Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку при проведенні аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


РЕФЕРАТ

з дисципліни «Аудит та бухгалтерський облік»

за темою: «Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку при проведенні аудиту»

Зміст

Введення

1. Роль аудиторського висновку про стан бухгалтерської звітності економічного суб'єкта для зменшення інформаційного ризику

2. Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку при проведенні аудиту

Висновок

Список літератури

Введення

Багато рішень у підприємницькій діяльності доводиться приймати в умовах невизначеності, коли необхідно обирати напрям дій із декількох можливих варіантів, здійснення яких складно передбачити. Якщо ризики не враховується в господарському плані, вони ставати джерелом з одного боку, збитків, а з іншого - прибутків. Одним з видів зниження ризиків у господарській діяльності підприємства є проведення грамотного аудиту його господарської діяльності.

Незважаючи на уявну простоту відображення в обліку підприємства фінансових результатів його діяльності, при аудиторських перевірках виявляється досить велика кількість помилок і порушень. Помилки виникають як при оформленні різних господарських операцій, так і при їх відображення в бухгалтерському та податковому обліку у зв'язку з наявними відмінностями у принципах ведення цих видів обліку.

Вищевикладене визначає актуальність теми даної роботи.

1. Роль аудиторського висновку про стан бухгалтерської звітності економічного суб'єкта для зменшення інформаційного ризику

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік в РФ» регулювання бухгалтерського обліку здійснюється на чотирьох рівнях - трьох зовнішніх і одному внутрішньому.

Перший (Вищий, законодавчий) рівень системи регулювання - це Податковий кодекс Російської Федерації, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» та інші федеральні закони.

Другий рівень системи регулювання бухгалтерського обліку - методологічний - включає положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, які затверджуються Мінфіном РФ, план рахунків бухгалтерського обліку та інструкцію з його застосування та ін

Третій рівень системи нормативного регулювання - методичний - представлений методичними вказівками щодо застосування положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.

Четвертий рівень представлений облікової політикою, яку кожне підприємство формує для себе. Саме вона і підлягає ретельному дослідженню в ході аудиту.

Таким чином, облікова політика підприємства, первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку, фінансова (бухгалтерська) звітність, регістри податкового обліку та податкові декларації є джерелами інформації для аудиторської перевірки.

Аудит фінансової звітності - це процес, в ході якого аудитору надається можливість висловити думку стосовно того, підготовлена ​​фінансова звітність, по всіх чи істотно аспектам, судовою до встановлених основами фінансової звітності.

У ході перевірки аудитор збирає достатні відповідні докази, необхідні для формулювання висновків, які є основою для вираження його думки.

Аудитор повинен забезпечити високий рівень впевненості в тому, що інформація не містить суттєвих викривлень. Згідно глосарію впевненість - це вираз переконаності аудитора щодо достовірності твердження, підготовленого однією стороною (як правило, перевіряється суб'єктом) і призначеного для використання іншою стороною (зацікавленими користувачами). Абсолютна впевненість недосяжна через властивих методикою проведення аудиту обмежень і недосконалості систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю клієнта.

Для досягнення мети аудиту відповідно до вимог МСА, професійних організацій, нормативних актів та умов домовленості визначається обсяг аудиту, тобто аудиторські процедури, які вважаються необхідними при певних обставинах. Обов'язок аудитора - забезпечити достатній рівень впевненості в тому, що звітність не містить суттєвих викривлень. На можливість їх виявлення можуть впливати обмеження, що виникають внаслідок:

використання тестування;

неможливості проведення суцільної перевірки, залежно судження аудитора від характеру, термінів, обсягу аудиторських процедур (перевірка проводиться вибірково, достовірність доказів визначається результатами тестів і особистою думкою аудитора);

недосконалості системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю господарюючого суб'єкта (наприклад, можлива змова між касиром і головним бухгалтером з метою привласнення грошових коштів, що призводить до неефективності інвентаризацій і ускладнює виявлення аудитором спотворень, так як перевіряється касова документація формально буде відповідати вимогам, що пред'являються);

особливих обставин, в тому числі наявності пов'язаних сторін (операції з пов'язаними сторонами можуть бути спрямовані на спотворення дійсного стану справ).

