Спрощена система оподаткування 2 Умови переходу

Федеральне агентство з освіти і науки

ГОУ вищої професійної освіти

«Нижегородський державний університет

ім. Н.І. Лобачевського »

Фінансовий факультет

Курсова робота

з дисципліни Спеціальні податкові режими

на тему:

Спрощена система оподаткування

Виконав

Студент групи 13н51

Петелина Є.В.

Науковий керівник

Іванова І.Є.

Нижній Новгород

2010

Зміст

Введення

Глава 1. Спеціальний режим: спрощена система оподаткування

1. Поняття спрощеної системи оподаткування

2. Хто може перейти на спрощену систему оподаткування і як це зробити

3. Облік при спрощеній системі оподаткування

4. Перехідний період

Глава 2. Застосування спрощеної системи оподаткування в ТОВ "Петелин і Ко"

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.2 Аналіз правильності вибору об'єкта оподаткування

Глава 3. Зміна податкового законодавства

Висновок

Список використаних нормативно-правових актів та літератури

Додаток

Введення

Податкова система була невід'ємною частиною будь-якої держави, в будь-які часи.

Її створення було обумовлено необхідністю забезпечення поточних потреб держави.

Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей і сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування існують спеціальні податкові режими. Одним з таких режимів є Спрощена система оподаткування.

Вперше спрощена система оподаткування (УСНО) була введена в Росії федеральним законом № 222-ФЗ від 29 грудня 1995 р, який втратив силу 1 січня 2003 р. За час застосування спрощеної системи оподаткування в неї вносили зміни та доповнення, і уточнювалися деякі положення. Результатом такої роботи стало введення в дію з 1 січня 2003 р нової спрощеної системи оподаткування, яка поєднувала деякі елементи попередньої версії спрощеної системи оподаткування та накопичений досвід за час її застосування. І з тих пір багато організації зволіли перейти на спрощену систему оподаткування. Але деякі фірми до цих пір не сприймають цю податкову систему, вважаючи її складною у застосуванні. І даремно. Адже відомо, що невисокі доходи багатьох малих підприємств з працею дозволяють чесно платити всі податки, а спрощена система оподаткування - це законний спосіб податкової оптимізації, про який знають далеко не всі, того ж для бухгалтера цей спецрежим означає скорочення трудомісткості бухгалтерського та податкового обліку, таким чином, тема даної роботи є актуальною.

Спрощена система оподаткування - спеціальний податковий режим, який застосовується платниками податків (організаціями та індивідуальними підприємцями) і іншими системами оподаткування. Спеціальний податковий режим - це податковий режим з особливим порядком обчислення податків. [7]

Сутність спрощеної системи як спеціального податкового режиму і її привабливість для багатьох полягає в заміні цілого ряду податків сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності платника податку за податковий період.

Спрощена система може застосовуватися господарюючими суб'єктами на території РФ і не вимагає ухвалення будь-якого законодавчого акта суб'єкта РФ.

Метою введення УСНО є стимулювання розвитку підприємницької діяльності в сфері малого бізнесу, рівень розвитку якого в значній мірі визначає рівень економічного розвитку країни в цілому.

Мета спрощеної системи оподаткування полягає в зменшенні податкового тягаря, спрощення податкового та бухгалтерського обліку і звітності для невеликих підприємств і індивідуальних підприємців. Досягнення зазначених цілей сприяє розвитку малого бізнесу в Росії та зростання ефективності економіки країни в цілому.

Метою даної роботи є розгляд спеціального податкового режиму УСНО. У зв'язку з поставленою метою визначимо завдання роботи:

1. Вивчення умов переходу на спрощену систему оподаткування та її елементів;

2. Вивчення особливостей обчислення та сплати єдиного податку;

3. Розгляд переваг та недоліків спрощеної системи оподаткування;

4. Застосування отриманих знань на практиці, на прикладі ТОВ "Петелин і Ко".

Об'єктом дослідження виступає ТОВ "Петелин і Ко".

Глава 1. Спеціальний режим: спрощена система оподаткування

1.1 Поняття спрощеної системи оподаткування

Особливістю глави 26 ² НК РФ є відмінність умов застосування спрощеної системи оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють види діяльності, названі на статті 346 ²⁵ .1 НК РФ. Якщо організації обчислюють і сплачують єдиний податок за результатами господарської діяльності, то у підприємців, відповідно до зазначеної статті НК РФ, є також альтернатива сплачувати до бюджету вартість патенту, що встановлюється в залежності від здійснюваного ними виду діяльності законами суб'єктів Російської Федерації.

Можливість здійснити, у своєму роді, повернення до спрощеної системи оподаткування, що діяла до 1 січня 2003 року, коли платнику податків належало сплачувати до бюджету фіксовану вартість патенту з'явилася для низки категорій індивідуальних підприємців з 1 січня 2006 року.

Перехід до спрощеної системи оподаткування, так само як і повернення до загального податкового режиму, здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, регламентованому главою 26 ² НК РФ.

Сутність єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями, полягає в тому, що він заміняє сплату цілого ряду податків, встановлюваних загальним податковим режимом.

Організації, що застосовують даний податковий режим, звільняються від обов'язку по сплаті:

• податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ);

• податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до ст. 174 ¹ НК РФ);

• податку на майно організацій.

Індивідуальні підприємці, що застосовують даний податковий режим, звільняються від обов'язку по сплаті:

• податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ);

• податку на додану вартість (за винятком випадків, коли індивідуальний підприємець відповідно до норм глави 21 НК РФ виступає податковим агентом);

• податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності);

• єдиного соціального податку щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих підприємцем на користь фізичних осіб.

Слід особливо відзначити, що і організації, та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ (зокрема, за працівників 14%, підприємець сплачує фіксовані внески на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії відповідно до статті 28 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування у РФ»).

