Камеральні податкові перевірки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи організації і проведення камеральних податкових перевірок

1.1 Поняття і сутність камеральних податкових перевірок

1.2 Методи проведення камеральних податкових перевірок

1.3 Порядок і терміни проведення камеральних податкових перевірок

Глава 2. Аналіз діяльності Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби № 5 по Республіки Саха (Якутії) з організації та проведення камеральних податкових перевірок

2.1 Автоматизовані інформаційні технології камеральних податкових перевірок

2.2 Аналіз ефективності проведення камеральних податкових перевірок

по єдиному соціальному податку

2.3 Аналіз ефективності проведення камеральних податкових перевірок з податку на доходи фізичних осіб, що сплачують роботодавці

Глава 3. Проблеми і перспективи вдосконалення організації та проведення камеральних податкових перевірок

Висновок

Список джерел

Програми


Введення

Правовий інститут податкового контролю ще тільки складається. До введення в дію частини першої НК РФ його нормативний механізм практично відсутній. Окремі питання проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів регулювалися інструкціями та інформаційними листами Державної податкової служби РФ. Все це призводило до численних спорів між платниками податків та податковими органами. Нормативна база для проведення камеральних перевірок містилася в Законі РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» від 21.03.91 р., згідно з яким податкові органи мали право перевіряти всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, одержувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань , що виникають при перевірках. Таке формулювання передбачала проведення камеральних перевірок.
Камеральні податкові перевірки в більшості податкових органів здійснювалися за тимчасовими методичних рекомендацій з різних видів податків, розробленими, в тому числі і регіональними інспекціями. Рекомендації пропонували арифметичну звірку окремих показників представлених розрахунків, взаємоув'язки їх з бухгалтерським балансом, звітом про фінансові результати, перевірку своєчасності та правильності оформлення розрахунків (податкових декларацій).
Охоплення платників податків камеральними податковими перевірками становить майже 100 відсотків, при цьому камеральна перевірка легше піддається автоматизації, що дозволяє проводити внутрідокументарний контроль показників податкової звітності.
Таким чином, актуальність теми цієї дипломної роботи пояснюється тим, що камеральна податкова перевірка є пріоритетною і всеосяжної формою податкового контролю, що має високу ступінь ефективності.
Метою роботи є аналіз діяльності податкового органу з організації та проведення камеральних податкових перевірок по єдиному соціальному податку та податку на доходи фізичних осіб на прикладі Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби № 5 по Республіки Саха (Якутії), а також розробка рекомендацій щодо їх вдосконалення.
Здійснення поставленої мети зумовило розв'язання низки наступних завдань:
1) дослідити поняття та сутність камеральних податкових перевірок, а також методи їх проведення;
2) визначити порядок і терміни проведення камеральних податкових перевірок;
3) проаналізувати автоматизовані технології камеральних податкових перевірок,
4) проаналізувати організацію та проведення камеральних податкових перевірок по єдиному соціальному податку та податку на доходи фізичних осіб, що сплачують роботодавці в Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби по Республіки Саха (Якутія) № 5;
4) виявити проблеми і розробити шляхи їх вирішення.
Поставлена ​​мета і завдання зумовлюють структуру роботи, яка включає вступ, три розділи, висновок, список використаних джерел.
Під введення автор визначив актуальність теми, поставив за мету і завдання, що розглядаються в даній дипломній роботі.
У першому розділі роботи будуть досліджені теоретичні питання, що стосуються розкриття поняття та сутності камеральних податкових перевірок, порядку проведення камерального податкового контролю, а також буде проведено аналіз методик проведення камеральних податкових перевірок.
У другому розділі роботи на основі теоретичного матеріалу буде проведено аналіз діяльності Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби № 5 по Республіки Саха (Якутії) з організації та проведення камеральних податкових перевірок, а також буде розроблена система напрямів щодо вдосконалення камерального податкового контролю.
На закінчення будуть сформульовані основні висновки з проведеного дослідження.
Нормативно-правову базу дослідження становлять: Податковий кодекс Російської Федерації, Федеральний закон від 27.07.2006 р. N 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування ».
Теоретичною та методологічною базою дослідження послужили праці вітчизняних авторів таких як, В.А. Миронова, Ф.Ф. Халафеева, Ю. В. Сергєєва, І. В. Горкун, Д. П. Кіпром, Є. В. Бурилов та інші.
Інформаційною базою дослідження послужили накази Міністерства РФ з податків і зборів, а також лист Управління Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Московській області.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ І ПРОВЕДЕННЯ Камеральна податкова ПЕРЕВІРОК

1.1 Поняття і сутність камеральних податкових перевірок

Податкова перевірка є основною формою податкового контролю. Податкову перевірку можна визначити як сукупність контрольних дій податкового органу за документальною і фактичній перевірці законності обчислення, утримання та перерахування податків і зборів платниками податків та податковими агентами [1]. Податкові органи вправі перевіряти будь-які організації незалежно від їх організаційно-правової форми, складу засновників, форми власності, відомчої підпорядкованості та інших характеристик. Результати податкових перевірок є підставою для застосування заходів забезпечення, стягнення недоїмок, пені, притягнення до відповідальності.
У 1997 р. Державна податкова служба Російської Федерації прийняла Регламент планування і підготовки документальних перевірок дотримання податкового законодавства, відповідно до якого стали проводитися камеральні перевірки.
У положеннях Регламенту вперше визначено мету і завдання камеральної перевірки, дані конкретні методичні рекомендації з її проведення [2].
Згідно зі ст. 82 НК податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень підконтрольних суб'єктів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ . Як бачимо, перелік форм податкового контролю є умовно вичерпним.
Контрольні заходи зачіпають права і свободи людини. Тому всі аспекти податкового контролю (завдання, компетенція, терміни, предмет, форми і методи фінансового контролю і т.д.) наділяються в правову, можна навіть сказати, процесуальну форму. Велике значення при проведенні контрольних заходів надається дотриманню формалізованих правил і процедур. Правовідносини, що виникають при здійсненні податкового контролю, є процесуальними за своєю природою.
Законодавчого закріплення визначення камеральних перевірок як окремого поняття не було аж до прийняття НК РФ, що і є в даний час головним законодавчим актом, що визначає порядок їх проведення. Так, Пансков стверджує, що «основним видом податкових перевірок, які здійснюються податковими органами, є в даний час камеральні перевірки, які передбачають перевірку податкової звітності платників податків» [3]. Як зазначає Мелкова Р.А. «Податковий кодекс Російської Федерації (далі НК РФ) не містить офіційного визначення камеральної податкової перевірки.
За місцем проведення податкові перевірки розмежовуються на камеральні та виїзні. Камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу, в той час як виїзна - за місцем знаходження особи, що перевіряється, тобто на його території. Якщо в ході камеральної перевірки виникає необхідність провести контрольні заходи за місцем перебування платника податків, потрібно призначити виїзну податкову перевірку, проведення таких заходів в рамках камеральної перевірки неприпустимо. У статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації міститься лише перелік кваліфікуючих ознак даної категорії, що й дозволяють визначити її зміст.
По-перше, камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу.
По-друге, вона проводиться на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків і які є підставою для обчислення і сплати податку у тримісячний строк з дня подання.
По-третє, камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення податкового органу.
По-четверте, вона проводиться на основі аналізу документів - як представлених платником податків, так і інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
І по-п'яте, правом проводити заходи податкового контролю, до числа яких входять і камеральні податкові перевірки, наділені лише ті органи, яким дане правомочність надано законодавством про податки і збори »[4].
Згідно першого абзацу статті 87 Податкового кодексу Російської Федерації суб'єктами перевірки є наступні категорії платників податків:
- Організації;
- Фізичні особи;
- Фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних
підприємців без утворення юридичної особи [5].
«Метою камеральної перевірки», на думку Горінова, «є контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, виявлення та запобігання податкових правопорушень, стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими порушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
Об'єктами перевірки є відповідно до частини першої статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації податкові декларації і документи, надані платником податків і служать підставою для обчислення і сплати податку, а також інші документи про діяльність платника податків, наявні у податкового органу. Необхідно зауважити, що зазначені документи повинні бути в наявності у податкових органів, отже, дії податкових органів з перевірки діяльності платника податків на підставі лише відомостей податковою перевіркою назвати не можна. Вони є діями по збору інформації і не тягнуть прав і обов'язків, що виникають при проведенні перевірки »[6].
У п. 2 ст. 87 НК РФ встановлено, що метою камеральної та виїзної податкових перевірок є контроль за дотриманням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами законодавства про податки і збори. Таким чином, відповідно до нових правил, введеними в дію Федеральним законом N 137-ФЗ, для всіх видів податкових перевірок встановлено єдину мету - контроль за дотриманням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами законодавства про податки і збори [7].
У першому абзаці статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації повідомляється, що камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність-платника податків, що є у податкового органу.
Процитований вище перший абзац статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації містить фразу, що камеральні податкові перевірки проводяться на підставі податкових декларацій та документів [8].
Поняття «документів» розкрито в двох відомчих службових інструкціях Федеральної податкової служби Росії:
- «Регламент проведення камеральних податкових перевірок, оформлення та реалізації їх результатів» (наказ МНС Росії від 21.08.2003г. № БГ 4-06/20 ДСП, далі Регламент) об'єднує податкові декларації і документи, представлені платником податку, що служать підставою для обчислення і сплати податку, в поняття «податкова звітність». Тут доречно згадати про те, що до податкової звітності, крім декларацій, відносяться податкові розрахунки, (розрахунки авансових платежів, розрахунки за податками на майно, і т.д.);
- «Регламент прийняття та введення в автоматизовану інформаційну систему податкових органів даних, що подаються платниками податків податкових декларацій, інших документів, які є підставою для обчислення і сплати податків, і бухгалтерської звітності (наказ МНС Росії від 11.02.2003г. № БГ 3-06/65. ) »- у свею чергу, об'єднує податкові декларації та інші документи, подані платником податків, що служать підставою для обчислення і сплати податку в поняття« податкові декларації », що і дає нам ключ до однозначної трактуванні цього словосполучення [9].
Під словом «а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу» мається на увазі:
- Додатки до податкової звітності, які у випадках, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації, подаються разом з деклараціями або протягом встановленого кодексом терміну після їх подання (наприклад, для підтвердження обгрунтованості застосування ставки 0% і відрахувань у відповідності з четвертим пунктом статті 176 Податкового кодексу Російської Федерації, відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, звільнення від оподаткування акцизами відповідно до пункту 4 статті 203 Податкового кодексу Російської Федерації);
- Бухгалтерська звітність за період, що перевірявся, включаючи пояснювальні записки;
- Податкова і бухгалтерська звітність за попередні періоди;
- Відомості та довідки, які надають про себе платники податків, банки та інші організації у встановлених Податковим кодексом України випадках в рамках, передбачених заходами податкового контролю;
- Інформація з бази даних єдиного державного реєстру платника податків місцевого, регіонального та федерального рівня;
- Довідки по операціях і рахунках платників податків, що надаються банками у відповідь на мотивовані запити;
- Документи, отримані від контрагентів платника податків у рамках зустрічних перевірок [10].
А також будь-яка інформація про фінансово-господарської діяльності платника податку, отримана з наступних джерел:
- На підставі угод з обміну інформацією з правоохоронними та іншими контролюючими органами, органами державної влади та місцевого самоврядування;
- Від банків, інших організацій за запитами;
- Від юридичних і фізичних осіб (листи, скарги, заяви тощо);
- Засобів масової інформації та мережі Інтернет (рекламні оголошення, що містять відомості про можливу реалізацію товарів (виконання робіт, наданні послуг) і т.д.);
- У результаті контрольної роботи податкового органу, а також інших податкових органів [11].
«Обсяг інформації, яку податкові органи вивчають у ході камеральної перевірки», вважає Литвинова, «порівняно невеликий. Але від цього камеральна перевірка не втрачає своєї значимості. Регулярність, суцільний характер і в більшості випадків автоматизований режим її проведення дозволяють виявити приховані об'єкти оподаткування та перевірити правильність обчислення податкової бази. Крім того, в ході камеральної перевірки податкові органи одержують відомості про платників податків, у діяльності яких можливі податкові правопорушення. Такі платники податків згодом будуть піддані виїзної податкової перевірки »[12].
Проблема практики застосування судами положень, що стосуються в цілому порядку витребування податковими органами та подання платниками податків документів в ході камеральних податкових перевірок, розглядалася багатьма фахівцями, в тому числі В. Калгіним, Ю.М. Лермонтовим, М.С. Мухіним і А.Р. Назаровим, К.А. Сасово [13].
Поправки, внесені Законом N 137-ФЗ у ст. 88 НК РФ, вирішили це завдання, істотним чином змінивши підхід до цієї процедури, - відповідно до загального правила, закріпленого у п. 7 ст. 88 НК РФ (у новій редакції), при проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, якщо інше не передбачено ст. 88 НК РФ або якщо подання таких документів разом з податковою декларацією (розрахунком) не передбачено НК РФ.
Крім цього, необхідно відзначити, що в даний час, на відміну від раніше діючого порядку, подання документів, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок), є правом, а не обов'язком платника податків, тобто згідно з п. 4 ст. 88 НК РФ (у новій редакції) прописана норма, відповідно до якої платник податків, який представляє в податковий орган пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).
Таким чином, якщо керуватися даними змінами, за загальним правилом у платника податків немає обов'язку, а у податкового органу немає права вимагати документи, що служать підставою для обчислення і сплати податку, що значною мірою обмежує коло питань, що підлягають камеральної податкової перевірки.
Але із загального правила є винятки, передбачені ст. 88 НК РФ і поширюються на наступні випадки:
- При проведенні камеральних податкових перевірок податкові органи мають право витребувати у встановленому порядку у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків на ці податкові пільги (п. 6 ст. 88 НК РФ);
- При подачі податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, податковий орган має право витребувати у платника податків не тільки документи, обов'язок за поданням яких одночасно з податковою декларацією прописана в законі, а й інші документи, що підтверджують відповідно до ст. 172 НК РФ правомірність застосування податкових відрахувань (п. 8 ст. 88 НК РФ);
- При проведенні камеральної податкової перевірки стосовно податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, податкові органи мають право крім документів, зазначених у п. 1 ст. 88 НК РФ, витребувати у платника податків інші документи, що є підставою для обчислення і сплати податків (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Очевидні переваги нової редакції ст. 88 НК РФ у порівнянні з попередньою, оскільки введені Федеральним законом N 137-ФЗ обмеження щодо витребування документів у осіб, що перевіряються не обмежують інтересів податкових органів, а відповідають пріоритетним напрямам податкового контролю. При цьому вони покликані лише захистити платників податків від можливого свавілля з боку працівників податкових органів по невиправданого і необгрунтованого витребуванню неосяжної кількості документів, що значною мірою сприяє нормальному забезпеченню захисту прав і законних інтересів платників податків та усунення непотрібних конфліктних ситуацій.
Податковим законодавством встановлено період у діяльності платників податків, який може бути предметом камеральних податкових перевірок. Він включає три календарних роки, що передували року проведення перевірки. Платники податків зобов'язані протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків.
Повинні також зберігатися документи, що підтверджують отримання доходів, зроблені витрати та сплату (утримання) податків. У виняткових випадках податкові органи можуть зажадати документи, що стосуються податкової перевірки, за періоди, нею не охоплені.
Стаття 88 НК РФ, викладена в новій редакції, надає співробітникам податкового органу, який проводить камеральну податкову перевірку, право витребувати у платника податків додаткові відомості та документи тільки у виняткових випадках.
У цілому, доводиться констатувати, що в НК РФ не розкривається поняття камеральної податкової перевірки, але при цьому в статті 88 Податкового кодексу міститься лише перелік кваліфікуючих ознак даної категорії, що й дозволяють визначити її зміст. Під камеральної перевіркою розуміється перевірка поданих платником податків до податкового органу податкових декларацій, бухгалтерської звітності та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, проводиться за місцезнаходженням податкового органу.
Також камеральна перевірка має подвійне призначення: як засіб контролю за правильністю та достовірністю відображення показників у податкових деклараціях і як основний засіб відбору платників податків для проведення виїзних перевірок.

