Мордовський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМ. Н.П. Огарьова

Економічний факультет

Кафедра економіки та організації виробництва

РЕФЕРАТ

З ціноутворення

Світовий досвід застосування ПДВ

Виконав: студент 3 курсу

Економічного факультету
301 гр., Спец. Бухгалтерський
облік, аналіз і аудит
Мартинов Д.П.
Науковий керівник:
Глотова О.К.

САРАНСЬК 2003

ЗМІСТ

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава № 1
Податок на додану вартість (ПДВ) ... ... ... ... ... ... ... ... 5
Глава № 2
Історія виникнення і розвитку ПДВ в світі і в Росії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
Глава 3.
Особливості оподаткування ПДВ зовнішньоекономічної діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
Введення.
На початку 90-х років в Росії почалися ринкові перетворення. Реформуванню були піддані всі сфери економічного життя суспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашій країні податкових відносин. Одним з перших обов'язкових платежів, введених в практику оподаткування, з'явився податок на додану вартість. За шість років свого існування він міцно зміцнився в податковій системі Російської Федерації.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Перша (основна), зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування. У свою чергу регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення та посилення контролю за термінами просування товарів та їх якістю.
За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування цим податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
Як відомо, ПДВ є другим за значимістю після податку на прибуток податком, що сплачуються підприємствами і організаціями. Питання його обчислення і сплати привертають до себе пильну увагу багатьох вітчизняних економістів і широко обговорюються на сторінках періодичної преси. Таким чином, проблематика цієї дипломної роботи перш за все пов'язана зі складністю і неоднозначністю трактування чинного законодавства з ПДВ. Зацікавленість у вирішенні даного питання і послужила основною причиною вибору теми мого дипломного дослідження.
Метою даної роботи є аналіз діючої практики обчислення і справляння податку на додану вартість в Російській Федерації.
У процесі проведеного дослідження вирішуються такі завдання:
-Ознайомлення з історією розвитку ПДВ в світі і в Росії;
-Дослідження природи податку на додану вартість, характеристика його основних елементів;
-Розгляд складу платників ПДВ, об'єктів оподаткування і оподатковуваного обороту;
-Вивчення складу пільг, що застосовуються при обчисленні і справлянні ПДВ;
-Виявлення особливостей оподаткування цим податком основних засобів і нематеріальних активів;
-Аналіз чинного порядку оподаткування ПДВ зовнішньоекономічної діяльності.
При написанні роботи були вивчені і використані основні законодавчі акти, що регулюють порядок обчислення і сплати ПДВ в РФ. Зокрема, Закон РФ від 27.12.91г. № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ», Закон РФ від 06.12.91. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» з урахуванням внесених до них змін і доповнень, підзаконні нормативні акти, а також статистичні матеріали, статті, опубліковані в економічних і фінансових журналах.
Глава № 1. Податок на додану вартість (ПДВ).
Податок на додану вартість є чисто федеральним податком, стягуються на всій території РФ, що формує федеральний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків, мова про які піде пізніше.
У російському законодавстві податок на додану вартість (далі ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Хотілося б підкреслити, що важливим є визначення оподатковуваного обороту, тому що від цього прямо залежить величина виплат у бюджет. Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованої продукції (робіт і послуг), яка обчислюється виходячи з:
- Вільних, ринкових цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;
- Виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, (без включення до них податку на додану вартість), що застосовуються на деякі види продукції паливно-енергетичного комплексу та послуг виробничо-технічного призначення (послуги зв'язку, вантажні транспортні перевезення та інші).
- Виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себе податок на додану вартість, що застосовуються на деякі споживчі товари та послуги, що надаються населенню.
У оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи та послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку, суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок або виконання робіт та послуг на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари, роботи і послуги.
