Проблема оподаткування малого бізнесу в
сучасної Росії.
План роботи:
1. Введення
2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва
3. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
4. Перспективи розвитку оподаткування малих підприємств в Сучасній Росії
5. Результат проведених у Росії реформ оподаткування
1. Введення
Сучасна Росія стоїть на шляху розвитку ринкової економіки. Але це неможливо без розвитку малого бізнесу в нашій країні.
Малий бізнес - це бізнес, для якого характерні незалежне володіння і незалежна організація господарської діяльності. Це комерційна, торгова чи інша діяльність, організована в рамках підприємства малого чи середнього. До малого бізнесу, в першу чергу, відносяться підприємства, що відповідають хоча б двом з наступних характеристик: незалежне управління, власний капітал, локальний район дії, відносно невеликий розмір по відношенню до галузі в цілому.
З точки зору економіки в ринковій економічній системі фундаментом повинен бути середній клас (зазвичай власником малого підприємства є саме представник середнього класу). Отже, як показує досвід, малий бізнес є базовою складовою ринкового господарства.
Головними рисами малого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отримання прибутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів і послуг на ринку.
Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємств, випускає спеціальні товари і послуги.
Метою моєї наукової роботи є розгляд особливостей оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії за спрощеною системою оподаткування та єдиному податку на поставлений дохід. У своїй роботі я постарався відповісти всі достоїнства і недоліки даних режимів оподаткування.
Розвиток малого бізнесу в Росії було тісно пов'язане з реалізацією політики його оподаткування. І в 1992 році була введена принципово нова система оподаткування.
За останні десятиліття можна виділити декілька особливо помітних подій що відбулися у сфері оподаткування малого підприємництва. З 1991 року відповідно до ст. 8 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» малі підприємства, що займаються пріоритетними видами діяльності, були повністю звільнені від сплати податків на прибуток, а в третій і четвертий рік сплачували лише його частину. З 1994 року малі підприємства були звільнені від щомісячних податкових виплат податку на прибуток і виплат ПДВ. Враховуючи характерні темпи інфляції для того часу, це було досить серйозною підмогою для малих підприємств. З 1995 року малий бізнес у Росії одержує відразу безліч пільг відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У 1998 році був прийнятий Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».
Після проведених за останні 5 років удосконалень податкової системи рівень податкового навантаження на економіку в цілому стала значно нижче при одночасному збільшенні податкових надходжень. Рівень податкового навантаження вважається основним показником якості проведеної політики. Сама динаміка податкового навантаження свідчить про прогрес у проведенні податкових реформ. Зі зниженням податкового тягаря пов'язують надії на збільшення темпів економічного зростання. Саме "Стимулююча фіскальна політика" (адже зниження податкового тягаря на економіку в цілому і є "стимулюючої фіскальної політикою") безпосередньо впливає на сукупну пропозицію (рівень виробництва в країні), рівень безробіття і темпи інфляції. Всі ці макроекономічні проблеми залишають свій слід на всій економіці в цілому, в тому числі й на малому підприємництві.
Природно, найбільше значення державою віддається самій структурі системи оподаткування: набір використовуваних податкових інструментів, співвідношення ставок і форми податкового адміністрування. Реалізована податкова політика відіграє ключову роль у формуванні структури економіки як за рахунок розподілу між секторами прибутку, що залишилися після оподаткування, так і за рахунок формування системи податкових стимулів.
Головним нормативно-правовим актом сфери оподаткування є податковий кодекс РФ. Відповідно до чинного законодавства РФ існує всього три підходи до оподаткування суб'єктів малого бізнесу:
1. Звичайна система оподаткування. У цьому випадку підприємства ведуть бухгалтерський і податковий облік і сплачують усі податки (залежно від сфери діяльності), в тому числі: податок на додаткову вартість, податок на прибуток, податок на майно, ЕСН (єдиний соціальний податок).
2. Спрощена система оподаткування обліку та звітності.
3. Система оподаткування поставлений дохід.
2. Спрощена система оподаткування,
обліку та звітності для суб'єктів малого
підприємництва.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва застосовується поряд із прийнятої раніше системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством РФ. Право вибору системи оподаткування, включаючи перехід до спрощеної системи або повернення до прийнятої раніше системі, представляється суб'єктами малого підприємництва на добровільній основі.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НКРФ при ввезенні товару на митну територію РФ.
Умовою переходу на спрощену податкову систему є відповідність вимоги ФЗ від 07.07.2003г № 117-ФЗ, а саме, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 млн. рублів.
Не потрапляють під дію спрощеної системи організації, що виробляють підакцизну продукцію, організації, що мають філії або представництва, організації, що займаються гральним бізнесом, кредитні організації, страховики, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, господарюючі суб'єкти інших категорій, для яких Мінфіном РФ встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку і звітності, а також некомерційні організації.
Об'єктом оподаткування організацій у спрощеній системі визнаються доходи, отримані за звітний період, або доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, який потім не може змінити об'єкт протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
3.Едіний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Єдиний податок на поставлений дохід - це податок, що стягується з потенційно можливого доходу платника податків. Потенційний дохід платника податку розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Нова глава НК РФ з 1 січня 2003 року замінив Федеральний закон від 301.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». При цьому в порядку обчислення і сплати ЕНВД відбулися значні зміни.
