Спеціальні системи оподаткування малого бізнесу

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

1. Обгрунтованість створення спеціальних систем оподаткування та їх сутність

2. Види спеціальних систем оподаткування

3. Шляхи вдосконалення спеціальних систем оподаткування

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Найбільш дієвим способом підтримки малого бізнесу, безумовно, є встановлення такого порядку оподаткування, який дозволив би поліпшити економічний стан існуючих малих підприємств і дав поштовх до розвитку малого бізнесу в галузях виробничої сфери. Досвід багатьох зарубіжних країн показує, що врахування специфіки малого бізнесу при розробці податкових режимів дозволяє в короткі терміни досягти бажаних результатів.

Економічний розвиток більшості країн до кінця XX ст. зіткнулося з рядом серйозних труднощів, і одним з пріоритетних напрямків виходу з ситуації, що склалася стало розширення сфери та масштабів діяльності малого бізнесу в усіх формах і видах. Гнучкої у структурі і невеликий за розміром компанії легше слідувати споживчими перевагами, виробляти широку номенклатуру конкурентоспроможних виробів та послуг, використовувати сучасну техніку і технологію.

Необхідність адекватної реакції на зміни ринкової кон'юнктури, розвиток науково-технічного прогресу і вихід на перший план якісних характеристик продукту зумовили роль малого бізнесу як необхідного елемента економіки будь-якої держави. І реальна підтримка конкурентоспроможності малих підприємств може бути реалізована лише через податкову політику, яка враховує не тільки інтереси держави, але й окремого платника податків.

У даній роботі ми спробуємо проаналізувати сучасні, застосовувані в Росії спеціальні системи оподаткування для малих підприємств.

1. Обгрунтування створення СПЕЦІАЛЬНИХ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ ТА ЇХ СУТНІСТЬ

З початком економічних реформ в Росії на мале підприємництво також покладалося вирішення серйозних економічних і соціальних завдань. Однак розвиток малого бізнесу було пов'язане зі складнощами, які можна пояснити як об'єктивними, так і суб'єктивними причинами. Відсутність системи державної підтримки та регулювання малого бізнесу, досвіду у керівників, складнощі з отриманням кредитів і збутом продукції найчастіше ставали непереборними перешкодами на шляху процвітання малих підприємств, і багато з них досить швидко розорялися. Все це призвело до істотного скорочення числа малих підприємств і переваги в їх структурі посередницьких і торговельних організацій при практичній відсутності малих підприємств у виробничій сфері.

До початку реформ основна увага при реалізації податкової політики в Російській Федерації приділялася фіскальної функції. Реформування податкового законодавства, розпочате в 1991 р., було спрямоване на зменшення надлишкової орієнтованості на фіскальну функцію, з переорієнтацією на функцію стимулювання зростання конкурентоспроможності бізнесу, що виражається в необхідності підвищення інформованості платників податків, їх консультування та виховання.

Однак найбільш дієвим способом підтримки малого бізнесу, безумовно, є встановлення такого порядку оподаткування, який дозволив би поліпшити економічний стан існуючих малих підприємств і дав поштовх до розвитку малого бізнесу в галузях виробничої сфери. Досвід багатьох зарубіжних країн показує, що врахування специфіки малого бізнесу при розробці податкових режимів дозволяє в короткі терміни досягти бажаних результатів.

Слід, однак, відзначити, що в той же час мале підприємництво є і проблемою в суспільстві, в якому поширено ухилення від оподаткування. Якщо легальний відхід від податків шляхом використання лазівок у законодавстві в більшою мірою доступний крупних платників податків, як юридичним особам, так і фізичним, то ухилення від податків шляхом приховування виручки, надання недостовірної звітності чи ненадання її взагалі, ведення бізнесу без реєстрації властиві переважно саме малому підприємництву . Причиною цьому є не тільки велика можливість уникнути покарання. Ухилення від оподаткування набуває масового характеру в тих випадках, коли очікуваний виграш від ухилення з урахуванням ймовірності виявлення порушень і покарання перевищує витрати, пов'язані зі сплатою податків, які включають у себе крім власне податкових сум, належних до сплати, ще й витрати по веденню та надання звітності . Якщо витрати законослухняності незмінні в певному проміжку зміни декларованого доходу від нуля до деякої суми і досить високі, вони можуть призводити до повної відмови від декларування. Для малих значень доходу вони дійсно є надмірно високими. Навпаки, якщо витрати законослухняності зростають із зростанням доходу, вони для підприємства стають аналогічними податку на дохід. Зростання витрат законослухняної поведінки із зростанням доходу може бути обумовлений збільшенням джерел доходу при збільшенні доходу. Але зменшення витрат законослухняності при малих доходи можна добитися і шляхом встановлення спрощених правил декларування.

