Поняття, форми та методи використання спеціальних економічних (бухгалтерських) знань при проведенні окремих слідчих дій
Ефективне використання спеціальних знань у судочинстві багато в чому залежить від правильного і однозначного з'ясування вказаного поняття.
У юридичній літературі неодноразово робилися спроби визначити сутність такого поняття, як спеціальні знання, що використовуються у судочинстві, розкрити їх зміст, визначити суб'єктів, які мають ними, проте єдиного тлумачення щодо даних питань не є.
Аналіз численних точок зору на природу спеціальних знань дозволяє виділити визначення А.А. Ейсмана, В.І. Шиканова, Г.Г. Надгорного, Г.І. Грамовіча, які, на наш погляд, найбільш точно визначають їх основні характеристики. Так, досліджуючи змістовну сторін спеціальних знань, А.А. Ейсман уточнює, що до них ставляться неюридичні і не загальновідомі знання, тобто ті знання, якими володіє обмежене коло фахівців.
Аналогічного погляду дотримується і В.І. Шиканов, вимагаючи при цьому з'ясування понять знань загальновідомих, а також співвідношення спеціальних і юридичних знань.
Особливу роль використання спеціальних знань грає на цьому етапі розвитку судово-правової системи країни.
Спеціальні пізнання експертів економічного профілю (бухгалтерів, економістів, аудиторів) знаходяться на стику економіки і права. Вони повинні володіти питаннями бухгалтерського, економічного і документального аналізу господарської діяльності з позиції їх використання в юридичній практиці, знати порядок і межі використання бухгалтерських та інших економічних знань в кримінальному та цивільному процесах, общеметодіческого та організаційних засад призначення і проведення експертизи та документальної ревізії, залучення до участі у справі спеціаліста.
У юридичній літературі існують різні думки з форм застосування спеціальних знань у судочинстві. Грішників П.Я. відзначає, що спеціальні пізнання застосовуються в основному в трьох формах: участь спеціаліста в розслідуванні і розгляді справ, документальна ревізія і судово - бухгалтерська експертиза.
Інші автори, пропонують, що на попередньому слідстві спеціальні економічні (бухгалтерські) знання при розслідуванні злочинів можуть застосовуватися в таких формах: застосування їх самим
слідчим; використання допомоги спеціаліста-бухгалтера у непроцессуальной формі; участь спеціаліста-бухгалтера в провадженні слідчих дій (ст.84 КПК РК); проведення документальної ревізії на вимогу слідчого; виробництво аудиторської перевірки; виробництво судово-бухгалтерської експертизи (ст.245 КПК РК) .
Толкаченко А.А. і Харабет К.В. пропонують інші форми використання спеціальних бухгалтерських знань (див. схему № 1).
Схема № 1
У кримінальному судочинстві Республіки Казахстан існують дві форми застосування спеціальних знань: участь спеціаліста (ст.84 КПК РК) та експерта (ст.83 КПК РК). Розглянемо ті форми, які пропонують вищевказані автори.
Застосування самим слідчим спеціальних економічних (бухгалтерських) знань при розслідуванні злочинів у банківській сфері не означає, що він не повинен використовувати їх і в інших формах. Якщо виникає необхідність, то слідчий повинен використовувати всі форми, в тому числі і призначити судово-бухгалтерську експертизу. Як правильно вважає Казаков Є.І. - "Доведення одних і тих самих фактів різними процесуальними засобами, гарантує від можливих помилок".
Пацевіч В.В. стверджує, що обліковий документ - мовчазний свідок злочину. Однак він може багато чого розповісти, якщо буде проаналізовано з використанням різних методів перевірки.
Для успішного розслідування розкрадань, необхідною умовою, відзначає інший вчений Хмиря А.А. - "Є застосування самим слідчим спеціальних бухгалтерських та економічних знань. Знання їм методів аналізу бухгалтерських документів дозволяє розкривати розкрадання і правильно давати оцінку застосуванню бухгалтерських знань в інших формах".
На наш погляд, думка зазначених авторів дозволить слідчому активно працювати з бухгалтерськими документами, оптимально проводити розслідування на всіх його етапах, а також отримувати інформацію для процесуальних і тактичних рішень у кримінальній справі.
