Обчислення та сплата ПДВ при реалізації за межі РБ товару, придбаного в РФ
Обкладення ПДВ в торгових відносинах між РФ і РБ здійснюється на підставі Угоди між Урядом РБ і урядом РФ про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (далі - Угода) і Положення про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Російською Федерацією і Республікою Білорусь (далі - Положення), яке є невід'ємною частиною Угоди.
Ввезення товару на територію РБ білоруським покупцем
Наведемо основні положення, на які слід звернути увагу імпортерам товарів з РФ.
1) Ввезення товарів з Росії оподатковується за ставкою 10% або 18% залежно від виду товару, що ввозиться (п. 4 розд. I Положення).
2) Існує перелік товарів, ввезення яких з РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) (п. 7 розд. I Положення).
3) Податок сплачується у місяці, наступному за місяцем, в якому ввезені товари були прийняті на облік (п. 5 розд. I Положення).
4) Податкова база для обчислення ПДВ визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, і які підлягають сплаті акцизів (п. 2 розд. I Положення).
При цьому вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар.
Вартістю продуктів переробки, ввезених з території держави однієї сторони на територію держави іншої сторони, є вартість робіт (послуг) з переробки товарів.
При визначенні вартості придбаних товарів (продуктів переробки) в ціну угоди включаються такі витрати (якщо раніше такі витрати не були враховані в цій ціні):
а) витрати з доставки товару, в тому числі витрати на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, перевалку та експедирування товарів;
б) страхова сума;
в) вартість контейнерів та (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;
г) вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
Податок за ввезене з РФ російському товару розраховується за наступною формулою:
ПДВ = (СТ + А + РД + СС + Стар + Суп) х С,
де (СТ + А + РД + СС + Стар + Суп) - податкова база для обчислення ПДВ;
С - ставка ПДВ у відсотках;
СТ - вартість придбаного товару, що визначається як фактично сплачена або підлягає сплаті російському постачальнику сума за ввезений товар;
А - сума акцизів, що сплачується при ввезенні підакцизного товару;
РД - витрати з доставки придбаного в Росії товару, включаючи витрати з транспортування, навантаження, розвантаження, перевалки та експедування товару. Якщо доставка була зроблена власними силами, то її вартість не збільшує податкову базу;
СС - страхова сума;
Стар - вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;
Суп - вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
Перелічені вище витрати (РД, СС, Стар, Суп) збільшують вартість товару тільки в тому випадку, якщо спочатку вони не були враховані в ціні угоди (договірною ціною).
5) При ввезенні товарів з Росії до податкової інспекції одночасно видається окрема податкова декларація та пакет відповідних документів (п. 6 розд. I Положення).
Відповідно до Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) із ПДВ, податкової декларації з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум ПДВ, затвердженої Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 (далі - Інструкція), платники, які ввозять товари з Російської Федерації, зобов'язані подати податковим органам податкову декларацію з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, за формою згідно з додатком 3 до цієї Інструкції не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем відображення отриманих товарів (продуктів переробки) на рахунках бухгалтерського обліку (для індивідуальних підприємців - у відповідних книгах обліку).
Одночасно з податковою декларацією платник податків подає до податкового органу наступні документи:
- Заяву про ввезення товару, що складається за формою, що затверджується за погодженням податковими органами держав Сторін, в трьох примірниках із зазначенням відомостей про постачальника товару, як договору, укладеного з постачальником, відомостей про товари, включаючи їх найменування, вартість, а також розрахунок податкової бази та суми нарахованого податку. Перший примірник залишається в податковому органі, другий і третій примірники повертаються платнику податку з відмітками податкового органу, що підтверджують сплату непрямих податків у повному обсязі (про наявність звільнення у відношенні товарів, які відповідно до законодавства держави Сторони не підлягають оподаткуванню при ввезенні на митну територію цієї держави ). Третій примірник надсилається платником податку постачальнику товару. Заява заповнюється відповідно до постанови Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 25.01.2005 № 8 "Про затвердження форми заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків і правил заповнення заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків і проставлення відміток, що підтверджують сплату непрямих податків ";
- Виписку банку (її копію), що підтверджує фактичну сплату податку за ввезених товарів;
- Договір (його копію), на підставі якого товар ввозиться з території держави однієї Сторони на територію держави іншої Сторони;
- Транспортні документи, що підтверджують переміщення товарів з території РФ на територію РБ;
- Рахунки-фактури російських платників податків з відміткою податкового органу Російської Федерації (У листі Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2005 № 2-1-8/72 "Про застосування Угоди" зазначено, що до особливої вказівки слід здійснювати прийом заяв про ввезенні товарів і сплату непрямих податків з рахунками-фактурами без відміток податкових органів Російської Федерації);
Платник має право замість виписки банку, транспортних документів та рахунків-фактур платників податків РФ, подавати до податкового органу реєстр зазначених документів із зазначенням найменувань документів, номерів, дат і сум.
Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, складається в цілому по всім товарам, ввезеним за звітний період (місяць), без наростаючого підсумку. Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, подається до податкового органу у встановлений термін незалежно від наявності у покупця товарів перерахованих вище документів.
ЕКСПОРТ ввезених з РФ ТОВАРІВ
Відповідно до Закону Республіки Білорусь від 19.12.1991 № 1319-XII "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) при реалізації експортованих товарів застосовується ставка податку у розмірі 0 (нуль)% при підтвердженні факту вивезення.
Порядок підтвердження вивезення товарів за межі РБ, окрім РФ, визначений постановою Міністерства з податків і зборів від 23.02.2004 № 32 "Про порядок підтвердження платником ПДВ вивезення товарів за межі РБ".
Відповідно до підп. 1.1 вищевказаної постанови документами, що підтверджують вивезення товарів за межі РБ з метою постійного їх розміщення (крім вивезення товарів в РФ), є:
контракт (копія контракту) платника ПДВ з іноземною юридичною або фізичною особою, на підставі якого реалізуються товари;
підтвердження про вивезення товарів за межі митної території РБ.
Підтвердження про вивезення товарів за межі митної території РБ видається митними органами РБ у вигляді копії митного дозволу на використання товарів у митному режимі експорту з відміткою митного органу "Товар вивезено" із зазначенням дати видачі підтвердження, завіреної маркою митного контролю.
Слід зверне увагу на те, що вказується дата видачі підтвердження про вивезення товару, яка необхідна для відображення оборотів в податковій декларації з ПДВ. Дата безпосередньо самовивозу, яка також вказана на копії митного дозволу, не важлива для для відображення оборотв в податковій декларації з ПДВ.
Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону з документальне підтвердження вивезення товарів, за винятком вивезених у держави, з якими відсутні митний контроль та митне оформлення, здійснюється не пізніше 60 днів з дати відвантаження товарів (включаючи вироблені з давальницької сировини (матеріалів)), що підтверджена митним дозволом на використання товарів у митному режимі експорту. При настанні дати подання податкової декларації (розрахунку) з податку протягом цього терміну обороти з реалізації цих товарів не відображаються. При наявності підтвердних вивезення товарів документів обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації (розрахунку) з податку того звітного періоду, термін подання якої слід після отримання відповідного документального підтвердження. При відсутності підтверджуючих вивезення товарів документів після закінчення цього терміну обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації (розрахунку) з податку того звітного періоду, в якому закінчився встановлений термін. При отриманні документів після сплати податку подається уточнена податкова декларація (розрахунок) з податку за той місяць, у якому було вироблено відображення обороту з реалізації товарів.
Отже, для збору документів, що підтверджують застосування нульової ставки ПДВ, надається 60 днів при експорті товарів, окрім РФ.
Таким чином, якщо обліковою політикою організації встановлено визначення моменту фактичної реалізації об'єктів по мірі їх відвантаження, то обчислення ПДВ слід проводити не за той податковий період, в якому зроблена відвантаження цих об'єктів на експорт, а в тому податковому періоді, в якому отримані документи, що підтверджують експорт та з урахуванням строку подання податкової декларації. При неотриманні таких документів відображення оборотів з реалізації таких товарів проводиться за той податковий період, в якому закінчився 60 днів з дати відвантаження таких товарів.
Якщо облікової політикою організації встановлено визначення моменту фактичної реалізації об'єктів по мірі надходження оплати за відвантажені об'єкти, то обчислення ПДВ слід проводити за той податковий період, в якому відбулося надходження оплати, але не пізніше 60 днів з дня відвантаження об'єктів покупцеві. При експорті товарів не в РФ і відсутність документів, що підтверджують застосування нульової ставки ПДВ, обчислення ПДВ слід проводити в тому податковому періоді, в якому закінчився 60 неї з дати відвантаження товарів на експорт, незалежно від того надійшла оплата за ці товари.
ПДВ, сплачений при ввезенні товарів з Росії, платник податків має право прийняти до відрахування в порядку, встановленому НК РФ (п. 8 розд. I Положення).
