Зміст
Введення
1. Розрахунок податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
1.1 Поняття ПДВ, платники, об'єкти
1.2 Розрахунок податкової бази при передачі майнових прав
1.3 Особливості визначення податкової бази
платниками податків, які отримують дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів
1.4 Особливості визначення податкової бази при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу
1.7 Порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації
1.8 Особливості оподаткування при реорганізації організацій
2. Практика розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
2.2 Розрахунок податкової бази по ПДВ
Висновок
Список використаної літератури
Додаток № 1
Введення
На початку 90-х років в Росії почалися ринкові перетворення. Реформуванню були піддані всі сфери економічного життя суспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашій країні податкових відносин. Одним з перших обов'язкових платежів, введених в практику оподаткування, з'явився податок на додану вартість. За весь свого існування він міцно зміцнився в податковій системі Російської Федерації.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Перша (основна), зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування. У свою чергу, регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення та посилення контролю за термінами просування товарів та їх якістю.
За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування цим податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
Як відомо, ПДВ є другим за значимістю після податку на прибуток податком, що сплачуються підприємствами і організаціями. Питання його обчислення і сплати привертають до себе пильну увагу багатьох вітчизняних економістів і широко обговорюються на сторінках періодичної преси. Таким чином, проблематика цієї курсової роботи перш за все пов'язана зі складністю і неоднозначністю трактування чинного законодавства з ПДВ.
Метою даної курсової роботи є поглиблене докладне вивчення порядку розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і способах реалізації, а так само придбання практичних навичок щодо заповнення податкової декларації.
У процесі написання курсової роботи вирішуються такі завдання:
-Розгляд поняття податку на додану вартість;
-Дослідження природи податку на додану вартість, характеристика його основних елементів;
-Розгляд особливостей визначення податкової бази при передачі майнових прав;
-Вивчення порядку визначення податкової бази отриманні доходу на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів;
-Виявлення особливостей обчислення податкової бази при передачі товарів для власних потреб, при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
-Аналіз діючого порядку розрахунок аналоговий бази при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу, при здійсненні транспортних перевезень і при ввезенні товарів на митну територію.
1 Розрахунок податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
1.1 Поняття ПДВ, платники, об'єкти
ПДВ - це вид непрямого податку на товари і послуги, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва - від сировини до предметів споживання.
Платниками ПДВ є:
ü організації;
ü індивідуальні підприємці;
ü особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума їх виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила у сукупності 2 млн. руб. Однак таке звільнення не отримують організації та індивідуальні підприємці, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців. Звільнення не застосовується також у відношенні обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на територію РФ.
Об'єктом оподаткування з ПДВ є такі операції, як:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі предметів застави, і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного (матеріальні блага подаються за угодою сторін замість виконання зобов'язання) або новації (зобов'язання припиняється угодою сторін про заміну первісного зобов'язання, що існувало між ними, іншим зобов'язанням, передбачає інший предмет або спосіб виконання), а також передача майнових прав. При цьому передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надані послуги на безоплатній основі також визнається реалізацією;
- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
-Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
-Ввезення товарів на митну територію РФ.
Одночасно НК РФ визначає перелік операцій, які не визнаються реалізацією:
1. здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при її реорганізації;
3. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4. передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески в статутний (складовий) капітал господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5. передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6. передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договір про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7. передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або житлового фонду при проведенні приватизації;
8. вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також в обіг у власність інших осіб безгосподарних і кинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки кладу відповідно до норм ГК РФ.
9. передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально - культурного та житлово - комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або, за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
10. передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
11. виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ , актами органів місцевого самоврядування;
12. передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
13. операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
14. передача майнових прав організації його правонаступника (правонаступників).
У оподатковувані обороти по підакцизних товарах включаються суми акцизів.
Існують три ставки податку: 0%, 10%, 18%.
Податкова база з ПДВ - всі отримані доходи від реалізації товарів (робіт, послуг).
Крім того, в податкову базу включаються такі суми:
1. Отримані аванси. Однак якщо аванс отриманий за товари (роботи, послуги), які оподатковуються за ставкою 0%, то податок з нього не сплачується. Також не платять ПДВ з отриманої передоплати фірми, які випускають продукцію з тривалим виробничим циклом - більше шести місяців.
2. Гроші у вигляді фінансової допомоги, отримані за продані товари, роботи, послуги.
3. Відсотки за облігаціями, векселями і товарним кредитом.
Зверніть увагу: ПДВ береться не з усієї суми відсотків, а тільки з частини, яка перевищує ставку рефінансування Банку Росії.
4. Отримані виплати за договорами страхування ризику невиконання зобов'язань.
Сума податку що підлягає сплаті до бюджету визначається як різниця між податком отриманим при реалізації матеріальних цінностей і податком, сплаченим при купівлі товарів, робіт, послуг.
Податковий період становить один календарний місяць.
Виняток становлять платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів не перевищують один мільйон рублів. Для них податковий період складає - квартал.
1.2 Особливості визначення податкової бази при передачі майнових прав
Починаючи з 1 січня 2006 року ст. 155 Податкового кодексу РФ встановлює новий порядок обчислення податкової бази при передачі майнових прав.
Встановлений статтею 155 НК РФ порядок обчислення податкової бази при передачі майнових прав застосовується в наступних випадках:
1) у разі заміни грошової вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, або при переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону;
2) у разі заміни новим кредитором (при купівлі у третіх осіб) грошової вимоги, або у разі припинення відповідного зобов'язання;
3) при передачі майнових прав платниками податків, у тому числі учасниками пайового будівництва, на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових будинках або житлових приміщеннях, гаражі або машино-місця;
4) при передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав.
Згідно з п. 1 ст. 155 Податкового кодексу РФ при поступку грошової вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, або при переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону податкова база так як при реалізації товарів (робіт, послуг) .
Зазначене положення означає наступне.
Якщо поступка заснована на договорі поставки оподатковуваних товарів, (робіт, послуг) то мова йде тільки про їх оподаткування, при цьому податкова база визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з цін. Це правило застосовується для сторони поступається грошове право.
Разом з тим, необхідно враховувати, що в даному випадку відбувається два факти відвантаження (передачі):
- У першому випадку реалізуються товари (роботи, послуги) грошове вимога з оплати яких пізніше відступається іншій особі;
- У другому випадку передається майнове право у вигляді права вимоги оплати за поставлені товари (роботи, послуги).
У Податкового кодексу РФ ст. 155 п.2 встановлюється однаковий порядок визначення податкової бази:
- У разі заміни новим кредитором або при покупці грошової вимоги у третіх осіб;
- При припиненні відповідного зобов'язання, яке було отримано новим кредитором чи наступними особами.
При цьому в зазначених випадках грошове вимога було отримано не в результаті відвантаження оподатковуваних товарів, а в результаті його отримання від іншої особи.
При поступку новим кредитором, який отримав грошову вимогу, що випливає з договору реалізації, податкова база визначається як сума перевищення сум доходу, отриманого новим кредитором при подальшій уступку вимоги (або у разі припинення відповідного зобов'язання), над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ відвантажило товар, ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-А ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ Підприємству-Б │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ оподатковуваний ПДВ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│
поступка права
вимоги
│
▼
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-С │ поступка │ Підприємство-Д │ поступка ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ (новий кредитор) ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ (новий кредитор) ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ Підприємство-Е │ Введення
1. Розрахунок податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
1.1 Поняття ПДВ, платники, об'єкти
1.2 Розрахунок податкової бази при передачі майнових прав
1.3 Особливості визначення податкової бази
платниками податків, які отримують дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів
1.4 Особливості визначення податкової бази при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу
1.5 Податкова база при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання
1.6 Особливості визначення податкової бази та особливості сплати податку при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку1.7 Порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації
1.8 Особливості оподаткування при реорганізації організацій
2. Практика розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
2.2 Розрахунок податкової бази по ПДВ
Висновок
Список використаної літератури
Додаток № 1
Введення
На початку 90-х років в Росії почалися ринкові перетворення. Реформуванню були піддані всі сфери економічного життя суспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашій країні податкових відносин. Одним з перших обов'язкових платежів, введених в практику оподаткування, з'явився податок на додану вартість. За весь свого існування він міцно зміцнився в податковій системі Російської Федерації.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Перша (основна), зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування. У свою чергу, регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення та посилення контролю за термінами просування товарів та їх якістю.