Звертаємо також увагу, що економічні суб'єкти, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують інші податки, що діють в РФ, за наявності на те підстав відповідно до законодавства про податки і збори. Наприклад, у разі, якщо платник податків єдиного податку є на підставі глави 28 НК РФ платником транспортного податку, він зобов'язаний вести і сплачувати податок у загальновстановленому порядку, подавати податкову звітність.

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів - вони зобов'язані сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (наприклад, з доходів найманих працівників - 13% або 30%), про що згадувалося вище, податок на додану вартість ( наприклад, з орендної плати при оренді федерального або муніципального майна) і т.д.

Об'єктом оподаткування єдиним податком визнаються згідно статті 346 ¹⁴ НК РФ:

а) доходи;

б) доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком учасників договору простого товариства або довірчого управління майном, для яких з 1 січня 2006 року був встановлений єдино можливий об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат. Об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щорічно. Об'єкт оподаткування може бути змінений з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податку не може міняти об'єкт оподаткування.

Відповідно до статті 346 ¹⁹ НК РФ податковим періодом за єдиним податком визнається календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Статтею 346 ²⁰ НК РФ встановлюються наступні податкові ставки за єдиним податком:

• 6%, якщо об'єктом оподаткування є доходи;

• 15%, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат.

Однак, законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5% до 15% залежно від категорій платників податків [2].

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. При цьому сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

Терміни сплати та строки здавання податкової декларації з єдиного податку для організацій і індивідуальних підприємців різні.

Так, організації повинні представити податкові декларації за наслідками податкового періоду (календарного року) не пізніше 31 березня року, що настає після закінчення. Такий же термін встановлений і для сплати єдиного податку.

Індивідуальні підприємці подають податкову декларацію по єдиному податку і сплачують його до бюджету не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (календарним роком).

Протягом податкового періоду всі платники податків обчислюють суму авансових платежів за єдиним податком за перший квартал, за півріччя, за дев'ять місяців, виходячи із ставки податку та обраної податкової бази. Розрахунок проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум квартальних авансових платежів з податку. За результатами проведених розрахунків платники податків виробляють сплату авансових платежів в строк не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом (25 квітня, 25 липня, 25 жовтня). Тут і організації та індивідуальні підприємці перебувають в рівних умовах. Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

1.2 Хто може перейти на спрощену систему оподаткування і як це зробити

Хто може перейти на спрощену систему оподаткування

Спрощена система оподаткування - це особливий податковий режим, який призначений в основному для малих і середніх підприємств та індивідуальних підприємців. Законодавець, перш за все, ставив перед собою завдання полегшити становище представників малого бізнесу. Тому перехід до даного податкового режиму має цілий ряд обмежень, які встановлюються статтею 346 ¹² НК РФ.

Перш за все, обмеження стосуються одержуваного платником податку доходу. Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому подається заява про перехід на цю систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищив 15 млн. рублів (зазначена гранична величина доходів організації підлягає індексації на коефіцієнти-дефлятори, щорічно публікуються в порядку, встановленому Урядом РФ).

Відповідно до статті 248 глави 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» до доходів відносяться виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав (стаття 249 НК РФ), позареалізаційні доходи (стаття 250 НК РФ ).

При цьому виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.

Для індивідуальних підприємців обмеження за доходами, отриманими від підприємницької діяльності, для переходу на спрощену систему не встановлено. Таким чином, показник виручки, отриманої індивідуальним підприємцем до моменту переходу на спрощену систему оподаткування, для переходу на неї не має значення.

Платники податків єдиного податку, за винятком підприємців, які використовують даний спеціальний податковий режим на підставі патенту, повинні пам'ятати, що дохід платника податку, що застосовує УСНО, не може перевищувати 45 млн. рублів на рік (дана величина підлягає щорічній індексації), тому, приймаючи рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, краще заздалегідь оцінити доходи, які будуть отримані в майбутньому.

Відповідно до пункту 3 статті 346 ¹² НК РФ не має права застосовувати спрощену систему оподаткування:

• організації, що мають філії і (або) представництва (вважаємо за необхідне підкреслити, що це обмеження не відноситься до організацій, які мають відокремлені підрозділи, які не оформлені в установчих документах як філії та представництва);

• банки;

• страховики;

• недержавні пенсійні фонди;

• інвестиційні фонди;

• професійні учасники ринку цінних паперів;

• ломбарди;

• організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

• організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;

• приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;

• організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;

• організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до главою 26 ¹ НК РФ;

• організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, на некомерційні організації;

• організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;

• організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів (які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ), яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів;

• бюджетні установи;

• іноземні організації, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи на території РФ.

Як перейти на спрощену систему оподаткування

Порядку переходу на УСНО приділено увагу в статті 346 ¹³ НК РФ. Відповідно до положень цієї статті організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.

Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.

Таким чином, організації та індивідуальні підприємці, які ведуть господарську діяльність, можуть перейти на УСНО тільки з 1 січня, тобто з початку нового податкового періоду.

Протягом місяця після подання платником податків такої заяви до ІМНС органи податкової служби повинні вручити йому під підпис повідомлення про те можливо чи неможливо застосування ним даного податкового режиму.

Перейшовши на УСНО, платники податків повинні пам'ятати, що до закінчення податкового періоду вони не матимуть права за власним бажанням перейти на загальний режим оподаткування.

Якщо, відпрацювавши за спрощеною системою оподаткування цілий податковий період, ви вирішили повернутися до загального режиму оподаткування, то вам необхідно в термін до 15 січня року, в якому ви припускаєте перейти на загальний податковий режим повідомити ІМНС за місцем своєї реєстрації про своє рішення. Це можна зробити, застосувавши бланк повідомлення Форми № 26.2-4 «Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування» затверджений наказом МНС Росії від 19.09.2002 р. № ВГ-3-22/495.

Однак є обставини, за яких платник податків буде змушений змінити податковий режим у примусовому порядку. Законом передбачені умови, за яких це відбувається.

Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, зобов'язаний перейти на загальний податковий режим, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід (дохід від реалізації та позареалізаційні доходи) його перевищить 20 млн. рублів або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавством РФ про бухгалтерський облік, у платника податків-організації перевищить 60 млн. рублів.

Величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує його право на застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає щорічній індексації.

При цьому, платник податку переходить на загальний податковий режим з початку того кварталу, в якому було перевищено один з вищеназваних параметрів. Крім того, він зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід, або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищили обмеження, зазначені вище.

Перейшовши на загальний податковий режим, платники податків обчислюють і сплачують податки відповідно до загальноприйнятої системою оподаткування у порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені в цьому абзаці платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому вони перейшли на загальний режим оподаткування.

Вважаємо за необхідне відзначити, що платник податку, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.

1.3 Облік при спрощеній системі оподаткування

Відповідно до статті 346 ²⁴ НК РФ платники податків, які працюють за спрощеною системою оподаткування, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

Повноваження із затвердження форми книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, c середини 2004 року, передані Міністерству фінансів РФ.

Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 року № 154н затверджена нова «Книга обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування». Крім форми Книги обліку вищеназваним наказом затверджено також Порядок відображення господарських операцій у Книзі обліку.

Статтею 3 Закону № 191-ФЗ від 31 грудня 2002 року в статті 4 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» внесено наступне доповнення: «Організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку . При цьому організації ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік ».

Усі платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26 ² Податкового кодексу РФ.

Таким чином, ведення обліку у організацій і індивідуальних підприємців, які працюють за УСНО, зводиться до ведення Книги обліку. Якщо платнику податку зручно, то він має право заводити додаткові регістри обліку, необхідні йому для обліку своєї господарської діяльності.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - платники податків), ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - Книга обліку), в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають господарські операції за звітний (податковий) період.

Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного податку.

Ведення Книги обліку, а також документування фактів підприємницької діяльності здійснюється російською мовою. Первинні облікові документи, складені іноземною мовою або мовами народів Російської Федерації, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії.

Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій платником податку Книги обліку доходів і витрат вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації (індивідуального підприємця) і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється друком до початку її ведення. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій платником податку Книги обліку доходів і витрат, яка велася в електронному вигляді, та виведеної по закінченні податкового періоду на паперові носії, вказується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою.

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації (індивідуального підприємця) з зазначенням дати виправлення і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності).

4. Перехідний період

Організації та індивідуальні підприємці, що переходять на спрощену систему оподаткування, неминуче зіткнуться з так званим «перехідним періодом», який завжди має місце при переході з одного податкового режиму на інший.

Основним завданням перехідного періоду є точна класифікація тих чи інших доходів і витрат, та порядок прийняття їх з метою оподаткування. Якщо доходи або витрати враховані з метою оподаткування до переходу на новий податковий режим, то після переходу вони враховуватися вже не будуть.

Стаття 346 ²⁵ НК РФ присвячена саме особливостям «перехідного періоду».

Організації, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань з податку на прибуток, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:

1) на дату переходу на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування;

2) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій;

3) витрати, здійснені організацією після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на спрощену систему оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;

4) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат організації, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до глави 25 НК РФ.

Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань виконують такі правила:

1) визнаються в складі доходів доходи в сумі виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи оподаткування, оплата (часткова оплата) яких не проведено до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування;

2) визнаються у складі витрат витрати на придбання у період застосування спрощеної системи оподаткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково оплачені) платником податку до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ.

Організації та індивідуальні підприємці, раніше застосовували загальний режим оподаткування, при переході на спрощену систему оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків податку на додану вартість із сум оплати, часткової оплати, отриманої до переходу на спрощену систему оподаткування в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на спрощену систему оподаткування, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків податку на додану вартість на спрощену систему оподаткування, при наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом платника податків на спрощену систему оподаткування.

А при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим - суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків, применяющему спрощену систему оподаткування, при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були віднесені до витрат, що віднімаються з податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування, приймаються до відрахування при переході на загальний режим оподаткування у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ для платників податків податку на додану вартість. [2]

Глава 2.Прімененіе спрощеної системи оподаткування в ТОВ "Петелин і Ко"

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

ТОВ "Петелин і Ко" є Товариством з обмеженою відповідальністю. Товариство є юридичною особою, має печатку із своїм найменуванням, розрахунковий та позичковий рахунки в банках.

Засновники товариства є фізичні особи.

Повне офіційне найменування товариства - Товариство з обмеженою відповідальністю "Петелин і Ко".

Юридична адреса: 413362, Саратовська обл., М. Новоузенськ, Хлібний містечко, д. 28.

Телефон: 2-91-55

ІПН: 6422086705

рс 40702810656270100150

Банк: Новоузенськ ОСБ 3966 г.Новоузенск

Саратовське ОСБ 8622 Саратов

Загальна чисельність працюючих у фірмі ТОВ "Петелин і Ко" становить 49 чоловік.

Форма власності - приватна.

Статутом Фірми ТОВ "Петелин і Ко" передбачені наступні види діяльності:

- Оптова, роздрібна торгівля, в тому числі шляхом створення торгових баз, комерційних центрів, ларьків, магазинів;

- Побутове обслуговування та надання інших платних послуг населенню;

- Здача майна в оренду;

- Виробництво та реалізація продукції наукового, промислового, культурно-оздоровчого, сільськогосподарського призначення, продовольчих і промислових товарів;

- Заготівельна діяльність, в тому числі збір та реалізація сировини з дикорослих лікарських рослин (крім занесених до Червоної книги Росії);

- Пасажирські та вантажні перевезення автомобільним транспортом;

- Транспортні та транспортно-експедиційні послуги;

- Будівельна діяльність;

- Юридичні послуги;

- Виробництво окремих видів будівельних матеріалів, конструкцій і виробів;

- Освітня діяльність;

- Туристична діяльність, готельний бізнес;

- Фармацевтична діяльність;

- Діяльність з надання ритуальних послуг;

- Організація і проведення лотерей;

- Ветеринарна діяльність;

- Здійснення інших видів діяльності, не заборонених чинним законодавством і не суперечать предмету і основним завданням діяльності товариства.

