Структура податкових і фінансових органів Російської Федерації

Зміст

Введення

I. Правова основа податкових і фінансових органів Російської Федерації

II. Права податкових і фінансових органів

III. Обов'язки податкових і фінансових органів

IV. Повноваження податкових і фінансових органів в області податків і зборів

V. Відповідальність податкових і фінансових органів

Висновок

Розрахункова частина курсової роботи

Список використаних джерел та літератури

Введення

Жодна держава не може обійтися без податків, відповідно не може воно обійтися і без компетентних органів, відповідальних за їх збір. Тому в будь-якій державі створюються органи, відповідальні за облік платників податків і своєчасність, повноту сплати нарахованих податків і обов'язкових платежів. Ці органи в кожній державі пройшли свій довгий історичний шлях розвитку, і мають свою, тільки цього державі притаманну структуру. Часто функції податкових органів виконують фінансові та інші органи, а на податкові органи покладено функції, як пов'язані, так і не пов'язані зі стягненням податків: складання переписних книг, збір відомостей з питань землеробства, стану та будівництва доріг і т.д.

Податкові органи Росії так само, пройшли довгий шлях становлення, розвиваючись протягом століть у відповідності зі світовою тенденцією, але в своєму розвитку вони мають певні особливості, притаманні окремо взятій історичній епосі. З початком економічних реформ 90-х років, для здійснення контролю за правильністю обчислення і своєчасністю внесення до бюджету податків, зборів до Російської Федерації в 1991р. була створена Державна податкова служба РФ, яка представляла собою централізовану систему територіальних податкових органів РФ. Але ця служба створена як система контролю за дотриманням податкового законодавства, не була пристосована до ведення боротьби з протиправними посяганнями на податкову систему. Тому в березні 1992р. при податкових інспекціях на місцях були утворені підрозділи податкових розслідувань, у 1993 р перетворених до Департаменту податкової поліції РФ. Подальша реорганізація пішла в грудні 1996 р, коли Департаменту був визначений статус Федеральної служби податкової поліції (ФСНП РФ). ФСНП виконувала дві функції - правоохоронну і контрольну, що обумовлювало подвійність завдань, що стоять перед податковою поліцією, специфіку обов'язків цієї служби. Ця особливість і ряд інших причин, в тому числі і зміцнення вертикалі влади, проведеної Урядом В.В. Путіна, послужили тому, що з липня 2003р. ФСНП РФ, припинила своє незалежне існування, була розформована, а її кадровий склад, влився в Управління по боротьбі з незаконним обігом наркотиків.

Державна податкова служба РФ та її структурні підрозділи протягом ряду років також неодноразово піддавалася реорганізації, тривала робота і щодо вдосконалення правової регламентації її діяльності, в кінцевому підсумку в грудні 1998р. шляхом перетворення зазначеної служби РФ, було створено Міністерство РФ з податків і зборів. Зараз це ФНП і його територіальні органи - управління по суб'єктах РФ, міжрегіональні інспекції, інспекції по районах, районах у містах, інспекції міжрайонного рівня утворюють єдину систему податкових органів, від діяльності яких і залежить наповнюваність державної скарбниці.

Таким чином, історичне становлення, реорганізація податкових і фінансових органів Росії та їх структурних підрозділів, представляє собою динамічний, ні на хвилину не припиняється процес реформування, який є об'єктом даного дослідження.

Предметом дослідження є - внутрішня організаційна структура зазначених державних органів управління.

Метою даного дослідження є вивчення та фіксація що склалася на даний історичний момент структури фінансових і податкових органів РФ.

Для досягнення мети даної роботи, в ній будуть вирішені наступні завдання:

- Охарактеризувати Міністерство РФ з податків і зборів, як єдину централізовану систему інспекційних органів, що входять до системи центральних органів державного управління;

- Розкрити структуру, права та обов'язки податкових органів РФ;

- Будуть вивчені повноваження, які стоять перед ФНС Росії в податковій сфері;

- Розглянути відповідальність податкових і фінансових органів РФ.

Нормативно-права база дослідження складається з чинного законодавства Російської Федерації за станом на 4 лютого 2009

Теоретико-методологічну базу дослідження склали чотири групи джерел:

До першої віднесені документи державних і управлінських структур з досліджуваної проблематики.

До другої віднесені навчальна література (підручники і навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література, коментарі до законодавства).

До третьої віднесені наукові статті в періодичній пресі з досліджуваної проблематики. І до четвертої віднесені спеціалізовані інтернет-сайти організацій.

Емпіричну базу склав практична інформація щодо податкових і фінансових органів РФ.

При проведенні дослідження (Фінансові і податкові органи. Права, обов'язки і відповідальність) були використані наступні методи дослідження:

- Аналіз існуючої джерельної бази з даної проблематики (метод наукового аналізу).

- Узагальнення і синтез точок зору, представлених у джерельній базі (метод наукового синтезу та узагальнення).

- Моделювання на основі отриманих даних авторського бачення в розкритті поставленої проблематики (метод моделювання).

Дана робота складається з вступу, розділів основної теоретичної частини, практичної частини, висновків, списку використаних джерел та літератури.

I. Правова основа податкових і фінансових органів Російської Федерації

Пункт 1 статті 30 НК РФ ¹ закріпив, що податкові органи складають єдину централізовану систему контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи Росії податків і зборів, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетної системи Росії інших обов'язкових платежів. Даною нормою кореспондує стаття 1 ФЗ від 21 березня 1991 року N 943-1 Закону РФ "Про податкові органи" ^2, яка в частині покладення на податкові органи фіскальних функцій у сфері оподаткування практично дослівно повторює пункт перший статті 30 НК РФ.

Однак необхідно відзначити і наявність істотних відмінностей зазначених норм. Закон N 943-1 поклав на податкові органи також функції контролю і нагляду за виробництвом і обігом етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів. Таким чином, у чинному законодавстві ми спостерігаємо колізію двох норм: Податкового кодексу та Закону "Про податкових органах".

За правилами вирішення юридичних колізій у даному випадку, при застосуванні слід керуватися нормою спеціального нормативно-правового акта, тобто Закону "Про податкових органах".

Отже, на сьогоднішній день система податкових органів Росії - це єдина централізована система федеральних виконавчих органів влади, на які покладені такі функції:

- Контроль за дотриманням податкового законодавства;

- Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків, інших обов'язкових платежів;

- Контроль і нагляд за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції;

- Контроль і за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції, встановленої законодавством.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 30 вересня 2004 року N 506 ¹ головним федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, є Федеральна податкова служба (ФПС Росії), яка здійснює також:

- Державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств;

- Забезпечує подання в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями.

Служба та її територіальні органи управління - Служби по суб'єктах Російської Федерації, міжрегіональні інспекції Служби, інспекції Служби по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції Служби міжрайонного рівня становлять єдину централізовану систему податкових органів.

Незважаючи на наявність істотних відмінностей наведених вище норм, всі закони і підзаконні акти, до яких ми звертаємося при розгляді системи податкових органів, мають у своєму визначенні системи податкових органів загальні ознаки: вказують, на такі її характеристики, як єдність і централізація.

Єдність системи податкових органів зумовлено принципом єдності податкової політики Російської Федерації: для забезпечення однакового застосування податкового законодавства в Російській Федерації потрібна наявність єдиного контролю органу. Федеральна податкова служба здійснює свої повноваження у відношенні як державних, так і місцевих податків.

Відповідно до підпункту "і", "н" пункту 1 статті 72 Конституції РФ ¹ у спільному віданні Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебувають встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації, встановлення загальних принципів організації системи органів державної влади та місцевого самоврядування.

За предметів спільного ведення видаються федеральні нормативно-правові акти та приймаються відповідно до них закони та інші нормативні акти суб'єктів Російської Федерації. Таким чином, єдність системи податкових органів бере свій початок в основному законі Російської Федерації.

Централізація податкових органів обумовлена закріпленням обов'язки строго підпорядкування територіальних податкових органів усіх рівнів головному органу федерального рівня - Федеральної податкової служби. Кожен податковий орган, незалежно від рівня, знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні ФНС Росії і їй підконтрольний. Відповідно до статті 9 Закону РФ "Про податкові органи" ² вищестоящим податковим органам надається право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції Російської Федерації, федеральним законам і іншим нормативним правовим актам. У цьому полягає сутність централізації.

Отже, ми розглянули характерні ознаки системи, яка відображає її сутність і принцип побудови. Далі необхідно розглянути структуру системи та її елементів. Як було зазначено вище, відповідно до Постанови Уряду РФ від 30 вересня 2004 року N 506 ¹ головним федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, є Федеральна податкова служба (ФПС Росії). Федеральна податкова служба знаходиться у веденні Міністерства фінансів Російської Федерації.

Федеральну податкову службу очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади Кабінетом Міністрів України за поданням Міністра фінансів Російської Федерації. Федеральна податкова служба здійснює свою діяльність безпосередньо та через свої територіальні органи. Такими в низхідному по вертикалі порядку побудови є:

- Управління Федеральної податкової служби по суб'єкту Російської Федерації;

- Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по федеральному округу;

- Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по централізованої обробки даних, Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по найбільших платниках податків;

- Федеральна податкова служба міжрайонного рівня та інспекція Федеральної податкової служби по району, району в місті, місту без районного поділу.

Дана структура системи визначена наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 серпня 2005 р. N 101н "Про затвердження положень про територіальні органи Федеральної податкової служби" ^2. У документі досконально розписані права і обов'язки всіх перерахованих інспекцій, а також управлінь по суб'єктах РФ.

Кожен орган системи податкових органів знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні ФНС Росії і їй підконтрольний, за винятком Федеральної податкової служби міжрайонного рівня та інспекції Федеральної податкової служби по району, району в місті, місту без районного поділу, який знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні Управління ФНС Росії по суб'єкту Російської Федерації і підконтрольна відразу двом вищим органам: ФНС Росії та Управлінню.

До компетенції рядових інспекцій Мінфін відносить безпосередній контроль за дотриманням податкового законодавства і сплатою податків, обсягами виробництва та реалізації етилового спирту, валютними операціями, повнотою обліку отриманих доходів, облік платників податків на підвідомчій території, реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців. Крім цього інспекції на місцях реєструють договори комерційної концесії, ведуть оперативно-бухгалтерський облік по кожному платнику податків і виду платежу, проводять податкові перевірки і займаються стягненням недоїмки, пені, а також податкових санкцій.

На Управління Федеральної податкової служби по суб'єкту Російської Федерації згідно Наказу покладені обов'язки контролювати дотримання законодавства про податки і збори, повноту сплати податків, виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної та тютюнової продукції, а також валютного законодавства. ¹ До їх компетенції віднесена видача ліцензій на закупівлю , зберігання і постачання алкогольної і спиртовмісної продукції. Крім того, управління будуть реєструвати юридичних осіб та підприємців, контролювати правильність застосування контрольно-касової техніки, представляти державу в справах про банкрутство. В їх завдання входить також і безкоштовне інформування платників податків про діючі податки і збори. Крім цього УФНС зобов'язані вести прийом платників податків і відповідати на кожен запит, що надійшов.

У структуру податкової служби входять дві спеціальні міжрегіональні інспекції: по найбільших платниках податків і з централізованого обробці даних.

Міжрегіональна інспекція з найбільшим платникам податків покликана вести облік найбільших платників податків, оперативно-бухгалтерський облік сум податків, що підлягають сплаті ними і фактично надійшли до бюджету.

У її функції, як і раніше, входять повний податковий контроль за найбільшими платниками податків, їх податкове адміністрування, повернення і залік податків, надання відстрочки і т.д.

Міжрегіональна інспекція з централізованої обробки даних повинна здійснювати автоматизований контроль і нагляд за дотриманням законодавства про податки і збори, ведення федеральних інформаційних ресурсів та інформаційне обслуговування ФНС Росії. Ця інспекція відповідає за прийом і вхідний контроль даних податкової, бухгалтерської звітності, одержуваної від податкових органів і платників податків, проводить їх автоматизовану обробку. Відповідно, до її компетенції віднесено ведення ЕГРЮЛ, ЕГРІП, ЕГРН, реєстрів ліцензій, дозволів, свідоцтв, архівне зберігання ресурсів на основі електронних сховищ даних та паперових носіїв. На підставі наявних даних інспекція повинна здійснювати автоматизований відбір платників податків для проведення перевірок.

Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по федеральному округу не веде податкового адміністрування платників податків. Його сфера - координація і контроль діяльності територіальних податкових органів і міжвідомча координація у певних предметних областях, забезпечення захисту відомостей, що становлять державну та податкову таємницю.

Так, вона бере участь за погодженням із ФНС Росії у перевірках, організованих повноважним представником Президента Російської Федерації у відповідному федеральному окрузі, організовує взаємодію ФНС Росії з повноважним представником Президента Російської Федерації у відповідному федеральному окрузі з питань, віднесених до її компетенції, та органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, що входять до складу відповідного федерального округу, організовує і проводить перевірки територіальних органів ФНС Росії та організацій, що перебувають у віданні ФНС Росії, у відповідному федеральному окрузі, в тому числі з питань виконання кошторису доходів і витрат та здійснення фінансово-господарської діяльності, проводить виїзні (повторні виїзні) податкові перевірки, призначувані ФНС Росії, проводить аналіз схем ухилення від оподаткування, підготовку пропозицій щодо виявлення, припинення і попередження даних схем, виконує ряд інших повноважень.

Як ми бачимо, цьому податковому органу надано право на проведення так званих контрольних перевірок, коли регіональне управління повторно перевіряє платника податків, оцінюючи роботу нижчестоящої інспекції. Безумовно, що штрафувати платника податків за порушення, виявлені в ході таких заходів, неприпустимо, однак, на думку податкового законодавця, легальним результатом таких заходів може стати донарахування недоїмки і пені. Як справедливо вказує О.В. Борисова, такі дії податкового органу неконституційні, порушують цілий спектр прав платників податків, гарантованих Конституцією РФ. На її думку, з яким ми погоджуємося, в перспективі це питання може стати предметом розгляду в Конституційному Суді РФ. Існування в сучасному законодавстві про податки і збори подібних тривіальних норм свідчить про необхідність побудови ясною схеми податкового процесу в руслі відповідності принципам конституціоналізму ¹

Відповідно до п. 3 статті № 30 НК РФ податкові органи зобов'язані діяти в межах своєї компетенції та відповідно до законодавства Російської Федерації.

Це не що інше, як закріплення загальноправовий принцип законності в галузі податкового права. Законність являє собою досить абстрактну і багатопланову юридичну категорію. У правознавстві під законністю розуміють і загальноправовий принцип, і ознака загальнообов'язковості права, і метод державного управління, і особливий режим життя, і результат правового регулювання, а також багато чого інше ¹

У роботах з загальної теорії права під законністю розуміється принцип права, що виражає демократичний режим життя суспільства і складається у вимогах суворого і неухильного дотримання всіма суб'єктами правового спілкування і заснованих на них підзаконних актів, повного і реального здійснення суб'єктивних прав, належного, обгрунтованого і ефективного застосування права при виключенні найменшого свавілля в діяльності державних органів і посадових осіб ²

Від загального поняття законності, від загальноправовий принцип законності слід відрізняти принцип законності податкового права, який має свої самостійні правові гарантії і, отже, може розглядатися як принцип галузі права.

По-перше, законність можна визначити як точне і неухильне виконання всіма суб'єктами права нормативних приписів чинного законодавства.

На наш погляд, в даному інституті можна виділити дві складові, відокремлені за суб'єктами - адресату вимоги законності.

Перша стосується сфери правотворчості, де законність полягає в дотриманні законодавцем деяких базових ідей, положень, принципів, вимог підготовки, прийняття, введення в дію нормативних правових актів, що встановлюють податки і збори. Порушення зазначених вимог за формою або по суті тягне ущербність нормативного акту, робить його оспорімих, дозволяє учасникам правовідносин вимагати його скасування.