Під застосуванням слідчим спеціальних економічних (бухгалтерських) знань розуміється безпосереднє застосування ним спеціальних знань з питань бухгалтерського обліку, економічного аналізу та спеціальних методів перевірки при оцінці матеріалів, де вони використовувалися при провадженні слідчих дій, з метою розкриття, розслідування та попередження злочинів. Застосування самим слідчим спеціальних економічних знань можливе у двох формах: процесуальної і непроцессуальной.
На нашу думку, використання слідчим спеціальних економічних (бухгалтерських) знань в процесуальній формі виражається в тому, що він в результаті самостійного вивчення бухгалтерських документів, встановлює факти, які служать доказом у розслідуваного злочину.
У непроцессуальной формі може здійснюватися: - при вступі до слідчого матеріалів для порушення кримінальної справи стосовно осіб, з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність у зв'язку з присвоєнням ними чужого майна, якщо в них є бухгалтерські документи і акти документальних перевірок. Слідчий, використовуючи свої спеціальні знання, визначає повноту проведеної перевірки, відповідність її нормативним актам, що регулюють ведення бухгалтерського обліку; - слідчий, проводячи слідчий огляд бухгалтерських документів, на основі спеціальних знань швидко з'ясує зміст відображених у них операцій, і визначить їх відповідність (або невідповідність ) даними, відбитим в інших бухгалтерських документах, а також перевірить правильність їх обробки;
при виробництві виїмки бухгалтерських документів, слідчий, реалізуючи свої знання в області бухгалтерського обліку, зможе швидко знайти серед інших цікавлять його бухгалтерські документи, визначити, чи належать вони до розслідуваної події, яка кількість примірників документів оформлено і де кожен з них знаходиться; - допитуючи працівників бухгалтерського обліку як свідків, підозрюваних, обвинувачених, використовуючи спеціальні знання в області бухгалтерського обліку та економічного аналізу, слідчий в цьому випадку буде вільно спілкуватися, детально з'ясовувати сообщаемую інформацію за обставинами розкрадання, коли воно було скоєно і як завуальовано під виглядом здійснення банківських операцій;
приймаючи рішення про виробництво документальної ревізії, аудиторської перевірки, судово-бухгалтерської експертизи, слідчий за допомогою спеціальних економічних (бухгалтерських) знань зможе вчасно визначити момент їх використання і встановити завдання ревізору, аудитору чи поставити питання експерту-бухгалтеру;
знаючи можливості спеціальних економічних (бухгалтерських) знань, слідчий зможе правильно визначити послідовність проведення слідчих дій з їх використанням, а також застосувати тактичні прийоми щодо їх реалізації, і в цілому напрямок розслідування.
Економічні та бухгалтерські знання мають деякі риси подібності. Вивчення їх взаємозв'язків вимагає попереднього розмежування самих цих понять. Подібність бухгалтерських та економічних знань виражається в тому, що вони звернені до перевірки фінансово-господарської діяльності підприємств. Різні основні завдання аналізу та ревізії. Головна мета економічного аналізу - виявлення внутрішніх резервів підприємства, а документальної ревізії - перевірка законності і доцільності господарських операцій за певний період фінансово-господарської діяльності підприємства. Різні також прийоми ревізії та аналізу. Основу ревізії складають способи перевірки документального оформлення господарських операцій (зустрічна перевірка, взаємний контроль і т.д.) В аналізі ж користуються прийомами дослідження економічних показників (порівняння, угруповання) .1
Розглянемо такі прийоми, які може застосувати слідчий при проведенні документальної ревізії. До них відносяться: інвентаризація; прийом формальної перевірки окремого облікового документа; метод зустрічної перевірки; метод взаємного контролю; нормативний і арифметичний прийоми перевірки окремого облікового документа.
Інвентаризацією називається встановлення фактичних залишків товарно-матеріальних і грошових коштів, а також всіх розрахунків підприємства. Вона проводиться відповідно до Основних положень з інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків, затверджених Міністерством фінансів Республіки Казахстан та відомчими інструкціями з інвентаризації.
Проведення інвентаризації викликається тим, що ревізією можуть бути виявлені тільки відхилення документальних даних від відповідних нормативних актів. Однак саме це відхилення не може виступати свідченням того, що є недостача матеріальних цінностей або грошових коштів. Визначити це можна тільки шляхом проведення інвентаризації. Тому в процесі контролю документальна ревізія органічно пов'язана з інвентаризацією.
