Сутність податку на додану вартість

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Міністерство Освіти і науки Киргизької Республіки

Киргизький Національний Університет ім. Ж. Баласагина

Інститут Економіки і Фінансів

Кафедра «Бухгалтерський облік»

Курсова робота

На тему: «Сутність податку на додану вартість»

Виконала: студентка 3 курсу гр. БХК-3-06 Мажіева З.

Керівник: Айдарбеков М. А.

Бішкек 2008

План

Введення

  1. Значення і сутність ПДВ.

  2. Історія виникнення ПДВ.

  3. Методика визначення ПДВ.

  4. Суб'єкти та об'єкти оподаткування.

  5. Ставки ПДВ.

  6. Податкова база.

  7. Податковий період. Порядок обчислення, сплати і відшкодування ПДВ.

  8. Облік ПДВ.

  9. ПДВ за кордоном і в країнах СНД.

Обгрунтування до проекту Податкового кодексу Киргизької Республіки

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять до податкової системи КР. Його традиційно відносять до категорії непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару .. ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу ..

Податок на додану вартість займає важливе місце в системі податків КР. Враховуючи сутність податку на додану вартість, можна сказати, що він - досить ефективний засіб поповнення державного бюджету, так як обкладання кінцевих вартостей практично всіх товарів досить високим додатковим платежем, з справлянням якщо в державі повністю припиниться торгівля .. Проте, це видається малоймовірним ..

Податок на додану вартість вважається одним з найскладніших податків, що існують у податковій системі нашої держави. Однак він є досить важливим податком для держави і тому його вивчення економістами, менеджерами та іншими фахівцями має бути приділено увагу.

В даний час ПДВ - один з найважливіших непрямих податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Цей податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.

ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Перша (основна), зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування ..

У свою чергу регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення та посилення контролю за термінами просування товарів та їх якістю. .

За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін ..

Як відомо, ПДВ є другим за значимістю після податку на прибуток податком, що сплачуються підприємствами і організаціями .. Питання його обчислення і сплати привертають до себе пильну увагу багатьох вітчизняних економістів і широко обговорюються на сторінках періодичної преси

Глава 1. Значення і сутність ПДВ

Податок на додану вартість (ПДВ) - податок, яким обкладається внесок підприємства (фірми) в ринкову цінність виробленого нею товару або послуги. Внаслідок такого способу оподаткування сумарний податок на кожне споживане благо чи послугу збирається на всіх стадіях виробництва. У цьому сенсі ПДВ є не стільки особливим видом податку, скільки способом збору податкових платежів. У залежності від того, як трактується амортизація (знос основного капіталу), ПДВ виявляється еквівалентним пропорційного прибуткового податку (income value added, IVA), податку на споживання (consumption value added, CVA), або на кінцевий продукт, або на валову додану вартість ( gross value added, GVA). Більше того, у своїй різновиду податку на споживання ПДВ, якщо він існує досить довгий час, наближається до пропорційного податку на заробітну плату. Ці твердження про еквівалентність справедливі, тільки якщо ПДВ застосовується в чистій формі. Однак міркування, що мають політичний характер або пов'язані з податковим адмініструванням, роблять найбільш вірогідним відхилення від чистих форм податку. У тій мірі, в якій це має місце, ПДВ стає особливим різновидом податку. Цей факт набуває особливого значення у разі введення ПДВ регіональними урядами в рамках конфедерації.

Податок на додану вартість справляється на всій території КР, формує державний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків.

Основним законодавчим актом, що регулює оподаткування податком на додану вартість, є Податковий Кодекс Киргизької Республіки.

У законодавстві КР податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу ..

ПДВ охоплює всі стадії виробництва та продажу продукції, включаючи стадію роздрібної торгівлі .. Однак це зовсім не обов'язково.

Податок на додану вартість на стадії оптової торгівлі - це проміжний етап поширення його на наступні стадії руху товарів. ПДВ у сфері обробної промисловості й імпорту - найбільш поширене явище, що дозволяє економіці, що розвивається стягувати аналог за принципом зростаючої вартості і сприяти пристосуванню торговельної сфери до системи заліку. Оскільки в більшості випадків дрібний бізнес звільняється від податку, то "де-факто" ПДВ стає податком в основному на імпорт і великий бізнес у промисловості.

Складальником ПДВ є кожен продавець протягом всього ланцюга руху товару до моменту акту продажу (ПДВ додається до продажної ціни товару, але вказується окремо). З виручки він віднімає ПДВ, який був сплачений при покупці товарів. Різниця між цими податками виплачується державі.

Сенс компенсації (заліку) ПДВ полягає в тому, щоб на кожній стадії виробництва обкладати цим податком суму заробітної плати, відсотків, ренти, прибутку та інших факторів виробництва. Продавець не несе ніякого економічного тягаря при покупці товарів для свого виробництва, так як він отримує відшкодування від держави на будь-яку суму податку, яка була сплачена ним постачальникам (система заліку). Сенс цього механізму полягає в тому, щоб перекласти податок на кінцевого споживача. Останній виплачує цей податок у формі частини кінцевої ціни продажу товару або послуги і не має можливості компенсувати його. Тому ПДВ є податком на споживання, тягар якого несе кінцевий споживач ..

На відміну від інших видів податку з обороту ПДВ дозволяє державі отримувати частину доходів на кожній стадії виробництва і розподілу. При цьому кінцеві доходи держави від цього податку не залежать від кількості проміжних виробників ..

Основною функцією ПДВ є - фіскальна (розподільча), тобто реалізується головне призначення даного податку - формування фінансових ресурсів держави (в середньому ПДВ формує 13,5% бюджетів країн, де він застосовується). При цьому для ПДВ характерний ряд властивостей:

. фіскальний - як було сказано, поповнення державної скарбниці;

. регулює, здійснюване через податковий механізм;

. стимулюючий, здійснюване через систему пільг і переваг.

Податок на додану вартість

Глава 35. Загальні положення

Стаття 224. Поняття і терміни, що використовуються в цьому розділі

У цьому розділі використовуються наступні поняття і терміни:

1) «Оподатковуваний імпорт» - ввезення товару на митну територію Киргизької Республіки, за винятком ввезення товару, звільненого від ПДВ на імпорт.

2) «Оподатковані поставки» - поставки товарів, робіт і послуг, які здійснюються оподатковуваним суб'єктом:

а) поставки товарів на території Киргизької Республіки;

б) поставки робіт і послуг в Киргизькій Республіці, здійснювані за оплату;

в) експорт товарів,

У оподатковувані поставки не включаються поставки, звільнені від ПДВ згідно з цим розділом.

3) «Експорт робіт і послуг» - постачання робіт і послуг, виконаних і наданих оподатковуваним суб'єктом у тому випадку, якщо місце поставки робіт і послуг відповідно до цього розділу знаходиться за межами території Киргизької республіки.

Стаття 225. Податок на додану вартість

ПДВ є формою вилучення в дохід бюджету частини вартості всіх оподатковуваних поставок на території Киргизької Республіки, а також оподатковуваного імпорту.

Стаття 226. Платник податків ПДВ

Платником податків ПДВ є оподатковуваний суб'єкт, а також суб'єкт, який здійснює оподатковуваний імпорт.

Стаття 227. Ставка ПДВ

1. Якщо інше не передбачено цією статтею, ставка ПДВ встановлюється у розмірі 12 відсотків за всіма оподатковуваним поставкам і облагаемому імпорту.

2. Ставка ПДВ встановлюється у розмірі 0 відсотків щодо поставок, визначених статтями 261 - 263 цього Кодексу.

Глава 2. Історія виникнення ПДВ

Вперше інтерес до ПДВ проявився в 1920-х роках, коли він розглядався як різновид податку з продажів. Оскільки податок застосовувався тільки до доданої цінності, а не до сумарної виручки, він дозволяв уникнути тих негативних властивостей, які були притаманні багатьом формам податку з продажів. Головне - ліквідувалося багаторазове оподаткування одних і тих самих виробничих витрат під час продажу проміжних продуктів і остаточного продажу споживачеві. ПДВ отстаивался також на тій підставі, що він здійснює більше наближення до оподаткування за принципом одержуваної вигоди, чому його головна альтернатива - корпоративний податок на прибуток. Фірми користуються послугами уряду незалежно від того, отримують вони прибуток чи ні. Таким чином, не тільки досягається велика справедливість в оподаткуванні, а й збільшується економічна ефективність, оскільки в тій мірі, в якій державні послуги не є чистими суспільними благами, ефективне використання ресурсів вимагає, щоб підприємства вносили плату за користування ними. Останнім часом на користь ПДВ наводяться додаткові аргументи, пов'язані з тим, що він більшою мірою, ніж податок на прибуток корпорацій, сприяє економічному зростанню і стабільності платіжного балансу. Податок на додану вартість є порівняно молодим податком. Більшість з нині діючих податків були введені в практику в XIX столітті. Деякі податки, такі як акцизи, земельний податок, відомі ще з давніх часів. ПДВ став застосовуватися лише в XX столітті. Конкретна ж схема оподаткування ПДВ була розроблена в 1954 році французьким економістом М. Лоре, з легкої руки якого він і був введений у Франції в 1958 році. У той же час додана вартість почала використовуватися в статистичних і аналітичних цілях ще з кінця минулого століття.

ПДВ відноситься до групи непрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява звичайно пов'язане зі зростанням потреби держави в доходах у зв'язку із зростанням витрат. Історично першою формою непрямих податків виступали акцизи, які стягувалися з окремих видів товарів. На противагу їм ПДВ являє собою універсальний акциз, так як обкладенню їм підлягають всі товари.

Однією з перших форм непрямого оподаткування з'явився податок з продажів, подібний за характером з ПДВ. Передумовою виникнення податку з продажів послужила гостра нестача коштів у зв'язку з величезними військовими витратами в період I Світової війни. Даний податок стягувався багаторазово на кожній стадії руху товару від виробника до споживача. У результаті його функціонування ціна реалізованого товару значно підвищувалася, що викликало величезне незадоволення, як покупців, так і виробників. Перш за все, це було пов'язано з тим, що споживачі змушені були купувати товари за сильно завищеною ціною, яка витікає з багаторазового оподаткування оборотів податком з продажів. З іншого боку виробники несли значні збитки внаслідок зниження попиту на свою продукцію. Це стало передумовою до того, що після I Світової війни непопулярний податок був скасований, але ненадовго. Державний бюджет, сильно обтяжений збільшеними витратами в період II Світової війни, вимагав додаткових джерел поповнення доходів. Податок з продажу, що відповідав фіскальним вимогам, був введений знову. Необхідно відзначити, що відбулося деяке вдосконалення механізму оподаткування цим податком. По-перше, він почав стягуватися одноразово і, як правило, на стадії роздрібної торгівлі, тим самим не сильно сповільнюючи оборот капіталу. По-друге, надходження коштів до скарбниці також відбувалося швидшими темпами, так як зросла оборотність коштів. У той же час при такому стані речей держава терпіло деякі збитки в результаті втрати частини доходів з-за неможливості здійснювати повний контроль за всіма стадіями виробництва і обігу товару. При багаторазовому оподаткування об'єкта фіскальні органи мали можливість отримувати оперативну інформацію про рух капіталу при подачі податкових декларацій. При одноразовому оподаткуванні тільки останньої стадії обігу - роздрібної торгівлі - така можливість губилася. Перераховані вище фактори стали основними причинами до виникнення податку на додану вартість, який давав можливість державі контролювати весь процес виробництва і обігу товарів (у тому числі оптову та роздрібну торгівлю).

Широке поширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957 році в Римі договору про створення Європейського економічного співтовариства, згідно з яким країни його підписали повинні були гармонізувати свої податкові системи в інтересах створення спільного ринку. У 1967 році друга директива Ради ЄЕС проголосила ПДВ головним непрямим податком Європи, наказуючи всім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи до кінця 1972 року. У тому ж 1967 році податок на додану вартість почав функціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради ЄЕС 1977 остаточно затвердила базу сучасної європейської системи оподаткування ПДВ, чим сприяла уніфікації стягнення цього податку у Європі. Останні уточнення в механізм оподаткування ПДВ були зроблені в 1991 році десяту директивою, і її положення були включені в усі податкові законодавства країн-членів ЄЕС.

В даний час ПДВ стягується більш ніж у сорока країнах світу: майже у всіх європейських країнах, Латинській Америці, Туреччині, Індонезії, ряді країн Південної Америки. У США і Канаді застосовується близький по методу стягування до ПДВ податок з продажу.

Широка географія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки. Необхідно відзначити, що міцному впровадженню його в практику оподаткування в чималому ступені сприяли наступні чинники.

По-перше, недоліки, наявні в прямих податків. До їх числа можна віднести надмірну тягар оподаткування, широкі масштаби ухилення платників від їх сплати.

По-друге, постійний дефіцит бюджету, і як наслідок постійна потреба у збільшенні доходів бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективності оподаткування.

По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність із сучасним рівнем економічного розвитку.

В даний час загальний механізм справляння ПДВ ідентичний у багатьох країнах. Як відомо, платниками цього податку є юридичні та фізичні особи, які займаються комерційною діяльністю. Об'єктами оподаткування виступають оборот товарів, обсяг виконаних робіт і наданих послуг. Необхідно зазначити, що податок стягується багаторазово на кожному етапі виробництва і реалізації продукції при її русі від першого виробника до кінцевого споживача. Оподатковуваний база визначається виходячи з вартості, доданої на кожній стадії виробництва й обігу, включаючи заробітну плату з нарахуваннями, амортизацію, відсотки за кредит, прибуток і витрати загального характеру (за електроенергію, рекламу, транспорт та ін.) При цьому вартість засобів виробництва і матеріальних витрат виключається з оподатковуваного обороту. Так само, як і з багатьох податків, передбачені пільги при розрахунку та сплаті ПДВ, які визначаються історичним і соціально-економічним розвитком кожної країни.

