Застосування податку на додану вартість у РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
Застосування податку на додану вартість у РФ
Перм 2009

Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні основи податку на додану вартість у РФ
Глава 2. Застосування податку на додану вартість у РФ
Глава 3. Удосконалення податку на додану вартість у РФ
Висновок
Список літератури


Введення

Тема даної курсової роботи "Застосування податку на додану вартість РФ".
Податки і збори є джерелами бюджетних надходжень і найважливішими структурними елементами ринкового типу. У Податковому кодексі РФ сформульовані основні поняття, що застосовуються у податковому законодавстві.
Актуальність роботи полягає в тому, що за допомогою податків держава досягає відносної рівноваги між суспільними потребами та ресурсами для їх задоволення. Необхідність податків обумовлена ​​потребами суспільного розвитку і випливає з функцій і завдань держави, виконання яких потребує коштів.
Податок на додану вартість найскладніший. "Скажіть, скільки і коли я повинен платити?" - Питання, яке по відношенню до ПДВ має найбільш невизначений відповідь. На відміну від інших податків, які завжди стягуються на користь держави, ПДВ - може стягуватися на користь платника податків. Ситуація, передбачена Податковим кодексом РФ, але вимагає від податкових органів здійснення незаконних дій. Актуальність вирішення проблеми обчислення і сплати ПДВ виникла відразу ж після введення даного податку в РФ. Відсутність науково обгрунтованих розрахунків елементів оподатковуваної бази, економічних можливостей платників податків, потреб бюджету, співвідношень між різними видами податків та загальною сумою бюджетних потреб.
Увійшовши в силу з 1 січня 2001р. глава 21 "Податок на додану вартість" частини другої Податкового кодексу РФ, навіть з урахуванням внесених змін і доповнень, не усунула з ряду суттєвих питань функціонування податку на додану вартість неточностей, невирішених проблем, що не дозволяють однозначно і твердо керуватися податковим законодавством. Але також прорахунки законодавства і незначний термін практики застосування даного податку викликали окремі спірні моменти. Від вирішення цих суперечок значно залежить справедливість і економічна обгрунтованість цього податку.
Мета даної роботи є: розгляд сутності податку на додану вартість та його застосування в РФ, а також питання, пов'язані з останніми змінами з 2007 по 2009 рр..
Головні завдання:
Розглянути теоретичні основи податку на додану вартість у РФ;
Розглянути застосування податку на додану вартість у РФ;
Розглянути вдосконалення податку на додану вартість в РФ.
Робота складається з трьох розділів.
Перший розділ "Теоретичні основа податку на додану вартість в РФ" розкриває поняття цього податку, платників, принципи, концепції та ін Для розуміння структури податку потрібно з'ясувати такі питання, як суб'єкти та об'єкти оподаткування податком на додану вартість, принципи визначення бази оподаткування, ставки , терміни сплати податку і порядок його обчислення, особливості обчислення податку на додану вартість для організацій різних видів діяльності та ін
Однією з негативних сторін діючої податкової системи було сформоване з 1992 р. співвідношення між прямими і непрямими податками: відбувся різкий зсув у бік останніх. Нововведені ПДВ та акцизи, як скасований податок з обороту, є непрямими податками і по суті своїй представляють податки на споживання, оскільки цими податками в основному оподатковуються товари та послуги по дорозі до споживача. Кінцевий споживач тут виступає не тільки як приватна особа, але ці податки сплачують і споживачі невиробничої сфери. ПДВ та акцизи зарекомендували себе в багатьох країнах з ринковою економікою не тільки ефективними фіскальними інструментами бюджету, але і як забезпечують рівноправні умови господарювання для всіх підприємців.
Оцінка ролі ПДВ неоднозначна: практики вважали, що податок як не можна краще забезпечує бюджетні потреби, а аналітики критикували цей податок за зайву фіскальність, невідпрацьована податкова база і надмірно високі ставки. ПДВ, вважали вони, не адаптований до російської економіки на етапі переходу до ринку, що пояснює існування недоліків у формуванні оподатковуваної бази і в техніці обчислення ПДВ.
Другий розділ "Застосування податку на додану вартість в РФ" розглядає застосування податкових ставок і відрахувань і пр.
Податок на додану вартість став одним з найбільш істотних дохідних джерел федерального і регіональних бюджетів. Однак, будучи найважливішим елементом в системі оподаткування, цей податок впливає не тільки на рівень податкових надходжень, але і на стан оборотних коштів платників податків. З цієї причини особливого значення набуває встановлений порядок застосування ПДВ (об'єкт оподаткування, оподатковуваний оборот, кількість податкових пільг), який в даний час є досить складним, заплутаним для багатьох платників податків, що призводить до виникнення конфліктних ситуацій між працівниками податкових інспекцій та різними категоріями платників ПДВ .
Третя глава "Удосконалення податку на додану вартість в РФ" розглядає нормативно-праву базу, яка складається з чинного законодавства РФ за станом на 1 січня 2009р.
Теоретико-методологічну базу дослідження склали чотири групи джерел. До першої віднесені авторські видання з досліджуваної проблематики. До другої віднесені навчальна література (підручники і навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література, коментарі до законодавства). До третьої віднесені наукові статті у періодичних журналах з досліджуваної проблематики. І до четвертої віднесені спеціалізовані веб-сайти організацій, у тому числі веб-ресурс Консультант Плюс.
При роботі над даною темою мною будуть використані нормативно-правові акти: Податковий кодекс РФ частина перша і друга,, Федеральні закони РФ, Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість", Інструкції, Листи МНС і ГТК, а також наукові статті у періодичних виданнях.

Глава 1. Теоретичні основи податку на додану вартість у РФ

Під податками розуміються обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що надходять державі у заздалегідь встановлених законом розмірах та у визначені законом терміни. Податки являють собою ту частину фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням грошових доходів держави, необхідних йому для виконання відповідних функцій. За рахунок податкових надходжень формуються фінансові ресурси держави, які акумулюються в його бюджеті і в бюджетах позабюджетних фондів. Податки є об'єктивною необхідністю, бо зумовлені потребами поступального розвитку суспільства.
Основними елементами податку є суб'єкт, об'єкт, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Податок вважається встановленим, коли визначені платник (суб'єкт) і інші елементи оподаткування. У необхідних випадках при встановленні податку в нормативному правовому акті можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Під суб'єктом податку розуміється юридична або фізична особа, яка за законом є платником податку. Під об'єктом податку - предмет, наявність якого дає підставу для оподаткування його власника податком. Процес нарахування податків складається з наступних етапів: визначення об'єкта податку; визначення бази податку; вибір ставки податку; застосування податкових пільг; розрахунок суми податку.
Податки в реальному податковому механізмі - безповоротна, безеквівалентна і термінова форма примусового стягнення з платників податків частини їхнього доходу з метою задоволення суспільно необхідних потреб. [13], [15]
Принципи класифікації податків:
1. За способом стягнення розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі поділяються на особисті та реальні; Непрямі - на непрямі універсальні, фіскальні монополії, мита.
2. По суб'єкту (платнику податків) розрізняють податки з фізичних осіб, податки з підприємств і суміжні податки.
3. За термінами сплати розрізняють строкові і періодично-календарні податки. Періодично-календарні податки, у свою чергу, поділяються на декадні, щомісячні, щоквартальні, піврічні, щорічні.
4. По органу, який встановлює і конкретизує податки, розрізняють федеральні, регіональні і місцеві податки.
5. По порядку введення розрізняють загальнообов'язкові і факультативні податки.
6. За рівнем бюджету - закріплені і регулюючі.
7. За цільової спрямованості - абстрактні та цільові.
