Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ при ввезенні товарів з

Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ при ввезенні товарів з Росії
Порядок заповнення податкової декларації з податку на додану вартість за товарами, ввезеними з Російської Федерації (далі - податкова декларація), і її форма містяться в постанові Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 "Про затвердження Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкової декларації з податку на додану вартість по товарах, ввезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість "(станом на 23.01.2008) (далі Посібник № 1922).
Зазначена податкова декларація складається в цілому по всім товарам, ввезеним за звітний місяць. На відміну від податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкова декларація заповнюється без наростаючого підсумку, тобто виходячи з даних за місяць.
Оскільки товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь, можуть обкладатися податком на додану вартість (далі - податок, ПДВ) за різними ставками, а також бути звільнені від ПДВ, у податковій декларації передбачено п'ять рядків.
Тому якщо вами ввезені з Російської Федерації товари, які звільнені від ПДВ при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь, то слід заповнити рядок 4 податкової декларації. Звільнення від ПДВ по ввезених товарам встановлено ст. 4 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) та іншими актами законодавства.
Якщо вами ввезені товари, що обкладаються ПДВ при ввезенні за ставкою 10%, то заповнюється будь-яка з рядків 1-3. При цьому в графі 3 слід проставити ставку ПДВ 10%. Перелік товарів, оподаткування при ввезенні яких здійснюється за ставкою 10%, встановлений Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287.
Якщо ввезені товари обкладаються за ставкою ПДВ 18%, то платник також має право вибрати одну з рядків 1-3, вказавши при цьому в графі 3 вибраного рядка ставку податку 18%. Зазвичай якщо в звітному місяці ввезені товари, що обкладаються ПДВ за різними ставками, то для ставки 18% відводиться перший рядок, для ставки 10% - другий рядок.
При ввезенні з Російської Федерації цукру білий заповнюється рядок 3-1 податкової декларації і застосовується ставка ПДВ 1924%.
У випадку, коли ввезений товар оподатковується за іншою ставкою, податкова база по ньому теж входить у жодну з рядків 1-3, із зазначенням по графі 3 вибраного рядка ставки податку (наприклад, відповідно до ст. 11 Закону при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь з Російської Федерації для виробничих потреб оброблених та необроблених алмазів у всіх видах та інших дорогоцінних каменів (коди за Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 7102, 7103) застосовується ставка ПДВ 0,5%).
У графі 2 рядків 1-4 відображається податкова база з ввезених товарів.
Згідно з Положенням про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг від 15.09.2004) (далі - Положення) податкова база - це ціна операції за товар, а також витрати (якщо вони не були включені в ціну угоди):
- З доставки товару (транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, перевалки, експедиції), за винятком витрат з доставки, здійснюваних власними силами імпортера);
- Страхова сума;
- Вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;
- Вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
По підакцизних товарах податкова база по ПДВ враховує суму акцизу.
Всі інші витрати, пов'язані з ввезеним з Російської Федерації товаром, але не зазначені у Положенні, податкову базу не включаються (наприклад, митні збори).
Податкова база по товарах російського походження визначається за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату прийняття товарів на облік.
Податкова база по графі 2 податкової декларації дорівнює показнику по графі 11 заяви про ввезенні товарів і сплату непрямих податків, підсумованим по всім товарам, ввезеним з Російської Федерації у звітному місяці та оподатковуваним ПДВ за відповідною ставкою.
Податок розраховується як добуток податкової бази та ставки податку і вноситься до графи 4 декларації (податкова база? 18 / 100).
Приклад
Організація в червні 2008 р . з Російської Федерації за договором купівлі-продажу ввезла обладнання на суму 6 000 тис. руб. (За курсом Національного банку на дату прийняття обладнання на облік). Витрати на транспортування, виконану білоруським перевізником, склали 708 тис. руб., В тому числі ПДВ - 108 тис. руб. У цьому ж місяці організація імпортувала масло рослинне, включене до переліку, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287, на суму 2 000 тис. руб (за курсом Національного банку на дату надходження товару), доставка якого виконана власним транспортом.
До рядка 1 графи 2 податкової декларації включається податкова база 6 600 тис. руб. (6 000 + (708 - 108)). У графі 3 відображається ставка 18%. У графі 4 відображається сума податку 1 188 тис. руб. (6 600 х 18 / 100).
У рядок 2 графи 2 включається податкова база 2000 тис.руб. У графі 3 відображається ставка 10%, а в графі 4 - сума податку 200 тис. руб. (2 000 х 10 / 100).
ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ
з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації
за 06 місяць 2008 року
(Номер місяця) (чотири цифри року)
тис. руб.

Показники	Податкова база	СтавкаНДС,%	СуммаНДС
1. За операціями, оподатковуваним по ставці	6 600	18	1 188
2. За операціями, оподатковуваним по ставці	2 000	10	200
3. За операціями, оподатковуваним по ставці
3-1. За операціями, оподатковуваним по ставці		24 / 100
4. За операціями, звільняються від ПДВ		x
5. Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів
6. Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів
7. Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів
7-1. Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів		24 / 100
8. Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів, звільненим від ПДВ		x
9. РАЗОМ	x	x	1 388
9-1. Суму ПДВ по операціях по цукру білому	x	x
9-2. Суму ПДВ по операціях по інших товарах (стор. 9 - стор 9-1)	x	x	1 388

По терміну сплати 20 липня 2008
число місяць рік
Проте іноді на момент обчислення ПДВ із ввезених товарів можуть бути відомі не всі витрати, що збільшують податкову базу (наприклад, може "запізнюватися" від перевізника документ, що підтверджує транспортні витрати). Але ПДВ треба все одно обчислити у місяці прийняття на облік товарів виходячи з тих витрат, які відомі платнику.
Оскільки податкова декларація заповнюється не наростаючим підсумком, а за місяць, то для таких випадків передбачені рядки 5-8 податкової декларації, в яких і відображаються витрати, пов'язані з раніше ввезених товарів.
Рядки 5-8 податкової декларації заповнюються також у розрізі ставок ПДВ, тобто, наприклад, зміна податкової бази щодо товарів, які обкладаються при ввезенні за ставкою 18%, і зміна податкової бази щодо товарів, які обкладаються при ввезенні за ставкою 10% , вказуються в різних рядках.
Приклад
Організація ввезла з Російської Федерації і прийняла на облік в червні 2008 р . товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 18% (на суму 4 000 тис. руб.), і товари, що оподатковуються за ставкою 10% (на суму 12 000 тис. руб.). Дані товари перевозилися одним рейсом. Обчислений ПДВ при ввезенні та сплачено до бюджету за терміном не пізніше 20 липня 2008 р . На момент обчислення ПДВ були відсутні документи на перевезення товарів, у зв'язку з чим витрати з транспортування не включені до податкової бази. Документи, що підтверджують вартість перевезення товарів з Російської Федерації, отримані від перевізника в серпні 2008 р . Вартість послуг з перевезення дорівнює 2 360 тис. руб., В тому числі ПДВ - 360 тис. руб.
Згідно з Інструкцією № 22 при доставці товарів, які обкладаються ПДВ при ввезенні за різними ставками або звільняються від ПДВ, зазначені витрати відображаються у податковій декларації вже після розподілу цих видатків між даними товарами пропорційно вартості, обсягу і (або) вагою товарів.
Отже, транспортні витрати, що припадають на товари, що оподатковуються за ставкою 18%, становить 500 тис. руб. (2 000 х (4000 / (4 000 + + 12 000)).
Транспортні витрати, що припадають на товари, що оподатковуються за ставкою 10%, складуть 1 500 тис. руб. (2 000 - 500).
Таким чином, у податковій декларації за серпень, по рядку 5 у відповідних графах відображаються податкова база 500 тис. руб., Ставка ПДВ - 18%, сума ПДВ - 90 тис. руб. (500 х 18 / 100). У рядку 6 відображається податкова база 1 500 тис. руб., Ставка ПДВ - 10%, сума ПДВ - 150 тис. руб.
Якщо в серпні з Російської Федерації не ввозилися товари, то податкова декларація за серпень буде виглядати наступним чином:
ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ
з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації
за 08 місяць 2008 року
(Номер місяця) (чотири цифри року)
тис. руб.
За терміном сплати 20 Вересню 2008
число місяць рік
Якщо документ на перевезення отриманий у місяці, наступному за місяцем прийняття на облік ввезених товарів, і ПДВ при ввезенні ще не обчислений, витрати на перевезення включаються в податкову базу по товарах в місяці прийняття їх на облік (за строками 1-4), а не як зміна податкової бази в місяці одержання документа.
Приклад
Товар, завезений з Російської Федерації, прийнятий на облік в травні 2008 р . 3 червня надійшли документи від перевізника, послуги перевізника ще не сплачені.
Вартість транспортних витрат включається в податкову базу в податковій декларації за березень (за однією з рядків 1-4), так як витрати відомі до терміну подачі податкової декларації за травень (до 20 червня).