За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування цим податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
Як відомо, ПДВ є другим за значимістю після податку на прибуток податком, що сплачуються підприємствами і організаціями. Питання його обчислення і сплати привертають до себе пильну увагу багатьох вітчизняних економістів і широко обговорюються на сторінках періодичної преси. Таким чином, проблематика цієї курсової роботи перш за все пов'язана зі складністю і неоднозначністю трактування чинного законодавства з ПДВ.
Метою даної курсової роботи є поглиблене докладне вивчення порядку розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і способах реалізації, а так само придбання практичних навичок щодо заповнення податкової декларації.
У процесі написання курсової роботи вирішуються такі завдання:
-Розгляд поняття податку на додану вартість;
-Дослідження природи податку на додану вартість, характеристика його основних елементів;
-Розгляд особливостей визначення податкової бази при передачі майнових прав;
-Вивчення порядку визначення податкової бази отриманні доходу на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів;
-Виявлення особливостей обчислення податкової бази при передачі товарів для власних потреб, при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
-Аналіз діючого порядку розрахунок аналоговий бази при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу, при здійсненні транспортних перевезень і при ввезенні товарів на митну територію.
1 Розрахунок податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
1.1 Поняття ПДВ, платники, об'єкти
ПДВ - це вид непрямого податку на товари і послуги, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва - від сировини до предметів споживання.
Платниками ПДВ є:
ü організації;
ü індивідуальні підприємці;
ü особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума їх виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила у сукупності 2 млн. руб. Однак таке звільнення не отримують організації та індивідуальні підприємці, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців. Звільнення не застосовується також у відношенні обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на територію РФ.
Об'єктом оподаткування з ПДВ є такі операції, як:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі предметів застави, і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного (матеріальні блага подаються за угодою сторін замість виконання зобов'язання) або новації (зобов'язання припиняється угодою сторін про заміну первісного зобов'язання, що існувало між ними, іншим зобов'язанням, передбачає інший предмет або спосіб виконання), а також передача майнових прав. При цьому передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надані послуги на безоплатній основі також визнається реалізацією;
- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
-Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
-Ввезення товарів на митну територію РФ.
Одночасно НК РФ визначає перелік операцій, які не визнаються реалізацією:
1. здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при її реорганізації;
3. передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4. передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески в статутний (складовий) капітал господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5. передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6. передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договір про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7. передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або житлового фонду при проведенні приватизації;
8. вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також в обіг у власність інших осіб безгосподарних і кинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки кладу відповідно до норм ГК РФ.
9. передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально - культурного та житлово - комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або, за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
10. передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
11. виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ , актами органів місцевого самоврядування;
12. передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
13. операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
14. передача майнових прав організації його правонаступника (правонаступників).
У оподатковувані обороти по підакцизних товарах включаються суми акцизів.
Існують три ставки податку: 0%, 10%, 18%.
Податкова база з ПДВ - всі отримані доходи від реалізації товарів (робіт, послуг).
Крім того, в податкову базу включаються такі суми:
1. Отримані аванси. Однак якщо аванс отриманий за товари (роботи, послуги), які оподатковуються за ставкою 0%, то податок з нього не сплачується. Також не платять ПДВ з отриманої передоплати фірми, які випускають продукцію з тривалим виробничим циклом - більше шести місяців.
2. Гроші у вигляді фінансової допомоги, отримані за продані товари, роботи, послуги.
3. Відсотки за облігаціями, векселями і товарним кредитом.
Зверніть увагу: ПДВ береться не з усієї суми відсотків, а тільки з частини, яка перевищує ставку рефінансування Банку Росії.
4. Отримані виплати за договорами страхування ризику невиконання зобов'язань.
Сума податку що підлягає сплаті до бюджету визначається як різниця між податком отриманим при реалізації матеріальних цінностей і податком, сплаченим при купівлі товарів, робіт, послуг.
Податковий період становить один календарний місяць.
Виняток становлять платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів не перевищують один мільйон рублів. Для них податковий період складає - квартал.
1.2 Особливості визначення податкової бази при передачі майнових прав
Починаючи з 1 січня 2006 року ст. 155 Податкового кодексу РФ встановлює новий порядок обчислення податкової бази при передачі майнових прав.
Встановлений статтею 155 НК РФ порядок обчислення податкової бази при передачі майнових прав застосовується в наступних випадках:
1) у разі заміни грошової вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, або при переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону;
2) у разі заміни новим кредитором (при купівлі у третіх осіб) грошової вимоги, або у разі припинення відповідного зобов'язання;
3) при передачі майнових прав платниками податків, у тому числі учасниками пайового будівництва, на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових будинках або житлових приміщеннях, гаражі або машино-місця;
4) при передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав.
Згідно з п. 1 ст. 155 Податкового кодексу РФ при поступку грошової вимоги, що випливає з договору реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, або при переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону податкова база так як при реалізації товарів (робіт, послуг) .
Зазначене положення означає наступне.
Якщо поступка заснована на договорі поставки оподатковуваних товарів, (робіт, послуг) то мова йде тільки про їх оподаткування, при цьому податкова база визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з цін. Це правило застосовується для сторони поступається грошове право.
Разом з тим, необхідно враховувати, що в даному випадку відбувається два факти відвантаження (передачі):
- У першому випадку реалізуються товари (роботи, послуги) грошове вимога з оплати яких пізніше відступається іншій особі;
- У другому випадку передається майнове право у вигляді права вимоги оплати за поставлені товари (роботи, послуги).
У Податкового кодексу РФ ст. 155 п.2 встановлюється однаковий порядок визначення податкової бази:
- У разі заміни новим кредитором або при покупці грошової вимоги у третіх осіб;
- При припиненні відповідного зобов'язання, яке було отримано новим кредитором чи наступними особами.
При цьому в зазначених випадках грошове вимога було отримано не в результаті відвантаження оподатковуваних товарів, а в результаті його отримання від іншої особи.
При поступку новим кредитором, який отримав грошову вимогу, що випливає з договору реалізації, податкова база визначається як сума перевищення сум доходу, отриманого новим кредитором при подальшій уступку вимоги (або у разі припинення відповідного зобов'язання), над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ відвантажило товар, ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-А ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ Підприємству-Б │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ оподатковуваний ПДВ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│
поступка права
вимоги
│
▼
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-С │ поступка │ Підприємство-Д │ поступка ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
1 варіант.
Якщо відбувається подальша відступлення права вимоги, то податкова база визначається в такому порядку.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ НБ = ЦПУ - Р │, де
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
НБ - податкова база;
ЦПУ - ціна наступного відступлення;
Р - витрати на придбання уступаемого вимоги.
2 варіант.
Якщо наступного відступлення не відбувається, а вимога погашається боржником.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ НБ = ДПО - Р │, де
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
НБ - податкова база;
ЦПО - дохід, отриманий від боржника при погашенні боргу;
Р - витрати на придбання вимоги, погашеного боржником.
Наприклад, підприємство-А відвантажило за договором поставки підприємству-Б товар на суму 118 у.о. (У тому числі ПДВ - 18 у.о.). Потім підприємство-А поступилося право вимоги за цим договором підприємству-С за 115 у.о.
Варіант 1: підприємство-С в подальшому поступається це право підприємству-Д за 116 у.о. Податкова база у підприємства-С складе 1 у.о. (116-115). До даної суми застосовується розрахункова ставка податку.
Якщо підприємство-С в подальшому поступається це право підприємству-Д за 114 у.о. Податкова база у підприємства-С складе 0 у.о. (114 - 115 = -1).
Варіант 2: підприємство-С отримує оплату від боржника - підприємства-Б 118 у.о. Податкова база у підприємства-С складе 3 у.о. (118-115). До даної суми застосовується розрахункова ставка податку.