У РФ встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів РФ та місцеві податки і збори. Під федеральними податками та зборами Податковий кодекс, що встановлюються кодексом і обов'язкові до сплати на всій території РФ. [17], [18]
Податок на додану вартість (ПДВ) - є федеральним, непрямим одним з найважливіших і в той же час найскладніших для обчислення податків. В основу обчислення цього податку покладено поняття "доданої вартості", яке неоднозначно трактується в різних країнах світу.
У західній концепції ПДВ об'єктом податку є додана вартість. Вона являє собою вартість, яку, наприклад, виробник в обробному виробництві, підприємець у сфері розподілу, агент реклами, перукар, фермер і т.д. додають до вартості сировини, матеріалів або до вартості тих товарів та продуктів, які він придбав для створення нового вироби і послуги.
У російській концепції Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. [15]
Перший елемент будь-якого податку, в тому числі і ПДВ, - визначення суб'єкта оподаткування. Поняття платника є одним із центральних у системі податку на додану вартість. Воно позначає податкового суб'єкта, під контролем якого знаходяться всі економічні об'єкти - товари, послуги, що підлягають оподаткуванню цим податком. Тільки цей суб'єкт несе відповідальність перед податковими органами, веде відповідний бухгалтерський облік, має право на залік авансового податку, зобов'язаний виставляти рахунки на вимогу своїх клієнтів, виділяючи суму податку в рахунку окремим рядком, має право на окремі пільги з податку, і тільки оборот цього суб'єкта підлягає обкладенню ПДВ.
Платниками податку на додану вартість є:
Стаття 143 НК РФ визначає коло осіб, які є платниками ПДВ. Серед таких названі організації та індивідуальні підприємці. Термін "організація" розкривається в ст.11 частини першої НК РФ до організацій, зокрема, відносяться: юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ; іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території.
Поряд з організаціями платниками ПДВ названі індивідуальні підприємці. Термін "індивідуальні підприємці" з метою оподаткування об'єднує такі категорії громадян (ст.11 НК РФ): фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.
Платники податків, як організації, так і індивідуальні підприємці, при дотриманні умов, встановлених НК РФ, можуть отримати звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ. Податкове законодавство надає таку можливість платникам податків. Звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ не може бути надано платникам акцизів.
Податкове звільнення можна отримати у разі, якщо протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів податкова база організації (індивідуального підприємця), обчислена за операціями, визнаним об'єктом обкладення ПДВ відповідно до подп. "1-3" п.1 ст.146 НК РФ, не перевищить 2 млн. руб. (Без урахування ПДВ та податку з продажів).
Особи, які претендують на звільнення, повинні представити в податкові органи за місцем свого обліку відповідну письмову заяву та відомості, що підтверджують право на таке звільнення, не пізніше 20-го числа того податкового періоду, починаючи з якого ці особи претендують на отримання звільнення. Протягом 10 днів з дня подання документів податкові органи виносять рішення про надання звільнення.
Звільнення виробляється на строк, що дорівнює дванадцяти послідовних податкових періодів (місяців). Після закінчення цього терміну платники податків можуть представити документи з проханням про продовження звільнення.
Приклад. У січні, лютому та березні 2007 р. податкова база по ПДВ у підприємства "Н" склала відповідно 500 000 руб., 400 000 руб., 700 000 руб.15 квітня 2007 підприємство "Н" представило в податкові органи документи , необхідні для отримання податкового звільнення (заява та відомості, що підтверджує право на податкове звільнення).
За рішенням податкового органу з квітня 2007 р. підприємство "Н" було звільнено від сплати до бюджету ПДВ з оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг). Останній податковий період, в якому буде діяти дане звільнення від сплати, - березень 2008 р.
Звільнення застосовується тільки у відношенні обов'язків, що виникають у зв'язку із здійсненням операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) (пп. "1" п.1 ст.146 НК РФ).
Таким чином, воно не поширюється на наступні операції:
безоплатна передача товарів (робіт, послуг);
передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ввезення товарів на митну територію РФ.
При виникненні об'єкта оподаткування при здійсненні даних господарських операцій платники податків обчислюють і сплачують ПДВ до бюджету в загальновстановленому порядку.
При оформленні облікових документів та рахунків-фактур при реалізації товарів (робіт, послуг) платники, які отримали податкове звільнення, не виділяють суму ПДВ. На цих документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)" (п.5 ст.168 НК РФ). У разі, якщо платник податку, звільнений від сплати податку, виставить рахунок-фактуру з виділенням ПДВ, то ця сума податку в повному обсязі повинна бути сплачена ним до бюджету (п.5 ст.173 НК РФ).
Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (п.4 ст.346.26 гл.26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності ").
Підприємцем може бути як фізична, так і юридична особа, якщо вона задовольняє загальноприйнятим ознаками поняття підприємця, тобто самостійно і постійно здійснює виробничу, комерційну або професійну діяльність з метою отримання доходу. Таким чином, поняття "підприємець" у систему податку на додану вартість має самий широкий зміст, і їм може бути будь-яка господарська структура, яка відповідним чином оформлена, визнається законодавством і бере участь в економічному житті країни.
Об'єктами оподаткування є:
У відповідності зі ст.146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ є, насамперед, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ. При цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається для цілей обчислення ПДВ реалізацією товарів (робіт, послуг). В якості самостійного об'єкта обкладення ПДВ Податковий кодекс називає операції з виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Раніше операції з виконання будівельно-монтажних робіт господарським способом не виділялися в якості самостійного об'єкта обкладення ПДВ. Вони підлягали оподаткуванню в рамках оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу. В даний час, об'єкт оподаткування ПДВ виникає при виконанні будь-яких будівельно-монтажних робіт для потреб підприємства (не для сторонніх замовників), незалежно від джерела фінансування цих робіт.
Об'єктом оподаткування податком також є операції з передачі на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування. Таким чином, друга частина НК РФ дозволила спірне питання про необхідність обчислення в сплати до бюджету ПДВ при передачі товарів, робіт, послуг всередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу. Оскільки об'єкт оподаткування ПДВ виникає лише в разі реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ, то значення для правильного формування об'єкта обкладення ПДВ мають глави 21 НК РФ, що визначають місце реалізації товарів (робіт, послуг). Місцем реалізації товарів визнається територія РФ (ст.147 НК РФ), якщо:
1) товар знаходиться на території РФ і не відвантажується і не транспортується. При цьому, ймовірно, мається на увазі, що товар не відвантажується і не транспортується за межі РФ.
2) товар в момент початку відвантаження * або транспортування знаходиться на території РФ.
Приклад. Підприємство "А" реалізує норвезькому контрагенту металопрокат. Продукція транспортується покупцеві з території РФ. Відповідно до умов договору право власності на продукцію, що поставляється переходить до покупця на території Норвегії. Оскільки відвантаження продукції здійснюється з території РФ, отже, місцем реалізації продукції є РФ.
3) монтаж, установка або складання товару проводиться на території РФ, у випадках, коли ці товари не можуть бути з технічних, технологічних або інших аналогічних причин доставлені отримувачу інакше, як в розібраному або незібраному вигляді.
Місцем здійснення діяльності покупця (продавця) послуг відповідно до вимог НК РФ вважається територія РФ у разі фактичного присутності покупця (продавця) послуг на території РФ на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця. За відсутності державної реєстрації - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організації, місця знаходження постійного представництва (якщо послуги надані через постійне представництво), місця проживання фізичної особи.
Приклад. ТОВ уклало договір з юридичною особою, зареєстрованою в Німеччині, не мають представництва в РФ. Предметом договору є те, що виконавець надає послуги з підключення й налаштування нових серверів, підключення користувачів, інсталяції програмного забезпечення і т.д. Додаткова інформація - для даних робіт було придбано спеціальне комп'ютерне обладнання. ФГФ проводить ці роботи в орендованому офісі (комп'ютерна мережа була вже проведена). Відповідно до пп.2 п.1 ст.148 НК при обчисленні ПДВ місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія РФ, якщо роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном ... знаходяться на території РФ. До таких робіт (послуг) відносяться, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт і технічне обслуговування. Отже, місцем реалізації робіт (послуг), які надають німецькою організацією в даній ситуації, є територія РФ, у зв'язку з тим, що розглядаються роботи (послуги) безпосередньо пов'язані з рухомим майном (сервери, комп'ютери), яке знаходиться на території РФ (Москва) .