Інвентаризація може проводитися як під час перевірки заяв та повідомлень про вчинені розкраданнях, так і після порушення кримінальної справи в ході розслідування. При виникненні необхідності у проведенні інвентаризації слідчий приймає рішення про її проведення. Вивчення
практики розкриття і розслідування злочинів показує, що якщо необхідність у проведенні інвентаризації виникає до порушення кримінальної справи, то вимога про її проведення, як правило, оформляється листом на ім'я керівника підприємства. У ньому вказуються обставини, що викликали проведення інвентаризації, матеріально-відповідальні особи, найменування та кількість матеріальних цінностей, що підлягають перевірці. При наявності порушеної кримінальної справи слідчий вимога про виробництво інвентаризації наділяє у форму постанови.
Практика боротьби з економічними злочинами свідчить, що необхідність присутності працівників правоохоронних органів при інвентаризації викликається тим, що матеріально-відповідальні особи, можуть вступати в злочинну змову з членами інвентаризаційної комісії та працівниками обліку з метою приховання недостач, а останні з цією метою спотворюють результати інвентаризації. Застосовуються такі прийоми спотворення результатів інвентаризації:
включення в інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів, яких фактично не було під час перевірки;
завищення в інвентаризаційному описі вартості перевіряються матеріальних цінностей, щоб приховати наявну нестачу;
оформлення безтоварних накладних на нібито відпускаються матеріальні цінності іншим особам;
заниження залишків за синтетичними та аналітичними рахунками в бухгалтерії на суму недостачі матеріальних цінностей у осіб, що перевіряються.
За результатами проведення інвентаризації слідчому повинні бути представлені такі матеріали: інвентаризаційний опис, сличительная відомість, оригінали бухгалтерських документів, які підтверджують виявлені порушення, письмові пояснення матеріально-відповідальних осіб, письмове рішення (наказ) керівника підприємства про притягнення до відповідальності осіб, які допустили зловживання.
Прийом формальної перевірки окремого облікового документа полягає в тому, що слідчий, вивчаючи окремий обліковий документ при його огляді, безпосередньо досліджує правильність його складання за формою. Така перевірка включає виявлення зовнішніх ознак документа та визначення їх доброякісності. При цьому визначається: чи відповідає досліджуваний документ встановленою формою; оформлений він на відповідному бланку; чи є в документі підписи осіб, відповідальних за проведення фінансової операції; чи заповнені всі інші реквізити документа; чи відповідає досліджуваний документ прикладеним до нього підстав; чи є на документі відбитки необхідних печаток і штампів; наявність у документі підчисток, не обумовлених виправлень. При виявленні в ході огляду, що документ не відповідає висунутим вимогам, слідчий приймає заходи по перевірці банківських операцій за іншими документами. При вивченні документа за формою, доцільно звертати увагу на бланки, на яких вони виконані. Зокрема, на дату і місце виготовлення бланка. Останні, як правило, вказуються в нижній його частині. Відомі випадки, коли злочинці для вуалювання злочинів використовували бланки бухгалтерських документів, які були виготовлені значно пізніше, ніж зазначені в них проведені банківські операції. Виявивши цим прийомом ознаки інтелектуальної підробки, слідчий використовує економічні (бухгалтерські) знання в інших формах.
Метод зустрічної перевірки характеризується тим, що за різними екземплярів одного і того ж бухгалтерського документа, встановлюється тотожність проведеної банківської операції. Слідчий використовує цей метод при виникненні необхідності у перевірці фактів витрачання матеріальних цінностей та грошових коштів. Зустрічна перевірка виявляється ефективною в двох основних ситуаціях. Перша - коли хоча б в одній з організацій екземпляри документів збереглися, а під взаємозалежної з нею знищені або відсутні за яким - яких інших причин. Друга - коли всі екземпляри документа збереглися і знаходяться в належних місцях зберігання, але в їх утриманні виявляються досить характерні розбіжності. Зустрічна перевірка застосовується і безпосередньо в юридичній практиці, однак у порівнянні з ревізором у відносно обмеженому обсязі і для вирішення найбільш загальних завдань виявлення і розкриття злочинів.
Один з можливих шляхів вдосконалення зустрічних перевірок - їх проведення з метою формування надійної свидетельской бази кримінальної справи як паралельного з експертизою самостійного джерела доказів.