1.2 Методи проведення камеральних податкових перевірок

Традиційно під методом розуміється «спосіб теоретичного обчислення або практичного здійснення чого-небудь», «спосіб досягнення певної мети і складається із сукупності прийомів теоретичного або практичного пізнання діяльності». У нашому випадку метод можна визначити як сукупність методів і прийомів, що застосовуються уповноваженими органами, для проведення камеральних податкових перевірок [14].
На початковому етапі камеральної перевірки в обов'язковому порядку проводиться візуальна перевірка правильності оформлення податкової декларації відповідно до вимог до порядку її заповнення.
На практиці трапляється, що в представленій податкової звітності відсутній будь-який із обов'язкових реквізитів (наприклад, ІПН або період, за який подано декларацію), нечітко заповнені окремі реквізити, що робить неможливим їх однозначне прочитання, чи вони заповнені олівцем. Можуть зустрічатися виправлення, не підтверджені підписом платника податків або його представника. У цих випадках податковий орган повинен повідомити платника податків про необхідність представити документ, що входить до податкової звітності, за затвердженою формою у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти днів.
Зазначена вимога не поширюється на наступні випадки:
- Виявлено обставини, що свідчать про податкові правопорушення;
- Встановлені факти, що сума податку до відшкодування (зменшення) або доплату (сплаті) обчислена платником податку у завищеному розмірі.
Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, податковий орган витребує у платника податків додаткові відомості, пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків і (або) витребує у інших осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що, або рекомендує даного платника податку для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок »[15].
У теж час Д.Г. Черник і Л.П. Павлова базуються на тому, що «для виявлення порушень у податковій сфері при проведенні камеральної податкової перевірки існує певна методика. Базуючись на досягнення різних наук, на наш погляд, слід говорити про багаторівневу систему методів виявлення порушення у податковій сфері за проведення камеральних податкових перевірок, яка включає в себе дві групи:
- Загальнонаукових метод - аналіз і синтез, індукція і дедукція, аналогія, порівняння, логічний метод, моделювання, статистичні методи;
- Спеціальні методи, застосування яких характерно для даного виду діяльності - економіко-правовий та економічний аналіз, дослідження документів, побудова аналітичних таблиць, деталізація »[16].
Не грунтуючись на всьому різноманітті методів, В. І. Карпов виділяє три основні методи - «це негласний метод, метод пошуку невідповідності в накопиченої інформації про діяльність господарюючого суб'єкта, логічно-дедуктивний метод», сутність яких полягає в наступному:
«1.Негласний метод.
У цьому випадку інформація про підготовлюваний або вчинений порушення вступає у результаті оперативно-розшукової діяльності компетентних органів. У разі достовірності вона може і повинна бути причиною проведення різних заходів, перш за все виїзної податкової перевірки. При належному процесуальному оформленні вона може бути підставою розслідування.
2. Метод пошуку невідповідності в накопиченої інформації про діяльність господарюючого суб'єкта.
Даний метод грунтується на порівнянні інформації про діяльність господарюючого суб'єкта, отриманої з різних джерел, в тому числі і від нього самого. Очевидно, що якщо платник податків показує зниження обсягів виробництва, а податковий орган у своєму розпорядженні дані про зростання споживання електроенергії, води та інших ресурсів, то це повинно бути причиною підвищеного до нього уваги.
Іншим аспектом цього методу є пошук невідповідності в податкової та бухгалтерської звітності на основі контрольних співвідношень. Суть полягає в тому, що для розрахунків різних податків використовують одні й ті ж показники або їх складові частини, що в явному чи прихованому вигляді містяться в різних формах бухгалтерської або податкової звітності. Наприклад, для ПДВ і податку на прибуток основою є виручка, для єдиного соціального податку і податку на доходи фізичних осіб - розмір фонду оплати праці і т.п. Невідповідність однойменних величин або їх похідних у різних податкових деклараціях, бухгалтерської та іншої звітності повинні дати привід для перевірки цих відхилень.
Даний метод на даний час все ширше знаходить застосування в практиці податкових органів при камеральної перевірки звітності платників податків, податкових агентів та інших осіб.
3. Логічно-дедуктивний метод.
Найбільш загальний метод виявлення порушень у податковій сфері, суть якого полягає в наступному. Якщо організації знаходяться в однакових економічних та інформаційних умовах, а бухгалтера застосовують одні й ті ж методи і прийоми нарахування, то доцільно сформувати модель платника податків. Різкі відхилення параметрів аналізованого підприємства від «усередненого варіанту» (еталонної структури і розмірів податкових платежів) можуть і повинні давати привід для проведення цих відхилень.
Даний метод дозволяє виявити негативне поведінки окремих платників податків без вказівки на конкретику такої поведінки. Для уточнення результатів необхідно користуватися методами першої та третьої групи »[17].
У свою чергу, Романовський М.В. і Врублевська О. В. до групи основних методів також відносять «фінансово-аналітичний метод, сутність якого полягає у виявленні порушень у податковій сфері через дослідження динаміки певних фінансових потоків, доповнених вивченням інформації від інших органів, насамперед здійснюють реєстрацію угод з нерухомим майном і автотранспортом, часток участі засновників і акціонерів та участі в інших організаціях, руху грошових коштів за рахунками.
Сигналом для підвищення уваги до конкретного господарському суб'єкту може бути:
- Значні відмінності очікуваних і фактичних об'єктів податкових платежів платника податків, суттєві невідповідності в накопиченої інформації;
- Тенденція в поведінці показників підприємства, зазначених на певні «махінації» під час здійснення господарської діяльності;
- Різкі зміни показників, що призводять до істотної відмінності показників платника податків від середніх по сегменту, або вихід їх значень за межі нормального діапазону, що вказують на погіршення фінансового стану платника податків.
Формально логічний дедуктивний та фінансово-аналітичний методи можна описати таким чином:
-Виявлення аномального поведінки за допомогою апарату математичної статистики - типові дії, описані в шаблоні, відхилення від якого і визнаються аномалією вимагає втручання відповідних органів (суб'єктів);
- Виявлення порушення, основне на сигнатурах, послідовних діях, що характеризують порушення »[18].
Подібні підходи широко використовуються у сфері інформаційних технологій при побудові систем інформаційної бази, що робить цікавим використання досягнень у цій галузі для підвищення ефективності камерального податкового контролю.
Безсумнівно, найбільшої ефект можливий при спільному використанні всіх чотирьох груп методів, їх послідовності і поєднання. Результати можуть надати подальший дії щодо відновлення порушених інтересів держави і покаранню винних осіб [19].
Для досягнення максимальної ефективності та результативності камерального контролю Федеральна податкова служба Росії видає обов'язкові для внутрішнього застосування документи (накази, інструкції, методичні рекомендації, регламенти та ін), а також полягають міжвідомчі угоди про порядок взаємодії та обмін інформацією.
Далі окремо хотілося б зупинитися на наступному. При проведенні камеральних податкових перевірок рекомендується приділяти підвищену увагу двом категоріям господарюючих суб'єктів:
1. Найбільшим платникам податків, які забезпечують основну частину податкових надходжень. Їх доцільно перевіряти таким чином, щоб з урахуванням обмежень статей 87 і 88 Податкового кодексу Російської Федерації не допустити періодів, що не підлягають перевірці. Увага до даної категорії в більшій мірі обумовлено їх фіскальної значимістю, а не цілеспрямованим пошуком порушення.
2. Платника податків, минулі перевірки, яких забезпечили найбільші донарахування.
На погляд автора перевірка вищевказаних груп платників податків у меншій мірі пов'язано з виявленням порушень в податковій сфері, а, перш за все, реалізує функцію контролю. Перевірки перший переслідують фіскальні цілі (як той або інший особливої ​​значимий для бюджету платник податків виконує свої податкові зобов'язання). При перевірках другий виявляються, мають місце порушення, аналогічні виявлених раніше. Важливим у цих випадках є і профілактичний ефект [20].
Слід погодитися з думкою Кулікіна С. В.: «основним недоліком, що утрудняє ефективне використання та розвиток існуючої стратегії податкових перевірок, є, мабуть, здійснення податкового контролю за матеріалами« білої »бухгалтерії, що подається платником податку у вигляді звітності до податкових інспекцій. Наявність великої кількості методик аналізу декларацій, не дозволяє врахувати специфічні особливості російської дійсності, не сприяє результативності камеральних податкових перевірок і не полегшує роботу інспектора при камеральної податкової перевірки, тому що самий ретельний аналіз «білої» бухгалтерії в більшості випадків призводить до результату, не зіставної з величиною реального об'єкта оподаткування при всіх можливих коректуваннях останнього »[21].
Основними етапами камеральної перевірки є:
- Перевірка правильності обчислення податкової бази та суми податків, обчислених та сплачених до бюджету;
- Перевірка правильності арифметичного підрахунку даних, відображених у податковій декларації, шляхом зіставлення показників рядків і граф, передбачених її формою;
- Перевірка обгрунтованості заявлених податкових вирахувань;
- Перевірка правильності застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству.
На етапі перевірки правильності обчислення податкової бази проводиться камеральний аналіз, що включає:
- Перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення податкової бази;
- Перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками податкової звітності попереднього звітного (податкового) періоду;
- Взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій, а також окремих показників декларацій з різних видів податків;
- Оцінку даних бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел;
- Аналіз відповідності рівня і динаміки показників податкової звітності, що відображають обсяги виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), з рівнем і динамікою показників обсягів споживання платником податку енергетичних (електро-теплоенергії), водних, сировинних і інших матеріальних ресурсів [22].
«Конкретні форми і методи», уточнює Лермонтов Ю.М., «камеральної податкової перевірки визначаються податковими органами самостійно, виходячи з:
- Найбільш часто зустрічаються порушень податкового законодавства;
- Можливості забезпечення автоматизованої обробки інформації;
- Досвіду співробітника здійснює камеральну податкову перевірку »[23].
З урахуванням викладеного на основі проведеного дослідження можна зробити висновок, що при проведенні камерального контролю можна виділити чотири основні методи - це 1) негласний метод; 2) метод пошуку невідповідності в накопиченої інформації про діяльність господарюючого суб'єкта; 3) логічно-дедуктивний метод; 4) фінансово-аналітичний метод.
Конкретні методи камеральної податкової перевірки визначаються податковими органами самостійно.

