з експлуатації приміщень;

виплати орендної плати, заробітної плати;

платежі до бюджету і позабюджетного фонду.

Ряд експертів рекомендує спробувати розподілити видатки у планованому бюджеті за джерелами фінансування, що спростить дотримання кошторису доходів і витрат. Такий підхід закладено в основу звіту про цільове використання отриманих коштів. У ньому всі витрати розділені на дві групи: витрати на цільові заходи і витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю організації. У першій групі можна виділити основні статті витрат, такі як заробітна плата (включаючи нарахування до бюджету і позабюджетні фонди), придбання та ремонт основних засобів, інвентарю, оренда приміщення, комунальні послуги, відрядження, матеріальні і всі інші витрати, що фінансуються за рахунок цільових джерел . Перелік витрат другої групи, пов'язаних з підприємницькою діяльністю, аналогічний і включає ряд основних (зарплата, придбання для надання платних послуг устаткування) та інших витрат. При цьому не всі витрати можна однозначно віднести до витрат, пов'язаних з наданням платних послуг. Є ряд видатків загального плану, порядок розподілу яких за видами діяльності, встановлює самостійно як для цілей бухгалтерського обліку, так і для складання кошторису доходів і витрат [12, с.116].

При складанні кошторису витрати визначаються за прогнозованими обсягами надання соціальних послуг і нормам (нормативами) фінансових витрат на їх надання. Більшість планових норм і нормативів (крім сфери оплати праці та грошових компенсацій працівникам) при складанні кошторисів розраховується некомерційними організаціями з урахуванням місцевих цін і тарифів (наприклад, витрати на комунальні послуги). При цьому слід враховувати підвищення цін, яке нерідко проводять постачальники комунальних послуг на початку року.

Важливо розуміти, що всі активи купуються за рахунок кошторису некомерційної організації, незалежно від їх призначення (для статутної або підприємницької діяльності). Тому в бухгалтера немає підстав виключати будь-які витрати з кошторису некомерційної організації, за винятком випадку, коли немає впевненості в тому, що передбачувані витрати будуть здійснені. Можлива і зворотна ситуація, коли організація запланувала витрати, але вони не здійснені. Це дві крайні ситуації. Найчастіше в організаціях буває так, що витрати здійснено, але в меншому або більшому розмірі, ніж планувалося.

Після закінчення року може залишитися невитрачений залишок отриманих за кошторисом коштів, що цілком припустимо. На відміну від бюджетних установ цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності не мають обмежень по термінах, формами і умовами використання, якщо інше прямо не передбачено джерелом таких цільових надходжень. На думку Мінфіну, якщо особа, яка є джерелом цільових коштів, не встановило конкретних термінів і умов їх використання, критерієм дотримання цільового призначення цих коштів є їх кінцеве використання на утримання некомерційної організації і ведення нею статутної діяльності (Лист від 09.04.2008 N 03-03 -06/4/24). Виходячи з цього залишок невикористаних цільових коштів (наприклад, членських, вступних внесків, добровільних пожертвувань) може витрачати в наступному році, врахувавши це при складанні кошторису на наступний період [9, с.65].

Але може статися так, що організація не використала повністю цільові кошти, що надійшли на певну програму, термін виконання якої закінчується в поточному році. Тоді організації слід або повернути невикористані цільові кошти, або змінити умови, на яких вони надавалися. Якщо не зробити ні того, ні іншого, податківці можуть звинуватити в нецільовому використанні коштів і обкласти цей залишок податком на прибуток як позареалізаційні доходи (п.14 ст.250 НК РФ). Якщо цього зробити не вдасться, то організації краще повернути невитрачені кошти і (за потреби) внести зміни до кошторису [11, с.214].

Оскільки за своєю суттю кошторис є плановим, а не фактичним документом, для того, щоб внести до неї корективи, потрібні вагомі підстави, а не проста зміна поточних доходів і витрат. Наприклад, для бюджетників такою підставою є зміна обсягів відповідних лімітів бюджетних зобов'язань.

Для некомерційних організацій коригування кошторису можлива при зміні цільових програм, коли або зменшуються, або збільшуються обсяги коштів запланованих джерел цільового фінансування (цільових надходжень). У такому випадку, виходячи з очікуваних доходів, потрібно скорегувати заплановані витрати, що дозволить організації вкластися в кошторис за підсумками року.