Метод взаємного контролю, на відміну від зустрічної перевірки, часом не даючи таких однозначних результатів, має більш широку сферу для свого застосування.
Метод взаємного контролю полягає в тому, що одна і та ж досконала банківська операція перевіряється за різними, але взаємопов'язаним між собою бухгалтерським документам. Взаємний контроль може використовуватися і для перевірки таких бухгалтерських документів (платіжна відомість, табель), які складаються всього в одному екземплярі і, отже, взагалі не можуть бути піддані зустрічній перевірці. Як і зустрічна перевірка, метод взаємного контролю використовується насамперед для виявлення ознак підробки в облікових документах.
Нормативна перевірка являє собою глибоке вивчення вмісту відображеної в документі банківської операції з точки зору його відповідності чинним нормам, правилам та інструкціям. З її допомогою виявляють правильно оформлені, але незаконні за своїм змістом, а тому також недоброякісно виконані документи.
Нормативні невідповідності не тільки можуть вказувати на підробку саме в тому обліковому документі, де були виявлені, але і ставати сигналом для перевірки інших документів, у тому числі документів, що знаходяться у взаємозалежних з перевіряються установами та організаціями.
Арифметична перевірка полягає в контролі за правильністю найрізноманітніших підрахунків, зроблених при складанні конкретного бухгалтерського документа. Найбільш характерні арифметичні невідповідності, у вигляді яких виявляються підробки, виявляються при контролі підсумкових показників, підрахованих як по горизонтальних рядках, так і по вертикальних графах документа.
У процесі розслідування злочинів, коли документальний аналіз проводиться щодо даних, отриманих з інших джерел інформації, арифметична перевірка може використовуватися для встановлення ще більш різноманітних ознак підробки. Ці ознаки включають в себе самі різні цифрові співвідношення, які набувають певний сенс лише при їх зіставленні з уже зібраними у кримінальній справі доказами.
Таким чином, спільною рисою розглянутих методів є їх висока Пошукова значимість при проведенні документальної ревізії. З їх допомогою ревізори виявляють сумнівні документи, що потім піддаються всебічної більш глибокої перевірки. Зі свого боку злочинці, маскуючи скоєні злочини, прагнуть не залишати найбільш явних ознак зловживань. Ця обставина в багатьох випадках стає об'єктивною причиною ситуацій, коли навіть сумлінний ревізор, який не має додаткової орієнтування, не виявляє фактів, насправді наявних замаскованих злочинів. Працівники правоохоронних органів, спираючись на інші джерела вихідної інформації, не відчувають таких труднощів. У зв'язку з цим орієнтовані на менш явні ознаки підробки вони використовують методи, які розглядатимуться в порівнянні з ревізорами відносно частіше і набагато цілеспрямованою.
Крім облікових невідповідностей при розслідуванні злочинів у банківській сфері можуть бути виділені і економічні невідповідності, які за допомогою названих прийомів дослідження не виявляються. Виявляється недостатньо і простого запозичення способів дослідження економічних показників, повсякденно використовуються в аналізі господарської діяльності економічних суб'єктів.
У зв'язку з цим, ми виділимо три групи прийомів дослідження економічних показників, які допомагають при розслідуванні злочинів. Вони зв'язуються з поняттями методу спеціальних розрахункових показників, методу стереотипів і методу коригуючих показників. Перераховані прийоми, як і способи дослідження облікових даних, використовуються слідчим не самостійно (за рідкісними винятками), а з допомогою ревізорів або інших фахівців у галузі економічних знань.
Спеціальними розрахунковими показниками доцільно називати аналітичні показники, виявлені на підставі звітних даних або інших джерел економічної інформації саме з метою елімінувати (ізолювати) вплив факторів, не пов'язаних зі злочином.
Прийоми розрахункових показників піддаються угрупованню по криміналістичним ознаками. Одним з таких ознак є вже відзначалося різноманітність злочинних дій, які впливають на зміни економічних показників. Дії щодо вилучення матеріальних цінностей та грошових коштів впливають на економічні показники тим, що завдають збитків державі, зменшують розмір фондів, що знаходяться в розпорядженні конкретної установи чи підприємства.
Конкретні види розрахункових показників можуть бути націлені на ту чи іншу форму впливу злочинів, у зв'язку з чим всі вони поділяються на дві групи: розрахункові показники збитку і розрахункові показники вигаданої господарської діяльності.