У зв'язку із збільшеною інфляцією податок з обороту втратив свою життєздатність і разом з податком з продажів був замінений податком на додану вартість. Новий податок вигідно відрізнявся від раніше діяли. Він був більш ефективний для держави, так як обкладенню їм підлягав товарообіг на всіх стадіях виробництва та обігу. Можна було очікувати, що з розширенням податкової бази та ставок надходження будуть зростати. Також необхідно відзначити, що ПДВ є менш обтяжливим для окремого виробника, оскільки оподаткуванню підлягає не весь товарообіг, а лише приріст вартості, і тягар податку може бути розподілена по всьому ланцюгу товарообороту. Це було важливим фактором у досягненні рівності всіх учасників ринку. Слід також звернути увагу на такий факт, що податок на додану вартість був більш простий і універсальною формою непрямого оподаткування, так як для всіх платників встановлювався єдиний механізм його справляння на всій території країни.

Глава 3. Методика визначення ПДВ

У розвинених зарубіжних країнах існують різні методики визначення доданої вартості. Одна з них розглядає її як суму заробітної плати і одержуваного прибутку.

Згідно з іншою - додану вартість можна визначити як різницю між виручкою від реалізації товарів і зробленими витратами.

Можна помітити, що другий варіант визначення доданої вартості значно ширше першого, так як крім прибутку і заробітної плати в розрахунку включаються також оперативно-господарські витрати. Грунтуючись на цих двох методиках, можна виділити чотири механізми розрахунку ПДВ1:

1) R * (V + M), де R - ставка ПДВ;

V - величина заробітної плати;

M - величина одержуваного прибутку;

2) R * V + R * M;

2) R * (O - I), де O - виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

I - вироблені витрати при виробництві продукції;

4) R * O - R * I.

Як видно з формул перші дві відносяться до першої методиці розрахунку доданої вартості на основі заробітної плати і прибутку, а третя і четверта формули відповідно - до другої методикою виходячи з виручки і зроблених витрат.

Між собою перша і друга формули (як третя і четверта) розрізняються за способом і послідовності розрахунку. Незважаючи на величезну фіскальне значення цього податку, не можна заперечувати його регулюючий вплив на економіку. Через механізм оподаткування ПДВ і, зокрема, через систему побудови ставок він впливає на ціноутворення та інфляцію, так як фактично збільшує ціну товару на суму податку.

Безумовно, відкритим залишається питання про позитивну сторону цього впливу, тому що збільшення ціни сприяє розвитку інфляційних процесів. З іншого боку ПДВ не сильно перешкоджає розвитку виробництва, оскільки дійсним його платником стає не виробник, а споживач.

З психологічної точки зору цей податок, на відміну від прибуткового, у меншій мірі впливає на стимули до праці, зачіпаючи витрати населення, а не доходи. Таким чином, кінцевий споживач сплачуючи ціну за товар, не помічає її завищення на суму податку, тоді як відрахування з доходів прибуткового податку більш відчутний.

За допомогою застосування пільг на окремі види продукції або конкретні операції, а також пільг, наданих тим чи іншим платникам, держава має можливість стимулювати розвиток і здійснювати підтримку соціально значущих видів діяльності

(Освіта, охорона здоров'я, наука, культура тощо), стимулювання експорту вітчизняних товарів за кордон.

Нарешті, за допомогою багаторазового оподаткування ПДВ всіх стадій виробництва продукції, робіт і послуг досягається рівність всіх учасників ринку, а держава отримує можливість здійснювати більш повний контроль і оперативне управління фінансово-господарською діяльністю суб'єктів.

Маючи в своєму розпорядженні повної і точної інформації, одержуваної з бухгалтерської звітності, державні фінансові та податкові органи можуть здійснювати більш точне планування доходів бюджету.

Глава 4. Суб'єкти та об'єкти оподаткування

Оподатковуваний суб'єкт

Стаття 228. Оподатковуваний суб'єкт

Суб'єкт стає оподатковуваним, якщо він зареєстрований або зобов'язаний зареєструватися в органах податкової служби як платник податків ПДВ відповідно до цього розділу.

Стаття 229, Вимоги та порядок реєстрації з ПДВ

1. Суб'єкт, що здійснює економічну діяльність, зобов'язаний зареєструватися як платник податків ПДВ, якщо протягом 12 послідовних місяців або протягом періоду, що становить термін менше 12 послідовних місяців, він здійснював оподатковувані поставки товарів, робіт і послуг на території Киргизької Республіки, вартість яких склала суму, що перевищує 4000000 сомів (далі в цьому розділі - реєстраційний поріг з ПДВ).

Для цілей цього розділу вартість оподатковуваних поставок визначається:

1) для вітчизняних організацій - з урахуванням вартості оподатковуваних поставок всіх відокремлених підрозділів даного суб'єкта на території Киргизької Республіки;

2) для іноземних організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють діяльність через постійне представництво - з урахуванням реєстрації відповідно до частини 4 статті 96 цього Кодексу;

3) для суб'єкта, на якого договором простого товариства покладено ведення справ цього товариства - з урахуванням діяльності, здійснюваної за договором простого товариства.

2. При передачі майна в довірче управління, довірчий керуючий зобов'язаний зареєструватися як платник податків ПДВ з діяльності, здійснюваної за договором довірчого управління, відповідно до вимог цієї статті. У цьому випадку довірче управління розглядається як самостійний платник податків ПДВ, окремо від засновника управління.

3. Суб'єкт зобов'язаний зареєструватися як платник податків ПДВ шляхом подачі заяви протягом місяця після закінчення періоду, в якому загальна вартість оподатковуваних поставок перевищила реєстраційний поріг з ПДВ.

Реєстрація вступає в силу з першого дня місяця, наступного за місяцем, в якому суб'єкт подав заяву про реєстрацію.

Якщо суб'єкт, який зобов'язаний був зареєструватися відповідно до вимог частини 1 цієї статті, не подав заяву про реєстрацію або подав його несвоєчасно, він визнається оподатковуваним суб'єктом з першого дня місяця, наступного за місяцем, в якому оподатковуваний суб'єкт був зобов'язаний зареєструватися як платник податків ПДВ.

4. Суб'єкт, який не зобов'язаний зареєструватися, має право зареєструватися як платник податків ПДВ добровільно:

1) якщо він здійснює поставки товарів, робіт і послуг, за винятком поставок, які звільнені від ПДВ відповідно до цього Кодексу;

2) до початку здійснення будь-якої поставки, якщо він надалі має намір здійснювати оподатковувані поставки.

У випадках, передбачених цією частиною, реєстрація вступає в силу з першого числа місяця, наступного за датою подачі заяви про реєстрацію та отримання реєстраційного документа платник ПДВ (далі в цьому розділі - реєстраційний документ).

5. Суб'єкт, у якого анульована реєстрація з ПДВ, може зареєструватися як платник ПДВ тільки у випадку, коли оподатковувана вартість поставок перевищила реєстраційний поріг з ПДВ.

6. Реєстрація з ПДВ здійснюється за місцем податкової реєстрації оподатковуваного суб'єкта.

7. При реєстрації суб'єкта як платника ПДВ, податковий орган зобов'язаний протягом 10 днів з дня подачі заяви суб'єкта про реєстрацію видати реєстраційний документ, в якому зазначаються:

1) прізвище, ім'я та по батькові або повне найменування, юридична адреса суб'єкта;

2) дата вступу в силу реєстрації з ПДВ;

3) ідентифікаційний податковий номер платника податків;

4) інші необхідні відомості, що визначаються уповноваженим податковим органом.

8. Реєстраційний документ є бланком суворої звітності та оподатковуваний суб'єкт зобов'язаний забезпечити його збереження.

У разі зміни даних оподатковуваного суб'єкта, зазначених у пунктах 1 і 4 частини 7 цієї статті, реєстраційний документ підлягає заміні.

У разі втрати або псування реєстраційного документа видається його дублікат.

9. Форма та порядок видачі, заміни реєстраційного документа встановлюється уповноваженим податковим органом.

Стаття 230. Анулювання реєстрації з ПДВ

1. У тому випадку, якщо оподатковувана вартість поставок не перевищила реєстраційний поріг з ПДВ за останні 12 місяців, оподатковуваний суб'єкт, зареєстрований з ПДВ в обов'язковому порядку, має право подати заяву про анулювання реєстрації за формою, встановленою уповноваженим податковим органом.

При анулюванні реєстрації з ПДВ реєстраційний документ підлягає поверненню до податкового органу.

Анулювання реєстрації набуває чинності з першого числа місяця, наступного за датою подачі заяви та внесення змін до реєстраційного документа.

2. При банкрутстві оподатковуваного суб'єкта шляхом ліквідації та реструктуризації реєстрація з ПДВ анулюється. Анулювання реєстрації здійснюється за заявою спеціального адміністратора, який зобов'язаний подати заяву протягом 10 днів після початку процедури банкрутства.

Анулювання реєстрації набуває чинності з першого числа місяця, наступного за датою подачі заяви та внесення змін до реєстраційного документа.

3. Оподатковуваний суб'єкт зобов'язаний звернутися до податкових органів з метою анулювання реєстрації у випадку, якщо він припинив здійснювати оподатковувані поставки у зв'язку з ліквідацією не пізніше місяця, наступного за місяцем, в якому було прийнято рішення про ліквідацію.

4. За заявою платника податків органи податкової служби зобов'язані анулювати добровільну реєстрацію з ПДВ у разі, якщо намір про здійснення поставок товарів, робіт і послуг припиняється до здійснення оподатковуваних поставок.

5. При анулюванні реєстрації перевищення суми ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів над сумою ПДВ за оподатковуваним поставкам підлягає відшкодуванню або поверненню в порядку, встановленому цим розділом.

6. Органи податкової служби мають право анулювати реєстрацію з ПДВ з наступним повідомленням оподатковуваного суб'єкта у випадку неподання даними оподатковуваним суб'єктом податкової звітності з ПДВ протягом двох податкових періодів, наступних підряд після встановленого цим Кодексом строку її подання.

Анулювання реєстрації набуває чинності з дня розміщення в офіційних друкованих виданнях рішення, прийнятого податковим органом про анулювання реєстрації з ПДВ.

Рахунок-фактури ПДВ, видані податковим органом раніше облагаемому суб'єкту, реєстрація якої анулюється згідно з цією частиною, визнаються недійсними з дня розміщення в офіційних друкованих виданнях інформації про анулювання його реєстрації.

7. За винятком випадків, передбачених частинами 2, 3, 4 і 6 цієї статті, реєстрація суб'єкта, добровільно зареєстрованого як платника ПДВ, не може бути анульована раніше ніж через 24 місяці з дня набрання чинності даної реєстрації.

8. При подачі заяви про анулювання реєстрації з ПДВ або анулювання реєстрації податковим органом оподатковуваний суб'єкт або спеціальний адміністратор зобов'язаний до податкової звітності з ПДВ докласти бланки невикористаних рахунок-фактур ПДВ, оформлені відповідно до частини 9 статті 282 цього Кодексу .-

9. Анулювання реєстрації на підставах, встановлених частиною 6 цієї статті, не звільняє платника податків від виконання податкового зобов'язання з ПДВ, нарахованого та / або підлягає нарахуванню на дату анулювання, а також відсотків, пені та податкових санкцій.

10. Інформація про анулювання реєстрації на підставах, встановлених частиною 6 цієї статті, розміщується на відкритому інформаційному вебсайті уповноваженого податкового органу і в офіційних друкованих виданнях.

Об'єкт оподаткування

Стаття 231. Об'єкт оподаткування

1. Об'єктом оподаткування ПДВ є

1) оподатковувані поставки;

2) оподатковуваний імпорт.

2. Не є об'єктом обкладення ПДВ:

1) продаж підприємства або самостійним функціонуючої частини підприємства одним платником податку ПДВ іншому платнику податку ПДВ суб'єкту, який стає таким в момент дачі.

Відповідно до мети цієї частини самостійно функціонуючої частиною підприємства є відокремлений підрозділ організації;

2) передача майна від власника, який є платником податку ПДВ:

а) довірчого керуючого, який є платником податку ПДВ, на підставі договору довірчого управління;

б) оподатковуваного суб'єкту, на якого відповідно до договору простого товариства виникає обов'язок по веденню справ цього товариства

3) передача майна власнику при припиненні договору довірчого управління і; простого товариства, якщо власник є оподатковуваним суб'єктом;

4) постачання НБКР, за винятком поставок послуг у сфері відпочинку, дозвілля і розваг;

5) продаж заставного майна банком в межах суми заборгованості по кредиту.

основний по відношенню до поставки товарів, поставка супутніх товарів, пов'язана з постачанням робіт або послуг, здійснювана суб'єктом, який поставляє дані роботи і послуги, є частиною поставки робіт або послуг.

5. Виконані роботи чи надані послуги, пов'язані з імпортом товарів, є частиною імпорту товарів.

6. Поставки товарів, робіт, послуг, що здійснюються в порушення законодавства України, визнаються оподатковуваними або звільненими поставками відповідно до цього розділу.

7. На момент анулювання реєстрації з ПДВ залишки товарно-матеріальних запасів, основних засобів і нематеріальних активів, придбаних протягом періоду дії реєстрації з ПДВ, визнаються поставками товарів за їх облікової вартості.