Враховуючи, що наведені вище організаційно - економічні характеристики підприємства як не можна краще підходять для вирішення поставлених у роботі завдань, ми спробували змоделювати і провести аналіз, а так само порівняти результати фінансово - господарської діяльності ТОВ "Петелин і Ко" у випадку його переходу в 2009 році на УСНО. За основу були взяті реальні показники роботи підприємства у 2008 та 2009 році.

Аналіз податкового тягаря підприємства

Структура доходів і витрат у 2008 - 2009 рр.. (Таблиця 1)

У 2008 р в ТОВ "Петелин і Ко" дохід склав 2343200 крб. Витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності організації, склали 2231594 крб.

У 2009 р дохід ТОВ "Петелин і Ко" склав 2487600 крб. Розмір витрат за рік склала 2135269 крб. Повний перелік та суми отриманих доходів та здійснених витрат, а також сплачених податків і внесків у 2008 та 2009 р наведені в таблиці 2. Сума ПДВ по придбаних товарах і послугах у 2009 р включена до собівартості робіт і виділена в таблиці окремим рядком. (Таблиця 1).

Аналіз структури виручки 2008 і 2009 р.

Після розгляду даних, наведених в Таблиці 1, на рисунку 1 і на Малюнку 2 побудовано дві кругових діаграми, в яких показана структура виручки в 2008 р і 2009 р, відповідно.

Якщо розглянути дані діаграми можна зробити наступні висновки:

- У результаті збільшення оподатковуваного прибутку, яка була базою для обчислення податку на прибуток у 2008 р і для обчислення єдиного податку в 2009 р, відбулося збільшення податку, що сплачується з прибутку, приблизно в два рази;

- Явним зміною в структурі виручки при переході на УСНО є включення ПДВ в собівартість продукції. Так сума ПДВ, включена в собівартість у 2009 р склала 2,7%. Також слід зауважити, що звільнення від обов'язку сплати ПДВ при застосуванні УСНО в деяких випадках може зменшити привабливість організації для споживачів;

- Велика частка заробітної плати в структурі виручки в ТОВ "Петелин і Ко". Так 2008 і 2009 р близько 60% отриманої виручки витрачалися на оплату праці персоналу;

- Після того, як змінився податковий режим відбулося зменшення виплат на соціальні потреби в 2009 р в порівнянні з 2008 р більш ніж у два рази. Дане зменшення відбулося в результаті звільнення організації від обов'язку сплати єдиного соціального податку при збереженні обов'язку сплати страхових внесків до пенсійного фонду та оплати лікарняних листів;

- При розгляді діаграм чітко видно суттєве збільшення в 2009 р частки чистого прибутку у виручці (більш ніж у три рази). На це збільшення вплинули відразу кілька факторів.

Аналіз зміни оподатковуваного прибутку

З наведених даних на рис. 2 частка чистого прибутку в розмірі виручки в 2009 р складає 12,0%, а у 2008 р. то ця величина була рівна 3,6%. Абсолютна прирощення чистого прибутку склало 214 660 руб. Збільшення чистого прибутку пояснюється збільшенням оподатковуваного прибутку, тому проведений аналіз впливу окремих факторів на величину оподатковуваного прибутку.

У 2009 р в ТОВ "Петелин і Ко" оподатковуваний прибуток склав би 352331 крб., Що на 240 725 руб. більше прибутку за 2008р, коли застосовувався загальний режим оподаткування. Збільшення прибутку пов'язане з двома факторами: збільшення виручки від реалізації та зменшення витрат на придбання матеріалів.

Вирахуванням доходів 2008 р з доходів 2009 р визначається збільшення виручки від реалізації, і воно дорівнює:

2487600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

Даний результат складає 60% від загального приросту прибутку, який як було показано вище склав 240 725 руб. Збільшення виручки від реалізації також визначається двома чинниками: збільшення ціни реалізації продукції та збільшення обсягу надання послуг.

Розглядаючи збільшення ціни реалізації продукції, слід зазначити, що зростання цін на сировині в 2009 р. був незначний. У 2009 р. обсяг виробництва збільшився на 6,2% в порівнянні з 2008 р.

При цьому збільшення чисельності співробітників в 2009 р не було, отже, збільшення виручки від реалізації відбулося через збільшення продуктивності на 6%. Останнє збільшення прибутку обумовлене зменшенням витрат і складає 40% від загального приросту прибутку.

Зменшення витрат в першу чергу пов'язано з переходом на спрощену систему оподаткування, зокрема із звільненням платника податків від сплати єдиного соціального податку.

Так сума єдиного соціального податку, сплачена у 2008 р склала 461 568 руб., А сума виплат на соціальні потреби (внески в пенсійний фонд, допомоги по тимчасовій непрацездатності), обов'язок сплати яких встановлена ​​при застосуванні УСНО, в 2009 р склали 208 333 руб.

Таким чином, економія при звільненні від обов'язку сплати єдиного соціального податку у 2009 р склала:

461 568 - 208 333 = 253 235 руб.

Також, зменшення витрат пов'язане зі звільненням організації від обов'язку сплати в 2009 податку на майно, величина якого включається в собівартість і в 2008 р склала 4 828 руб.

Але так як організація ТОВ "Петелин і Ко" у 2009 р не була платником податку ПДВ, у зв'язку із застосуванням УСНО, то суми ПДВ пред'явлені раніше організації постачальниками товарів і послуг були включені до собівартості робіт у розмірі 66 624 руб.

Збільшення витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів, пов'язане зі зміною порядку їх обліку, так само:

70938 + 5967 - 67 770 = 9135 руб.

Збільшення інших витрат, пов'язаних із зростанням цін на окремі види товарів та послуг, а також збільшення їх витрати, склало 11 189 крб.