Перша група прийомів підтвердила свою ефективність у практиці виявлення розкрадань, не пов'язаних з попереднім створенням надлишків цінностей, що здійснюються шляхом порушення технології виробництва. У таких ситуаціях збиток, заподіяний замаскованими розкраданнями, неминуче впливає на розмір отримуваного прибутку організації. Відносна ж нечисленність чинників, поряд з розкраданнями викликають аналогічні зміни показників, дозволяє успішно застосовувати для їх елімінування розрахункові показники збитку.
Подібно методу спеціальних розрахункових показників, метод стереотипів складається з різноманітних приватних прийомів. Кожен з них призначений для виявлення ознак певного способу злочину. Загальна класифікація приватних прийомів, в яких реалізується метод стереотипів, може проводитися за двома підставами: за особливостями відображає і за особливостями відображуваного об'єктів. Відображає об'єктом є економічні показники підприємства або організації, а відображуваним - особливості злочинних дій, які викликають певні зміни у значеннях економічних показників.
Метод коригуючих показників полягає в зіставленні економічних показників (вже наявних у звітності або спеціально знайдених) з факторами зовнішнього середовища, в якій функціонує дане підприємство.
Розрізняють коригувальні показники збитку і коригувальні показники вигаданої господарської діяльності. Коригувальні показники шкоди призначені головним чином для пошуку нових зв'язків досліджуваного об'єкта з навколишнім середовищем. Коригувальні показники вигаданої господарської діяльності, як правило, характеризують видимі втрати зазвичай існуючих зв'язків.
Вирушаючи від відомих йому характеристик злочину, слідчий або що працює за його завданням фахівець насамперед висуває припущення про механізм впливу злочинних дій на зміни значень економічних показників; потім визначає спосіб встановлення цих змін з подією злочину. Для розгляду особливостей застосування економічного аналізу з метою збирання доказів відмінність використовуваних доказів має принципове значення.
Таким чином, на відміну від інших областей використання аналізу, економічний аналіз, проведений у процесі розслідування злочинів, має більш широку інформаційну базу, спирається крім матеріалів звітності і на дані поточного обліку. Вихідним пунктом для аналізу, проведеного самим слідчим або за його ініціативою відповідними фахівцями, є не тільки господарська діяльність будь-якого підприємства, а й конкретні характеристики події злочину, які могли виявитися у вигляді особливостей цієї діяльності, які відображено в економічній інформації.
Економічний аналіз передбачає цілі, по-перше, встановити обсяг шкоди завданої злочинними діями осіб, які притягуються до кримінальної відповідальності, по-друге, виявити причини, в результаті яких злочинні дії виявилися можливими, по - третє, отримати докази у справі. Він спрямований на пошук інтегральних властивостей відображеної в системі показників зміненої господарської діяльності, не властивих окремо ні самої господарської діяльності, ні що впливає не її результати події преступленія.1
Використання слідчим допомоги фахівця-бухгалтера у непроцессуальной формі при розслідуванні банківських злочинів.
Застосування цієї форми пізнання слідчими можливо на будь-якій стадії розслідування злочинів, скоєних у банківській сфері. Спеціаліст - бухгалтер - це незацікавлене в результаті справи особа, що володіє знаннями в галузі бухгалтерського обліку і запрошення для участі в слідчих і судових діях як консультанта або технічного помічника слідчого або суду. 'Найбільш повно правові основи його діяльності регламентуються в кримінальному процесі, а саме в ст.84 КПК Республіки Казахстан.
Необхідно використовувати цю форму при виявленні та розслідуванні злочинів у банківських структурах. Характерним при цьому є те, що, здійснюючи розкрадання банківських кредитів, грошових коштів з використанням кредитових авізо та чеків, злочинці для їх вчинення та приховування використовують підроблені бухгалтерські документи. Тому фахівець-бухгалтер, надасть неоціненну допомогу слідчому в отриманні тієї інформації, яка буде сприяти виявленню та вилученню доказів. Така інформація дозволить правильно прийняти процесуальні та організаційні рішення при їх розслідуванні. На наш погляд правильно вважають Дерев'ягін Ю.Т., Гарітовская Е.В., Толеубекова Б.Х. про те, що: "Думка фахівця-бухгалтера у непроцессуальной формі, не може бути доказом у справі, а носить лише орієнтує, допоміжний характер".