8. Втрата товару в результаті впливу непереборної сили не визнається поставкою товару. Вартість втраченого товару повинна бути документально підтверджена, а у разі втрати документів - підтверджена висновком незалежної експертної комісії, що складається з представників Торгово-промислової палати та відповідних органів у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Стаття 232. Поставки товарів, робіт і послуг

1. Суб'єкт здійснює поставку товару, якщо він:

1) передає право власності на товар іншій особі, включаючи передачу товару роботодавцем працівникові в якості оплати праці чи інших виплат, передбачених Трудовим кодексом Киргизької Республіки, передачу заставленого майна в рахунок погашення боргу заставодавцем за борговим зобов'язанням;

2) передає майно 8 фінансову оренду (лізинг);

3) здійснює постачання електроенергією, природним і скрапленим газом, теплом, водою, рефрижераторними і кондиціонерним послугами.

2. Суб'єкт поставляє роботи і послуги, якщо він здійснює за оплату будь-яку іншу діяльність; включаючи:

1) надання майна в тимчасове володіння та користування за договорами майнового найму (оренди);

2) виконання робіт, надання послуг роботодавцем найманому працівникові в якості оплати праці відповідно до Трудового кодексу Киргизької Республіки,

3. Постачання супутніх робіт або послуг, пов'язаних з поставкою товарів, що здійснюється суб'єктом, що поставляють дані товари, в тому випадку, коли поставка товару є основний по відношенню до поставки таких робіт або послуг, є частиною поставки товарів.

4. У разі коли поставка робіт і послуг є

Стаття 233. Поставки, що здійснюються агентом або працівником

1. Поставка товарів, робіт, послуг, здійснена агентом, визнається поставкою, здійснюваної самим суб'єктом, якщо інше не передбачено цією статтею. Передача товару від суб'єкта агента не є поставкою, за винятком випадку, коли товари передаються як агентської винагороди.

2. Постачання робіт або послуг працівником роботодавцю в рамках його службових обов'язків не є оподатковуваною поставкою.

3. Поставка товарів, робіт, послуг агентом за дорученням суб'єкта - іноземної організації або фізичної особи-нерезидента, які не є платниками ПДВ, включається в постачання агента в тому випадку, якщо поставка є оподатковуваною відповідно до цього Кодексу.

Стаття 234. Дата податкового зобов'язання

1. Датою виникнення податкового зобов'язання є дата поставки, якщо інше не передбачено цією статтею.

2. Дата поставки:

1) для товарів - дата передачі прав власності на товари споживачеві;

2) для виконаних робіт або наданих послуг - дата, коли вся робота завершена або послуги надані, якщо інше не передбачено цією статтею.

3. Для виконаних будівельно-монтажних робіт датою поставки є дата, коли робота завершена і оплачена.

4. Якщо рахунок-фактура ПДВ виписана або ж оплата

отримана до дати оподатковуваної поставки, то датою податкового зобов'язання є дата виписки рахунку-фактури ПДВ або дата отримання оплати в залежності від того, що має місце раніше.

5. Якщо товари, роботи або послуги поставляються протягом тривалого часу (більше року), то датою податкового зобов'язання є дата виписки або регулярна передача рахунок-фактур ПДВ, або дата отримання кожної регулярної оплати залежно від того, що має місце раніше,

6. Дата податкового зобов'язання з ПДВ при імпорті товарів визначається відповідно до Митного кодексу Киргизької Республіки.

Стаття 236. Місце поставки робіт і / або послуг

1. Місцем поставки робіт і / або послуг визнається місцезнаходження нерухомого майна, якщо роботи та / або послуги пов'язані безпосередньо з цим майном. До таких робіт та / або послуг належать будівельні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні, роботи з озеленення, технічному обслуговуванню й подібні роботи та / або послуги, що виконуються шляхом безпосереднього впливу на дане майно, а також надання нерухомого майна в тимчасове користування за договором майнового найму, оренди, якщо інше не передбачено цією статтею.

2. Місцем поставки визнається місце економічної діяльності, місцезнаходження постійного представництва покупця робіт та / або послуг, з яким (постійним представництвом) пов'язані ці роботи та / або послуги в наступних випадках:

1) при передачі у власність або переуступлення патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;

2) при переробці товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем;

3) при наданні персоналу;

4) при наданні послуг агента, що залучає від імені основного учасника контракту іншу особу для виконання робіт і послуг, передбачених цією частиною;

5) при наданні консультаційних, юридичних, рекламних послуг, проведення лабораторних аналізів, при наданні аудиторських послуг;

6) при наданні інженерно-консультаційних послуг з підготовки процесу виробництва і реалізації продукції промислових, сільськогосподарських та інших об'єктів, передпроектних і проектних, послуг, послуг з підготовки техніко-економічних обгрунтувань, бізнес-планів, проектно-конструкторських розробок і подібних послуг;

Глава 5. Ставки ПДВ

Найважливішим елементом податку, без якого неможливо обчислення суми податкового платежу, є ставка. Податкові ставки встановлюються в законодавчому порядку, вони єдині і діють на всій території КР.В даний час в КР встановлено наступні ставки ПДВ:

-Основні, встановлені законодавчими актами і застосовуються при обчисленні податку з оподатковуваного обороту, не включає у свою вартість суму ПДВ;

-Розрахункові, тобто визначаються розрахунковим шляхом і використовувані до об'єкта оподаткування, в ціну якого входить ПДВ.

Сума ПДВ на витрати виробництва і обігу не відноситься, а відображається на спеціально відведеній у бухгалтерському обліку збірному рахунку. Виняток становить реалізація товарів, робіт, послуг, звільнених від ПДВ, за якими не проводиться відшкодування

(Залік) податку, сплаченого постачальникам. У той же час існують особливості обчислення ПДВ з транспортних перевезень, за основними засобами та нематеріальними активами. Також законодавчо встановлено особливий механізм обчислення ПДВ для наступних категорій платників:

-Організацій (підприємств), що надають платні послуги, у тому числі і населенню;

-Організації роздрібної торгівлі, громадського харчування та інші організації, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, винагород та інших зборів;

-Фінансово-кредитних установ.

Щоб правильно визначити суму податку, що підлягає внеску до бюджету, необхідно в повному обсязі і своєчасно розрахувати суму

ПДВ, отриманого від покупців та сплаченого постачальникам. Важливим моментом є визначення періоду, в якому повинні бути враховані всі вищеперелічені показники. Він визначається за такими правилами:

1) щодо реалізації товарів (робіт, послуг) - у момент реалізації, відповідно до обраного з метою оподаткування методу визначення виручки «по оплаті» або «по відвантаженню»;

2) щодо інших коштів - в момент їх отримання.

При обчисленні сум ПДВ, що підлягають відшкодуванню, необхідно враховувати, що не всі суми ПДВ, сплачені підприємством за придбаними товарами (роботами, послугами), можуть бути віднесені до заліку. У даному випадку податок, який підлягає відшкодуванню, буде дорівнює різниці між всією сумою ПДВ, сплаченого підприємством постачальникам (у т.ч. ПДВ, сплачений на митниці при ввезенні товарів), та сумою ПДВ, яка заліку не підлягає. Таким чином, діє наступна схема:

ПДВ до заліку = сума ПДВ - сума

ПДВ, сплаченого не підлягає заліку

В даний час законодавчо визначено, що заліку не підлягають такі суми сплаченого ПДВ:

1) Стосовно товарів (робіт, послуг), використаних на невиробничі потреби, а також за об'єктом придбання службовим легкових автомобілів та мікроавтобусів. Даний порядок не застосовується щодо колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших с / г підприємств і організацій, у яких суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаних на невиробничі потреби, підлягають відрахуванню.

2) Стосовно товарів (робіт, послуг), використаних при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку (крім операцій з реалізації дорогоцінних металів, здійснюваних підприємствами їх добившімі). Виключеннями також є експортуються за межі держав - учасників СНД товари, товари і послуги, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв. ПДВ, сплачений постачальникам, у даних ситуаціях підлягає відшкодуванню з бюджету.

3) По будівельних робіт, виконаних підрядником або господарським способом.

4) Суми ПДВ в частині перевищення норм - по витратах, пов'язаних з утриманням службового автотранспорту, компенсацією за використання для службових поїздок особистих автомобілів, витратами на відрядження (витратами по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати за користування в поїздах постільними речами, а також витратами на найму житлового приміщення), представницькими витратами, і що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) у межах норм.

5) За матеріальним цінностям (робіт, послуг), придбаних для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі та у населення за готівковий розрахунок.

6) Суми ПДВ в частині перевищення встановлених лімітів розрахунку готівкою - при придбанні матеріальних цінностей

(Робіт, послуг) для виробничих потреб за готівковий розрахунок у організації - виготовлювача, оптової та іншої організації, що займаються продажем та перепродажем товарів, в т.ч. за договорами комісії і доручення.

Важливою вимогою для обчислення сум ПДВ, які підлягають заліку, є визначення періоду, в якому зазначені суми мають бути відшкодовані. За загальним правилом для віднесення сплачених сум до заліку необхідно виконання наступних умов:

а) зроблена фактична оплата матеріальних ресурсів, товарів (робіт, послуг);

б) дані ресурси оприбутковані (роботи виконані, послуги надані).

У той же час для віднесення до заліку сум ПДВ, сплачених на митниці, досить зробити лише сплату ПДВ на митниці без фактичної оплати матеріальних ресурсів, товарів (робіт, послуг).

В даний час важливим моментом є вимога ведення окремого обліку витрат по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг).

Чинне податкове законодавство передбачає три випадки, при яких необхідно ведення окремого обліку:

1. Роздільний облік витрат по виробництву і реалізації пільгованих і нельготіруемих товарів (робіт, послуг).

Це необхідно для правомірного застосування податкових звільнень з ПДВ.

1. Роздільний облік реалізації товарів, які обкладаються різними ставками (10% і 20%), і сум податку за ним у розрізі застосовуваних ставок.

Це необхідно здійснювати всім підприємствам, які реалізують зазначені товари, крім організацій роздрібної торгівлі та громадського харчування.

1. Роздільний облік виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), за якими надаються дотації з відповідних бюджетів.

Необхідно відзначити, що для правильного обчислення податку на додану вартість велике значення має коректне, з дотриманням вимог податкового законодавства складання розрахункових (облікових) документів. Згідно з існуючим нині правилом, сума ПДВ виділяється окремим рядком:

-В розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, вимоги), реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, прибуткових касових ордерах;

-У первинних облікових документах (рахунках, накладних, актах виконаних робіт тощо).

При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, не оподатковуваних податком, розрахункові документи, реєстри, прибуткові касові ордери та первинні облікові документи виписуються без виділення сум ПДВ, і на них робиться напис або ставиться штамп «Без

ПДВ ». Розрахункові документи та реєстри, в яких не виділена сума податку, банками не повинні прийматися до виконання.

Глава 6. Податкова база

Стаття 264. Податкова база

1. Податковою базою ПДВ за оподатковуваною поставки є оподатковувана вартість поставки, яка визначається відповідно до статті 265 цього Кодексу.

2. Податковою базою ПДВ за оподатковуваного імпорту є оподатковувана вартість імпортованих товарів, яка визначається відповідно до статті 267 цього Кодексу.

Стаття 265. Оподатковувана вартість поставок

1. Якщо інше не передбачено цим Кодексом, оподатковуваної вартістю поставки є загальна сума, що сплачується або підлягає сплаті всіма суб'єктами щодо такої поставки, за вирахуванням ПДВ і податку з продажів.

2. У тих випадках, коли оплата проводиться в натуральному вираженні, оподатковуваної вартістю є ринкова ціна поставлених товарів, робіт, послуг, за вирахуванням ПДВ і податку з продажів.

3. Оподатковувана вартість не може бути нижче облікової вартості, за винятком випадків, передбачених статтею 120 цього Кодексу. Положення цієї частини не застосовується до випадків, коли постачання товарів, робіт, послуг здійснюється за державними регульованими цінами.

4. Якщо товари, роботи, послуги поставляються за ціною нижче ринкової, то вартість оподатковуваної поставки визначається відповідно до статей 119, 120 цього Кодексу.

5. Оподатковувана вартість поставки також включає:

1) суму податків, що сплачуються за поставку або у зв'язку з постачанням, за винятком ПДВ та податку з продажів;

2) суму субсидій, що виділяються з бюджету у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін або пільг, які надаються відповідно до законодавства Киргизької Республіки окремим споживачам при реалізації товарів, робіт, послуг.

6. У оподатковуваний вартість поставки не включаються державні мита, що сплачуються згідно з законодавством України.

7. У цьому розділі під обліковим вартістю розуміються:

1) за товарно-матеріальних запасів - витрати на придбання та виробництво;

2) по основних засобах і нематеріальних активів - витрати на придбання та виробництво.

8. Якщо товари, роботи, послуги, поставлені облагаемому суб'єкту з метою здійснення його економічної діяльності, були безкоштовно поставлені співробітникам даного суб'єкта чи іншим суб'єктам, що обкладається вартістю поставки є ринкові ціни товарів, робіт, послуг.

Стаття 266. Коригування вартості оподатковуваного постачання та ПДВ, що підлягає заліку

1. У разі коли вартість поставлених товарів, робіт, послуг змінюється, відповідне коригування, і вартість оподатковуваної поставки.

2. Коригування вартості оподатковуваного поставки здійснюється у випадках зміни умов угоди, включаючи:

1) повне чи часткове повернення товару;

2) зміна ціни;

3) відмова від виконаних робіт та / або послуг;

4) повернення оплати за товари, роботи, послуги. Коригування оподатковуваного поставки, у тому числі

ПДВ, здійснюється в тому податковому періоді, в якому мали місце випадки, зазначені у цій частині.