Платити ЕНВД будуть тільки ті організації, які займаються:
1. наданням побутових послуг.
2. наданням ветеринарних послуг.
3. наданням послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспорту.
4. роздрібною торгівлею через магазини або павільйони з площею приміщення не перевищує 150 кв. м., намети, лотки і інші об'єкти, в тому числі мають стаціонарної торговельної площі.
5. наданням послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках.
6. громадським харчуванням з використанням залу площею, що не перевищує 150 кв. м.
7. перевезенням пасажирів та вантажів з використанням не більше 20 автомобілів.
8. поширенням або розміщенням зовнішньої реклами.
Сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організації та єдиного соціального податку.
Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно НКРФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Обчислення та сплата інших податків і зборів здійснюються платником податку згідно із загальним режимом оподаткування.
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД встановлюється рівною 15% величини поставлений доходу (ст. 346.31 НК РФ).
Поставлений дохід розраховується за формулою:
Поставлений дохід = Базова прибутковість на одиницю фізичного показника Ч Кількість фізичних показників Ч Коефіцієнти базової прибутковості.
Що таке фізичний показник і чому дорівнює відповідний йому розмір базової прибутковості, написано в статті 346.29 НК РФ.
Коефіцієнтів базової дохідності всього три, і вони вказані в Податковому кодексі:
1. коефіцієнт К 1 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту або місця розташування. Визначається як відношення значення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платника податків до максимальної кадастрової вартості землі, встановленої державним земельним кадастром для даного виду діяльності;
2. коефіцієнт К 2 враховує інші особливості діяльності (наприклад, сезонність або час роботи). Цей коефіцієнт встановлюють регіональні влади, однак його значення повинно знаходитися в межах від 0,005 до 1 (включно);
3. коефіцієнт К 3. Це коефіцієнт-дефлятор, який враховує зміну індексу цін. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом РФ.
Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригуючих коефіцієнтів, можливі лише з початку наступного податкового періоду.
Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
4. Перспективи розвитку оподаткування малих підприємств в сучасній Росії.
Ще кілька років тому більшість малих підприємств оподатковувалися за стандартною загальноприйнятій системі оподаткування. Відповідно до такої системою вони повинні були сплачувати всі види діючих на той час податків. За підрахунками до 2002 року кількість фірм, які працювали за даною системою, склало практично 500 тис.
Згідно з книгою «Еволюція системи оподаткування в Росії» авторів Л. А. Давидова, Л. В. Будівська, у 2003 році було отримано 2664500000000 рублів у вигляді податків і зборів, з них 619 мільярдів (23,2%) за рахунок надходжень від ПДВ, 527 мільярдів (19,7%) з податку на прибуток організацій, 455 мільярдів (17,1%) за рахунок податку на доходи фізичних осіб, 399 мільярдів рублів (14,9%) - платежів за користування природними ресурсами та 347 млрд (13,0%) за рахунок акцизів.
Хоча в главі 25 НК РФ з 2004 року не міститься інформації про можливості отримання пільг з податку на прибуток малі організації, тим не менш, протягом попередніх 2 років була передбачена можливість зниження податкової ставки з податку на прибуток. Однак від такої практики було вирішено відмовитися через зловживань окремими регіонами своїм правом створювати для деяких категорій платників податків «сприятливі» умови діяльності, результатом яких стали значні втрати коштів для бюджетної системи країни.
Хоча і застосування ПДВ на практиці свідчить про вагомий кількості зловживань, у зв'язку з обчисленням, але це не позначається на зростанні його абсолютних і відносних показників. У 2004 році в бюджетну систему РФ надійшло практично 639 млрд. руб. з податків на додаткову вартість, що на 16.3% більше, ніж у 2003 році.
Безсумнівно, спрощена система оподаткування стала зручніше після внесення деяких поправок 01.01.2003 р. Хоча у зв'язку з цим вона і не стала ідеальною, але зате у ній з'явилися безліч переваг. Наприклад:
1. Максимально спрощується ведення бухгалтерського обліку. Тепер весь бухгалтерський облік зводиться лише до ведення Книги обліку доходів і витрат.
2. Полегшується документ оборот за рахунок значного скорочення форм звітності.
3. Помітно спрощується порядок відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат.
4. Юридичні особи сплачують один податок замість сукупності федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Присівши розмір податку визначається за результатами господарської діяльності організації за звітний період.
5. Індивідуальні підприємці не сплачують податок на доходи фіз. осіб.
6. Суб'єктам федерації надається право вибору об'єкта оподаткування - це можуть бути або доходи, або доходи, зменшені на величину витрат.
7. Суб'єкти малого підприємництва не платять ПДВ і податок з продажів.
8. Перелік витрат був помітно розширено з 01.01.2003 р, на які можна зменшити доходи.