Друга складова законності охоплює сферу реалізації (застосування) права і полягає в неухильному виконанні (дотриманні, виконанні, використанні) всіма учасниками податкових правовідносин, включаючи і державні органи, чинного законодавства.

Оскільки, як уже зазначалося, принцип законності включає в себе вимогу точного виконання закону, то слід враховувати, що одним виданням закону не можна забезпечити необхідний правопорядок. Важливо не тільки створити хороший закон, всебічно враховує потреби суспільного розвитку в тій чи іншій галузі відносин, але і забезпечити правильне застосування цього закону на практиці, точне виконання його всіма зобов'язаними особами. А оскільки податкові правовідносини - це в деякому роді правовідносини, що ущемляють фінансові права громадян, то в цей сфері особливо важливе дотримання закону у роботі податкових органів.

II. Права податкових і фінансових органів

Аналізуючи права податкових і фінансових органів, необхідно сказати, що відповідна стаття ¹ зазнала змін у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування - прийняттям Федерального закону РФ від 27 липня 2006 року N 137-ФЗ ²

Отже, податкові органи на виконання покладених на них функцій мають право вимагати від платника податків, платника збору або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів.

Це право кореспондує обов'язки платників податків подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), обов'язком надавати за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, за запитом податкового органу книгу обліку доходів і витрат і господарських операцій і представляти за місцем знаходження організації бухгалтерську звітність відповідно до встановлених вимог, а також обов'язку представляти в податкові органи та їх посадовим особам у випадках і в порядку, які передбачені НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків, що передбачено підпунктів 4, 5, 6 пункту 1 статті 23 НК РФ.

За невиконання даного обов'язку НК РФ передбачена відповідальність

- Штраф. Такий підхід законодавця в закріпленні гарантій здійснення розглянутого права податкового органу видається цілком обгрунтованим і доцільним, в іншому випадку воно в багатьох випадках залишилося б лише декларованим.

Також надається податковим органам право проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ. Однією з самостійних форм податкового контролю є податкова перевірка. Податковий кодекс не містить визначення податкової перевірки, а обмежується лише вказівкою на види проведених перевірок:

ст. 87 НК РФ після внесення змін Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ передбачає тільки два види податкових перевірок:

- Камеральні податкові перевірки, які проводяться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу (ст. 88 НК РФ);

- Виїзні податкові перевірки, які проводяться безпосередньо на території (у приміщенні) платника податків (ст. 89 НК РФ).

У статтях 88, 89 НК РФ законодавець:

- Характеризує кожен вид податкової перевірки (камеральна, виїзна);

- Встановлює принципи і порядок проведення податкових перевірок;

- Допускає можливість проведення перевірки вищестоящим податковим органом;

- Визначає межі часу проведення податкових перевірок.

Виходячи з системного аналізу та узагальнення норм НК РФ, можна зробити наступні висновки:

- Лише податкові органи вправі проводити як камеральну, так і виїзну податкові перевірки. Органи внутрішніх справ беруть участь у них лише по запиту податкових органів. Чи не має право самостійно здійснювати податкові перевірки та інші органи;

- Камеральні та виїзні податкові перевірки проводяться щодо всіх категорій платників податків, платників зборів та податкових агентів;

- П. 4 статті 89 НК РФ встановлено, що виїзна податкова перевірка може охоплювати не більше ніж три календарних роки діяльності перевіряється, попередні часу проведення перевірки.

При цьому слід врахувати, що календарний рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня. Першим календарним роком платника податків-організації (створеної після початку календарного року) є період часу з дня її створення і до кінця цього року;

- Стаття 88 НК РФ закріплює, що термін проведення камеральної податкової перевірки становить три місяці з дня подання податкової декларації.

Виходячи з вищевикладеного можна вивести таке визначення податкової перевірки - це комплекс заходів з аналізу бухгалтерської документації та документів податкової звітності, що проводяться з метою встановлення правильності обчислення та своєчасності сплати податків, які проводяться в строго регламентованому законом порядку за місцем перебування платника податків (виїзна податкова перевірка) або за місцем знаходження податкового органу (камеральна), виключно податковими органами.

Відповідно до п.п. 3) п. 1 статті № 31 податкові органи вправі проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені.

Даний пункт коментарів статті відтворено також у п. 14 статті 89 НК РФ: за наявності у здійснюють виїзну податкову перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів .

На наш погляд, дублювання цього положення в двох нормах одного нормативно-правового акта є необгрунтованим.

Доцільно було б у коментований пункт статті 31 Податкового кодексу включити посилання на статті НК РФ, які передбачають випадки, коли можлива виїмка документів, здійснювана податковими органами, а також на норму, що встановлює порядок виробництва виїмки, а саме на статтю 94 НК РФ.

Відповідно до статті 94 НК РФ виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Виробляється винятково в денний час (слід зазначити, однак, що НК РФ не містить вказівки на тимчасові рамки денного часу) у присутності понятих та осіб, у яких виробляється виїмка документів і предметів.

Може брати участь і фахівець в тій чи іншій галузі наукового знання. До початку виїмки всім присутнім особам роз'яснюються їх права і обов'язки. Виїмка проводиться примусово в разі, якщо особа, у якої вона здійснюється, відмовляється добровільно видати необхідну документацію. При цьому посадовим особам податкових органів необхідно пам'ятати, що не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.

У разі порушення даного правила дії податкового органу можуть бути оскаржені в суді і визнані незаконними. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.

Також податкові органи наділені правами викликати на підставі письмового повідомлення платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори.

Пояснення в залежності від конкретних обставин і мети виклику платників податків надаються платником податку в усній або письмовій формі. До поясненням можуть додаватися необхідні документи (накладні, внутрішні накази та розпорядження, рахунки-фактури та ін.)

Треба сказати, що право податкових органів викликати платників податків безпосередньо до податкових органів не кореспондує встановленої кодексом обов'язки з'явитися в податкові органи, в той час як стаття 23 НК РФ п.п. 6) п. 3 поклала на платника податків обов'язок подавати до податкових органів та їх посадовим особам у випадках і в порядку, які передбачені Податковим Кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків.

На наш погляд, доцільним було б не тільки закріплення обов'язку платника податків з'являтися за викликом податкового органу, а й встановити відповідальність у вигляді штрафу за не явку, наприклад, по третьому викликом.

П.п. 5) п. 1 дає податковим органам право зупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента в порядку, передбаченому Податковим кодексом. Порядок зупинення операцій по рахунках в банку встановлено статтею 76 Податкового кодексу РФ.

При здійсненні даного права податкові органи зобов'язані діяти строго в рамках закону і встановленої процедури, в іншому випадку дії податкових органів можуть бути оскаржені і визнані незаконними і підлягають скасуванню.

Отже, призупинення операцій за рахунками в банку застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору. Призупинення операцій за рахунком означає припинення банком всіх витратних операцій по даному рахунку в межах суми, зазначеної в рішенні про призупинення операцій платника податку-організації за рахунками в банку.

Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку приймається керівником (заступником керівника) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку, пені або штрафу у разі невиконання платником податків-організацією цієї вимоги. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може також прийматися керівником (заступником керівника) податкового органу у разі неподання цим платником податку-організацією податкової декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації.

При цьому рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може бути прийнято не раніше винесення рішення про стягнення податку.

Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку передається податковим органом у банк на паперовому носії або в електронному вигляді.

Рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку вручається представникові банку посадовою особою податкового органу під розписку або надсилається в банк в електронному вигляді.

Рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку підлягає безумовному виконанню банком. Копія рішення про зупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку або рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку передається платнику податків-організації під розписку або іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків-організацією копії відповідного рішення.

Банк зобов'язаний повідомити в податковий орган про залишки грошових коштів платника податків-організації на рахунках в банку, операції з якою зупинено, не пізніше наступного дня після дня отримання рішення цього податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку.

Призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до скасування цього рішення.

Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання податковим органом документів (їх копій), що підтверджують факт стягнення податку.

У випадку, якщо загальна сума грошових коштів платника податків-організації, що знаходяться на рахунках, операції з яких припинені на підставі рішення податкового органу, перевищує зазначену в цьому рішенні суму, цей платник податків має право подати до податкового органу заяву про скасування призупинення операцій за своїми рахунками в банку з зазначенням рахунків, на яких є достатньо коштів для виконання рішення про стягнення податку.

Після отримання від банку інформації про наявність грошових коштів на рахунках платника податків у банку в розмірі, достатньому для виконання рішення про стягнення, податковий орган зобов'язаний протягом двох днів прийняти рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в частині перевищення суми грошових коштів, зазначеної в рішенні податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку.

Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку-організацією в результаті припинення його операцій в банку за рішенням податкового органу. За наявності рішення про припинення операцій по рахунках організації банк не має права відкривати цієї організації нові рахунки.

П.п. 6) п. 1 надає податковим органам право оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок огляду приміщень та територій регламентований статтею 92 Податкового кодексу РФ, тому не будемо зупинятися на ньому.

Відзначимо лише, що незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, що проводить податкову перевірку у відповідності з Податковим кодексом РФ, на територію або в приміщення платника податків, платника збору або податкового агента тягне за собою адміністративну відповідальність, передбачену ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ ^1.

Відповідно до ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ непокору законному розпорядженню або вимозі посадової особи органу, який здійснює державний нагляд (контроль), а також перешкоджання здійсненню цією посадовою особою службових обов'язків тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу в розмірі:

- На громадян - від 5 до 10 мінімальних розмірів оплати праці;

- На посадових осіб - від 10 до 20 мінімальних розмірів оплати праці.

П.п. 7) п. 1 статті № 31 надає податковим органам право визначати суми податків, що підлягають сплаті платниками податків в бюджетну систему Російської Федерації, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки.

Таким чином, податкові органи мають право скласти акт і самостійно розрахунковим шляхом на підставі оцінки наявної інформації визначити суми податків, що підлягають сплаті платником податку, у разі у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки.

Податок стягується у безспірному порядку. Це не стосується випадків, коли податкові органи змінюють юридичну кваліфікацію угод або юридичну кваліфікацію статусу і характеру діяльності платника податку. За таких обставин податкова інспекція звертається до суду з позовом про стягнення донарахованого податку відповідно до пункту 1 статті 45 Податкового Кодексу.

Відповідно до п.п. 8) п. 1 податкові органи вправі вимагати від платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог.

А відповідно до п.п. 7) п. 1. статті 23 Податкового кодексу РФ платники податків зобов'язані виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків.

Податкові органи вправі до винесення рішення та притягнення до податкової відповідальності вимагати усунути виявлені порушення відповідно до п.п. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ, однак вони цього не роблять.

Як наслідок, платники податків, самостійно усунувши всі порушення формального характеру, змушені відстоювати свої права в судах, за допомогою пред'явленні позовів про оскарження ненормативних актів податкових органів, де в більшості випадків отримують перемогу ^1. Проте слід сказати, що не всі приписи податкових органів про усунення платником податків порушень є ненормативними актами.

Перш за все, слід відзначити, що до ненормативних актів податкового органу належать акти, що мають владний характер і породжують правові наслідки (виникнення обов'язків, вилучення грошових сум та ін.) Вони носять індивідуальний характер і встановлюють, змінюють або скасовують права й обов'язки конкретних осіб.

До таких відносяться рішення, постанови, вимоги, повідомлення (наприклад, про переведення на сплату єдиного податку на поставлений дохід). Вони повинні бути підписані керівником податкового органу чи його заступником.

Акт перевірки, протокол, складені посадовими особами податкового органу, не є ненормативними актами, які можуть бути оскаржені до суду. Вони являють собою документи, що містять відомості про обставини справи, тобто є доказами.

При цьому необхідно відзначити, що форма акту не є винятковим ознакою віднесення документа до ненормативному акту, що підлягає оскарженню в арбітражний суд. Слід звертати увагу і на зміст документа, виданого посадовою особою податкового органу. У тому випадку, якщо такий документ встановлює конкретні приписи і затверджений керівником органу, що діє в межах своїх повноважень, то він набуває чинності документа, обов'язкового для обличчя, якому адресований. І тому цей акт може бути визнаний судом недійсним.

Так, наприклад, до арбітражного суду звернулося юридична особа з позовною заявою про визнання недійсним листа, підписаного керівником податкового органу. У зазначеному листі пропонувалося платнику податків внести зміни до податкового обліку за підсумками першого кварталу 1999 року і перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування (у той час як підприємство здійснювало діяльність, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід). Судом позовні вимоги були розглянуті по суті. Так як оскаржуване лист був підписаний керівником податкового органу і прийнята ним в порядку реалізації прав, закріплених у підпункті 8 пункту 1 статті 31 Податкового кодексу РФ (прав вимоги від платників податків усунення виявлених порушень податкового законодавства та контролю за виконанням зазначених вимог). Даний лист породжувало для підприємства обов'язок вчинити певні дії.

Ненормативний акт податкового органу може бути оскаржений повністю або частково.

Вимоги позивача по даній категорії позовів повинні містити прохання про визнання недійсним конкретного акту (рішення, постанови тощо), його найменування, номер, дату видання, інші реквізити акта та орган, що видав його, а також вказівку на оскарження акта повністю або частково.

При цьому, як показала практика, позивачеві необхідно докладно описати, в якій саме частині оскаржується акт із зазначенням оскаржуваних пунктів акта та розміру, встановлених неправомірно, на погляд позивача, до стягнення сум.

Характерною помилкою заявників є прохання про скасування ненормативного акта, що не має права зробити арбітражний суд і що не відповідає інтересам самого позивача, так як, будучи визнаним недійсним, акт податкового органу не може породжувати будь-яких цивільних прав та обов'язків з моменту його видання податковим органом .

Скасований акт втрачає свою юридичну силу з моменту його відміни, і, отже, порушене виданням даного акту право не може бути відновлено. Скасований акт припиняє свою дію на майбутнє.

На підставі вищевикладеного випливає висновок, що податковим органам слід більше приділяти увагу саме досудовому врегулюванню податкових спорів. Необхідно надавати платникам податків можливість усунути допущені формальні помилки в розумний строк і лише у разі невиконання даної вимоги приймати рішення про донарахування відповідних податків і зборів.

9. П.п. 9) п. 1 встановлює право податкових органів застосовувати у встановлених випадках заходи податкової відповідальності: стягувати недоїмки, а також пені і штрафи.

Відповідно до статті 11 Податкового кодексу РФ недоїмка - сума податку або сума збору, не сплачена у встановлений законодавством про податки і збори термін.

Відповідно до статті 75 Податкового кодексу РФ пенею визнається встановлена грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни. Примітно, що дана норма знаходиться в розділі 11 Податкового кодексу РФ - "Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів", а не в главі 16 - "Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення".

Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.

При цьому, пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору.

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків. У цьому випадку пені не нараховуються за весь період дії зазначених обставин. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочки) або інвестиційного податкового кредиту не припиняє нарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації. Пені можуть бути стягнуті примусово.

У відповідності зі статтею 114 Податкового кодексу РФ штраф - це, перш за все, грошове стягнення, яке за своєю правовою природою є податковою санкцією. А податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Розмір штрафу може бути збільшений або зменшений. Відповідно до статті 112 НК РФ обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:

- Вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин;

- Вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;

- Важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

- Інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.

Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення.

Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом або податковим органом, який розглядає справу, і враховуються при застосуванні податкових санкцій.

При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею НК РФ. У разі, якщо винна особа раніше вже притягувалася до відповідальності за податкове правопорушення аналогічне тому, до якого залучається знову, розмір штрафу збільшується на 100 відсотків.

При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.

Позовна заява про стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця може бути подано податковим органом протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату штрафу. Пропущений з поважної причини термін подання зазначеного позовної заяви може бути відновлений судом.