Організація має право змінити кошторис не тільки за кількістю, але і за якістю, коли загальна сума витрат (доходів) може залишитися незмінною, а доходи (витрати) перерозподіляються між собою.

Внесені до кошторису зміни, так само як і сама кошторис, затверджуються для того, щоб додати їм законної сили. Як ми вже говорили, кошторис затверджується органом управління некомерційної організації. Директор не володіє достатніми повноваженнями, щоб затверджувати бюджет некомерційної організації, в той же час на ньому лежить обов'язок контролю за виконанням бюджету.

Очевидно, що внесення змін до кошторису можливо у разі істотних змін обставин отримання і витрачання коштів. При цьому поправки слід підкріпити документальними доказами істотної зміни умов діяльності. Якщо зміни не суттєві, то організації можна залишити все як є, а перевищення або заниження доходів (витрат) обгрунтувати об'єктивними причинами, в тому числі і перед перевіряючими органами.

Якщо витрати перевищили витрати за кошторисом, то в такій ситуації слід проаналізувати причини допущеного перевищення кошторису, з тим щоб якомога точніше спрогнозувати свої доходи і видатки на наступний рік. Що стосується минулого року, то в ньому всі витрати, в тому числі і ті, які перевищили заплановані, здійснюються за рахунок коштів, отриманих некомерційною організацією. Інших варіантів фінансування не закладених в кошторис витрат просто немає, питання тільки в тому, за рахунок яких надходжень відображати такі витрати. Цільові кошти йдуть на фінансування певних витрат, перевищення яких допустимо, але тільки після того, як відповідні зміни будуть внесені до кошторису. Якщо таких змін до кошторису в поточному році не було внесено, то в розпорядженні залишаються доходи від підприємницької діяльності, які не так суворо лімітовані як цільові кошти. У зв'язку з цим у більше можливостей віднести перевищили кошторис витрати на рахунок надходжень від надання платних послуг населенню. При цьому слід пам'ятати, що стосовно комерційної діяльності некомерційна організація є платником податків (податку на прибуток або єдиного податку у разі застосування УСНО). Зменшення податкової бази на суму незапланованих витрат податківці можуть кваліфікувати як заниження податку на необгрунтовані витрати. Тому автономним некомерційним організаціям слід заздалегідь подбати про документальне підтвердження та обгрунтуванні незапланованого перевитрати отриманих коштів.

Кошторис доходів і витрат є плановим документом, для контролю за виконанням якого організації слід скласти фактичний документ - звіт про виконання кошторису. У звіті про виконання кошторису зіставляються планові показники доходів і витрат з фактичними даними. Вони беруться з бухгалтерського обліку, який є найбільш повною системою узагальнення інформації про її діяльність. За допомогою зіставлення запланованих і фактичних даних оцінюється, наскільки виконана кошторис, і якщо окремі з поставлених цілей не досягнуто, то виявляються причини, що вплинули на зрив планових показників. Це враховується при складанні кошторису на наступний рік, в яку можуть бути закладені відхилення за кошторисом за попередній рік.

Звіт про виконання кошторису доходів і витрат, так само як і сама кошторис, є важливим фінансовим документом, що підтверджує, що некомерційна організація діє в рамках своєї статутної діяльності.

Таким чином, головною відмінністю комерційних організацій від некомерційних є їхні цілі, основна мета організацій, що функціонують на комерційній основі, - отримання прибутку. Некомерційні ж організації своєю метою мають задоволення потреб суспільства своєю діяльністю. Отримані доходи (прибуток) комерційні організації розподіляють між учасниками. Некомерційні організації не розподіляють прибуток між учасниками, за винятком споживчих кооперативів.

Важливою відмінністю комерційних і некомерційних організацій є те, що в комерційних організаціях створюється амортизаційний фонд як джерело простого відтворення. Для некомерційних організацій не передбачено нарахування амортизації по основних фондах.