Природно, навіть після доопрацювань, проведених над спрощеною системою оподаткування, в ній залишилися деякі недоліки, наприклад:
1. Курсові різниці. Це питання не відображено у розділі 26.2 НК РФ. З - за чого виходять мінусові різниці, які не беруть у розхід.
2. Зміна об'єкта оподаткування. У статті 346.14 сказано, що не можна міняти об'єкт оподаткування за єдиним податком протягом всього терміну застосування УСН. Оскільки ситуація на ринку нестабільна, виникають ситуації, що вимагають певних змін. А в даному випадку це-просто неможливо.
Однак, незважаючи на недоліки і недоробки, ССО все-таки допомагає вирішити ряд проблем малого бізнесу, що підтверджується кількістю добровільно перейшли на ССО платників податків. За даними одного з сайтів в інтернеті www. Nalog. Ru, до 1 січня 2003 року працювали за спрощеною системою оподаткування працювало близько 179 тисяч платників податків, або 2,1% від загальної кількості суб'єктів малого бізнесу. До 1 січня 2005 року число платників податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, збільшилася більш ніж у 5 разів і склало 960 000 одиниць.
Інтерес до спрощеної системи оподаткування, в першу чергу, пояснюється відносно невисокою податковим навантаженням у порівнянні з аналогічним показником при роботі з використанням загального режиму оподаткування. Загальна величина податкових надходжень у 2002 році склала 7,9 мільярдів рублів, або в середньому 44 тисячі рублів на одного платника податків. Разом з тим збільшення кількості застосовують даний режим в 5 разів призвело до зростання суми їх податкових платежів у 2004 році до 24 мільярдів рублів, або в 3 рази. Це обумовлено тим, що ставка єдиного податку у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, знижена до 6% від податкової бази, а у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат до 15%. Таким чином середня величина податкових надходжень від одного платника податків у 2004 році склала близько 25 тисяч рублів, або 61% від аналога 2002 року. Можна припустити, що зростання кількості перехідних на даний режим платників податків буде продовжуватися.
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності не є альтернативою спрощену систему оподаткування. Обидві глави можуть застосовуватися на території одного суб'єкта РФ одночасно, більше того, вони можуть одночасно застосовуватися в одному конкретному суб'єкті малого бізнесу, що займається різними видами діяльності.
Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід приймаються, перш за все, для того, щоб привернути увагу до сплати єдиного податку на поставлений дохід організації та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю в сфері роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового та транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків здійснюють у готівковій формі, де податковий контроль значно ускладнений. Вивчення практики застосування Закону "Про єдиний податок на поставлений дохід" за матеріалами територіальних органів МНС Росії дозволяє визначити позитивні і негативні сторони і зробити певні висновки.
Виходячи з регіональної практики застосування єдиного податку можна зробити висновок про те, що позитивним результатом введення в регіонах єдиного податку є те, що значно збільшилися податкові надходження від індивідуальних підприємців в основному за рахунок легалізації їх діяльності, а не за рахунок збільшення податкового навантаження в порівнянні з раніше сплаченими ними податками. Слід відзначити позитивну особливість єдиного податку - його сплату авансом, що дозволяє проводити жорстке податкове адміністрування і не допускати недоїмки по даному виду податку, але це позиція податкових і фінансових органів. У платників інші міркування. Авансовий характер сплати податку вимагає від платника податків наявність певних ліквідних активів, з яких він повинен сплатити податок, перш ніж розпочати підприємницьку діяльність.
Далеко не завжди можна прогнозувати, чи досягне реальний дохід величини, яка відповідала б сплаченому податку чи ні.
Несправедливим по відношенню до багатьох категорій платників є коефіцієнт прибутковості, що обчислюється на основі даних бухгалтерського обліку і статистики: він ставить дрібний, середній і низько-рентабельний бізнес у вкрай складне становище.
Простота обчислення податку дозволяє уникнути значних неусвідомлених податкових правопорушень. Стабільність податку дозволяє вірно розраховувати свої сили, правильно організувати бізнес. Податкові органи Росії, його територіальні підрозділи можуть тепер краще виконати своє головне завдання - здійснити контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Закон "Про єдиний податок на поставлений дохід" є черговим кроком для зниження податкового тягаря і його рівномірного розподілу серед платників податків, а також для збільшення надходжень доходів до бюджету і платежів до позабюджетних фондів від платників податків.
5. Результат проведених державою
реформ оподаткування.