Для досягнення об'єктивних результатів у ході аудиторської перевірки і зниження інформаційного ризику аудитор повинен керуватися загальними етичними принципами, викладеними в «Кодексі етики професійних бухгалтерів», прийнятими МФБ разом з МСА. Цих принципів сім (у дужках наводиться їх тлумачення згідно з Кодексом етики професійних бухгалтерів МФБ).

1. Незалежність. Аудитор повинен бути вільний від будь-якої зацікавленості в справах клієнта, яка може бути визнана несумісною з принципами чесності, об'єктивності, незалежності. Обставини, які можуть зумовити сумніви у незалежності аудитора:

фінансова взаємозв'язок з клієнтами або з їх справами;

робота аудитора на керівній посаді в організації клієнта;

виконання управлінських функцій та прийняття управлінських рішень;

обумовленість виплати гонорару необхідними клієнтом висновками (думкою) аудитора;

прийняття аудитором товарів, послуг чи знаків надмірного гостинності;

переважна участь у капіталі аудиторської фірми осіб, що не мають відношення до аудиторської практиці;

робота колишнього партнера аудиторської фірми на керівній посаді у перевіреній організації;

дійсне або можливе судовий розгляд між аудитором і його клієнтом;

тривалий участь одних і тих же осіб у перевірках фінансової звітності одного і того ж клієнта.

2. Чесність. У Кодексі професійної етики цей принцип згадується разом з порядністю і має на увазі справедливе ведення справ, відвертість і правдивість.

3. Об'єктивність (зобов'язання бути справедливим, інтелектуально чесним, не мати конфліктів інтересів, уникати впливу інших осіб, що заважають неупередженості аудитора).

4. Професійна компетентність та належна добросовісність (аудитор повинен надавати послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанністю, підтримувати професійні знання і навички на необхідному рівні, не повинен вводити в оману клієнта щодо досвіду або експертних знань, якими він насправді не має).

5. Конфіденційність (зобов'язання аудиторів забезпечувати конфіденційність інформації, отриманої в ході надання професійних послуг).

6. Професійна поведінка (аудитор повинен піклуватися про підтримку доброї репутації професії).

7. Дотримання технічним стандартам (надання професійних послуг відповідно до застосовних стандартів, наприклад, МСА, внутрішніми стандартами професійних аудиторських об'єднань та іншими нормативними документами).

Окрім дотримання цих принципів, з метою зменшення інформаційного ризику, аудитор повинен планувати і проводити аудит з певною часткою професійного скептицизму, тобто не розглядати отриману від керівництва інформацію як обов'язково достовірну. Планування аудиту - це розробка спільної стратегії і деталей аудиторської перевірки. При розробці загального плану аудитор повинен прийняти до уваги наступні питання:

1. Знання бізнесу клієнта.

2. Розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

3. Ризик і суттєвість.

4. Характер, термін і обсяг процедур.

5. Координація, контроль і аналіз роботи.

6. Інші питання.

Процес планування аудиту включає:

визначення його стратегії і тактики;

складання загального плану аудиторської перевірки;

розробку аудиторської програми;

визначення конкретних аудиторських процедур;

оцінку обсягу аудиторської перевірки.

У відповідності зі стандартом аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні планувати аудит ще до написання листа-зобов'язання та укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту, під час попереднього знайомства з потенційним клієнтом.

Якісне проведення аудиторської перевірки неможливо без розробки загальної стратегії подальшої роботи і детального підходу, визначення часу здійснення та обсягу аудиторських процедур. Обсяг планування цілком залежить від величини підприємства, що перевіряється, складності даного аудиту, попереднього досвіду аудиторської роботи на підприємстві та знання діяльності клієнта.

Відповідно до аудиторськими стандартами вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю повинні в обов'язковому порядку документуватися аудиторськими організаціями в ході аудиторської перевірки. При проведенні та документуванні цієї роботи рекомендується використовувати такі типові форми:

спеціально розроблені тестові процедури;

переліки типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії;

спеціальні бланки та перевірочні листи;

блок-схеми та графіки;

переліки зауважень, протоколи і акти.