3. Якщо вся або частина вартості поставки товарів, робіт, послуг є безнадійним боргом, то оподатковуваний суб'єкт має право затребувати суму ПДВ, що підлягає заліку, але не раніше 12 місяців після закінчення податкового періоду, з дня нарахування ПДВ з поставки, пов'язаної з виникненням безнадійного боргу.

Відповідно до мети цієї частини безнадійним боргом визнається сума, належна облагаемому особі, яку ця особа не в змозі повністю отримати внаслідок припинення зобов'язання за рішенням суду, банкрутства, ліквідації або смерті боржника, або коли минув строк позовної давності, передбачений цивільним законодавством України.

4. У разі отримання оплати за поставлені товари, роботи, послуги після використання платником ПДВ права, наданого йому частиною 3 цієї статті, вартість оподатковуваної поставки підлягає збільшенню на вартість зазначеної оплати в тому податковому періоді, в якому була отримана оплата.

5. У разі якщо зобов'язання оподатковуваного суб'єкта по придбаних матеріальних ресурсів визнано сумнівним, сума ПДВ, включена в дане зобов'язання, підлягає виключенню з заліку в тому податковому періоді, в якому зобов'язання визнано сумнівним.

Якщо сумнівне зобов'язання оплачено повністю або частково, то сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що відноситься до оплаченої частини зобов'язання, підлягає заліку в тому податковому періоді, в якому проводиться оплата.

Відповідно до мети цієї частини сумнівним зобов'язанням визнається сума, належна до оплати суб'єктом, яку цей суб'єкт не сплатив внаслідок припинення зобов'язання за рішенням суду, банкрутства, ліквідації або смерті кредитора, або коли минув строк позовної давності, передбачений цивільним законодавством України.

6. Коригування суми ПДВ за придбані матеріальні ресурси, прийнятої раніше до заліку, проводиться:

1) при використанні набутих матеріальних ресурсів для здійснення звільнених поставок;

2) при використанні придбаних матеріальних ресурсів не для створення оподатковуваних поставок;

3) у разі зміни податкового законодавства Киргизької Республіки, у відповідності з яким оподатковувані поставки набувають статусу звільнених поставок;

4) при списанні матеріальних ресурсів у зв'язку із закінченням терміну їх придатності, служби;

5) у разі псування і втрати матеріапьних ресурсів, за винятком випадків дії непереборної сили.

7. Коригування суми ПДВ за придбані матеріальні ресурси здійснюється в тому податковому періоді, в якому мали місце випадки, зазначені в частині 6 цієї статті.

8. При зміні вартості придбаних матеріальних ресурсів у випадках, зазначених у цій статті, ПДВ за придбані матеріальні ресурси відповідним чином коригується. Сума коригування підлягає заліку чи виключається з заліку в тому податковому періоді, в якому мали місце випадки, зазначені у цій частині.

9. Не підлягають коректуванню вартість оподатковуваної поставки та суми ПДВ за придбані матеріальні ресурси за рахунок-фактурами ПДВ, визнаним відповідно до цього розділу недійсними і загубленими. Дана норма не поширюється на випадки, коли таке коригування проводиться у бік увепіченія податкового зобов'язання з ПДВ.

Стаття 267. Оподатковувана вартість імпорту товарів

Оподатковуваної вартість імпортних товарів є сума їх митної вартості, митних зборів і податків, що підлягають сплаті при імпорті цих товарів, за винятком ПДВ.

Глава 7. Податковий період. Порядок обчислення, сплати і відшкодування ПДВ

Стаття 268. Податковий період

Податковим періодом при обчисленні ПДВ по оподатковуваним поставкам є один календарний місяць.

Стаття 269. Порядок обчислення ПДВ

1. Обчислення ПДВ проводиться відповідно до порядку, встановленого частиною 1 статті 37 цього Кодексу.

2. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету стосовно оподатковуваних поставок, визначається як різниця між сумою ПДВ, нарахованого за всіма оподатковуваним поставкам, здійсненим оподатковуваним суб'єктом у податковому періоді, та сумою ПДВ за придбані матеріальні ресурси, підлягає заліку, у тому ж податковому періоді.

Стаття 270. Порядок заліку ПДВ

1. При сплаті ПДВ до бюджету облагаемому суб'єкту надається право заліку суми ПДВ, сплачена або підлягає сплаті за придбані матеріальні ресурси, які використовуються для створення оподатковуваних поставок, якщо інше не передбачено цим розділом. У випадку якщо придбані 'матеріальні ресурси використовуються оподатковуваним суб'єктом частково для створення оподатковуваних поставок, а частково для звільнених і неоподатковуваних поставок, враховується сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, визначена виходячи з питомої ваги їх використання в оподатковуваних поставках.

2. В цілях цього розділу придбаними матеріальними ресурсами є основні засоби, товари, включаючи сировину, матеріали, паливо, комплектуючі вироби, а також виконані роботи та надані послуги, одержані або імпортовані оподатковуваним суб'єктом з метою здійснення поставок.

3. Право на залік, передбачений частиною 1 цієї статті, виникає за умови, що:

1) оподатковуваного суб'єкту:

а) товари, роботи і послуги були фактично поставлені суб'єктом, зареєстрованим як платник ПДВ, і

б) виписана рахунок-фактура ПДВ встановленого зразка згідно з цим розділом, видана податковим органом облагаемому суб'єкту, що виписав дану рахунок-фактуру ПДВ; та / або

в) виданий касовий чек і / або товарний чек, на яких відображені: найменування та ідентифікаційний податковий номер оподатковуваного суб'єкта-постачальника; найменування, кількість і вартість товару з виділенням суми ПДВ у випадках, передбачених частиною 3 статті 282 цього Кодексу;

2) товари ввезені оподатковуваним суб'єктом на територію Киргизької Республіки і по них сплачено ПДВ.

4. ПДВ за придбані матеріальні ресурси біля »ят заліку в межах норм природних втрат (нормативів втрат), встановлених діючими на території Киргизької Республіки нормативними правовими актами, щодо оподатковуваних поставок.

5. Оподатковуваний суб'єкт, який здійснює будівельно-монтажні роботи, має право заліку суми ПДВ, сплаченої за придбані матеріальні ресурси, що використовуються у виробничих цілях для створення оподатковуваних поставок.

Стаття 271. ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що не підлягає заліку

1. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку щодо матеріальних ресурсів, придбаних не для створення оподатковуваних поставок.

2. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку щодо матеріальних ресурсів, придбаних з метою організації дозвілля, розваг, за винятком придбаних оподатковуваним суб'єктом для здійснення підприємницької діяльності у сфері розваг і дозвілля.

3. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку в разі, якщо такий ПДВ прийнято до заліку на порушення положень цього Кодексу.

4. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку в відношенні понад норми природного убутку (нормативних втрат) матеріальних ресурсів.

5. Не підлягає заліку ПДВ за придбані матеріальні ресурси за рахунок-фактурами ПДВ, визнаним відповідно до цього розділу недійсними і загубленими.

6. Не підлягає заліку ПДВ за придбані матеріальні ресурси за рахунок-фактурами ПДВ, у яких не заповнені всі реквізити, передбачені у встановленій формі рахунок-фактури ПДВ.

  1. ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що не підлягає заліку, включається в облікову вартість матеріальних ресурсів, за винятком випадків, зазначених у частинах 3 і 6 цієї статті.

Стаття 272. Порядок розподілу ПДВ за придбані матеріальні ресурси

1. При здійсненні оподатковуваним суб'єктом оподатковуваних і звільнених поставок, якщо вартість звільнених поставок за податковий період не перевищує 5 відсотків від усієї вартості поставок, сума сплаченого ПДВ за придбані матеріальні ресурси підлягає заліку повністю.

2. За винятком випадків, передбачених частиною 1 цієї статті, ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що підлягає заліку, обчислюється в такому порядку:

1) підлягає заліку сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, призначені для створення оподатковуваних поставок;

2) не підлягає заліку сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, призначені для створення звільнених поставок;

3) залишилася нерозподілений частину ПДВ підлягає заліку в наступному розмірі:

сума нерозподіленого ПДВ х (А / (А + Б)) = сумі, підлягає заліку, де

А - загальна вартість оподатковуваних поставок, Б - загальна вартість звільнених поставок, здійснених за податковий період.

3. ПДВ, прийнятий до заліку відповідно до пункту 1 частини 2 цієї статті, при придбанні матеріальних ресурсів, які в подальшому не використовуються для виробництва оподатковуваних поставок, коригується в тому періоді, в якому дані матеріальні ресурси використані для створення звільнених поставок та / або постачання, які не є об'єктом обкладення ПДВ.

Стаття 273. Особливості обчислення ПДВ по лотерейної діяльності

1. Податковою базою по лотерейної діяльності є різниця між виручкою від реалізації лотерейних квитків та сумою виплаченого призового фонду, що припадає на дану виручку, а також сумою ПДВ, обчисленої з цієї бази.

2. ПДВ, сплачений за придбані матеріальні ресурси, призначені для формування призового фонду, не підлягає заліку.

Стаття 274. Термін подання податкової звітності та сплати ПДВ

1. Якщо інше не передбачено цією статтею, платник податків ПДВ представляє органам податкової служби податкової звітності з ПДВ за встановленою формою не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.

Великий платник податків подає податкову звітність з ПДВ не пізніше останнього дня місяця, наступного за звітним податковим періодом.

2. ПДВ сплачується до 25 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.

3. Сплата ПДВ на імпорт товарів здійснюється в порядку і строки, встановлені митним законодавством Киргизької Республіки, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Стаття 275. Особливості внесення змін і доповнень до податкової звітності

1. Не підлягають внесенню платником податків до податкової звітності з ПДВ зміни та доповнення за фактами невідображення або неповного відображення операцій, а також помилок, заснованих на рахунок-фактурах ПДВ, визнаних відповідно до цього розділу недійсними і загубленими.

2. Норма частини 1 цієї статті не поширюється на випадки, коли зміни та доповнення проводяться в бік збільшення податкового зобов'язання з ПДВ.

Стаття 276. Порядок сплати ПДВ суб'єктом, що забезпечує промислову переробку сільськогосподарської продукції

1. Якщо інше не передбачено цим розділом, оподатковуваний суб'єкт, який здійснює промислову переробку сільськогосподарської продукції, виробляє сплату ПДВ відповідно до цієї статті цього Кодексу.

2. До оподатковуваного суб'єкту, вказаною в частині 1 цієї статті, належить суб'єкт, який здійснює промислову переробку сільськогосподарської продукції, за винятком сільськогосподарської продукції для виробництва підакцизних груп товарів.

3. В цілях цього розділу промислова переробка означає процес переробки, в ході якого товар має відмінну від використаних в якості сировини товарів код ТНЗЕД на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків.

4. Не належать до промислової переробки сільськогосподарської продукції:

1) операції з підготовки сільськогосподарської продукції до продажу і транспортування (розподіл партії, формування відправлень, сортування, перепакування), з розбирання та збирання упаковки;

2) змішування сільськогосподарської продукції (компонентів), яке не призводить до істотної відмінності отриманої продукції від початкових складових;

3) забій тварин, оброблення (сортування) м'яса і його подальша переробка;

4) лущення, часткове або повне відбілювання, шліфування та полірування зернових та рису;

5) зняття шкірки, виймання насіння та оброблення плодів, овочів і ягід (горіхів);

6) просіювання крізь сито або решето, сортування, класифікація, відбір, підбір (у тому числі складання наборів сільськогосподарської продукції);

7) розлив, фасування в банки, флакони, мішки, ящики, коробки та інші операції з упакування;

8) поділ сільськогосподарської продукції на компоненти, який не призводить до істотної відмінності отриманих компонентів від початкового товару;

9) комбінація двох чи більшої кількості вищевказаних операцій;

10) та інші операції, що не приводять до зміни кодів ТН ЗЕД, відповідно до частини 3 цієї статті.

5. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету оподатковуваним суб'єктом, зазначеним у цій статті, і обчислена відповідно до частини 2 статті 269 цього Кодексу, зменшується на 35 відсотків.

6. Право на залік у оподатковуваного суб'єкта, зазначеного в частині 2 цієї статті та здійснює інші оподатковувані поставки, виникає тільки при веденні ним роздільного обліку як придбаних матеріальних ресурсів, так і оподатковуваних поставок в цілях цієї статті.

7. Нерозподілений частину суми ПДВ за придбані матеріальні ресурси, які використовуються для створення оподатковуваних поставок у відповідності з цією статтею і для інших оподатковуваних і / або звільнених поставок, підлягає розподілу відповідно до порядку, встановленого "статтею 272 цього Кодексу.

Стаття 277. Порядок сплати ПДВ при здійсненні поставок у відповідності з договором простого товариства.

1. Оподатковуваний суб'єкт, на якого покладена. Обов'язок веденйя обліку відповідно до договору простого товариства, обчислення та сплату ПДВ виробляє в порядку, встановленому цим розділом.

2. Право на залік ПДВ., За придбані матеріальні ресурси у оподатковуваного суб'єкта, зазначеного в частині 1 цієї статті, здійснює інші оподатковувані поставки, виникає тільки при веденні ним роздільного обліку як придбаних матеріальних ресурсів, так і оподатковуваних поставок з метою договору простого товариства.

Стаття 278. Порядок відшкодування перевищення суми ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів над сумою ПДВ за оподатковуваним поставкам

За винятком випадків, передбачених статтею 279 цього Кодексу, перевищення суми ПДВ оподатковуваного суб'єкта по придбаних матеріальних ресурсів, підлягає заліку, над сумою ПДВ за оподатковуваним поставкам за певний податковий період, використовується виключно для сплати його пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ наступного податкового періоду , включаючи заборгованість по ПДВ на імпорт товарів.