Санкція у вигляді штрафу встановлена за наступні податкові правопорушення:

- Стаття 116. Порушення терміну постановки на облік в податковому органі;

- Стаття 117. Ухилення від постановки на облік в податковому органі;

- Стаття 118. Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку;

- Стаття 119. Неподання податкової декларації;

- Стаття 120. Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування;

- Стаття 122. Несплата або неповна сплата сум податку (збору);

- Стаття 123. Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків;

- Стаття 125. Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт та інших

Відповідно до п.п. 10) п. 1 коментарів статті податкові органи мають право вимагати від банків документи, що підтверджують факт списання з рахунків платника податків, платника збору або податкового агента і з кореспондентських рахунків банків сум податків, зборів, пені та штрафів і перерахування цих сум до бюджетної системи Російської Федерації.

Порядок направлення запитів в кредитні організації встановлено Листом ЦБ РФ від 10.06.2004 N 64-Т ^1.

Відповідно до статті 86 Податкового кодексу Російської Федерації банки зобов'язані видавати податковим органам довідки по операціях і рахунках організацій і громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, в порядку, визначеному законодавством Російської Федерації, протягом п'яти днів після мотивованого запиту податкового органу.

Стаття 26 Федерального закону від 02.12.1990 N 395-1 ² дозволяє кредитним організаціям видавати довідки по операціях і рахунках юридичних осіб і громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, органам державної податкової служби Російської Федерації у випадках, передбачених законодавчими актами про їх діяльність .

Направлення запитів податкових органів на адресу кредитних організацій мотивуються здійсненням заходів податкового контролю, що проводяться стосовно платників податків (платників зборів, податкових агентів) відповідно до законодавства про податки і збори.

Відповідно до статті 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.

При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

Відповідно до статті 87 НК РФ, якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності перевіряється платника податків (платника збору) (зустрічна перевірка).

Статтею 31 НК РФ передбачено право податкових органів вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів та податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків, платників зборів та податкових агентів сум податків та пені.

Також статтею 7 Закону Російської Федерації від 21.03.1991 N 943-1 ¹ податковим органам надано право отримувати від підприємств, установ, організацій (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи) довідки, документи і копії з них, що стосуються господарської діяльності платника податку та необхідні для правильного оподаткування.

Податковий кодекс, а також інші чинні нормативні правові акти законодавства про податки і збори не містять обмежень в частині спрямування запитів в банки про надання інформації по операціях організацій і громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, тільки в рамках податкових перевірок, а також обмежень за видами операцій і періодами, за якими податковим органом може бути запрошена зазначена інформація.

У зв'язку з цим запити про надання зазначеної інформації можуть бути направлені податковим органом як в рамках, так і поза рамками податкової перевірки (у тому числі на етапі підготовки до проведення виїзної податкової перевірки).

При відсутності в запиті податкового органу мотивування необхідності надання відповідної інформації або за наявності неналежної мотивування, не пов'язаної з цілями і завданнями податкових органів, а також за відсутності в запиті вказівки на конкретний період, за який запитується інформація, дані запити виконання банками не підлягають.

У процесі здійснення податкового контролю, відповідно до п.п. 11) п. 1 коментарів статті податкове органи вправі залучати фахівців, експертів і перекладачів.

Відповідно до ст. 96 НК РФ в необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій по здійсненню податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бути притягнутий фахівець, що володіє спеціальними знаннями і навичками, не зацікавлений у результаті справи. Залучення особи як фахівця здійснюється на договірній основі. При цьому участь особи як фахівця не виключає можливості його опитування по цих же обставин як свідка. Залучення спеціаліста відноситься до числа додаткових заходів податкового контролю. Вона застосовується в поєднанні з основними діями податкового контролю, якими є: накладення арешту, виїмка, огляд. У всіх цих діях може брати участь фахівець. Таким чином, залучення спеціаліста здійснюється виходячи з розсуду посадових осіб податкових органів.

Однак часто непритягнення фахівців в окремих ситуаціях може спричинити для самих податківців негативні наслідки. Наведемо приклад. Як правило, при оглядах (обстеженнях) об'єктів організації торгівлі (громадського харчування) співробітники ФНС самостійно роблять виміри площі торгового залу (залу для обслуговування відвідувачів). Якщо при оглядах для вимірювання площ не залучалися фахівці, то суди практично одностайно не приймають результати таких оглядів в якості доказів ^1.

При цьому суди обгрунтовують свою позицію тим, що:

- Посадові особи ФНС не володіють спеціальними знаннями та навичками, необхідними для правильного визначення площі. Для виконання конкретних дій (завмер площ, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності) податкового контролю відповідно до п. 1 ст. 96 НК РФ повинні залучатися на договірній основі фахівці, що володіють відповідними знаннями і навичками;

- Вимірювальні прилади, якими користуються співробітники ФНС при вимірах, не проходять метрологічного контролю.

У той же час, якщо для оглядів (вимірів) залучаються спеціалісти (працівники БТІ), їх результати можуть використовуватися при податкових перевірках і свідчити про заниження величини фізичного показника - площі торгового залу.

Експерт, також як і фахівець, володіє спеціальними знаннями та навичками, але на відміну від фахівця його участь обумовлено призначенням у встановленому порядку експертизи, в завершенні якої він дає висновок. У необхідних випадках для участі в діях щодо здійснення податкового контролю на договірній основі може бути притягнутий перекладач. Перекладачем є не зацікавлений у результаті справи особа, що володіє мовою, знання якої необхідно для перекладу. Дане положення поширюється і на особу, яка розуміє знаки німого або глухого фізичної особи. Перекладач зобов'язаний з'явитися за викликом призначив його посадової особи податкового органу та точно виконати доручений йому переклад.

Перекладач попереджається про відповідальність за відмову або ухилення від виконання своїх обов'язків або завідомо неправдивий переклад, про що робиться відмітка в протоколі, яка засвідчується підписом перекладача.

Крім того, податкові органи вправі викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю (п.п. 12) п. 1.

Відповідно до п. 1 ст. 90 НК РФ в якості свідків для дачі показань можуть бути викликані будь-які фізичні особи, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю.

Це можуть бути, зокрема, співробітники перевіреній організації-платника податків, співробітники організацій (індивідуальних підприємців), які є діловими партнерами перевіреній організації, інші особи, яким можуть бути відомі фактичні обставини вчинення платником податків господарських операцій, що мають значення для формування податкової бази, при наявності у перевіряючих підстав вважати, що дані операції здійснені з порушенням чинного законодавства або не відображені (неправильно відображені) в обліку платника податків.

Разом з тим, як свідків не можуть допитуватися фізичні особи, які в силу малолітнього віку, фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати і (або) відтворювати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю (п.п. 1 п. 2 ст . 90 НК РФ).

Правом виклику особи в якості свідка володіє керівник (заступник керівника) податкового органу, до компетенції якого згідно з п. 2 ст. 101 НК РФ входить ухвалення рішення за результатами розгляду матеріалів податкових перевірок та інших документів, що складаються посадовими особами податкових органів і фіксують факти податкових правопорушень.

Виклик свідка до податкового органу проводиться на підставі порядку за підписом керівника (заступника керівника) податкового органу, що вручається особі, що викликається як свідок, під розписку або направляється рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Зі змісту порядку слід, хто викликається як свідок, куди, до кого, в який день і годину йому слід прибути для надання свідчень.

Неявка без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка, утворює склад податкового правопорушення, передбаченого абз. 1 ст. 128 НК РФ (штраф у розмірі 1 тис. руб.).

При вирішенні судом питання про стягнення штрафу за неявку за викликом доведення факту отримання викликуваним особою повістки про виклик є обов'язком податкового органу.

Показання свідка можуть бути отримані за місцем перебування свідка, якщо він внаслідок хвороби, старості, інвалідності не в змозі з'явитися до податкового органу, а на розсуд посадової особи податкового органу - і в інших випадках. Разом з тим у певних ситуаціях показання свідка можуть бути отримані за місцем його проживання, роботи, навчання.

Фізична особа має право відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених законодавством РФ. Згідно зі ст. 51 Конституції РФ свідок не зобов'язаний давати свідчення проти себе самого, свого чоловіка і близьких родичів, коло яких визначається федеральними законами. Відповідно до п. 4 ст. 5 КПК РФ поряд з чоловіком близькими родичами визнаються батьки, діти, усиновителі, усиновлені, рідні брати і сестри, дідусь, бабуся та онуки.

Право певних осіб на відмову від дачі показань (зокрема, адвоката, депутата Ради Федерації і депутата Державної Думи Федеральних Зборів РФ) закон пов'язує з характером своєї діяльності.

Відповідно до п.п. 13) п. 1 НК РФ податкові органи мають право заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності. Відповідно до статті 2 Федерального закону від 08.08.2001 N 128-ФЗ ¹ ліцензія - це спеціальний дозвіл на здійснення конкретного виду діяльності при обов'язковому дотриманні ліцензійних вимог і умов, видане ліцензіюючим органом юридичній особі або індивідуальному підприємцю.

У силу норм статті 13 Закону N 128-ФЗ призупинення або анулювання ліцензії здійснюється у судовому порядку на підставі заяви ліцензіюючого органу. Виходячи з положень вищевикладених норм, податковий орган має право висловити свою думку з питання анулювання чи призупинення дії ліцензій; остаточне ж рішення залишається за уповноваженим ліцензіюючим органом. Таким чином, до компетенції податкових органів не відноситься право на дозвіл або заборона здійснення певної діяльності.

Податкові органи наділені правами пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:

- Про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ;

- Про відшкодування збитків, заподіяних державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податку після отримання рішення податкового органу про зупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків в порядку, передбаченому Податковим кодексом;

- Про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит та ін (п.п. 14) п. 1 НК РФ).

При цьому відповідно до п. 1 статті 333.37 НК РФ податкові органи звільняються від обов'язку сплачувати державне мито при зверненні до арбітражних судів.

Відповідно до п. 2 перелік прав, що міститься в ній, не є вичерпним.

Податкові органи здійснюють і інші права крім перелічених у ст. 31 НК РФ у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ. Таким випадком, зокрема, слід визнати положення ст. 86 НК РФ, не містить обмежень в обсязі банківських операцій, що включаються до складу довідки.

Системне тлумачення п. 2 ст. 86 НК РФ і п. 2 ст. 31 НК РФ перешкоджає помилкового висновку про обмеження обов'язки банку, яка полягає в наданні довідок, що підтверджують сплату платниками податків податкових платежів.

Також у п.п. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ регламентується, що банк зобов'язаний надавати в податкові органи, крім довідок, первинні документи про виконання платіжних і інкасових доручень на сплату податків і зборів до бюджету.

Стаття 86 НК РФ не містить будь-яких строку давності, якими може бути обмежений обсяг операцій, що відображаються в довідці. Вважаємо, що давностние терміни проведення податкової перевірки (ст. 87 НК РФ, абз. 2 п. 27 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5) не мають відношення до термінів отримання інформації в рамках ст. 86 НК РФ, оскільки являють собою окремі випадки підстав для витребування податковими органами довідок за рахунками.

У випадку, якщо проводяться податковим органом контрольні заходи не здійснюються у формі податкової перевірки і прямо не обмежені будь-якими строку давності (наприклад, звіряються дані обліку і звітності за межами трирічного терміну або перевіряється достовірність інформації про дату відкриття платником податків рахунку в банку), банк не має підстав для відмови у видачі довідки.

До давностному періоду витребування інформації про проведені операції не мають відношення і терміни ст. 113 НК РФ, оскільки останні мають на меті встановлення строку давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, відсутнього з боку банку на момент розгляду і підготовки банком довідки за запитом податкового органу.

п. 3 статті № 31 закріплюється положення, згідно якого вищі податкові органи вправі скасовувати і змінювати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності вказаних рішень законодавству про податки та збори. Це положення тотожне закріпленому статтею 9 Закону РФ "Про податкові органи ..." "Вищестоящим податковим органам надається право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції Російської Федерації, федеральним законам і іншим нормативним правовим актам".

Кожен податковий документ завжди строго встановленої форми. І п. 4. аналізованої статті закріплює, що форми передбачених Податковим кодексом документів, які використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, а також порядок їх заповнення затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів , якщо інший порядок їх затвердження не передбачено НК РФ. Так, наприклад Наказом ФНС РФ від 01.12.2006 N САЕ-3-19/825 @ ¹ встановлені форми вимоги про сплату податку та ін

III. Обов'язки податкових і фінансових органів

Пунктом 17 статті 1 Закону N 137-ФЗ ² стаття 32 НК РФ повністю викладена в новій редакції, яка набула чинності з 01.01.2007. Необхідно пам'ятати, що дана норма застосовується до правовідносин, що регулюються законодавством про податки і збори, які виникли після 31.12.2006, якщо інше не передбачено НК РФ.

Отже, відповідно до п.п. 1 п. 1) статті 32 податкові органи зобов'язані дотримуватися законодавства про податки і збори. У першу чергу ця норма є провідником міжгалузевого принципу законності в діяльності державних і муніципальних органах влади, організацій усіх форм власності, громадян та посадових осіб.

Податкові органи, природно, не є винятком. Обов'язок дотримуватися законодавства про податки і збори з боку податкових органів має особливе значення, остільки оскільки, здійснюючи свої повноваження, вони часто обмежують знаходяться під особливою охороною права громадян і юридичних осіб. Наприклад, податкові органи мають право зупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента, тим самим перешкоджаючи у здійсненні конституційного права свободи приватної власності.

Крім того, цей обов'язок кореспондує праву платника податків вимагати від податкових органів і посадових осіб податкових органів, інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків, гарантованим підпунктом 10 пункту 1 статті 21 НК РФ (у редакції Закону N 137 -ФЗ).

Відповідно до п.п. 2) п. 1 статті 32 податкові органи зобов'язані здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів. Це не тільки обов'язок але і завдання, що стоїть перед податковими органами як органами виконавчої влади Росії.

Відповідно до статті 6 ФЗ "Про податкові органи Російської Федерації" головними завданнями податкових органів є контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджетної системи Російської Федерації податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджетної системи Російської Федерації інших обов'язкових платежів, установлених законодавством Російської Федерації, а також контроль за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції, валютний контроль, здійснюваний відповідно до валютним законодавством Російської Федерації та прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами органів валютного регулювання та цим Законом.

Саме визначення податкових органів, що міститься у статті 1 зазначеного закону говорить про податкові органи як органах податкового контролю: "податкові органи Російської Федерації - єдина система контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджетної системи Російської Федерації податків і зборів, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації: ".

Для здійснення функцій податкового контролю податкові органи наділені обов'язками по веденню в установленому порядку обліку організацій та фізичних осіб (п.п. 3) п. 1 коментарів статті).

По-перше, обов'язок податкових органів, передбачена підпунктом 3 пункту 1 статті 32 НК, перебуває у системному зв'язку з обов'язком платників податків стати на облік у податкових органах, встановленою підпунктом 2 пункту 1 статті 23 НК РФ (у редакції Закону N 137-ФЗ).

Відповідно до пункту 1 статті 83 НК РФ з метою проведення податкового контролю організації та фізичні особи підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів та з інших підстав, передбачених НК РФ.

Згідно з пунктом 4 статті 83 НК РФ при здійсненні організацією діяльності в Російській Федерації через відокремлений підрозділ заяву про взяття на облік такої організації подається протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу до податкового органу за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу, якщо зазначена організація не перебуває на обліку з підстав, передбачених НК РФ, у податкових органах на території муніципального освіти, в якому створено це відокремлений підрозділ.

Відповідно до статті 2 ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців" ¹ і Постановою Уряду РФ від 30.09.2004 N 506 ² Федеральна податкова служба є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців і селянських (фермерських) господарств, а також уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує подання в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями, реєструє Єдиний державний реєстр юридичних осіб, Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців і Єдиний державний реєстр платників податків.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 16.10.2003 N 630 ³ державний реєстр формується і ведеться на муніципальному, регіональному та федеральному рівнях Федеральною податковою службою та її територіальними органами.

У зазначених державних реєстрах міститься найповніша інформація про платників податків - організації та фізичних осіб. Відомості до них вносяться не тільки одноразово при здійсненні реєстрації. Також у них вносяться зміни як підлягають, так і не підлягають державній реєстрації, а також відомості про ліквідацію юридичних осіб та припинення статусу індивідуального підприємця.