За останні 5 років держава вклала колосальні сили і гроші на розвиток малого бізнесу. Нарешті воно зрозуміло, що не можна побудувати будинок без фундаменту, а то він просто розвалиться через кілька років. Хоча держава і полегшило за останні п'ять років податковий тягар для малих підприємств, але в малому бізнесі все ще залишилися проблеми, які не дають спокійно дихати сучасному підприємцеві. Звичайно, одним з найактуальніших проблем для сучасного малого підприємства є, навколишнє його з усіх сторін, корупція. Наприклад, на одному з інтернет-сайтів www.еxpert.ru була опублікована стаття, в якій один з дрібних підприємців розповідав про те, як йдуть справи з його невеликою фірмою: "Раніше я намагався чесно платити податки і усувати всі порушення, виявлені перевіряючими інстанціями , оскільки вважав це за потрібне для суспільства справою. Але тепер я зрозумів: інтерес чиновника - здерти з підприємця як можна більше грошей. А мій інтерес - ці гроші зберегти усіма доступними мені способами. Якщо від цього постраждають споживачі - що ж, на війні як на війні ". "Ми живемо в країні, окупованій столоначальникам, - каже власник невеликої рекламної фірми. - От було б здорово зібрати їх усіх в якомусь одному регіоні і подивитися, що за людоїдське державу вони собі побудують ... "
Але сучасні умови для малого бізнесу не тільки не дають йому вільно розвиватися, але і не дозволяють йому навіть зародитися. Для того, щоб відкрити невелике підприємство потрібні кошти, а головним джерелом для стартового капіталу є банки. Але отримати в банку кредит на розкручування власної фірми зараз практично неможливо, так як Банки вважають, що ймовірність повернення кредиту дуже мала, і їм легше просто дати один великий кредит одному, вже сформованому підприємству, чим ще тендітної і немічної молодій фірмі. У наш час, взяти кредит на покупку машини обійдеться дешевше і простіше, ніж отримати кредит для малого підприємства.
За останні п'ять відбулися колосальні зміни у сфері малого бізнесу Росії. Це прямо відбилося на чисельності малих підприємств. Найбільшу роль у цьому зіграли зміни в сфері оподаткування. Давайте спробуємо порівняти витрати фірми до і після її переходу на спрощену систему оподаткування. Припустимо, що якась фірма вирішила перейти зі звичайної системи оподаткування на систему оподаткування на поставлений дохід. По-перше, це дозволяє підприємцю не платити податок на доходи фізичних осіб, ПДВ, податок на майно фізичних осіб, єдиний соціальний податок. Сплата всіх вищеперелічених податків замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за податковий період. Приміром, у 2005 році ЕНВД розраховувався за формулою: X м 2 * 1800 * 1.104 * 0.15. У цій формулі Х м 2 - це площа, яка використовується підприємством для виробництва або збуту товару. "1800" - це базова прибутковість. "1.104" - дефлятор цін. По суті справи ЕНВД обкладає лише фіксовані витрати підприємства. Загалом, до введення ЕНВД, підприємства не могли виплачувати всі податки, які повинні були платити і тому змушені були залишатися в тіні і йти від сплати податків. Тому, введення спрощеної системи оподаткування і серйозно полегшило податковий тягар малих підприємств, і збільшило податкові надходження.
Звідси видно, що такий вид податку дуже допомагає фірмі знизити витрати виробництва і тим самим збільшити пропозицію. Давайте тепер розберемо, як це відіб'ється на ринковому пропозицію. Як я вже сказав, через зниження загальних витрат кожної фірми на ринку (ну природно необов'язкова така ситуація, що саме всі фірми перейдуть на УНС, на будь-яких реально існуючих ринках зміна пропозиції навіть однієї невеликої фірми спричинить за собою зміну ринкової пропозиції), то ринкова пропозиція збільшиться. Якщо ми будемо розбирати цю ситуацію графічно, то вся крива ринкової пропозиції зсунеться вправо, що спричинить за собою і збільшення рівноважної кількості, і зниження рівноважної ціни. На макро рівні це відіб'ється збільшенням реального ВВП, зниженням рівня безробіття, а також зниженням темпів інфляції. Результат полегшення податкового тягаря очевидно.
Я вважаю, що головним поштовхом розвитку малого бізнес за останні 5 років було саме введення ССО. Давайте розберемо результат цієї реформи на прикладі якоїсь фірми початку 90-х років. І якщо ми порівняємо цю фірму з будь-якої сучасної фірмою, то ми побачимо колосальну різницю між ними. До введення ССО фірмі щодня доводилося віддавати в якості податку 70-90% своєї виручки. Це робило фірму абсолютно безприбуткової і як наслідок не рентабельною. Тому їй доводилося ховатися від податків, йти в тінь. Це відбувалося таким чином: при вигляді податкової інспекції, підприємець поспішно закривав свій магазинчик і переховувався зі свого робочого місця. У результаті ні держава, ні підприємець так і не залишилися задоволеними. Держава так і не отримало своїх грошей в якості податку, а підприємець так і не зміг отримати той прибуток, який він міг би отримати не бігаючи від податкової інспекції. Але після введення ЕНВД ситуація змінилася. Я нагадую, що ЕНВД обкладає лише фізичні показники (тобто тепер не діє такий метод - чим більше продав, тим більше плати) і тепер, щоб максимізувати свій прибуток підприємець повинен продати якомога більше товару. Такий крок з боку уряду дав стимул розширенню малого бізнесу. Також збільшилися податкові надходження, так як тепер сховатися від податку стало практично не можливим і головне безглуздим. Введенням ЕНВД держава вбило одразу двох зайців: воно змогло збільшити податкові надходження і дати вільно зітхнути підприємцю, знизивши своїм нововведенням всілякі витрати, пов'язані з бухгалтерією.