Збільшення витрат у зв'язку із збільшенням фонду заробітної плати дорівнює:

1495800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

Всього зменшення витрат у 2006 р у порівнянні з 2008 г склало:

253235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9135 - 11 189 = 96 325 руб.

Приріст оподатковуваного прибутку за рахунок зменшення витрат становить 40% від загального приросту.

Отже, на приріст прибутку вплинули такі фактори, як:

Знак "-" - вказує на зменшення оподатковуваного прибутку, а знак "+" вказує на те, що зміна даного чинника призвело до збільшення оподатковуваного прибутку. За наведеними вище даними на рис. 3 побудована столбиковой діаграма.

Розглядаючи наведену діаграму видно що, основний вплив на приріст оподатковуваного прибутку, а отже, і на величину чистого прибутку, робить зменшення витрат організації на соціальні потреби. Це пов'язано із звільненням організації від обов'язку сплати єдиного соціального податку в 2009 р внаслідок переходу ТОВ "Петелин і Ко" з 1 січня 2009р на спрощене систему оподаткування. Податковою базою, для зазначеного податку, є фонд заробітної плати, а як видно з наведених вище кругових діаграм, фонд заробітної плати є основним елементом витрат організації (він склав 60,6% у 2008 р і 60,1% в 2009 р в загальному обсязі виручки).

Таким чином, звільнення від обов'язку сплати єдиного соціального податку призвело до скорочення витрат і збільшення чистого прибутку, яка може бути використана організацією для цілей її подальшого розвитку.

Застосування УСНО зменшує величину податку, що сплачується з прибутку організації, оскільки ставка податку на прибуток організації, що сплачується при застосуванні загального режиму оподаткування, більше ставки єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСНО, коли в якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат. Сума, сплаченого податку з прибутку, в 2009 г більше ніж у 2008 р, але дане збільшення викликано тим, що в 2009 р, як це було показано вище, спостерігалося зростання прибутку, яка є податковою базою для обчислення зазначеного податку, в порівнянні з 2008 г, що і призвело до збільшення даного податку.

Одним з параметрів, найбільш повно характеризує економічну вигоду від переходу на УСНО є податковий тягар. Так сума податків, сплачена ТОВ "Петелин і Ко" у 2008 р, складається з ЄСП, податку на майно організації, податку на прибуток і дорівнює:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина податкового тягаря в 2008 р склала:

493181/2343200 = 0,21 руб.

Сума обов'язкових платежів і податків у складі: внесків з обов'язкового пенсійного страхування, допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються з коштів організації, ПДВ, що включається в собівартість і суми єдиного податку у 2009 р склали:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина податкового тягаря в 2009 р склала:

327807/2487600 = 0,13 руб.

З розрахунків видно, що, зміна податкового режиму призвело до зменшення податкового тягаря 0,08 руб.

Показники, що характеризують фінансову діяльність організації у 2008 і 2009 р. і їх зміна в результаті зміни податкового режиму, наведені в таблиці 2.

У даному випадку рентабельність визначається як відношення оподатковуваного прибутку до суми виручки.

Таким чином, можна відзначити, що основним наслідком для ТОВ "Петелин і Ко" від зміни податкового режиму стало звільнення організації від сплати єдиного соціального податку, що істотно скоротило витрати організації і збільшило її прибуток, податковий тягар організації, з переходом на УСНО, зменшилася на 38,1% і перехід на УСНО є економічно виправданим.

2.2 Аналіз правильності вибору об'єкта оподаткування

Рентабельність організації в 2009 р дорівнює:

де 352 331 руб. - Оподатковуваний прибуток (табл.1.)

2487600 крб. - Виручка від реалізації (див. табл.1.)

Як видно отримане значення рентабельності нижче 40%, тому необхідно провести додатковий аналіз впливу страхових внесків до пенсійного фонду та виплат з тимчасової непрацездатності на оптимальність застосування варіантів УСНО.

Сума страхових внесків до пенсійного фонду в 2009 р склала 191 263 руб. (Табл.1.). Податкова база для варіанта А становить 2487600 крб. Сума податку обчислена за варіантом А дорівнює:

Н = 2487600 * 6% = 149 256 руб.,

де Н - сума обчисленого податку;

6% - податкова ставка для варіанту А.

Відповідно до статті 346.21 НК РФ внески до пенсійного фонду не можуть зменшити суму податку більш ніж на 50%, тому величина внесків до пенсійного фонду, прийнятих до відрахування складе:

В ₁ = 149 256 * 50% = 74 628 руб.

Допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються з коштів організації приймаються до відрахування із суми обчисленого податку в повному розмірі і складають:

У ₂ = 17070 руб.

Разом, загальна величина виплат на соціальні потреби, яка приймається до відрахування із суми обчисленого податку, склала:

В = В ₁ + В ₂ = 74 628 + 17 070 = 91 698 руб.

Частка виплат на соціальні потреби в доході визначається за формулою:

Таким чином:

1. Скористатися вищевикладеної методикою вибору об'єкта оподаткування можуть тільки новостворювані організації в 2009 р, тому що з 01.01.2008 застосовується тільки один варіант оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

2. Відмова від застосування доходів як об'єкта оподаткування при застосуванні УСНО, буде мати такі наслідки:

- Для платників податків, для яких основну частку витрат становлять матеріальні витрати, податковий тягар не збільшиться, так як рентабельність таких підприємства в основному нижче 40% і частка виплат на соціальні потреби в доході невелика;

- Для платників податків, для яких основну частку витрат складає заробітна плата, а отже велика частка виплат на соціальні потреби в доході, які зменшують величину податку податковий тягар може збільшиться.

3. На підставі зробленого аналізу можливих фінансових показників ТОВ "Петелин і Ко" за 2009 р. у разі його переходу на УСНО можна зробити висновок, що даний режим оподаткування є більш привабливим і економічно доцільним для підприємства.