Відповідно до п.1 ст.161 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. При цьому податкова ставка визначається як процентне відношення 18% до 118% (п.4 ст.164 НК РФ). Однак, як зазначено в листі Мінфіну Росії від 24 березня 2006 р. N 03-04-03/07: "У разі якщо іноземна організація у вартості послуг ... суму ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет РФ, не враховує, російському платнику податків при обчисленні ПДВ слід застосовувати ставку податку в розмірі 18% до вартості послуг (без урахування ПДВ) та сплачувати податок до бюджету за рахунок власних коштів ".
Крім того, згідно з роз'ясненнями МНС Росії (лист від 24 вересня 2003 р. N ОС-6-03/995 "Про порядок обчислення і сплати ПДВ") податкова база, зазначена в п.1 ст.161 НК, при реалізації послуг за іноземну валюту, яка визначається податковим агентом, розраховується шляхом перерахунку витрат податкового агента в іноземній валюті в рублях за курсом ЦБ РФ на дату реалізації послуг, тобто на дату перерахування грошових коштів податковим агентом в оплату послуг іноземній особі, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків. Суми ПДВ, сплачені як податкового агента, є податковим відрахуванням на підставі п.3 ст.171 НК і п.1 ст.172 НК. Податковий відрахування по ПДВ також застосовується і в тому випадку, коли організацією ПДВ сплачено за рахунок власних коштів (лист Мінфіну Росії від 12 квітня 2007 р. N 03-07-08/75).
Відповідно глави 21 НК РФ оподатковуваний ПДВ оборот можна немов розділити на чотири складові:
1) Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), включаючи вартість безоплатно переданих товарів (робіт, послуг);
2) Вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
3) Вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання;
4) Суми, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
За загальним правилом податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з вартості цих товарів (робіт, послуг). При цьому вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) обчислюється виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст.40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без урахування ПДВ, податку на реалізацію ПММ (далі - НГСМ ) і податку з продажів.
Не можна сказати, що наведена вище формулювання пункту 1 ст.154 НК РФ, що визначає порядок обчислення вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), є гранично ясною і однозначною. Однак можна припустити, що при реалізації товарів (робіт, послуг) для цілей оподаткування повинна прийматися ринкова ціна операції, яка відповідно до п.1 ст.40 НК РФ визначається виходячи з ціни товарів (робіт, послуг), зазначеної сторонами угоди. При цьому контроль з боку податкових органів за відповідністю ціни угоди, зазначеної сторонами угоди, рівню ринкових цін можливе лише у випадках, передбачених п.2 ст.40 НК РФ.

Глава 2. Застосування податку на додану вартість у РФ

Ставка податку на додану вартість встановлюється в наступних розмірах:
Застосування податкової ставки 0 відсотків.
До введення в дію НК РФ діяв Закон РФ "Про податок на додану вартість" від 06.12.1991 № 1992-1 (далі - Закон "Про ПДВ") роз'яснюють його дію Інструкції Державної податкової служби РФ від 11.10 1995 N 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість "(далі - Інструкція № 39). Вищевказаними нормативними правовими актами такого правового механізму як застосування нульової податкової ставки передбачено не було. Існувало передбачене статтею 5 Закону РФ "Про ПДВ" звільнення від сплати ПДВ, яке в цій та інших статтях іменувалося як пільга. Від сплати ПДВ звільнялися згідно з пунктом "а" цієї статті експортовані товари як власного виробництва, так і придбані, що експортуються роботи і послуги, а також послуги з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження експортованих товарів і по транзиту іноземних вантажів через територію РФ.
Статтею 164 НК РФ (податкові ставки) виділено 3 види основних податкових ставок і 2 розрахункових. Однією з основних податкових ставок є нульова. Так, пунктом 1 статті 164 встановлено, що оподаткування проводиться за податковою ставкою 0 відсотків при реалізації:
1) товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються на території держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав), вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ;
2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 цього пункту;
3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;
4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
5) товарів (робіт, послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ, банкам;
7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно - технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.
8) припасів, вивезених з території РФ у митному режимі переміщення припасів.
9) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території РФ товарів і вивезення з митної території РФ продуктів переробки на митній території РФ, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг), у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження;
10) побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 Податкового Кодексу РФ.
Перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за податковій ставці 0 відсотків, є закритим. Як пише Бризгалін А.В., загальною умовою для застосування податкової ставки 0 відсотків є підтвердження відповідного права на її застосування. Застосування податкової ставки 0 відсотків є податковим механізмом, які базуються на положенні пункту 9 статті 165 НК РФ. Відповідно до якого, якщо після закінчення 180 днів від дати випуску товарів регіональними митними органами в режимі експорту або транзиту, платник податків не подав до податкового органу за місцем його обліку документи (їх копії), передбачені статтею 165 НК РФ, операції з реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), вивезених за межі митної території в режимі експорту, підлягають оподаткуванню за ставками відповідно 10 відсотків або 20 відсотків. Якщо надалі платник податку подає до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують застосування податкової ставки у розмірі 0 відсотків згідно з переліком статті 165 НК РФ, сплачені суми податку підлягають поверненню платнику податку у порядку і на умовах, які передбачені статтею 176 НК РФ. Спільним для операції, які оподатковуються за податкової ставки 0 відсотків та операції, які звільняються від оподаткування, мають те, що по них ПДВ до бюджету не сплачується. Разом з тим за операціями, оподатковуваним за нульовою ставкою, суми (вхідного) ПДВ, сплаченого постачальникам, підлягають відрахуванню (відшкодуванню). А за операціями, що звільнені від оподаткування, суми (вхідного) ПДВ відносяться на собівартість.
Отже, застосування податкової ставки 0 відсотків платнику податку необхідно підтвердити протягом зазначених 180 днів шляхом подання до податкового органу за місцем обліку платника податків документів, передбачених статтею 165 НК РФ і окремої податкової декларації. [26], [27]
Підтвердження права на застосування податкової ставки 0 відсотків.
У статті 165 НК РФ наведені переліки документів, які необхідно представити в податкові органи підприємцю - експортеру для обгрунтування застосування податкової ставки 0 відсотків протягом 180 днів з моменту оформлення вантажної митної декларації регіональним митним органом. Переліки документів, передбачені статтею 165 НК РФ є вичерпними, тобто не містять таких положень як "і т.д.", "інші подібні документи". Іншими словами не можуть тлумачитися податковими органами розширено. Разом з тим затвердження такого переліку на рівні законодавчого акту тим більш Податкового кодексу приведе до того, що таких документів у платника податку - експортера або взагалі не буде, або будуть, але дещо інші.
Зокрема в Постанові Федерального Арбітражного суду Уральського регіону від 8 листопада 2007 р. N Ф09-9020/07-С2 Товариство звернулося в Арбітражний суд Челябінської області із заявою про визнання недійсним рішення податкового органу від 19.12.2006 N 419 в частині відмови обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків за операціями реалізації товарів у сумі 8746371 руб.84 коп., відмови у відшкодуванні податку на додану вартість у сумі 1220328 крб., заявленого платником податків до відшкодування з бюджету при поданні податковому органу декларації за ставкою 0 відсотків за серпень 2006 р. Як випливає з матеріалів справи, за результатами камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за серпень 2006 р. і пакету документів, передбачених ст.165 Кодексу, на предмет обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань по експортних операціях інспекцією прийнято рішення від 19.12.2006 N 419, яким платнику податків відмовлено у відшкодуванні ПДВ в сумі 1461720 крб.