При придбанні грошової вимоги у третіх осіб податкова база визначається як сума перевищення доходів, отриманих від боржника та (або) при подальшій поступці, над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-А │ │ Підприємство-Б │
│ (початковий ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ (боржник) │
│ кредитор) │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│
первісна
поступка
права вимоги
│
▼
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-С │ поступка │ Підприємство-Д │ поступка ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ (третя особа) ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ (третя особа) ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ Підприємство-Е │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Виходячи з аналізу п. 4 ст. 155 Податкового кодексу РФ можна зробити наступні висновки.
1) дане правило застосовується щодо поступки грошової вимоги;
2) грошове вимога може виникнути з будь-якого підстави, у тому числі і в результаті відвантаження неоподатковуваного товару (роботи, послуги);
3) дане правило застосовується щодо суб'єкта, який набуває зазначена вимога у третьої особи;
4) податкова база визначається у вигляді різниці між сумою доходу, отриманого за поступку або припинення зобов'язання, та сумою витрат на придбання зазначеного вимогу.
При передачі майнових прав на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових будинках або житлових приміщеннях, гаражі або машино-місця податкова база визначається як різниця між вартістю, за якою передаються майнові права, з урахуванням податку і витратами на придбання зазначених прав.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-А │ Пайова │ Підприємство-Б │
│ (пайовик) ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ будівництво └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│
поступка
права вимоги
│
▼
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ поступка ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ поступка ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Підприємство-С ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ Підприємство-Д ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ► │ Підприємство-Е │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Виходячи з аналізу ст. 155 Податкового кодексу РФ можна зробити наступні висновки.
1) дане правило застосовується щодо поступки прав на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових будинках або житлових приміщеннях, гаражі або машино-місця інші об'єкти будівництва;
2) дане правило застосовується щодо будь-якої особи, що має права вимоги на дані об'єкти будівництва;
4) податкова база визначається як різниця між вартістю, за якою передаються майнові права, з урахуванням податку і витратами на придбання зазначених прав.
Наприклад, підприємство-А заплатило за пайовим будівництва підприємству-Б 130 у.о. Потім підприємство-А поступилося свої права за даним договором пайового будівництва підприємству-С за 133 у.о. Податкова база у підприємства-А складе 3 у.о. (133-130). До даної суми застосовується розрахункова ставка податку.
Підприємство-С в подальшому поступається це право підприємству-Д за 137 у.о. Податкова база у підприємства-С складе 4 у.о. (137-133). До даної суми застосовується розрахункова ставка податку.
При передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав податкова база визначається в порядку, передбаченому для обчислення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг).
Іншими словами, при реалізації даних видів майнових прав, податкова база визначається у звичайному порядку відповідно до ст. 154 Податкового кодексу РФ.
Наприклад, телефонна компанія продала право на встановлення телефону з номером - 1.000.000. Дане право було продано за 118 у.о., в тому числі ПДВ 18 у.о. Податкова база в цьому випадку у телефонної компанії складе 100 у.о. При цьому буде застосовуватися звичайна податкова ставка 18%.
1.3 Особливості визначення податкової бази платниками податків, які отримують дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів
Стаття 156 НК РФ присвячена визначенню податкової бази посередниками - платниками податків, що діють в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів. Також ця стаття регламентує порядок обчислення податкової бази при реалізації незатребуваного предмета застави.
За договором доручення посередник (повірений) зобов'язується за винагороду вчинити від імені та за рахунок довірителя певні юридичні дії (ст. 971 ГК РФ). За договором комісії посередник (комісіонер) зобов'язується за дорученням комітента за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 990 ГК РФ). За агентським договором посередник (агент) зобов'язується за винагороду за дорученням принципала здійснювати юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала (ст. 1005 ЦК РФ).
У всіх перерахованих випадках посередники визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород та будь-яких інших доходів. Суми, отримані посередником від комітента (довірителя, принципала) для виконання угоди і від покупців, в податкову базу не включаються, за винятком винагород.
Організація повинна виписати два примірники рахунки-фактури на суму своєї винагороди. Перший примірник вона передає комітенту, другий підшиває в журнал обліку виставлених рахунків-фактур і реєструє у книзі продажів
При отриманні передоплат від покупців товарів (робіт, послуг) посередник включає їх до податкової бази тільки в частині своєї винагороди. Після надання посередницьких послуг ПДВ, нарахований на цю частину передоплат, підлягає вирахуванню.
Посередницькі послуги оподатковуються за ставкою 18% незалежно від того, за якою ставкою обкладаються товари (роботи, послуги), реалізовані за допомогою посередника.
Посередницькі послуги, пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг), які на підставі статті 149 НК РФ не підлягають оподаткуванню, обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку. Виняток становлять послуги з реалізації товарів (робіт, послуг), перелічених у пункті 1, підпунктах 1 і 8 пункту 2, підпункті 6 пункту 3 статті 149 НК РФ (наприклад, посередницькі послуги з реалізації протезно-ортопедичних виробів). Ці послуги податком не обкладаються.
1.4 Особливості визначення податкової бази при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу
Підприємство в цілому як майновий комплекс визнається нерухомістю (ст. 132 ГК РФ). До його складу входять всі види майна, призначені для його діяльності, включаючи земельні ділянки, будівлі, споруди, інвентар, сировину, продукцію, права вимоги боргу, права на позначення, індивідуалізують підприємство, та інші виключні права.
І при його продажу виникає об'єкт оподаткування ПДВ. Оскільки право власності на підприємство переходить від продавця до покупця лише в момент державної реєстрації права власності на підприємство, то відповідно обов'язок обчислити і сплатити ПДВ у продавця виникне в тому звітному (податковому) періоді, коли буде проведена державна реєстрація.
Оскільки майно підприємства дуже різноманітно і може як обкладатися ПДВ, так і звільнятися від нього, при продажу підприємства податкова база визначається окремо по кожному виду майна. Ціна кожного виду майна для цілей оподаткування визначається за формулою:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Ціна майна │ │ Балансова │ │ Поправочний │
│ для цілей │ = │ вартість майна │ х │ коефіцієнт │
│ оподаткування │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Величина поправочного коефіцієнта залежить від співвідношення ціни реалізації підприємства і балансовою вартістю його майна. Якщо ціна реалізації підприємства нижче балансової вартості реалізованого майна, поправочний коефіцієнт розраховується за такою формулою:
Ціна реалізації підприємства
Поправочний
коефіцієнт = Балансова вартість майна підприємства
Як сказано в пункті 4 статті 158 НК РФ, ПДВ обчислюється за розрахунковою ставкою 15,25%. Ця величина є десятковим дробом розрахункової ставки 18/118. Причому її розмір не змінюється навіть у тих випадках, коли у складі підприємства передається майно, реалізація якого обкладається за ставкою 10%.
Якщо ціна реалізації підприємства вище балансової вартості реалізованого майна, поправочний коефіцієнт розраховується за такою формулою:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Поправочний │ │ Ціна реалізації │ │ Балансова вартість │
│ коефіцієнт │ = │ підприємства │ - │ дебіторської заборгова-│ -
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ нности і непереоце-│
│ ється цінних │
│ паперів │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Балансова вартість │ │ Балансова вартість дебіторської │
- │ майна підприємства │ - │ заборгованості та непереоценівавшіхся │
│ │ │ цінних паперів │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
У цьому випадку при розрахунку податкової бази поправочний коефіцієнт до суми дебіторської заборгованості (і вартості непереоценівавшіхся цінних паперів) не застосовується.
Балансова вартість майна визначається в договорі продажу підприємства на основі повної інвентаризації підприємства. Після проведення інвентаризації сторонами договору складаються акт інвентаризації, бухгалтерський баланс, висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства.
При реалізації майнового комплексу продавець підприємства складає зведений рахунок-фактуру. Але оскільки податкова база визначається окремо по кожному виду майна, що продається, в ньому потрібно вказати ціну кожного виду майна з урахуванням поправочного коефіцієнта і відповідну суму податку. Загальна ціна реалізації підприємства відображається в "Вартість товарів (робіт, послуг), всього з урахуванням податку". До зведеного рахунку-фактурі додається акт інвентаризації.