При цьому аудиторські організації самостійно розробляють методики і порядок вивчення і оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планують процедури аудиторської перевірки в залежності від результатів такого вивчення та оцінки.

Оскільки метою аудиту є підтвердження достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, то досягнення цієї мети неможливо без підтвердження того, що всі передумови чи вимоги підготовки такої звітності дотримані.

Фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого суб'єкта включає:

бухгалтерський баланс - форму № 1;

звіт про прибутки і збитки - форму № 2;

звіт про зміни капіталу - форму № 3;

звіт про рух грошових коштів - форму № 4;

додаток до бухгалтерського балансу - форму № 5.

Крім регістрів бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності джерелами інформації є регістри податкового обліку та податкові декларації. Цей розділ методики обов'язково повинен включати таблицю взаємної ув'язки показників форм звітності - форми № 1 та форми № 5.

Підприємства та організації можуть використовувати різні первинні облікові документи - як уніфіковані первинні документи, так і документи, що розробляються підприємствами самостійно.

Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік» до переліку документів, що затверджуються в наказі або розпорядженні керівника економічного суб'єкта про прийнятій обліковій політиці, включаються форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.

У методиці детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо за рахунками мають бути представлені типові форми первинних облікових документів. У той же час у міру накопичення досвіду роботи даний розділ методики повинен поповнюватися формами первинних документів, розроблених підприємствами та організаціями самостійно з викладом причин, які послужили підставою для їх розробки.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.

Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.

Планом рахунків бухгалтерського обліку встановлюється склад обов'язкових аналітичних угруповань по кожному бухгалтерському рахунку.

Економічний суб'єкт відповідно до прийнятої облікової політики, розробленими системами управлінського, фінансового та податкового обліку, застосовуваної формою рахівництва може використовувати різні регістри аналітичного обліку - картки, відомості, журнали, а також їх машинні аналоги.

Склад регістрів синтетичного обліку залежить від форми рахівництва. В даний час на російських підприємствах застосовують три основні форми обліку: журнально-ордерну, меморіально-ордерну і автоматизовану.

Велика кількість підприємств, де тільки частина бухгалтерського обліку комп'ютеризована, синтезують журнально-ордерну або меморіально-ордерну форми обліку з автоматизованою. Синтез полягає в тому, що такі ділянки обліку, як розрахунковий рахунок, каса, облік матеріалів, облік товарів, розрахунки з постачальниками і підрядчиками, дебіторами і кредиторами, ведуться на комп'ютері, оскільки з цими ділянками пов'язане велика кількість господарських операцій. Решта ділянок обліку ведуться за меморіально-ордерною або журнально-ордерній формі рахівництва. Облік кредитів при меморіально-ордерній формі рахівництва ведеться в меморіальному ордері, якому присвоюють певний номер.

Відповідно до Інструкції щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва основними регістрами бухгалтерського обліку є журнали-ордери. В основу побудови журналів-ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий ознака реєстрації господарських операцій за синтетичними рахунками. Синтетичні дані реєструються за даними первинних документів тільки по кредиту відповідних рахунків у кореспонденції з дебетуемого рахунками.

Як виняток, касові операції, операції з розрахункового та спецпозичковий рахунку в банку й по заліку взаємних вимог реєструються за кредитом і дебетом рахунків, призначених для обліку зазначених операцій. Це необхідно для контролю, а також для того, щоб не роз'єднувати касові і банківські документи для записів в різних журналах-ордерах.

Виходячи з принципу реєстрації облікових даних по кредитовому ознакою записи по кредиту кожного синтетичного рахунку (в кореспонденції з дебетуемого рахунками) виробляються повністю в одному будь-якому журналі-ордері. Дебетові обороти за відповідним синтетичному рахунку виявляються в різних журналах-ордерах по мірі реєстрації в них записів по кредиту кореспондуючих з ним рахунків. Після перенесення підсумкових даних з усіх журналів-ордерів у Головну книгу в ній виявляються дані за дебетом кожного рахунку.