Підставою для відмови у відшкодуванні суспільству ПДВ у оспорюваної сумі послужили висновки податкового органу про відсутність у платника податків документів, які підтверджують рух товару по території Російської території від постачальників до вантажовідправника, а також невідповідність найменування вантажовідправника і вантажоодержувача в спірних рахунках-фактурах (порушення п.5 ст .169 Кодексу).
Вважаючи, що рішення інспекції суперечить нормам податкового законодавства, порушує його права та законні інтереси, товариство звернулося до арбітражного суду з заявою про визнання його незаконним і підлягає скасуванню.
Задовольняючи заявлені вимоги, суди виходив з того, що порядок і умови для застосування відрахування ПДВ платником податку дотримані, тому у податкового органу відсутні законні підстави для відмови у відшкодуванні зазначеної суми податку з бюджету, а також з того, що суспільством в судове засідання були представлені документи , що підтверджують факт оплати товару за спірним рахунками-фактурами, які не були предметом дослідження в ході камеральної перевірки та інспекцією не запитувалися.
У скарзі, поданій до Федерального арбітражного суду Уральського округу, інспекція просить вказані судові акти скасувати, у задоволенні заявлених вимог відмовити, посилаючись на неправильне застосування судами положень ст.165, 169, 171, 172 Податкового кодексу РФ
Перевіривши обгрунтованість доводів, викладених у скарзі, суд касаційної інстанції вважає, що оскаржувані судові акти підлягають залишенню без зміни з таких підстав. Згідно ст.164 Кодексу при реалізації товарів на експорт обкладення ПДВ проводиться за ставкою 0 відсотків за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ і подання до податкових органів документів, передбачених ст.165 Кодексу.
Відшкодування ПДВ, сплаченого постачальникам продукції, що експортується, проводиться за правилами, передбаченими ст.176 Кодексу.
Судами встановлено і матеріалами справи підтверджено дотримання товариством митного режиму експорту продукції, сплата ПДВ його постачальникам, подання до податкового органу всіх документів, встановлених ст.165 Кодексу. Платник податків у силу п.1 ст.171 Кодексу має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до ст.166 Кодексу, на встановлені податкові відрахування. Згідно ст.172 Кодексу податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, утриманого податковими агентами. Статтею 169 Кодексу передбачено, що рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому гл.21 Кодексу. Пунктом 2 ст.169 Кодексу законодавець імперативно встановив, що рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого п.5 та 6 цієї статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених платнику податків сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню. Разом з тим при неправильному оформленні продавцями рахунків-фактур платник податків у силу п.1, 2 ст.169, п.1 ст.171, п.1 ст.172, п.1 ст.173 та ст.176 Кодексу може пред'явити до відрахування зазначений у таких рахунках-фактурах ПДВ (при дотриманні інших умов реалізації права на податкові відрахування) після отримання від постачальника виправленого рахунки-фактури.
Судами з урахуванням сукупності доказів, що входять до предмету доказування у даній справі, і положень ст.169 Кодексу встановлено і матеріалами справи підтверджується, що всі недоліки рахунків-фактур були несуттєві, надалі суспільством виправлені, приведені у відповідність з іншими доказами у справі і представлені в судове засідання.
Крім того, правила, що містяться у розділі 21 Кодексу, в тому числі регламентують порядок подання податкових декларацій (ст.174, 176 Кодексу), не встановлюють обов'язки платників податків одночасно з податковою декларацією подавати до податкового органу первинні документи, що обгрунтовують податкові відрахування. Тому інспекція в силу ст.88 Кодексу не тільки має право, але і зобов'язана зажадати первинні документи, що підтверджують відрахування шляхом виставлення відповідної вимоги, з метою належної перевірки обгрунтованості податкових відрахувань по ПДВ. У цій справі такої вимоги до товариства про надання документів інспекцією не виставлялося.
Таким чином, судами обох інстанцій на основі повного і всебічного дослідження всіх представлених доказів у справі в їх сукупності відповідно до вимог, передбачених ст.65, 71 Арбітражного процесуального кодексу РФ, встановлено і матеріалами справи підтверджується, що суспільством представлені всі необхідні документи для реалізації ним права на податкові відрахування.
Докази наявності ознак зловживання правом на податкові відрахування, перерахованих у Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 12.10 2006 року N 53 "Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди", інспекцією не представлені.
З урахуванням викладеного оскаржувані судові акти підлягають залишенню без зміни, касаційна скарга - без задоволення.
а) 10 відсотків - по продовольчих товарах (за винятком підакцизних) за переліком, що затверджується Кабінетом РФ, і товарів для дітей з переліком, що затверджується Урядом РФ. При реалізації для промислової переробки та промислового споживання зазначених продовольчих товарів (крім підакцизних) також застосовується ставка податку в розмірі 10 процентов.10 відсотків - по зерну, цукру-сирцю; рибної борошні, риби і морепродуктів, реалізованим для використання в технічних цілях, кормовиробництва і виробництва лікарських препаратів; до 1 січня 2012 року при реалізації послуг з передачі племінної худоби та птиці у володіння та користування за договорами фінансової оренди (лізингу) з правом викупу оподаткування податком на додану вартість також проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків (ФЗ від 05.08. 2000 N 118-ФЗ (в ред. від 24.06.2008). Медичні товари вітчизняного та зарубіжного виробництва:
б) 18 відсотків - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари.
Відповідальність за правильність і своєчасність сплати податку до бюджету покладається на платників та їх посадових осіб.
Контроль за повнотою, правильністю та своєчасністю внесення податку здійснюється податковими органами відповідно до законодавства РФ.
Платник податків має право самостійно до перевірки податкових органів внести виправлення в раніше представлені податкові розрахунки (декларації).
За сумами податку, додатково підлягає сплаті до бюджету платник податку подає у відповідні податкові інспекції додаткові податкові розрахунки (декларації) окремо. У цих податкових розрахунках (деклараціях) за відповідними рядками вказується тільки сума виявленої різниці, у порівнянні з раніше представленими розрахунками.
Ввівши нове в російське законодавство поняття "податкове вирахування" законодавець відмовився визначити його. Тому виникає багато питань з застосуванням даного поняття. Слід враховувати, що в главі 23 НК РФ теж йдеться про податкові відрахування, однак порядок їх застосування дещо інший (вважаємо, що і сутність у них інша), ніж у ПДВ. Так, згідно з пунктом 1 статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку (у даному випадку - ПДВ), обчислену відповідно до статті 166 НК РФ на встановлені статтею 171 НК РФ податкові відрахування.
Тим часом при застосуванні податку на доходи фізичних осіб абзацом 1 пункту 3 статті 210 НК РФ встановлено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218 - 221 НК РФ. Отже, податкові відрахування, передбачені 23 главою НК РФ є щось схоже на витрати у податку на прибуток організацій, ніж на податкові відрахування 21 глави НК РФ.
Зокрема в Постанові Федерального Арбітражного Суду Уральського округу від 8 листопада 2007р. № Ф09-9102/07-С2 вказано наступне підприємство звернулося до Арбітражного суду Пермського краю з заявою (з урахуванням уточнення вимог у порядку, визначеному ст.49 Арбітражного процесуального кодексу РФ) про визнання недійсним рішення інспекції від 22.12.2006 N 168 в частині донарахування податку на додану вартість (далі - ПДВ) у сумі 39061985 крб. Рішенням суду від 14.05.2007 (суддя Звєрєва Н. І) заявлені вимоги задоволені.