Вивчені нами кримінальні справи показали, що фахівець-бухгалтер може інформувати слідчого при проведенні ним перевірки заяв та повідомлень про скоєні злочини в банківських структурах з наступних питань: про умови і порядок відкриття розрахункового та поточного рахунків господарюючому суб'єкту; виробництві та формах безготівкових розрахунків між господарюючими суб'єктами ; оформленні бухгалтерських та освіту або не бухгалтерську документів при проведенні операцій, пов'язаних з виробництвом розрахунків і видачею грошових коштів у комерційних банках; порядок бухгалтерського обліку грошових коштів у банку; порядок одержання, обліку погашення кредиту.
Схема № 2
При необхідності спеціаліст-бухгалтер повідомляє слідчому про можливості використання бухгалтерських методів і прийомів у виявленні банківських злочинів за документами бухгалтерського обліку; роз'яснювати терміни, що застосовуються в бухгалтерському обліку; допомогти в оцінці матеріалів документальної ревізії та інших проведених методів фактичного контролю. Він також може допомогти сформулювати завдання ревізору, аудитору, експерту - бухгалтеру, і також з інших питань, якщо вони пов'язані з веденням бухгалтерського обліку.
Отриману інформацію від фахівця-бухгалтера слідчий у непроцессуальной формі використовує наступним чином: в оцінці наявних матеріалів і певних фактів; у висуванні слідчих версій; плануванні розслідування; черговості проведення слідчих дій; вилучення бухгалтерських документів; в розробці тактико-психологічних прийомів при розслідуванні. Інформація фахівця-бухгалтера, як правило, документально не оформляється. У необхідних випадках інформація в непроцессуальной формі, на письмовий запит, може бути фахівцем оформлена письмовим документом.
При появі ускладнень, пов'язаних з призначенням судово-бухгалтерської експертизи, з питань використання спеціальних бухгалтерських знань для їх роз'яснення, вони звертаються з письмовими запитами до Центру судових експертиз при Міністерстві юстиції Республіки Казахстан. Фахівці цього центру на такі запити дають письмові консультації. Це дозволяє як слідчим, так і особам, які виступають в якості фахівців-бухгалтерів, продуктивно використовувати час при призначенні судово-бухгалтерських експертиз.
На початковій стадії розслідування злочинів у сфері банківської діяльності проводяться різні слідчі дії, характер і
послідовність яких визначається насамперед особливостями вчиненого злочину (його масштабом, способом скоєння, давністю вчинення, кількістю учасників і т.д.), а також особливостями слідчої ситуації, що склалася на даному етапі.
Найбільшу складність представляє розслідування, коли невідомо особа, яка вчинила злочин. При цьому для розслідування даного злочину доцільно створити слідчо-оперативну групу, що складається з слідчого і оперативних працівників органів внутрішніх справ. У результаті проведення оперативно-розшукових заходів вся інформація про злочин буде повнішою, сконцентрована в одних руках, а значить максимально використана в розкритті злочинів.
На наш погляд, найбільш характерними початковими діями при розслідуванні банківських злочинів є:
вилучення і вивчення нормативних документів, що регламентують діяльність банківської сфери;
вилучення і огляд платіжних банківських документів (довіреності, договори, контракти, реєстри і т.д.);
вилучення документації по руху грошових коштів на рахунках тих установ і організацій, які вказані в підроблених банківських документах;
проведення криміналістичних експертиз з вилученим банківських документів (з метою встановлення способу їх виготовлення);
накладення арешту на грошові суми, зараховані за підробленими банківськими документами в банківські структури, і на грошові суми, зараховані за платіжними дорученнями в інші організації;
допити керівників та співробітників банків, де були виявлені і вилучені підроблені банківські документи.
Участь спеціаліста-бухгалтера у виробництві слідчих дій.
Чинне законодавство передбачає для особи, ведучого кримінальний процес, право викликати для участі у виробництві слідчої дії фахівця для сприяння в збиранні, дослідженні та оцінці доказів, а також у застосуванні технічних засобів (ст.84 КПК РК). Необхідність у залученні фахівця-бухгалтера часто виникає при проведенні таких слідчих дій, як: огляд, обшук, виїмка документів, допит і інших.