Головний фінансовий план комерційної організації - баланс доходів і витрат. Некомерційні організації складають кошторис доходів і витрат. Існують наступні організаційно-правові форми комерційних організацій: господарські товариства (повне і командитне), господарські товариства: товариство з обмеженою відповідальністю, товариство з додатковою відповідальністю, відкрите акціонерне товариство, закрите акціонерне товариство), виробничі кооперативи, державні та муніципальні унітарні підприємства. Організаційно-правові форми некомерційних організацій: громадські організації та об'єднання, споживчі кооперативи, фонди, установи, некомерційні партнерства, автономні некомерційні організації, спілки та асоціації.

Організаційно-правові форми визначають особливості формування та розподілу фінансових ресурсів.

Фінансове планування це планомірне управління процесами створення, розподілу, перерозподілу та використання грошових ресурсів. Завданнями фінансового планування є наступне: визначаються джерела та обсяги фінансових ресурсів, необхідні для забезпечення діяльності суб'єкта; намічаються види і розміри спеціальних грошових фондів, а також способи їх формування і напрями використання; встановлюється співвідношення у розподілі централізованих і децентралізованих фінансових ресурсів з метою забезпечення необхідних темпів і пропорцій соціального та економічного розвитку; розкриваються резерви використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів; здійснюється постійний контроль за виробничо-фінансовою діяльністю підприємств, організацій, установ. Як відомо, фінансовий план являє собою документ, в якому відображаються притоки і відтоки грошових коштів. Дохідна частина фінансового плану це всі можливі джерела фінансування даної організації, включаючи фінансові можливості самої організації (доходи від комерційних видів діяльності), які є в наявності або передбачувані. Витрати, відображені в фінансовому плані, повинні бути найбільш наближені до статутних цілей і завдань некомерційної організації; призначення та порядок формування статей повинен бути зрозумілий споживачів даної інформації.

Статутна діяльність некомерційної організації, здійснюється на підставі фінансового плану або запланованих на майбутній період (місяць, квартал, рік і так далі) доходів і витрат. Цей план можна представити у вигляді досить звичного для некомерційних організацій документа - кошторису доходів і витрат.

Кошторис є основою фінансового планування некомерційної організації. Зазвичай вона складається на календарний рік (перед його початком) і затверджується її вищим органом управління.

У кошторисі відображаються, обсяги та джерела коштів некомерційних організацій, необхідні для забезпечення її діяльності, а також дані про їх використання. Тому кошторис доходів і витрат іноді називають бюджетом, а сам процес її складання - бюджетуванням.

Зазвичай в кошторис ділиться на дві частини: прибуткову і витратну.

Внесені до кошторису зміни, так само як і сама кошторис, затверджуються для того, щоб додати їм законної сили.

Звіт про виконання кошторису доходів і витрат, так само як і сама кошторис, є важливим фінансовим документом, що підтверджує, що некомерційна організація діє в рамках своєї статутної діяльності.

2. Оцінка організації фінансового планування на прикладі ГАОУ СПО РТ "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева"

2.1 Коротка характеристика фінансово-господарської діяльності

Об'єктом дослідження даної дипломної роботи є Державне автономне освітній заклад середньої професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева", який заснований в 1969 році.

У квітні 2008 року в училищі була проведена державна акредитація. За результатами державної акредитації в травні 2008 року було встановлено освітнього закладу статус коледж (наказ Міністерства освіти і науки Республіки Татарстан № 1224/08 від 4 травня 2008 року) .20 червня 2008 року був отриманий новий Статут коледжу.

Освітня діяльність здійснюється на підставі ліцензії серія А № 299140 від 12 листопада 2008 року, виданої Міністерством освіти і науки Республіки Татарстан на строк до 12 листопада 2013 за чотирма спеціальностями (зі спеціалізаціями) середньої професійної освіти: Свідоцтво про держ. акредитацію серія 16 № 000067 від 15.12.2008 до 30.04.2013 р.

Коледж є юридичною особою, має самостійний баланс та розрахункові рахунки, відповідно, також має і адреса коледжу: 423570, Республіка Татарстан, місто Нефтекамськ, площа Лемаева, будинок 12. Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева.

Коледж здійснює реалізацію освітніх програм початкової професійної освіти, що забезпечують набуття учнями конкретної професії на базі основної загальної освіти з отриманням середньої повної загальної освіти.