Як випливає з матеріалів справи, оспорюване рішення прийнято інспекцією за результатами виїзної податкової перевірки підприємства з питань дотримання законодавства про податки і збори (ПДВ на товари (роботи послуги), що реалізуються на території РФ, за період з 01.10 2004 по 30.06.2006). Підставою для нарахування ПДВ у сумі 39061985 крб. стало неправомірне, на думку інспекції, пред'явлення до відрахування ПДВ при відсутності реальних витрат з оплати нарахованих постачальниками сум податку. Визнаючи рішення податкового органу в оспорюваної частини недійсним, суди дійшли висновку про те, що підприємство в силу ст.171, 172 Податкового кодексу РФ має право на відшкодування з бюджету спірної суми податку, сплаченого своїм контрагентам при придбанні у них товарів (робіт, послуг ).
У скарзі, поданій до Федерального арбітражного суду Уральського округу, інспекція просить вказані судові акти скасувати, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та невідповідність висновків судів фактичним обставинам справи. При цьому інспекція вказує на те, що підприємство фактично здійснює діяльність в межах договору доручення і надає посередницькі послуги. Реальних витрат, пов'язаних зі сплатою ПДВ постачальникам товарів (робіт, послуг), платник податків не поніс, враховуючи, що комунальні послуги надані іншими організаціями, розрахунки за ці послуги проведені за рахунок коштів, зібраних з населення і отриманих з бюджету, тобто не за рахунок власних коштів.
Перевіривши обгрунтованість доводів, викладених у скарзі, суд касаційної інстанції підстав до скасування оскаржуваних судових актів не знайшов. З обставин справи випливає, що підприємство отримувало з місцевого бюджету кошти на покриття збитків, пов'язаних із застосуванням державних регульованих цін, а також пільг, наданих окремим споживачам згідно з федеральним законодавством. Крім того, підприємству за реалізовані житлово-комунальні послуги надходили грошові кошти від населення. Зазначені кошти надходили в розпорядження підприємства, яке витрачало їх самостійно на забезпечення завдань по житлово-комунальному утримання житлового фонду. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено і матеріалами справи підтверджено, що підприємство укладало договори на утримання і ремонт житлового фонду та об'єктів інфраструктури, зовнішнього благоустрою, на надання комунальних послуг. Дана діяльність підприємства відповідає цілям і видам діяльності, установленим у його статуті. Та обставина, що кошти на покриття збитків, пов'язаних із застосуванням державних регульованих цін, надходили з місцевого бюджету, не впливає на природу цих дотацій. Підприємство дані кошти, так само як і кошти, одержувані від споживачів надаються їм послуг, вправі було витрачати на свій розсуд на статутні цілі.
Доказів виділення цих дотацій безпосередньо для відшкодування сум ПДВ, сплачених установою контрагентам, в матеріалах справи не міститься. Надаються підприємством послуги, в тому числі пов'язані з наданням комунальних послуг населенню та придбанням енергоресурсів у постачальників, підлягають оподаткуванню ПДВ відповідно до п.2 ст.154 Кодексу. Обчислення даного податку здійснюється платниками податку на підставі ст.153, 154, 166, 171 і 172 Кодексу, що стосуються порядку визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг), порядку обчислення ПДВ та порядку застосування податкових відрахувань. Перевищення сум податкових відрахувань над сумами податку, обчисленими за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податку відповідно до п.1 ст.176 Кодексу. Згідно ст.171 Кодексу платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до ст.166 Кодексу, на встановлені ст.171 відрахування. Стаття 171 Кодексу (у редакції, що діяла в спірний період) передбачає, що відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ, стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій , визнаних об'єктами оподаткування. У силу ст.172 Кодексу податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.
Дослідивши та оцінивши на підставі ст.71 Арбітражного процесуального кодексу РФ сукупність наявних у справі доказів, суди дійшли висновку про те, що віднесення спірної суми ПДВ до податкових обчислюватись вироблено платником податку з дотриманням умов, передбачених ст.171, 172 Кодексу. Податкове законодавство не містить будь-яких обмежень на одержання права на податкові відрахування для організацій, що реалізують товари (роботи, послуги) за регульованими цінами і отримують у зв'язку з цим дотації. Таким чином, висновок судів про відсутність у інспекції правових підстав для донарахування підприємству спірної суми ПДВ є правильним.
З урахуванням різних трактувань податкових вирахувань, а також те, що в статтях глави 21 НК РФ в поняття податкових вирахувань вкладається різний зміст можна запропонувати такі визначення поняття "податкове вирахування": у широкому розумінні цього терміна податкове вирахування являє собою особливу процедуру зменшення податку, що підлягає сплаті до бюджету, на строго встановлені НК РФ суми. Аналогічне, по суті, визначення, але поняття "застосування податкових відрахувань" наведено Бризгалін А. В.: Застосування податкових вирахувань, на його думку, є зменшення загальної суми податку, обчисленої за оподатковуваними операціями, на суми ПДВ, пред'явлені постачальниками товарів (робіт, послуг) або сплачені платниками податків з інших підстав (наприклад, з авансів, штрафів тощо); у вузькому сенсі податкове вирахування представляє собою суму, на яку підлягає зменшенню податок, який підлягає сплаті до бюджету.
І, нарешті, податкове вирахування означає суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню шляхом повернення чи заліку. Слід враховувати, що таке розуміння податкових вирахувань можливо тільки при відшкодуванні ПДВ.
Можливо, умовно класифікувати податкові відрахування, передбачені статтею 171 (і статтею 172) НК РФ на основні і похідні податкові відрахування. Основними податковими відрахуваннями, на нашу думку, є суми ПДВ, передбачені пунктом 2 статті 171 НК РФ. Податковими відрахуваннями є суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території стосовно:
1) товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, за винятком товарів, передбачених п.2 ст.170 НК РФ;
2) товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
Пункт 2 статті 171 НК РФ щодо операцій з реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту за межі митної території РФ, і подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ, слід розглядати одночасно з пунктом 3 статті 172 НК РФ, оскільки в статтею 173 НК РФ згадуються податкові відрахування, передбачені пунктом 3 статті 172 НК РФ.
Однак при прочитанні пункту 3 статті 172 НК РФ видно, що жодні податкові відрахування їм не передбачені. Відповідно до пункту 3 статті 172 НК РФ відрахування сум ПДВ, передбачених статтею 171 НК РФ, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1 статті 164 НК РФ, виробляються тільки при поданні до податкових органів відповідних документів, передбачених статтею 165 НК РФ. Безумовно, що в пункті 3статьі 172 йдеться про податкові відрахування, передбачених пунктом 2 статті 171 НК РФ, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за нульовою податковою ставкою.
Названі податкові відрахування в силу історичних причин, що згадуються раніше, отримали назву як суми ПДВ, сплаченого постачальникам матеріальних ресурсів, використаних при виробництві та реалізації експортної продукції.
Порядок застосування податкових відрахувань.
Бризгалін А.В. виділяє в якості умов для прийняття сум податку до відрахування (відшкодуванню) виділяє наступні загальні умови:
1) факт оплати товарів (робіт, послуг) (по товарах, ввезених на митну територію РФ - фактична сплата ПДВ при ввезенні);
2) придбання товарів (робіт, послуг) для використання при здійсненні діяльності, що підлягає обкладенню ПДВ;
3) наявність рахунків-фактур;
4) прийняття придбаних товарів (робіт, послуг) на облік.
Порядок підтвердження права на застосування податкових відрахувань щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), оподаткування яких здійснюється за нульовою податковою ставкою, включає в себе подання до податкових органів наступних документів: окремої податкової декларації (як згадувалася раніше, ця декларація іменується як декларація з ПДВ за податковою ставкою 0 відсотків); документів, передбачених статтею 165 НК РФ; рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку (експортером) товарів (робіт, послуг), які використані експортером при виготовленні, придбанні експортної продукції; документів, що підтверджують фактичну сплату експортером сум ПДВ постачальникам матеріальних ресурсів, якими можуть бути платіжні доручення, виписки банку, листа щодо проведення взаємозаліків, векселі, чеки інші платіжні документи.