На підприємствах, що здійснюють реалізацію продукції (роботи і послуги) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію, роботи і послуги, що склалася на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. Якщо ж підприємство не могло реалізувати продукцію, роботи і послуги за цінами вище собівартості через зниження якості продукції або будь-яких споживчих властивостей (включається і моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції , то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції. Якщо підприємство протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартість, реалізувало (або реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх операціях з метою оподаткування застосовуються ціни, що обчислюються з максимальних цін реалізації цієї продукції.
При реалізації продукції за цінами нижче собівартості (мова йде про придбаної продукції в іншого підприємства для подальшого перепродажу) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленими після реалізації продукції, відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні у підприємства після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає. При здійсненні обміну продукцією (товарами і послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої ж або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, у якому відбувається позначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості. У випадку, якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, то до даної продукції при обчисленні податку застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію чи схожий товарозамінника, але вона не повинна бути нижче фактичної собівартості.
При використанні всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва та обігу, використовується вартість аналогічних товарів, а при їх відсутності - фактична собівартість.
При натуральній оплаті праці товарами власного виробництва оподатковуваним оборотом буде вартість товарів, виходячи з вільних роздрібних цін, включаючи торгову надбавку, а якщо на ці товари застосовуються державні регульовані ціни - виходячи з цих цін.
Не оподатковуються податком (у загальних рисах):
а) внутрішньозаводський оборот
б) продаж, обмін, безоплатна передача придбаних з ПДВ основних засобів і товарів для невиробничих цілей, за винятком їх реалізації за ціною вище покупної. Це не відноситься до сільськогосподарських підприємств, у яких ПДВ по придбаних основних засобів і вказаним вище товарах не включається в базу оподаткування.
Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість виконаних робіт, прийнятих замовником, з урахуванням змін цін. Такого роду роботи, виконані господарським способом, прирівнюються до робіт, виконаним на бік і оподатковуються в загальному порядку.
Глава № 2. Історія виникнення і розвитку ПДВ в світі і в Росії.
Податок на додану вартість є порівняно молодим податком. Більшість з нині діючих податків були введені в практику в XIX столітті. Деякі податки, такі як акцизи, земельний податок, відомі ще з давніх часів. ПДВ став застосовуватися лише в XX столітті. Конкретна ж схема оподаткування ПДВ була розроблена в 1954 році французьким економістом М. Лоре, з легкої руки якого він і був введений у Франції в 1958 году.1 У той же час додана вартість почала використовуватися в статистичних і аналітичних цілях ще з кінця минулого століття.
ПДВ відноситься до групи непрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява звичайно пов'язане зі зростанням потреби держави в доходах у зв'язку із зростанням витрат. Історично першою формою непрямих податків виступали акцизи, які стягувалися з окремих видів товарів. На противагу їм ПДВ являє собою універсальний акциз, так як обкладенню їм підлягають всі товари.
Однією з перших форм непрямого оподаткування з'явився податок з продажів, подібний за характером з ПДВ. Передумовою виникнення податку з продажів послужила гостра нестача коштів у зв'язку з величезними військовими витратами в період I Світової війни. Даний податок стягувався багаторазово на кожній стадії руху товару від виробника до споживача. У результаті його функціонування ціна реалізованого товару значно підвищувалася, що викликало величезне невдоволення як покупців, так і виробників. Перш за все це було пов'язано з тим, що споживачі змушені були купувати товари за сильно завищеною ціною, яка витікає з багаторазового оподаткування оборотів податком з продажів. З іншого боку виробники несли значні збитки внаслідок зниження попиту на свою продукцію. Це стало передумовою до того, що після I Світової війни непопулярний податок був скасований, але ненадовго. Державний бюджет, сильно обтяжений збільшеними витратами в період II Світової війни, вимагав додаткових джерел поповнення доходів. Податок з продажу, що відповідав фіскальним вимогам, був введений знову. Необхідно відзначити, що відбулося деяке вдосконалення механізму оподаткування цим податком. По-перше, він почав стягуватися одноразово і, як правило, на стадії роздрібної торгівлі, тим самим не сильно сповільнюючи оборот капіталу. По-друге, надходження коштів до скарбниці також відбувалося швидшими темпами, так як зросла оборотність коштів. У той же час при такому стані речей держава терпіло деякі збитки в результаті втрати частини доходів з-за неможливості здійснювати повний контроль за всіма стадіями виробництва і обігу товару. При багаторазовому оподаткування об'єкта фіскальні органи мали можливість отримувати оперативну інформацію про рух капіталу при подачі податкових декларацій. При одноразовому оподаткуванні тільки останньої стадії обігу - роздрібної торгівлі - така можливість губилася. Перераховані вище фактори стали основними причинами до виникнення податку на додану вартість, який давав можливість державі контролювати весь процес виробництва і обігу товарів (у тому числі оптову та роздрібну торгівлю).