Облік організацій та фізичних осіб проводиться за визначеними у ст.ст. 83, 84 НК РФ правилами.

Постановка на облік організації або індивідуального підприємця в податковому органі за місцем знаходження або за місцем проживання здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

При здійсненні організацією діяльності в Російській Федерації через відокремлений підрозділ заяву про взяття на облік такої організації подається протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу до податкового органу за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу, якщо зазначена організація не перебуває на обліку з підстав, передбачених Податковим кодексом РФ, у податкових органах на території муніципального освіти, в якому створено це відокремлений підрозділ.

Постановка на облік, зняття з обліку організації або фізичної особи в податковому органі за місцем знаходження належить їм нерухомого майна та (або) транспортних засобів здійснюються на підставі відомостей, які повідомляються органами, зазначеними у статті 85 цього Кодексу. Організація підлягає постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження нерухомого майна, що належить їй на праві власності, праві господарського відання або оперативного управління.

Місцем знаходження майна визнається:

- Для морських, річкових та повітряних транспортних засобів - місце (порт) приписки, за відсутності такого місце державної реєстрації, а за відсутності таких - місце знаходження (проживання) власника майна;

- Для транспортних засобів, не зазначених у підпункті 1 цього пункту;

- Місце державної реєстрації, а за відсутності такого - місце знаходження (проживання) власника майна;

- Для іншого нерухомого майна - місце фактичного знаходження майна.

Постановка на облік організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу здійснюється на підставі заяви. При подачі заяви про взяття на облік організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу організація одночасно із заявою про постановку на облік представляє в одному примірнику копії завірених в установленому порядку свідоцтва про постановку на облік в податковому органі організації за місцем її знаходження, документів, що підтверджують створення відокремленого підрозділу.

При постановці на облік фізичних осіб до складу відомостей про зазначених осіб включаються також їхні персональні дані:

- Прізвище, ім'я, по батькові;

- Дата і місце народження;

- Місце проживання;

- Дані паспорта або іншого засвідчує особу платника податків документа;

- Дані про громадянство.

Форма заяви про взяття на облік (зняття з обліку) у податковому органі встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів - тобто податковими органами.

Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку на облік фізичної особи на підставі заяви цієї фізичної особи протягом п'яти днів з дня отримання такої заяви податковим органом і в той же термін видати йому свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.

Якщо платник податків змінив місце перебування або місце проживання, зняття з обліку платника податків здійснюється податковим органом, в якому платник податків перебував на обліку:

- Організації або індивідуального підприємця на підставі відомостей, що містяться відповідно в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

- Нотаріуса, що займається приватною практикою, адвоката протягом п'яти днів з дня отримання відомостей про факт реєстрації від органів, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання, у порядку, затвердженому Міністерством фінансів Російської Федерації;

- Фізичної особи, що не відноситься до індивідуальних підприємців, протягом п'яти днів з дня отримання відомостей про факт реєстрації від органів, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання, у порядку, затвердженому Міністерством фінансів Російської Федерації.

Постановка на облік платника податків у податковому органі за новим місцезнаходженням або нового місця проживання здійснюється на підставі документів, отриманих від податкового органу за попереднім місцем знаходження або місцем проживання платника податків.

Зняття з обліку фізичної особи може також здійснюватися податковим органом при отриманні ним відповідних відомостей про постановку на облік цієї фізичної особи в іншому податковому органі за місцем його проживання.

У разі ліквідації або реорганізації організації, припинення діяльності в якості індивідуального підприємця зняття їх з обліку здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

У разі прийняття організацією рішення про припинення діяльності (закриття) свого відокремленого підрозділу зняття з обліку організації за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу здійснюється податковим органом за заявою платника податку протягом 10 днів з дня подання такої заяви, але не раніше закінчення виїзної податкової перевірки в разі її проведення.

У разі припинення повноважень нотаріуса, що займається приватною практикою, припинення статусу адвоката зняття з обліку здійснюється податковим органом на підставі відомостей, які повідомляються органами, зазначеними у статті 85 цього Кодексу, у порядку, затвердженому Міністерством фінансів Російської Федерації.

Постановка на облік, зняття з обліку здійснюються безкоштовно.

Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, у тому числі підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, і на всій території Російської Федерації ідентифікаційний номер платника податків.

Податковий орган вказує ідентифікаційний номер платника податків у всіх направляються йому повідомлення.

Кожен платник податків вказує свій ідентифікаційний номер у поданих до податкового органу декларації, звіті, заяві чи іншому документі, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Відповідно до п.п. 4) п. 1. статті 32 податкові органи зобов'язані безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків, платників зборів та податкових агентів про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про вжиті відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів та податкових агентів, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також представляти форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснювати порядок їх заповнення.

Таким чином, у зазначеному підпункті визначено коло інформації, яку податкові органи зобов'язані надавати платникам податків безкоштовно незалежно від форми та способів її надання.

Слід зазначити, що і цей обов'язок податкових органів перебуває у взаємозв'язку з правом платників податків. Стаття 21 Податкового кодексу РФ закріплює право платників податків отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах. Слід зазначити, що це право платників податків до теперішнього часу в значній мірі продовжує залишатися декларативним, не забезпеченим механізмом реалізації.

Як ми вказували в коментарі до статті 30 НК РФ, податкові органи - підрозділи Федеральної податкової служби Росії знаходяться у віданні Міністерства Фінансів Росії. На керівний орган виконавчої влади статтею 34.2. НК РФ також накладені функції дачі письмових роз'яснення платникам податків, платникам зборів та податковим агентам з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори.

Як справедливо вказує С.Є. Смирних, не передбачена відповідальність посадових осіб податкових органів, не надають платникам податків інформацію, зазначену в п.п. 4 п. 1 ст. 32 Податкового кодексу РФ, або надають свідомо помилкову інформацію, що погіршує становище платників податків ¹

Право платників податків на достовірну інформацію про діючі податки і збори може бути реалізовано тільки за умови активної взаємодії податкових органів і платників податків.

При здійсненні своєї діяльності - податкового контролю - податкові органи зобов'язані керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів Російської Федерації з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори.

Відповідно до Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ ² право видавати нормативні правові акти з питань оподаткування та зборів закріплено за Мінфіном Росії. Так, Мінфін Росії має право давати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, затверджувати форми розрахунків по податках і форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, а також порядок їх заповнення.

При постановці на облік у податкових органах, останні зобов'язані повідомляти платникам податків, платникам зборів та податковим агентам відомості про реквізити відповідних рахунків Федерального казначейства. Крім того, в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, доводити до платників податків, платників зборів та податкових агентів відомості про зміну реквізитів цих рахунків та інші відомості, необхідні для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему Російської Федерації. Цей порядок затверджений Наказом ФНС РФ від 09.11.2006 N САЕ-3-10/776 @ ^1. Згідно даного наказу Управління ФНС Росії по суб'єкту Російської Федерації в п'ятиденний термін після отримання від відповідного управління Федерального казначейства по суб'єктові Російської Федерації інформації про зміну реквізитів рахунку, відкритого цьому УФК направляє нижчестоящим територіальним податковим органам зазначені відомості. Нижчі територіальні податкові органи:

1) протягом семи робочих днів після отримання інформації від управління ФНС Росії по суб'єкту Російської Федерації про зміну реквізитів рахунку, відкритого відповідного УФК по суб'єкту Російської Федерації направляють платникам податків (поштою з повідомленням про вручення) відомості, а також інформують їх через засоби масової інформації ;

2) розміщують на своїх інформаційних стендах відомості про зміну реквізитів рахунку, відкритого відповідного УФК по суб'єкту Російської Федерації та інші відомості, необхідні для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему Російської Федерації;

3) у складі документів, що видаються при постановці на облік платників податків в податкових органах, видають їм (надсилають поштою з повідомленням про вручення) відомості, які включають:

- Найменування УФК по суб'єкту Російської Федерації;

- ІПН податкового органу;

- КПП податкового органу;

- Найменування і місцезнаходження банку, у якому УФК по суб'єкту Російської Федерації відкрито рахунок;

- БИК банку, в якому УФК по суб'єкту Російської Федерації відкрито рахунок;

- Номер рахунку УФК по суб'єкту Російської Федерації;

- Номер кореспондентського рахунку банку, в якому УФК по суб'єкту Російської Федерації відкрито рахунок.

Всі ці реквізити своєчасно і достовірно повинні бути доведені до відома платників податків і податкових агентів.

Податкові органи зобов'язані приймати рішення про повернення платнику податків, платнику збору або податковому агенту сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, зборів, пені та штрафів, направляти оформлені на підставі цих рішень доручення відповідним територіальним органам Федерального казначейства для виконання і здійснювати залік сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, зборів, пені та штрафів.

Порядок такого повернення передбачений Податковим кодексом, а саме главою 12 НК РФ. Не будемо детально зупинятися на даному порядку, відзначимо лише, що податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту. А обов'язок податкових органів, передбачена підпунктом 7 пункту 1 статті 32 НК, знаходиться у взаємному зв'язку з правом платників податків на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів, гарантованим підпунктом 5 пункту 1 статті 21 НК РФ.

При здійсненні своєї діяльності податкові органи зобов'язані дотримуватися податкову таємницю та забезпечувати її збереження. Відповідно до статті 102 Податкового кодексу РФ податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду і митним органом відомості про платника податків, за винятком відомостей:

- Розголошених платником податку самостійно або за його згодою;

- Про ідентифікаційний номер платника податків;

- Про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за ці порушення;

- Надаваних податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод), однією зі сторін яких є Російська Федерація, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами (у частині відомостей, наданих цим органам).

Так, зміст даних податкового обліку (в тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею (стаття 313 НК РФ); відомості про платника податків з моменту взяття його на облік в податковому органі є податковою таємницею (п. 9 статті 84 НК РФ).

Податкова таємниця не підлягає розголошенню податковими органами, органами внутрішніх справ, органами державних позабюджетних фондів і митними органами, їх посадовими особами та залучаються фахівцями, експертами, за винятком випадків, передбачених федеральним законом.

До розголошенню податкової таємниці відноситься, зокрема, використання або передача іншій особі виробничої або комерційної таємниці платника податків, що стала відомою посадовій особі податкового органу, органу внутрішніх справ, органу державного позабюджетного фонду або митного органу, залученому фахівця або експерту при виконанні ними своїх обов'язків.

Надійшли в податкові органи, органи внутрішніх справ, органи державних позабюджетних фондів або митні органи відомості, що становлять податкову таємницю, мають спеціальний режим зберігання та доступу.

Втрата документів, що містять складові податкову таємницю відомості, або розголошення таких відомостей тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.

Так, частина 1 статті 183 КК РФ передбачає відповідальність за збирання відомостей, що становлять податкову таємницю, шляхом викрадення документів, підкупу чи погроз, а також іншим незаконним способом з метою розголошення чи незаконного використання цих відомостей. Суб'єктом притягнення до кримінальної відповідальності за цією статтею буде нести будь-яка особа, яка досягла 16-річного віку, не є власником податкової таємниці та не допущене до неї у встановленому порядку.

Частиною 2 статті 183 КК РФ передбачає відповідальність за незаконні розголошення або використання відомостей, що становлять податкову таємницю, без згоди її власника, скоєні з корисливої або іншої особистої зацікавленості і заподіяли великої шкоди. За даної частини відповідальність буде нести працівник організації або інші особи, яким відомості, що становлять податкову таємницю, стали відомі у зв'язку з професійною або службовою діяльністю.

Частина 3 статті 183 КК РФ передбачає відповідальність за ті самі дії, якщо в результаті їх вчинення завданий великий збиток, а також при наявності корисливої зацікавленості винного. Обов'язкові елементи складу злочину - корислива чи інша особиста зацікавленість винного і великий збиток як наслідок кримінально караних дій; розмір шкоди визначається стосовно до примітки до статті 169 КК.

Відповідно до примітки до статті 169 КК РФ великим збитком визнається збиток в сумі, що перевищує двісті п'ятдесят тисяч рублів, особливо великим - один мільйон рублів.

Обтяжуючою обставиною за частиною 4 статті 183 КК РФ є настання в результаті дій винної особи тяжких наслідків (економічне розорення, дезорганізація роботи комерційного підприємства тощо).

Крім того, за розголошення відомостей, що становлять податкову таємницю, в певних випадках настає відповідальність за статтею 285 КК РФ за зловживання посадовими повноваженнями.

Кожне прийняте податковим органом рішення відповідно до п.п. 9) п. 1 статті 32 НК РФ має бути доведено до відома особи, щодо якої воно прийняте: податкові органи зобов'язані направляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ , податкове повідомлення і (або) вимога про сплату податку та збору. І цей обов'язок податкових органів кореспондує праву платників податків одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків, гарантованим підпунктом 9 пункту 1 статті 21 НК РФ.

Реалізація права, встановленого підпунктом 9 пункту 1 статті 21 НК РФ, є не чим іншим як обставиною, що забезпечує можливість платника податків захищати свої права та представляти свої інтереси. При цьому напрям письмових вирішенні податкових органів має бути здійснено таким чином, щоб можливо було встановити термін його вручення.

Так як це важливо для встановлення початку перебігу податкових процесуальних строків, наприклад на оскарження. Перешкода реалізації такого права з боку податкового органу тягне недійсність рішення податкового органу про стягнення з платника податків податкових санкцій.

Податкові органи зобов'язані представляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту за його запитом довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені і штрафів на підставі даних податкового органу, що передбачено п.п. 10) п. 1 статті 32 НК РФ.

Крім того, Листом ФНС РФ від 06.07.2006 N ШТ-6-19/680 @ ¹ закріплено вказівку нижчим податковим органам видавати довідку про виконання платником податку обов'язку по сплаті податків, зборів, страхових внесків, пені та податкових санкцій за формою і відповідно до методичними вказівками, затвердженими Наказом ФНС Росії від 23.05.2005 N ММ-3-19/206 @ ² по запитам уповноважених одержувачів бюджетних коштів на дату, зазначену в даних запитах.

Форма таких довідок та порядок їх заповнення затверджено Наказом ФНС РФ від 04.04.2005 N САЕ-3-01/138 @ "Про затвердження форм по звірці розрахунків по податках, зборах, внесках, інформування платників податків про стан розрахунків по податках, зборах, внесках і методичних вказівок щодо їх заповнення ". Запитувана довідка видається протягом п'яти днів з дня надходження до податкового органу відповідного письмового запиту платника податків, платника збору або податкового агента.

Податкові органи зобов'язані здійснювати за заявою платника податків, платника збору або податкового агента спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів.

Слід зазначити, що подібне положення закріплено також пунктом 7 статті 45 НК РФ. Відповідно до нього за пропозицією податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка сплачених платником податку податків. Результати звірки оформлюються актом, який підписується платником податків і уповноваженою посадовою особою податкового органу.

Податковий орган має право вимагати від банку копію доручення платника податків на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, оформленого платником податку на паперовому носії. Банк зобов'язаний подати до податкового органу копію зазначеного доручення протягом п'яти днів з дня отримання вимоги податкового органу.

У випадку, передбаченому цим пунктом, на підставі заяви платника податків та акта спільної звірки сплачених платником податку податків, якщо така спільна звірка проводилася, податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати платником податків податку в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства.

При цьому податковий орган здійснює перерахунок пенею, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня прийняття податковим органом рішення про уточнення платежу.

Відповідно до пункту 8 статті 45 НК РФ правила, передбачені пунктом 7 статті 45 НК РФ, застосовуються також до зборів, пені, штрафів і поширюються на платників зборів та податкових агентів.

Згідно з пунктом 3 статті 78 НК РФ (у редакції Закону N 137-ФЗ) у разі виявлення фактів, що свідчать про можливу зайвої сплати податку, за пропозицією податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів. Результати такої звірки оформляються актом, що підписується податковим органом та платником податків.