1.5 Податкова база при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб
Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ є передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не зменшують оподатковуваний прибуток (в тому числі через амортизаційні відрахування). Зокрема, оподаткуванню підлягає передача товарів (виконання робіт, надання послуг), витрати з придбання (виробництва) яких не зменшують оподатковуваний прибуток обслуговуючих виробництв і господарств організації. У цих цілях слід керуватися статтею 275.1 НК РФ. У даному випадку податкова база визначається як вартість переданих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли у попередньому податковому періоді (місяці або кварталі).Ідентичними вважаються товари, що мають однакові характерні основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів беруться до уваги, зокрема, їх фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності в зовнішньому вигляді можуть не враховуватися (п. 6 ст. 40 НК РФ).
Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні і ті ж функції або бути комерційно взаємозамінними. При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження (п. 7 ст. 40 НК РФ).
Якщо платник податків не реалізував ідентичні або однорідні товари (аналогічні роботи, послуги) у попередньому податковому періоді, податкова база визначається виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ.
Податкова база при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання
При виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання.Моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ). Податок, нарахований на вартість будівельно-монтажних робіт, витрати на які зменшують оподатковуваний прибуток (в тому числі через амортизаційні відрахування), після його сплати в бюджет приймається до відрахування (п. 6 ст. 171 і п. 5 ст. 172 НК РФ) .
1.6 Особливості визначення податкової бази та особливості сплати податку при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку
На підставі п. 1 ст. 157 Податкового Кодексу Російської Федерації при здійсненні перевезень товарів залізничним, автомобільним, повітряним, морським або річковим транспортом податкова база визначається як вартість перевезення (без включення в неї ПДВ). Це означає, що якщо пункт відправлення (або пункт призначення) знаходиться на території Російської Федерації, то податком обкладається повна вартість транспортних послуг з перевезення вантажів, що здійснюється як за межами Російської Федерації, так і по її території. Оскільки податкова база визначається від вартості перевезення, розрахунковим документом для її обчислення може служити представлена перевізником копія коносамента з зазначенням дати прибуття в порт призначення і інвойс.
Згідно з підпунктом 2 п. 1 ст. 164 Податкового Кодексу Російської Федерації послуги з перевезення або транспортування імпортних товарів, що надаються російськими організаціями, підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою в розмірі 0%.
Згідно зі ст. 157 Податкового кодексу Російської Федерації при здійсненні повітряних перевезень межі території Російської Федерації визначаються по початковому і кінцевому пунктах авіарейсу. Так, при здійсненні послуг з перевезення повітряним транспортом між аеропортами, розташованими за межами території Російської Федерації, місцем реалізації таких послуг не буде визнаватися територія Російської Федерації. При наданні послуг з перевезення повітряним транспортом між аеропортами, один з яких розташований на території Російської Федерації, а інший - за її межами, місцем реалізації послуг з перевезення буде визнаватися територія Російської Федерації, і обкладення ПДВ буде здійснюватися у загальновстановленому порядку.
Відповідно до п. 2 ст. 157 Податкового Кодексу Російської Федерації при реалізації проїзних документів за пільговими тарифами податкова база по ПДВ обчислюється виходячи з цих пільгових тарифів.
Положення цієї статті застосовуються з урахуванням положень пункту 1 статті 164 Податкового Кодексу Російської Федерації, оподаткування за ставкою 0 відсотків при реалізації
Положення цієї статті не поширюються на перевезення, зазначені в підпункті 7 пункту 2 статті 149 цього Кодексу, а також на перевезення, передбачені міжнародними договорами (угодами):
У подп. 7 п. 2 ст. 149 вказані наступні послуги з перевезення пасажирів:
- Міським пасажирським транспортом загального користування (за винятком таксі, в тому числі маршрутного);
- Морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом (за винятком таксі, в тому числі маршрутного) у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядку.
Згідно з п. 4 ст. 157 Податкового Кодексу Російської Федерації при поверненні до початку поїздки покупцям грошей за невикористані проїзні документи в підлягає поверненню суми включається вся сума ПДВ, а в разі повернення у зв'язку з припиненням поїздки в підлягає поверненню суму слід включати тільки ту суму податку, яка відповідає відстані, яку залишилося пройти пасажирам. У цьому випадку оподатковуваний база знижується на суми, повернуті пасажирам, тобто при визначенні бази оподаткування не враховуються суми, фактично повернуті пасажирам через припинення поїздки.
При реалізації послуг міжнародного зв'язку податкова база для обчислення податку на додану вартість визначається як виручка (без включення в неї ПДВ і податку з продажів), отримана організацією зв'язку від реалізації зазначених послуг, зменшена на суми, перераховані:
1) іноземним адміністраціям зв'язку, міжнародним організаціям зв'язку, іноземним організаціям, визнаним приватними експлуатаційними організаціями, у зв'язку з оплатою оренди міжнародних каналів зв'язку, а також оплатою послуг міжнародного поштового зв'язку;
2) у вигляді внесків у міжнародні організації зв'язку, членом яких є Російська Федерація;
3) іншим організаціям зв'язку, якщо послуги міжнародного зв'язку надаються спільно з ними.
1.7 Порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації
Порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації встановлено статтею 160 Податкового кодексу РФ.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається як сума:
1) митної вартості цих товарів;
2) підлягає сплаті мита;
3) підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).
Податкова база визначається окремо по кожній групі товарів одного найменування, виду і марки, що ввозиться на митну територію Російської Федерації.
Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації товарів присутні як підакцизні товари, так і непідакцизних товарів, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів.
У разі, якщо відповідно до міжнародного договору Російської Федерації скасовані митний контроль і митне оформлення ввезених на територію Російської Федерації товарів, податкова база визначається як сума:
- Вартості придбаних товарів, включаючи витрати на доставку зазначених товарів до кордону Російської Федерації;
- Підлягають сплаті акцизів (для підакцизних товарів).
Податкова база при ввезенні російських товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, на іншу частину митної території Російської Федерації або при передачі їх на території особливої економічної зони особам, які не є резидентами такої зони, визначається за правилами пункту 1 статті 160 Податкового кодексу РФ з урахуванням особливостей, передбачених митним законодавством Російської Федерації (п. 5 ст. 160 Податкового кодексу РФ).
Митна вартість товару - це вартість, яка визначається відповідно до Закону РФ від 21 травня
Митна вартість товару розраховується на підставі методів визначення митної вартості, встановлених в названому вище законі. Так, згідно зі статтею 12 Закону N 5003-1 визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ, грунтується на принципах визначення митної вартості товарів, встановлених нормами міжнародного права і загальноприйнятої міжнародної практики, і здійснюється шляхом застосування одного з таких методів визначення митної вартості товарів :
1) методу за вартістю угоди із ввезених товарів;
2) методу за вартістю ідентичних товарів;
3) методу за вартістю угоди з однорідними товарами;
4) методу вирахування;
5) методу складання;
6) резервного методу.
Першоосновою для митної вартості товарів є вартість операції в значенні, встановленому пунктом 1 статті 19 Закону "Про митний тариф". Митна вартість товарів і відомості, пов'язані з її визначенням, повинні грунтуватися на кількісно обумовленою і документально підтвердженої достовірної інформації.
Процедура визначення митної вартості товарів повинна мати загальне, тобто не відрізнятися в залежності від джерел постачання товарів. Процедура митної оцінки товарів, що ввозяться не повинна використовуватися для боротьби з демпінгом.
При цьому, з метою забезпечення законності, однаковості і неупередженості визначення митної вартості ввезених товарів не повинна використовуватися довільна або фіктивна митна вартість товарів.
1.8 Особливості оподаткування при реорганізації організацій
Стаття 162.1 Податкового кодексу РФ встановлює особливості оподаткування при реорганізації організацій. При передачі майна, майнових прав правонаступника (правонаступників) при реорганізації організації ПДВ нараховувати не потрібно. Справа в тому, що згідно з підпунктом 2 пункту 3 статті 39 Податкового кодексу РФ передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації реалізацією не є. При цьому реорганізується організації не треба відновлювати "вхідний" ПДВ, прийнятий раніше до відрахування. Це прямо сказано в пункті 8 статті 162.1 Податкового кодексу РФ.