До учасників освітнього процесу відносяться: учні, педагогічні працівники, батьки та особи, які їх замінюють.

Учні мають право на отримання професійної освіти відповідно до Державного освітнього стандарту, на отримання додаткових освітніх послуг, на свободу совісті, на вільне вираження поглядів і переконань. Учні забезпечуються стипендією. Навчання проводиться безкоштовно для учнів, які отримують професійно-технічну освіту вперше.

На посаді педагогічного персоналу можуть бути прийняті особи, які мають необхідну професійну кваліфікацію, підтверджену атестатами та дипломами про освіту. Обов'язки працівників визначаються посадовими інструкціями. Навчальне навантаження для викладача встановлює коледж не менше 720 годин на рік, а менше 720 годин на рік за заявою працівника, для співробітників адміністративного персоналу встановлено 8 годин / день.

Викладачі спеціальних, загальноосвітніх та суспільних дисциплін мають базову вищу освіту і працюють тільки по присвоєної кваліфікації.

Також в установі працюють викладачі, з присвоєним званням "Заслужений працівник культури Республіки Татарстан" - 6 чоловік.

Управління коледжем здійснюється на основі централізованого керівництва, що об'єднує всіх працівників та учнів. Безпосереднє управління коледжем здійснює директор, який призначається і звільняється з займаної посади Засновником відповідно до Закону "Про освіту" (ст.35).

Директор організовує роботу коледжу, управляє всією його діяльністю, здійснює підбір, прийом на роботу і розстановку кадрів. Відповідає за якість та підготовку учнів. Діє від імені коледжу і представляє його в усіх установах. У межах своєї компетенції видає накази і розпорядження.

Організаційно-структурна схема буде виглядати наступним чином:

Рисунок 2.2 - Структурно-організаційна схема

Керівництво коледжем здійснює директор, в лінійному підпорядкування до нього ставляться заступники з навчальної роботи, творчо-виховної роботи та заступник директора з адміністративно-технічному персоналу. Кожен з яких керує, відведеного йому функціональним блоком службовців коледжу.

Нефтекамський музичний коледж має свої цілі, предмет та завдання:

коледж здійснює свою діяльність відповідно до предметом і цілями діяльності, визначеними чинним законодавством Російської Федерації, Республіки Татарстан, і цим Статутом шляхом виконання робіт у сфері надання освітніх послуг;

основними цілями діяльності Коледжу є реалізація професійних освітніх програм середньої професійної освіти в галузі музичного мистецтва, розвиток освіти, мистецтва, культури шляхом проведення навчання на відповідних щаблях середньої професійної освіти, реалізація програм додаткової освіти в галузі музичного мистецтва, здійснення культурно-просвітницької діяльності серед населення, забезпечення навчаються підвищеного кваліфікаційного рівня освіти відповідно до державних вимог за спеціальностями, віднесених до групи "Музичне мистецтво" (підвищений рівень середньої професійної освіти);

предметом діяльності Коледжу є реалізація професійних освітніх програм середньої професійної освіти згідно діючий ліцензії за спеціальностями:

070102 інструментальне виконавство (за видами інструментів):

1) фортепіано;

2) оркестрові струнні інструменти;

3) оркестрові духові та ударні інструменти;

4) інструменти народного оркестру;

070104 вокальне мистецтво;

070106 хорове диригування;

070113 теорія музики.

Обов'язковий мінімум змісту кожної основної професійної програми з конкретної спеціальності встановлюється відповідними державними вимогами підвищеного рівня середньої професійної освіти.

Фінансування коледжу здійснюється з республіканського бюджету відповідно до затвердженого кошторису витрат і доходів.

Джерелами формування майна установи, в тому числі фінансових коштів, є:

майно, закріплене власником або уповноваженим ним органом у встановленому порядку;

майно, придбане за рахунок бюджетних коштів, що виділяються установі за кошторисом;

бюджетні асигнування та інші надходження;

позабюджетні кошти;

дохід, отриманий від платних видів підприємницької діяльності, дозволених установі;

амортизаційні відрахування;

кредити банків та інших кредитних установ;

безоплатні та благодійні внески, пожертвування організацій, установ, громадян;

інші джерела, передбачені чинним законодавством Російської Федерації.