сучасної Росії.
План роботи:
1. Введення
2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва
3. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
4. Перспективи розвитку оподаткування малих підприємств в Сучасній Росії
5. Результат проведених у Росії реформ оподаткування
1. Введення
Сучасна Росія стоїть на шляху розвитку ринкової економіки. Але це неможливо без розвитку малого бізнесу в нашій країні.
Малий бізнес - це бізнес, для якого характерні незалежне володіння і незалежна організація господарської діяльності. Це комерційна, торгова чи інша діяльність, організована в рамках підприємства малого чи середнього. До малого бізнесу, в першу чергу, відносяться підприємства, що відповідають хоча б двом з наступних характеристик: незалежне управління, власний капітал, локальний район дії, відносно невеликий розмір по відношенню до галузі в цілому.
З точки зору економіки в ринковій економічній системі фундаментом повинен бути середній клас (зазвичай власником малого підприємства є саме представник середнього класу). Отже, як показує досвід, малий бізнес є базовою складовою ринкового господарства.
Головними рисами малого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отримання прибутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів і послуг на ринку.
Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємств, випускає спеціальні товари і послуги.
Метою моєї наукової роботи є розгляд особливостей оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії за спрощеною системою оподаткування та єдиному податку на поставлений дохід. У своїй роботі я постарався відповісти всі достоїнства і недоліки даних режимів оподаткування.
Розвиток малого бізнесу в Росії було тісно пов'язане з реалізацією політики його оподаткування. І в 1992 році була введена принципово нова система оподаткування.
За останні десятиліття можна виділити декілька особливо помітних подій що відбулися у сфері оподаткування малого підприємництва. З 1991 року відповідно до ст. 8 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» малі підприємства, що займаються пріоритетними видами діяльності, були повністю звільнені від сплати податків на прибуток, а в третій і четвертий рік сплачували лише його частину. З 1994 року малі підприємства були звільнені від щомісячних податкових виплат податку на прибуток і виплат ПДВ. Враховуючи характерні темпи інфляції для того часу, це було досить серйозною підмогою для малих підприємств. З 1995 року малий бізнес у Росії одержує відразу безліч пільг відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У 1998 році був прийнятий Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».
Після проведених за останні 5 років удосконалень податкової системи рівень податкового навантаження на економіку в цілому стала значно нижче при одночасному збільшенні податкових надходжень. Рівень податкового навантаження вважається основним показником якості проведеної політики. Сама динаміка податкового навантаження свідчить про прогрес у проведенні податкових реформ. Зі зниженням податкового тягаря пов'язують надії на збільшення темпів економічного зростання. Саме "Стимулююча фіскальна політика" (адже зниження податкового тягаря на економіку в цілому і є "стимулюючої фіскальної політикою") безпосередньо впливає на сукупну пропозицію (рівень виробництва в країні), рівень безробіття і темпи інфляції. Всі ці макроекономічні проблеми залишають свій слід на всій економіці в цілому, в тому числі й на малому підприємництві.
Природно, найбільше значення державою віддається самій структурі системи оподаткування: набір використовуваних податкових інструментів, співвідношення ставок і форми податкового адміністрування. Реалізована податкова політика відіграє ключову роль у формуванні структури економіки як за рахунок розподілу між секторами прибутку, що залишилися після оподаткування, так і за рахунок формування системи податкових стимулів.
Головним нормативно-правовим актом сфери оподаткування є податковий кодекс РФ. Відповідно до чинного законодавства РФ існує всього три підходи до оподаткування суб'єктів малого бізнесу:
1. Звичайна система оподаткування. У цьому випадку підприємства ведуть бухгалтерський і податковий облік і сплачують усі податки (залежно від сфери діяльності), в тому числі: податок на додаткову вартість, податок на прибуток, податок на майно, ЕСН (єдиний соціальний податок).
2. Спрощена система оподаткування обліку та звітності.
3. Система оподаткування поставлений дохід.
2. Спрощена система оподаткування,
обліку та звітності для суб'єктів малого
підприємництва.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва застосовується поряд із прийнятої раніше системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством РФ. Право вибору системи оподаткування, включаючи перехід до спрощеної системи або повернення до прийнятої раніше системі, представляється суб'єктами малого підприємництва на добровільній основі.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НКРФ при ввезенні товару на митну територію РФ.
Умовою переходу на спрощену податкову систему є відповідність вимоги ФЗ від 07.07.2003г № 117-ФЗ, а саме, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 млн. рублів.
Не потрапляють під дію спрощеної системи організації, що виробляють підакцизну продукцію, організації, що мають філії або представництва, організації, що займаються гральним бізнесом, кредитні організації, страховики, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, господарюючі суб'єкти інших категорій, для яких Мінфіном РФ встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку і звітності, а також некомерційні організації.
Об'єктом оподаткування організацій у спрощеній системі визнаються доходи, отримані за звітний період, або доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, який потім не може змінити об'єкт протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
3.Едіний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Єдиний податок на поставлений дохід - це податок, що стягується з потенційно можливого доходу платника податків. Потенційний дохід платника податку розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Нова глава НК РФ з 1 січня 2003 року замінив Федеральний закон від 301.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». При цьому в порядку обчислення і сплати ЕНВД відбулися значні зміни.