У ході реорганізації організація може передавати своїм правонаступникам суми кредиторської заборгованості. У цьому випадку якщо при реорганізації у формі виділення передається заборгованість у вигляді сум авансових платежів, що надійшли в рахунок майбутньої поставки товарів (робіт, послуг), то після переведення боргу на правонаступника організація отримує право на відрахування суми ПДВ, сплаченого у бюджет при отриманні цих авансових платежів. Тобто суми авансових платежів передаються правонаступнику у розмірі, що включає в себе ПДВ (п. 1 ст. 162.1 Податкового кодексу РФ). А правонаступник, отримавши від реорганізованої організації заборгованість у вигляді авансових платежів, що включають в себе ПДВ, повинен нарахувати та сплатити до бюджету ПДВ з отриманих сум.
Надалі правонаступник користується відрахуваннями у загальновстановленому порядку. ПДВ, обчислений і сплачений з суми авансового платежу, пред'являється до відрахування в двох випадках: або після реалізації покупцю відповідних товарів (робіт, послуг), або після повернення покупцю відповідних сум авансових платежів (при розірванні або зміні умов договору). Однак, при поверненні правонаступником суми авансу покупцю вирахування може бути заявлений не пізніше року з моменту повернення (п. 4 ст. 162.1 Податкового кодексу РФ).
При передачі авансових платежів у порядку правонаступництва ніяких зобов'язань перед бюджетом ні в кого не виникає. При цьому відрахування суми ПДВ, сплаченого у бюджет до реорганізації в момент одержання авансу від покупця, надається правонаступника (правонаступників) у загальновстановленому порядку: або після реалізації покупцю відповідних товарів (робіт, послуг), або після повернення покупцю відповідних сум авансових платежів (при розірванні або зміну умов договору). Звернемо увагу: при поверненні авансу покупцю діє те ж обмеження, що і при виділенні, - правонаступник, який повернув аванс, може скористатися вирахуванням лише протягом року після повернення.
Якщо організація до реорганізації придбала товари (роботи, послуги) і до моменту завершення реорганізації за них з постачальником ще не розрахувалася, то в цьому випадку "вхідний" ПДВ за цими товарами (роботами, послугами), візьмуть до відрахування правонаступники після того, як погасять заборгованість перед постачальником. Підставою для відрахування будуть рахунки-фактури, виписані постачальником на ім'я реорганізованої (реорганізується) організації, а також документи, що підтверджують факт сплати сум податку постачальнику правонаступником (п. 5 ст. 162.1 Податкового кодексу РФ).
При передачі дебіторської заборгованості діють наступні правила. Якщо передається заборгованість постачальника за оплачені, але не отримані від нього товари (роботи, послуги), то відрахуваннями "вхідного" ПДВ буде користуватися вже правонаступник після того, як отримає ці товари (роботи, послуги) від постачальника.
Припустимо, організація до реорганізації сплатила ПДВ, але не пред'явила його до відрахування. У цьому випадку суми ПДВ підлягають відрахуванню правонаступником реорганізується організації (п. 5 ст. 162.1 Податкового кодексу РФ).
Відрахування сум податку проводяться правонаступником реорганізованої (реорганізується) організації на підставі рахунків-фактур (копій рахунків-фактур), виставлених реорганізованої (реорганізується) організації, або рахунків-фактур, виставлених правонаступника продавцями при придбанні товарів (робіт, послуг), а також на підставі копій документів, що підтверджують фактичну сплату реорганізованої (реорганізується) організацією сум податку продавцям при придбанні товарів (робіт, послуг), та (або) документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку продавцям при придбанні товарів (робіт, послуг) правонаступником цього підприємства.
Якщо реорганізована (реорганізованих) організація передає правонаступника дебіторську заборгованість покупця за поставлені на його адресу товари (передає правонаступника право вимоги боргу з покупця), то порядок сплати податку визначається обліковою політикою реорганізованої (реорганізується) організації в періоді відвантаження цих товарів (робіт, послуг).
Якщо реорганізована організація сплачувала ПДВ з відвантаження, то ПДВ з вартості реалізованих товарів був сплачений нею до бюджету в момент відвантаження. Отже, при подальшій передачі права вимоги боргу правонаступника ніяких зобов'язань перед бюджетом у реорганізованої організації не виникає. Правонаступник при отриманні оплати від покупця ПДВ до бюджету сплачувати не повинен (адже податок вже був у повному обсязі сплачено у момент відвантаження).
2. Практика розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації
2.1 Організаційно-правова характеристика ВАТ «демки»
М'ясопереробне підприємство «Дзержинський М'ЯСОКОМБІНАТ» було засновано засноване в 1935 році. У 1992 році в процесі приватизації було реогрганізованно у Відкрите Акціонерне Товариство «Дзержинський м'ясокомбінат»
Демки присутній на ринку більше 70 років, що, безсумнівно, є показником успішності, стабільності і довіри покупців. Основними факторами конкурентоспроможності ВАТ «Дзержинський м'ясокомбінат» на сьогоднішній день є:
· Високий рівень якості продукції;
· Популярність марки;
· Збалансоване співвідношення ціна / якість;
· Висока динамічність реагування на зміну уподобань покупців на ринку.
В асортименті компанії «демки» близько 300 найменувань. Поряд з традиційними продуктами, такими як ковбаса варена «Докторська», сосиски «Молочні», ковбаса варено-копчена «Московська», компанія демки відома власними унікальними розробками - сосиски «Ніжні», сосиски «Апетитні», шинка «демки», сервелат « зернистий », які вже встигли заслужити любов покупців і визнання фахівців. Умови роботи з компанією «демки», якість і асортимент продукції відповідають високим вимогам мережевих магазинів і великих універсамів «Копійка», «Метро», «Перехрестя», «Магніт», «Мяснов'», «Карусель» та ін
Якість це головний девіз Дзержинського м'ясокомбінату, щодня підтверджується його продукцією компанія, першою в Нижегородської області впровадила міжнародну систему якості ХАССП на своєму виробництві для постійного забезпечення і підтримки якості і безпеки продукції на високому рівні. Щодня співробітники підприємства здійснюють контроль всіх виробничих процесів - від вхідного контролю сировини до умов зберігання готової продукції. Підприємство оснащене новітнім висотехнологічних обладнанням провідних зарубіжних компаній (LASKA, SCHALLER, REICH, HANDTMANN та ін.)
Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банку і діє відповідно до законодавства РФ та Статутом.
Метою діяльності підприємства є отримання прибутку.
Основними видами діяльності є:
виробництво, переробка та реалізація м'яса і м'ясної продукції;
виробництво споживчих товарів;
посередницька, торгово-закупівельна діяльність;
роздрібна торгівля товарами народного споживання та продуктами харчування;
транспортні, експедиційні та складські послуги;
здача в оренду майна і майнових комплексів;
зовнішньоекономічна діяльність;
інші види діяльності в порядку диверсифікації
В організації працює 800 чоловік, є своя їдальня, організована для безкоштовного харчування своїх працівників.
2.2 Розрахунок податкової бази по ПДВ
За перший квартал 2009 року ВАТ «демки» здійснила наступні операції.
5 січня 2009 ВАТ «демки» за договором поставки відвантажило своєму покупцеві ВАТ «Торговий дім» товару на суму 400.000 (у тому числі ПДВ 18%)
Згідно з пунктом 1 статті 154 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається виходячи з ціни реалізації, яка визначається відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів, перелік яких визначено у статті 181 НК РФ), але без урахування ПДВ. Це означає, що для цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, вважається, що ця ціна відповідає ринковій.
У цьому випадку податкова база по ПДВ буде такою:
НБ = 400000 - (400000 * 18/118) = 338 983 рублів
ПДВ = НБ * Ставку податку
ПДВ = 338983 * 0,18 = 61017 рублів
6 січня 2009 організація відвантажила товари своєму покупцеві на суму 118000 рублів з відстрочкою платежу (у тому числі ПДВ 18%)., Але вирішила не чекати оплати, а прискорити одержання грошей. Для цього фірма 26 січня цього ж року продала право вимоги боргу за 150000 рублів фірмі «Ареал».