Широке поширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957 році в Римі договору про створення Європейського економічного співтовариства, згідно з яким країни його підписали повинні були гармонізувати свої податкові системи в інтересах створення спільного ринку. У 1967 році друга директива Ради ЄЕС проголосила ПДВ головним непрямим податком Європи, наказуючи всім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи до кінця 1972 року. У тому ж 1967 році податок на додану вартість почав функціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради ЄЕС 1977 остаточно затвердила базу сучасної європейської системи оподаткування ПДВ, чим сприяла уніфікації стягнення цього податку у Європі. Останні уточнення в механізм оподаткування ПДВ були зроблені в 1991 році десяту директивою, і її положення були включені в усі податкові законодавства країн-членів ЕЕС.1
В даний час ПДВ стягується більш ніж у сорока країнах світу: майже у всіх європейських країнах, Латинській Америці, Туреччині, Індонезії, ряді країн Південної Америки. У США і Канаді застосовується близький по методу стягування до ПДВ податок з продаж.2
Широка географія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки. Необхідно відзначити, що міцному впровадженню його в практику оподаткування в чималому ступені сприяли наступні чинники.
По-перше, недоліки, наявні в прямих податків. До їх числа можна віднести надмірну тягар оподаткування, широкі масштаби ухилення платників від їх сплати.
По-друге, постійний дефіцит бюджету, і як наслідок постійна потреба у збільшенні доходів бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективності оподаткування.
По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність із сучасним рівнем економічного розвитку.

В даний час загальний механізм справляння ПДВ ідентичний у багатьох країнах. Як відомо, платниками цього податку є юридичні та фізичні особи, які займаються комерційною діяльністю. Об'єктами оподаткування виступають оборот товарів, обсяг виконаних робіт і наданих послуг. Необхідно зазначити, що податок стягується багаторазово на кожному етапі виробництва і реалізації продукції при її русі від першого виробника до кінцевого споживача. Оподатковуваний база визначається виходячи з вартості, доданої на кожній стадії виробництва й обігу, включаючи заробітну плату з нарахуваннями, амортизацію, відсотки за кредит, прибуток і витрати загального характеру (за електроенергію, рекламу, транспорт та ін.) При цьому вартість засобів виробництва і матеріальних витрат виключається з оподатковуваного обороту. Так само, як і з багатьох податків, передбачені пільги при розрахунку та сплаті ПДВ, які визначаються історичним і соціально-економічним розвитком кожної країни. Однак загальною для всіх податковою пільгою є неоподатковуваний мінімум обороту реалізованої продукції. Перш за все це звільнення направлено на заохочення дрібного бізнесу, який, не маючи в своєму розпорядженні, як правило, кваліфікованим бухгалтерським апаратом, відчуває певні труднощі при обчисленні оподатковуваної бази. Крім того, держава, звільняючи від оподаткування дрібні підприємства, скорочує тим самим свої витрати, пов'язані зі збором та обробкою інформації, а також із здійсненням оперативного управління і контролю за діяльністю платників податків.