Стаття 279. Відшкодування і повернення перевищення суми ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів над сумою ПДВ з постачання, оподатковуваним за нульовою ставкою

1. Якщо оподатковуваний суб'єкт здійснює поставки з нульовою ставкою і вартість цих поставок протягом 6 послідовних календарних місяців склала не менше 50 відсотків від загального обсягу поставок за даний період, і сума ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів, що підлягає заліку, перевищує загальну суму ПДВ за оподатковуваним поставкам, такий суб'єкт має право на відшкодування і повернення з бюджету суми такого перевищення.

2. З метою цієї статті відшкодування і повернення суми перевищення ПДВ облагаемому суб'єкту проводяться тільки в наступному порядку:

1) у рахунок сплати його пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ у наступному податковому періоді;

2) у рахунок сплати його податкової заборгованості за іншими видами податків;

3) у рахунок сплати його заборгованості по ПДВ на імпорт товарів;

4) повернення суми перевищення ПДВ на його банківський рахунок.

3. Повернення суми перевищення ПДВ на банківський рахунок оподатковуваного суб'єкта, що здійснює поставки з нульовою ставкою, підлягає лише за відсутності податкової заборгованості за іншими видами податків, включаючи зобов'язання з ПДВ на імпорт товарів.

4. Повернення не здійснюється при наданні відстрочки, розстрочки сплати податків.

5. Відшкодування і повернення суми перевищення ПДВ, а також повернення ПДВ дипломатичним і прирівняним до них представництвам відповідно до статей 278, 279 і 281 цього Кодексу проводяться за рахунок коштів, передбачених у республіканському бюджеті Киргизької Республіки.

Стаття 280. Порядок відшкодування та повернення суми перевищення ПДВ

1. Відсутність заяви оподатковуваного суб'єкта про використання суми перевищення ПДВ, зазначеного в статті 278 і частини 1 статті 279 цього Кодексу, розглядається як віднесення його в рахунок сплати пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ наступного податкового періоду.

2. Відшкодування і повернення суми перевищення ПДВ здійснюються протягом 60 календарних днів з дня отримання податковим органом заяви про відшкодування, повернення ПДВ, представленого оподатковуваним суб'єктом і поданих ним копій документів, включаючи:

1) податкову, звітність по ПДВ за податковий період;

2) договір або контракт на поставку товару, робіт, послуг;

3) рахунок-фактуру ПДВ;

4) платіжний документ, що підтверджує факт оплати за товар, роботу, послугу і суми ПДВ;

5) для оподатковуваних поставок на території Киргизької Республіки, у разі відсутності підтвердження факту оплати - акт звірки взаємних розрахунків між оподатковуваним суб'єктом, що має суму перевищення ПДВ, і:

а) постачальником товару, робіт, послуг;

6) покупцем товару, робіт, послуг;

б) у разі експорту товару:

а) фузовую митну декларацію на експорт товару;

б) вантажну митну декларацію країни призначення або інший документ, що підтверджує імпорт до країни призначення, такий як тіркарнет, міжнародна товарно-транспортна накладна, накладна, що оформляється при міжнародному залізничному фузовом повідомленні;

в) платіжний документ, що підтверджує факт оплати за товар, та суми ПДВ відповідно до договору або контрактом;

7) звіт виїзної перевірки, яка охоплює період, за який подано заяву на відшкодування або повернення, якщо цей період був охоплений попередньою перевіркою.

3. Рішення про відшкодування та повернення суми перевищення ПДВ приймається на основі обов'язкового обстеження представлених документів платника податків з питання обгрунтованості освіти суми перевищення ПДВ:

1) територіальними та / або функціональними підрозділами уповноваженого податкового органу:

а) за сумами до 300 000 сомів на місяць по кожному виду податку окремо;

б) незалежно від суми відшкодування та повернення за оподатковуваними країни, включені до переліку;

2) Комісією з відшкодування та повернення ПДВ - по сумах понад 300 000 сомів, за винятком сум, пред'явлених оподатковуваними суб'єктами, включеними до переліку.

4. З метою цієї статті переліком є список оподатковуваних суб'єктів, що використовують у виробничому циклі обладнання, сировина, матеріали та комплектуючі вироби для виробництва продукції (робіт і послуг), призначеної на експорт, а також випускають продукцію військово-технічного призначення з грифом «таємно».

Для оподатковуваних суб'єктів, які увійшли до переліку, встановлюється спрощений порядок повернення і відшкодування ПДВ, який визначається Кабінетом Міністрів України.

5. Склад Комісії з відшкодування та повернення ПДВ і регламент його роботи, склад та критерії відбору оподатковуваних суб'єктів для включення до переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України за поданням уповноваженого податкового органу.

6. У разі встановлення факту відшкодування та повернення суми перевищення ПДВ в порушення податкового законодавства Киргизької Республіки, раніше ухвалене рішення анулюється, а відшкодовані і повернуті суми підлягають відновленню з нарахуванням пені, відсотків і податкових санкцій.

7. У процесі обстеження документів платника податків з питання обгрунтованості освіти суми перевищення ПДВ орган податкової служби має право призначити проведення позапланової або всфечной перевірки окремих операцій оподатковуваного суб'єкта відповідно до вимог цього Кодексу.

Порядок обстеження, повернення і відшкодування сум перевищення ПДВ, передбачений цим розділом, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Стаття 281. Повернення ПДВ дипломатичним і прирівняним до них представництвам

Поставка товарів, робіт і послуг для офіційного використання дипломатичними представництвами та консульськими установами іноземних держав або представництвами міжнародних організацій, акредитованих в Киргизькій Республіці, а також для особистого користування їх співробітниками, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей, подпрінімает на себе зобов'язання відшкодувати збиток, понесений страхувальником або третьою особою при настанні страхового випадку, визначеного в договорі страхування.

25) «Страхувальник» - фізична особа або організація, що мають інтерес в об'єкті страхування, які уклали зі страховиком договір з метою забезпечення свого або третьої особи (вигодонабувача) інтересу і оплачують страховику страхову премію (внесок) за зобов'язання відшкодувати збитки при настанні страхового випадку, визначеного в договорі страхування (страховому полісі).

26) «Субсидія» - допомога, що надається Урядом Киргизької Республіки, Жогорку Кенеша Киргизької Республіки та місцевими кенешами Киргизькою Республікою у вигляді передачі активів платнику податку в обмін на минуле чи майбутнє виконання певних умов, пов'язаних з його економічною діяльністю.

27) «Втрата товару» - подія, в результаті якого відбулося знищення і / або втрата товару. Не є втратою втрата товару, понесені оподатковуваним суб'єктом у межах норм природних втрат, встановлених нормативними правовими актами Киргизької Республіки.

28) «Фінансова оренда (лізинг)» - особливий вид орендних відносин у частині передачі основних засобів, що здійснюється на підставі договору фінансової оренди (лізингу), укладеного в порядку, встановленому законодавством Киргизької Республіки.

29) «Членські внески» - активи, передані членом некомерційної організації, у розмірі та порядку, передбаченому в установчих документах цієї організації, за умови, що така передача не буде обумовлена ​​зустрічним наданням товарів, робіт, послуг члену даної організації безкоштовно або за ціною нижче собівартості.

30) «Економічні (балансові) запаси» - запаси мінеральної сировини в надрах, поставлені на баланс Киргизької Республіки, вилучення яких з надр та переробка в товарну продукцію, при даному рівні цін і промислових технологій, є економічно прийнятними для інвестора.

Глава 8. Податковий період

Порядок обчислення сплати і відшкодування ПДВ.

Хоча теоретично ПДВ є податком на додану вартість, на практиці він схожий на податок з обороту, коли кожен торговець додає в виписуються їм рахунки-фактури цей податок і веде облік зібраного податку для наступного подання інформації в податкові органи. Однак продавець має право віднімати суму податку, який він, згідно з виписаними йому рахунками-фактурами, сплатив за товари та послуги (але не у вигляді заробітної плати або платні). Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає у результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг. Дана система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на податок у зв'язку з тим, що товари і послуги проходять довгий шлях до споживача; при системі ПДВ всі товари і послуги несуть в собі тільки податок, який стягується за остаточний продаж товарів споживачеві. Процентна ставка може розрізнятися в залежності від виду продукції. В платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.

Податковий період. Порядок обчислення, сплати і відшкодування ПДВ

Стаття 268. Податковий період

Податковим періодом при обчисленні ПДВ по оподатковуваним поставкам є один календарний місяць.

Стаття 269. Порядок обчислення ПДВ

1. Обчислення ПДВ проводиться відповідно до порядку, встановленого частиною 1 статті 37 цього Кодексу.

2. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету стосовно оподатковуваних поставок, визначається як різниця між сумою ПДВ, нарахованого за всіма оподатковуваним поставкам, здійсненим оподатковуваним суб'єктом у податковому періоді, та сумою ПДВ за придбані матеріальні ресурси, підлягає заліку, у тому ж податковому періоді.

Стаття 270. Порядок заліку ПДВ 1. При сплаті ПДВ до бюджету облагаемому суб'єкту надається право заліку суми ПДВ, сплачена або підлягає сплаті за придбані матеріальні ресурси, які використовуються для створення оподатковуваних поставок, якщо інше не передбачено цим розділом. У випадку якщо придбані 'матеріальні ресурси використовуються оподатковуваним суб'єктом частково для створення оподатковуваних поставок, а частково для звільнених і неоподатковуваних поставок, враховується сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, визначена виходячи з питомої ваги їх використання в оподатковуваних поставках.

2. В цілях цього розділу придбаними матеріальними ресурсами є основні засоби, товари, включаючи сировину, матеріали, паливо, комплектуючі вироби, а також виконані роботи та надані послуги, одержані або імпортовані оподатковуваним суб'єктом з метою здійснення поставок.

3. Право на залік, передбачений частиною 1 цієї статті, виникає за умови, що:

1) оподатковуваного суб'єкту:

а) товари, роботи і послуги були фактично поставлені суб'єктом, зареєстрованим як платник ПДВ, і

б) виписана рахунок-фактура ПДВ встановленого зразка згідно з цим розділом, видана податковим органом облагаемому суб'єкту, що виписав дану рахунок-фактуру ПДВ; та / або

в) виданий касовий чек і / або товарний чек, на яких відображені: найменування та ідентифікаційний податковий номер оподатковуваного суб'єкта-постачальника; найменування, кількість і вартість товару з виділенням суми ПДВ у випадках, передбачених частиною 3 статті 282 цього Кодексу;

2) товари ввезені оподатковуваним суб'єктом на територію Киргизької Республіки і по них сплачено ПДВ.

4. ПДВ за придбані матеріальні ресурси біля »ят заліку в межах норм природних втрат (нормативів втрат), встановлених діючими на території Киргизької Республіки нормативними правовими актами, щодо оподатковуваних поставок.

5. Оподатковуваний суб'єкт, який здійснює будівельно-монтажні роботи, має право заліку суми ПДВ, сплаченої за придбані матеріальні ресурси, що використовуються у виробничих цілях для створення оподатковуваних поставок.

Стаття 271. ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що не підлягає заліку

1. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку щодо матеріальних ресурсів, придбаних не для створення оподатковуваних поставок.

2. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку щодо матеріальних ресурсів, придбаних з метою організації дозвілля, розваг, за винятком придбаних оподатковуваним суб'єктом для здійснення підприємницької діяльності у сфері розваг і дозвілля.

3. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку в разі, якщо такий ПДВ прийнято до заліку на порушення положень цього Кодексу.

4. ПДВ за придбані матеріальні ресурси не підлягає заліку в відношенні понад норми природного убутку (нормативних втрат) матеріальних ресурсів.

5. Не підлягає заліку ПДВ за придбані матеріальні ресурси за рахунок-фактурами ПДВ, визнаним відповідно до цього розділу недійсними і загубленими.

6. Не підлягає заліку ПДВ за придбані матеріальні ресурси за рахунок-фактурами ПДВ, у яких не заповнені всі реквізити, передбачені у встановленій формі рахунок-фактури ПДВ.

7. ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що не підлягає заліку, включається в облікову вартість матеріальних ресурсів, за винятком випадків, зазначених у частинах 3 і 6 цієї статті.

Стаття 272. Порядок розподілу ПДВ за придбані матеріальні ресурси

1. При здійсненні оподатковуваним суб'єктом оподатковуваних і звільнених поставок, якщо вартість звільнених поставок за податковий період не перевищує 5 відсотків від усієї вартості поставок, сума сплаченого ПДВ за придбані матеріальні ресурси підлягає заліку повністю.

2. За винятком випадків, передбачених частиною 1 цієї статті, ПДВ за придбані матеріальні ресурси, що підлягає заліку, обчислюється в такому порядку:

1) підлягає заліку сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, призначені для створення оподатковуваних поставок;

2) не підлягає заліку сума ПДВ за придбані матеріальні ресурси, призначені для створення звільнених поставок;

3) залишилася нерозподілений частину ПДВ підлягає заліку в наступному розмірі:

сума нерозподіленого ПДВ х (А / (А + Б)) = сумі, підлягає заліку, де

А - загальна вартість оподатковуваних поставок, Б - загальна вартість звільнених поставок, здійснених за податковий період.

3. ПДВ, прийнятий до заліку відповідно до пункту 1 частини 2 цієї статті, при придбанні матеріальних ресурсів, які в подальшому не використовуються для виробництва оподатковуваних поставок, коригується в тому періоді, в якому дані матеріальні ресурси використані для створення звільнених поставок та / або постачання, які не є об'єктом обкладення ПДВ.