Платити ЕНВД будуть тільки ті організації, які займаються:
1. наданням побутових послуг.
2. наданням ветеринарних послуг.
3. наданням послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспорту.
4. роздрібною торгівлею через магазини або павільйони з площею приміщення не перевищує 150 кв. м., намети, лотки і інші об'єкти, в тому числі мають стаціонарної торговельної площі.
5. наданням послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках.
6. громадським харчуванням з використанням залу площею, що не перевищує 150 кв. м.
7. перевезенням пасажирів та вантажів з використанням не більше 20 автомобілів.
8. поширенням або розміщенням зовнішньої реклами.
Сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організації та єдиного соціального податку.
Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно НКРФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Обчислення та сплата інших податків і зборів здійснюються платником податку згідно із загальним режимом оподаткування.
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД встановлюється рівною 15% величини поставлений доходу (ст. 346.31 НК РФ).
Поставлений дохід розраховується за формулою:
Поставлений дохід = Базова прибутковість на одиницю фізичного показника Ч Кількість фізичних показників Ч Коефіцієнти базової прибутковості.
Що таке фізичний показник і чому дорівнює відповідний йому розмір базової прибутковості, написано в статті 346.29 НК РФ.
Коефіцієнтів базової дохідності всього три, і вони вказані в Податковому кодексі:
1. коефіцієнт К 1 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту або місця розташування. Визначається як відношення значення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платника податків до максимальної кадастрової вартості землі, встановленої державним земельним кадастром для даного виду діяльності;
2. коефіцієнт К 2 враховує інші особливості діяльності (наприклад, сезонність або час роботи). Цей коефіцієнт встановлюють регіональні влади, однак його значення повинно знаходитися в межах від 0,005 до 1 (включно);
3. коефіцієнт К 3. Це коефіцієнт-дефлятор, який враховує зміну індексу цін. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом РФ.
Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригуючих коефіцієнтів, можливі лише з початку наступного податкового періоду.
Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
4. Перспективи розвитку оподаткування малих підприємств в сучасній Росії.
Ще кілька років тому більшість малих підприємств оподатковувалися за стандартною загальноприйнятій системі оподаткування. Відповідно до такої системою вони повинні були сплачувати всі види діючих на той час податків. За підрахунками до 2002 року кількість фірм, які працювали за даною системою, склало практично 500 тис.
Згідно з книгою «Еволюція системи оподаткування в Росії» авторів Л. А. Давидова, Л. В. Будівська, у 2003 році було отримано 2664500000000 рублів у вигляді податків і зборів, з них 619 мільярдів (23,2%) за рахунок надходжень від ПДВ, 527 мільярдів (19,7%) з податку на прибуток організацій, 455 мільярдів (17,1%) за рахунок податку на доходи фізичних осіб, 399 мільярдів рублів (14,9%) - платежів за користування природними ресурсами та 347 млрд (13,0%) за рахунок акцизів.
Хоча в главі 25 НК РФ з 2004 року не міститься інформації про можливості отримання пільг з податку на прибуток малі організації, тим не менш, протягом попередніх 2 років була передбачена можливість зниження податкової ставки з податку на прибуток. Однак від такої практики було вирішено відмовитися через зловживань окремими регіонами своїм правом створювати для деяких категорій платників податків «сприятливі» умови діяльності, результатом яких стали значні втрати коштів для бюджетної системи країни.
Хоча і застосування ПДВ на практиці свідчить про вагомий кількості зловживань, у зв'язку з обчисленням, але це не позначається на зростанні його абсолютних і відносних показників. У 2004 році в бюджетну систему РФ надійшло практично 639 млрд. руб. з податків на додаткову вартість, що на 16.3% більше, ніж у 2003 році.
Безсумнівно, спрощена система оподаткування стала зручніше після внесення деяких поправок 01.01.2003 р. Хоча у зв'язку з цим вона і не стала ідеальною, але зате у ній з'явилися безліч переваг. Наприклад:
1. Максимально спрощується ведення бухгалтерського обліку. Тепер весь бухгалтерський облік зводиться лише до ведення Книги обліку доходів і витрат.
2. Полегшується документ оборот за рахунок значного скорочення форм звітності.
3. Помітно спрощується порядок відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат.
4. Юридичні особи сплачують один податок замість сукупності федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Присівши розмір податку визначається за результатами господарської діяльності організації за звітний період.
5. Індивідуальні підприємці не сплачують податок на доходи фіз. осіб.
6. Суб'єктам федерації надається право вибору об'єкта оподаткування - це можуть бути або доходи, або доходи, зменшені на величину витрат.
7. Суб'єкти малого підприємництва не платять ПДВ і податок з продажів.
8. Перелік витрат був помітно розширено з 01.01.2003 р, на які можна зменшити доходи.