У різних країнах існують різні підходи до встановлення ставок ПДВ. У той же час їх середній рівень коливається від 15 до 25%. У деяких країнах застосовується шкала ставок залежно від виду товару та його соціально-економічної значущості: знижені ставки (2 - 10%) застосовуються до продовольчих, медичним та дитячим товарах, стандартні (основні) ставки (12 - 23%) - до промислових і інших товарів і послуг, і, нарешті, підвищені ставки (понад 25%) - до предметів розкоші. Конкретні розміри ставок з деяких розвинутих країн світу наведені в таблиці № 1.
Табл. № 1
Шкала ставок ПДВ по різних країнах.

Країна	Іспанія	Німеччина	Великобританія	Греція	Франція	Росія	Фінляндія	Данія
Ставка ПДВ	12%	14%	15%	16%	18,60%	20%	22%	24,50%

Аналізуючи дані таблиці, неважко зробити висновок, що в основному ставки, що застосовуються в зарубіжних країнах, встановлені на рівні 12 - 18%, що трохи нижче ставки, що діє в Російській Федерації. У той же час у Данії і Фінляндії розмір ставки податку на додану вартість перевищує загальноєвропейський і становить 22 - 24%.
Необхідно відзначити, що кількість застосовуваних ставок податку різна в різних країнах: у Великобританії і Німеччині - дві, у Франції - три, в Італії - чотири. У Великобританії, Ірландії та Португалії використовується також нульова ставка. Товари, що оподатковуються за ставкою даної, відрізняються від товарів, звільнених від податку, тим, що власник товарів у першому випадку не тільки не сплачує податок при їх реалізації, але йому ще відшкодовуються суми ПДВ, сплачені постачальникам.
Широке поширення ПДВ у зарубіжних країнах з ринковою економікою створило грунт для появи його в Росії. Податок був введений 1 січня 1992 року. Він прийшов на зміну податку з обороту, що проіснувало в країні близько 70 років, і так званого «президентського» податку з продажів, введеного в грудні 1990 року. Обидва попередника ПДВ були ефективні тільки в умовах жорсткого державного контролю за ціноутворенням. Податок з обороту стягувався в основному у вигляді різниці між твердими, фіксованими державними оптовими і роздрібними цінами, і його ставка коливалася від 20 до 300% для різних видів продукції. Податок з продажу встановлювався у відсотках до обсягу реалізації та фактично збільшував ціну товарів на 5%.
У зв'язку із збільшеною інфляцією податок з обороту втратив свою життєздатність і разом з податком з продажів був замінений податком на додану вартість. Новий податок вигідно відрізнявся від раніше діяли. Він був більш ефективний для держави, так як обкладенню їм підлягав товарообіг на всіх стадіях виробництва та обігу. Можна було очікувати, що з розширенням податкової бази та ставок надходження будуть зростати. Також необхідно відзначити, що ПДВ є менш обтяжливим для окремого виробника, оскільки оподаткуванню підлягає не весь товарообіг, а лише приріст вартості, і тягар податку може бути розподілена по всьому ланцюгу товарообороту. Це було важливим фактором у досягненні рівності всіх учасників ринку. Слід також звернути увагу на такий факт, що податок на додану вартість був більш простий і універсальною формою непрямого оподаткування, так як для всіх платників встановлювався єдиний механізм його справляння на всій території країни.
Спочатку ставка ПДВ була встановлена ​​на рівні 28%. Через рік вона була знижена до 20%, і була введена пільгова ставка в розмірі 10% для продуктів харчування та дитячих товарів за переліком. У цьому виді податок і проіснував до наших днів.
Можна відзначити, що об'єктивна необхідність введення ПДВ в Російській Федерації була обгрунтована цілою низкою чинників:
1. поповнення доходів бюджету, що зазнає гострий фінансова криза і потребує стабільних податкових надходженнях;
2. створення нової моделі податкової системи відповідно до вимог ринкової економіки;
3. приєднання до міжнародної спільноти, широко застосовує даний податковий механізм.
Глава 3. Особливості оподаткування ПДВ зовнішньоекономічної діяльності.