Стаття 273. Особливості обчислення ПДВ по лотерейної діяльності

1. Податковою базою по лотерейної діяльності є різниця між виручкою від реалізації лотерейних квитків та сумою виплаченого призового фонду, що припадає на дану виручку, а також сумою ПДВ, обчисленої з цієї бази.

2. ПДВ, сплачений за придбані матеріальні ресурси, призначені для формування призового фонду, не підлягає заліку.

Стаття 274. Термін подання податкової звітності та сплати ПДВ

1. Якщо інше не передбачено цією статтею, платник податків ПДВ представляє органам податкової служби податкової звітності з ПДВ за встановленою формою не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.

Великий платник податків подає податкову звітність з ПДВ не пізніше останнього дня місяця, наступного за звітним податковим періодом.

2. ПДВ сплачується до 25 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.

3. Сплата ПДВ на імпорт товарів здійснюється в порядку і строки, встановлені митним законодавством Киргизької Республіки, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Стаття 275. Особливості внесення змін і доповнень до податкової звітності

1. Не підлягають внесенню платником податків до податкової звітності з ПДВ зміни та доповнення за фактами невідображення або неповного відображення операцій, а також помилок, заснованих на рахунок-фактурах ПДВ, визнаних відповідно до цього розділу недійсними і загубленими.

2. Норма частини 1 цієї статті не поширюється на випадки, коли зміни та доповнення проводяться в бік збільшення податкового зобов'язання з ПДВ.

Стаття 276. Порядок сплати ПДВ суб'єктом, що забезпечує промислову переробку сільськогосподарської продукції

1. Якщо інше не передбачено цим розділом, оподатковуваний суб'єкт, який здійснює промислову переробку сільськогосподарської продукції, виробляє сплату ПДВ відповідно до цієї статті цього Кодексу.

2. До оподатковуваного суб'єкту, вказаною в частині 1 цієї статті, належить суб'єкт, який здійснює промислову переробку сільськогосподарської продукції, за винятком сільськогосподарської продукції для виробництва підакцизних груп товарів.

3. В цілях цього розділу промислова переробка означає процес переробки, в ході якого товар має відмінну від використаних в якості сировини товарів код ТНЗЕД на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків.

4. Не належать до промислової переробки сільськогосподарської продукції:

1) операції з підготовки сільськогосподарської продукції до продажу і транспортування (розподіл партії, формування відправлень, сортування, перепакування), з розбирання та збирання упаковки;

2) змішування сільськогосподарської продукції (компонентів), яке не призводить до істотної відмінності отриманої продукції від початкових складових;

3) забій тварин, оброблення (сортування) м'яса і його подальша переробка;

4) лущення, часткове або повне відбілювання, шліфування та полірування зернових та рису;

5) зняття шкірки, виймання насіння та оброблення плодів, овочів і ягід (горіхів);

6) просіювання крізь сито або решето, сортування, класифікація, відбір, підбір (у тому числі складання наборів сільськогосподарської продукції);

7) розлив, фасування в банки, флакони, мішки, ящики, коробки та інші операції з упакування;

8) поділ сільськогосподарської продукції на компоненти, який не призводить до істотної відмінності отриманих компонентів від початкового товару;

9) комбінація двох чи більшої кількості вищевказаних операцій;

10) та інші операції, що не приводять до зміни кодів ТН ЗЕД, відповідно до частини 3 цієї статті.

5. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету оподатковуваним суб'єктом, зазначеним у цій статті, і обчислена відповідно до частини 2 статті 269 цього Кодексу, зменшується на 35 відсотків.

6. Право на залік у оподатковуваного суб'єкта, зазначеного в частині 2 цієї статті та здійснює інші оподатковувані поставки, виникає тільки при веденні ним роздільного обліку як придбаних матеріальних ресурсів, так і оподатковуваних поставок в цілях цієї статті.

7. Нерозподілений частину суми ПДВ за придбані матеріальні ресурси, які використовуються для створення оподатковуваних поставок у відповідності з цією статтею і для інших оподатковуваних і / або звільнених поставок, підлягає розподілу відповідно до порядку, встановленого "статтею 272 цього Кодексу.

Стаття 277. Порядок сплати ПДВ при здійсненні поставок у відповідності з договором простого товариства.

1. Оподатковуваний суб'єкт, на якого покладена. Обов'язок веденйя обліку відповідно до договору простого товариства, обчислення та сплату ПДВ виробляє в порядку, встановленому цим розділом.

2. Право на залік ПДВ., За придбані матеріальні ресурси у оподатковуваного суб'єкта, зазначеного в частині 1 цієї статті, здійснює інші оподатковувані поставки, виникає тільки при веденні ним роздільного обліку як придбаних матеріальних ресурсів, так і оподатковуваних поставок з метою договору простого товариства.

Стаття 278. Порядок відшкодування перевищення суми ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів над сумою ПДВ за оподатковуваним поставкам

За винятком випадків, передбачених статтею 279 цього Кодексу, перевищення суми ПДВ оподатковуваного суб'єкта по придбаних матеріальних ресурсів, підлягає заліку, над сумою ПДВ за оподатковуваним поставкам за певний податковий період, використовується виключно для сплати його пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ наступного податкового періоду , включаючи заборгованість по ПДВ на імпорт товарів.

Стаття 279. Відшкодування і повернення перевищення суми ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів над сумою ПДВ з постачання, оподатковуваним за нульовою ставкою

1. Якщо оподатковуваний суб'єкт здійснює поставки з нульовою ставкою і вартість цих поставок протягом 6 послідовних календарних місяців склала не менше 50 відсотків від загального обсягу поставок за даний період, і сума ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів, що підлягає заліку, перевищує загальну суму ПДВ за оподатковуваним поставкам, такий суб'єкт має право на відшкодування і повернення з бюджету суми такого перевищення.

2. З метою цієї статті відшкодування і повернення суми перевищення ПДВ облагаемому суб'єкту проводяться тільки в наступному порядку:

1) у рахунок сплати його пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ у наступному податковому періоді;

2) у рахунок сплати його податкової заборгованості за іншими видами податків;

3) у рахунок сплати його заборгованості по ПДВ на імпорт товарів;

4) повернення суми перевищення ПДВ на його банківський рахунок.

3. Повернення суми перевищення ПДВ на банківський рахунок оподатковуваного суб'єкта, що здійснює поставки з нульовою ставкою, підлягає лише за відсутності податкової заборгованості за іншими видами податків, включаючи зобов'язання з ПДВ на імпорт товарів.

4. Повернення не здійснюється при наданні відстрочки, розстрочки сплати податків.

5. Відшкодування і повернення суми перевищення ПДВ, а також повернення ПДВ дипломатичним і прирівняним до них представництвам відповідно до статей 278, 279 і 281 цього Кодексу проводяться за рахунок коштів, передбачених у республіканському бюджеті Киргизької Республіки.

Стаття 280. Порядок відшкодування та повернення суми перевищення ПДВ

1. Відсутність заяви оподатковуваного суб'єкта про використання суми перевищення ПДВ, зазначеного в статті 278 і частини 1 статті 279 цього Кодексу, розглядається як віднесення його в рахунок сплати пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ наступного податкового періоду.

2. Відшкодування і повернення суми перевищення ПДВ здійснюються протягом 60 календарних днів з дня отримання податковим органом заяви про відшкодування, повернення ПДВ, представленого оподатковуваним суб'єктом і поданих ним копій документів, включаючи:

1) податкову, звітність по ПДВ за податковий період;

2) договір або контракт на поставку товару, робіт, послуг;

3) рахунок-фактуру ПДВ;

4) платіжний документ, що підтверджує факт оплати за товар, роботу, послугу і суми ПДВ;

5) для оподатковуваних поставок на території Киргизької Республіки, у разі відсутності підтвердження факту оплати - акт звірки взаємних розрахунків між оподатковуваним суб'єктом, що має суму перевищення ПДВ, і:

а) постачальником товару, робіт, послуг;

6) покупцем товару, робіт, послуг;

б) у разі експорту товару:

а) фузовую митну декларацію на експорт товару;

б) вантажну митну декларацію країни призначення або інший документ, що підтверджує імпорт до країни призначення, такий як тіркарнет, міжнародна товарно-транспортна накладна, накладна, що оформляється при міжнародному залізничному фузовом повідомленні;

в) платіжний документ, що підтверджує факт оплати за товар, та суми ПДВ відповідно до договору або контрактом;

7) звіт виїзної перевірки, яка охоплює період, за який подано заяву на відшкодування або повернення, якщо цей період був охоплений попередньою перевіркою.

3. Рішення про відшкодування та повернення суми перевищення ПДВ приймається на основі обов'язкового обстеження представлених документів платника податків з питання обгрунтованості освіти суми перевищення ПДВ:

1) територіальними та / або функціональними підрозділами уповноваженого податкового органу:

а) за сумами до 300 000 сомів на місяць по кожному виду податку окремо;

б) незалежно від суми відшкодування та повернення за оподатковуваними країни, включені до переліку;

2) Комісією з відшкодування та повернення ПДВ - по сумах понад 300 000 сомів, за винятком сум, пред'явлених оподатковуваними суб'єктами, включеними до переліку.

4. З метою цієї статті переліком є список оподатковуваних суб'єктів, що використовують у виробничому циклі обладнання, сировина, матеріали та комплектуючі вироби для виробництва продукції (робіт і послуг), призначеної на експорт, а також випускають продукцію військово-технічного призначення з грифом «таємно».

Для оподатковуваних суб'єктів, які увійшли до переліку, встановлюється спрощений порядок повернення і відшкодування ПДВ, який визначається Кабінетом Міністрів України.

5. Склад Комісії з відшкодування та повернення ПДВ і регламент його роботи, склад та критерії відбору оподатковуваних суб'єктів для включення до переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України за поданням уповноваженого податкового органу.

6. У разі встановлення факту відшкодування та повернення суми перевищення ПДВ в порушення податкового законодавства Киргизької Республіки, раніше ухвалене рішення анулюється, а відшкодовані і повернуті суми підлягають відновленню з нарахуванням пені, відсотків і податкових санкцій.

7. У процесі обстеження документів платника податків з питання обгрунтованості освіти суми перевищення ПДВ орган податкової служби має право призначити проведення позапланової або всфечной перевірки окремих операцій оподатковуваного суб'єкта відповідно до вимог цього Кодексу.

Порядок обстеження, повернення і відшкодування сум перевищення ПДВ, передбачений цим розділом, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Стаття 281. Повернення ПДВ дипломатичним і прирівняним до них представництвам

Поставка товарів, робіт і послуг для офіційного використання дипломатичними представництвами та консульськими установами іноземних держав або представництвами міжнародних організацій, акредитованих в Киргизькій Республіці, а також для особистого користування їх співробітниками, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей, подпрінімает на себе зобов'язання відшкодувати збиток, понесений страхувальником або третьою особою при настанні страхового випадку, визначеного в договорі страхування.

25) «Страхувальник» - фізична особа або організація, що мають інтерес в об'єкті страхування, які уклали зі страховиком договір з метою забезпечення свого або третьої особи (вигодонабувача) інтересу і оплачують страховику страхову премію (внесок) за зобов'язання відшкодувати збитки при настанні страхового випадку, визначеного в договорі страхування (страховому полісі).

26) «Субсидія» - допомога, що надається Урядом Киргизької Республіки, Жогорку Кенеша Киргизької Республіки та місцевими кенешами Киргизькою Республікою у вигляді передачі активів платнику податку в обмін на минуле чи майбутнє виконання певних умов, пов'язаних з його економічною діяльністю.

27) «Втрата товару» - подія, в результаті якого відбулося знищення і / або втрата товару. Не є втратою втрата товару, понесені оподатковуваним суб'єктом у межах норм природних втрат, встановлених нормативними правовими актами Киргизької Республіки.

28) «Фінансова оренда (лізинг)» - особливий вид орендних відносин у частині передачі основних засобів, що здійснюється на підставі договору фінансової оренди (лізингу), укладеного в порядку, встановленому законодавством Киргизької Республіки.

29) «Членські внески» - активи, передані членом некомерційної організації, у розмірі та порядку, передбаченому в установчих документах цієї організації, за умови, що така передача не буде обумовлена ​​зустрічним наданням товарів, робіт, послуг члену даної організації безкоштовно або за ціною нижче собівартості.

30) «Економічні (балансові) запаси» - запаси мінеральної сировини в надрах, поставлені на баланс Киргизької Республіки, вилучення яких з надр та переробка в товарну продукцію, при даному рівні цін і промислових технологій, є економічно прийнятними для інвестора.

Глава 8. Облік ПДВ

Облік ПДВ при надходженні товарів і послуг

При надходженні товарів і послуг ПДВ враховується в наступному порядку. Після завершення звітного періоду розраховується сума ПДВ, належна до перерахування в бюджет. Сума ПДВ по документу надходження товарів і послуг приймається до відрахування (тобто використовується для зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету) за умови дотримання наступних додаткових умов: повинна бути зареєстрована оплата надійшли цінностей. Якщо в завершується звітному періоді за будь-яким документом ці умови не будуть виконані, то відрахування суми ПДВ документа буде відкладено до наступного звітного періоду. Щоб не створювати зайвих затримок в поточній роботі користувачів, не потрібно, щоб користувачі прив'язували документи оплати до документів поставок безпосередньо при введенні цих документів. Для взаємної прив'язки використовується спеціальний документ "Реєстрація оплати постачальнику для ПДВ". Цей документ вводиться в інформаційну базу по завершенні звітного періоду. Вбудовані механізми автоматизованого заповнення табличної частини документа забезпечують перебір всіх документів поставок і всіх документів оплати поставок, введених протягом звітного періоду, і взаємну прив'язку цих документів один до одного, а також до документів, які були введені в попередні звітні періоди і залишилися неприв'язаним. При цьому один документ оплати може бути прив'язаний до декількох документах постачання і навпаки, один документ поставки може бути прив'язаний до декількох документах оплати.