Спрощені системи обліку приводять до зниження цих витрат для платника податків, а також відповідних адміністративних витрат по перевірці застосовують ці методи платників податків. Зниження ухилення від оподаткування можна добитися ще й за рахунок того, що ознаки, на підставі яких розраховується поставлений дохід може бути складніше приховати або спотворити, ніж ті, на яких грунтується обчислення оподатковуваного доходу відповідно до загальноприйнятого бухгалтерським обліком. У свою чергу зниження ухилення від оподаткування може слугувати більш справедливому розподілу податкового тягаря.

Як показує світовий досвід, можливо два основних підходи до оподаткування малого підприємництва. Перший полягає в збереженні всіх видів податків для малих підприємств, але передбачає спрощення порядку їх розрахунків (включаючи спрощені методи визначення податкової бази і методи ведення обліку) і справляння (періодичність, звільнення від авансових платежів і т.д.). Другий підхід передбачає оцінку на основі непрямих ознак потенційного доходу платників податків і встановлення фіксованих платежів до бюджету, які заміняють один або кілька традиційних податків. Перший підхід застосовується на практиці в ряді країн ОЕСР. Другий підхід у чистому вигляді в розвинених країнах не застосовується, хоча в багатьох країнах оцінка податкової бази за аналогією з іншими платниками податків використовуються в тих випадках, коли податкова адміністрація має підстави сумніватися в правильності обчислення податкових зобов'язань.

Отже, Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ) як механізмів реалізації фіскальної функції виділені, крім загального, спеціальні податкові режими.

Загальний режим оподаткування передбачає сплату платниками податків федеральних, регіональних і місцевих податків. Федеральні податки діють на території всіх регіонів Росії, а регіональні - тільки в тих, де законодавчий орган прийняв спеціальний закон про їх запровадження, що встановлює ставки, форми звітності та терміни сплати податків. Місцеві податки вводяться в дію актами місцевих органів влади.

Встановлення спеціальних податкових режимів щодо суб'єктів малого і середнього бізнесу продиктовано необхідністю врахування при оподаткуванні напрямки та обсягу їх діяльності.

Спеціальні податкові режими набули поширення і в ряді країн ближнього зарубіжжя, таких як Азербайджан, Вірменія, Білорусь, Таджикистан, Казахстан, Україна та ін

Використання спеціальних режимів замінює сплату декількох основних податків, таких як податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ), податок на майно організацій і єдиного соціального податку (ЄСП), сплатою єдиного податку, розмір якого розраховується у спрощеному порядку, при цьому інші податки сплачуються в загальному порядку. Можливість застосування спеціальних режимів залежить від сфери діяльності платника податків, величини доходу (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) і організаційно-правової форми бізнесу.

Роблячи остаточний вибір стосовно тієї чи іншої організаційно-правової форми бізнесу, необхідно чітко уявляти як їх недоліки, так і переваги і можливість їх використання.

Так, засновник товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) не відповідає своїм особистим майном за борги фірми і не несе відповідальність за порушення, які були допущені в роботі (ст. 87-94 гол. 4 ЦК РФ).

У порівнянні з акціонерними товариствами різного типу, індивідуальний підприємець (ІП) має ряд переваг:

  • проста і швидка реєстрація підприємства;

  • будь-який розмір статутного капіталу;

  • можливість реєстрації ІП за місцем проживання підприємця: відсутність необхідності в банківському розрахунковому рахунку;

  • проста схема оподаткування індивідуальних підприємців і легке ведення бухгалтерії без необхідності наявності бухгалтера (ст. 22 ФЗ від 08.08.2001 № 129-ФЗ в ред. ФЗ від 23.12.2003 № 185-ФЗ).