Майно, яке відображене в балансі, закріплене за установою на праві оперативного управління розпорядженням Кабінету міністрів з управління державним майном. Державне майно, закріплене за коледжем, не підлягає вилученню, передачі іншим організаціям та використання в цілях, що суперечать завданням та інтересам коледжу.

Установа не має права відчужувати або іншим способом розпоряджатися закріпленим за нею майном, придбаним за рахунок коштів, виділених йому за кошторисом, у тому числі самостійно здавати в оренду, віддавати в заставу, передавати на тимчасове користування дозволяється тільки за узгодженням з Міністерством Культури Республіки Татарстан.

Таким чином, об'єктом дослідження даної дипломної роботи є державне автономне освітній заклад середньої професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева".

Освітня діяльність здійснюється на підставі ліцензії серія, виданої Міністерством освіти і науки Республіки Татарстан на термін до 12 листопада 2013 року.

Учні мають право на отримання професійної освіти відповідно до Державного освітнього стандарту, на отримання додаткових освітніх послуг, на свободу совісті, на вільне вираження поглядів і переконань. Учні забезпечуються стипендією. Навчання проводиться безкоштовно для учнів, які отримують професійно-технічну освіту вперше.

На посаді педагогічного, а також адміністративного персоналу можуть бути прийняті особи, які мають необхідну професійну кваліфікацію, підтверджену атестатами та дипломами про освіту. Обов'язки працівників визначаються посадовими інструкціями.

Платні освітні послуги не можуть бути надані замість освітньої діяльності, що фінансується за рахунок коштів бюджету у відповідності з державним завданням.

Фінансування коледжу здійснюється з республіканського бюджету відповідно до затвердженого кошторису витрат і доходів.

2.2 Аналіз кошторису доходів і витрат

Бюджетні організації витрачають державні кошти за цільовим призначенням, що передбачає суворе дотримання фінансової дисципліни.

Основним плановим фінансовим документом, в якому відображаються обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл коштів, що виділяються з бюджету на утримання установи, є кошторис доходів і витрат.

Складання і виконання кошторису доходів і витрат здійснюється в розрізі кодів функціональної, відомчої та економічної класифікації видатків. Передбачені у кошторисах асигнування є граничними, і витрачання понад цих сум установам не дозволяється. Також установам заборонено використовувати бюджетні кошти на цілі, не передбачені кошторисом [2, с.153].

Форма кошторису, основні показники, за якими вона складається, норми і розцінки для визначення розміру витрат повідомляються вищестоящими організаціями.

У типовій кошторисі містяться дані, загальні для всіх бюджетних установ. Вона складається з трьох частин: в першій - зазначаються найменування та адресу установи, бюджет, з якого воно фінансується (розділ, параграф бюджетної класифікації), і зведення витрат за статтями з розподілом по кварталах, по другий - відображаються показники оперативного плану на початок і кінець року, а також середньорічні; у третій - наводяться розрахунки і обгрунтування по кожній статті витрат і окремим її елементам.

Затвердження кошторису витрат бюджетної установи проводиться після затвердження відповідного бюджету, з якого воно фінансується.

При затвердженні кошторисів перевіряються необхідність і доцільність передбачених витрат, відповідність їх обсягу роботи установи, дотримання норм витрат. Затвердження оформляється підписом керівника організації, вказується дата затвердження, і проставляється відбиток печатки на всіх примірниках кошторису із зазначенням у верхньому правому куті загальної суми витрат по кошторису.

Згідно з Федеральним законом від 26.04.2007 № 63-ФЗ "Про внесення змін до бюджетного кодексу РФ в частині регулювання бюджетного процесу і приведення у відповідність з бюджетним законодавством РФ окремих законодавчих актів РФ" (далі - Федеральний закон № 63-ФЗ) з 01.01. 2008 в Бюджетному кодексі відсутні такі поняття, як "кошторис доходів і витрат за позабюджетної діяльності", "кошторис доходів і витрат щодо підприємницької діяльності".

Тепер діє термін "бюджетна кошторис" - документ, що встановлює відповідно до класифікації витрат бюджетів ліміти бюджетних зобов'язань бюджетної установи (стаття 6 БК РФ).

Розглянемо особливості складання установами бюджетної і позабюджетної кошторисів.