Відображення ПДВ в бухгалтерському обліку за операціями продажу товарів і послуг залежить від того, який метод визначення виручки обраний в настройках податкової політики організації з метою урахування ПДВ: "по оплаті" або "по відвантаженню".

Використання методу обліку ПДВ "по оплаті" означає, що ПДВ має прийматися до нарахування при реєстрації отримання оплати. При цьому сума ПДВ, включена в суму платежу, повинна бути відображена в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 68 (субрахунки 68.02) незалежно від реєстрації відвантаження та виставленого рахунку-фактури.

Якщо ж використовується метод обліку ПДВ "по відвантаженню", то сума ПДВ повинна прийматися до нарахування при реєстрації факту відвантаження або факту надання послуг. При цьому сума ПДВ, включена в загальну суму документа, повинна відображатися в бухгалтерському обліку по кредиту.

Для відображення в бухгалтерському обліку сум ПДВ, тимчасово не прийнятих до нарахування, використовується субрахунок 76.Н "Розрахунки з ПДВ, відкладеного для сплати до бюджету". На цьому субрахунку повинні відображатися суми ПДВ документів відвантаження при використанні методу обліку ПДВ "по оплаті" у випадках, коли відвантаження проведена раніше оплати.

Звітні форми

"Бухгалтерія" забезпечує автоматичне формування і висновок на друк спеціалізованих форм податкової звітності - книги покупок і книги продажів. Необхідною умовою для правильного формування цих звітних форм є попереднє виконання регламентних процедур завершення звітного періоду, введення в інформаційну базу документів надходження, відвантаження і оплати, реєстрація рахунків-фактур. При дотриманні цих вимога власне формування книги продажів або книги покупок не займе великого часу.

Податкові декларації з ПДВ також заповнюються автоматично. Податкові декларації включені до складу форм регламентованої звітності.

Складні випадки обліку ПДВ

Автоматизований облік ПДВ по придбаних товарах, що реалізуються із застосуванням ставки ПДВ 0% (для експортних операцій і подібних випадків). Регламентна операція підтвердження ставки 0% дозволяє зареєструвати факт підтвердження або не підтвердження ставки ПДВ 0% за такими операціями.

Якщо товари і послуги, отримані від постачальників, мають відношення до операцій реалізації, не оподатковуваних ПДВ, то ПДВ за такими товарами і послуг не повинен прийматися до відрахування. Регламентна операція відновлення ПДВ скасовує вироблений відрахування сум ПДВ, сплачених постачальникам, якщо отримані товари та послуги пізніше були віднесені до операцій реалізації, не оподатковуваних ПДВ.

Надається можливість зафіксувати суми ПДВ, сплачені на митниці при імпортних операціях. Такий ПДВ в подальшому може бути прийнятий до відрахування, якщо немає додаткових причин, що забороняють це.

Існують три альтернативні способи збору ПДВ: 1) метод складання; 2) метод вирахування; 3) кредитний метод. При застосуванні першого методу для отримання величини податкової бази платежі за фактори виробництва (з додаванням відповідних сум амортизації) складаються один з одним. Метод вирахування вимагає, щоб фірма для визначення бази податку вичитала з суми продажів суму закупівель. Нарешті, метод кредиту представляє собою в основному те ж саме, що й метод вирахування, але сприяє більшому слухняності з боку платника податків. При його застосуванні обкладається вся виручка підприємства, але їй дозволяється віднімати з податкової бази всю велічінуНДС, зазначену в рахунках-фактурах, які виставляють його постачальники. Врезультате фірма отримує стимул стежити, щоб постачальники старанно документували свої податкові зобов'язання.

Глава 9. ПДВ за кордоном і в країнах колишнього СНД

Росія

У Росії ПДВ діє з 1992. Порядок обчислення податку та його сплати в даний час регулюється главою 21 Податкового кодексу РФ. Окремі категорії платників податків і окремі види операцій не підлягають обкладенню податком.

Ставки ПДВ у Росії

Максимальна ставка ПДВ в Російській Федерації після його введення становила 28%, потім була знижена до 20%, а з 2004 становить 18%.

Для деяких продовольчих товарів і товарів для дітей в даний час діє також ставка 10%; для експортованих товарів - ставка 0%. Встановлено також ряд товарів, робіт і послуг, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню. Платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не є платниками податку.

Останнім часом (2005-2008) висловлюється ряд пропозицій щодо повного скасування ПДВ у Росії або подальше скорочення його ставок.

Порядок розрахунку податку

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, в російському законодавстві визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за встановленою ставкою з податкової бази, яка визначається відповідно до положень законодавства, і сумою податкових відрахувань (тобто суми податку сплаченого при придбанні товарів, робіт, послуг , що використовуються в діяльності компанії, що обкладається ПДВ).

Розрахунок податку здійснюється окремо по кожній із застосовуваних ставок. ПДВ, сплачений при придбанні товарів, робіт, послуг, що не підлягають оподаткуванню, до відрахування не приймається.

Податкова база для ПДВ в Росії визначається як реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав ). При цьому виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами, суми передоплат, авансів.

ПДВ стягується як сума податку, обчисленого з податкової бази, за вирахуванням «вхідного» ПДВ, підтвердженого, як правило, в рахунках-фактурах. Оскільки таке підтвердження не завжди можливо уявити (або фірма-контрагент не платить ПДВ в рамках спрощеної системи оподаткування), то в Росії оподатковуваний база ПДВ вище, ніж у більшості країн, що застосовують цей податок.

Латвія

У Латвії базова ставка ПДВ (_lv. Pievienotвs vзrtоbas nodoklis, скорочено - PVN) протягом багатьох років становить 18%. Для деяких товарів і послуг встановлено ПДВ у розмірі 5%, деякі від ПДВ звільнено (застосовується ставка 0%). Закон про ПДВ набув чинності в 1995 році; одночасно був скасований податок з обороту.

Ізраїль

В Ізраїлі ПДВ (_he. ос Тшк оесу, скорочено - від "о) введено з 1 червня 1976 р. в відповідно до рекомендацій урядової комісії, відомої як« комісія Ашера »(_he." етг' ащш "). Величина ставки ПДВ є єдиною для всіх видів товарів і додається до вартості товарів під час покупки. Ставки ПДВ регулюються [http://www.mof.gov.il/taxes/ Податковою інспекцією Ізраїлю] (_he. шще' досйн бйщшам), що знаходиться в підпорядкуванні Міністерства фінансів.

За історію Ізраїлю ставка ПДВ змінювалася кілька разів:

* Початкова ставка, введене 1 липня 1976, - 8%

* 1977 - 12%

* 1985 - 18%

* 1990 - 17%

* 15 червня 2002 - 18%

* 1 березня 2004 - 17%

* 1 вересня 2005 - 16.5%

* 1 липня 2006 - 15.5%

Німеччина

У Німеччині ПДВ (_de. Mehrwertsteuer, скорочено - MwSt) введено в Саксонії вже в XVIII столітті. У сучасній Німеччині загальний ПДВ становить 19%, але для деяких товарів існує знижені ставки (ліки, книги і продукти харчування - для них ставка податку становить лише 7%).

Решта світу

Деякі канадські провінції стягують у розмірі 14% так званий "harmonized sales tax" (буквально «гармонізований податок на продажі») - комбінацію федерального і провінційного ПДВ. В інших, федеральний податок на продажі стягується у розмірі 6%, а провінція може стягувати свій, окремий, податок на продажі. Як правило, для нового житла повертається частина податку, що фактично зменшує податок до 4.5%.

Ці податки не стягуються в Гонконзі і Макао, що представляють собою фінансово незалежні спеціальні адміністративні регіони.

У жовтні 2006 року, уряд повідомив, що починаючи з березня 2007, понижена ставка складатиме 7%. Зниженою ставкою будуть обкладатися велика частина продуктів харчування, обігрів, номери в готелях, друковані видання, і (з 1 березня 2007) харчування в ресторанах.

В 2 з 28 індійських штатів ПДВ не стягується.

ПДВ в Ізраїлі поступово знижується. У березні 2004 року він був знижений з 18% до 17%, у вересні 2005 - до 16.5%, 1 липня 2006 - до 15.5%. Планується подальше зниження ПДВ в найближчому майбутньому, але воно залежатиме від складу Кнесету.

Приймаючи бюджет на 2005 рік, уряд повідомив, що ПДВ буде введений в січні 2007. Повідомляється, що товари першої необхідності і дрібні бізнеси будуть звільнені від сплати ПДВ або оподатковуватися за пільговою схемою. Рівень ПДВ ще не оголошений. 1 січня 2006 президент Філіппін отримав право підвищити ПДВ до 12%. ПДВ був підвищений до 12% 1 лютого. 13 листопада 2006 прем'єр-міністр Лі Сянь (Lee Hsien) повідомив про підвищення ПДВ до 7% починаючи з 1 липня 2007. Додаткові деталі будуть оголошені 15 лютого 2007. [Http://www.channelnewsasia.com/stories/singaporelocalnews/view/241058/1/.html]

Протягом декількох років штат Джерсі готується до введення податку на продажі для покриття крупного бюджетного дефіциту. Розмір ПДВ складатиме 3%. ПДВ, можливо, не буде стягуватися на місцеві продукти харчування (тобто продукти харчування, звільнені від п'ятивідсоткового «острівного податку») і дитячий одяг.

Законом Республіки Казахстан від 7 липня 2006 року № 177 "Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань оподаткування" знижені ставки ПДВ: з 1 січня 2007 року з 15 до 14%, з 1 січня 2008 року з 14 до 13 %, а з 1 січня 2009 року з 13 до 12%.

Обгрунтування до проекту Податкового кодексу Киргизької Республіки

Протягом майже 12 років існування Податкового кодексу Киргизької Республіки в податковому законодавстві нагромадилася величезна кількість питань, які неможливо вирішити без принципового перегляду структури і змісту основного податкового документа. Неодноразові спроби встановити податкові стимули для інвестицій і легалізації доходів, а також робота з усунення «білих плям» і протиріч за допомогою інструментів, які закладені в чинному податковому законодавстві, не приводили до очікуваних результатів.

При розробці проекту Податкового кодексу Киргизької Республіки були прийняті ряд принципових напрямків розвитку податкової системи, такі як:

1) створення стимулів для зростання бізнесу;

  • поліпшення інвестиційного клімату;

3) удосконалення податкового адміністрування.

4) усунення суперечностей і «білих плям» у податковому законодавстві;

5) гармонізація Податкового кодексу з іншими галузями права;

6) прогнозованість податкових платежів;

7) розширення податкової бази за рахунок зниження податкового тягаря, збільшення числа сумлінних платників податків і скорочення податкових пільг.

Відомо, що в даний час крім Податкового кодексу існує велика кількість інших нормативних документів, які так чи інакше, зобов'язують сплачувати різні податки і збори, такі як податок за користування автомобільними дорогами, відрахування в надзвичайний фонд, відрахування з відновлення мінерально-сировинної бази та ін . Різноманітність таких платежів, а також відсутність систематизації в порядку їх справляння викликають велику кількість нарікань з боку платників. Для усунення зазначеного недоліку запропоновано розробити єдиний документ, який би включав всі податки, що стягуються у республіці.

Вперше в Податковий кодекс республіки введено принципи податкового законодавства (принципи законності, обов'язковості, справедливості, визначеності оподаткування, єдності податкової системи, гласності податкового законодавства, презумпції сумлінності та правомірності).

Введено поняття «електронний підпис» і «електронний документ». Передбачена можливість надання податкової звітності в електронній формі без безпосереднього контакту платників податків та представників податкових органів з використанням мережі Інтернет.

Кількість податків з 16 діючих (8-загальнодержавних і 8 місцевих) скорочені до 9 (7 загальнодержавних і 2 - місцевих).

Визначено елементи оподаткування, за наявності яких податки можуть розглядатися встановленими в Киргизькій Республіці, що дозволяє платнику податків краще розуміти зміст кожного податкового зобов'язання.

Введено окремі статті, які встановлюють права та обов'язки платників податків і податкових органів. Крім того, проектом передбачено, що права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб органів податкової служби.

Податкові органи зобов'язані не тільки контролювати виконання податкового законодавства, а й сприяти платникам податків у виконанні ними податкових зобов'язань. Це дозволяє принципово по новому сформувати взаємини між платником податків і податковими органами, усунути протистояння і забезпечити співпрацю між ними.

Обмежено права податкових органів з передачі справ до правоохоронних органів.

Встановлено терміни давності для податкових цілей.

Згідно з проектом Податкового кодексу Киргизької Республіки повернення і залік переплачених сум податку може бути здійснений протягом 6 років після закінчення податкового періоду, тоді як відповідно до чинного Податкового кодексу Киргизької Республіки цей термін складає тільки 3 роки.

Порівняно з чинним Кодексом проект надає платникам податків вдосконалений механізм надання відстрочки та розстрочки по виконанню податкових обязательств.Еслі платник податків не погашає визнану їм заборгованість, податкові органи стягують борг без згоди платника податку.

У проекті передбачено подання єдиної податкової декларації, метою якої є надання фінансової та іншої інформації про економічну діяльністю суб'єкта.