Податковий кодекс визначає, що продаж майнових прав обкладається ПДВ. Передача яких саме прав підпадає під оподаткування, встановлено у статті 155 НК РФ. Серед них - право вимоги боргу за договором про реалізацію товарів (робіт, послуг).
Розглянемо, що в даній ситуації відбувається з ПДВ.
Перший раз ПДВ нараховується в момент відвантаження товарів
Податковою базою в цьому випадку буде сума переданого товару без ПДВ, тобто
НБ = 118000 - (118000 * 18/118) = 100000 рублів
ПДВ = 100000 * 0,18 = 18000 рублів
При первинній поступку грошової вимоги база з ПДВ повторно не виникає. Підтверджує цей висновок і арбітражна практика (див., наприклад, постанова ФАС Центрального округу від 18 жовтня 2006 р . N А14-29046/2005/1245/24). Однак існує єдиний випадок, коли ПДВ все-таки доведеться доплатити: якщо постачальник продасть дебіторську заборгованість за вартістю більшою, ніж сама сума цієї заборгованості за первісним договором на відвантаження товарів (робіт, послуг).
А так як у нашому випадку ціна продажу вимоги більше ніж заборгованість покупців за відвантажений товар, то податкова база по ПДВ буде визначатися як різниця між ціною по якій була продана дебіторська заборгованість ТОВ «Ареал» і сама сума заборгованості за первісним договором на відвантаження товарів - 118000 рублів.
НБ = 150000-118000 = 32000 рублів
ПДВ = НБ * Ставка податку
ПДВ = 32000 * 0,18 = 4881 рублів
21 лютого 2009 ВАТ «демки» передало своєї їдальні 100 кг сосисок «Ніжний» за собівартістю 100 рублів за кг.
У попередньому податковому періоді (4-му кварталі 2008 року) ці ж сосиски організація продавала своїм покупцям по 177 рублів за кг (в тому числі ПДВ 18%).
Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ є передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не зменшують оподатковуваний прибуток. Відповідно до статті 159 «Передача товарів для власних потреб» податкова база визначається як вартість переданих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли в попередньому податковому періоді (місяці або кварталі).
НБ = 177 - (177 * 18/118) = 150 рублів
ПДВ = 150 * 100 * 0,18 = 2700 рублів
У день передачі м'яса на суму податку виписується рахунок-фактура і реєструється в книзі продажів.
30 березня 2009 ВАТ «демки» отримала передоплату від ТОВ «Меркурій» в рахунок майбутньої поставки на суму 300000 рублів (у тому числі ПДВ 18%). У відповідності зі статтею 154 НК РФ при отриманні платником податку оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи із суми отриманої оплати з урахуванням податку. ПДВ визначається за розрахунковою ставкою і відображається в декларації за період, в якому була отримана передоплата. У періоді відвантаження податок знову нараховується на всю суму договору, а ПДВ з авансу приймається до відрахування.
Податкова база = 300.000-(300000 * 18/118) = 254 237 рублів
ПДВ = 254237 * 0,18 = 45763 рублів
Всього за перший квартал 2009 року ВАТ «демки» реалізувало продукції на 1500000 рублів (у тому числі ПДВ 18% 228813,56)
Разом за весь перший квартал 2009 року дане підприємство нарахувало ПДВ за проданими цінностей у розмірі 282158 рублів.
Податковий вирахування за даний період склав 200350 рублів.
Таким чином, ПДВ підлягає сплаті до бюджету буде дорівнює
ПДВ підлий. ущ. в бюдж. = 282158-200350 = 20350 рублів
На підставі цих даних мною була заповнена податкова декларація з податку на додану вартість. Додаток 1
Висновок
У результаті проведеної роботи вдалося більш поглиблено і детально вивчити порядку розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації, а також придбати практичні навички щодо заповнення податкової декларації.
У розділі 1 пункті один було розглянуто поняття Податку на додану вартість, що є об'єктом оподаткування, визначені платники податків, ставки, дано поняття податкової бази.
Пункт 2 цієї Глави був присвячений докладному вивченню порядку визначення і розрахунку податкової бази при передачі майнових прав у разі поступки грошової вимоги, що випливає з договору реалізації товарів або при переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону; при поступку новим кредитором грошової вимоги, або при припинення відповідного зобов'язання; при передачі майнових прав платниками податків, у тому числі учасниками пайового будівництва, на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових будинках або житлових приміщеннях, гаражі або машино-місця; при передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав.
У наступному пункті було визначено порядок розрахунку податковий бази у платника податків отримує дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів.
Наступні пункти були присвячені визначенню податковий бази при реалізації підприємства цілому як майнового комплексу, при передачі товарів для власних потреб, при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, визначено особливості визначення податкової бази та особливості сплати податку при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку , при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Так само ця глава описує докладний порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію і при реорганізації організації.
У главі 2 була розібрана практична ситуація на прикладі конкретного підприємства. Було складено організаційно-правова характеристика компанії, розібрані конкретні приклади визначення податкової бази та суми податку на додану вартість при реалізації товарів за договором купівлі-продажу, при реалізації майнових прав, передачі товарів для власних потреб, при отриманні авансу від покупців.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ (НК РФ) частина 2 від 05 серпня 2000 року № 117-ФЗ прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. від 28.04.2009
2. Цивільний кодекс Російської Федерації, частина перша. Закон Російської Федерації від 30.11.94 № 51-ФЗ.
3. Про затвердження форм декларацій з податку на додану вартість. Наказ МНС Росії від 20.11.03 № БГ-3-03/644.
4.Об затвердження інструкції щодо заповнення декларації з податку на додану вартість. Наказ МНС РФ від від 07.11.2006 № 136н
5.Об затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації. Наказ МНС РФ від 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (у редакції наказу МНС РФ від 26.12.2003 № БГ-3-03/721).
6. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під ред. В.І. Зламу. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 158с.
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. / Під ред.А.Ю. Мельникова. - М.: ЗАТ Редакція журналу «Головбух», 2002. - 400 с.
8.Комментарій (постатейний) до глав 21 і 22 "Податок на додану вартість" та "Акцизи" Податкового кодексу Російської Федерації (за ред. Н. С. Чамкіной). - "Статус-Кво 97", 2007 р .
9. Бризгалін А.В., Головкін О.М. Оподаткування господарських операцій та угод в 2008 році. Частина друга - "Податки та фінансове право", 2008 р .
10. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. Вид. 3-є, перероб. і доп. - М.: Проспект, 2003. - 444 с.
11. Правила розрахунку податкової бази по ПДВ (Г. І. Корчинська, "Аудиторські відомості", N 7, липень 2006 р .)
Ліберман К.А. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (глава 21). - "ГроссМедіа: РОСБУХ", 2009 р .
12.Правовая система «Грант» 2009
13.Правовая система «Консультант» 2009 рік
- Особи, які незаконно пред'являють ПДВ в рахунках-фактурах (п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ).
Податкові агенти даний розділ не заповнюють.
Розділ містить показники сум податку, що підлягають сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету), за даними платника податків, з відображенням коду бюджетної класифікації РФ, на який підлягають зарахуванню суми податку, розраховані в декларації за податковий період, або відшкодуванню з бюджету, розраховані в декларації за податковий період.
По рядку 010 слід відображати код бюджетної класифікації, який зазначається відповідно до законодавства РФ про бюджетну класифікацію.
По рядку 020 слід відображати код згідно ЄДРПОУ об'єктів адміністративно-територіального поділу (Окатий).
У рядку 030 слід відображати код виду економічної діяльності згідно з ЄДРПОУ видів економічної діяльності.
По рядку 040 слід відображати суму податку, обчислену до сплати в бюджет за податковий період, яка зараховується на вказаний в рядку 010 код бюджетної класифікації.
Сума податку відображається по рядку 040 в тому разі, якщо величина різниці суми рядків 350 розділу 3, 030 розділу 7, та суми рядків 360 розділу 3, 030 розділу 5, 060 розділу 6, 040 розділу 7, 060 розділу 8 більше або дорівнює нулю.
Порядок заповнення розділу 3.