Дебетові обороти за рахунками, за якими синтетичний і аналітичний облік ведеться об'єднано в єдиних регістрах, також знаходять відображення в журналах-ордерах, призначених для реєстрації записів по кредиту цих рахунків. Журнали-ордери, де поряд із записами за кредитом певних синтетичних рахунків ведеться і аналітичний облік, містять два розділи: один - для запису операцій по кредиту рахунку (власне журнал-ордер), інший - для відображення показників аналітичного обліку.

Важливим для зменшення інформаційного ризику є грамотний збір аудиторських доказів, які виводяться на підставі аудиторського аналізу бухгалтерської звітності.

Думка аудитора формулюється в аудиторському звіті у вигляді позитивної впевненості (наприклад: «Звітність дає достовірне та об'єктивне уявлення про об'єкти аудиту»). Таким чином, при вираженні позитивної впевненості стверджується факт достовірності звітності.

Аудитор повинен нести відповідальність за висловлення думки про фінансову звітність, а керівництво суб'єкта - за її підготовку та подання. Іншими словами, аудитор повинен укласти, чи дає звітність достовірне і об'єктивне уявлення фінансових показників суб'єкта. Думка аудитора підвищує довіру до фінансової звітності, але користувачі не повинні приймати його як гарантію «життєздатності» суб'єкта в майбутньому або як підтвердження ефективності господарської діяльності.

Підводячи підсумки, можна зробити висновки, що грамотне аудиторський висновок здатне значно зменшити інформаційні ризики господарюючого суб'єкта.

2. Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку при проведенні аудиту

Детальна аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності економічного суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів і зобов'язань організації. Фінансовий результат включає результат всіх операцій, згрупованих за відповідними категоріями доходів і витрат за звітний період.

Об'єктом перевірки фінансових результатів є бухгалтерський прибуток (збиток), що представляє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації. Мета аудиту - сформувати думку про достовірність кінцевого фінансового результату і бухгалтерської звітності за фінансовими результатами.

Для досягнення мети перевірки фінансових результатів та їх використання необхідно проконтролювати:

правильність формування фінансового результату від продажу (продаж продукції (робіт, послуг); продажу основних засобів та інших активів; операційні витрати і доходи; відповідність звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;

облік позареалізаційних доходів і витрат (позареалізаційні доходи, позареалізаційні витрати);

облік використання прибутку (податки, фінансові санкції).

При перевірці фінансових результатів аудитору слід враховувати, що в Бухгалтерському балансі (ф. № 1) у розділі III «Капітал і резерви" відображаються показники:

нерозподілений прибуток минулих років (стор. 460);

непокритий збиток минулих років (стор. 465);

нерозподілений прибуток звітного року (стор. 470);

непокритий збиток звітного року (стор. 475);

Формування фінансового результату діяльності організації наводиться у Звіті про прибутки і збитки (ф. № 2).

Відповідно до положень з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) і «Витрати організації» (ПБУ 10/99) доходи і витрати організації в залежності від характеру, умов одержання і проведення напрямків діяльності організації поділяються:

Доходи (Д)

Витрати (Р)

Доходи від звичайних видів діяльності

Витрати по звичайних видах діяльності

Операційні доходи

Операційні витрати

Позареалізаційні доходи

Позареалізаційні витрати

Надзвичайні доходи

Надзвичайні витрати

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від продажу (без ПДВ, податку з продажів і акцизів) і фактичною собівартістю проданої продукції (робіт, послуг). Для встановлення достовірності прибутку (збитку) від продажу проводиться перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції і витрат, пов'язаних зі збутом продукції (комерційних витрат).

У ході аудиторської перевірки має бути підтверджено, що:

  • операції з продажу належним чином санкціоновані;

Правильність відображення операцій з продажу встановлюється в ході вибіркової перевірки цих операцій шляхом звірки даних, відображених у бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта, з первинними документами і навпаки. Така перевірка може бути проведена на попередньому етапі аудиту. При цьому її обсяг буде визначатися результатами перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.