Глава 3. Зміна податкового законодавства

Нові положення

У Податковий кодекс РФ були внесені зміни, які дають можливість перейти на спрощену систему оподаткування з 1 січня 2010 року організація, дохід яких за 9 місяців 2009 року склав не більше 45 млн. руб. При цьому до 60 млн. крб. збільшено граничний розмір доходів, який дає право на застосування цього спецрежиму.

Федеральними законами від 17.07.09 № 165-ФЗ, від 19.07.09 № 201-ФЗ і № 204-ФЗ (далі - Закон № 204-ФЗ), від 24.07.09 № 213-ФЗ було внесено зміни до глави ²⁶ лютого НК РФ «Спрощена система оподаткування».

Необхідність внесення поправок була обумовлена ​​двома основними причинами. Перша причина - заміна з 2010 року єдиного соціального податку страховими внесками, що нараховуються і сплачуються у позабюджетні фонди (ПФ, ФСС, ФФОМС і ТФОМС). Зазначені зміни носять постійний характер. Другою причиною є державна підтримка малого і середнього бізнесу в складних економічних умовах. Ці зміни носять тимчасовий характер і розраховані на період з 2009 по 2012 роки.

Зміни торкнулися статей, в яких встановлені загальні положення глави 26 ² НК РФ, порядок визначення витрат, що враховуються з метою оподаткування, порядок обчислення і сплати єдиного податку, а також порядок зарахування сум податку до бюджетів.

Федеральним законом від 24.07.09 № 213-ФЗ з п. 2І 3 ст. 346 ¹¹ НК РФ виключені положення, на підставі яких організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнялися від сплати єдиного соціального податку. Із зазначених пунктів також виключені норми, за якими платники податків, які застосовують УСН, були платниками страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Зміни набули чинності з 1 січня 2010 року, так як з цієї дати глава 24 НК РФ, відповідно до якої сплачувався ЕСН, припинила свою дію. Замість ЕСН всі платники податків будуть сплачувати страхові внески окремо до кожного з позабюджетних фондів, а саме:

• на обов'язкове пенсійне страхування - до Пенсійного фонду РФ;

• обов'язкове медичне страхування - у федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування (ФФОМС і ТФОМС);

• обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством - до Фонду соціального страхування Росії.

Тарифи страхових внесків у позабюджетні фонди в 2010 році і з 2011 року.

З 1 січня 2010 року платникам і страхових внесків визнаються і платники податків, які застосовують УСН. Цей порядок поширюється також і на індивідуальних підприємців, які застосовують УСН і самостійно забезпечують себе роботою, які до 2010 року сплачували страхові внески до Пенсійного фонду у вигляді фіксованого платежу. В обов'язковому порядку вони повинні сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне та обов'язкове медичне страхування. При цьому страхові внески до ФСС РФ ці платники податків, як і раніше, будуть сплачувати на добровільній основі.

Слід зазначити, що хоча в ст. 346 ¹¹ НК РФ в діяла до 2010 року редакції "спрощенці" прямо віднесені лише до платників страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, вони, тим не менш, здійснювали платежі до ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС. Ці відрахування від вступника до бюджету податку, що сплачується при УСН, виробляли органи Федерального казначейства за нормативами, зазначеними у ст. 56 і 146 Бюджетного кодексу РФ.

З 2010 року порядок обчислення і сплати страхових внесків у позабюджетні фонди регулюється Федеральним законом від 24.07.09 № 212-ФЗ (далі - Закон № 212-ФЗ). Даним законом визначено платників страхових внесків, тарифи страхових внесків, встановлені правила обчислення та сплати страхових внесків, а також порядок подання звітності.

Тарифи страхових внесків встановлені п.2 ст. 12 Закону № 212-ФЗ. Ці тарифи слід використовувати з 2011 року. Такий порядок встановлено ст. 62 цього закону. Тарифи страхових внесків, що діють в 2010 році, зазначені у ст. 57 Закону № 212-ФЗ.

Страхові внески у "самозайнятих"

Велику групу платників страхових внесків складають фізичні особи, в тому числі і індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, що працюють самостійно і отримують дохід від підприємницької діяльності. Якщо такі платники здійснюють виплати на користь інших фізичних осіб за трудовим або цивільно-правовими договорами, вони повинні нараховувати та сплачувати страхові внески одночасно за двома підставами: за найманих працівників як роботодавці і за себе як "самозайняті".

З 2010 року фіксований платіж сплачуватися не буде. Суму страхових внесків, що підлягає сплаті до фондів, "самозайняті" особи будуть розраховувати самостійно, беручи до уваги порядок визначення вартості страхового року, встановленого в частині 2 ст. 13 Закону № 212-ФЗ. Даний показник дорівнює добутку мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законодавством (МРОТ) на початок року, за який сплачуються страхові внески, на тариф страхових внесків за відповідним фонду і на 12 (за кількістю календарних місяців у році).

Вартість страхового року для "самозайнятих" осіб.

З 2010 року "самозайняті" особи повинні розраховувати вартість страхового року виходячи з минулорічних ставок страхових внесків до фондів. А з 2011 року - виходячи з тарифів страхових внесків, встановлених у частині 2 ст. 12 Закону № 212-ФЗ.

Страхові внески до ФСС РФ "самозайняті" особи, як і раніше, будуть сплачувати на добровільних засадах (частина 5 статті 14 Закону № 212-ФЗ).

"Самозайняті" особи зобов'язані перераховувати страхові внески до фондів різними платіжними документами. Крайній термін сплати страхових внесків - не пізніше 31 грудня поточного календарного року (частина 2 ст. 16 Закону № 212-ФЗ). Однак платник, в тому числі застосовує ССО з об'єктом оподаткування - доходи, має право перераховувати суму страхових внесків протягом року декількома платежами - щомісячно чи щоквартально.