Форма акта спільної звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Відповідно до п.п. 3.4 Наказу ФНС РФ від 09.09.2005 N САЕ-3-01/444 @ "Про затвердження регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами" ¹ заяви про проведення звірки розрахунків платника податків можуть надходити від платників податків (їх представників) особисто або передаватися поштою.

При прийомі заяви особисто на другому примірнику заяви посадовця відділу роботи з платниками податків на прохання платника податків (його представника) проставляє відмітку про прийняття та дати подання заяви. Посадова особа відділу роботи з платниками податків формує акт звірки розрахунків за формою 23-а (коротка) протягом 5-ти робочих днів з дня отримання заяви податковим органом.

Перший примірник документа звірки з підписами платника податків, посадової особи відділу роботи з платниками податків передається платнику податків (його представнику) або надсилається поштою, другий примірник з відміткою платника податків (його представника) про одержання (або відправлення поштою) залишається в податковому органі за місцем проведення звірки .

Якщо виявлено помилку платника податків, то готується повідомлення. Повідомлення підписується керівником (заступником інспекції) та направляється платнику податків поштою через відділ фінансового та загального забезпечення.

За заявою платника податків, платника збору або податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом у відношенні цього платника податку, платника збору або податкового агента. П.п. 9) п. 1 статті 32 встановлено обов'язок направляти копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення і (або) вимога про сплату податку та збору. Ці два підпункти є, по суті, дзеркальним відображенням права платників податків одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків, гарантованим п.п. 9 п. 1 статті 21 НК РФ.

Перелік обов'язків податкових органів, зазначених у коментованій статті, не є вичерпним (п. 2 статті 32 НК РФ). Податковий кодекс та інші федеральні закони можуть передбачати інші обов'язки податкових органів.

Наприклад, статті 45-48 НК РФ встановлюють обов'язок податкових органів стягувати податки і збори, стаття 103 НК РФ - обов'язок не допускати заподіяння неправомірного шкоди при проведенні податкового контролю.

Закріплено положення, згідно з яким, якщо протягом двох місяців з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку (збору) платник податку (платник збору) повністю не погасив зазначену в даній вимозі недоїмку, розміри якої дозволяють припускати факт вчинення порушення законодавства про податки і збори, містить ознаки злочину, податкові органи зобов'язані протягом 10 днів з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи. У залежності від обставин справи буде вирішуватися питання про порушення кримінальної справи відносно винного в несплаті податків особи за статтями 198, 199, 199.1, 199.2 КК РФ.

В даний час діє Інструкція про порядок направлення матеріалів податковими органами до органів внутрішніх справ при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, затверджена Наказом МВС РФ і МНС РФ від 22.01.2004 N 76/АС-3 -06/37. Відповідно до неї ознаками злочину при вчиненні порушення законодавства про податки і збори відповідно є:

- Неподання фізичною особою податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим, або включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, які потягли за собою несплату податків і (або) зборів в сумі, складової за період у межах трьох фінансових років поспіль більше ста тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує триста тисяч рублів;

- Неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим, або включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, які потягли за собою несплату податків і (або) зборів в сумі, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів;

- Невиконання податковим агентом в особистих інтересах обов'язків по підрахунку, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори обчисленню, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету, в сумі, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка не обчислених, не утриманих, не перерахованих податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків підлягають вирахуванню, утримання та перерахування сум податків і (або) зборів, або в сумі, перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів;

- Приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори, має бути вироблено стягнення недоїмки по податках і (або) зборів, вчинене власником або керівником організації або іншою особою, яка виконує управлінські функції в цій організації, або індивідуальним підприємцем у великому розмірі.

IV. Повноваження податкових і фінансових органів в області податків і зборів

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 30 вересня 2004 року N 506 головним федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, є Федеральна податкова служба (ФПС Росії), яка в свою чергу у веденні Міністерства фінансів Російської Федерації.

Як керівний орган Міністерство фінансів Російської Федерації:

- Дає письмові роз'яснення платникам податків, платникам зборів та податковим агентам з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори;

- Затверджує форми розрахунків по податках і форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, податкових агентів;

- Затверджує порядок їх заповнення (пункт 1 коментарів статті).

Таким чином, з питань застосування законодавства про податки і збори платник податків має право звертатися за роз'ясненнями відповідно до Мінфіну Росії та інші фінансові органи в суб'єктах Російської Федерації та орган місцевого самоврядування. Це закріплено також у Листі Мінфіну РФ від 21.09.2004 N 03-02-07/39 ^1.

Слід зазначити, що такі роз'яснення по ряду найважливіших питань податкового законодавства в більшості своїй мають особливе значення у зв'язку з суттєвими пробілами.

Наприклад, про порядок визначення податкової бази по податку на майно організаціями (їх відокремленими підрозділами), створеними або ліквідованими протягом податкового (звітного) періоду, а також про можливість дострокового подання податкової декларації з податку на майно організацій відносно ліквідованого відокремленого підрозділу та (або ) проданого об'єкта нерухомого майна важливе значення має Лист Мінфіну РФ від 16.09.2004 N 03-06-01-04/32 - роз'яснюють акт податкових органів. На цей рахунок співробітники фінансового міністерства висловлюються вже не перший раз. Не залишали без уваги цю проблему і податкові службовці (Додаток до Листа МНС Росії від 19.04.2004 N СА14-21/53дсп). При цьому треба зауважити, що позиції цих двох відомств істотно відрізнялися один від одного. Відсутність єдності в думках змусило податкову службу самостійно направити запит до Мінфіну для того, щоб остаточно прояснити дану ситуацію. Але і цього разу фінансисти не відступилися від своєї позиції, що дуже вигідно для організацій.

Між тим необхідно відзначити, що згідно з п.п. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані безкоштовно інформувати (в т.ч. у письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язках платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення. Відповідно виникає цілком закономірне питання про розмежування компетенції фінансових та податкових органів щодо дачі роз'яснень у сфері оподаткування.

Як пояснив Мінфін Росії в листі від 21 вересня 2004 р. N 03-02-07/39 "Про компетенцію податкових органів у роботі щодо роз'яснення податкового законодавства", в конкретних господарських ситуаціях з питань про порядок обчислення і сплати податків платнику податків слід звертатися до податкового органу за місцем свого обліку (п. 1 листа). З питань ж застосування законодавства про податки і збори платник податків має право звертатися за роз'ясненнями відповідно до Мінфіну Росії та інші фінансові органи в суб'єктах РФ і органах місцевого самоврядування (п. 2 листа).

При цьому слід враховувати, що відповідно до п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ виконання платником податку (платником зборів, податковим агентом) письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних йому фінансовим, податковим або іншим уповноваженим державним органом чи їх посадовими особами в межах їх компетенції, є однією з обставин, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення. Вказана обставина встановлюється за наявності документів цих органів, які за змістом і змістом відносяться до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання цих документів.

У п. 35 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" зазначено, що до роз'яснень, згаданим у п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, слід відносити письмові роз'яснення керівників відповідних федеральних міністерств і відомств, а також інших уповноважених на те посадових осіб. При цьому не має значення, адресоване чи роз'яснення безпосередньо платнику податків, що є учасником спору, або невизначеному колу осіб ^1.

На підставі викладеного можна зробити висновок, що бухгалтери організацій мають повне право слідувати офіційним роз'ясненням Мінфіну Росії (п. 2 ст. 111 НК РФ). Тим більше що ситуації, які допускають двояке тлумачення, повинні роз'яснювати співробітники саме цього відомства (Лист Мінфіну Росії від 02.09.2004 N 03-02-07/39). А, як відомо, виконання таких письмових вказівок звільняє платника податків від відповідальності (п.п. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК).

Пункт другий статті 34.2 НК РФ закріплює таке положення, згідно якого фінансові органи суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень, дають письмові роз'яснення платникам податків та податковим агентам з питань застосування відповідно до законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і зборах.

Таким чином, для роз'яснення питання, що стосуються регіональних або місцевих податків, звертатися потрібно відповідно у фінансовий орган суб'єкта РФ або до органів місцевого самоврядування (ст. 34.2 НК РФ).

При цьому відзначимо, що шанс швидко отримати роз'яснення більше при зверненні у ФНС Росії, а не до податкових органів. Справа в тому, що податкові органи мають багатий досвід роз'яснювальної та інформаційної роботи. Та й для платника податків важлива думка саме тих органів, які будуть проводити перевірку та надавати свою оцінку його діям.

До того ж виконання роз'яснень податкових органів, так само як і фінансових, як ми вказували вище, звільняє платника податків від відповідальності (ст. 111 НК РФ). Причому незалежно від того, адресоване роз'яснення безпосередньо платнику податків або невизначеному колу осіб (п. 35 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5).

Тому в складних ситуаціях, що вимагають швидкої відповіді, можна порадити направляти запити одночасно в податковий і фінансовий органи.

Зауважимо, що платник податків може не погодитися з отриманим роз'ясненням і відстоювати свою позицію. При цьому платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за невиконання норм подібного роз'яснення, оскільки воно не відноситься до законодавства про податки і збори. У Визначенні Конституційного Суду РФ від 10.07.2003 N 316-Про підтверджено, що платник податків не може притягуватися до відповідальності за порушення приписів, що містяться у відомчому нормативному акті. У ньому говориться: "законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори (пункт 1 статті 1 Податкового кодексу Російської Федерації). Видавані Міністерством Російської Федерації по податках і зборах інструкції з питань, пов'язаних з оподаткуванням, не входять до складу законодавства про податки і збори і не можуть його змінювати або доповнювати (стаття 4 Податкового кодексу Російської Федерації). Згідно з правовою позицією Конституційного Суду Російської Федерації, вираженої в

Визначенні від 5 листопада 2002 року N 319-О за скаргою некомерційної організації - установи з управління персоналом "Персона", ці положення не можуть розглядатися як містять підстави для видання актів, що допускають обмеження прав або покладає на платників податків додаткові повинності, порівняно з тим, як вони визначені законом.

Отже, пункт 2 статті 119 Податкового кодексу Російської Федерації, що встановлює відповідальність за неподання податкової декларації, не може розглядатися як підстава для притягнення платника податків до відповідальності за порушення приписів, що містяться у відомчому правовому акті ".

Право платників податків вимагати від чиновників Мінфіну РФ інформації та роз'яснень закріплено в п.п. 1 і 2 п. 1 ст. 21 Податкового кодексу РФ.

Отже, виходить, що Мінфін Росії тепер повинен "роз'яснювати", а податківці "інформувати". У чому різниця? На наш погляд, в тому, що фінансисти можуть трактувати законодавство і робити висновки, які прямо не прописані в Податковому кодексі РФ, але з нього випливають.

Податківці ж має право лише переказувати законодавчі норми, не додаючи нічого від себе. Так, якщо вам потрібен перелік діючих пільг з податку на майно або ПДВ, то його можна вимагати в інспекції. Якщо ж виникає складне питання, що не має однозначного рішення, за роз'ясненнями варто звернутися до Мінфіну Росії. Наші висновки випливають з буквального прочитання ст.ст. 21 і 32 Податкового кодексу РФ.

Проте Мінфін Росії висловив дещо іншу думку з цього питання. У фінансовому відомстві вважають, що податківці все ж повинні не лише інформувати платників податків, а й давати їм пояснення з приводу оподатковування в "конкретних господарських ситуаціях". Ця точка зору міститься у Листі Мінфіну Росії від 21 вересня 2004 р. N 03-02-07/39. По суті, такий підхід означає, що податківці, як і раніше, можуть роз'яснювати будь-яку податкову проблему ^1.

Звертаючись за роз'ясненням того чи іншого податкового питання для платника податків істотне значення має термін, протягом якого він отримає мотивоване роз'яснення. Міністерство фінансів Російської Федерації, фінансові органи суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень дають письмові роз'яснення у межах своєї компетенції протягом двох місяців з дня надходження відповідного запиту. За рішенням керівника (заступника керівника) відповідного фінансового органу зазначений строк може бути продовжений, але не більше ніж на один місяць. Проте, як часто буває при встановленні термінів для вчинення дій або винесення рішення державними органами і посадовими особами, законодавець не встановив ніяких заходів відповідальності за недотримання фінансовими органами цього терміну. Виходить, що платнику податків, спраглому отримати відповідь на важливе для неї питання, залишається сподіватися лише на сумлінність посадових осіб Міністерства фінансів.

Нова редакція ст. 34.2 Податкового кодексу РФ не уточнює, з яких причин чиновники можуть продовжити двомісячний термін. У зв'язку з цим згідно з прогнозами юристів менше ніж за три місяці чиновники відповідати на запити платників податків не будуть. У той же час, порушення чиновниками строку відповіді на запит від відповідальності не звільнить. Цікавим видається на наш погляд таку думку правопріменітелей:

Дмитро Черепков, адвокат Московської колегії адвокатів "Князєв і партнери": "Поява в новій редакції Податкового кодексу РФ двомісячного терміну, думаю, впорядкує процедуру видання відповідей на письмові звернення платників податків. У той же час неотримання роз'яснень у встановлений строк не можна трактувати як мовчазна згода Мінфіну Росії з позицією платника податків. Відповідно до ст. ст. 75 і 111 Податкового кодексу РФ тільки виконання письмових роз'яснень чиновників відноситься до обставин, що виключають провину особи. Відсутність своєчасної відповіді Мінфіну Росії буде свідчити лише про неналежне виконання фінансовим відомством своїх обов'язків. І в суді цей факт не допоможе ^"1.

Крім проблеми з відповідальністю за невчасний відповідь фінансових органів і податкових органів з питань тлумачення податкового законодавства, на практиці існує проблема законності даються роз'яснень. Наведемо приклад: при розрахунку податку фірма керувалася письмовою відповіддю податкової інспекції на запит фірми. Відповідь була підписана заступником керівника податкової інспекції. Однак подальша виїзна перевірка показала, що в результаті виконання роз'яснення інспекції фірма не доплатила податок. Її не оштрафували, але стягнули пені. Радникові податкової служби РФ II рангу С.В. Разгулін було поставлено питання: Наскільки правомірне рішення податкового органу? Радник пояснив: у викладеній у запитанні ситуації штраф за правопорушення, допущене з причини виконання роз'яснень податкового органу, не справляється, оскільки платник податків керувався письмовим роз'ясненням податкового органу, підписаного заступником керівника інспекції, тобто компетентною особою. Це означає, що дотримані умови, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, а отже, і залучення до відповідальності. Дані положення закріплені в ст. 111 Податкового кодексу РФ, Постанові Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5, Наказі МНС Росії від 05.05.1999 N ГБ-3-15/120, яким затверджено Положення про інформування платників податків з питань податків і зборів.

Разом з тим пені не є штрафом, тому вони підлягають стягненню незалежно від вини особи у несплаті в установлений термін податку. Це підтверджується і п. 18 Постанови Пленуму ЗС РФ N 41 та Пленуму ВАС РФ N 9 від 11.06.1999.

Згідно зі ст. 35 НК РФ податкові органи несуть відповідальність за збитки, завдані неправомірними діями або рішеннями своїх посадових осіб при виконанні ними службових обов'язків. Проте віднесення до ситуації, що розглядається пені до збитків не представляється можливим, оскільки роз'ясненням, наданим податковим органом, права платника податку не порушувалися. Роз'яснення законодавства, надаються податковими органами, носять рекомендаційний характер, і право вибору поведінки зберігається за платником податків. Платник податків не зобов'язаний був керуватися отриманими роз'ясненням. При цьому ст.ст. 23, 52, 54 та іншими статтями НК РФ передбачається самостійне виконання платником податків обов'язків по обчисленню та сплаті податку.

Однак не слід вважати, що за свої незаконні дії податкові та інші органи, наділені повноваженнями у сфері податкового контролю, не несуть відповідальності перед платником податку за свої неправомірні дії.