Бюджетні установи повинні здійснювати операції з витрачання бюджетних коштів відповідно до бюджетної кошторисом (п.1 ст.161 НК РФ) [3, с.67]. Складання даної кошторису входить в обов'язки установ. Згідно ст.70 НК РФ бюджетні установи можуть витрачати бюджетні кошти на:

оплату праці працівників бюджетних установ, грошове утримання (грошова винагорода, грошове забезпечення, заробітну плату) працівників органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, осіб, що заміщають державні посади РФ, державні посади суб'єктів РФ і муніципальні посади, державних і муніципальних службовців , інших категорій працівників;

відрядження та інші виплати у відповідності з трудовими договорами (контрактами службовими, контрактами) та законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації і муніципальними правовими актами;

оплату поставок товарів, виконання робіт, надання послуг для державних (муніципальних) потреб;

сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

відшкодування шкоди, заподіяної бюджетною установою при здійсненні своєї діяльності.

Отже, в бюджетній кошторисі повинні бути відображені перераховані витрати.

Порядок складання, затвердження і ведення бюджетного кошторису визначається головним розпорядником бюджетних коштів, у віданні якого знаходиться бюджетна установа. Зазначений порядок повинен відповідати загальним вимогам, встановленим Мінфіном (ст.221 БК РФ). У 2008 році діють Загальні вимоги до порядку складання, затвердження і ведення бюджетних кошторисів бюджетних установ, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 20.11.2007 № 112н (далі - Наказ № 112н). Як вже говорилося, установа складає кошторис за формою, розробленої та затвердженої головним розпорядником коштів бюджету. Бюджетна кошторис має містити (п.5 Наказу № 112н):

гриф затвердження, який містить підпис керівника, уповноваженого затверджувати кошторис установи та дату затвердження, і її розшифровку;

найменування форми документа;

фінансовий рік, на який представлені містяться в документі відомості;

найменування установи, що склав документ, та його код за ЄДРПОУ підприємств і організацій (ЄДРПОУ);

федеральним установам слід вказати код за СРРПБС (зведений реєстр головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету по головному розпоряднику коштів федерального бюджету);

найменування одиниць вимірювання показників, що включаються до кошторису, та їх код за ЄДРПОУ одиниць виміру (ОКЕІ).

Змістовна частина форми кошторису представляється у вигляді таблиці. Вона повинна містити коди рядків, найменування спрямування коштів бюджету та відповідні їм коди класифікації видатків бюджетів бюджетної класифікації РФ з деталізацією до кодів статей (підстатей) Косгеї (класифікація операцій сектора державного управління), а також суми по кожному напрямку. Деталізація Косгеї наведена в Наказі Мінфіну РФ від 24.08.2007 № 74Н "Про затвердження вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ".

Підстатті, які найчастіше використовуються бюджетними установами у витрачанні бюджетних коштів і, отже, підлягають включенню до бюджетної кошторис, наведені в додатку А.

Кошторис реорганізується установи складається у порядку, встановленому головним розпорядником коштів бюджету, у відання якого перейшло реорганізовуване установа, на період поточного фінансового року та в обсязі доведених установі ЛБО.

Порядок затвердження бюджетного кошторису, представляється наступним чином, на головного розпорядника бюджетних коштів покладено повноваження визначати порядок затвердження бюджетних кошторисів підвідомчих йому бюджетних установ. Керівник головного розпорядника коштів може надати це право керівникові розпорядника коштів бюджету. У свою чергу, керівник розпорядника коштів має право покласти обов'язок за твердженням кошторису установи на його керівника (п.8 Наказу № 112н).

Керівник головного розпорядника (розпорядника) коштів бюджету має право обмежити надане право затверджувати кошторис установи керівнику розпорядника коштів бюджету (установи) у разі виявлення порушень бюджетного законодавства РФ, допущених відповідною установою при виконанні кошторису (п.9 Наказу № 112н).

Для фінансового планування в некомерційних організаціях Кабінетом Міністрів Республіки Татарстан розроблено Постанову "Про затвердження нормативів фінансових витрат і нормативів утримання майна закладів середньої професійної освіти Республіки Татарстан" [8, с.143]. Так як воно розробляється щорічно розглянемо Постанова від 6 липня 2009 р. № 457 "Про затвердження нормативів фінансових витрат і нормативів утримання майна закладів середньої професійної освіти Республіки Татарстан" на 2009 рік.