У зв'язку з цим особи, які планують розпочати підприємницьку діяльність, вибираючи організаційно-правову форму свого бізнесу, в більшості випадках зупиняються на ТОВ або ВП.

2. ВИДИ СПЕЦІАЛЬНИХ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ

Залежно від різних показників вибирається один з чотирьох спеціальних режимів оподаткування або застосовуються кілька одночасно.

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників - спеціальний податковий режим для сільськогосподарських товаровиробників (організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, здійснюють її первинну або подальшу переробку).

Система передбачає на добровільних засадах заміну єдиним сільськогосподарським податком (ЕСХН) сплату податку на прибуток, ПДВ (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації), податку на майно і ЕСН.

Спрощена система оподаткування (ССО) - одна з найбільш популярних систем, оскільки платник податків має можливість вибору об'єкта оподаткування, крім того, він може вести бухгалтерський облік в мінімальному обсязі, що, безумовно, є суттєвою перевагою.

Об'єктом оподаткування можуть бути доходи (обкладаються за ставкою 6%) або доходи, зменшені на величину витрат (обкладаються за ставкою 15%). Вибір об'єкта оподаткування залежить від частки витрат у загальному обсязі виручки та їх складу, так як не всі витрати зменшують доходи з метою оподаткування.

При переході на УСН платник податку, в залежності від організаційно-правової форми, звільняється від сплати таких податків:

  • ТОВ - податку на прибуток, ПДВ (враховуючи вимогу гол. 21 НК РФ, що зобов'язує сплачувати ПДВ з вартості товарів, ввезених на територію Російської Федерації), податку на майно організацій, ЕСН;

  • ІП - податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) від підприємницької діяльності, ПДВ (вимога гол. 21 НК РФ), податок на майно (тільки стосовно майна, використаного в діяльності індивідуального підприємця) і ЕСН.

Існують жорсткі обмеження, встановлені Податковим Кодексом РФ щодо застосування УСН.

Не мають права застосовувати дану систему:

Крім того, на ССО, згідно подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не мають право переходити організації:

  • що мають філії і (або) представництва на території Російської Федерації (ст. 55 ГК РФ);

  • в яких частка участі сторонніх організацій перевищує 25%;

  • спискова чисельність працівників яких за податковий період перевищила 100 осіб;

  • у яких вартість основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НА), визначених відповідно до ФЗ «Про бухгалтерський облік», перевищує 100,00 млн. руб.

До незручності даної системи можна віднести легкість втрати права з її застосування.

Для цього достатньо вийти за ліміт річного доходу в 20,00 млн. руб. або мати залишкову вартість ОЗ і НА більш ніж в 100,00 млн. руб. (П. 4 ст. 346.13 НК РФ). Як наслідок, можлива обов'язок доплати податку на прибуток, сплата штрафних санкцій, відновлення даних бухгалтерського обліку за весь період застосування спрощеного режиму оподаткування, можлива додаткова здача податкової та бухгалтерської звітності.

Цілком виправдано було б збільшення суми цього ліміту, для того щоб більш широке коло підприємців зміг скористатися даною системою, а платники податків, які вже використовують її, не відчували незручностей, пов'язаних з переходом на загальний режим оподаткування при незначному перевищенні ліміту.

Крім того, платники податків УСН повинні відслідковувати всі зміни в податковому законодавстві, тому що введення нового податку або зміна назви податку означає автоматичне включення їх в якості його платників. Рішення дублювати облік господарських операцій за правилами бухгалтерського обліку або можливу появу обов'язки переходу на сплату ЕНВД по одному або деяких видах діяльності може спричинити за собою збільшення витрат на ведення обліку.

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) - спеціальний податковий режим, який застосовується в обов'язковому порядку відповідно до законів суб'єктів Російської Федерації, якщо підприємці та організації займаються такими видами діяльності:

  • надання побутових та ветеринарних послуг, послуг з ремонту, технічного обслуговування, миття автотранспортних засобів і платних автостоянок;

  • послуг громадського харчування та роздрібної торгівлі;

  • розповсюдження або розміщення зовнішньої реклами.