Серед невідкладних слідчих дій у справах про скоєні злочини в банківських структурах є огляд документів. Особливість огляду банківських документів полягає в тому, що коло питань, дозволених шляхом огляду зумовлюється показаннями потерпілого, свідків про наявність таких, або шляхом передачі документів слідчому зазначеними особами. У процесі огляду документів слідчий вивчає реквізити, зміст документа, спосіб і ознаки виконання, наявність підписів і т.д. При проведенні огляду слідчий повинен знати назву обстежуваних документів, їх ділове призначення й спеціальні терміни.
Всі документи (установчі, реєстраційні, фінансові та інші) можуть бути підроблені шляхом підчистки, дописки, травлення, підробки підписів, печаток та штампів. Тому при ознайомленні з банківськими документами слід уважно їх вивчити і оглянути на предмет можливого встановлення ознак їх підробки.
Підробка офіційних документів може бути здійснено шляхом:
а) повної та часткової підробки тексту документа;
б) виготовлення нового фіктивного документа шляхом ксерокопіювання і монтажу;
в) підробки підпису посадової, відповідальної особи, або особи, яка його склала;
г) підробки штампа або печатки.
Саме на ці позиції і має бути звернено увагу при огляді документів. Однак не кожен слідчий може виявити підроблені документи. Тому необхідно зупинитися на найбільш поширених ознаках підробки документів і простих, елементарних прийомах їх встановлення. Це дозволить слідчим, оперативним працівникам звернути увагу на документи, достовірність яких викликає сумнів.
Встановлення ознак підробки тексту документа Первісне зміст документа може бути змінений шляхом підчистки або повного або часткового видалення тексту (травлення) і потім дописки або додруківки. Це найбільш давні прийоми підробки і тому ознаки такої підробки описуються в будь-якому підручнику з криміналістики.
Встановлення ознак підробки виготовлення документа шляхом ксерокопіювання і монтажу
Крім підробки окремих реквізитів документа шахраї виготовляють новий документ шляхом монтажу різних частин інших документів і подальшого його ксерокопіювання. Більш глибокі криміналістичні пізнання можна почерпнути з навчальної та спеціальної літератури з техніко-криміналістичної експертизи документів.
Встановлення ознак підробки підпису
Документ є дійсним, якщо на ньому є підпис посадової особи. Тому поряд з підробкою самого тексту, печатки (штампу) може бути підробленим і підпис, що здійснюється двома шляхами: скорописна підробка та підроблення підпису із застосуванням технічних засобів.
У скорописное підробці розрізняють виконання підпису по пам'яті і срісовиваніе. Відтворення підпису по пам'яті характеризується відмінністю від справжньої в транскрипції (тобто структурі), розходженням приватних ознак почерку і т.п.1
Встановлення ознак підробки печаток і штампів Відбитки печаток (штампів) важливі реквізити документів і проставляються з метою підтвердження достовірності документів. У зв'язку з цим при здійсненні злочинів злочинці вдаються до підробки цих відбитків шляхом:
виконання відбитка підробленими кліше;
малювання відбитка на документі;
перекопіровкі справжнього відбитка з іншого документа.
В даний час можна нелегальним чином виготовити печатку у штемпельно-граверних майстерень, де нерідко використовується комп'ютерний набір форми друку. Відрізнити підроблені відтиски такої печатки буває досить складно.
Огляд і дослідження документів виробляються за допомогою засобів і прийомів, досить повно розроблених криміналістикою. До числа документів підлягають огляду відносяться:
установчий договір;
статут підприємства;
свідоцтво про державну реєстрацію;
статистична картка, фінансова та бухгалтерська звітність підприємства за останні два роки і на останню звітну дату;
довідка з обслуговуючих банків, щодо оборотів за розрахунковими показниками;
касова книга;
техніко-економічне обгрунтування використання кредитних коштів. Даний перелік є не вичерпним.
Доцільно залучати фахівця-бухгалтера і для участі в обшуку. Обшук - це слідча дія, що складається в примусовому обстеженні приміщень і споруд, ділянок місцевості, транспортних засобів, а також окремих осіб з метою виявлення та вилучення об'єктів, необхідних для встановлення істини у справі (ст .23 Про КПК РК). Спеціаліст, беручи участь в обшуку, допоможе слідчому визначити які бухгалтерські документи відносяться до розслідуваного злочину. У разі виявлення фрагментів бухгалтерських документів, спеціаліст - бухгалтер зможе визначити частинами яких документів вони є.