Зазначений розділ заповнюють і включають до складу декларації платники податків, які здійснюють операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, оподаткування яких здійснюється за ставками 10%, 18% і за розрахунковими ставками.
У графі 4 відображається податкова база, у графі 5 ставка податку
Сума податку, відображена в графі 6 розділу 3 декларації при застосуванні податкових ставок 20, 18 і 10%, розраховується множенням суми, відображеної, відповідно, в графі 4 розділу 3 декларації, відповідно, на 20, 18 або 10 і діленням на 100.
Сума податку, відображена в графі 6 розділу 3 декларації, при застосуванні податкових ставок 20/120, 18/118 або 10/110, розраховується множенням суми, відображеної, відповідно, в графі 4 розділу 3 декларації, на 20 і діленням на 120 або, відповідно, множенням на 18 і діленням на 118, відповідно, множенням на 10 і діленням на 110.
У графах 4 і 6 за рядками 010-060 відображаються податкова база, яка визначається за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), при передачі майнових прав, при отриманні доходів на підставі договорів доручення, комісії або агентських договорів, при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг
У графах 4 і 6 по рядку 100 відображаються, відповідно, податкова база при здійсненні операцій, що підлягають оподаткуванню податком, і сума податку, обчислена з зазначеної податкової бази, яка не пред'являється покупцеві, в тому числі по операціях, не передбаченим у рядках 110-130 .
У графах 4 і 6 за рядками 110 і 120 відображаються податкова база при здійсненні операцій з передачі товарів (робіт, послуг) для власних потреб, яка визначається відповідно до п. 1 ст. 159 Податкового кодексу РФ, і сума податку, обчислена за відповідною податковій ставці.
У графах 4 і 6 за рядками 140 і 150 відображаються суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (за винятком сум оплати, часткової оплати, отриманої платником податку - виробником товарів (робіт, послуг ), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (з переліку, визначеного Урядом Російської Федерації), і визначальним податкову базу, як день відвантаження (передачі) зазначених товарів (виконання робіт, надання послуг)) і відповідні суми податку.
За рядками 140 і 150 правонаступником (правонаступниками) також відображаються суми авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих у порядку правонаступництва від реорганізованої (реорганізується) організації.
При цьому необхідно враховувати, що за наявності кількох правонаступників частка кожного із правонаступників при здійсненні операцій відповідно до цієї статті визначається на підставі передавального акта або розподільчого балансу.
У графі 4 по рядку 180 відображається загальна сума податкової бази за податковий період (місяць або квартал).
У графі 6 по рядку 210 відображається загальна підсумкова сума податку, обчислена з урахуванням відновлених сум податку за податковий період. Тобто, ця графа включає суму рядків 180, 190 і 200.
· Популярність марки;
· Збалансоване співвідношення ціна / якість;
· Висока динамічність реагування на зміну уподобань покупців на ринку.
В асортименті компанії «демки» близько 300 найменувань. Поряд з традиційними продуктами, такими як ковбаса варена «Докторська», сосиски «Молочні», ковбаса варено-копчена «Московська», компанія демки відома власними унікальними розробками - сосиски «Ніжні», сосиски «Апетитні», шинка «демки», сервелат « зернистий », які вже встигли заслужити любов покупців і визнання фахівців. Умови роботи з компанією «демки», якість і асортимент продукції відповідають високим вимогам мережевих магазинів і великих універсамів «Копійка», «Метро», «Перехрестя», «Магніт», «Мяснов'», «Карусель» та ін
Якість це головний девіз Дзержинського м'ясокомбінату, щодня підтверджується його продукцією компанія, першою в Нижегородської області впровадила міжнародну систему якості ХАССП на своєму виробництві для постійного забезпечення і підтримки якості і безпеки продукції на високому рівні. Щодня співробітники підприємства здійснюють контроль всіх виробничих процесів - від вхідного контролю сировини до умов зберігання готової продукції. Підприємство оснащене новітнім висотехнологічних обладнанням провідних зарубіжних компаній (LASKA, SCHALLER, REICH, HANDTMANN та ін.)
Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банку і діє відповідно до законодавства РФ та Статутом.
Метою діяльності підприємства є отримання прибутку.
Основними видами діяльності є:
виробництво, переробка та реалізація м'яса і м'ясної продукції;
виробництво споживчих товарів;
посередницька, торгово-закупівельна діяльність;
роздрібна торгівля товарами народного споживання та продуктами харчування;
транспортні, експедиційні та складські послуги;
здача в оренду майна і майнових комплексів;
зовнішньоекономічна діяльність;
інші види діяльності в порядку диверсифікації
В організації працює 800 чоловік, є своя їдальня, організована для безкоштовного харчування своїх працівників.
2.2 Розрахунок податкової бази по ПДВ
За перший квартал 2009 року ВАТ «демки» здійснила наступні операції.
5 січня 2009 ВАТ «демки» за договором поставки відвантажило своєму покупцеві ВАТ «Торговий дім» товару на суму 400.000 (у тому числі ПДВ 18%)
Згідно з пунктом 1 статті 154 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається виходячи з ціни реалізації, яка визначається відповідно до статті 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів, перелік яких визначено у статті 181 НК РФ), але без урахування ПДВ. Це означає, що для цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, вважається, що ця ціна відповідає ринковій.
У цьому випадку податкова база по ПДВ буде такою:
НБ = 400000 - (400000 * 18/118) = 338 983 рублів
ПДВ = НБ * Ставку податку
ПДВ = 338983 * 0,18 = 61017 рублів
6 січня 2009 організація відвантажила товари своєму покупцеві на суму 118000 рублів з відстрочкою платежу (у тому числі ПДВ 18%)., Але вирішила не чекати оплати, а прискорити одержання грошей. Для цього фірма 26 січня цього ж року продала право вимоги боргу за 150000 рублів фірмі «Ареал».
Податковий кодекс визначає, що продаж майнових прав обкладається ПДВ. Передача яких саме прав підпадає під оподаткування, встановлено у статті 155 НК РФ. Серед них - право вимоги боргу за договором про реалізацію товарів (робіт, послуг).
Розглянемо, що в даній ситуації відбувається з ПДВ.
Перший раз ПДВ нараховується в момент відвантаження товарів
Податковою базою в цьому випадку буде сума переданого товару без ПДВ, тобто
НБ = 118000 - (118000 * 18/118) = 100000 рублів
ПДВ = 100000 * 0,18 = 18000 рублів
При первинній поступку грошової вимоги база з ПДВ повторно не виникає. Підтверджує цей висновок і арбітражна практика (див., наприклад, постанова ФАС Центрального округу від 18 жовтня
А так як у нашому випадку ціна продажу вимоги більше ніж заборгованість покупців за відвантажений товар, то податкова база по ПДВ буде визначатися як різниця між ціною по якій була продана дебіторська заборгованість ТОВ «Ареал» і сама сума заборгованості за первісним договором на відвантаження товарів - 118000 рублів.
НБ = 150000-118000 = 32000 рублів
ПДВ = НБ * Ставка податку
ПДВ = 32000 * 0,18 = 4881 рублів
21 лютого 2009 ВАТ «демки» передало своєї їдальні
У попередньому податковому періоді (4-му кварталі 2008 року) ці ж сосиски організація продавала своїм покупцям по 177 рублів за кг (в тому числі ПДВ 18%).
Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ є передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не зменшують оподатковуваний прибуток. Відповідно до статті 159 «Передача товарів для власних потреб» податкова база визначається як вартість переданих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли в попередньому податковому періоді (місяці або кварталі).
НБ = 177 - (177 * 18/118) = 150 рублів
ПДВ = 150 * 100 * 0,18 = 2700 рублів
У день передачі м'яса на суму податку виписується рахунок-фактура і реєструється в книзі продажів.
30 березня 2009 ВАТ «демки» отримала передоплату від ТОВ «Меркурій» в рахунок майбутньої поставки на суму 300000 рублів (у тому числі ПДВ 18%). У відповідності зі статтею 154 НК РФ при отриманні платником податку оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи із суми отриманої оплати з урахуванням податку. ПДВ визначається за розрахунковою ставкою і відображається в декларації за період, в якому була отримана передоплата. У періоді відвантаження податок знову нараховується на всю суму договору, а ПДВ з авансу приймається до відрахування.