У Російській Федерації існує практика оподаткування непрямими податками не лише операцій, здійснюваних на її території, але також і зовнішньоторговельних угод. Податок на додану вартість є одним з найважливіших податків, що стягуються при перетині митного кордону РФ.
Зовнішньоекономічна сфера включає в себе два основних напрями діяльності: експорт та імпорт. Зокрема, під оподаткування ПДВ підпадає тільки друге. Це пов'язано насамперед з необхідністю запобігання подвійного оподаткування та усунення перешкод для розвитку міжнародного поділу праці та світової торгівлі. В основі прикордонного податкового режиму більшості економічно розвинених країн світу лежить метод звільнення, згідно з яким виняткове право стягування непрямих податків (ПДВ) належить країні, що імпортує товар. У країні походження (виробництва) товару він звільняється від сплати непрямих податків (ПДВ).
ПДВ у зовнішньоекономічній діяльності покликаний виконувати дві взаємодоповнюючі функції:
Мобілізація дохідних надходжень до державного бюджету. Незважаючи на тенденцію, що намітилася зниження ставок митного оподаткування внаслідок досягнутих на міжнародному рівні домовленостей, митниці як і раніше вдається збирати значні суми в дохід держави завдяки податку на додану вартість.
Захист інтересів вітчизняного виробника. Механізм здійснення протекціоністської політики через використання непрямих податків і особливо ПДВ чітко простежується при дослідженні категорії «вартість імпорту», ​​яка значною мірою складається із сум податкових платежів.
Необхідно відзначити, що ПДВ у зовнішньоекономічній діяльності був присутній не завжди. З метою створення уніфікованого податкового режиму для імпортних і вітчизняних товарів російська податкова система була реформована Законом від 22.12.92г. «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки». Суть проведеної податкової реформи зводилася до того, що ПДВ (акцизи), раніше стягувалася тільки з товарів, що перебували у внутрішньому торговельному обороті, були поширені і на зовнішньоекономічні операції. Також було встановлено, що експортні операції не підлягають оподаткуванню ПДВ.
Експорт товарів, робіт, послуг з території РФ.
В даний час відповідно до Закону «Про ПДВ» від податку на додану вартість звільняються експортуються за межі держав-учасників СНД товари як власного виробництва, так і придбані, а також експортуються роботи та послуги. Використання пільги з експорту є одним з найбільш складних питань з ПДВ. Існують досить жорсткі вимоги щодо віднесення товарів, робіт і послуг експортованих, а також щодо документального підтвердження реального експорту. Відповідно до статті 97 Митного кодексу, під експортом розуміється «митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання про їх ввезенні на цю територію». Поняття митної території РФ також закріплено в даному законодавчому акті. Згідно зі статтею 3, «митну територію РФ становлять сухопутна територія РФ, територіальні та внутрішні води і повітряний простір над ними ... Межі митної території РФ, а також периметри вільних митних зон і вільних складів є митним кордоном РФ ». Однак існують особливості оподаткування ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг) при їх переміщенні по території держав-учасників СНД. Вони, зокрема, регулюються додатковими міждержавними угодами.
Як було сказано раніше, існує досить жорсткий порядок підтвердження експорту. Це відображено в останніх змінах і доповненнях № 4 до Інструкції ГНС РФ «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» № 39. Жорсткість вимог щодо документального підтвердження фактичного експорту товарів пов'язане насамперед з необхідністю запобігання численних фактів фіктивного експорту. Таким чином, діючий порядок підтвердження експорту заснований на наданні документів з таких чотирьох рівнях:
Контракт або завірена копія.
Платіжні документи або виписки банку, що свідчать про оплату іноземним контрагентом експортованих товарів.
Вантажні митні декларації (для різних ситуацій):
а) з відмітками регіональної та прикордонної митниці РФ - надається у всіх звичайних випадках;
б) з відміткою тільки регіональної митниці:
-Якщо вивезення товарів здійснюється з використанням трубопровідного транспорту або по лініях електропередач;
-Якщо вивезення товарів здійснюється через кордон РФ з державою-учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено;
в) з відміткою регіональної митниці і спеціальним реєстром - в особливих випадках, визначених ДПС РФ і ГТК РФ для окремих експортерів.