Кардинальним чином змінений порядок проведення податкових перевірок. Встановлено види податкових перевірок, які діляться на виїзні перевірки (планові, позапланові, зустрічні та повторні перевірки) та камеральні перевірки. При цьому особливо слід відзначити, що платник податків включається до плану виїзних перевірок (планові перевірки) тільки на основі результатів аналізу оцінки факторів ризику несплати податку.

Рейдовий податковий контроль буде здійснюватися не частіше 12 разів на рік стосовно окремого платника податків. Такого обмеження у чинному Кодексі немає.

Запропоновано обмежити періодичність і тривалість проведення хронометражних обстежень. Так, хронометражно обстеження має проводитися не частіше одного разу на квартал і не може перевищувати 15 календарних днів і воно може застосовуватися тільки для визначення розмірів патенту.

Передбачено механізм допомоги платникам податків щодо дотримання вимог податкового законодавства при заповненні податкової звітності. Механізм реалізується за допомогою камеральних перевірок, які спрямовані на виявлення помилок, допущених платниками податків при складанні податкових звітів з метою попередження донарахування штрафних санкцій при проведенні податкових перевірок.

Введена глава по взаємодії податкових органів з іншими державними органами при здійсненні податкового адміністрування.

Введено поняття податкового правопорушення, що відсутнє в чинному Кодексі. Встановлено загальні принципи притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Оподаткування фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність, проводиться відповідно до порядку, передбаченого для платників податку на прибуток

Введено мінімальний розрахунковий дохід, оподатковуваний прибутковим податком незалежно від факту його отримання фізичними особами. Розмір цього доходу буде визначатися щорічно на підставі даних статоргани з регіональної середньомісячної зарплати працівників станом на 1 жовтня попереднього року з урахуванням стандартних вирахувань.

Встановлено відрахування з витрат на освіту, за іпотечним кредитом і за сумами, які направляються у недержавний пенсійний фонд.

За численними побажаннями платників податків, при розрахунку податку на прибуток пропонується, щоб податкова база визначалася за правилами, встановленими законодавством Киргизької Республіки про бухгалтерський облік, з урахуванням особливостей, передбачених Податковим кодексом, що дозволяє максимально скоротити різницю між фінансовим і податковим обліком.

Дозволено відносити на відрахування витрати на підготовку і перепідготовку кадрів. При цьому такі суми не оподатковуються прибутковим податком у складі сукупного річного доходу працівників, які проходять підготовку або перепідготовку. Це по суті подвійне звільнення спрямоване насамперед на збільшення в республіці кваліфікованих кадрів.

Спрощено процедуру розрахунку розміру відсотків за отримані кредити, що підлягають вирахуванню для розрахунку розміру доходу, оподатковуваного податком на прибуток. Так, підлягають вирахуванню в розмірі нарахованих або сплачених відсотків, в залежності від методу бухгалтерського обліку застосовуваного платником податку, в тому випадку, якщо сума боргу була використана для здійснення економічної діяльності.

Враховуючи специфіку використання основних засобів при надрокористуванні, пропонується доповнити групи основних засобів шостий групою, до якої включаються витрати платника податку на геологічну підготовку родовища, проектні та інженерно-вишукувальні роботи та отримання прав користування надрами, а також на гірничо-капітальні та гірничо-підготовчі роботи з метою подальшого видобутку корисних копалин, а також основні засоби гірничодобувних і (або) гірничо-переробних підприємств, введені в експлуатацію і фактично використовуються при недопользованіі і амортизуються за ставкою 50 відсотків. При цьому допускається використання зниженої норми амортизації.

Звільняється від податку прибуток товарно-сервісних кооперативів і прибуток платника податків, отримана від реалізації товарів промислової переробки ягід, плодів і овочів, в частині спрямованої на придбання, реконструкцію, модернізацію основних фондів (на 7 років).

Запропоновано знизити ставку податку на доходи нерезидентів Киргизької Республіки, не пов'язаних з постійним представництвом в Киргизькій Республіці.

Ставка ПДВ знижена з 20 до 12 відсотків. Запроваджено процедуру примусового анулювання суб'єктів як платників ПДВ з наступним їх повідомленням у разі не подання ними податкової звітності з ПДВ протягом двох місяців. Ця норма введена у зв'язку з тим, що за 2007 рік з зареєстрованих як платники ПДВ 16571 суб'єктів, тільки 9300 подають звіти з ПДВ. Ця норма також певною мірою пов'язана з виключенням порушень з використання бланків рахунків-фактур з ПДВ.

Звільнені від ПДВ поставки товарів робіт і послуг суб'єктів, що здійснюють переробку ягід, плодів і овочів (на 7 років) і товарно-сервісних кооперативів.

Встановлена ​​норма, згідно з якою сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету оподатковуваним суб'єктом - переробником сільськогосподарської продукції зменшується на 35 відсотків у разі реалізації продуктів переробки, виготовлених із сільськогосподарської продукції.

У зв'язку з тим, що основні кошти при імпорті звільнені від ПДВ, а товарно-матеріальні ресурси купуються в кінцевому рахунку для продажу, перевищення суми ПДВ по придбаних товарно-матеріальних ресурсів, підлягає заліку, над сумою ПДВ за оподатковуваними за ставкою 20% поставок, будуть використовуватися тільки для сплати пені та податкових санкцій з ПДВ, ПДВ наступного податкового періоду та заборгованості по ПДВ на імпорт товарів.

Уточнені платники акцизного податку, а перелік підакцизних товарів зменшений на 8 видів. Передбачено право змінювати базові ставки податку Урядом Киргизької Республіки.

Уточнено механізм сплати акцизного податку при переробці давальницької сировини. Передбачені знижки на виснаження надр і стабілізація режиму оподаткування для надрокористувачів.

Податок з продажу вводиться замість податку за користування автошляхами, відрахувань коштів для попередження та ліквідації надзвичайних ситуацій та податку з роздрібних продажів і за надання послуг населенню.

З метою виключення корупційних механізмів з податку на майно введений новий принцип оцінки майна. У залежності від матеріалів стін і термінів експлуатації майна в кодексі визначена оподатковуваний вартість одного квадратного метра площі об'єкта майна, введені регіональні, зональні та галузеві коефіцієнти. Податок з власників транспортних засобів включений до податок на майно з діючим принципом його справляння.

Платниками земельного податку з 2010 року по землях Державного фонду перерозподілу сільськогосподарських угідь, прісельних пасовищ будуть виконавчі органи місцевого самоврядування незалежно від використання або не використання цих земель.

Запропоновано знизити максимальну ставку, яка застосовується при спрощеній системі оподаткування з 10% до 6%.

Запропоновано ввести в новий податковий режим «Податковий контракт», порядок застосування якого буде встановлюватися Урядом Киргизької Республіки.

Запропоновано обкласти податком спеціальні кошти бюджетних організацій.

Прямі розрахунки на базі даних бюджету 2008 року без урахування зростання економіки і легалізації тіньової економіки показала, що в перший рік введення Податкового кодексу в дію може призвести до втрат бюджету максимально в розмірі 2438,4 млн. сомів. При цьому додаткові надходження з податків складуть 8445,3 млн. сомів, втрати - 11018,7 млн. сомів, видаткова частина бюджету скоротиться на 135 млн. сомів.

Розроблений проект відображає інтереси громадян та суб'єктів підприємництва Киргизької Республіки, стимулює розвиток бізнесу і вихід їх з «тіньового» сектора, сприяє залученню прямих інвестицій в економіку республіки, відповідає сучасним вимогам, що пред'являються до нормативних актів, а також дозволить сформувати дохідну частину бюджету, необхідну для фінансування витрат держави.

Враховуючи вищевикладене, прийняття проекту нової редакції Податкового кодексу Киргизької Республіки в поточному році, дозволить домогтися різкого зростання ділової активності в країні, як було зазначено в Посланні Президента Киргизької Республіки К. Бакієва до народу Киргизстану.

Висновок

Податок на додану вартість має стійку базу оподаткування, яка мало залежить від поточних матеріальних витрат. До бюджету починають надходити кошти задовго до того, як відбудеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують надходити і при перепродажу готового виробу. Ухилитися від сплати податку складно, хоча це і трапляється. Але виділення податку окремим рядком в розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку не несе на собі податкового тягаря, пов'язаного з справлянням ПДВ при купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує витрати, перекладаючи їх на покупця. Лише на останньому споживачі продукції процес перекладання податку закінчується.

Податок на додану вартість є одним з найбільш важких для розуміння, складних для обчислення, сплати і відповідно контролю з боку податкових органів.

Аналіз досягнень країн, що лідирують на світовому ринку, показує, що більшість з них шляхом податкової конкурентоспроможності вирішує успішно такі основні завдання:

  • Встановлення податкових ставок на рівні нижче середньосвітових;

  • Відмова від прогресивних систем оподатковування для основної маси одержувачів доходів;

  • Встановлення певних правил розрахунку оподатковуваної бази, при яких інвестиції повністю звільняються від оподаткування.

У цьому плані Росія відстає від ряду країн, Доказом тому є значний відтік національних капіталів за рубіж і низький їх приплив за рахунок власних та іноземних інвесторів. Причиною цьому є не тільки недостатньо сформовані ринкові відносини, але більшою мірою політика держави, в тому числі і податкова політика по відношенню до власного та іноземної платнику податку. У податковій політиці важливо опиратися не тільки на досвід власної країни, а й використовувати цінний і корисний досвід інших країн з урахуванням місцевих умов, у яких створюється і розвивається податкова система.

Як показує аналіз практики стягнення податку на додану вартість в Російській Федерації діюча система обчислення податку містить у собі значні недоліки, які потребують докорінного її перегляду. Причому зміні повинні піддатися не тільки окремі її частини та елементи, але й сама система обчислення вимагає нового підходу до її розгляду.

Податкова політика в 2008-2010 роках повинна бути орієнтована на створення максимально комфортних умов для розширення економічної діяльності та переходу економіки на інноваційний шлях розвитку, а також на подальше зниження масштабів ухилення від оподаткування.

Доцільно розглянути можливість подальшого зниження податкового тягаря, а також виключення надмірно обтяжливих процедур заліку (повернення) відповідних платежів з податку на додану вартість.

Вивчивши цей податок можна зробити висновок, що він володіє деякими перевагами і недоліками. До переваг належать:

1. ПДВ виступає фактором, що регулює розмір ціни.

2. Податок є постійно надходять і стабільним доходом держави.

3. ПДВ відрізняється простотою стягнення.

4. ПДВ виступає фактором, що змушує ліквідувати зайві ланки господарювання.

5. Податок має механізм взаємної перевірки платниками податкових зобов'язань.

Недоліки:

1. Податок є чинником, що стримує розвиток виробництва, що зменшує гнучкість і адаптивність виробництва. Це є особливо небезпечним для перехідних економік, які вимагають значних структурних змін. ПДВ в більшій мірі, ніж оборотні податки, зменшує кількість власних оборотних коштів підприємства.

2. ПДВ є чинником, що стимулює інфляцію. Це суттєво збільшує ціну товару, що особливо відчутно впливає на товари першої необхідності. Отже ПДВ погіршує стан соціально незахищених верств населення.

3. ПДВ - соціально несправедливий податок, тому що він не залежить від платоспроможності платника. ПДВ перекладає податковий тягар на споживача.

4. ПДВ, який застосовується в поєднанні з податком на прибуток підприємств, змушує виробничників приховувати свою прибутковість, штучно завищуючи собівартість. Це, зокрема, є причиною неконкурентноспособности вітчизняної продукції на зовнішніх ринках.

У висновку хотілося б сказати, що, на наш погляд, податок на додану вартість є найбільш цікавим податком у порівнянні з іншими.

Цікава як сама схема обчислення податку, так і система заліку та відшкодування. У процесі моєї роботи ми прийшли до висновку про те, що ПДВ може допомагати підприємствам в конкурентній боротьбі, а може стати основним ціноутворюючим фактором, що дуже несприятливо для фірм. Так само врівноважуючи непряме і пряме оподаткування держава може отримувати і стабільний дохід і дати можливість розвиватися бізнесу, що важливо для російської економіки.

Список використаної літератури.

1. Бухгалтерський облік. :. Ю. А. Бабаєв і д.р.; під ред. Ю. А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005.

2. Податки та оподаткування. / Під ред. Русакова І. Г., Кашина В. А. - М.: 2000р.

3. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основи податкової системи. - М.: 2000р.

4. Закон КР «Про внесення змін до Податкового кодексу»

5. Лобачова Є.С. Про податок на додану вартість / / Податковий вісник, 2005

6. Гуккаев В. Б. Виробництво: податки й облік. - М.: Бератор - Прес, 2003.

7. Русакова І. Г., Кашин В. А. Податки й оподаткування: Навчальний посібник для вузів. - М.: Юніті, 2003.

8. Бобоєв М.Р. Податкові системи зарубіжних країн: Навчальний посібник. - М.: Геліос АРВ, 2007

Посилання

www.academy.kg

www.toktom.kg

www.nalog.kg

www.buhgalt.ru

www.anniakr.ru

www.conseco.ru

www.nalvest.ru

www.dist-cons.ru/modules/study

Посилання (links):
  • http://www.dist-cons.ru/modules/study
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    303.6кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Система податків і зборів Російської Федерації Сутність податку на додану вартість
    Економічна сутність податку на додану вартість його роль і значення як основного джерела формув
    Економічна сутність податку на додану вартість, його роль і значення як основного джерела формування державного бюджету
    Розрахунок податку на додану вартість
    Сплата податку на додану вартість
    Облік податку на додану вартість
    Розрахунки податку на додану вартість
    Застосування податку на додану вартість у РФ
    Прогнозування податку на додану вартість ПДВ
    © Усі права захищені
    написати до нас