Існує можливість «вибору» ЕНВД для видів діяльності, для яких встановлені наступні обмеження:

  • роздрібна торгівля (площа торгового залу не більше 150 кв. м);

  • надання послуг громадського харчування (площа залу обслуговування не більше 150 кв. м);

  • надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів (не більше 20 транспортних засобів).

Відповідно перевищивши ці обмеження або, навпаки, зменшивши показники до рівня обмежень, можна застосовувати або ЕНВД, або загальну або спрощену систему оподаткування.

Розмір податку фіксований і не залежить від величини отриманого доходу.

Дана система є не завжди економічно вигідною підприємцю через частого неспівпадання фактично отриманого доходу з фактичної суми сплаченого ЕНВД.

Відсутність можливості обліку витрат при обчисленні ЕНВД і, як наслідок, зниження можливості до розширення бізнесу, тягне за собою бажання платника податків уникнути сплати ЕНВД шляхом перепрофілювання своєї діяльності та перенесення її в регіони, де ЕНВД не сплачується.

Варто відзначити, що, поряд з недоліками, податок має і незаперечною перевагою - зниженням собівартості продукції (робіт, послуг) за рахунок відсутності таких податків, як ПДВ і ЕСН, що особливо актуально для малих підприємств.

Також хотілося б звернути увагу на те, що п. 4 ст. 346.12 НК РФ дає право організаціям та індивідуальним підприємцям застосовувати УСНО і систему оподаткування у вигляді ЕНВД одночасно.

Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - досить спеціалізований податковий режим, який застосовується при виконанні угод про розподіл продукції (корисних копалин, видобутих з надр на території Російської Федерації, а також на континентальному шельфі України та (або) у межах виключної економічної зони Російської Федерації), укладених між державою і користувачем надр відповідно до Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції».

Але, як показує статистика, найпопулярнішою системою у представників малого бізнесу є спрощена система оподаткування у вигляді патенту для індивідуальних підприємців.

Система оподаткування на основі патенту - модернізований вид ССО.

Суть цього способу сплати податків полягає в сплаті фіксованої суми за патент на вид діяльності, яким підприємець займається, не залучаючи до своєї діяльності найманих працівників.

Купівля патенту здійснюється на квартал, півріччя, 9 місяців чи рік і оплачується двома частинами: одну третину вартості - не пізніше 25 днів після початку роботи за новою системою, що залишилася, - не пізніше 25 днів після закінчення періоду, на який був виданий патент.

Річна вартість патенту визначається як відповідна податковій ставці, передбаченої п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентна частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності, передбаченому п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу.

Розмір потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації по кожному з видів підприємницької діяльності, за яким дозволяється застосування ІП спрощеної системи оподаткування на основі патенту.

Перевага даного підходу, незважаючи на необхідність дотримання обмеження за розміром річної виручки, в тому, що список видів діяльності з можливістю придбання патенту настільки великий, що охоплює практично весь спектр інтересів малого підприємництва. При цьому умови роботи з покупкою патенту набагато простіше умов УСНО.

3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ СПЕЦІАЛЬНИХ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ

Тому що можливість добровільного вибору організацією або ІП передбачена тільки для систем ЕСХН, УСН і її модернізованого варіанту у вигляді патенту для ІП, то й оптимізація може бути пов'язана насамперед з цими режимами.

Наприклад, в Податковому кодексі РФ до цих пір не встановлено, що робити платнику податків, якщо він втратив право на застосування УСН на підставах, не зазначених у п. 4 ст. 346.13, який говорить: «Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн. крб. і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 (пункт, в якому перераховані особи, які не в праві застосовувати УСНО) і 4 (пункт про одночасне застосування УСНО і ЕНВД) статті 346.12 цього Кодексу, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам ».

Наприклад, у зв'язку з початком здійснення видів діяльності, зазначених у п. 3 ст. 346.12 НК РФ, при яких суб'єкт не має права застосовувати УСНО, у разі перевищення чисельності і т. п.

Доцільним представляється в цьому випадку доповнення ст. 346.13 НК РФ п. 8, наприклад, такого змісту: «У разі якщо платник податку втратив право на застосування УСН, з підстав, не зазначених у п. 4 ст. 346.13, він зобов'язаний перейти на звичайну систему оподаткування з дати втрати такого права. Про втрату права на застосування УСН платник податку подає до податкового органу повідомлення в термін до 15 числа місяця, наступного за місяцем, в якому сталася втрата права на застосування УСН ».