Документи, що підтверджують вивезення товарів (копії). Це можуть бути транспортні, товаросупровідні, митні чи будь-які інші документи з позначками:
-Прикордонних митних органів країн-учасниць СНД;
-Митних органів країн, що знаходяться за межами держав-учасників СНД.
До недавнього часу контроль за здійсненням експортних операцій грунтувався на надання в податковий орган документів, на яких у російських митних пунктах ставилася спеціальна позначка. Великі експортери зуміли швидко скористатися ситуацією і здійснювали фіктивний експорт, створивши митні пункти на території своїх підприємств. Таким чином, продукція, вийшовши за ворота заводу, виявлялася вже нібито експортованої і не підлягала обкладенню податком на додану вартість. Податковими органами була зроблена спроба покласти край широкого масштабу ухиляння від сплати податку. Зміни та доповнення від 22.12.96 р. № 3 до Інструкції № 39 передбачали, що для обгрунтування пільги з оподаткування товарів, що експортуються за межі держав-учасників СНД, в податкові органи повинні бути представлені товаросупровідні документи, що підтверджують надходження товарів в країну призначення. Однак платники податків були не згодні з даною нормою і звернулися за рішенням у Верховний суд, який визнав вимоги Державної податкової служби незаконнимі1.
В даний час відповідно до положень Інструкції № 39 в редакції останніх змін і доповнень № 4, передбачається можливість для платників податків представляти будь-які документи, які свідчать про вивезення продукції. Це призвело до деякого спрощення збору документів для подання в податкові органи, хоча цей процес залишається досить трудомістким. Також було встановлено правило, згідно з яким якщо протягом 180 днів з дати випуску товару відповідно до митного режиму експорту митним органом, що виробляли його митне оформлення, платники податків не нададуть до податкових органів документи, що підтверджують фактичний експорт товарів, то вони втрачають право на пільгу і відшкодування (залік) податку буде здійснюватися у загальновстановленому порядку. Відповідно до даного порядку, при експорті організаціями товарів, робіт і послуг суми ПДВ, фактично сплачені постачальникам за придбані (оприбутковані) матеріальні ресурси, виконані роботи та надані послуги, зараховуються в рахунок майбутніх платежів податків або відшкодовуються за рахунок коштів федерального бюджету на підставі наданих у податкові органи документів.
Важливим є момент обкладення ПДВ сум авансових платежів, отриманих російськими організаціями від іноземних та російських осіб у рахунок майбутнього експорту товарів, робіт, послуг. Ця вимога була введено Змінами та доповненнями № 3 від 22 серпня 1996 р. в вищезазначену Інструкцію ГНС РФ № 39. Надалі сплачений ПДВ підлягає заліку тільки в разі реального підтвердження експорту.
Таким чином, спираючись на вищевикладене, можна зробити висновок, що надання пільги по експорту можливо тільки в разі повного та грамотного документального оформлення цієї операції. Ця обставина сприяє підвищенню ефективність податкового контролю, однак не може повною мірою перешкодити ухиленню від оподаткування за допомогою фіктивного експорту.
Імпорт товарів, робіт, послуг на територію РФ.
Відповідно до Закону РФ "Про ПДВ", а також Митним кодексом податком на додану вартість обкладаються товари, що ввозяться на територію РФ, за винятком особливих випадків, передбачених законодавством.