Підпунктом 1.3 ст. 2 Закону встановлено, що об'єктами оподаткування визнаються товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь (за винятком товарів, зазначених у ст. 4 Закону).
Згідно з п. 1 і подп. 2.2.3, 2-1 ст. 16 Закону платник має право зменшити загальну суму податку, визначену відповідно до ст. 12 Закону, на встановлені ст. 16 Закону податкові відрахування.
Відрахування підлягають суми податку (з урахуванням положень п. 2 ст. 15 Закону), сплачені платником при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, у тому числі товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, придбаних для їх подальшої реалізації .
Сумою податку, сплаченої при ввезенні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на митну територію Республіки Білорусь, є сума податку, сплачена до бюджету Республіки Білорусь при митному оформленні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності , і сума податку, сплачена при ввезенні товарів з території держав, з якими відсутні митний контроль і митне оформлення.
На підставі п. 4, 5 ст. 16 Закону податкові відрахування, передбачені ст. 16 Закону, здійснюються на підставі первинних облікових і розрахункових документів встановленого зразка, отриманих у встановленому законодавством порядку продавцями і виставлених ними при придбанні платником товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, - або на підставі оформлених митних декларацій та копій документів , що підтверджують факт сплати податку з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь.
Відрахуванням підлягають:
- Пред'явлені платнику суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності незалежно від періоду погашення заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майнові права на об'єкти інтелектуальної власності або сплачені платником при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь після їх відображення у бухгалтерському обліку і книзі покупок, що є регістром податкового обліку, - для платників, що визначають момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності "по відвантаженню";
- Фактично сплачені платником суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності або при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь після відображення їх у бухгалтерському обліку і книзі покупок, що є регістром податкового обліку, - для платників, що визначають момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності "по оплаті".
Відрахування "ввізного" ПДВ, в тому числі з РФ, проводиться тільки після сплати до бюджету, незалежно від облікової політики організації щодо встановлення моменту фактичної реалізації - "по відвантаженню" або "по оплаті".
Відрахування проводиться тільки при відображенні сплачених сум ПДВ у книзі покупок.
Відповідно до п. 4, 5 Інструкції у графа 1 книги покупок (додаток 1 до Інструкції) при ввезенні товарів з Російської Федерації ця графа не заповнюється.
У графі 2 книги покупок відображається дата оплати покупок: при сплаті ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації - дата сплати податку.
Положенням про деякі особливості застосування податкових відрахувань та обчислення податкової бази по ПДВ, затвердженим Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 "Про деякі питання обчислення та сплати акцизів і ПДВ", передбачено випадки, в яких є можливість здійснення податкових вирахувань незалежно від суми ПДВ, обчисленої від операцій з реалізації об'єктів.
Відрахування сум податку, сплачених при придбанні об'єктів або ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, проводиться в повному обсязі стосовно товарів (робіт, послуг), при реалізації яких застосовується ставка ПДВ у розмірі 0 (нуль)%.
При визначенні сум податкових відрахувань, що припадають на обороти з реалізації об'єктів, які оподатковуються за нульовою ставкою, за допомогою застосування питомої ваги таких оборотів в загальній сумі оборотів по реалізації об'єктів, відновлювати суми податку не повинно здійснюватися, тому що визначення цих податкових вирахувань проводиться виходячи з обороту, по якому вже є документи, на підставі яких застосовується ставка ПДВ у розмірі нуль відсотків.
При придбанні чи ввезення об'єктів на митну територію Республіки Білорусь вирахування сплачених сум податку у повному обсязі, по об'єктах, при реалізації яких застосовується ставка податку у розмірі 0 (нуль)%, у разі надходження виручки на рахунки платників у банках Республіки Білорусь і в окремих випадках в банках за межами РБ, а також ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності) за здійсненими відповідно до законодавства товарообмінними (бартерними) операціями. Відповідно, якщо ці умови не виконані, то відрахування сум податку в повному обсязі не проводиться.
Суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів з Російської Федерації у встановлені терміни, підлягають вирахуванню в податковій декларації (розрахунку) з ПДВ, що подається за той податковий період, в якому товари прийняті на облік. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
На основании этого имеется возможность в вычете сумм "ввозного" НДС за тот налоговый период, в котором был осуществлен ввоз и оприходование товара из Российской Федерации, если сумму "ввозного" НДС уплатить до установленного Положением срока, т.е до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия а учет.