Необхідно перевірити дотримання політики економічного суб'єкта щодо надання кредитів покупцям, процедур доставки та ціноутворення при виконанні щоденних операцій. Аудиторська перевірка проводиться шляхом порівняння фактичних цін по різних видах продукції, умов оплати транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, з даними відповідних документів, затверджених керівництвом. Фактичні ціни та умови доставки можна дізнатися з рахунків-фактур або товарно-транспортних накладних. Ці показники можуть бути співставлені з затвердженими прайс-листами, номенклатурою цін, іншими документами, що визначають порядок і умови реалізації.

Якщо продажні ціни або умови продажу продукції визначаються індивідуально для кожного замовника, то необхідно упевнитися в тому, що вони були належним чином санкціоновані уповноваженим на це співробітником економічного суб'єкта (наприклад, начальником відділу продажів). У разі, якщо продаж базуються на виконанні декількох великих договорів, сума та опис фактично доставлених товарів або наданих послуг повинні бути пов'язані з умовами цих угод.

Перевірка наявності необхідних дозволів на здійснення операцій з продажу, як показує аудиторська практика, здійснюється незалежно від рівня ефективності системи внутрішнього контролю, однак обсяг вибірки для перевірки може бути зменшений у випадку, якщо було отримано підтвердження ефективності системи внутрішнього контролю.

  • на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;

При проведенні цього виду перевірки необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок:

дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку;

на рахунках відображені фіктивні операції.

Подібні помилки можуть призводити відповідно до заниження або завищення вартості активів та сум продажу. Перевірка повноти та достовірності відображення сум продажу на рахунках бухгалтерського обліку є частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.

При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів слід вибірково звірити ряд записів у регістрах обліку продажів з даними первинних документів (коносаментів, товарно-транспортних накладних і т.д.), а також з документами, що свідчать про прийом відвантаженої продукції (виконаних робіт , наданих послуг) для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, роботи виконані, послуги надані, і право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупцеві). На додаток до цього необхідно також перевірити умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.

У разі, якщо факт переходу права власності не може бути підтверджений безпосередньо з наявної документації, необхідно проаналізувати наступні платежі, отримані від даного замовника (покупця) в погашення дебіторської заборгованості, і на підставі цього зробити висновок про реальність угоди, відображеної на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ».

Перевірка повноти обліку продажів може бути ефективно здійснена шляхом вибіркової звірки даних товарно-транспортних накладних (або їх замінюють документів) відділу продажів з рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні цієї перевірки аудитор повинен бути впевнений, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажів. Це можна зробити шляхом аналізу порядкової нумерації цих документів.

При перевірці достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. На основі даних цього реєстру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряють із товарно-транспортними накладними і замовленнями на купівлю, отриманими від замовників (покупців).

При перевірці повноти обліку, навпаки, вихідним пунктом служать товарно-транспортні накладні. Робиться вибірка товарно-транспортних накладних, дані яких звіряються з даними рахунків-фактур і регістру обліку продажу.

  • продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;

Рахунки на продаж мають виставлятися і дані про реалізацію враховуватися своєчасно, тобто у міру здійснення операції (відвантаження), з віднесенням до відповідних періодів. Це запобігає ризику випадкових пропусків даних в обліку.

При перевірці своєчасності обліку продажу, як правило, зіставляються дати, зазначені у товарно-транспортних накладних з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.

  • вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;

Точний розрахунок суми продажів впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги і подальше відображення цих даних у бухгалтерських регістрах.

Перевірка правильності оцінки продажу включає перерахунок даних обліку для виявлення можливих математичних помилок. Як правило, підраховуються підсумкові суми рахунків-фактур або здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених самостійно.

Якщо сума продажу виражена в іноземній валюті, необхідно також перевірити використання валютних курсів. Для цього аудитор повинен звірити курс, використаний економічним суб'єктом, з курсом ЦБ РФ, офіційно діяли на момент здійснення операції, а також простежити, щоб дані про валютну сумі продажу і його рублевий еквівалент належним чином були відображені в бухгалтерських регістрах.

  • суми продажу правильно класифіковані;

Крім повного і достовірно обліку даних про проданої продукції (виконаних роботах, наданих послугах), важливо також, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про прибутки та збитки.