1.3 Порядок і терміни проведення камеральних податкових перевірок

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Зазначені документи подаються організаціями - платниками податків, податковими агентами до податкових органів за місцем обліку і в строки, встановлені законодавством про податки і збори. При цьому згідно ст.80 НК РФ податкова декларація може бути подана до податкового органу особисто або через його представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку. [24] Черник уточнює, що «податковий орган не має права відмовити у прийнятті податкової декларації й зобов'язаний на прохання платника податків проставити відмітку на копії податкової декларації про прийняття та дату її подання. Податковим кодексом встановлена ​​і відповідальність платника податків (податкового агента) за неподання податкової декларації. Так, згідно зі ст. 119 НК РФ неподання в установлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 рублів. Неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації тягне стягнення штрафу в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня. Дане порушення тягне за собою і накладення штрафу відповідно до Кодексу про адміністративні правопорушення в розмірі від 3 до 5 мінімальних розмірів оплати праці на посадових осіб організації (ст. 15.5 Кодексу про адміністративні правопорушення податкових Російської Федерації). При отриманні податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку податковий орган зобов'язаний передати платнику податків квитанцію про приймання в електронному вигляді.
При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення »[25].
Порядок подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку затверджено Наказом МНС РФ від 2 квітня 2002 р. № БГ-3-32/169, а Методичні рекомендації щодо організації та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку - Наказом МНС РФ від 10 грудня 2002 р. № БГ-3-32/705 @ [26].
Як вже було сказано в попередньому параграфі, камеральна перевірка проводиться на основі поданій платником податків звітності та інших документів, які є підставою обчислення і сплати податків.
Податкова перевірка починається в момент фактичного отримання представленої платником податків звітності представником податкової інспекції.
Таким чином, для призначення камеральної податкової перевірки не потрібно ніякого спеціального рішення керівника податкового органу, а розпочатися вона може з ініціативи рядового співробітника податкового органу тільки після того, як платником податків будуть представлені податкові декларації (розрахунки) і необхідні документи, що є обов'язковою умовою її проведення . Такий висновок підтверджується Постановою Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 27.04.2006 N А19-22256/05-11 [27].
Дата, з якої йде відлік часу, протягом якого податковий інспектор може провести камеральну податкову перевірку, залежить від способу подання декларації. Так, якщо платник податку подає декларації безпосередньо до інспекції, то дата отримання фіксується штампом вхідної документації інспекції. Якщо ж декларації надсилаються поштою, то днем ​​їх подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення (п. 2 ст. 80 НК РФ) [28].
Буквальне тлумачення положень Податкового кодексу Російської Федерації не дозволяють нам зробити висновок, що камеральна перевірка здійснюється з моменту надходження податкової звітності до податкової інспекції. Другий абзац статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації містить недвозначну за змістом фразу: «Камеральна перевірка проводиться, протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку». Аналіз цього положення в системному зв'язку з міститься в останньому абзаці статті 6.1 Податкового кодексу Російської Федерації норми, відповідно до якої «протягом строку, обчислюваного роками, місяцями, тижнями чи днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, якими визначено його початок », що дозволяє зробити тільки один єдиний висновок: - камеральна перевірка може початися тільки на наступний день після подання платником податків податкових декларацій та інших документів [29].
Як показав аналіз положень Регламенту проведення камеральних перевірок податкової звітності, оформлення та реалізації їх результатів, (далі Регламент), присвячених процедурі проведення камеральних перевірок. Відповідно до його підпунктом 2.7 «не пізніше наступного робочого дня з моменту прийняття податкова звітність підлягає реєстрації особами, які здійснюють її прийняття, і передається у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок».
У підпункті 2.1 Регламенту, встановлюється обмеження, згідно з яким «за наявності можливості функції проведення камеральних перевірок податкової звітності покладаються на осіб, які не здійснювали прийняття податкової звітності в даному звітному періоді». Аналіз даних положень дозволяє зробити висновок, що і в аналізованому документі податкові органи пов'язують початок строку проведення камеральної податкової перевірки не з моментом прийняття звітності, а саме з наступним робочим днем. Як ми вже відзначали, дане положення повністю узгоджується з нормами законодавства про податки і збори і не може бути нами оскаржене [30].
Відповідно до підпункту 2.4 Регламенту «на стадії прийняття податкової звітності всі представлені в її складі документи піддаються візуальному контролю на предмет відповідності наступним вимогам:
- Повнота подання податкової звітності: на даній стадії працівник податкового органу встановлює фізична наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків;
- Наявність повного найменування (ПІБ) платника податків, ідентифікаційного номера платника податків періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків), а також повнота заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків);
- Чітке заповнення реквізитів форм звітності: відсутність символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і т. п.
Згідно з другим пунктом статті 80 Податкового кодексу Російської Федерації податковому органу забороняється відмовляти у прийнятті податкових декларацій [31].
Отже, податкова і бухгалтерська звітність здана платниками податків і передана посадовій особі податкового органу, правомочному проводити камеральну податкову перевірку. Податковий інспектор, що займається безпосередній камеральної перевіркою, в процесі перевірки повинен виявити в першу чергу, своєчасність подання звітності. Цікавим є те обставина, що дане питання відповідно до Регламенту проведення камеральних перевірок не є предметом розгляду на стадії приймання документів. Як ми зазначали раніше, у підпункті 2.4 даного документа питання, які перевіряються на даній стадії, то про контроль своєчасності здачі звітності в ньому немає ні слова. Ми вже описували момент початку проведення камеральної податкової перевірки і прийшли до висновку, що відповідно до законодавства про податки і збори, остання починається на наступний день після подання звітності платником податків [32].
Відповідно підпункту «в» пункту 3.2 Регламенту своєчасність подання податкової звітності є питанням камеральної податкової перевірки », відзначає Ликова В. А.« Показовим є Постанова Федерального арбітражного суду Поволзької округу від 23.08.01 № А55-2919/01-23. При вирішенні справи про податкове правопорушення, що виразилося в несвоєчасному поданні податкової звітності (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд вказав, що «дата надходження документа до податкового органу ще не означає, що ця дата є днем ​​виявлення правопорушення, оскільки прийняти документи можуть технічні працівники, в чию компетенцію виявлення податкових правопорушень не входить ».
Порівняльний аналіз підпункту 2.4 Регламенту, присвяченого процедурі прийняття звітності та підпункту 3.2 Регламенту, присвяченого самої камеральної перевірки, показує, що деякі питання включені як в перший підпункт, так і в другій. Це можна сказати, зокрема, про питання перевірки повноти подання платником податків документів податкової звітності. Якщо ми згадаємо про повну заборону на відмову у прийнятті звітності, то причина такого "невідповідності" виявиться, що називається, на поверхні. Виконання даної вимоги в процесі приймання звітності на відміну від неї ж при здійсненні безпосередньо камеральної перевірки несе зовсім іншу функцію, вирішує зовсім інше завдання. Відповідно до Регламенту дане питання вирішується виключно в інформативних цілях, тобто містить завдання інформування платника податків про наявні порушення, не більше. Це ж можна сказати і про інші моментах, які одночасно стоять у переліку питань, що вирішуються як при прийнятті звітності, так і при проведенні камеральної перевірки »[33].
Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін. Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Документи повинні бути представлені у вигляді завірених належним чином копій.
Неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ.
Якщо ж платник податків (податковий агент) відмовляється надати наявні документи на запит податкового органу, інакше ухиляється від надання таких документів або надає документи зі свідомо недостовірними відомостями, штраф складе п'ять тисяч рублів.
Платник податків, який представляє в податковий орган пояснення право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).
Таким чином, подання документів, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок), є правом, а не обов'язком платника податків.
НК РФ (у редакції, чинній до набрання чинності Законом N 137-ФЗ) не зобов'язував складати акти камеральних податкових перевірок, а й не забороняв цього. [34]
«Відмова платника податків», уточнює Григор'єв А. Г., «від подання запитуваних при проведенні перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ. Неподання у встановлений термін платником податку податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, тягне стягнення штрафу, а також може спричинити за собою призначення відносно даної особи виїзної податкової перевірки »[35].
У своїй статті Князєва О. В. стверджує що, «в ході перевірки податкові органи мають право викликати платників податків для надання пояснень. Якщо при проведенні камеральних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність отримати інформацію про діяльність платника податків, пов'язаної з іншими особами, наприклад з його контрагентами, податкові органи мають право витребувати у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що ». [36]
На відміну від виїзної податкової перевірки, де за її результатами складається акт протягом двох місяців, складання акта при проведенні камеральної податкової перевірки потрібно тільки при виявленні податкового правопорушення протягом десяти днів після її закінчення, яке передбачено статтею 100 НК РФ.
Матеріали перевірки, в ході якої встановлено податкове правопорушення, розглядає керівник податкового органу або його заступник. Він виносить одну з таких рішень:
- Про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
- Про відмову у залученні платника податків до відповідальності;
- Про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Рішення за результатами камеральної перевірки приймається протягом трьох місяців після здачі декларації.
Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або іншим способом. Рішення можна відправити поштою рекомендованим листом. Лист вважається отриманим по закінченню шести днів після його відправлення.
Надалі податковий орган надсилає платнику податків вимога про сплату недоїмки по податках і пені із зазначенням терміну, протягом якого вимога повинна бути виконана. Термін направлення вимоги - десять днів з дня винесення рішення. При невиконанні такої вимоги у встановлений термін щодо платника податків може бути прийнято рішення про примусове стягнення сум податку та пені. Зазначене рішення податковий орган зобов'язаний довести до відома платника податків у термін не пізніше п'яти днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів [37].
При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
У ході проведеного дослідження в першому розділі роботи теоретичних основ організації та проведення камеральних перевірок, можна зробити наступні висновки:
У податковому кодексі Російської Федерації офіційного поняття камеральних податкових перевірок не закріплено. Камеральна перевірка має дві основні мети: контроль за правильністю та достовірністю відображення показників у податкових деклараціях і відбір платників податків для проведення виїзних перевірок. Періодичність проведення камеральних перевірок визначається виходячи з встановленої законодавством періодичності подання податкової звітності. Загальний термін проведення камеральної податкової перевірки становить три місяці з дня подання податкової декларації, камеральна податкова перевірка проводиться без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу.