Особливу увагу слід звернути на той факт, що у разі використання спеціальних податкових режимів платник податків вже не є платником ПДВ. Отже, його контрагенти (покупці або замовники), які застосовують загальний режим оподаткування і є платниками ПДВ, не можуть відшкодувати ПДВ, тому операція стає для них малопривабливою.

Необхідно відзначити, що й реальні платники податків не залишаються байдужими до сучасного стану системи оподаткування малого бізнесу, і викликає повагу наполегливість, з якою вони намагаються знайти вирішення деяких проблемних моментів у податковому законодавстві. Поправки до Податкового кодексу РФ, запропоновані низкою груп платників податків, відрізняє висока юридична грамотність і глибоке розуміння проблем на практичному рівні. При цьому поправки стосуються як створення сприятливого режиму оподаткування малого бізнесу, так і кроків, що дозволяють мінімізувати втрати бюджетної системи країни. Хочеться сподіватися, що акції такого роду не залишаться без уваги з боку законодавців і конструктивні та виправдані пропозиції потраплять на сторінки Податкового кодексу.

Необхідність оптимізації системи оподаткування малого бізнесу визнається і законодавцями. Цілком очевидно, що без подальших реформ в цій галузі не обійтися, так як зручність, грамотність і простота сплати податку є ключовим моментом не тільки у виконанні державою в повному обсязі своєї фіскальної функції, а й у підвищенні мотивації до розвитку у малого бізнесу, без якого неможливе підвищення конкурентоспроможності країни в цілому.

ВИСНОВОК

Питання про оподаткування малого бізнесу, який придбав важливе значення в перехідній економіці Росії, залишається не менш актуальним і зараз. Наявність малоефективних виробництв, зниження зайнятості, соціальні і, як наслідок, політичні проблеми роблять життєво необхідним створення умов для діяльності у незалежних від держави і великого капіталу сферах самостійної і ініціативної, але не має стартового капіталу, частини населення країни. Це завдання в ситуації, що склалася є не менш важливою, ніж видобування додаткових доходів бюджету. Створення простого і ясного податкового режиму, що супроводжується зниженням витрат ведення обліку та надання звітності, а також податкового тягаря, дозволило б вирішити низку проблем, що стоять в даний перед російським суспільством. У той же час, надання можливості використовувати особливий режим для малого бізнесу слід розглядати як пільгу, яка не повинна бути використана великими підприємствами.

Аналіз існуючих систем оподаткування малого бізнесу показав, що спеціальні податкові режими, безсумнівно, повинні сприяти розвитку малого підприємництва в нашій країні. Однак, на мій погляд, в них все ще зустрічаються спірні моменти, які не влаштовують платників податків.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 04.12.2007, із змінами. Від 06.12.2007) (з ізм. І доп., Що вступають чинності з 05.01.2008).

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації (з ізм. Від 06.12.2007) (ред., що діє з 01.02.2008).

  3. Андрєєв І.М. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва / / Податковий вісник. - 2005. - № 10.

  4. Андрєєва І.М. Про критерії виділення малого та середнього бізнесу / / Суспільство і економіка. - 2007. - № 7.

  5. Артільних І.В. ЕСХН: декларація змінилася / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 13-14.

  6. Вартанов М. Проект Європейського Союзу «Електронні навички для російських малих і середніх підприємств» / / Проблеми теорії і практики управління. - 2006. - № 2.

  7. Галяутдінов І. Доповідь для Пленарного засідання громадської організації підприємців Іркутської області. - Іркутськ, 2007.

  8. Інгман Н.І. Аналіз існуючих систем оподаткування малого бізнесу / / Сучасна конкуренція. - 2008. - № 4.

17


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
61.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Застосування спрощеної системи оподаткування на підприємствах малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу на прикладі малого підприємства
Оподаткування малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу 2
Оподаткування підприємств малого бізнесу 2
Оподаткування підприємств малого бізнесу
Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу
Особливості оподаткування у сфері малого бізнесу
© Усі права захищені
написати до нас