Кабінет Міністрів Республіки Татарстан постановляє:

затвердити на 2009 рік:

1) додаються нормативи фінансових витрат за спеціальностями середньої професійної освіти;

2) норматив фінансових витрат на проживання одного учня в гуртожитках закладів середньої професійної освіти в розмірі 1789,0 рубля в рік;

3) додаються нормативи фінансових витрат на державне забезпечення дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків, а також осіб з числа дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків;

4) поправочний коефіцієнт до нормативу фінансових витрат за спеціальностями середньої професійної освіти для очної форми навчання, дорівнює 1,0, за очно-заочній (вечірній) формі навчання - 0,5;

5) базові нормативи утримання майна технікумів, коледжів та училищ у розмірі 27,57 рубля на місяць за 1 кв. метр, гуртожитки - 35,56 рубля на місяць за 1 кв. метр;

6) додаються поправочні коефіцієнти до базових нормативів утримання майна в закладах середньої професійної освіти;

7) додаються поправочні коефіцієнти до базових нормативів вмісту майна гуртожитків установ середньої професійної освіти;

8) додаються поправочні коефіцієнти до нормативного обсягу фінансового забезпечення закладів середньої професійної освіти на перехідний період;

центру економічних і соціальних досліджень Республіки Татарстан при Кабінеті Міністрів Республіки Татарстан при розробці нормативів фінансових витрат і нормативів утримання майна закладів середньої професійної освіти Республіки Татарстан на 2010 рік забезпечити формування поправочних коефіцієнтів до нормативного обсягу фінансового забезпечення закладів середньої професійної освіти на перехідний період з терміном дії до 1 вересня 2010.

визнати такими, що втратили чинність:

1) нормативи фінансових витрат і нормативи утримання майна установ початкової та середньої професійної освіти, затверджені постановою Кабінету Міністрів Республіки Татарстан від 28.04.2007 N 160 "Про затвердження нормативів фінансових витрат і базових нормативів вмісту майна державних установ Республіки Татарстан";

2) розпорядження Кабінету Міністрів Республіки Татарстан від 14.05.2008 N 723-р у частині тимчасових нормативів фінансових витрат і нормативів утримання майна державних автономних установ середньої професійної освіти.

ця постанова поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року.

Таким чином, бюджетні організації витрачають державні кошти за цільовим призначенням, що передбачає суворе дотримання фінансової дисципліни.

Складання і виконання кошторису доходів і витрат здійснюється в розрізі кодів функціональної, відомчої та економічної класифікації видатків.

Передбачені у кошторисах асигнування є граничними, і витрачання понад цих сум установам не дозволяється. Також установам заборонено використовувати бюджетні кошти на цілі, не передбачені кошторисом.

Для фінансового планування в некомерційних організаціях Кабінетом Міністрів Республіки Татарстан щорічно розробляється, Постанова "Про затвердження нормативів фінансових витрат і нормативів утримання майна закладів середньої професійної освіти Республіки Татарстан", поправочні коефіцієнти [36, с.215].

Змістовна частина форми кошторису представляється у вигляді таблиці. Вона повинна містити коди рядків, найменування спрямування коштів бюджету та відповідні їм коди класифікації видатків бюджетів бюджетної класифікації РФ з деталізацією до кодів статей (підстатей) Косгеї (класифікація операцій сектора державного управління), а також суми по кожному напрямку. Деталізація Косгеї наведена в Наказі Мінфіну РФ від 24.08.2007 № 74Н "Про затвердження вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ". При розрахунку кошторису кожна стаття має свій розрахунок свої поправочні коефіцієнти і тарифи.

За визначенням кошторис бюджетної установи - це основний плановий документ для фінансування установ; визначає обсяг, цільове призначення та поквартальний розподіл бюджетних асигнувань на всі витрати даної установи. Затверджена кошторис є підставою для витрачання виділених з бюджету коштів. На відміну від інших фінансових планів, що складаються у формі балансу доходів і витрат, кошторис є план витрат і відображає односторонній характер відносин з бюджетом установ, які перебувають на кошторисному фінансуванні.