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ Міжрайонної інспекції Федеральної податкової служби № 5 по Республіці Саха (ЯКУТИЯ) З ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ПРОВЕДЕННЯ Камеральна податкова ПЕРЕВІРОК

2.1 Автоматизовані інформаційні технології камеральних податкових перевірок

Платникам податків Міжрайонна інспекція Федеральної податкової служби № 5 по Республіці Саха (Якутії) (далі МРІ ФНС № 5) за Єдиним соціальному податку й з податку на доходи фізичних осіб пропонує такі програми, як "Платник податків 2009» (версія 13.33 від 20.01.2010) - програмний засіб для підготовки відомостей про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО за 2009 рік в електронному вигляді і програму «Платник податків ЮЛ» (комплексне рішення для юридичних і фізичних осіб) - програмний засіб в частині автоматизації процесу підготовки платником податків форм документів податкової та бухгалтерської звітності , документів, що використовуються при обліку платників податків, при поданні до податкових органів (версія 4.19) від 26.11.2009.
Для обробки наданих платниками податків декларацій та інших документів, МРІ ФНС № 5 використовує такий програмний продукт як, Система електронної обробки даних (далі СЕОД) призначений для автоматизації робіт інспекцій місцевого рівня, пов'язаних з оподаткуванням юридичних і фізичних осіб.
СЕОД забезпечує вирішення наступних завдань:
- Постановку і зняття з обліку платників податків - юридичних осіб, фізичних осіб, іноземних та міжнародних організацій.
- Ведення бази даних ЕГРН місцевого рівня, особових рахунків платників податків.
- Формування масивів вихідної інформації для представлення на вищий рівень з наступним прийомом квитанції про прийом, а також вихідних документів податкового обліку відповідно до регламенту.
- Прийом відомостей від реєструючих органів, зобов'язаних надавати відповідну інформацію в податкові органи.
- Облік відомостей про рахунки, про пільги і податкові зобов'язання платників.
- Введення та обробку податкових розрахунків юридичних і фізичних осіб, а також платіжних документів платників податків у паперовому та електронному поданні, і так далі [38].
Процедура проведення камеральної податкової перевірки МРІ ФНС № 5 у СЕОДНО послідовна. На першому етапі встановлюється в СЕОДНО наявність документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, надані платником податку до податкового органу разом з перевіряється інформацією. У разі наявності зазначених документів інспектору - виконавцю (особа проводить камеральну перевірку за даною декларації) необхідно отримати їх з архіву у відділі фінансового та загального забезпечення ».
Відповідно до Наказу МНС Росії від 17.11.2003 № БГ-3-06/627 автоматизована інформаційна система (далі АІС) податкової інспекції представляє собою сукупність взаємодіючих прикладних підсистем, які вирішують певні групи функціональних завдань на основі оперативних баз даних та електронного сховища даних (далі - сховище даних) [39].
Серед прикладних підсистем податкової інспекції можна виділити дві основні групи: підсистеми оперативної обробки і підсистеми підтримки прийняття рішень.
Перша група орієнтована на введення даних про платників податків, їх оперативну обробку (пошук, відносно прості запити, зведення даних тощо) та зберігання. Дані в підсистемах оперативної обробки актуальними протягом декількох років. Основні вимоги до таких підсистемам - висока продуктивність обробки транзакцій і гарантована швидкісна доставка інформації при віддаленому доступі до баз даних по телекомунікаційних каналах.
Друга група прикладних підсистем, що забезпечують автоматизацію рішення функціональних завдань податкової інспекції, визначених НК РФ, заснована на обробці великих обсягів даних з різних джерел за великий період часу, зосереджених в електронному сховищі даних.
Підсистеми підтримки прийняття рішень включають засоби багатовимірного аналізу даних, статистичної обробки, моделювання правил, виконання розрахунків, встановлення причинно-наслідкових зв'язків та аналізу виникнення ситуацій тощо
Усі підрозділи будь-якої податкової інспекції працюють у певній логічній послідовності. Інформаційна взаємодія інспекторів здійснюється регламентом інформаційних потоків на паперових та електронних носіях та в режимі доступу до електронної бази даних, в якій «фіксуються» інформаційна історія платників податків і параметри операційного поточного дня інспекції [40].
Наказом МНС Росії від 10 грудня 2002 р. № БГ-3-32 / 705 @ регламентовано здійснення контрольних функцій податкових інспекцій починаються з введення даних, що надходять від платників податків. Понад 30% трудових ресурсів задіяно на цьому технологічному ділянці роботи.
З метою автоматизації введення даних і спрощення взаємодії платників податків з податковою інспекцією в останні роки застосовуються програмно-технічні засоби передачі звітності платника податків до податкових інспекцій по каналах зв'язку і на електронних носіях.
Камеральна перевірка, проведена програмою, включає в себе аналіз показників бухгалтерських звітів і податкових декларацій на виконання контрольних співвідношень. Всі показники перевіряються на узгодженість як всередині певного звіту, так і між звітними формами поточного періоду. На закінчення виконується звірка з даними попередніх звітних періодів.
До складу перевіреній звітності входять:
Бухгалтерські форми:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1),
- Звіт про прибутки та збитки (форма № 2),
- Звіт про зміни капіталу (форма № 3),
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4),
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5),
- Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6),
- Бухгалтерська звітність кредитної організації
- Форми звітності бюджетних організацій;
Податкові декларації:
- Податкова декларація з податку на прибуток,
- Податкова декларація з ПДВ,
- Податкова декларація по єдиному соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам,
- Розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам,
- Декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам,
- Розрахунок за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам
- Податкова декларація з податку на майно організацій
- Розрахунок авансових платежів з податку на майно організацій
- Декларація по єдиному податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності
- Податкова декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
Крім цього також перевіряються понад 15 різних форм статистичної звітності.
У програмі проводиться постійна розробка нових контрольних співвідношень як для ще незадіяних у перевірці форм, так і для знову затверджуються.
При проведенні даного етапу перевірки системою використовуються:
- 670 контрольних співвідношень по бухгалтерській звітності;
- 780 контрольних співвідношень з податкових декларацій;
- 1370 контрольних співвідношень по статистичної звітності.
У цілому понад 2800 контрольних співвідношень.
Перевірка звітів може проводитися і по ходу їх заповнення, і після того, як вся звітність буде сформована.
У процесі заповнення, знаходячись безпосередньо у формі, якщо скористатися кнопкою «Перевірити звіт», сформується протокол перевірки з докладним описом помилок. Помилки можна відразу виправити і повторити перевірку. При необхідності протокол перевірки можна роздрукувати або зберегти у файл.
Наприклад, результат перевірки форми № 1 «Бухгалтерський баланс»: показники різних звітних форм, що мають один і той же зміст, в єдиному звітному періоді повинні бути рівні. Зокрема, показник «Грошові кошти на початок звітного року» бухгалтерського балансу повинен дорівнювати «Залишки грошових коштів станом на 1 січня звітного року» форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів». Якщо цифри не збігаються, програма видає: «Перевіркою виявлено помилку!» Вона вимагає обов'язкового внесення виправлення.
У зв'язку з вищевикладеним, можна зробити висновки, що автоматизовані інформаційні технології податкових органів включають в себе дві групи прикладних підсистем, які засновані на введенні і обробці даних про платника податків.
В даний час Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби № 5 по Республіки Саха (Якутії) використовується програмний продукт для обробки даних призначений для автоматизації робіт інспекцій місцевого рівня, пов'язаних з оподаткуванням юридичних і фізичних осіб. Використовуючи програмні засоби, податковий інспектор при проведенні камеральних податкових перевірок може формувати ряд запитів і матеріалів стосуються учасників контролю за дотриманням податкового законодавства.

2.2 Аналіз ефективності проведення камеральних податкових перевірок по єдиному соціальному податку