Ставки податку, встановлені для товарів, що ввозяться, збігаються зі ставками, що застосовуються до товарів, що обертаються на території РФ. Наприклад, 10%-ная ставка діє відносно продовольчих і дитячих товарів за спеціальним переліком. Решта товарів, включаючи підакцизні продовольчі товари обкладаються при ввезенні на територію РФ ПДВ за ставкою 20%. Таким чином, відносно імпортних товарів у нашій країні (як і в багатьох розвинених країнах) діє національний режим звернення, що зрівнює їх за параметрами оподаткування з вітчизняними аналогами. На це, зокрема, орієнтує стаття III ГАТТ: "Товари, які походять з території будь-якої сторони, імпортовані на територію іншої договірної сторони, не повинні обкладатися прямо чи опосередковано, під внутрішні податки та інші внутрішні збори будь-якого роду перевищують, прямо або побічно , податки і збори, що застосовуються до аналогічних вітчизняних товарів ".
Платником ПДВ при ввезенні товарів є декларант, що вносить цей та інші митні платежі до або в момент прийняття митницею вантажної декларації. В окремих випадках, передбачених митним законодавством, платником податків може бути й інша особа (власник митного складу, митний перевізник і т.д.). Контрактодержателя (вказується в графі 9 вантажної митної декларації: «Особа, відповідальна за фінансове врегулювання») може виступати суб'єктом цього податку та у разі надання відстрочки платежів, перерахунку платежів, наприклад, у зв'язку з коригуванням митної вартості, а також у всіх випадках стягнення податків у безспірному порядку.
Об'єктом обкладання ПДВ при імпорті є товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митних режимів. Основою для обчислення податку є митна вартість товарів, до якої додається сума ввізного мита, а по підакцизних товарах також і сума акцизів. Якщо ж товар звільнений від сплати митних зборів або акцизів, то у оподатковувану базу для розрахунку ПДВ умовно нараховані суми митних зборів і акцизів не включаються. Таким чином, при оподаткуванні ПДВ податковий оклад може бути розрахований по одній з наступних формул:
по товарах, оподатковуваним ввізними митами та акцизами:
С = (ТС + ІП + А) * Ст,
де С - сума податку на додану вартість;
ТЗ - митна вартість товару, що ввозиться;
ІП - імпортне мито;
А - сума акцизу;
Ст - ставка ПДВ;
по товарах, що підлягають обкладенню імпортними митами, але не оподатковуваним акцизами:
С = (ТС + ІП) * Ст;
3) по іншим товарам (тобто по товарах, не оподатковуваних ні митом, ні акцизами):
С = ТЗ * Ст.
Приклад розрахунку податку на додану вартість: припустимо, що митний кордон РФ перетнула партія зі ста одиниць товару, митна вартість однієї одиниці - 100 руб. Товар підлягає оподаткуванню за ставкою 20%. Розглянемо три випадки:
1) Товар підлягає обкладенню митними митами і акцизами. Сума імпортного мита (5%) складає 500 руб. Сума акцизу (25%) - 3500 руб. Таким чином, сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті, складе:
(10000 + 500 + 3500) * 20% = 2800 руб.
2) Товар підлягає обкладенню митними зборами, але не обкладається акцизами. У цьому випадку сума ПДВ, що підлягає сплаті, складе:
(10000 + 500) * 20% = 2100 руб.
3) Товар не підлягає обкладенню ні митом, ні акцизами. При цьому сума ПДВ до сплати становитиме:
10000 * 20% = 2000 руб.
Податок на додану вартість при імпорті сплачується в рублях, проте, за бажанням платника і за згодою митного органу платіж може обчислюватися в іноземних валютах, курси яких котируються ЦБ РФ. Перерахунок іноземної валюти в рублі проводиться за курсом на день прийняття митної декларації митним органом, а в деяких передбачених законодавством випадках - на день сплати. Платникам надається право сплачувати податок як у безготівковому порядку, так і готівкою в касу податкового органу в межах сум, встановлених законодавством РФ.