Відповідно до вимог бюджетного законодавства бюджетні кошти витрачаються за кошторисом, що затверджується головним розпорядником бюджетних коштів. Тому складання бюджетного кошторису необхідно. Бюджетні кошти не повинні змішуватися з позабюджетними, тому для обліку позабюджетних коштів передбачається складання кошторису доходів і витрат від підприємницької діяльності та інший приносить дохід діяльності. У дохідній частині кошторису зазначається загальна сума джерел позабюджетних коштів, зазначених у дозволі. У видатковій частині кошторису вказуються напрями витрачання позабюджетних коштів у структурі кодів економічної класифікації видатків бюджету Російської Федерації. При цьому в кошторисі прив'язка витрат, що здійснюються за рахунок позабюджетних коштів до конкретних джерел утворення цих засобів не здійснюється.

Тим не менш, для практичної діяльності освітніх установ законодавство про освіту передбачає наявність балансу, тобто документа, що відображає не тільки витрати освітньої установи, але і одержувані ним доходи. Позабюджетні кошти в балансі повинні бути відокремлені від бюджетних.

Не можна випускати з уваги, що кошторис є і плановим документом для головного розпорядника бюджетних коштів (який цей кошторис і затвердив). Це означає, що і фінансування повинне здійснюватися відповідно з кошторисними призначеннями в кожному кварталі. Отже, стверджуючи кошторис, розпорядник бере на себе зобов'язання щодо забезпечення бюджетної установи засобами за визначеним графіком та у визначених обсягах.

Потреба в бюджетному фінансуванні системи освіти базується на трьох основних кількісних параметрах:

чисельності учнів (за відповідним рівням навчання);

терміни та умови навчання (за відповідними рівнями);

матеріальній базі навчання.

Технічно розрахунок потреби в бюджетних коштах може здійснюватися двома основними шляхами:

склепінням розрахунків потреби в коштах, проведених безпосередньо освітньою установою. Це процес досить трудомісткий, вимагає великої роботи зі збору та обробки економічної інформації. Як і всяка зведена робота, призводить до великої кількості помилок, додаткових уточнень, узгоджень і так далі. У практичній роботі застосовується при стабільній положень та умов процедурі складання проекту бюджету і за наявності достатнього ресурсу часу. Використовувався в умовах планової економіки, а також застосовується зараз в якості елемента збору економічної інформації на рівні органів управління освітою;

розрахунком потреби в коштах, що проводяться органом управління освітою відповідного рівня. Умовою проведення такого розрахунку є наявність необхідної статистичної інформації про мережу підвідомчих освітніх установ та необхідної методичної бази.

Даний підхід відрізняється більшою оперативністю, можливістю проведення розрахунків "в будь-який момент" при видачі вихідних фінансових показників, єдиним підходом до сукупності освітніх установ і, як результат, меншою індивідуалізацією розрахунків.

Державне автономне освітній заклад середньої професійної освіти Республіки Татарстан "Нефтекамський музичний коледж імені Саліха Сайдашева" здійснює фінансово-господарську діяльність за кошторисом витрат і уточненого бюджету, затвердженого Міністерством культури Республіки Татарстан.

У кошторисі і уточнений бюджет відбивається затверджений для фінансування коледж на початку звітного періоду обсяг бюджетних коштів. Після закінчення звітного періоду складається звіт про виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами (форма № 2) і баланс виконання кошторису доходів і витрат (форма № 1).

Позабюджетні кошти враховуються в уточненій кошторисі доходів і витрат від підприємницької та іншої, що приносить дохід, діяльності на поточний період, яка узгоджується також з Міністерством культури Республіки Татарстан.

По закінченню звітного періоду складається звіт про виконання кошторису доходів і витрат з позабюджетних джерел має форму № 4 і баланс виконання кошторису доходів і витрат з позабюджетних джерел (форма 1.1)

Розглянемо динаміку затверджених для фінансування музичного коледжу бюджетних коштів за період з 2007 по 2009 рік, які відображені в таблиці 2.1

Таблиця 2.1 - Динаміка затверджених для фінансування бюджетних коштів за період з 2007 по 2009 рр., (тис. крб)