Найбільшу привілей з боку податкових органів викликають платіжні доручення експортера про перерахування грошових коштів своїм постачальникам. Найменшу - листи про проведення взаємозаліків, до яких вони вимагають акти про проведення взаємозаліків, складені після проведення заліку.
У постанові від 21.10 2008 року N КА-А41/9818-08 ФАС Московського округу розглянув наступну спірну ситуацію. За результатами камеральної податкової перевірки корегуючої податкової декларації з ПДВ за I квартал 2007 року та документів, поданих на підтвердження правомірності застосування податкових відрахувань, інспекція відмовила організації у відшкодуванні ПДВ. Фірма визнала це неправомірним і звернулася до суду. Судді встановили, що на підставі статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 НК РФ, на встановлені цією статтею відрахування.
При цьому відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ відносно товарів, що купуються для здійснення виробничої діяльності та інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування, і товарів для перепродажу. Згідно зі статтею 172 НК РФ податкові відрахування, передбачені у статті 171 НК РФ, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг). Відрахуванням підлягають, якщо інше не встановлено у статті 172 НК РФ, тільки суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території РФ, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав і при наявності відповідних первинних документів. З'ясували, що право організації на відшкодування ПДВ засноване на положеннях статей 171 і 172 НК РФ. Крім того, суд відхилив довід інспекції про те, що недоліки в оформленні інвентарних карток обліку об'єкта основних засобів є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ. При цьому він вказав, що відповідно до постанови Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7 зазначені документи застосовуються виключно для обліку наявності об'єктів основних засобів та їх руху всередині організації. Тому інвентарні картки обліку об'єктів основних засобів не можуть розглядатися як документи, які є підставами для прийняття до відрахування ПДВ по придбаних об'єктах основних засобів.
Відсутність у компанії в спірному податковому періоді податкової бази по ПДВ також не впливає на відшкодування ПДВ. Більше того, судді встановили, що в податковій декларації організації була відображена реалізація послуг з оренди нерухомості і обчислений ПДВ із сум отриманої орендної плати.
Таким чином, суд прийшов до висновку, що, оскільки організація виконала умови застосування відрахувань з ПДВ, підтвердивши господарські операції, відмову інспекції у відшкодуванні ПДВ є неправомірним. [25]
Статтею 168 НК РФ встановлено наступне:
1) при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав платника податків (податковий агент, зазначений у пунктах 4 і 5 статті 161 Податкового Кодексу РФ) додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідну суму податку. (З 1 січня 2009 року положення пункту 1 ст.168 змінене).
Хоча стаття і носить назву "сума податку, що пред'являється продавцем покупцю", але в тексті статті "продавець" вже іменується "платником податку". Вважаємо, що більш правильним буде використовувати термін "продавець" замість платник податків, оскільки термін "платник податків" носить більш абстрактний (загальний) характер, ніж "продавець". При цьому слід враховувати, що "продавець" в податковому законодавстві може відповідати і "орендодавцю", "підряднику", "комісіонеру" і т.д. в цивільному законодавстві, тобто стороні в договорі, яка безпосередньо надає послуги, виконує роботи, передає товар.
2) сума податку, що пред'являється платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчислюється по кожному виду цих товарів (робіт, послуг), майнових прав як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених у пункті 1 статті 168 НК РФ цін (тарифів) .
3) при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, а також при отриманні сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти календарних днів , вважаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), з дня передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
4) у розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком. (Абзац втратив чинність з 1 січня 2009 року. - Федеральний закон від 26.11.2008 N 224-ФЗ)
5) При реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), а також при звільненні платника податку відповідно до статті 145 Податкового Кодексу РФ від виконання обов'язків платника податків розрахункові документи, первинні облікові документи оформляються і рахунки -фактури виставляються без виділення відповідних сум податку. При цьому на зазначених документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
6) При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами (тарифами) відповідна сума податку включається в зазначені ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється. .
7) При реалізації товарів за готівку організаціями (підприємствами) і індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги, встановлені пунктами 3 і 4 ст.168 НК РФ , з оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Таким чином, можна підвести підсумок, застосування податку на додану вартість податкові органи і платники податків трактують по різному. Виходячи з практики податкові органи мають у такій ситуації стандартний алгоритм. За фактом отримання Декларації з ПДВ, за якою ПДВ нараховується на користь платника податків, проводиться камеральна податкова перевірка за ст.88 НК РФ, тільки на відміну від документів, які вправі вимагати податківці на перевірку за вказаною статтею, потрібно всі документи, як на виїзну перевірку . Витребувані документи повинні представлятися у вигляді завірених копій, що вимагає зусиль, у тому числі і часу. Звичайно, індивідуальний підприємець може здати і оригінали, але в цьому випадку йому просто нічого буде представляти в Арбітражний суд для захисту своїх інтересів. У результаті камеральної перевірки майже завжди податкові органи приймають незаконне рішення про відмову у наданні вирахування з ПДВ. В якості причини вони вказують відсутність реалізації ("не до чого застосовувати вирахування" - кажуть вони).
Якщо реалізація є, але ПДВ до відшкодування, то починають чіплятися до рахунків-фактур: розшифровка підпису, помилка в адресі, відсутність ІПН покупця і т.п. Якщо рахунки фактури зроблені правильно, то перевіряють постачальника. Якщо у нього є ознаки несумлінного платника податків, то це також буде приводом для відмови. Всі ці Рішення Арбітражними судами визнаються недійсними у всіх інстанціях, але час, гроші і зусилля платником податків будуть витрачені.
У цьому розділі використовувалися матеріали з веб-ресурсу "Консультант Плюс"

Глава 3. Удосконалення податку на додану вартість у РФ

У рамках роботи з удосконалення податку на додану вартість з 2007 року введена єдина декларація з податку на додану вартість та загальний порядок відшкодування цього податку. Платники податків зменшують суми податку, нараховані за операціями, що оподатковуються за ставками у розмірі 10 або 18 відсотків, на суми податку з матеріальних ресурсів, використаним при виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), як оподатковуваних податком за ставкою 10 або 18 відсотків, так і за ставкою в розмірі 0 відсотків, без спеціального рішення податкового органу.
Це дозволяє проводити залік відповідних сум податку, пред'явлених при придбанні товарів (робіт, послуг), використаних для здійснення операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, протягом одного податкового періоду.
З 1 січня 2008 року податковий період з податку на додану вартість встановлено як квартал. Прийняття зазначених норм спростило процедуру застосування нульової ставки податку та податкових відрахувань і в ряді випадків призвело до скорочення строків відшкодування податку та зменшення податкової звітності.
З метою запобігання фіктивного експорту та контролю за відшкодуванням податку на додану вартість за експортними операціями проведена робота з підготовки необхідних документів, спрямованих на створення єдиної державної автоматизованої інформаційної системи контролю за вивезенням товарів з митної території РФ і відшкодуванням податку на додану вартість при експорті товарів.
Розроблено Концепцію створення системи контролю вивезення товарів з митної території РФ і контролю правомірності застосування ставки 0 відсотків з податку на додану вартість при експорті товарів та підготовлено розпорядження Уряду РФ про схвалення цієї Концепції.
Створення такої системи дозволить організувати оперативну взаємодію між митними та податковими органами з обміну інформацією в електронному вигляді про фактичне вивезення товарів у митному режимі експорту за межі території РФ, підвищити ефективність контрольних заходів податкових органів і скоротити втрати федерального бюджету через неправомірне відшкодування сум податку на додану вартість за експортними операціями.
З 1 січня 2008 року встановлено спрощений порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість щодо товарів, що реалізуються на експорт, у разі їх вивезення за межі території РФ через портові особливі економічні зони.
Встановлено пільговий порядок застосування податку на додану вартість щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) російськими організаторами Олімпійських і Паралімпійських ігор, а також товарів, що переміщуються через митний кордон РФ для їх використання в цілях проведення зазначених ігор.