Податкова база = 300.000-(300000 * 18/118) = 254 237 рублів
ПДВ = 254237 * 0,18 = 45763 рублів
Всього за перший квартал 2009 року ВАТ «демки» реалізувало продукції на 1500000 рублів (у тому числі ПДВ 18% 228813,56)
Разом за весь перший квартал 2009 року дане підприємство нарахувало ПДВ за проданими цінностей у розмірі 282158 рублів.
Податковий вирахування за даний період склав 200350 рублів.
Таким чином, ПДВ підлягає сплаті до бюджету буде дорівнює
ПДВ підлий. ущ. в бюдж. = 282158-200350 = 20350 рублів
На підставі цих даних мною була заповнена податкова декларація з податку на додану вартість. Додаток 1
Висновок
У результаті проведеної роботи вдалося більш поглиблено і детально вивчити порядку розрахунку податкової бази по ПДВ при різних формах і видах реалізації, а також придбати практичні навички щодо заповнення податкової декларації.
У розділі 1 пункті один було розглянуто поняття Податку на додану вартість, що є об'єктом оподаткування, визначені платники податків, ставки, дано поняття податкової бази.
Пункт 2 цієї Глави був присвячений докладному вивченню порядку визначення і розрахунку податкової бази при передачі майнових прав у разі поступки грошової вимоги, що випливає з договору реалізації товарів або при переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону; при поступку новим кредитором грошової вимоги, або при припинення відповідного зобов'язання; при передачі майнових прав платниками податків, у тому числі учасниками пайового будівництва, на житлові будинки або житлові приміщення, частки в житлових будинках або житлових приміщеннях, гаражі або машино-місця; при передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав.
У наступному пункті було визначено порядок розрахунку податковий бази у платника податків отримує дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів.
Наступні пункти були присвячені визначенню податковий бази при реалізації підприємства цілому як майнового комплексу, при передачі товарів для власних потреб, при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, визначено особливості визначення податкової бази та особливості сплати податку при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку , при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Так само ця глава описує докладний порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на митну територію і при реорганізації організації.
У главі 2 була розібрана практична ситуація на прикладі конкретного підприємства. Було складено організаційно-правова характеристика компанії, розібрані конкретні приклади визначення податкової бази та суми податку на додану вартість при реалізації товарів за договором купівлі-продажу, при реалізації майнових прав, передачі товарів для власних потреб, при отриманні авансу від покупців.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ (НК РФ) частина 2 від 05 серпня 2000 року № 117-ФЗ прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. від 28.04.2009
2. Цивільний кодекс Російської Федерації, частина перша. Закон Російської Федерації від 30.11.94 № 51-ФЗ.
3. Про затвердження форм декларацій з податку на додану вартість. Наказ МНС Росії від 20.11.03 № БГ-3-03/644.
4.Об затвердження інструкції щодо заповнення декларації з податку на додану вартість. Наказ МНС РФ від від 07.11.2006 № 136н
5.Об затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації. Наказ МНС РФ від 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (у редакції наказу МНС РФ від 26.12.2003 № БГ-3-03/721).
6. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під ред. В.І. Зламу. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 158с.
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. / Під ред.А.Ю. Мельникова. - М.: ЗАТ Редакція журналу «Головбух», 2002. - 400 с.
8.Комментарій (постатейний) до глав 21 і 22 "Податок на додану вартість" та "Акцизи" Податкового кодексу Російської Федерації (за ред. Н. С. Чамкіной). - "Статус-Кво 97",
9. Бризгалін А.В., Головкін О.М. Оподаткування господарських операцій та угод в 2008 році. Частина друга - "Податки та фінансове право",
10. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. Вид. 3-є, перероб. і доп. - М.: Проспект, 2003. - 444 с.
11. Правила розрахунку податкової бази по ПДВ (Г. І. Корчинська, "Аудиторські відомості", N 7, липень
Ліберман К.А. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (глава 21). - "ГроссМедіа: РОСБУХ",
12.Правовая система «Грант» 2009
13.Правовая система «Консультант» 2009 рік
Коментар до заповнення декларації
Розділ 1 заповнюють:
- Платники податків;- Особи, які незаконно пред'являють ПДВ в рахунках-фактурах (п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ).
Податкові агенти даний розділ не заповнюють.
Розділ містить показники сум податку, що підлягають сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету), за даними платника податків, з відображенням коду бюджетної класифікації РФ, на який підлягають зарахуванню суми податку, розраховані в декларації за податковий період, або відшкодуванню з бюджету, розраховані в декларації за податковий період.
По рядку 010 слід відображати код бюджетної класифікації, який зазначається відповідно до законодавства РФ про бюджетну класифікацію.
По рядку 020 слід відображати код згідно ЄДРПОУ об'єктів адміністративно-територіального поділу (Окатий).
У рядку 030 слід відображати код виду економічної діяльності згідно з ЄДРПОУ видів економічної діяльності.
По рядку 040 слід відображати суму податку, обчислену до сплати в бюджет за податковий період, яка зараховується на вказаний в рядку 010 код бюджетної класифікації.
Сума податку відображається по рядку 040 в тому разі, якщо величина різниці суми рядків 350 розділу 3, 030 розділу 7, та суми рядків 360 розділу 3, 030 розділу 5, 060 розділу 6, 040 розділу 7, 060 розділу 8 більше або дорівнює нулю.
Порядок заповнення розділу 3.
Зазначений розділ заповнюють і включають до складу декларації платники податків, які здійснюють операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, оподаткування яких здійснюється за ставками 10%, 18% і за розрахунковими ставками.
У графі 4 відображається податкова база, у графі 5 ставка податку
Сума податку, відображена в графі 6 розділу 3 декларації при застосуванні податкових ставок 20, 18 і 10%, розраховується множенням суми, відображеної, відповідно, в графі 4 розділу 3 декларації, відповідно, на 20, 18 або 10 і діленням на 100.
Сума податку, відображена в графі 6 розділу 3 декларації, при застосуванні податкових ставок 20/120, 18/118 або 10/110, розраховується множенням суми, відображеної, відповідно, в графі 4 розділу 3 декларації, на 20 і діленням на 120 або, відповідно, множенням на 18 і діленням на 118, відповідно, множенням на 10 і діленням на 110.
У графах 4 і 6 за рядками 010-060 відображаються податкова база, яка визначається за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), при передачі майнових прав, при отриманні доходів на підставі договорів доручення, комісії або агентських договорів, при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг
У графах 4 і 6 по рядку 100 відображаються, відповідно, податкова база при здійсненні операцій, що підлягають оподаткуванню податком, і сума податку, обчислена з зазначеної податкової бази, яка не пред'являється покупцеві, в тому числі по операціях, не передбаченим у рядках 110-130 .
У графах 4 і 6 за рядками 110 і 120 відображаються податкова база при здійсненні операцій з передачі товарів (робіт, послуг) для власних потреб, яка визначається відповідно до п. 1 ст. 159 Податкового кодексу РФ, і сума податку, обчислена за відповідною податковій ставці.
У графах 4 і 6 за рядками 140 і 150 відображаються суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (за винятком сум оплати, часткової оплати, отриманої платником податку - виробником товарів (робіт, послуг ), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (з переліку, визначеного Урядом Російської Федерації), і визначальним податкову базу, як день відвантаження (передачі) зазначених товарів (виконання робіт, надання послуг)) і відповідні суми податку.
За рядками 140 і 150 правонаступником (правонаступниками) також відображаються суми авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих у порядку правонаступництва від реорганізованої (реорганізується) організації.
При цьому необхідно враховувати, що за наявності кількох правонаступників частка кожного із правонаступників при здійсненні операцій відповідно до цієї статті визначається на підставі передавального акта або розподільчого балансу.
У графі 4 по рядку 180 відображається загальна сума податкової бази за податковий період (місяць або квартал).
У графі 6 по рядку 210 відображається загальна підсумкова сума податку, обчислена з урахуванням відновлених сум податку за податковий період. Тобто, ця графа включає суму рядків 180, 190 і 200.