Природно, навіть після доопрацювань, проведених над спрощеною системою оподаткування, в ній залишилися деякі недоліки, наприклад:
1. Курсові різниці. Це питання не відображено у розділі 26.2 НК РФ. З - за чого виходять мінусові різниці, які не беруть у розхід.
2. Зміна об'єкта оподаткування. У статті 346.14 сказано, що не можна міняти об'єкт оподаткування за єдиним податком протягом всього терміну застосування УСН. Оскільки ситуація на ринку нестабільна, виникають ситуації, що вимагають певних змін. А в даному випадку це-просто неможливо.
Однак, незважаючи на недоліки і недоробки, ССО все-таки допомагає вирішити ряд проблем малого бізнесу, що підтверджується кількістю добровільно перейшли на ССО платників податків. За даними одного з сайтів в інтернеті www. Nalog. Ru, до 1 січня 2003 року працювали за спрощеною системою оподаткування працювало близько 179 тисяч платників податків, або 2,1% від загальної кількості суб'єктів малого бізнесу. До 1 січня 2005 року число платників податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, збільшилася більш ніж у 5 разів і склало 960 000 одиниць.
Інтерес до спрощеної системи оподаткування, в першу чергу, пояснюється відносно невисокою податковим навантаженням у порівнянні з аналогічним показником при роботі з використанням загального режиму оподаткування. Загальна величина податкових надходжень у 2002 році склала 7,9 мільярдів рублів, або в середньому 44 тисячі рублів на одного платника податків. Разом з тим збільшення кількості застосовують даний режим в 5 разів призвело до зростання суми їх податкових платежів у 2004 році до 24 мільярдів рублів, або в 3 рази. Це обумовлено тим, що ставка єдиного податку у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, знижена до 6% від податкової бази, а у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат до 15%. Таким чином середня величина податкових надходжень від одного платника податків у 2004 році склала близько 25 тисяч рублів, або 61% від аналога 2002 року. Можна припустити, що зростання кількості перехідних на даний режим платників податків буде продовжуватися.
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності не є альтернативою спрощену систему оподаткування. Обидві глави можуть застосовуватися на території одного суб'єкта РФ одночасно, більше того, вони можуть одночасно застосовуватися в одному конкретному суб'єкті малого бізнесу, що займається різними видами діяльності.
Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід приймаються, перш за все, для того, щоб привернути увагу до сплати єдиного податку на поставлений дохід організації та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю в сфері роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового та транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків здійснюють у готівковій формі, де податковий контроль значно ускладнений. Вивчення практики застосування Закону "Про єдиний податок на поставлений дохід" за матеріалами територіальних органів МНС Росії дозволяє визначити позитивні і негативні сторони і зробити певні висновки.
Виходячи з регіональної практики застосування єдиного податку можна зробити висновок про те, що позитивним результатом введення в регіонах єдиного податку є те, що значно збільшилися податкові надходження від індивідуальних підприємців в основному за рахунок легалізації їх діяльності, а не за рахунок збільшення податкового навантаження в порівнянні з раніше сплаченими ними податками. Слід відзначити позитивну особливість єдиного податку - його сплату авансом, що дозволяє проводити жорстке податкове адміністрування і не допускати недоїмки по даному виду податку, але це позиція податкових і фінансових органів. У платників інші міркування. Авансовий характер сплати податку вимагає від платника податків наявність певних ліквідних активів, з яких він повинен сплатити податок, перш ніж розпочати підприємницьку діяльність.
Далеко не завжди можна прогнозувати, чи досягне реальний дохід величини, яка відповідала б сплаченому податку чи ні.
Несправедливим по відношенню до багатьох категорій платників є коефіцієнт прибутковості, що обчислюється на основі даних бухгалтерського обліку і статистики: він ставить дрібний, середній і низько-рентабельний бізнес у вкрай складне становище.
Простота обчислення податку дозволяє уникнути значних неусвідомлених податкових правопорушень. Стабільність податку дозволяє вірно розраховувати свої сили, правильно організувати бізнес. Податкові органи Росії, його територіальні підрозділи можуть тепер краще виконати своє головне завдання - здійснити контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Закон "Про єдиний податок на поставлений дохід" є черговим кроком для зниження податкового тягаря і його рівномірного розподілу серед платників податків, а також для збільшення надходжень доходів до бюджету і платежів до позабюджетних фондів від платників податків.
5. Результат проведених державою
реформ оподаткування.