Федеральним законом № 212-ФЗ з 01.01.2010 вводяться страхові внески, які будуть сплачуватися в державні позабюджетні фонди. З 1 січня 2010 р. на території Російської Федерації вводиться новий порядок сплати страхових внесків до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС, який регулюється Федеральним законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »(далі - Федеральний закон № 212-ФЗ). У зв'язку з прийняттям Федеральних законів від 24.07.2009 № 212-ФЗ і № 213-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону« Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »(далі - Федеральний закон № 213-ФЗ), згідно з пунктом 2 статті 24 Федерального закону № 213-ФЗ з 01.01.2010 глава 24 «Єдиний соціальний податок» Податкового кодексу Російської Федерації визнається такою, що втратила силу.
Разом з тим у статті 38 цього закону визначено, що права і обов'язки учасників відносин, регульованих законодавством Російської Федерації про податки і збори, що виникли у відношенні податкових періодів по ЕСН, що минули до 01.01.2010, здійснюються в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації з урахуванням положень глави 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, що діяла до дня набрання чинності пунктом 2 статті 24 цього Закону.
Пунктом 21 статті 27 Федерального закону № 213-ФЗ з 01.01.2010 скасовується порядок обчислення та подання звітності до податкових органів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому згідно з пунктом 1 статті 59 Федерального закону № 212-ФЗ за звітом за 2009 рік платники страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не пізніше 30 березня 2010 року повинні подати до податкових органів декларацію з даними платежах.
У зв'язку з цим з цим, за 2009 рік останній авансовий платіж по єдиному соціальному податку (ЄСП) і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування повинен бути сплачений за терміном не пізніше 15 січня 2010 року (за грудень 2009 року) [41].
Декларації по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за 2009 рік повинні подаються до податкових органів за такими формами:
1. платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам, за формами, затвердженими:
- Наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 № 163н «Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення»;
- Наказом Мінфіну Росії від 27.02.2006 № 30Н «Про затвердження форми декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення», 2. індивідуальними підприємцями, адвокатами, нотаріусами, які займаються приватною практикою - за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 17.12.2007 № 132Н «Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, що займаються приватною практикою, та Порядку її заповнення »;
3. колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями - за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 06.02.2006 № 23н "Дані про обчислених суми єдиного соціального податку з доходів адвокатів».
Федеральним законом № 212-ФЗ з 01.01.2010 вводяться страхові внески, які будуть сплачуватися в державні позабюджетні фонди.
Статтею 3 Закону № 212-ФЗ контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати страхових внесків у державні позабюджетні фонди покладено на Пенсійний фонд Російської Федерації і його територіальні органи відносно страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються до Пенсійного фонду Російської Федерації, і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються до фондів обов'язкового медичного страхування, і Фонд соціального страхування Російської Федерації і його територіальні органи відносно страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, що сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації ( далі - органи контролю за сплатою страхових внесків).
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 28 Федерального закону № 212-ФЗ платники страхових внесків мають право отримувати за місцем свого обліку від органів контролю за сплатою страхових внесків безкоштовно інформацію (у тому числі в письмовій формі) про законодавство Російської Федерації про страхові внески та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення та сплати страхових внесків, а також отримувати форми розрахунків по нарахованих і сплачених страхових внесків та роз'яснення про порядок їх заповнення.
Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 28 Федерального закону № 212-ФЗ платники страхових внесків мають право отримувати від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно - правового регулювання у сфері соціального страхування, письмові відповіді на питання, що стосуються застосування законодавства Російської Федерації про страхові внески. На підставі пункту 1 статті 1 Постанови Уряду Російської Федерації від 30.06.2004 № 321 федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері охорони здоров'я, соціального розвитку, соціального страхування, є Міністерство охорони здоров'я і соціального розвитку Російської Федерації .
Управлінням ФНС Росії по суб'єктах Російської Федерації та Міжрегіональним інспекціям ФНС Росії по найбільших платниках податків довести дану інформацію до нижчестоящих податкових органів і платників податків.
За січень - грудень 2008 року до консолідованого бюджету Російської Федерації по Республіці Саха (Якутія) мобілізовано податків і зборів з урахуванням єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету 46773,3 млн. рублів, що на 12,2% або на 5082400000 . рублів вище рівня відповідного періоду попереднього року.
За 2008 рік у федеральний бюджет надійшло податкових доходів з урахуванням єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету на суму 8239,2 млн. рублів, що на 7,9% нижче рівня відповідного періоду попереднього року. У територіальний бюджет РС (Я) надійшло 38534,1 млн. рублів, у тому числі республіканський бюджет - 31148,3 млн. рублів, або 128,8% до 2007 року, до місцевого бюджету - 7385,8 млн. рублів, або 86 , 3% до 2007 року.
У загальному обсязі надходжень податків і зборів до бюджетів всіх рівнів частка надходжень до федерального бюджету склала 17,6%, що на 3,8 процентних пункту менше показника 2007 року (21,5 відсотків), до республіканського бюджету - 66,6% (2007 р. - 58,0 відсотків), до місцевого бюджету - 15,8% (2007 р. - 20,5 відсотків).
Досягнення індикативного показника надходження податків і зборів у державний бюджет за 2008 рік склало 108,8%, або додатково мобілізовано податків і зборів у державний бюджет 665,5 млн. рублів. Виконання прогнозних призначень надходження податків і зборів до бюджету території за 2008 рік склало 103,9 відсотків, у тому числі до Державного бюджету РС (Я) - 101,9%, до бюджетів муніципальних утворень - 113,6%.
Надходження основних видів податків за 2008 рік до консолідованого бюджету РС (Я) подано в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1.
Надходження ЕСН за 2008 рік
Надійшло за січень - грудень 2007 року,
тис. рублів
Січень - грудень 2008 року, тис. рублів
Фактичне надходження
у%
до 2007 року
У абсолют.сумме
до 2007 року
Консолідований бюджет
41690902
46773352
112,2
5082450
в тому числі:
- Федеральний бюджет з урахуванням ЕСН, що зараховується до федерального бюджету
8945281
8239215
92,1
-706066
- Територіальний бюджет
32745621
38534137
117,7
5788516
- Республіканський бюджет
24190150
31148369
128,8
6958219
- Місцевий бюджет
8555471
7385768
86,3
-1169703
Єдиний соціальний податок, що зараховується до федерального бюджету
3820027
4537928
118,8
717901
За січень-листопад 2008 року до консолідованого бюджету Російської Федерації по Республіці Саха (Якутія) мобілізовано податків і зборів з урахуванням єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету 42052,3 млн. рублів, що на 14,2% або на 5222600000 . рублів вище рівня відповідного періоду попереднього року.
За 11 місяців 2008 р. до федерального бюджету надійшло податкових доходів з урахуванням єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету на суму 7455,9 млн. рублів, що на 4,6% нижче рівня відповідного періоду попереднього року. У територіальний бюджет РС (Я) надійшло 34596,3 млн. рублів, у тому числі республіканський бюджет - 28166,8 млн. рублів, або 130,4% до січня-листопада 2007 року, до місцевого бюджету - 6429,5 млн. рублів , або 86,8% до січня - листопада 2007 року.
У загальному обсязі надходжень податків і зборів до бюджетів всіх рівнів частка надходжень до федерального бюджету склала 17,7%, що на 3,5 процентних пункту менше аналогічного показника 2007 року (21,2%), до республіканського бюджету - 67% (січень- листопад 2007 р. - 58,7%), до місцевого бюджету - 15,3% (січень-листопад 2007 р. - 20,1%).
Досягнення індикативного показника надходження податків і зборів у державний бюджет за січень-листопад п.р. склало 117,1%, або додатково мобілізовано податків і зборів у державний бюджет 1086,6 млн. рублів.
Інформація про надходження адмініструються Управлінням ФНС Росії по Республіці Саха (Якутія) доходів у федеральний бюджет за січень - листопад 2009 року.
Всього за січень - листопад 2009 року в федеральний бюджет мобілізовано податкових доходів адмініструються Управлінням ФНС Росії по Республіці Саха (Якутія) на суму 10231,8 млн. рублів, що на 37,2% або на 2775,9 млн. рублів більше, ніж у відповідному періоді 2008 року.
Основна маса адмініструються Управлінням ФНС Росії по Республіці Саха (Якутія) доходів федерального бюджету забезпечена надходженнями ЕСН, що зараховується до федерального бюджету (40,7%), ПДВ (43,7%) і податку на видобуток корисних копалин (9%).
Надходження єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету, за січень-листопад 2009 року склали 4168,1 млн. рублів із зростанням в порівнянні з відповідним періодом минулого року на 5,2 відсотків.
Страхових внесків, що зараховуються до Пенсійного фонду Російської Федерації, за 11 місяців п.р. надійшло 10297,3 млн. рублів, що на 9,0% більше, ніж у відповідному періоді попереднього року.
Надходження внесків до Фонду соціального страхування (без урахування суми витрат, вироблених платниками податків на цілі державного соціального страхування: суми виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах та ін) у січні - листопаді ц.р. склало 332,5 млн. рублів, що на 6,9% більше, ніж у відповідному періоді 2008 року.
У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування за 9 місяців ц.р. надійшло 761,2 млн. рублів, що на 7,9% більше, ніж у відповідному періоді 2008 року.
Надходження внесків до Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування в січні - листопаді ц.р. склали 1302,2 млн. рублів, що на 5,4% більше, ніж у січні - листопаді 2008 року.
Проаналізуємо діяльність інспекції щодо проведення камеральних перевірок за 2007-2009 рік (станом на 01.01. Відповідного року) у таблиці 2.2
Таблиця 2.2
Аналіз камеральних перевірок по ЕСН 2006-2008 рр.
рік
Всього перевірок
Виявлено порушень
Витребувано документів
2006
2007
2008
На підставі даних, наведених у таблиці 1, складемо графік, на якому буде наочно представлена ​​динаміка результатів діяльності з камеральним перевірок, проведених інспекцією в 2006-2008 рр.., Рис. 2.2.

\ S
Рис. 2.2. Аналіз підсумків камеральних перевірок ЕСН
У цілому, за аналізований період 2006-2008 рік Міжрайонна ИФНС № 5 по РС (Я) стала працювати .... Так, виходячи з даних, можна зробити висновок, що в 2007 році ....
З них у 2007 р. виявлено порушень на% більше, порівняно з 2006 р., а в 2008 р. на Х менше, ніж у 2007 р.
Це свідчить про те, що.
Так само необхідно відзначити, що в цілому за досліджуваний період спостерігається зростання кількості перевірок та сум донарахованих платежів, що пояснюється наданням в 1 кварталі кожного року уточнюючих (коригувальних) декларацій з повідомлень і вимогам, а також зниження загальної кількості виявлених порушень, що також свідчить про хорошій роботі інспекції і зростанні грамотності платників податків.
Станом на 1.01.2009 року на податковому обліку перебувають юридичних осіб, з них мають недоїмку по ЕСН більше 20 тис. руб. - 67 організацій або 22,3% (на 01.01.2008 - 28,3%). Відбувається зниження загальної кількості підприємств, що мають недоїмку.
Аналіз структури недоїмки по ЕСН за галузями На 01.01.2010 р. показав, що найбільша частка заборгованості припадає на галузі будівництва, обробного виробництва, сільського господарства і торгівлі. Заборгованість до бюджету утворилася через недофінансування підприємств цих галузей.
Так як адміністрування ЄСП з 1.01.2010 року податковими органами не проводиться, камеральні перевірки по даному виду податку проводиться не будуть.

2.3 Аналіз ефективності проведення камеральних податкових перевірок з податку на доходи фізичних осіб, що сплачують роботодавці

Порядок оподаткування податку на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) регламентований главою 23 Податкового кодексу Російської Федерації, в якій зазначено, що роботодавці не пізніше 1 квітня зобов'язані подати до податкового органу відомості про доходи, що виплачуються працівникам.
У Російській Федерації податок на доходи фізичних осіб введений з 1 січня 2001 р. відповідно до Федерального закону від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ. Порядок оподаткування встановлено у главі 23 НК РФ [42].
Відповідно до чинного законодавства підприємства, установи, організації та інші роботодавці зобов'язані щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації відомості про доходи фізичних осіб за формою затвердженою МНС Росії (Довідка форми № 2 -ПДФО), а також суми нарахованих і утриманих податків [43]. Після чого, складається список податкових агентів, які представили Довідки форми № 2-ПДФО пізніше встановленого терміну, який використовується для залучення податкових агентів до податкової відповідальності відповідно до статті 126 НК РФ.
Список податкових агентів, які не пред'явили Довідки форми № 2-ПДФО формується на 01.04.2009, 01.05.2009, 01.08.2009, 01.11.2009, а також на іншу дату для цілей здійснення оперативного контролю.
Податковий орган зобов'язаний вжити заходів для отримання Довідок форми № 2-ПДФО від всіх податкових агентів, зобов'язаних їх представити. Крім цього, податковим органом повинні бути застосовані заходи податкової (стаття 126 НК РФ) і (або) адміністративної відповідальності (стаття 15.6 Кодексу про Адміністративні правопорушення Російської Федерації).
Інформація, що міститься у "Списках податкових агентів, розподілили фізичним особам дивіденди", зокрема, використовується з метою здійснення контролю за повнотою відображення у довідці форми № 2-ПДФО доходів у вигляді дивідендів, для контролю за повнотою подання податковими агентами Довідок форми № 2 - ПДФО.
Якщо за даними декларації з податку на прибуток сума нарахованих дивідендів на користь фізичних осіб більше суми дивідендів у Зведеної довідці, то податковому органу слід перевірити повноту подання податковим агентом Довідок форми № 2-ПДФО і правильність відображення в них суми виплачених дивідендів.
Станом на 1 вересня 2009 року кількість фізичних осіб зобов'язаних представити декларації форми 3-ПДФО від продажу нерухомого майна склала 2 570.
Продекларували свої доходи від продажу нерухомого майна 2393 фізичних особи, що складає 93,1% від кількості зобов'язаних надати податкову декларацію.
Кількість фізичних осіб зобов'язаних представити декларації форми 3-ПДФО від продажу транспортних засобів склало 4 942. Продекларували свої доходи від продажу транспортних засобів 4 413 фізичних осіб, що становить 89,3% від кількості зобов'язаних надати податкову декларацію.
Кількість фізичних осіб зобов'язаних представити декларації форми 3-ПДФО за доходами від здачі в оренду чи найму будь-якого майна на основі укладених договорів цивільно-правового характеру склало 352. Продекларували свої доходи від здачі в оренду або найм будь-якого майна 245 фізичних осіб, що становить 69,6% від кількості зобов'язаних надати податкову декларацію.
Таблиця 2.2.
Надходження ПДФО за 2008 рік
Надійшло за січень - грудень 2007 року,
тис. рублів
Січень - грудень 2008 року, тис. рублів
Фактичне надходження
у%
до 2007 року
У абсолют. сумі
до 2007 року
Консолідований бюджет
41690902
46773352
112,2
5082450
в тому числі:
Податок на доходи фізичних осіб:
11829408
14218055
120,2
2388647
- Республіканський бюджет
4641722
8530834
183,8
3889112
- Місцевий бюджет
7187686
5687221
79,1
1500465
Декларувати свої доходи за 2009 рік зобов'язані громадяни, які продали або здавали в оренду житло, дачі, автомашини, гаражі, будь-яке майно, громадяни, які отримали винагороди від фізичних осіб та організацій, які не є податковими агентами, на основі укладених трудових договорів та договорів цивільно- правового характеру.
Декларації про доходи будуть представляти в податкові органи одержувачі виграшів в лотереях, тоталізаторах, інших заснованих на ризику іграх, громадяни, з яких податок не було утримано податковими агентами. Як завжди, будуть звітувати про доходи індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, інші громадяни, що займаються приватною практикою.
У декларування доходів за 2009 рік є нововведення. Якщо громадянин продав легковий автомобіль, зареєстрований на нього не менше трьох років, ці доходи не будуть обкладатися податком доходи фізичних осіб. Також зміни стосуються доходів від продажу житла, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, іншого майна, крім цінних паперів і майна, використовуваного у підприємницькій діяльності, що знаходилися у власності громадян на три роки і більше. Вони включені до переліку не оподатковуваних ПДФО. Тому в цих випадках у платників податків немає необхідності подавати до податкового органу декларацію з ПДФО.
Зазначені зміни поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року.
Термін деклараційної кампанії у 2010 році - не пізніше 30 квітня. При цьому громадяни, які претендують на соціальні та майнові податкові відрахування, вправі здати декларації за формою 3-НДФЛ в будь-який час протягом трьох років. У квітні інспекція працюватиме в подовженому режимі.
Загальна сума податку на підставі податкової декларації сплачується в строк не пізніше 15 липня. Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.
Недоїмка по сплаті податку на доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО за 2008 рік у розмірі понад 20 тис. руб. числиться за підприємствами (Додаток).