Порядок визначення витрат

Зміни внесені до підпункту 7 п. 1ст. 346 ¹⁶ НК РФ. Вони стосуються платників податків, які застосовують УСН із об'єктом оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат. Як вже було зазначено, з 2010 року страхові внески до ФСС РФ, ФФОМС, і ТФОМС стануть для платників податків, які застосовують УСН, самостійними платежами. Тому зазначений підпункт доповнено положеннями, згідно з якими до витрат, що враховуються з метою оподаткування, включаються витрати на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також на обов'язкове медичне страхування. У витрати, що зменшують податкову базу, як і раніше, входять також страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Обчислення податку

Пункт 3 ст. 346 ²¹ і п. 10 ст.346 ²⁵ .1 НК РФ доповнені новою нормою. З 2010 року платники податків з об'єктом оподаткування доходи вправі суму податку (авансових платежів з податку), обчислену за податковий (звітний) період, зменшувати на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та обов'язкове медичне страхування, сплачених за цей період часу. Сума податку може бути зменшена також на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також на суму виплачених працівникам посібників погодинної непрацездатності. При цьому, як і раніше, сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50%.

Слід звернути увагу на те, що страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань роботодавці сплачували і раніше, однак суму податку ці платежі не зменшували.

Поправки, які змінюють порядок початку застосування ССО

Закон № 204-ФЗ доповнив ст. 346 ¹⁹¹² НКРФ п. 2.1, згідно з яким на ССО мають право переходити організації, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому вони подають заяву про перехід на цю систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до ст. 248 НКРФ, не перевищать 45 млн. руб. Дана норма діє з 22.07.09 по 30.09.12 включно. На практиці це виглядає наступним чином. З 01.01.10, з 01.01.11 і с01.01.12 організації можуть перейти на ССО, якщо їхні доходи відповідно за 9 місяців 2009 року, 9месяцев 2010 року і 9 місяців 2011 року не перевищують 45млн. руб.

На період застосування названого пункту зупинено дію п. 2 ст. 346 ¹⁹¹² НКРФ. При цьому п. 1 цього пункту не діє з 22.07.09 до 01.10.12, а абзац 2 - з 22.07.09 до 01.01.13. Як відомо, відповідно до абзацу 1 п. 2 ст. 346 ¹⁹¹² НК РФ гранична величина доходу, що дає організаціям право для переходу на ССО, становить 15 млн. руб. Ця гранична величина доходу підлягає індексації на коефіцієнт - дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік, а також на коефіцієнти - дефлятори, які застосовувалися раніше (абзац 2 п. 2 ст. 346 ^12).

Знову абзац 1 п. 2 ст. 346 ¹⁹¹² НК РФ почне діяти з 01.10.12, а абзац 2 - з 01.01.13. При цьому відповідно до ст. 3 Закону № 204-ФЗ величина граничного розміру доходів, що обмежує право організації перейти на ССО, застосовується з 01.10.12 по31.12.13 включно в розмірі, який з урахуванням індексації діє у 2009 році.

Так як Наказом Мінекономрозвитку РФ від 12.11.08 № 395коеффіціент - дефлятор на 2009 рік встановлений у розмірі 1,538, при переході організацій на ССО з 01.01.13 і з 01.01.14 гранична величина доходів становитиме 23,07 млн. руб. (15 млн. крб .* 1,538).

Зазначений порядок визначення граничної величини доходів для переходу на ССО у 2009 - 2013 роках поширюється на платників ЕНВД, які займаються також і іншими видами діяльності, оподатковуваними податками відповідно до загального режиму оподаткування, але виявили бажання за цими видами діяльності перейти на застосування УСН. Необхідна поправка для цієї мети внесена до п. 4 ст. 346 ¹⁹¹² НК РФ з 22.07.09. Слід мати на увазі, що гранична величина доходів для переходу на УСН цими платниками податків визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.

Поправки, які змінюють порядок припинення застосування ССО

У статтю 346 ¹³ НК РФ Законом № 204-ФЗ введено додатковий п. 4.1. У ньому зазначено, що якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 60 млн. крб., То такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН. Втрачають право на застосування УСН також організації та індивідуальні підприємці, які допустили невідповідність вимогам, встановленим п. 3 та 4 ст. 346 ¹² і п. 3 ст. 346 ¹⁴ НК РФ. При цьому втрата права на застосування УСН відбувається спочатку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам. Цей пункт діє з 01.01.10 по 31.12.12. Одночасно на даний період призупинено дію п. 4 ст. 346 ¹³ НК РФ. Згідно з цим пунктом граничний розмір доходів, перевищивши який платники податків не можуть застосовувати УСН, становить 20 млн. руб. з урахуванням щорічної індексації.

Знову п. 4 ст. 346 ¹³ набуде чинності з 01.01.13. При цьому ст. 3 Закону № 204-ФЗ встановлено, що з 1 січня по 31 грудня 2013 величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує його право на застосування УСН, застосовується у розмірі, який з урахуванням індексації діє у 2009 році.

Отже, у 2010 - 2012 роках граничний розмір доходів, що дозволяє зберегти право на застосування УСН, складає 60млн. руб., в 2013 році - 30,76 млн. руб. (20 млн. крб. * 1,538).

При застосуванні граничного розміру доходів у сумі 60 млн. крб. необхідно мати на увазі наступні обставини. Так як п. 4.1 ст.346 ¹³ НК РФ набув чинності з 01.01.10, то за підсумками роботи за 2009 рік для визначення права на збереження ССО враховується граничний розмір доходів у сумі 30,76 млн. руб., А гранична величина доходів в сумі 60 млн. крб. застосовується, починаючи зі звітного (податкового) періоду 2010 року. Мінфіном РФ були дані на цей рахунок відповідні роз'яснення в Листах від 20.10.09 № 03-11-09/352 та від 07.10.09 № 03-11-06/2/203.

Граничні розміри доходів для застосування ССО у 2010 - 2014 роках.