Приклад
Учетная политика "по отгрузке". Товар ввезен из Российской Федерации 16 июля 2007 г. Отгружен товар за пределы РБ 20 июля 2007 г. Подтверждение вывоза товара за пределы Республики Беларусь получено 23 июля 2007 г. Оплата за товар также получена в июне. Уплата "ввозного" НДС осуществлена 16 августа 2007 г. В налоговой декларации (расчете) по НДС за июль по строке 7 отражается оборот по реализации товара по ставке 0 процентов, по строке 15 в - сумма налоговых вычетов в размере уплаченного "ввозного" НДС. По строке 17 - сумма НДС к возврату, которая также соответствует сумме уплаченного "ввозного" НДС.
ВОЗВРАТ СУММ НДС
Соответственно, при подтверждении факта экспорта и поступлении оплаты сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации , будет превышать сумму налога, исчисленную от операций, облагаемых по нулевой ставке.
Порядок возврата превышения сумм налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - превышение сумм налоговых вычетов), установлен Положением о порядке возврата сумм НДС, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397.
Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет.
Возврат превышения сумм налоговых вычетов путем зачета этих сумм в счет налога, подлежащего уплате по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.
Решение о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. При этом, если превышение сумм налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, решение о проведении возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.
О принятом решении по проведению возврата превышения сумм налоговых вычетов налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.
В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возврате превышения сумм налоговых вычетов, он обязан не позднее 2 рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.
Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится в следующем порядке:
1) в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в следующей очередности:
- в счет текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды;
- в счет погашения задолженности и пени по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды;
- в счет погашения задолженности по наложенным налоговыми органами штрафам.
Налоговые органы самостоятельно производят зачет, указанный в части первой настоящего подпункта, и в течение 10 рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.
Решение, принятое налоговым органом по заявлению плательщика о возврате превышения сумм налоговых вычетов в период проведения зачетов по предыдущим решениям, принимается к исполнению при полном зачете превышения сумм налоговых вычетов по предыдущим решениям либо по истечении одного месяца с даты принятия предыдущего решения;
2) оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для проведения зачета, в порядке, определяемом Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам. При этом возврат оставшейся после проведения зачета суммы может быть произведен полностью либо частично до истечения установленного месячного срока при условии, что такой возврат согласован с Министерством финансов либо его инициатором выступает данное Министерство.
НДС (код платежа 1002) на товары и акцизы на алкогольную продукцию и спиртосодержащие растворы (код платежа 1418), ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, зачисляются в республиканский бюджет через счета инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Статьей 60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З (далее - Кодекс) установлено, что излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных ст. 60 настоящего Кодекса.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено Кодексом.
Зачет или возврат указанной суммы производятся без начисления процентов на эту сумму.
Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).
Согласно Письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.06.2005 № 5-1-46/533 "О зачете НДС" при представлении плательщиком заявления о проведении зачета сумм превышения налоговых вычетов по НДС над суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), налоговые органы в соответствии с установленным порядком проводят указанный зачет в счет уплаты текущих платежей по налогам, сборам и отчислениям в республиканский и местные бюджеты и государственные целевые бюджетные фонды, в том числе в счет уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации - назначение платежа 1002 (далее - "ввозной" налог).
После проведения зачета сумм превышения НДС в счет уплаты "ввозного" налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном плательщиком, делается отметка о его уплате в бюджет. В данном случае днем уплаты "ввозного" налога согласно ст. 46 Кодекса является день проведения такого зачета.
В случаях предъявления плательщиками в банк платежных инструкций на перечисление НДС с кодом назначения платежа 1001 не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, отсутствуют основания для применения к ним ответственности. При этом пени в соответствии с п. 1 ст. 52 Кодекса не начисляются при наличии на расчетном счете плательщика средств, достаточных для исполнения своевременно представленного в банк платежного поручения на внесение денежных средств в бюджет в полном объеме.
Исходя из вышеуказанного письма МНС, имеется возможность зачета задолженности бюджета перед экспортером по суммам превышения НДС в счет уплаты НДС по ввозимым из Российской Федерации товарам.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). Мінськ «Білорусь» 2004р.
Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р.: З коментарями до розділів / Коммент. В. Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.
Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство : Тесей. Мінськ. 2007р.
Кішкевіч А.Д., Пилипенко А.А.: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2002. 304с.
Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.
Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.
Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.
Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.
Ханкевіч ЛА. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.