Існують пільги зі сплати ПДВ при імпорті. Відповідно до діючого податкового законодавства підлягають звільненню від сплати цього податку такі товари, що ввозяться на територію Російської Федерації:
а) товари, призначені для офіційного і особистого користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв;
б) російська та іноземна валюта, банкноти (крім використовуються з метою нумізматики), цінні папери;
в) товари, що ввозяться в якості гуманітарної допомоги відповідно до порядку, визначеному Урядом РФ;
г) товари (крім підакцизних), призначені для включення до складу основних виробничих фондів, що ввозяться іноземним інвестором в якості внеску до статутного капіталу;
д) товари, що ввозяться в рамках безоплатної технічної допомоги, що надається іноземними державами відповідно до міжурядових угод про проведення спільних наукових робіт;
е) наукові періодичні видання;
ж) твори мистецтва, матеріали, що купуються державними установами та організаціями культури, мистецтва, кінематографії та архівної служби, придбані за рахунок коштів федерального бюджету або отримані в дар;
з) сировина, матеріали та обладнання, що купуються підприємствами народних художніх промислів для власного виробництва;
і) всі види друкованих видань, одержувані державними і муніципальними бібліотеками і придбані за рахунок бюджетів всіх рівнів;
к) товари (крім підакцизних), що ввозяться в рахунок погашення державних кредитів СРСР та РФ;
л) обладнання, прилади та матеріали, що ввозяться для реалізації цільових соціально-економічних програм, здійснюваних за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги іноземних держав, міжнародних організацій, іноземних юридичних і фізичних осіб;
м) технічні засоби, включаючи автомототранспорт, які не можуть бути використані інакше як для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів; лікарські засоби, вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби, медична техніка, а також сировина і комплектуючі вироби для їх виробництва за переліком;
н) бавовна-волокно, що походить з митної території держав, що не входять в СНД;
о) конфісковані, безхазяйне цінності, а також цінності, що перейшли за правом спадкування державі.
Необхідно відзначити, що товари, зазначені у підпунктах (в) - (л) звільняються від ПДВ тільки при митному оформленні. Після випуску даних товарів у вільний обіг при подальшій реалізації податок за ним стягується у загальновстановленому порядку.
Однак слід зауважити, що первісна редакція Інструкції «Про порядок застосування ПДВ і акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію РФ і вивозяться з території РФ» від 30.01.93 р. № 01-20/741 містила більш широкий перелік податкових звільнень. У 1995-1996 р.р. до законодавства з ПДВ були внесені поправки, кардинально міняють деякі підходи до стягування ПДВ. Це перш за все необхідність обкладання ПДВ на митниці продовольчих товарів і товарів дитячого асортименту (крім підакцизних) за ставкою 10%. З 1 січня 1998 р. число пільг також значно скоротилося: були скасовані податкові звільнення при ввезенні таких видів товарів:
-Технологічне обладнання, комплектуючі і запасні частини до нього;
-Транспорт громадського користування, комплектуючі, запасні частини до нього;
-Спеціальні транспортні засоби для потреб медичної швидкої допомоги, пожежної охорони, органів внутрішніх справ (за винятком закуплених за рахунок коштів бюджетів всіх рівнів).
Таким чином, спираючись на вищевикладене, можна зробити висновок про те, що податок на додану вартість грає величезну роль в обкладенні зовнішньоекономічної діяльності. Поряд з іншими непрямими податками, що справляються при перетині митного кордону Російської Федерації, ПДВ є джерелом значних надходжень у Федеральний бюджет.
Список використаної літератури.
1) Володарський М. Відповідальність платників податків з ПДВ. / / Ваш партнер-консультант, 1997р. / № 1;
2) ПДВ: словник-довідник з оподаткування, (під ред. Черновалова О.О.) / / М.: «Філін», 1996р.;
3) Кашин В.А. Податки та їх роль у регулюванні зовнішньоекономічних зв'язків Росії. / / Фінанси, 1996р. / № 11;
4) Никонов А. ПДВ у зовнішньоекономічній діяльності. / / Податки, 1996, № 2;
5) Кочетов С. Російському ПДВ - п'ять років. / / Коммерсант-daily, 1997 / № 16;
6) "Податок на додану вартість". В.Г. Пансков. Москва 1995р.