Якби такі витрати стали відомі, приміром, 27 Червні 2008 р . (Тобто після терміну подачі податкової декларації за травень), то їх вартість повинна бути відображена в податковій декларації за червень за одного з рядків 5-8 у вигляді зміни податкової бази за раніше ввезених товарів.
Платнику, ввозить з Російської Федерації товари, слід пам'ятати, що до податкової декларації включаються:
- Товари, ввезені з Російської Федерації, за договорами комісії, що відображаються на позабалансовому рахунку.
Приклад
Комітент Російської Федерації доручив резиденту Республіки Білорусь реалізувати товар. Товар ввезений в липні і прийнятий комісіонером на позабалансовий рахунок. Товар обкладається ПДВ за ставкою 18%. Вартість товару - 6 000 тис. руб., Витрати з транспортування, виконані російським перевізником і оплачені комісіонером, - 1 000 тис. руб. Комісіонер відображає в податковій декларації (по рядку 1) податкову базу в розмірі 7 000 тис. руб. (6 000 + 1 000), ставку ПДВ - 18%, суму ПДВ - 1 260 тис. руб.;
- Товари, ввезені в Російській Федерації в одному місяці, а повернуті в Росію в іншому.
Приклад
Організація ввезла з Російської Федерації власним транспортом товари на суму 8 000 тис. руб. в червні 2008 р . У зв'язку з виявленим браком частина товарів на суму 2 000 тис. руб. повернена постачальнику 8 липня 2008 р . Податкова база по товарах в розмірі 8 000 тис. руб. відображається в податковій декларації за червень, і проводиться сплата ПДВ.
Після повернення товарів представляється уточнена податкова декларація за червень з відображенням податкової бази в розмірі 6 000 тис. руб. (8 000 - - 2 000). Податковий орган повертає переплачену суму ПДВ.
При поданні уточненої податкової декларації необхідно обов'язково представити нове уточнене заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків.
Прийняття податковим органом уточненої податкової декларації без нового уточненого заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків не проводиться.
При поверненні товарів платник має право не подавати уточнену податкову декларацію і всю сплачену суму податку прийняти до відрахування;
- Товари, ввезені з Російської Федерації замість повернутих.
Приклад
27 червня 2008 р . організація ввезла з Російської Федерації товари на суму 10 000 тис. руб. У зв'язку з виявленим браком частина товару на суму 4 000 тис. руб. повернена продавцю двома партіями: 30 червня на суму 3 000 тис. руб. і 2 липня на суму 1 000 тис. руб. У податковій декларації за червень відбивається 7000 тис. руб. (10 000 - 3 000). 23 липню замість повернених надійшли продається з Російської Федерації в сумі 4 000 тис. руб. Податкова база на суму 4 000 тис. руб. по товарах, що надійшли замість повернених, відображається в податковій декларації за липень. Крім того, подається уточнена податкова декларація за червень, де відображається податкова база 6 000 тис. руб. (7 000 - 1 000), зменшена на суму повернутих у липні товарів;
- Товари, ввезені з Російської Федерації, що походять з третіх країн.
При цьому податкова база по таких товарах визначатиметься за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату митного оформлення, оскільки згідно з п. 21 Інструкції з бухгалтерського обліку активів та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 27.12. 2007 № 199 (далі - Інструкція № 199), прийняття до бухгалтерського обліку активів, придбаних за іноземну валюту, відображається за дебетом рахунків обліку активів (07 "Устаткування до установки", 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 41 "Товари" та ін) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку розрахунків (60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "та ін) за вартістю, перерахованої в білоруські рублі за офіційним курсом Національного банку, що діє на дату здійснення операції.
Виходячи з п. 22 Інструкції № 199 у разі розрахунків за придбані активи в порядку попередньої оплати суми дебіторської заборгованості, що обліковуються за дебетом рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", підлягають переоцінці при зміні Національним банком курсів іноземних валют на дату прийняття активів до бухгалтерського обліку (дату їх митного оформлення відповідно до Митного кодексу Республіки Білорусь, а також на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період (якщо активи у звітному періоді не прийняті до бухгалтерського обліку);

- Товари, отримані в лізинг (оренду) з подальшим викупом;
- Товари, ввезені з Російської Федерації, договір на придбання яких укладено з резидентом іншої держави.