З одного боку, позитивний момент: не потрібно щомісяця подавати декларації та сплачувати ПДВ до бюджету. Але є й мінуси цієї норми, зокрема для тих платників податків, які застосовують ставку 0 відсотків, а саме: ПДВ до відрахування по операціях, оподатковуваним по такій ставці, приймається на момент визначення податкової бази. З 2008 року, згідно з пунктом 9 статті 167 Податкового кодексу, при реалізації товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за ставкою 0 відсотків, податкова база визначається на останній день кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, тобто відшкодування ПДВ за нульовою ставкою відкладається на кілька місяців. Наприклад, повний пакет документів, що підтверджують ставку 0 відсотків, зібрано у січні. Якби податковий період залишався, дорівнює місяцю, то після подання декларації за січень і отримання, наприклад, після закінчення трьох місяців камеральної перевірки позитивного рішення податкового органу приблизно в кінці травня гроші були б повернені на розрахунковий рахунок. Тепер же при зборі повного пакету документів у січні чекаємо закінчення I кварталу, представляємо декларацію за I квартал, і в кращому випадку до кінця липня гроші будуть повернуті на розрахунковий рахунок.
З 1 січня 2009 року за операціями, що не підлягає оподаткуванню (ст.149) тепер не обкладається ПДВ реалізація брухту і відходів не тільки кольорових, але і чорних металів (подп.25 п.2). Тобто ця пільга відновлена ​​в тому вигляді, в якому вона існувала до 01.01.2008, правда, на відміну від колишнього порядку її застосування обов'язково. Реалізація брухту і відходів чорних металів оподатковувалася на загальних підставах лише один рік. [11]
Особливості визначення податкової бази податковими агентами (ст.161) - організації та індивідуальні підприємці зізнаються податковими агентами не тільки при оренді державного та муніципального майна, але і при реалізації ним державного (муніципального) майна, не закріпленого за державними або муніципальними підприємствами, а становить державну казну РФ. Вони повинні обчислити розрахунковим методом та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ (абз.2 п.3).
Встановлено, що обов'язки податкового агента виникають, у тому числі при продажу майна, що реалізується за рішенням суду (у тому числі при проведенні процедури банкрутства згідно із законодавством РФ). Податковим агентом у цьому випадку буде орган, організація або індивідуальний підприємець, який реалізує це майно (п.4). Податковими агентами визнаються комісіонери, агенти, повірені не тільки при реалізації товарів іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах РФ, але і у випадках виконання цими іноземними особами робіт, надання послуг, передачі майнових прав на території Росії (п.5).
Тепер порядок, схожий з тим, який застосовувався щодо оренди державного майна, поширений і на випадки реалізації (передачі) на території РФ державного (муніципального) майна, не закріпленого за державними (муніципальними) підприємствами та установами, що становить державну (муніципальну) скарбницю відповідного рівня.
Нагадаємо також, що згідно п.3 ст.171 НК РФ податкові агенти мають право на відрахування сплаченого ПДВ. Щоправда, це не стосується згаданого нами п.5 ст.161 НК РФ і реалізації на території РФ конфіскованого майна, майна, що реалізується за рішенням суду (у тому числі при проведенні процедури банкрутства згідно із законодавством РФ), безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі (п.4 ст.161 НК РФ).
Так от, раніше умовою для такого відрахування було утримання та сплата податку з доходів платника податку, тепер досить просто сплатити податок до бюджету. [12]
Підтвердження ставки 0% (ст.165) - для підтвердження нульової ставки платник податків має право подати замість митних декларацій (копій) реєстр митних декларацій. Даний реєстр повинен містити відомості про фактично вивезених товари з відмітками митного органу (подп.3 п.1). Адже для належного податкового контролю податковим органам потрібна інформація тільки про дату фактичного вивезення товару в режимі експорту. Це особливо важливо для платників податків, здійснюють велику кількість експортних поставок. Порядок їх подання визначається Мінфіном за погодженням з ГТК.
ПДВ при передоплаті (ст.168-172) - встановлено, що при отриманні суми передоплати від покупця платник податків зобов'язаний пред'явити суму ПДВ покупцю, визначивши її за розрахунковою ставкою згідно п.4 ст.164 НК РФ (18 / 1,18 або 10 / 1,1). При цьому, як і при відвантаженні, не пізніше 5 календарних днів з дня отримання сум передоплати продавець повинен буде виписати рахунок-фактуру в 2 примірниках і передати його покупцеві (ст.168).
Особливості заповнення в даному випадку рахунків фактур перераховані в новому п.5.1 ст.169 НК РФ. Зрозуміло, в ньому відсутні найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача, так як на момент попередньої оплати вони ще невідомі. З аналогічної причини не вказуються одиниця виміру, кількість товарів (робіт, послуг), ціна за одиницю виміру, сума акцизу. Замість загальної вартості без податку вказується сума оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Не вказуються також вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку; країна походження товару і номер митної декларації.
Покупець має право прийняти до відрахування суму ПДВ за своєю передоплаті. Підставами для відрахування у нього є: відповідний рахунок-фактура продавця; документи, що підтверджують фактичне перерахування сум передоплати; наявність договору, що передбачає перерахування зазначених сум (ст.171, 172). Прийнятий до відрахування ПДВ по передоплаті потрібно відновити в тому кварталі, в якому прийнятий до відрахування ПДВ з відвантаження. Також відновлення провадиться у разі зміни умов або розірвання договору і повернення відповідних сум передоплати продавцю (подп.3 п.3 ст.170).
Сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві (ст.168) - при взаємозаліках, здійсненні товарообмінних операцій, використанні в розрахунках цінних паперів не потрібно перераховувати ПДВ продавцеві окремим платіжним дорученням.
Податкові відрахування (ст.172) - встановлено, що суми ПДВ, обчислені при виконанні СМР для власного споживання, можна приймати до відрахування на момент визначення податкової бази по цих роботах (абз.2 п.5).
Але суми податку, обчислені платником податку при виконанні з 01.01.2006 до 01.01.2009 будівельно-монтажних робіт для власного споживання і не прийняті до відрахування до дня набрання чинності Федерального закону N 224 ФЗ, підлягають вирахуванню в порядку, передбаченому ст.172 НК РФ в редакції, що діяла до дня набрання чинності даного закону.
Відшкодування податку (ст.176)
З нової редакції даної норми випливає, що при частковому відмову у відшкодуванні ПДВ податковий орган повинен винести два рішення: перше - про часткове відшкодування суми податку, друге - про відмову у відшкодуванні суми, що залишилася ПДВ (абз.4 п.3).
Відповідно до п.1 ст.176 НК РФ після подання платником податку податкової декларації податковий орган перевіряє обгрунтованість суми ПДВ, заявленої до відшкодування, при проведенні камеральної податкової перевірки в порядку, встановленому ст.88 НК РФ. За результатами розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (п.3 ст.176 НК РФ).
Одночасно з цим рішенням виносилося рішення про відшкодування (повністю або частково) суми податку, заявленої до відшкодування, або рішення про відмову в її відшкодуванні. Тепер податкові органи мають право не відмовляти у відшкодуванні всієї суми податку, якщо є сумніви щодо певної її частини, а приймати одночасно два рішення - одне відносно тієї суми, по якій у платника податків і податкового органу немає суперечки, інше щодо суми, за якою між ними є спір. Таку можливість дає нова редакція п.3 ст.176 НК РФ відносно рішень, прийнятих після 01.01.2009.
Закон вносить зміни, спрямовані на вдосконалення регулювання окремих питань податкового адміністрування, а також порядку обчислення і сплати ПДВ. Зміни, що вносяться до частини другої Податкового кодексу, спрямовані на усунення прогалин в законодавстві в частині ПДВ, створення більш комфортного режиму оподаткування ПДВ, спрощення податкового адміністрування цього податку і зниження адміністративних витрат платників податків.