V. Відповідальність податкових і фінансових органів

Пункт перший статті 35 НК РФ закріпив: податкові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів у виконанні ними службових обов'язків. Подібне положення закріплене у статті 13 Закону РФ "Про податкові органи в Російській Федерації": "Суми податків та інші обов'язкові платежі, неправильно стягнені податковими органами, підлягають поверненню, а збитки (у тому числі упущена вигода), завдані платнику податків незаконними діями податкових органів і їх посадовими особами, відшкодовуються в порядку, передбаченому законом ".

Ці положення не що інше, як втілення норм Конституції РФ - статей 52: права потерпілих від злочинів та зловживань владою охороняються законом. Держава забезпечує потерпілим доступ до правосуддя і компенсацію заподіяної шкоди; та статті 53: кожен має право на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (або бездіяльністю) органів державної влади або їх посадових осіб.

При цьому слід зазначити, що формулювання пункту 1 коментарів статті не містить вказівки на необхідність наявності вини в діях посадових осіб, для того, щоб вони піддавалися встановленої законом відповідальності. У зв'язку з цим цікавим на наш погляд є позиція Конституційного суду РФ, представлена в Постанові Конституційного Суду РФ від 25.01.2001 N 1-П "У справі про перевірку конституційності положення пункту 2 статті 1070 Цивільного кодексу Російської Федерації у зв'язку з скаргами громадян І.В . Богданова, А.В Зернова, С. І. Кальянова і Н. В. Труханового ":" Відповідно до Конституції Російської Федерації кожен має право на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (або бездіяльністю) органів державної влади або їх посадових осіб (стаття 53 Конституції РФ), права потерпілих від злочинів та зловживань владою охороняються законом, а держава забезпечує потерпілим доступ до правосуддя і компенсацію заподіяної шкоди (стаття 52 Конституції РФ).

Відсутність в даних конституційних нормах безпосередньої вказівки на необхідність провини відповідної посадової особи або осіб, які виступають від імені органу державної влади, як у умова відшкодування державою заподіяної шкоди, не означає, що шкода, відшкодовується державою незалежно від наявності їхньої вини.

Наявність провини - загальний і загальновизнаний принцип юридичної відповідальності в усіх галузях права, і всяке виключення з нього має бути виражено прямо і недвозначно, тобто закріплено безпосередньо. Виходячи з цього, в цивільному законодавстві передбачені суб'єктивні підстави відповідальності за завдану шкоду, а для випадків, коли такою підставою є вина, вирішено питання про тягар її доказування ".

Інститут відповідальності податкових органів та їх посадових осіб - комплексний інститут, він містить у собі норми не тільки податкового, а й конституційного, цивільного, адміністративного, трудового та кримінального права.

У статті 16 Цивільного кодексу РФ сформульовано норму про майнову відповідальність державних органів (а значить, і податкових) у вигляді відшкодування збитків, заподіяних громадянинові або юридичній особі (платникам податків) внаслідок незаконних дій (бездіяльності) цих органів або їх посадових осіб: "Збитки, завдані громадянину або юридичній особі в результаті незаконних дій (бездіяльності) державних органів, органів місцевого самоврядування або посадових осіб цих органів, в тому числі видання не відповідному закону чи іншому правовому акту акта державного органу або органу місцевого самоврядування, підлягають відшкодуванню Російською Федерацією, відповідним суб'єктом Російської Федерації або муніципальним утворенням ".

Згідно з п. 2 ст. 15 ГК РФ під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах, якщо якби його право не було порушене (упущена вигода).

У світлі коментованого положення хочеться навести також наступний акт - Федерального Арбітражного суду Поволзької округу - Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (ухвал, постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу від 4 грудня 2003 року у справі N А12-15531/02 -С29:

Закрите акціонерне товариство "фройндшафт" (далі - ЗАТ "фройндшафт") звернулося в Арбітражний суд Волгоградської області з заявою про визнання незаконними дії та бездіяльності Інспекції Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Радянському району м. Волгограда зі своєчасного повернення переплати ПДВ; обязании відшкодувати переплату з ПДВ при перетині товарів через митний кордон Російської Федерації шляхом повернення на розрахунковий рахунок у сумі 324926,35 грн.; про стягнення матеріальної шкоди в сумі 611548,1 руб. та моральної шкоди у сумі 500000 крб.

Рішенням від 12 березня 2003 р. Арбітражний суд Волгоградської області заявлені позовні вимоги задовольнив частково, визнані неправомірними дії Податкової інспекції з несвоєчасному поверненню ЗАТ "фройндшафт" з федерального бюджету суми податку на додану вартість, сплачену у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у розмірі 84838 крб. за рішенням від 29 жовтня 2002 р. N 76-к, зобов'язав податковий орган відшкодувати з бюджету податок на додану вартість у розмірі 109389 руб.

Постановою апеляційної інстанції від 29-30 квітня 2003 рішення суду першої інстанції від 12 березня 2003 р. змінено, в задоволенні позовних вимог ЗАТ "фройндшафт" в частині відшкодування з федерального бюджету сум податку на додану вартість у розмірі 109389 руб. відмовлено, в іншій частині рішення суду залишено без зміни.

Не погодившись з винесеними судовими актами, ВАТ "фройндшафт" звернулося до Федерального арбітражного суду Поволзької округу з касаційною скаргою, в якій просить їх скасувати, прийняти новий судовий акт у справі, посилаючись на порушення його прав у частині відмови у стягненні упущеної вигоди та моральної шкоди , а також в необгрунтованому відмову у відшкодуванні з федерального бюджету суми податку на додану вартість у розмірі 109389 крб., сплаченого у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.

Судова колегія касаційної інстанції, вивчивши матеріали справи, обговоривши доводи касаційної скарги та перевіривши правильність застосування судом першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права, знайшла касаційну скаргу не підлягає задоволенню з таких підстав - при розгляді справи попередніми інстанціями суди необгрунтовано не брали до уваги як матеріали справи, так і норма матеріального права в галузі податкового законодавства.

Згідно з п. 1 ст. 35 Податкового кодексу Російської Федерації податкові та митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

Пред'явлені платником податку матеріальний збиток, упущена вигода і моральний збиток не виникли внаслідок неправомірних дій (рішень) чи бездіяльності податкового органу, а становлять витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю платника податків.

Отже, судами обгрунтовано зроблено висновок про те, що відсутній причинний зв'язок між діями податкового органу за неповернення сум податку на додану вартість за авансовими платежами і неможливістю реалізувати сім комбайнів за договором N 5 від 7 жовтня 2002 року з Селянським господарством Штепа А.В.

Згідно з п. 1 ст. 288 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації підставами для зміни або скасування рішення, Постанови арбітражного суду першої і апеляційної інстанцій є невідповідність висновків суду, що містяться в рішенні, Постанові, фактичним обставинам справи, встановленим арбітражним судом першої та апеляційної інстанцій, та наявним у справі доказам, порушення або неправильне застосування норм матеріального права або норм процесуального права.

Суд постановив: рішення від 12 березня 2003 р. та Постанова апеляційної інстанції від 29-30 квітня 2003 Арбітражного суду Волгоградської області у справі N А12-15531/02-С29 залишити без зміни, касаційну скаргу Закритого акціонерного товариство "фройндшафт", м . Волгоград, - без задоволення ^1.

Таким чином, збитки, завдані платникам податків, платникам зборів, податковим агентам та іншим учасникам податкових правовідносин у результаті неправомірних рішень або дій (бездіяльності) податкових і митних органів, а також їх посадових осіб та інших працівників, відшкодовуються за рахунок коштів федерального бюджету (абз. 2 п. 1 ст. 35 НК РФ). Згідно з п. 10 ст. 158 Бюджетного кодексу РФ за позовами про відшкодування шкоди, заподіяної незаконними рішеннями та діями (бездіяльністю) відповідних посадових осіб та органів, за відомчою приналежності в суді від імені скарбниці РФ виступає головний розпорядник коштів федерального бюджету. Для податкових органів головним розпорядником коштів федерального бюджету є ФНС Росії, для митних органів - ФМС Росії.

Шкода, заподіяна платникам податків правомірними діями (рішеннями) податкових органів, митних органів, посадових осіб та інших працівників цих органів, відшкодуванню не підлягає, за винятком випадків, передбачених законом (п. 3 ст. 1064 ЦК РФ).

3. Відповідно до пункту 3 статті 35 Податкового кодексу РФ за неправомірні дії або бездіяльність посадові особи та інші працівники органів, зазначених у пункті 1 цієї статті, несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

Згідно зі ст. 12 Закону РФ від 21 березня 1991 р. N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" за невиконання або неналежне виконання посадовими особами податкових і фінансових органів своїх посадових обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, матеріальної та кримінальної відповідальності відповідно до чинного законодавства.

Також в області оподаткування посадові особи податкових органів можуть нести адміністративну відповідальність - згідно з положеннями Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

Аналогічно і посадові особи митних органів можуть бути притягнуті до дисциплінарної, матеріальної, адміністративної чи кримінальної відповідальності.

Отже, звернемося до розгляду окремих видів відповідальності посадових осіб податкових і фінансових органів:

Першим видом є дисциплінарна відповідальність посадових осіб податкових і фінансових органів.

Посадові особи податкових органів, будучи державними службовцями цивільними, несуть дисциплінарну відповідальність відповідно до положень Федерального закону від 27 липня 2004 р. N 79-ФЗ ^1. Згідно з ч. 1 ст. 57 зазначеного Закону за вчинення дисциплінарного проступку, тобто за невиконання або неналежне виконання цивільним службовцям з його вини покладених на нього посадових обов'язків, представник наймача має право застосувати такі дисциплінарні стягнення:

- Зауваження;

- Догана;

- Попередження про неповну посадову відповідність;

- Звільнення від замещаемой посади цивільної служби;

- Звільнення з цивільної служби з підстав, встановлених п. 2, подп. "А" - "г" п. 3, п.п. 5 і 6 ч. 1 ст. 37 цього Закону.

Підставами для цього є:

По-перше, неодноразове невиконання цивільним службовцям без поважних причин посадових обов'язків, якщо він вже має дисциплінарне стягнення (п. 2 ч. 1 ст. 37 Закону).

По-друге, одноразове грубе порушення цивільним службовцям своїх посадових обов'язків:

- Прогул (відсутність на службовому місці без поважних причин більше чотирьох годин поспіль протягом службового дня);

- Поява на службі в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння;

- Розголошення відомостей, що становлять державну та іншу охоронювану федеральним законом таємницю, та службової інформації, які стали відомими цивільному службовцю у зв'язку з виконанням ним посадових обов'язків;

- Вчинення за місцем служби розкрадання (в т.ч. дрібного) чужого майна, розтрати, умисного знищення або пошкодження такого майна, встановлених набрав законної сили вироком суду або постановою органу, уповноваженого розглядати справи про адміністративні правопорушення (п.п. "а "-" г "п. 3 ч. 1 ст. 37 Закону).

По-третє, прийняття цивільним службовцям, що заміщає посаду цивільної служби категорії "керівники", необгрунтованого рішення, що спричинило за собою порушення збереження майна, неправомірне його використання або інше заподіяння шкоди майну державного органу (п.п. 5 п. 1 ст. 37 Закону ).

По-четверте, одноразове грубе порушення цивільним службовцям, що заміщає посаду цивільної служби категорії "керівники", своїх посадових обов'язків, що спричинило за собою заподіяння шкоди державному органу та (або) порушення законодавства РФ (п.п. 6 ч. 1 ст. 37 Закону ).

За кожний дисциплінарний проступок може бути застосовано лише одне дисциплінарне стягнення (ч. 2 ст. 57 Закону).

До застосування дисциплінарного стягнення представник наймача повинен зажадати від цивільного службовця пояснення у письмовій формі. У разі відмови цивільного службовця дати таке пояснення складається відповідний акт. Проте відмова цивільного службовця від дачі пояснення у письмовій формі не є перешкодою для застосування дисциплінарного стягнення.

Перед застосуванням дисциплінарного стягнення за рішенням представника наймача або письмовою заявою цивільного службовця проводиться службова перевірка, в ході якої повинні бути повністю, об'єктивно і всебічно встановлені:

- Факт вчинення цивільним службовцям дисциплінарного проступку;

- Вина цивільного службовця;

- Причини і умови, що сприяли вчиненню цивільним службовцям дисциплінарного проступку;

- Характер і розмір шкоди, заподіяної цивільним службовцям в результаті дисциплінарного проступку;

- Обставини, що послужили підставою для письмової заяви цивільного службовця про проведення службової перевірки (ч. 2 ст. 59 Закону).

Службова перевірка повинна бути завершена не пізніше ніж через 1 місяць з дня прийняття рішення про її проведення. При цьому цивільний службовець, стосовно якого проводиться службова перевірка, на час проведення перевірки може бути усунений від замещаемой посади цивільної служби зі збереженням на цей період грошового утримання за замещаемой посади цивільної служби. Тимчасове відсторонення цивільного службовця від замещаемой посади цивільної служби здійснюється представником наймача, який призначив службову перевірку (ч. 7 ст. 59 Закону).

Цивільний службовець, стосовно якого проводиться службова перевірка, має право (ч. 8 ст. 59 Закону):

- Давати усні чи письмові пояснення, подавати заяви, клопотання і інші документи;

- Оскаржити рішення і дії (бездіяльність) цивільних службовців, які проводять службову перевірку, представнику наймача, який призначив її;

- Ознайомитися після закінчення службової перевірки з письмовим висновком та іншими матеріалами з результатами перевірки, якщо це не суперечить вимогам нерозголошення відомостей, що становлять державну та іншу охоронювану федеральним законом таємницю.

Результати службової перевірки оформляються у вигляді письмового висновку, в якому вказуються, по-перше, факти та обставини, встановлені в ході перевірки, і, по-друге, пропозиція перевіряючих про застосування до громадянського службовцю дисциплінарного стягнення або ж про незастосування до нього дисциплінарного стягнення ( ч. 9 ст. 59 Закону).

При застосуванні дисциплінарного стягнення враховуються тяжкість вчиненого цивільним службовцям дисциплінарного проступку, ступінь його вини, обставини, за яких вчинено дисциплінарний проступок, і попередні результати виконання цивільним службовцем своїх посадових обов'язків.

Застосовується дисциплінарне стягнення безпосередньо після виявлення дисциплінарного проступку, але не пізніше 1 місяця з дня його виявлення (не вважаючи періоду тимчасової непрацездатності цивільного службовця, перебування його у відпустці, інших випадків відсутності його на службі з поважних причин, а також часу проведення службової перевірки). У будь-якому випадку дисциплінарне стягнення не може бути застосоване пізніше 6 місяців з дня вчинення дисциплінарного проступку, а за результатами перевірки фінансово-господарської діяльності або аудиторської перевірки - пізніше 2 років з дня вчинення дисциплінарного проступку. У ці строки не включається, проте, час провадження у кримінальній справі.

Копія акту про застосування дисциплінарного стягнення із зазначенням підстав його застосування вручається цивільному службовцю під розписку протягом 5 днів з дня видання відповідного акта.

Цивільний службовець має право оскаржити дисциплінарне стягнення у письмовій формі в комісію державного органу у службових спорах або до суду.

Якщо протягом 1 року з дня застосування дисциплінарного стягнення цивільний службовець не піддано новому дисциплінарному стягненню, то він вважається не мав дисциплінарного стягнення. Представник наймача має право зняти з цивільного службовця дисциплінарне стягнення і до закінчення 1 року з дня його застосування з власної ініціативи, за письмовою заявою організації чи за клопотанням його безпосереднього керівника (ч.ч. 3-9 ст. 58 Закону).

Крім дисциплінарної відповідальності працівники податкових і фінансових органів несуть матеріальну відповідальність.

Матеріальну відповідальність посадові особи та інші працівники податкових і митних органів несуть перед тим податковим або митним органом, з яким вони пов'язані трудовим договором.

Відповідно до положень Трудового кодексу РФ (ТК РФ) матеріальна відповідальність сторони трудового договору настає за шкоду, заподіяну нею іншій стороні цього договору в результаті її винного протиправної поведінки (дій чи бездіяльності). Кожна зі сторін трудового договору зобов'язана довести розмір заподіяної їй шкоди.