Приклад

Організація застосовує спрощену систему оподаткування. За підсумками роботи за 9месяцев 2009 року організація отримала доходи в сумі 24,1 млн. руб., А за підсумками 2009 року - 30,9 млн. руб.

Так як в IV кварталі 2009 року доходи організації перевищили встановлений граничний розмір (30,76 млн. руб.), Що дає право на застосування УСН, то з зазначеного кварталу організація повинна перейти на загальний режим оподаткування.

Висновок

На прийняття рішення про доцільність застосування спрощеної системи впливають такі фактори як рентабельність, галузева приналежність бізнесу, категорія покупців.

Питання про те, чи варто застосовувати спрощену систему оподаткування або звичайну систему оподаткування, вирішується на основі звичайного критерію - економічної вигідності - шляхом зважування переваг та недоліків УСНО в кожному конкретному випадку.

Основною перевагою УСНО є зниження податкового тягаря платника податків. Податкове навантаження для підприємств значно зменшується. Навіть якщо порівняти сплату єдиного податку за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат, та сплату податку з продажів, податку на майно, ПДВ і ЕСН перевищить на 2% від прибутку підприємця, то вигідніше платити єдиний податок за ставкою 15% від доходів , зменшених на величину витрат.

Значне спрощення бухгалтерського і податкового обліку та звітності дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.

Спрощення податкових платежів дозволяє друкувати менше платіжок, рідше відвідувати банк, не плутатися в безлічі податкових кодів.

Як показала практика, численні достоїнства спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець ", одним істотним недоліком, а саме - малі підприємства, що використовують спрощену систему оподаткування стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Відбувається це тому, що покупці продукції малих підприємств не можуть прийняти до заліку ПДВ, сплачений малим підприємством постачальнику. Крім цього контрагенти суб'єкта малого підприємництва взагалі не отримують ніякого заліку ПДВ оскільки останній не є платником ПДВ. [14]

В аналітичній частині цієї роботи було проведено дослідження впливу на результати господарської діяльності ТОВ "Петелин і Ко" можлива зміна податкового режиму в 2009 р, зокрема, проведено дослідження зміни структури виручки і вплив різних факторів на зміну оподатковуваного прибутку в 2009 р в порівнянні з 2008 р .

Дане дослідження показало, що для аналізованої організації характерна висока частка заробітної плати в загальному, дохід, що виявилося причиною збільшення чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації, більш ніж у два рази, в результаті обов'язку сплати ЕСН. Так як базою обчислення ЄСП є саме обсяг заробітної плати. Додатково отриманий прибуток може бути спрямована на подальший розвиток бізнесу, що і є метою пільг, що надаються для суб'єктів малого бізнесу. Податковий тягар, в результаті можливого переходу на УСНО, зменшилося б на 8 копійок на 1 карбованець виручки.

На підставі проведеної роботи можна зробити висновок, що УСНО є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.

У разі переходу на спрощену систему в 2006 р у ТОВ "Петелин і Ко" суттєво зменшилися б податки в сумовому вираженні, спростилося ведення бухгалтерського обліку.

Список використаних нормативно-правових актів та літератури

1. Податковий кодекс РФ частини перша і друга. - М: Проспект, КноРус, 2010 (за станом на 15 вересня 2010 року);

2. Федеральний закон від 26.11.2008 р. № 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу НК РФ і окремі законодавчі акти РФ";

3. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (ред. від 31.12.2002);

4. Наказ Мінфіну РФ від 19 грудня 2006 р. N 176н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 січня 2006 р. N 7Н" Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення ";

5. Наказ Мінфіну РФ від 31 грудня 2008 р. N 154н "Про затвердження форм Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, Книги обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування на основі патенту, і порядків їх заповнення";

6. Практична податкова енциклопедія. Том 9. Спрощена система оподаткування (за ред. Бризгаліна А.В. - 2003 - 2007 р.);

7. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні податкові режими. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. - "Податки та фінансове право", 2007 р;

8. Морозова Ж.А. "Спрощенка" у запитаннях і відповідях. (4-е вид., Перероб.). - "Статус-Кво 97", 2006 р;

9. Петров А.В. Як зменшити податки фірми. - "Бератор-паблішинг", 2005р;

1. Малий бізнес: податки і звітність (за ред. Оганесова А.Р.). (2-е видання) - "Головбух", 2005 р;

2. Спрощена система оподаткування. Ситуації та порядок їх вирішення (А. Є. Суглобов, "Консультант бухгалтера", N9, вересень 2007 р.)

3. Перехід із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування. Арбітражна практика (С. В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, вересень 2007 р.);

4. Виписка рахунків-фактур організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування. Податкові наслідки для сторін угоди (М. А. Клімова, "Податковий вісник", N 9, вересень 2007 р.);

5. Причини, за якими в контрагенти вибирають "спрощенців" ("Спрощенка", N 8, 2007 р.);

6. Спірний момент: списання сировини і матеріалів ("Спрощенка", № 5, 2009р.);

7. У перспективі - обов'язковий бухгалтерський облік ("Спрощенка", № 11, 2009 р.);

8. Поєднання УСН і ЕНВД: обмеження за величиною доходів ("Практична бухгалтерія", N 7, 2007 р.).

Додаток

Таблиця 1. Структура витрат ТОВ "Петелин і Ко", руб.

Рис. 1. Структура виручки ТОВ "Петелин і Ко" в 2008 р.

Рис. 2. Структура виручки ТОВ "Петелин і Ко" в 2009 р.

Найменування показника	Значення		Зміна
	2008 р	2009 р	абсолютне	відносне
Виручка (грн.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2%
Обсяг виконаних робіт	730	775	+ 45	+ 6,2%
Витрати (крб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3%
Оподатковуваний прибуток (грн.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216%
Рентабельність * (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8%
Податок на прибуток (грн.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3%
Чистий прибуток (грн.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0%
Сума податків та обов'язкових платежів (грн.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5%
Податковий тягар (руб. / руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1%