Керівник Експертної управління Президента РФ Аркадій Дворкович, коментуючи присвяченому стратегії розвитку Росії до 2020 року, сказав, що ставка ПДВ, можливо, буде знижена з 18% до 12-13%. На думку Дворковича, зниження податку до 15-16% не змінить нічого з точки зору стимулювання до сплати ПДВ, не змінить загальний характер адміністрування. Встановлення податку на рівні 10%, як наполягають представники російського бізнесу, небезпечне для бюджету. Зниження ставки податку до 12-13%, вважають в експертно управлінні президентської адміністрації, - найбільш реальний і обговорюваний варіант.
Відразу після заяви глави держави стало відомо, що в Держдумі також є конкретні пропозиції щодо реформи податкового законодавства в цілому та з податку на додану вартість зокрема. Виявляється, обранці народу, розповів спікер нижньої палати російського парламенту Борис Гризлов, також обговорюють зараз можливість встановлення ставки ПДВ на рівні 12%. Мінфін, які буквально напередодні ще раз повторили свою незмінну позицію про те, що не збираються знижувати ставку ПДВ, взяли тайм-аут і перенесли на місяць розгляд основних напрямків податкової політики на найближчу трилітки (2009-2011 роки) - з лютого на березень. [29], [30]

Висновок

Податки в результаті вилучення стають власністю держави і використовуються ним для виконання політичних, економічних, зовнішньоекономічних, оборонних, соціальних та інших функцій. Податки дозволяють державі вирішувати різні соціальні та інші суспільні завдання, в тому числі і завдання вирівнювання рівня доходів своїх громадян. Держава формує відповідну податкову систему, вдосконалює її структуру та механізм функціонування у фінансовій системі країни. Перехід до ринкової системи зажадав від держави проведення докорінної перебудови податкової системи та бюджетної політики. Податкове регулювання забезпечує економічний вплив на інвестиційні процеси, оновлення технологій у галузях, балансування бюджету, саморегулювання всередині податкових відрахувань.
Система податкового регулювання являє собою комплекс заходів щодо забезпечення поточного процесу маневрування фінансовими ресурсами в рамках податкової системи. Здійснюючи податкове регулювання за допомогою збільшення частки податкових вилучень, диверсифікації податкових ставок і пільг держава може стимулювати або обмежувати розвиток окремих галузей і регіонів.
У системі податкового регулювання застосовуються податкові важелі, регулятори і стимули, що сприяють проведенню протекціоністських заходів (пільги, знижені ставки податків); діють і обмежувальні заходи (санкції, підвищені ставки податків), а також використовуються податкові платежі, орієнтовані на певний вплив на економічні процеси
Податок на додану вартість є одним з найбільш складних для розуміння і розрахунку податків в РФ. Для застосування даного податку на додану вартість потрібно вивчити законодавчу базу (закон, інструкцію, різні зміни і доповнення до цих документів), що відноситься до даного питання і з'ясувати ряд основних проблем. Але тим не менш податок на додану вартість є одним з найпоширеніших. Тому дуже важливо створити відкладений механізм його застосування, як для податкових органів, так і платників податків. Більшість помилок неправильного застосування виникають через не розуміння в окремих випадках, а також постійних змін у податковому законодавстві РФ.
Висновки зроблені по даній роботі можуть бути використані для майбутніх досліджень застосування податку на додану вартість.

Список літератури

1. Податковий кодекс РФ. Частина перша. Прийнятий 16 липня 1998 р. № 146-ФЗ / / Збори законодавства РФ.
2. Податковий кодекс РФ. Частина друга. Прийнятий 5 серпня 2000 р / / Відомості Верховної РФ.
3. Федеральний Закон від 26.11.2008 N 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу РФ і окремі законодавчі акти РФ"
4. Лист Мінфіну Росії від 30.03.2007 N 03-07-11/91, від 03.04.2007 N 03-07-11/93, від 12.04.2007 N 03-07-11/104
5. Постанова Федерального Арбітражного суду Уральського регіону від 8 листопада 2007 р. N Ф09-9020/07-С2
6. Постанова Федерального Арбітражного суду Уральського регіону
7. від 24 листопада 2008 р. N Ф09-8700/08-С2
8. Постанова Федерального Арбітражного суду Уральського регіону
9. від 8 листопада 2007 р. N Ф09-9102/07-С2
10. Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 16 серпня 2004 р. № А79-8933, 2003-СК1-8559).
11. Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 5 жовтня 2004 р. у справі № А11-2395/2004-К2-Е-2111).
12. Іллічова М.Ю. "Податкове право в запитаннях і відповідях". Навчальний посібник, М.: ТОВ ТК Велбі, 2002, 256 с.
13. Галицька С.В. "Гроші. Кредит. Фінанси.", М.: Іспит, 2002, 224с.
14. Рябова Р.І. "Податки", М.: ЗАТ "Бізнес школа", 2001, 192 с.
15. Мальцев В.А. "Податкове право". Підручник, М.: Видавничий центр "Академія", 2004, 240 с.
16. "Фінанси" / під. Ред.В. В. Ковальова, М.: Видавництво Проспект, 2004, 512 с.
17. Дмитрієв Н.Г., Дмитрієва Д.Б. "Податки та оподаткування РФ". Підручник, Ростов н / Д: Фенікс, 2004, 512 с.
18. Бродський Г.М. "Право і економіка оподаткування", СПб: Видавництво Санкт-петербурзького Ун-та, 2000, 404 с.
19. Перов А.В., Толкушкін А.В. "Податки та оподаткування". Навчальний посібник, М.: Юрайт-М, 2001, 555 с.
20. "Податки". Навчальний посібник / під ред.Д.Г. Чорнилі, М.: Фінанси і статистика, 2002, 656 с.
21. Скворцов О.В. "Податки та оподаткування". Навчальний посібник, М.: Видавничий центр "Академія, 2003, 240 с.
22. Меркулова Т. А "Оподаткування", Ульяновськ: УлГТУ, 2005р., 112 с.
23. Мішле Н.А. "ПДВ: Податок на додану вартість, М.: Іспит, 2003р., 272 с.
24. Медведєв А.Н. "Нюанси практичного оподаткування ПДВ. Податку на прибуток", М.: МЦФЕР, 2003, 352 с.
25. Смирнова С.А. "ПДВ: податок на додану вартість у запитаннях і відповідях", М: Іспит, 2004, 160 с.
26. Журнал "Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування. Грудень 2008 р. / / Є. С. Козаків" Передноворічний сюрприз для платників податків "
27. Журнал "Московський податковий кур'єр" Грудень 2008р. / / "Застосування податкових відрахувань по ПДВ"
28. Бризгалін А.В. , Берник В.Р. , Головкін О.М. "Податок на додану вартість у 2006р.", М: Налгі та Фінансове право, 2006 р., 352 с.
29. Бризгалін А.В. "Коментар до Податкового кодексу РФ частини 2". Книга 2, М: Аналітика, 2003р., 720 с.
30. АКДИ "Економіка і життя" / / Бодрягіна Оксана "Скоро казка мовиться, та не скоро діло робиться"
31. Основні напрям податкової політики на 2009р і на плановий період 2010 і 2011 рр..
32. "Московський бухгалтер" № 8 (72) (квітень 2008) / / Олена Салапіна "Експортний" ПДВ ".
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
148.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Світовий досвід застосування податку на додану вартість
Розрахунки податку на додану вартість
Розрахунок податку на додану вартість
Сутність податку на додану вартість
Сплата податку на додану вартість
Облік податку на додану вартість
Прогнозування податку на додану вартість ПДВ
Облік розрахунків з податку на додану вартість
Прогнозування податку на додану вартість ПДВ
© Усі права захищені
написати до нас