Таблиця 2.3
Результати камеральних перевірок з сост. На 01.11.2009
.
Код рядка
ВСЬОГО
з них з перевірок, проведених за участю органів внутрішніх справ
А
Б
1
2
Донараховано за результатами камеральних перевірок ОРГАНІЗАЦІЙ ТА ФІЗИЧНИХ ОСІБ, ВКЛЮЧАЮЧИ ПЕНІ ЗА ДАНИМИ КАРТОК "Розрахунки з бюджетом", А ТАКОЖ ШТРАФНІ САНКЦІЇ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ ПЕРЕВІРОК ДОТРИМАННЯ БАНКАМИ вимог, встановлених статтями 46,60,76,86 НК РФ
1005
1 356 759
XXX
з них:
донараховано за всіма видами податків (зборів), включаючи пені та штрафні санкції, за результатами камеральних перевірок організацій і фізичних осіб
1010
607 374
XXX
у тому числі податків
1020
519 293
XXX
ВСЬОГО, ВКЛЮЧАЮЧИ ВИЇЗНІ ПЕРЕВІРКИ
1200
4 190 751
800 980
На сьогоднішній день наявність в МРІ ФНС № 5 інформаційної бази при проведенні камеральних податкових перевірок дозволяє відстежити всіх податкових агентів з ПДФО, оскільки відомості, отримані від перебувають на обліку в інспекції платників податків і податкових агентів завантажуються в базу даних інспекції відразу після здачі. Таким чином, заходи податкового контролю, дозволяють погасити суму заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, перераховану податковими агентами в бюджетну систему Російської Федерації станом на 01.01.2009 у загальній сумі заборгованості на руб. або%.

РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ І ПЕРСПЕКТИВИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ПРОВЕДЕННЯ Камеральна податкова ПЕРЕВІРОК
Удосконалення процедур податкових перевірок останнім часом перебуває в центрі уваги всіх гілок влади і бізнесу. Податковий кодекс не дає чіткого опису порядку проведення камеральних податкових перевірок. Пропонується реалізувати заходи, які спрямовані на вдосконалення норм і правил, що регламентують діяльність податкових органів і платників податків.
Бурилов В. Є. говорить про те, що «багато питань, раніше вимагали проведення документальної податкової перевірки, можуть бути вирішені при проведенні камеральних перевірок (наприклад, перевірка обгрунтованості застосування платником податків податкових пільг, перевірка правильності обчислення податкової бази по окремих об'єктах оподаткування тощо п.).
Камеральні перевірки стають основною формою податкового контролю, але їм відведена лише одна стаття Податкового кодексу Російської Федерації (стаття 88 НК РФ), що регулює порядок проведення камеральної податкової перевірки, яка не містить навіть конкретного визначення даної перевірки, а призводить лише її відмітні ознаки »[44 ].
Згідно з вимогами ФНС Росії, що пред'являються до територіальних податковим інспекціям, камеральним податкових перевірок повинна піддаватися вся представлена ​​в податкові органи звітність.
На практиці податкові органи, які проводять камеральні податкові перевірки зазвичай керуються внутрішнім документом, де ця процедура розписана більш детально. Документ призначений тільки для співробітників податкових служб. Платникам податків не вдасться ознайомитися з текстом. В даний час діє «Регламент проведення камеральних податкових перевірок, оформлення та реалізації їх результатів». Крім зазначеного Регламенту, також є методичні рекомендації головного податкового відомства, які призначені тільки для територіальних податкових органів, по тому як, вони проводять камеральні перевірки декларацій з податку на прибуток, податку на додану вартість, єдиного соціального податку та інші.
Вони не зареєстровані Мінюстом Росії, не опубліковані, і таким чином, не мають юридичної сили, хоча податковий орган часто на них посилається. Їх, на жаль, не можна знайти в правовій базі. Проте платникам податків краще було б ознайомитися з положеннями цих рекомендацій, щоб можна було в меншій мірі допускати помилок при здачі податкової звітності, а також більш повно захистити себе при виникненні податкових спорів [45].
У зв'язку з вищевикладеним, необхідно дані методичні рекомендації опубліковувати в першоджерелах.
Відповідно до пункту 3 статті 88 НК РФ «якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою надати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін». [46] Дане тлумачення норми має подвійне значення, оскільки законодавець не вказав протягом п'яти робочих або календарних днів. Значить можна припускати, що термін протягом, якого платнику податку необхідно буде надати пояснення або внести зміни може скласти сім днів, в тому випадку, якщо вимога буде отримано наприкінці тижня, що буде п'ять робочих днів. Проте податковий орган може вважати це як неподання пояснень, щодо виявлених помилок, так як передбачав п'ять календарних днів, що може призвести до суперечки між податковим органом та платником податків.
Тому, до пункту 3 статті 88 НК РФ необхідно внести деякі зміни, збільшити з 5 до 10 днів термін подання витребуваних документів, при цьому вказавши 10 робочих днів з моменту отримання вимоги.
«Також», пояснює Новіков, «з введенням в дію частини першої НК РФ суттєво розширилися права податкових органів у ході проведення камеральних податкових перевірок за рахунок надання їм можливості витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків, а саме після того як проведено економічний аналіз поданої декларації та виявлено суттєві розбіжності між показниками, податкові органи мають право вимагати від платників податків подання первинних документів. Як правило, запитується безліч первинних документів, а аналізується лише частина з них, податковий інспектор повинен звернутися до платника податків за роз'ясненнями. Найчастіше причину виявлених порушень платник податків пояснює досить просто, і необхідність у поданні первинних документів відпадає. Первинні документи потрібні, тільки якщо виявлено арифметичні помилки або неправильно заповнені будь-які рядки декларації ». [47]
Подібне положення справ, звичайно ж, вимагає певного коригування з точки зору методології проведення таких перевірок. Зокрема, слід конкретизувати їх цілі і завдання, встановити обов'язок податкового органу направляти платнику податків повідомлення у разі виявлення суттєвих розбіжностей між показниками поточної звітності і показниками звітності попередніх періодів.
У зв'язку з чим, необхідно виключити можливість витребування необмеженого переліку документів від платника податків при проведенні камеральної податкової перевірки, і в свою чергу, визначити, в яких випадках можуть бути витребувані додаткові документи, і встановити закритий перелік таких документів. Рішенням цієї проблеми буде бути внесення деяких змін в НК РФ, а саме, необхідно в Податковий кодекс додати статті 88 примітка 1, в якій буде 15 пунктів, відповідно до кількості податків та спеціальних режимів в Російській Федерації, в кожному з яких буде перераховано закритий перелік документів, необхідних для камеральної податкової перевірки.
Як вже зазначалося Горкуновим І. В., «обсяг інформації, яку податкові органи вивчають у ході камеральної перевірки, порівняно невеликий. Але від цього камеральна перевірка не втрачає своєї значимості. Регулярність, суцільний характер і в більшості випадків автоматизований режим її проведення дозволяють виявити приховані об'єкти оподаткування та перевірити правильність обчислення податкової бази. Крім того, в ході камеральної перевірки податкові органи одержують відомості про платників податків, у діяльності яких можливі податкові правопорушення ». [48] Тому податкові органи повинні підвищувати ефективність проведення камерального аналізу, за допомогою автоматизованої обробки даних, що надходять від платників податків, а саме необхідно створити такий програмний продукт, який дозволив би автоматично перевіряти податкову звітність. Здійснювана сьогодні модернізація податкових органів за своєю суттю є модернізацією порядку здійснення саме камеральних податкових перевірок. Подання звітності в електронному вигляді служить в основному виконання двоєдиного завдання. По-перше, економії робочого часу працівників податкових органів, зайнятих введенням інформації з паперових носіїв у свої інформаційні мережі. По-друге, підвищення ефективності саме камеральних податкових перевірок. Подання звітності в електронному вигляді в єдиному форматі дозволить податковим органам, створивши відповідні програмні засоби контролю, оперативно і, головне, практично безпомилково виявляти помилки, допущені платниками податків при заповненні форм податкової звітності [49].
Найбільш часто зустрічається проблемою, з якою стикаються податкові органи при проведенні камеральних податкових перевірок, це заниження податкової бази по єдиному соціальному податку, а також страхових внесків та податку на доходи фізичних осіб, так звана зарплата «в конвертах». Для податкових органів - це такі виплати працівникам, які роботодавець не враховує при оподаткуванні. Тобто, по суті, це схема, що дозволяє роботодавцям ухилитися від сплати ЄСП, крім того, це також стосується ПДФО. Частка прихованої оплати праці протягом останніх кількох років мала тенденцію до зростання. Зниження податкового навантаження на фонд оплати праці, у тому числі зниження з 1 січня 2005 року податковою ставки ЄСП з 35,6 до 26%, не призвело до істотного розширення податкової бази та зменшення частки прихованої оплати праці у 2005 році. Якщо в 2004 році частка прихованої оплати праці становила 25,4%, то в 2005 році вона зросла до 26,9%.
Відсутність ефекту від зниження податкової ставки, а також динаміка зростання частки прихованої оплати праці підтверджуються даними про податкову базу по ЕСН. Податкова база в порівнянних умовах, наведених до 2003 року, залишалася в 2003-2005 роках приблизно на одному рівні.
Виходить, що і для підприємства, і для громадян податкове навантаження знизилася, а в свою чергу спричинила за собою ухилення від сплати податків. На жаль, зусиль податкових органів недостатньо для того, щоб вивести зарплати з тіні.
Не допомагає і регресивна шкала, так як планка шкали занадто висока і ЕСН виявляється непідйомним. Саме роботодавці першими заговорили про необхідність знизити ставки єдиного соціального податку. Триває дискусія про те, як це зробити, щоб не постраждали бюджети соціальних фондів, а разом з ними - і інтереси працівників.
Надходження НДФЛ і ЕСН безпосередньо залежать від доходів населення. Тому вкрай важливо вести контроль за достовірністю податкової бази з фонду оплати праці [50].
ФНС вибрала інший шлях боротьби з тіньовою заробітною платою, підвівши підсумки роботи створених податківцями на початку 2006 року комісій з легалізації тіньової заробітної плати. Нагадаємо, що на засідання таких комісій "на бесіду" запрошувалися платники податків, які виплачують зарплату нижче прожиткового мінімуму, встановленого в регіоні (в РС (Я), як показано в додатку 3 це 7098 рублів).
На сьогоднішній день ФНС Росії розпочала роботу з платниками податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня по галузі або по виду економічної діяльності, але фінансовий стан, яких дозволяє забезпечити більш гідну оплату праці своїх працівників (дані наведені у додатку 4). У зв'язку з чим, у 2007 році за Республіки Саха (Якутія) в зоні ризику виявилося близько 1117 платників податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня по галузі, або 17% від числа представляють звітність.
Основні галузі економіки, в яких спостерігається найбільший ризик приховування заробітної плати, - оптова та роздрібна торгівля, будівництво, обробні виробництва [51] (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Структура платників податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня по галузі або по виду економічної діяльності за станом на 1.01.2007 року
Таким чином, станом на 01.01.2008 по Республіці Саха (Якутія), кількість платників податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня, що склався за відповідним ЗЕД, становило 1117 платників податків (рис. 1.2.).