Беручи участь у допиті підозрюваного, обвинуваченого спеціаліст - бухгалтер з дозволу слідчого може ставити переднім питання уточнюючого або доповнюючого характеру, пов'язані з веденням бухгалтерського обліку. Загальні правила виробництва допиту регламентовані в 213 КПК РК. У ході допиту з'ясуванню підлягають наступні питання:
коли було відкрито підприємство підозрюваного, назва, юридична адреса, напрямок діяльності, місце реєстрації;
чи проводилися раніше підозрюваним фінансові операції;
рішення про отримання кредиту приймалося ним одноосібно або за погодженням з ким;
з якою метою передбачалося отримати кредит;
хто виступав гарантом повернення кредиту;
ким проводилася оцінка застави;
в якій формі гроші були вилучені з обігу (переведення в готівку під зарплату, купівлю чого-небудь, скуповувалося майно тощо);
При здійсненні шахрайських дій у банківських структурах, наприклад, розкраданні шляхом використання фальшивих авізо, як і при інших способах шахрайства, важливе встановлення джерела відомості про спосіб вчинення злочину, оскільки такі способи шахрайських дій є складними, вимагають певних навичок, знань. Повертаючись до фальшивих авізо, слід зазначити, що в таких випадках необхідне вміння підробляти підписи на офіційних документах, мати зв'язки у банківському середовищі, для того щоб знати реквізити банку, порядок їх заповнення, номери рахунків, де є кошти. Вчинення таких шахрайських дій вимагає зусиль не однієї людини, а цілої групи осіб. У зв'язку з чим в ході допиту підозрюваного необхідно встановлення таких моментів:
де і від кого дізнався підозрюваний про можливість вчинення шахрайських дій;
ким безпосередньо підробляли авізо;
звідки виходили відомості про банківські реквізити;
де отримано зразки підписів банківських працівників;
куди переказувалися гроші;
як розподілялися викрадені средства.1
У разі давання показань необ'єктивних підозрюваними, спеціаліст-бухгалтер, виходячи їхніх встановлених зобов'язань за розслідуваного злочину, може висловити по них своє судження і переконати допитуваних осіб у помилковості зайнятої позиції. Участь спеціаліста в слідчих діях оформляється протоколом.
Наведений перелік слідчих дій не є вичерпним і може бути розширений у залежності від слідчих ситуацій і складності розслідуваної справи.
Слід зазначити, що результати нашого дослідження, наведені в цьому параграфі, дозволяють оперативним працівникам і слідчим оптимально використовувати спеціальні економічні (бухгалтерські) знання в різних формах при розслідуванні злочинів. Уміння слідчого правильно орієнтуватися в структурі ринкових утворень, правильно класифікувати слідчу ситуацію і, спираючись на наявні дані, висунути обгрунтовані слідчі версії, провести їх перевірку, визначити напрямок і використовувати необхідні форми спеціальних знань в процесі розслідування банківських злочинів.
Література
Атанесян Г.А., Гольдман А. Про один з актуальних питань доль але - бухгалтерської експертизи. / / Рад. юстиція. - 2006 № 21. - С.9-10.
Аубакіров А.Ф., Бичкова С.Ф. Про методику експертного аналізу окремих видів злочинів. / / Теоретичні та практичні питання судової експертизи. / Зб. наукових праць КазНІІСЕ, вип.2, Алмати, 2003.
Бєлкін Р. С, Корухов Ю. Судова експертиза: потреби і перспектива розвитку. / / Соц. Законність. - 2008 № 7. - З 54-56.
Бояркіна Н. Пластикова картка: зручна, але не завжди безпечна. / / Аргументи і факти. - 2005. - № 31.
Гаджієв Н.Г. Експертам-аудиторам спеціальну підготовку. / / Російська юстіія. - 2005. - № 2. - С.46.
Гаджієв Н.Г. Про бухгалтерську експертизу. / / Бух. облік. - 2005. - № 4. - С.53-54.
Дьячков A. M. Методика розслідування розкрадань у кредитно-банківській сфері. / Підручник / Криміналістика. Т.З. - Волгоград: ВЮІ МВС РФ. 20055. - С.182-194.
Зажіцкій В. Висновок аудитора - експертиза чи ревізія. / / Відомості Верховної Ради. - 2006. - С. 207-221.