Приклад
Організація придбала товар у резидента України, який, у свою чергу, придбав товар у резидента Росії. Відправником вантажу товару є резидент Росії. У рахунку-фактурі, виписаному резидентом Росії, вартість товару дорівнює ціні угоди між резидентом Росії і резидентом України, тобто відрізняється від ціни угоди між резидентом України та резидентом Білорусі.
У графі 6 "Вартість товару" заяви про ввезення товарів підлягає відображенню вартість товару за транспортним документам і контракту між резидентом Білорусі і резидентом України. Відповідно ця вартість включається до податкової бази податкової декларації.
До податкової декларації не включаються:
1) товари, ввезені з Російської Федерації за договорами:
- Зберігання;
- Безоплатної передачі;
- Безоплатного користування;
- Оренди (лізингу) без права викупу;
- Давальницької переробки за умови вивезення продуктів переробки за межі України;
- Позики;
- Ремонту, перевірки якості тощо, інакше кажучи, не передбачають придбання (купівлю) цих товарів;
2) товари, ввезені з Російської Федерації та повернуті продавцеві у тому ж місяці.
Приклад
Товари на суму 8 000 тис. руб. ввезені власним транспортом 15 липня 2008 р . У зв'язку з браком частина товарів на суму 2 000 тис. руб. повернена продавцю 21 липня. У податковій декларації за липень відбивається податкова база 6 000 тис. руб. (8 000 - 2 000);
3) товари, ввезені з Російської Федерації та оприбутковані на позабалансовий рахунок для приймання. Відображення таких товарів у декларації здійснюється у місяці їх оприбуткування на балансовий рахунок.
Приклад
Організація в липні 2008 р . отримала сировину з Російської Федерації. При прийманні сировини було виявлено його невідповідність якості, у зв'язку з чим сировину оприбутковано на позабалансовому рахунку. Про даний факт було повідомлено російський постачальник сировини. 7 серпня від постачальника надійшов документ про зниження ціни на сировину, що задовольнило покупця, і сировина була врахована на балансі.
Податкова база по сировині відображається в податковій декларації за серпень і сплата ПДВ проводиться не пізніше 20 вересня 2008 р .
Податкова декларація подається до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем відображення отриманих товарів на рахунках бухгалтерського обліку (для індивідуальних підприємців - у відповідних книгах обліку). Если срок представления налоговой декларации, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Поскольку указанная налоговая декларация составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный месяц, и в отличие от налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость заполняется без нарастающего итога, то исправление неверных сведений в большинстве случаев производится путем представления уточненной декларации.
С учетом вышеизложенного уточненная налоговая декларация представляется:
- в случае обнаружения ошибки в применении ставки НДС.
Приклад
Организация ввезла из Российской Федерации в июле 2007 р . продовольственные товары. 15 серпня 2007 р . была подана налоговая декларация, в которой была применена ставка НДС 18%. Организацией не было учтено, что с 27 июня 2007 р . применяется перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей", в котором ставка НДС на данные товары изменилась и составила 10%. Ошибка обнаружена в декабре 2007 р . Организация должна подать уточненную налоговую декларацию за июль 2007 р . с учетом измененной ставки НДС. При этом необходимо подать также уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- при ввозе товаров из Российской Федерации в одном месяце и возврате их в Россию в последующих месяцах;
- в случае обнаружения ошибки в определении налоговой базы, если на дату исчисления НДС были известны необходимые расходы.
Приклад
Организация в июле 2008 р . ввезла товары из Российской Федерации на сумму 2 000 тыс. руб., расходы по доставке транспортом продавца составили 500 тыс. руб., транспортные документы получены 31 июля 2008 р . Налоговая декларация подана 18 августа 2008 р ., в ней отражена налоговая база в размере 2 000 тыс. руб.
В соответствии с п. 11 Инструкции № 22 по строкам 5-8 налоговой декларации отражается изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу.
Поскольку транспортные расходы известны в момент исчисления НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, но просто ошибочно не включены в налоговую базу, корректировка производится не путем отражения расходов по строке "Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам" в налоговой декларации за февраль, а путем подачи уточненной налоговой декларации за январь, где данные расходы отражаются в составе налоговой базы.
Налоговая декларация первоначальная:
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации
за 07 месяц 2008 года
(номер месяца) (четыре цифры года)
тис. руб.
По сроку уплаты 20 08 2008
число месяц год
Налоговая декларация уточненная:
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации
за 07 месяц 2008 года
(номер месяца) (четыре цифры года)
тис. руб.
По сроку уплаты 20 09 2008
число месяц год
Одновременно представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.