Рис. 1.2. Підсумки роботи з легалізації тіньової заробітної плати по Республіці Саха (Якутії) на 01.01.2008 року
За січень - грудень 2007 року на засіданнях комісій з легалізації «тіньової» заробітної плати всього заслухано 899 платників податків або 80,5% від загальної кількості відібраних платників податків.
Станом на 1.01.2008 412 платників податків підвищили заробітну плату до середнього рівня по основному виду економічної діяльності, що становить 45,8% від загальної кількості заслуханих на засіданнях комісій.
Кількість платників податків, які підвищили заробітну плату менш, ніж до середнього рівня по ЗЕД, становить 483 платника податків.
За фактами неявки на засідання комісії роботодавці притягуються до адміністративної відповідальності. Так, за 2007 рік було складено 44 протоколи про адміністративні правопорушення. Світовими суддями судових ділянок прийнято 25 постанов про притягнення до адміністративної відповідальності за статтею 19.4 Кодексу про адміністративні правопорушення Російської Федерації (за непокору законному розпорядженню посадової особи органу, який здійснює державний нагляд і контроль), 1 постанова за статтею 14.25 Кодексу про адміністративні правопорушення Російської Федерації (за порушення законодавства про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців), всього на суму 15 000 рублів [52].
Правового механізму змусити роботодавців підвищувати зарплату до середнього рівня в законодавстві не існує. Пропозиція ж ФНС - це спосіб залякування та силового тиску на бізнес. Такої практики немає в жодній країні світу.
«Підприємці вважають», стверджує Новіков І. П., що «ФНС не повинна втручатися у діяльність підприємства і диктувати його власнику, як йому розподіляти фінансові потоки, а також, оцінка платника податків за допомогою такого умовного критерію призведе до вседозволеності податківців. Якщо так і продовжуватиметься, то незабаром суди будуть просто завалені справами, в яких платники податків будуть відстоювати свої права, що призведе до великих втрат бюджетних коштів »[53].
Таким чином, рішенням цієї проблеми буде бути внесення деяких змін до Податкового кодексу Росії, а саме необхідно знизити податковий тягар по єдиному соціальному податку з 26 відсотків до 24, що відраховується до федерального бюджету. Бо якщо ставку по ЕСН зробити нижче ставки з податку на прибуток організацій, то боротьба податкових органів за підвищення фонду заробітної плати може обернутися скороченням надходжень від податку на прибуток організацій з-за зниження їх ефективності, так як ЕСН і податок на прибуток організацій - це постійно взаємодіючі податки. Так, у 90-ті роки податкові органи боролися зі зворотним явищем: підприємства занижували прибуток за рахунок збільшення зарплат - з цим влада тоді боролися введенням спеціального податку на приріст зарплати.
Таким чином, платнику податків не буде необхідності занижувати податкову базу по ЕСН, тому що податкова ставка по ньому буде такою ж, як і ставка з податку на прибуток організацій, а витрати, пов'язані з оплатою праці працівників знижують податкову базу по податку на прибуток організацій.
Запропоноване допоможе платнику податку самостійно вийти з тіньової економіки, а податковим органам у боротьбі з "конвертової" зарплатою, тому що платники податків будуть відображати фактичну заробітну плату працівників, що представлено в додатку 6. З наведеної таблиці видно, що при зниженні ставки ЄСП до 24 відсотків платнику податків немає необхідності вести подвійну бухгалтерію, оскільки загальна сума податку на прибуток організацій і ЕСН рівна загальній сумі податку на прибуток організацій і ЕСН як якщо б він не виплачував заробітну плату «в конверті» .
Також з цієї таблиці спостерігається зниження надходжень грошових коштів, що зараховуються до бюджету, а саме з податку на прибуток, але у свою чергу збільшення надходжень по ЕСН, і при цьому, зниження податкового навантаження з платника податків.
Але треба пам'ятати про те, що на заходи з легалізації заробітної плати відбуваються великі витрати часу, трудових ресурсів, і разом з тим, не малі витрати йдуть на вдосконалення програмного продукту, що призводить до великих витрат бюджетних коштів.
Так само за рахунок зниження податкової ставки по ЕСН підвищаться відрахування до Фондів соціального і обов'язкового медичного страхування, що робить соціальний рівень забезпеченості населення країни вище за попередній.
Так само, як вважає Сергій Штогрин, «необхідно запровадити прогресивну шкалу оподаткування доходів фізичних осіб, як показано в таблиці № 2, а саме:
1. Зберегти діючу 13 процентну ставку для більшості платників податків, оскільки їхня зарплата становить до 1 000 000 рублів на рік;
2. До сукупного річного доходу тих, хто отримує від 1 000 000 рублів до 3,6 млн. рублів застосувати ставку в 15 відсотків;
3. З доходів перевищують 3,6 млн. рублів на рік стягувати податок за ставкою 20 відсотків.
Таблиця 1.1.
Прогресивна шкала ставок податку на доходи фізичних осіб
Податкова база на кожну фізичну особу
Податкові ставки,%
До 1 000 000 рублів
13
Від 1000001 рублів до 3 600 000 рублів
15
Понад 3 600 000 рублів
20
Також необхідно стандартний податкові відрахування збільшити до 4 000 рублів. »[54].
Підводячи підсумки, можна сказати про те, що на практиці податкові органи, які проводять камеральні податкові перевірки керуються внутрішнім документом, де ця процедура розписана більш детально, тому необхідно дані методичні рекомендації опубліковувати в першоджерелах.
У пункті 3 статті 88 НК законодавець не вказав протягом п'яти робочих або календарних днів платник податків зобов'язаний надати відомості, тому необхідно термін надання документів збільшити з 5 до 10 робочих днів з моменту отримання вимоги.
Податкові органи мають право витребувати у платника податків необмежений обсяг документів для проведення камеральної перевірки, що викликає труднощі у платника податків, тому рішенням даної проблеми буде додавання в НК РФ статті 88 примітка 1, в якій буде 15 пунктів, відповідно до кількості податків та спеціальних режимів в Російській Федерації, в кожному з яких буде перераховано закритий перелік таких документів.
Податкові органи повинні підвищувати ефективність проведення камерального аналізу, за допомогою автоматизованої обробки даних, що надходять від платників податків, а саме необхідно створити такий програмний продукт, який дозволив би автоматично перевіряти всю податкову звітність.
Основною проблемою, є заниження податкової бази по єдиному соціальному податку, а також страхових внесків та податку на доходи фізичних осіб, так звана зарплата «в конвертах». ФНС Росії розпочала роботу з платниками податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня по ЗЕД. Ефективність цієї роботи не дає хороших результатів, тому що станом на 01.01.2008 по Республіці Саха (Якутія), з 1117 виплачують заробітну плату нижче середнього рівня, що склався за відповідним ЗЕД, тільки 412 підвищили заробітну плату до середнього рівня по ЗЕД, що становить 36,9% від загальної кількості платників податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня, за відповідним ЗЕД. Таким чином, рішенням даної проблеми буде зниження податкового тягаря по єдиному соціальному податку з 26 відсотків до 24, що відраховується до федерального бюджету. Також необхідно ввести прогресивну шкалу оподаткування доходів фізичних осіб, і збільшити стандартний податкові відрахування.

Висновок
В даний час камеральні податкові перевірки залишаються основним інструментом податкового контролю, тому що відрізняються своєю масовістю, порядок проведення, яких недостатньо повно врегульоване Податковим кодексом, що призводить до виникнення у платників податків численних запитань. У зв'язку з чим, на підставі аналізу діяльності Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби № 5 по Республіки Саха (Якутії) з організації та проведення камеральних податкових перевірок автор роботи дійшов таких висновків:
- Як такого офіційного поняття камеральних податкових перевірок не закріплено, але при цьому в статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації міститься лише перелік кваліфікуючих ознак даної категорії, що й дозволяють визначити її зміст. Таким чином, під камеральної перевіркою розуміється перевірка поданих платником податків до податкового органу податкових декларацій, бухгалтерської звітності та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, проводиться за місцезнаходженням податкового органу.
- При проведенні камерального контролю можна виділити чотири основні методи - це негласний метод, метод пошуку невідповідності в накопиченої інформації про діяльність господарюючого суб'єкта; логічно-дедуктивний метод; фінансово-аналітичний метод.
- Термін проведення камеральної податкової перевірки становить три місяці, з дня подання податкової декларації, камеральна податкова перевірка проводиться без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений НК РФ термін, а саме протягом п'яти днів.
- В даний час Міжрайонною інспекцією Федеральної податкової служби № 5 по Республіки Саха (Якутії) використовується такий програмний продукт як, Система електронної обробки даних призначений для автоматизації робіт інспекцій місцевого рівня, пов'язаних з оподаткуванням юридичних і фізичних осіб.
- На сьогоднішній день наявність в МРІ ФНС № 5 інформаційної бази при проведенні камеральних податкових перевірок дозволяє відстежити всіх податкових агентів з ПДФО. Так як відомості, отримані від перебувають на обліку в інспекції платників податків і податкових агентів завантажуються в базу даних інспекції відразу після здачі. Таким чином, дані заходи податкового контролю, дозволили погасити суму заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, перераховану податковими агентами в бюджетну систему Російської Федерації станом на 01.01.2008 у загальній сумі заборгованості 166,5 млн. рублів або 38,8 відсотків.
Також одним з важливих напрямків діяльності в МРІ ФНС № 5 є робота з легалізації податкової бази по ЕСН і ПДФО, яка дозволила з 410 платників податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня по ЗЕД за станом на 01.01.2007 року, підвищити заробітну плату до середнього рівня з ЗЕД 161, або близько 39 відсотків у загальній кількості відібраних платників податків, що є досить не ефективним способом.
- Підбиваючи підсумки, можна сказати про те, що на практиці податкові органи, які проводять камеральні податкові перевірки керуються внутрішнім документом, де ця процедура розписана більш детально, тому необхідно дані методичні рекомендації опубліковувати в першоджерелах.
Далі, у статті 88 НК законодавець не вказав протягом п'яти робочих або календарних днів платник податків зобов'язаний надати відомості, тому необхідно термін надання документів збільшити з 5 до 10 робочих днів (з урахуванням того, що запитується великий обсяг таких документів), з моменту отримання вимоги .
Також не мало важливим є те, що податкові органи мають право витребувати у платника податків необмежений обсяг документів для проведення камеральної перевірки, тому необхідно додати в НК РФ статті 88 примітка 1, в якій буде 15 пунктів, відповідно до кількості податків та спеціальних режимів в Російській Федерації, в кожному з яких буде перераховано закритий перелік таких документів.
У свою чергу, податкові органи повинні підвищувати ефективність проведення камерального аналізу, за допомогою автоматизованої обробки даних, що надходять від платників податків, а саме необхідно створити такий програмний продукт, який дозволив би автоматизованому режимі перевіряти всю податкову звітність.
Основною проблемою, є заниження податкової бази по єдиному соціальному податку, а також страхових внесків та податку на доходи фізичних осіб, так звана зарплата «в конвертах». ФНС Росії розпочала роботу з платниками податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня по ЗЕД. Ефективність цієї роботи не дає хороших результатів, тому що станом на 01.01.2008 по Республіці Саха (Якутія), з 1117 виплачують заробітну плату нижче середнього рівня, що склався за відповідним ЗЕД, тільки 412 підвищили заробітну плату до середнього рівня по ЗЕД, що становить 36,9% від загальної кількості платників податків, які виплачують заробітну плату нижче середнього рівня, за відповідним ЗЕД. Таким чином, рішенням даної проблеми буде зниження податкової ставки по єдиному соціальному податку з 26 відсотків до 24, що відраховується до федерального бюджету, а також зниження планки шкали, з якої починає застосовуватися регресія. Також необхідно ввести прогресивну шкалу оподаткування доходів фізичних осіб, і прибрати стандартний податкові відрахування.