Згідно зі ст. 238 ТК РФ працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Неодержані доходи (упущена вигода) стягненню з працівника не підлягають. Під прямою дійсною шкодою розуміється реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення стану вказаного майна (у т.ч. майна третіх осіб, що знаходиться у роботодавця, якщо роботодавець несе відповідальність за збереження цього майна), а також необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати на придбання, відновлення майна або на відшкодування шкоди, заподіяної працівником третім особам.

За заподіяний збиток працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого місячного заробітку, якщо інше не передбачено ТК РФ або іншими федеральними законами (ст. 241 ТК РФ).

У випадках, зазначених у ТК РФ та інших федеральних законах, працівник несе повну матеріальну відповідальність. Повна матеріальна відповідальність працівника полягає в його обов'язки відшкодовувати заподіяну роботодавцю пряму дійсну шкоду в повному розмірі (ст. 242 ТК РФ).

Згідно зі ст. 243 ТК РФ повна матеріальна відповідальність працівника настає у випадках:

- Коли відповідно до Трудового кодексу РФ або іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;

- Недостачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;

- Умисного заподіяння шкоди;

- Заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння;

- Заподіяння шкоди в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;

- Заподіяння шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;

- Розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;

- Заподіяння шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків.

Повна матеріальна відповідальність може бути встановлена трудовим договором, що укладається з заступниками керівника організації або головним бухгалтером.

Порядок стягнення шкоди з працівника наступний:

Стягнення з винного працівника суми заподіяного збитку, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця. Розпорядження може бути зроблено не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної працівником шкоди.

Якщо місячний термін минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну роботодавцеві збиток, а сума заподіяної шкоди, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середній місячний заробіток, то стягнення може здійснюватися лише судом.

При недотриманні роботодавцем встановленого порядку стягнення шкоди працівник має право оскаржити дії роботодавця до суду.

Працівник, винний у заподіянні шкоди роботодавцю, може добровільно відшкодувати його повністю або частково. За угодою сторін трудового договору допускається відшкодування шкоди з розстрочкою платежу. У цьому випадку працівник подає роботодавцю письмове зобов'язання про відшкодування шкоди з зазначенням конкретних термінів платежів.

При звільненні працівника, який дав письмове зобов'язання про добровільне відшкодування шкоди, але відмовився його відшкодувати, непогашена заборгованість стягується в судовому порядку.

За згодою роботодавця працівник може передати йому для відшкодування заподіяної шкоди рівноцінне майно чи виправити пошкоджене майно. Відшкодування шкоди провадиться незалежно від притягнення працівника до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності за дії або бездіяльність, якими заподіяно шкоду роботодавцю (ст. 248 ТК РФ). При цьому необхідно зазначити, що роботодавець має право з урахуванням конкретних обставин, за яких було заподіяно шкоду, повністю або частково відмовитися від його стягнення з винного працівника (ст. 240 ТК РФ). Також і орган по розгляду трудових спорів може з урахуванням ступеня та форми вини, матеріального становища працівника й інших обставин знизити розмір збитку, що підлягає стягненню з працівника. Однак зниження розміру збитку, що підлягає стягненню з працівника, не провадиться, якщо шкода заподіяна злочином, вчиненим у корисливих цілях (ст. 250 ТК РФ).

За певних обставин матеріальна відповідальність працівника виключається взагалі. Такими обставинами, що виключають матеріальну відповідальність працівника, згідно зі ст. 239 ТК РФ, є:

- Непереборна сила;

- Нормальний господарський ризик;

- Крайня необхідність;

- Необхідна оборона;

- Невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику.

Третім видом відповідальності посадових осіб податкових і фінансових органів є адміністративна відповідальність.

Правову основу притягнення посадових осіб податкових і митних органів до адміністративної відповідальності за неправомірні дії або бездіяльність у сфері оподаткування становить КоАП РФ ^1.

Згідно зі ст. 2.4 КоАП РФ посадова особа підлягає адміністративній відповідальності у разі вчинення ним адміністративного правопорушення у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням своїх службових обов'язків. При цьому під посадовою особою для цілей залучення до адміністративної відповідальності слід розуміти особу, постійно, тимчасово або у відповідності зі спеціальними повноваженнями здійснює функції представника влади, тобто наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають у службовій залежності від нього, так само як особу, яка виконує організаційно-розпорядчі або адміністративно-господарські функції в державних органах, органах місцевого самоврядування, державних і муніципальних установах, а також у Збройних Силах РФ, інших військах і військових формуваннях РФ.

Організаційно-розпорядчі функції реалізуються у сфері підпорядкованості одних осіб іншим, тобто виконуються начальником в процесі його взаємовідносин з підлеглими по службі. Вони включають в себе, наприклад, підбір і розстановку кадрів, організацію праці та служби підлеглих, підтримання дисципліни, застосування заходів заохочення і накладення дисциплінарних стягнень. Адміністративно-господарські функції представляють собою повноваження з управління та розпорядження майном та грошовими коштами, що знаходяться на балансі та банківських рахунках органів та установ, військових частин і військових установ, щодо прийняття рішень про нарахування заробітної плати і премій, по здійсненню контролю за рухом матеріальних цінностей, визначення порядку їх зберігання і т.д. Дані визначення організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій відсутні в КоАП РФ. Вони наведені в п. 3 Постанови Пленуму ЗС РФ від 10 лютого 2000 р. N ⁶ січня

Однак, у зв'язку з тим, що трактування поняття службової особи за Кримінальним кодексом РФ ² (примітка 1 до ст. 285 КК РФ) аналогічна трактуванні поняття службової особи за ст. 2.4 КоАП РФ, зазначені визначення організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій застосовні не тільки у кримінальному, а й в адміністративному праві. Те ж і з трактуванням терміну "представник влади".

Відповідно до ст. 2.4 КоАП РФ представник влади - це посадова особа, "наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають у службовій залежності від нього". У КК РФ подібне визначення міститься в примітці до ст. 318 КК РФ, яке належить розглядати в сукупності з уже вказаними приміткою 1 до ст. 285 КК РФ.

Згідно з приміткою до ст. 318 КК РФ представником влади визнається "посадова особа правоохоронного чи контролюючого органу, а також інша посадова особа, наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають від нього в службовій залежності". Дане визначення представника влади має значну схожість з визначенням посадової особи, наведеними у примітці 1 до ст. 285 КК РФ: представником влади визнається посадова особа, а посадова особа - це особа, яка здійснює (серед іншого) функції представника влади, або, інакше кажучи, функції посадової особи.

До певної міри подібна нечіткість законодавчих дефініцій нівелюється роз'ясненнями Верховного Суду РФ. Так, згідно з п. 2 вже згаданої Постанови Пленуму ЗС РФ від 10 лютого 2000 р. N 6 до представників влади слід відносити, зокрема, осіб, які здійснюють виконавчу владу, а також працівників державних наглядових чи контролюючих органів, наділених у встановленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають від них у службовій залежності, яким правом приймати рішення, обов'язкові для виконання громадянами, а також організаціями, незалежно від їх відомчої підпорядкованості (наприклад, наділені відповідними повноваженнями працівники податкових і митних органів). Безумовно, це роз'яснення ЗС РФ значимо і в кримінальному, і в адміністративному праві.

Згідно зі ст. 2.4 КоАП РФ і примітки 1 до ст. 285 КК РФ функції всіх зазначених вище видів (функції представника влади, організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські) можуть здійснюватися постійно, тимчасово або за спеціальним повноваженням. Постійне здійснення функцій передбачає заняття особою певної посади - по виборах, за призначенням. Тимчасове здійснення функцій - також заміщення певної посади, але тільки за призначенням і на конкретний, як правило, нетривалий термін. Здійснення функцій за спеціальним повноваженням означає, що особа виконує певні функції, покладені на нього (без заміщення посади) законом, іншим нормативним актом, наказом чи розпорядженням вищестоящого посадової особи або уповноваженим на те органом або посадовою особою (наприклад, стажисти податкових і митних органів) . Такі функції можуть здійснюватися протягом конкретно означеного періоду часу або для виконання заздалегідь зазначеного обсягу роботи, або вони можуть носити разовий характер.

При цьому при залученні до будь-якого виду відповідальності (будь то дисциплінарна, адміністративна чи кримінальна) необхідно враховувати наступне. Посадова особа може нести відповідальність по службі тільки за умови, що посадові функції були покладені на дану особу у встановленому законом порядку і тільки в межах наданих йому прав і покладених на нього обов'язків. ¹

Однак повернемося до адміністративної відповідальності посадових осіб податкових і фінансових органів.

У сфері оподаткування посадовими особами вказаних органів можуть бути здійснені такі адміністративні правопорушення:

- Відмова у наданні громадянину інформації (ст. 5.39 КоАП РФ);

- Розголошення інформації з обмеженим доступом (ст. 13.14 КоАП РФ);

- Невиконання законних вимог члена Ради Федерації або депутата Державної Думи (ст. 17.1 КоАП РФ);

- Перешкоджання діяльності Уповноваженого з прав людини в Російській Федерації (ст. 17.2 КоАП РФ);

- Невиконання розпорядження судді або судового пристава (ст. 17.3 КоАП РФ);

- Невжиття заходів по приватному визначенню суду, або за поданням судді (ст. 17.4 КоАП РФ).

Разом з тим слід зазначити, що всі перераховані вище склади адміністративних правопорушень мають загальний характер.

Складів, спеціально присвячених адміністративним правопорушенням посадових осіб податкових і митних органів, КоАП РФ в даний час не містить. Те ж можна сказати і про положення КК РФ у частині кримінальної відповідальності посадових осіб податкових органів (див. питання 64). У зв'язку з цим в останній рік податковим підкомітетом Державної Думи РФ ведеться активна робота по доповненню КоАП РФ і КК РФ статтями, що передбачають відповідальність посадових осіб податкових та митних органів за винесення свідомо незаконного рішення, перевищення своїх посадових повноважень.

Так, пропонується доповнити КпАП РФ статтею про відповідальність за невиконання або неналежне виконання посадовою особою податкового, митного, антимонопольного органів своїх службових обов'язків. За вчинення вказаного діяння передбачається стягнення адміністративного штрафу в розмірі від 10 до 30 МРОТ.

І останнім видом відповідальності є кримінальна відповідальність посадових осіб податкових і фінансових органів.

Кримінальна відповідальність до посадових осіб податкових та митних органів застосовується в загальному порядку і на загальних підставах, передбачених Кримінальним кодексом РФ.

У сфері оподаткування посадові особи податкових і митних органів можуть бути притягнуті до кримінальної відповідальності за вчинення таких злочинів, як:

- Незаконні одержання і розголошення відомостей, що становлять комерційну, податкову або банківську таємницю (ст. 183 КК РФ);

- Розголошення державної таємниці (ст. 283 КК РФ);

- Втрата документів, що містять державну таємницю (ст. 284 КК РФ);

- Зловживання посадовими повноваженнями (ст. 285 КК РФ);

- Перевищення посадових повноважень (ст. 286 КК РФ);

- Відмова в наданні інформації Федеральним Зборам РФ чи Рахунковій палаті РФ (ст. 287 КК РФ);

- Отримання хабара (ст. 290 КК РФ);

- Службовий підлог (ст. 292 КК РФ);

- Халатність (ст. 293 КК РФ);

- Невиконання вироку суду, рішення суду або іншого судового акту (ст. 315 КК РФ).

Необхідно відзначити, що на сьогоднішній день кримінальне законодавство має спрямованість на притягнення до кримінальної відповідальності платників податків (платників зборів, податкових агентів).

Навпаки, для посадових осіб податкових органів порушення закону, в т.ч. і кримінального, фактично нічого не означає.

У результаті - повна безкарність працівників податкових органів на тлі заподіяння великого збитку платнику податків, порушення нормального функціонування податкових органів і підриву їх репутації.

Пояснюється подібна ситуація багато в чому тією обставиною, що всі перераховані вище злочину посадових осіб податкових органів мають загальний характер і до того ж важко довести. Для порівняння: законодавства багатьох зарубіжних держав пропонують більш простий фактичний склад: зайве стягнення податку розглядається як посягання на власність платника податку, особливого роду розкрадання ^1. Порушення податкового законодавства у складі кримінально караних посадових злочинів передбачені в законодавстві Німеччини, Франції, Швейцарії, Данії, Норвегії, Естонії, Туреччини, Китаю, Киргизстану.

У російському ж Кримінальному кодексі спеціальної статті, присвяченій кримінальної відповідальності посадових осіб податкових органів за незаконне оподаткування, вимагання податкових платежів, порушення процедури надання податкових пільг, неправомірні дії при здійсненні заходів податкового контролю і т.д., не міститься. Саме тому останнім часом у Держдумі РФ йде робота над важливими поправками до Кримінального кодексу РФ. Депутати пропонують встановити персональну кримінальну відповідальність посадових осіб податкових органів за умисне заподіяння шкоди платнику податку. Зокрема, пропонується ввести такий склад злочину, як винесення свідомо незаконного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або відмову у винесенні такого рішення.

Пропозиції депутатів і сенаторів щодо запровадження кримінальної відповідальності посадових осіб податкових органів

Пропонується доповнити Кримінальний кодекс РФ наступними статтями:

Стаття 199.3 КК РФ.

Злочин:

- Винесення свідомо незаконного рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.;

- Ті самі дії, що спричинили великий збиток громадянинові, організації або державі (понад 1 млн. крб.).

Покарання:

- Штраф до 300 тис. руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 2 років або позбавлення волі на строк до 4 років;

- Позбавлення волі на термін від 2 до 10 років.

Стаття 199.4 КК РФ.

Злочин:

- Здійснення посадовою особою органів, які здійснюють податковий контроль, дій, які явно виходять за межі його повноважень і які призвели до порушення прав і законних інтересів громадян і організацій;

- Ті самі дії, що спричинили великий збиток громадянинові або організації (понад 1 млн. крб.).

Покарання:

- Штраф до 80 тис. руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 6 місяців, або позбавлення права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 5 років, або арешт на термін від 4 до 6 місяців, або позбавлення волі на строк до 4 років;

- Штраф від 100 до 300 тис. руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 року до 2 років або позбавлення волі на строк до 7 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого.

Якщо дані поправки будуть затверджені, в питанні кримінальної відповідальності платників податків і податкових органів настане якась "дзеркальність". У той же час не можна стверджувати, що в разі введення в КК РФ нових складів злочинів покращиться якість податкового адміністрування. Це визнають і самі розробники законопроекту.

В даний час необхідно реформування всієї системи принципів державної служби.

Так, слід закріпити принцип добросовісності (заборона зловживання правом) державних службовців у будь-якій сфері діяльності, в т.ч. і при здійсненні податкового контролю.

За словами судді Конституційного Суду РФ Г.А. Гаджиєва, "не можна забувати, що поняття сумлінності має поширюватися і на податкові органи. Суди при розгляді справ повинні перевіряти не тільки сумлінність платника податків, але перевіряти, не допускають чи податкові інспекції так звану поліцейську шикану, тобто чи не зловживають своїми посадовими повноваженнями. Саме з цих причин про сумлінність потрібно говорити як про загальну концепцію розвитку податкового права ^"1.

Висновок

Отже, ми розглянули роль і значення податкових і фінансових органів у забезпеченні економічної безпеки держави, правову основу, а також права та обов'язки податкових і фінансових органів РФ.

В даний час вектор розвитку російської державності повернувся у бік централізації і зосередження влади. У цьому ж дусі витримана і реформа податкових органів. В ідеології поточної адміністративної реформи передбачається укрупнення міністерств і відомств з паралельним зменшенням штату. Таким чином, Міністерство з податків і зборів РФ стало Федеральною податковою службою в рамках Міністерства фінансів РФ.