У ході перевірки класифікації операцій необхідно на підставі первинних документів визначити правильність кореспонденції рахунків в регістрі обліку продажу та правильність рознесення по Головній книзі.

  • суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.

Повнота відображення даних про продаж в регістрі обліку розрахунків з покупцями і замовниками має важливе значення, оскільки впливає на можливість економічного суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторської заборгованості.

Дане завдання зазвичай виконується в ході перевірки правильності класифікації операцій з продажу, як це описано вище. При перевірці правильності рознесення даних регістру обліку продажу по рахунках Головної книги необхідно також упевнитися, що ці дані належним чином були відображені на рахунках обліку дебіторської заборгованості.

У багатьох випадках рознесення даних на рахунках обліку дебіторської заборгованості у Головній книзі грунтується не на даних регістру обліку продажу, а на даних журналів-ордерів з обліку дебіторської заборгованості, які включають не тільки відомості про виставлені за період рахунках, але й інформацію про отримані платежі. У цьому випадку необхідно перевірити, що сума виставлених рахунків, зазначена в журналах-ордерах по обліку дебіторської заборгованості, відповідає сумі продажів по регістру обліку продажу. Крім того, необхідно упевнитися, що дані журналів-ордерів по рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками належним чином рознесені по відповідних рахунках Головної книги.

Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продаж за місяць з:

даними інших місяців і всього циклу продажу;

щомісячними прогнозами обсягів продажу;

за відповідний період минулих років.

Якщо аналіз проводиться на попередньому етапі аудиторської перевірки, то може бути підготовлена ​​оцінка загального обсягу продажу за рік. В кінці року буде вироблено зіставлення оціночної величини обсягу продажу з фактичною сумою.

На етапі перевірки відображення результатів від продажу продукції (робіт, послуг) аудитор визначає правильність відображення прибутку від продажу на рахунку 80 «Прибутки та збитки» Для цього звіряються записи по кредиту рахунку 80 «Прибутки та збитки» з дебетом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт , послуг) »та відповідність цього показника даним ряд 050« Прибуток (збиток) від продажу "Звіту про прибутки та збитки.

Використовуючи процедуру арифметичних підрахунків, аудитор по Головній книзі (регістру синтетичного обліку) по рахунку 46 перевіряє правильність визначення показників:

стор 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)»;

стор 020 «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг»;

р. 030 «Комерційні витрати»;

стор 040 «Управлінські витрати».

При перевірці фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг) аудитору необхідно враховувати, що цей результат по-різному визначається для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування. Оскільки формування прибутку (збитку) від продажу залежить від порядку визначення виручки, то аудитор повинен перевірити дотримання правил бухгалтерського обліку виручки і правил її визначення для цілей оподаткування.

На рахунку 80 «Прибутки і збитки" відображається результат від продажу і вибуття основних засобів та інших активів організації.

Для проведення перевірки результатів по цих операціях використовують показники облікових регістрів по рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» і 48 «Реалізація інших активів".

За цими рахунками фінансовий результат у звітності «відокремлено» не показується, а відображається у вигляді операційних доходів і витрат у Звіті про прибутки та збитки.

Прибуток (збиток) від продажу та іншого вибуття основних засобів та іншого майна показуються у формі № 2 у розгорнутому вигляді (обороти по дебету і кредиту рахунків 47 і 48 на нетто-оцінці) по рядках 090 «Інші операційні доходи» і 100 «Інші операційні витрати ».

По рядку «Інші операційні доходи» в частині операцій по рахунках 47 і 48 відображають:

виручку від продажу основних засобів, за винятком ПДВ;

виручку від продажу інших активів (сч.04, 08, 10, 12 та інших) за вирахуванням ПДВ;

суму надійшла рублевої виручки від продажу валюти, включаючи комісійні банку, якщо вони були утримані банком з рублевої виручки до зарахування її на рахунок 51 «Розрахунковий рахунок».

По рядку «Інші операційні витрати» в частині операцій по рахунках 47 і 48 відображають:

залишкову вартість проданих і вибулих основних засобів;

витрати, пов'язані з продажем і вибуттям основних засобів;

вартість реалізованих інших активів, а при реалізації МШП і нематеріальних активів - їх залишкова вартість;

списану з рахунку 52 «Валютний рахунок» валюту для реалізації за курсом ЦБ РФ на день зарахування рублевої виручки на розрахунковий рахунок, а також сума комісії банку.