Список джерел
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша, частина друга / / Відомості Верховної Ради України, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст. 3340.
2. Федеральний закон від 27 липня 2006 р. № 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування» / / Відомості Верховної Ради України, 2006, № 31, ст. 3672.
3. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 09.09.2003 № АС-4-05/27дсп «Про затвердження методичних рекомендацій щодо проведення камеральних податкових перевірок розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, що подаються особами , що виробляють виплати фізичним особам: організаціями; індивідуальними підприємцями; фізичними особами, не визнаними індивідуальними підприємцями ».
4. Наказ МНС Росії від 21.08.2003 № БГ-4-06/24 дсп @ «Регламент проведення камеральних податкових перевірок, оформлення та реалізація їх результатів».
5. Наказ МНС Росії від 17.11.2003 № БГ-3-06/627 «Єдині вимоги до формування інформаційних ресурсів з камеральним і виїзним перевіркам».
6. Наказ МНС Росії від 10 грудня 2002 р. № БГ-3-32 / 705 @ «Про організацію та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку».
7. Лист Управління Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Московській області від 30.03.2004 р. № 05-15/4809 «Про проведення камеральних податкових перевірок по єдиному соціальному податку».
8. Ухвала Конституційного Суду РФ від 16 липня 2004 р. № 14-П «У справі про перевірку конституційності окремих положень статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації».
9. Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17 березня 2003 р. № 71 «Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації».
10. А.В. Астаф'єв Податкові перевірки / / Податковий вісник, № 5, 2006.
11. А.Г. Григор'єв Методика проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, № 11, 2008.
12. БРУСНИЦиН А. В. Новий порядок оформлення результатів перевірок та прийняття рішень податковими органами / / Налоговед, № 12, 2006.
13. Бризгалін А.В. Податки і податкове право - М, Центр, Податкове право і фінанси, 2007.
14. Б.Я. Тихомиров Вдосконалення податкового контролю / / Налоговед, № 4, 2008.
15. В. А. Ликова Порядок проведення податкових перевірок / / Фінанси та кредит, № 1, 2006.
16. В. І. Карпов Форми і методи податкового контролю / / Налоговед, № 7, 2006.
17. Глухів В.В., Дольд І.В., Некрасова Т.П. Податки. Теорія і практика, - Спб, 2007.
18. Горінова І.В. Про проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, 2008. № 8.
19. Горкуном І. В. Організація і проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, 2005. № 6.
20. Д.К. Адамов Порядок проведення податкових перевірок / / Фінанси, № 3, 2007.
21. І.Д. Черник Про зміни податкового законодавства з 2007 року / / Податковий вісник, № 10,2006.
22. І. С. Галін Порядок проведення камеральних і виїзних податкових перевірок / / Налоговед, 2007. № 7.
23. Кассо І. А. АІС у податковій системі / / Журнал «подвійна запис», 2006. № 7.
24. Косолапов А. І. Податки оподаткування,-М, «Дашко і К», 2005.
25. Литвинова О. С. Податкова перевірка підприємства / / Журнал "Російський податковий кур'єр", № 11, 2007.
26. Мелкова Р.А. Камеральна податкова перевірка / / Налоговед, № 11, 2006.
27. Податки і оподаткування / За ред. Д.Г. Чорниця, Л.П. Павлової - М.: Инфра-М, 2007.
28. Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. -Спб.: Питер, 2005.
29. Податкове адміністрування / Под ред. В.А. Миронова, Ф.Ф. Халафеева - М, Омега-Л, 2006.
30. О.А. Беркут Податкові перевірки як форма податкового контролю / / Журнал «Російський податковий кур'єр», № 7, 2007.
31. О.В. Князєва, Н.В. Пономарьова, Особливості податкового адміністрування в державі з перехідною економікою / / Фінанси, № 6, 2006.
32. Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії - М., 2006.
33. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації - М.: Фінанси і статистика, 2008.
34. Панін В.А. Оформлення результатів податкової перевірки / / Журнал «Російський податковий кур'єр» № 2, 2008.
35. Пономарьов О.І., Ігнатова Т.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації, Фінанси і статистика, 2006.
36. Сергєєв Ю.В. Правове регулювання податкових відносин: Навчальний посібник. - Якутськ, 2006.
37. Попонова Н.А. та ін Організація податкового обліку і податкового контролю: Навчальний посібник / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзіді. - М.: Изд-во Ексмо, 2006. - 624 с.


[1] Податкове право Росії: навчальний посібник. Під ред. А.В. Дьоміна, РУМЦ ПО, 2006 р.
[2] Б. Я. Тихомиров Вдосконалення податкового контролю / / Налоговед, № 4, 2007, с. 17.
[3] Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації - М.: Фінанси і статистика, 2006, с.198.
[4] Мелкова Р.А. Камеральна податкова перевірка / / Налоговед, № 11, 2006, с. 29.
[5] Наказ МНС Росії від 21.08.2003 № БГ-4-06/24 дсп @ «Регламент проведення камеральних податкових перевірок, оформлення та реалізація їх результатів».
[6] Горінова І.В. Про проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, 2008. № 8, с. 36.
[7] Податковий контроль: науково-практичний коментар положень законодавства про податки і збори з оглядом судової практики, під ред. А.А. Ялбулганова, Підготовлено для Системи КонсультантПлюс, 2007
[8] Глухів В.В., Дольд І.В., Некрасова Т.П. Податки. Теорія і практика, - Спб, 2006, с. 178.
[9] Горкуном І. В. Організація і проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, 2007. № 6, с. 16.
[10] Косолапов А. І. Податки оподаткування,-М, «Дашко і К», 2006, с. 294.
[11] Пономарьов О.І., Ігнатова Т.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації, Фінанси і статистика, 2007, с. 38.
[12] Литвинова О. С. Податкова перевірка підприємства / / Журнал "Російський податковий кур'єр", № 11, 2006, с. 92.
[13] Калгін В. Камеральна перевірка: пред'явіть документи / / Практична бухгалтерія. 2003. Жовтень. N 10.; Лермонтов Ю.М. Коментар до змін, внесених до частини першої НК РФ Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ / / УПС.; Мухін М.С., Назаров А.Р. Про витребування у платника податків документації / / БУХ_1С. 2005. Квітень. N 4.; Сасів К.А. Витребування документів в рамках камеральної податкової перевірки: що говорить закон / / Налоговед. 2005. У листопаді. N 11.
[14] О.А. Беркут Податкові перевірки як форма податкового контролю / / Журнал «Російський податковий кур'єр», № 7, 2006, с. 26.
[15] І. С. Галін Порядок проведення камеральних і виїзних податкових перевірок / / Налоговед, 2007. № 7, с. 25.
[16] Податки і оподаткування / За ред. Д.Г. Чорниця, Л.П. Павлової - М.: Инфра-М, 2005, с. 195.
[17] В. І. Карпов Форми і методи податкового контролю / / Налоговед, № 7, 2006, с. 43.
[18] Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. -Спб.: Пітер, 2006, с. 312.
[19] Див: Бризгалін А.В. Податки і податкове право - М, Центр, Податкове право і фінанси, 2007, с. 149.
[20] Див: Борисов Е. С. Податкова перевірка підприємства: методика проведення. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[21] Кулікін С. В. Порядок і терміни проведення камеральних податкових перевірок. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. yandeks. ru.
[22] Див: Борисов Е. С. Податкова перевірка підприємства: методика проведення. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru
[23] Лермонтов Ю.М. Коментар до змін, внесених до частини першої НК РФ Федеральним законом від 27.07.2006 р. N 137-ФЗ. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. nalog. ru.
[24] Гуев А. Н. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[25] І.Д. Черник Про зміни податкового законодавства з 2007 року / / Податковий вісник, № 10,2006, с. 54.
[26] Наказ МНС Росії від 10 грудня 2002 р. № БГ-3-32 / 705 @ «Про організацію та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку».
[27] Податковий контроль: науково-практичний коментар положень законодавства про податки і збори з оглядом судової практики, під ред. А.А. Ялбулганова, Підготовлено для Системи КонсультантПлюс, 2007
[28] Д.К. Адамов Порядок проведення податкових перевірок / / Фінанси, № 3, 2007, с. 36.
[29] А.В. Астаф'єв Податкові перевірки / / Податковий вісник, № 5, 2006, с. 56.
[30] Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії - М., 2006, с. 89.
[31] Див: Наказ МНС Росії від 17.11.2003 № БГ-3-06/627 «Єдині вимоги до формування інформаційних ресурсів з камеральним і виїзним перевіркам».
[32] Див: БРУСНИЦиН А. В. Новий порядок оформлення результатів перевірок та прийняття рішень податковими органами / / Налоговед, № 12, 2006, с. 45.
[33] В. А. Ликова Порядок проведення податкових перевірок / / Фінанси та кредит, № 1, 2007, с. 25.
[34] Федеральний закон від 27 липня 2006 р. № 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування» / / Відомості Верховної Російської Федерації, 2006, № 31, ст. 3672.
[35] А. Г. Григор 'єв Методика проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, № 11, 2005 с. 45.
[36] О.В. Князєва, Н.В. Пономарьова, Особливості податкового адміністрування в державі з перехідною економікою / / Фінанси, № 6, 2008, с. 38.
[37] Див: Окунєва Л.П. Податки та оподаткування в Росії - М., 2008, с. 148.
[38] Власов Б. М. Система електронної обробки даних. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. nalog. ru.
[39] Наказ МНС Росії від 17.11.2003 № БГ-3-06/627 «Єдині вимоги до формування інформаційних ресурсів з камеральним і виїзним перевіркам», с. 4.
[40] Пономарьов О.І., Ігнатова Т.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації, Фінанси і статистика, 2008, с. 89.

[41] Лист ФПС Росії від 16.09.2009 № ШС-22-3/717 @ / / www. R14.nalog.ru

[42] Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша / / Відомості Верховної Ради України, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст. 3340.
[43] Див: Панін В.А. Оформлення результатів податкової перевірки / / Журнал «Російський податковий кур'єр» № 2, 2007, с. 31.
[44] Бурилов Є. В. Удосконалення процедур податкових перевірок. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[45] Див: Валов В.А. Податкові перевірки - погляд "зсередини" - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. nalog. ru.
[46] Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша / / Відомості Верховної Ради України, 1998, № 31, ст. 3824; 2000, № 32, ст. 3340.
[47] Новиков І. П. Податкова перевірка підприємства. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[48] ​​Горкуном І. В. Організація і проведення податкових перевірок / / Податковий вісник, 2006. № 6, с. 25
[49] Див: фітов А. К. Автоматизовані інформаційні технології податкових органів. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. depfin. ru.
[50] Див: Бурилов Є. В. Удосконалення процедур податкових перевірок. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[51] Див: Борисов Е. С. Податкова перевірка підприємства: методика проведення. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[52] Див: Мішина А. Б. Легалізація заробітної плати. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. r14.nalog. ru.
[53] Новиков І. П. Податкова перевірка підприємства. - Ресурси мережі Інтернет. / / Www. rambler. ru.
[54] Штогрин С. А. Введення прогресивної шкали ставок податку на доходи фізичних осіб. / / Www. depfin. ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
270.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Пенсійний фонд Камеральні перевірки
Податкові перевірки 3
Податкові перевірки
Податкові перевірки 2
Податкові перевірки освітньої установи
Податкові перевірки і провадження у справі про податкове правопорушення
Виїзні податкові перевірки призначення та основні гарантії прав нал
Виїзні податкові перевірки призначення та основні гарантії прав платників податків при їх проведенні
Податкові відрахування
© Усі права захищені
написати до нас