На Мінфін покладено функції з координації та контролю діяльності перебуває в його віданні Федеральної податкової служби. Це закріплено в Указі Президента Російської Федерації від 09.03.2004 № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади», яким МНС Росії перетворено у Федеральну податкову службу, а також Постановами Уряду від 07.04.2004 № 185 «Питання Міністерства фінансів Російської Федерації» і від 30.06.2004 № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації».

Конкретно, Мінфін буде визначати план роботи і показники діяльності служби. Це надходження податків, розмір заборгованості, ефективність перевірочних заходів і т. д. Відповідно ФНС буде представляти в міністерство звіт про виконання. Мінфін має право давати доручення податковій службі, скасовувати рішення, прийняте ФНС, якщо воно суперечить законодавству.

Можна очікувати, що звільнений від законотворчої діяльності ФНС буде виконувати свої прямі функції більш ефективно. Розподіл повноважень між ФНП і Мінфіном обіцяє поліпшити контроль діяльності податкових органів. Мінфін обіцяє менше турбувати платників податків інструкціями і роз'яснювальними листами, а тільки коли будуть вноситися поправки в законодавство або коли це буде дійсно потрібно. Все це, на думку представників влади, буде сприяти подальшому поліпшенню податкової сфери нашої країни, для загальної користі держави і платника податків.

З усього вищевикладеного можна зробити наступні висновки.

- Податкові та фінансові органи діють не розрізнено, а спільно, знаходяться в тісному взаємозв'язку, взаємодії та взаємозалежності і складають єдину систему.

- Єдність системи податкових і фінансових органів відображає єдність їх сутності як органів виконавчої влади, які перебувають в адміністративному супідрядності. Ця єдність органів обумовлено спільністю їх завдань і функцій, які вони покликані здійснювати. Для всіх органів встановлюється єдиний правовий режим їх діяльності, і вони націлені на досягнення спільної головної мети - забезпечення законності і правопорядку в податковій сфері.

- Головними завданнями податкових і фінансових органів є контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством Російської Федерації, а також валютний контроль, здійснюваний відповідно до валютного законодавства Російської Федерації і прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами органів валютного регулювання

Список використаних джерел та літератури

I. Документи державних і управлінських структур

1. "Конституція Російської Федерації" (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993) / / "Російська газета", № 237, 25.12.1993

2. Закон РФ від 21 березня 1991 р. № 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" / / Відомості З'їзду народних депутатів РФ і ЗС РФ від 11 квітня 1991 р., № 15, ст. 492

3. Податковий кодекс Російської Федерації (Частина перша) від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ / / "Російська газета" від 6 серпня 1998

4. Указ Президента РФ від 8 грудня 1992 р. № 1556 "Про федеральний казначействі» / / "Российские вести", 1992 р., № 113

5. Указ Президента РФ від 23 грудня 1998р. № 1635 «Про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів» / / СЗ РФ. 1998р. № 52. ст. 6393

6. Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 273 "Про затвердження Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації" / / "Російська газета" від 19 березня 1998

7. Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 276 "Про Департаменті державного фінансового контролю і аудиту Міністерства фінансів Російської Федерації" / / Відомості Верховної РФ від 9 марта1998 р., № 10, ст. 1204

8. Постанова Уряду РФ від 6 серпня 1998 р. № 888 "Про територіальні контрольно-ревізійні органи Міністерства фінансів Російської Федерації" / / "Російська газета" від 15 серпня 1998

9. Постанова Уряду РФ від 27.02.1999 № 254 (ред. від 01.02.2001) «Питання Міністерства Російської Федерації по податках і зборах» / / "Збори законодавства РФ", 15.03.1999, № 11, ст. 1299.

10. Постанова Уряду РФ від 12.08.2000 № 592 «Про взаємодію Уряду РФ і федеральних органів виконавчої влади з повноважними представниками Президента РФ у федеральних округах і схемою розміщення територіальних органів федеральних органів виконавчої влади» / / "Російська газета", № 162, 22.08.2000

11. Постанова Уряду РФ від 23 серпня 2000 р. № 624 "Питання Міністерства фінансів Російської Федерації" / / Відомості Верховної РФ від 28 серпня 2000 р., № 35, ст. 3592

12. Постанова Уряду РФ від 16 жовтня 2000 р. № 783 "Про затвердження Положення про Міністерство Російської Федерації по податках і зборах" / / Відомості Верховної РФ від 23 жовтня 2000 р., № 43, ст. 4242

13. Постанова Уряду РФ від 16 жовтня 2003 р. N 630 "Про Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців, Правилах зберігання в єдиних державних реєстрах юридичних осіб і індивідуальних підприємців документів (відомостей) і передачі їх на постійне зберігання до державних архівів, а також про внесення змін і доповнень до постанови Уряду Російської Федерації від 19 червня 2002 р. N 438 та 439 "/ /" Російська газета ", № 321, 22.10.2003.

14. Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. N 506 "Про затвердження Положення про Федеральної податкової службу" / / Відомості Верховної РФ від 3 жовтня 2004 р., № 65, ст. 5676

15. Наказ ФНС РФ від 21.05.99 № ГБ-3-20/150 (ред. від 09.06.99) "Про систему органів міністерства Російської Федерації з податків і зборів та його підвідомчих організаціях" / / "Нормативні акти з фінансів, податків, страхуванню і бухгалтерського обліку ", № 8, 1999.

16. Наказ Мінфіну РФ від 14.04.2000 № 42н "Про затвердження інструкції проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації» / / "Фінансова газета", № 23, 2000

17. Наказ ФНС РФ від 24.08.2000 № БГ-3-20/307 "Про затвердження положення та типової структури міжрегіональної інспекції МНС Росії по Федеральному округу» / / "Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку", № 12, 2000

18. Наказ Мінфіну РФ від 9.08.2005 N 101н "Про затвердження Положень про територіальні органи Федеральної податкової служби" »/ /" Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку ", № 11, 2005

II. Навчальна та наукова література

19. Алексєєв С.С. "Проблеми теорії права". Свердловськ, 1972. Т. 1.

20. Бабаєва Б.К. Державна податкова служба. - М: ЮНИТИ, 1995.

21. Борисов А.Н. "Податкові перевірки, або як захистити свої права" / ЗАТ Юстіцінформ, 2005.

22. Грачова Є.Ю. Податкове право. Питання і відповіді: Навчальний посібник. - М. ИНФРА-М 2001.

23. Дьомін А.В. Податкове право Росії: Навчальний посібник. РУМЦ ПО, 2006.

Дьомін А.В. "Принцип законності оподаткування: зміст, проблеми, тенденції". - М., ИНФРА-М, 2001.

24. Правоохоронні органи Російської Федерації: Підручник / за ред В.П. Божьев. 3-е изд, - М.: Спарк, 1999.

25. Усанов В.Є, Хмелевський С.В. Конституційне (державне) право Рос-кої Федерації: Підручник / За заг ред. д.ф.н. Хмелевської С.А., к.ф.н. Хмелів-ського С.В. - Київ., 2003.

26. Фінанси і кредит: Підручник / За ред. проф. М.В. Романовського, проф. Г.Н, Бєлоглазова. - М.: Юрайт-Издат, 2004

27. Фінансове право. Підручник. Відповідальний редактор Н.І. Химичева .- М.: Видавництво БЕК, 1995.

III. Періодична преса

28. Бакаєв О.С. Регулювання бухгалтерського обліку: роль держави і професійної спільноти. Бухгалтерський облік. 2005. N 1

29. Вісник ФАС 2003. N 12.

30. Воробйова В.С. МНС Росії / / Податки. 2003. - № 22.

31. Воронцов Л.Д. Письмові роз'яснення чиновників: інструкція по застосуванню / / Головбух, 2004, N 21.

32. Гаджієв Г.А. У нас величезний потік скарг платників податків, і він навряд чи зменшиться в доступному для огляду майбутньому / / Російський податковий кур'єр. 2004. N 24.

33. Конституційний формат податкових спорів (Закінчення) / / "Податкові суперечки: теорія і практика", 2006, N 12.

34. Смирних С.Є. "Питання реалізації права платників податків на отримання достовірної інформації про податки і збори" / / Право і політика, 2006, N 7.

35. Стеркиной Ф. М., Миколаїв К. М. Податковий кодекс: все, що ви повинні державі / / Гроші. 1997. Травень (№ 18).

36. Стрельников В.В. Податкові органи зловживають правом / / Налоговед. 2005. N 4

37. Огиренко Є.А. Якими роз'ясненнями чиновників користуватися у 2007 році. / / Головбух, 2006, N 24.

IV. Ресурси інтернет

38. Інтерв'ю з С.Г. Пепеляєвим, керуючим партнером юридичної компанії "Пепеляєв, Гольцблат і партнери" / / Інтернет-видання GAAP.ru (http://www.gaap.ru).

39. Цілі і завдання структурних підрозділів центрального апарату Міністер-ства РФ з податків і зборів (опубліковано 2 квітня 20004) Міністерство РФ з податків і зборів www.nalog.ru

40. Постанови ФАС Уральського округу від 31.01.2005 справа N Ф09-6081/04АК; ФАС Московського округу від 14.01.2005 справа N КА-А40/12562-04; ФАС Центрального округу від 21.12.2004 справа N А09-8064/04-16) / / www. garant. ru.

41. Наказ МНС РФ від 18.05.99 № ГБ-3-34/140 «Про затвердження положення про міжрегіональної державної податкової інспекції щодо оперативного контролю проблемних платників податків». / / Www.garant.ru

42. Наказ Федеральної податкової служби від 1 грудня 2006 р. N САЕ-3-19/825 @ "Про затвердження форм вимоги про сплату податку, збору, пені, штрафу, документа про виявлення недоїмки у платника податків (платника зборів) або податкового агента, а також документів, що використовуються податковими органами при застосуванні забезпечувальних заходів та заходів примусового стягнення заборгованості по обов'язкових платежах до бюджетної системи Російської Федерації ". / / www. garant. ru

43. Федеральний закон від 10 грудня 2003 р. N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль". Прийнятий Державною Думою 21 листопада 2003 року. Схвалений Радою Федерації 26 листопада 2003 / / www. Garant. Ru

44. Федеральний закон від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" (із змінами від 30 грудня 2006 р.). Прийнятий Державною Думою 7 липня 2006. Схвалений Радою Федерації 14 липня 2006 року. / / Www.garant.ru.

1 Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (зі зм. І доп.)

2 Закон РФ від 21 березня 1991 р. N 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (з ізм. І доп.)

1 Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. N 506 "Про затвердження Положення про Федеральній податковій службі"

1 Конституція РФ, стаття 72 (пункт і, н). Прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993 року.

2 Закон РФ від 21 березня 1991 р. N 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (з ізм. І доп.)

1 Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. N 506 "Про затвердження Положення про Федеральній податковій службі"

2 Наказ Мінфіну РФ від 9 серпня 2005 р. N 101н "Про затвердження Положень про територіальні органи Федеральної податкової служби"

1 Федеральний закон від 10 грудня 2003 р. N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль". Прийнятий Державною Думою 21 листопада 2003 року. Схвалений Радою Федерації 26 листопада 2003

1 Стаття: Конституційний формат податкових спорів (Закінчення) / / "Податкові суперечки: теорія і практика", 2006, N 12.

1 Дьомін А.В. "Принцип законності оподаткування: зміст, проблеми, тенденції", 2001.

2 Алексєєв С.С. "Проблеми теорії права". Свердловськ, 1972. Т. 1. С. 104.

1 НК РФ, стаття № 31.

2 Федеральний закон від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" (із змінами від 30 грудня 2006 р.). Прийнятий Державною Думою 7 липня 2006. Схвалений Радою Федерації 14 липня 2006 року.

1 Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ.

1 Постанови ФАС Уральського округу від 31.01.2005 справа N Ф09-6081/04АК; ФАС Московського округу від 14.01.2005 справа N КА-А40/12562-04; ФАС Центрального округу від 21.12.2004 справа N А09-8064/04-16 )

1 Лист ЦБР від 10 червня 2004 р. N 64-Т "Про порядок направлення податковими органами мотивованих запитів в кредитні організації".

2 Федеральний закон від 2 грудня 1990 р. N 395-I "Про банки і банківську діяльність".

1 Закон РФ від 21 березня 1991 р. N 943-I "Про податкові органи Російської Федерації".

1 Постанови ФАС ПО від 28.04.2005 N А55-14810/2004-43, ФАС ВВО від 22.02.2005 N А79-6695/2004-СК1-6593, від 29.11.2004 N А79-3216/2004-СК1-3262, від 18.08.2003 N А38-1130-14/128-03

1 Федеральний закон від 8 серпня 2001 р. N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності"

1 Наказ Федеральної податкової служби від 1 грудня 2006 р. N САЕ-3-19/825 @ "Про затвердження форм вимоги про сплату податку, збору, пені, штрафу, документа про виявлення недоїмки у платника податків (платника зборів) або податкового агента, а також документів, що використовуються податковими органами при застосуванні забезпечувальних заходів та заходів примусового стягнення заборгованості по обов'язкових платежах до бюджетної системи Російської Федерації ".

1 Федеральний закон від 8 серпня 2001 р. N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців"

2 Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. N 506 "Про затвердження Положення про Федеральній податковій службі"

3 Постанова Уряду РФ від 16 жовтня 2003 р. N 630 "Про Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців, Правилах зберігання в єдиних державних реєстрах юридичних осіб і індивідуальних підприємців документів (відомостей) і передачі їх на постійне зберігання до державних архівів, а також про внесення змін і доповнень до постанови Уряду Російської Федерації від 19 червня 2002 р. N 438 та 439 "

1 Смирних С.Є. "Питання реалізації права платників податків на отримання достовірної інформації про податки і збори" / / Право і політика, 2006, N 7.

2 Федеральний закон від 29 червня 2004 р. N 58-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління"

1 Наказ Федеральної податкової служби від 9 листопада 2006 р. N САЕ-3-10/776 @ "Про затвердження порядку доведення до платників податків, платників зборів та податкових агентів відомостей про зміну реквізитів відповідних рахунків Федерального казначейства та інших відомостей, необхідних для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему Російської Федерації "

1 Лист Федеральної податкової служби від 6 липня 2006 р. N ШТ-6-19/680 @ "Про видачу довідки про виконання обов'язки по сплаті податків, зборів, страхових внесків, пені податкових санкцій"

2 Наказ Федеральної податкової служби від 23 травня 2005 р. N ММ-3-19/206 @ "Про затвердження Довідки про виконання платником податку обов'язку по сплаті податків, зборів, страхових внесків, пені та податкових санкцій та методичних вказівок щодо її заповнення"

1 "Документи і коментарі", N 19, 03.10.2005

1 Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 21 вересня 2004 р. N 03-02-07/39 "Про компетенцію податкових органів у роботі щодо роз'яснення податкового законодавства"

1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша, друга, третя): у запитаннях і відповідях "/ під ред. А. А. Ялбулганова.

11 Л.Д. Воронцов. Письмові роз'яснення чиновників: інструкція по застосуванню / / Головбух, 2004, N 21.

1 Е. Огиренко. Якими роз'ясненнями чиновників користуватися у 2007 році. / / Головбух, 2006, N 24.

1 Вісник ФАС 2003 N 12.

1 Федеральний закон від 27 липня 2004 р. N 79-ФЗ "Про державну цивільну службу в РФ"

1 Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ

1 Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 10 лютого 2000 р. N 6 "Про судову практику у справах про хабарництво та комерційному підкупі" (із змінами від 6 лютого 2007 р.)

2 Кримінального кодексу РФ від 13 червня 1996 р. N 63-ФЗ

1 Судова практика Верховного Суду СРСР. 1956. N 6. С. 12

1 Інтерв'ю з С.Г. Пепеляєвим, керуючим партнером юридичної компанії "Пепеляєв, Гольцблат і партнери" / / Інтернет-видання GAAP.ru (http://www.gaap.ru).

1 Гаджієв Г.А. У нас величезний потік скарг платників податків, і він навряд чи зменшиться в доступному для огляду майбутньому / / Російський податковий кур'єр. 2004. N 24. С. 12