Збиток, отриманий від продажу і вибуття основних засобів та інших активів згідно з п. 2.4 інструкції № 37 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій» не враховується для цілей оподаткування. Аудитор перевіряє наявність коригуючих записів у Довідці про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку фактичної прибутку».

При перевірці обліку операційних і позареалізаційних доходів, що відображаються безпосередньо на рахунку 80 «Прибутки та збитки» встановлюються:

повнота їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності;

коригування даних бухгалтерського обліку для цілей оподаткування.

При перевірці необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок: навмисних (навмисних) і ненавмисних (ненавмисних).

Як приклад можна навести такі види потенційних, (ненавмисних) помилок:

  • неправильне віднесення операційних і позареалізаційних витрат до того чи іншого періоду;

  • витрати, які ще фактично не були понесені, були відбиті в бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта;

  • помилкове віднесення понесених витрат на збільшення вартості активів або помилкове списання витрат, що підлягають включенню у вартість активів, на рахунки обліку.

Прикладами навмисного перекручування даних бухгалтерської звітності щодо зазначених витрат можуть служити:

  • навмисне заниження витрат шляхом пропуску сум;

  • навмисне завищення витрат шляхом перекручування сум чи неправильного віднесення витрат до того чи іншого періоду;

  • неправильна класифікація витрат для забезпечення виконання чи завищення запланованих показників результатів діяльності;

  • навмисне завищення витрат для приховання фактів неналежного використання грошових коштів;

  • оплата фіктивних витрат.

Перевірку відображення операційних і позареалізаційних доходів і витрат проводять вибірковим методом, виходячи зі складу цих показників і суттєвості показника в сумі бухгалтерського прибутку. Перевірка проводиться на підставі укладених договорів, первинних документів, що підтверджують операції і регістрів синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 80 «Прибутки та збитки».

Для встановлення обгрунтованості відображення в бухгалтерському обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат слід перевірити правильність визначення (визнання) зазначених доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку згідно з положеннями, які встановлюються ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99.

При перевірці правильності відображення в обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат необхідно враховувати наступні положення.

Позареалізаційні доходи і витрати організації і для цілей бухгалтерського обліку, і для цілей оподаткування приймаються в сумах по методу нарахування. Перелік зазначених доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку наведено в інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку (за рахунком 80) п. 7.8 ПБУ 9 / 99 і п. 11, 12 ПБУ 10/99. Перелік позареалізаційних доходів і витрат, що враховуються для цілей оподаткування дається в п. 14 і 15 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку та п. 2.7 та 2.9 інструкції № 37 «Про порядок нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій».

Перелік позареалізаційних доходів для цілей оподаткування є відкритим, тобто всі позареалізаційні доходи враховуються при оподаткуванні, а перелік позареалізаційних витрат (п.15 Положення про склад витрат) - закритим, тому для цілей оподаткування приймаються лише перелічені у цьому пункті витрати.

Податки і збори, що сплачуються згідно з встановленим законодавством порядком за рахунок фінансових результатів, включаються до складу позареалізаційних видатків у сумах, нарахованих підприємством за звітний період, і в цих сумах вони враховуються при оподаткуванні прибутку. Тому аудитор повинен перевірити правильність складання розрахунків по вказаних податках (визначення бази оподаткування, застосування ставок), провести арифметичну перевірку розрахунків.

Відповідно до інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку протягом звітного року фінансові результати та їх використання відображаються в обліку окремо на рахунках 80 «Прибутки та збитки» і 81 «Використання прибутку». Тому поряд з фінансовим результатом перевіряється використання і розподіл прибутку звітного року.

На рахунку 81 «Використання прибутку» протягом року відображаються підлягають перерахуванню до бюджету сума податку на прибуток, а також місцеві податки, збори та штрафні санкції.

Аудитор перевіряє, чи було вироблено по завершенні року закриття рахунків 80 і 81. Часто на практиці рахунки 80 і 81 закриваються в I кварталі наступного звітного року.