За останні 5 років держава вклала колосальні сили і гроші на розвиток малого бізнесу. Нарешті воно зрозуміло, що не можна побудувати будинок без фундаменту, а то він просто розвалиться через кілька років. Хоча держава і полегшило за останні п'ять років податковий тягар для малих підприємств, але в малому бізнесі все ще залишилися проблеми, які не дають спокійно дихати сучасному підприємцеві. Звичайно, одним з найактуальніших проблем для сучасного малого підприємства є, навколишнє його з усіх сторін, корупція. Наприклад, на одному з інтернет-сайтів www.еxpert.ru була опублікована стаття, в якій один з дрібних підприємців розповідав про те, як йдуть справи з його невеликою фірмою: "Раніше я намагався чесно платити податки і усувати всі порушення, виявлені перевіряючими інстанціями , оскільки вважав це за потрібне для суспільства справою. Але тепер я зрозумів: інтерес чиновника - здерти з підприємця як можна більше грошей. А мій інтерес - ці гроші зберегти усіма доступними мені способами. Якщо від цього постраждають споживачі - що ж, на війні як на війні ". "Ми живемо в країні, окупованій столоначальникам, - каже власник невеликої рекламної фірми. - От було б здорово зібрати їх усіх в якомусь одному регіоні і подивитися, що за людоїдське державу вони собі побудують ... "
Але сучасні умови для малого бізнесу не тільки не дають йому вільно розвиватися, але і не дозволяють йому навіть зародитися. Для того, щоб відкрити невелике підприємство потрібні кошти, а головним джерелом для стартового капіталу є банки. Але отримати в банку кредит на розкручування власної фірми зараз практично неможливо, так як Банки вважають, що ймовірність повернення кредиту дуже мала, і їм легше просто дати один великий кредит одному, вже сформованому підприємству, чим ще тендітної і немічної молодій фірмі. У наш час, взяти кредит на покупку машини обійдеться дешевше і простіше, ніж отримати кредит для малого підприємства.
За останні п'ять відбулися колосальні зміни у сфері малого бізнесу Росії. Це прямо відбилося на чисельності малих підприємств. Найбільшу роль у цьому зіграли зміни в сфері оподаткування. Давайте спробуємо порівняти витрати фірми до і після її переходу на спрощену систему оподаткування. Припустимо, що якась фірма вирішила перейти зі звичайної системи оподаткування на систему оподаткування на поставлений дохід. По-перше, це дозволяє підприємцю не платити податок на доходи фізичних осіб, ПДВ, податок на майно фізичних осіб, єдиний соціальний податок. Сплата всіх вищеперелічених податків замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за податковий період. Приміром, у 2005 році ЕНВД розраховувався за формулою: X м 2 * 1800 * 1.104 * 0.15. У цій формулі Х м 2 - це площа, яка використовується підприємством для виробництва або збуту товару. "1800" - це базова прибутковість. "1.104" - дефлятор цін. По суті справи ЕНВД обкладає лише фіксовані витрати підприємства. Загалом, до введення ЕНВД, підприємства не могли виплачувати всі податки, які повинні були платити і тому змушені були залишатися в тіні і йти від сплати податків. Тому, введення спрощеної системи оподаткування і серйозно полегшило податковий тягар малих підприємств, і збільшило податкові надходження.
Звідси видно, що такий вид податку дуже допомагає фірмі знизити витрати виробництва і тим самим збільшити пропозицію. Давайте тепер розберемо, як це відіб'ється на ринковому пропозицію. Як я вже сказав, через зниження загальних витрат кожної фірми на ринку (ну природно необов'язкова така ситуація, що саме всі фірми перейдуть на УНС, на будь-яких реально існуючих ринках зміна пропозиції навіть однієї невеликої фірми спричинить за собою зміну ринкової пропозиції), то ринкова пропозиція збільшиться. Якщо ми будемо розбирати цю ситуацію графічно, то вся крива ринкової пропозиції зсунеться вправо, що спричинить за собою і збільшення рівноважної кількості, і зниження рівноважної ціни. На макро рівні це відіб'ється збільшенням реального ВВП, зниженням рівня безробіття, а також зниженням темпів інфляції. Результат полегшення податкового тягаря очевидно.
Я вважаю, що головним поштовхом розвитку малого бізнес за останні 5 років було саме введення ССО. Давайте розберемо результат цієї реформи на прикладі якоїсь фірми початку 90-х років. І якщо ми порівняємо цю фірму з будь-якої сучасної фірмою, то ми побачимо колосальну різницю між ними. До введення ССО фірмі щодня доводилося віддавати в якості податку 70-90% своєї виручки. Це робило фірму абсолютно безприбуткової і як наслідок не рентабельною. Тому їй доводилося ховатися від податків, йти в тінь. Це відбувалося таким чином: при вигляді податкової інспекції, підприємець поспішно закривав свій магазинчик і переховувався зі свого робочого місця. У результаті ні держава, ні підприємець так і не залишилися задоволеними. Держава так і не отримало своїх грошей в якості податку, а підприємець так і не зміг отримати той прибуток, який він міг би отримати не бігаючи від податкової інспекції. Але після введення ЕНВД ситуація змінилася. Я нагадую, що ЕНВД обкладає лише фізичні показники (тобто тепер не діє такий метод - чим більше продав, тим більше плати) і тепер, щоб максимізувати свій прибуток підприємець повинен продати якомога більше товару. Такий крок з боку уряду дав стимул розширенню малого бізнесу. Також збільшилися податкові надходження, так як тепер сховатися від податку стало практично не можливим і головне безглуздим. Введенням ЕНВД держава вбило одразу двох зайців: воно змогло збільшити податкові надходження і дати вільно зітхнути підприємцю, знизивши своїм нововведенням всілякі витрати, пов'язані з бухгалтерією.