Відповідно до прийнятої методологією бухгалтерського обліку складаються записи:

Д 80 К 81

- Списується сума використаної прибутку звітного року

Д 80 К 88 / 1

- Відбивається нерозподілений прибуток звітного року або

Д 88 / 1 До 80

- Відбивається непокритий збиток звітного року

Зазначені записи складаються незалежно від фінансового результату, виявленого на рахунку 80 «Прибутки та збитки». На практиці допускається списання використаної прибутку з рахунку 81 безпосередньо в дебет рахунку 88 / 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року» при виявленні збитку на рахунку 80.

При перевірці фінансових результатів доцільно використовувати аналітичні процедури. На підставі загального аналізу господарських операцій проводиться оцінка ймовірних витрат і аналізується, чи були ці витрати дійсно враховані в бухгалтерських регістрах.

Для цього може порівняти суми, акумульовані на рахунку 80 «Прибутки та збитки», з показниками, встановленими для поточного періоду, і фактичними сумами витрат за відповідні періоди минулого року.

У ході аудиторської перевірки може бути проведений аналіз окремих рахунків обліку витрат. Для цього підсумкова сума, накопичена на рахунку 80 «Прибутки та збитки», повинна бути розбита на окремі види витрат, які вибірково будуть перевірені і проаналізовані.

Особливо аналізуються витрати і доходи по орендній платі та за відсотками отриманими і сплаченими.

Дані види витрат і доходів відрізняються від більшості інших статей, що відображаються у звіті про фінансові результати. Зазвичай вони відносяться до декількох крупних операцій, що спрощує процедуру їх вивірки за первинними документами. Витрати з виплати орендної плати повинні бути звірені з умовами орендних угод. Суми доходів і витрат за короткостроковій оренді повинні бути звірені з виписками банку.

Витрати і доходи по процентних платежах можуть бути перевірені в ході визначення правильності відображення залишків грошових коштів шляхом включення інформації про такі витрати і доходи до листа, що відправляється в банк економічного суб'єкта для отримання підтвердження достовірності бухгалтерської звітності про залишки грошових коштів. Значні різниці між сумою відсотків по банківському рахунку, підтверджені банком, можуть ставитися до розрахунків по процентних платежах з дебіторами і кредиторами. У цьому випадку перевірка таких витрат повинна проводитися окремо шляхом вибіркової вивірки з первинними документами.

Висновок

У сучасних умовах, коли налагодженню економічних зв'язків між економічними суб'єктами часто перешкоджає відсутність довіри партнерів один до одного, особливо гостро виявляється потреба в достовірній економічній інформації, в якій зацікавлені всі без винятку учасники господарського обороту, а також користувачі фінансової інформації. Важливу роль тут грає грамотне проведення аудиторських перевірок, які здатні значно знизити інформаційні ризики.

Підводячи підсумки роботи, можна також зробити висновок про те, що метою аудиту фінансових результатів підприємства є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Список літератури

  1. Адамс Р. Основи аудиту. М., 2000.

  2. Басалаєв С.І., Хорунжий Л.І. Актуальні проблеми аудиту в Росії. М., 2002.

  3. Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника. - М.: Податковий вісник, 2003.

  4. Методика перевірки операцій з формування фінансових результатів / / Аудиторські відомості. 2004. № 2.

  5. Газарян А.В., Костюк Г.І. Аудиторська перевірка фінансових результатів та їх використання. - М.: Бухгалтерський облік, 2005.

  6. Панкова С.В. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту. / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2004. № 1.

  7. Шішкоедова М.М. Аудит. - М.: Главбух, 2005.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
107.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку
Перевірка основних засобів і нематеріальних активів при проведенні аудиту
Аудиторська перевірка формування фінансових результатів
Облік фінансових результатів і використання прибутку
Облік фінансових результатів і використання прибутку
Облік фінансових результатів підприємства і використання прибутку
Облік фінансових результатів і використання прибутку організації
Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ У
Облік і аналіз фінансових результатів та використання прибутку у ВАТ Воронежстрой-Холдинг
© Усі права захищені
написати до нас