Міністерство вищої і середньої спеціальної освіти Республіки Узбекистан
Ташкентський Фінансовий Інститут
Кафедра: «Податки»
РЕФЕРАТ
на тему:
«Податок на додану вартість»
Виконала: ст-ка 3 курсу,
групи КБІ - 30,
Ібодова Ділором
Прийняла: Топчій В.О.
Ташкент 2008 р .
Зміст:
Введення
1. Поняття податку на додану вартість
2. Історія податку на додану вартість
3. Податок на додану вартість в Узбекистані
Висновок
Література
Введення
Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять в податкову систему. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Фіскальна функція, зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування. У свою чергу, регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення і посилення контролю над термінами просування товарів та їх якістю.
За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування, даним податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
Податок на додану вартість займає важливе місце в системі податків Росії. Враховуючи сутність податку на додану вартість, можна сказати, що він - досить ефективний засіб поповнення державного бюджету, так як обкладання кінцевих вартостей практично всіх товарів досить високим додатковим платежем, з справлянням останнього на користь держави в принципі може бути неефективним тільки в тому випадку, якщо в державі повністю припиниться торгівля. Однак це видається малоймовірним.
ПДВ - загальний податок на споживання, який мають сплачувати всі підприємства, що беруть участь в процесі виробництва і збуту товарів. ПДВ - непрямий податок, який є одним з 5 основних податків.
Податок на додану вартість відіграє провідну роль в непрямому оподаткуванні. Надходження від нього займають значне місце в дохідній частині бюджету нашої держави. Причому частка надходжень від податку на додану вартість у загальних податкових доходах держави неухильно зростає. Цей податок міцно займає перше місце серед усіх податкових доходів держави.
Вивченню цього податку і присвячений цей реферат.
1. Поняття податку на додану вартість
Існують дві великі групи податків з обороту: кумулятивні податки і податки разового утримання. Злиття цих двох типів податків і дало початок податку одиничного і часткового утримання, який отримав назву ПДВ.
Кумулятивні податки, так звані «багатоступінчасті», утримуються з загальної вартості кожної операції. Вони дозволяють робити значні збори, незважаючи на відносно низькі ставки. Більш того, їх утримання не становить великої праці, так як стягуються вони, без жодних винятків, з усіх операцій, які були здійснені з товаром під час його виробництва та обігу. Але, в той же час, вони роблять значний тиск на ціну товару, особливо в індустріальних країнах, де розвинене поділ праці, спонукаючи підприємства скорочувати цикли виробництва і обігу товарів. Цей значний недолік кумулятивних податків послужив причиною того, що дані податки практично повністю зникли з податкових систем промислових держав.
Податки разового утримання, як вказує їх найменування, стягуються один раз, зі всієї вартості продукту на одній суворо визначеній стадії. Податок може утримуватися на стадії як виробництва, так і реалізації (старий податок з обороту у Франції), а також у момент переходу від оптової до роздрібної торгівлі (Австралія, Фінляндія) або при роздрібній торгівлі (США). Податок з обороту разового утримання приносить у казну не настільки багато зборів, як кумулятивні, хоча його ставки щодо великі, що спонукає до податкового шахрайства.
У той же час, величина зборів по цих податках погано прогнозована, оскільки будь-які проблеми у безпосереднього платника податків позбавляють скарбницю всієї суми податку, яка підлягала б утриманню з цього продукту. Врешті-решт, його складно обчислювати: розрахунки між підприємствами ще до стадії утримання податку повинні брати до уваги його кінцеве утримання. Тим не менш, даний тип податку дає кілька незаперечних переваг: вони не накопичуються в ціні товару як кумулятивні, і дохід від них не залежить від тривалості економічного циклу, структури виробництва і розподілу. Більше того, можливо звільнення від оподаткування експорту, що позитивно впливає на міжнародну торгівлю. Податок на додану вартість як раз і став об'єднанням кумулятивного податку та податку разового утримання. Як і кумулятивні податки, він стягується на кожній стадії від виробництва до реалізації, але він залишається «нейтральним», так як кожен платник податку зменшує суму податку, утриманого їм при продажу, на величину податку, утриманого з нього при закупівлях.
Таким чином, кожен із платників податків вносить до бюджету лише частину податку, хоча наприкінці економічного циклу величина податку, перерахованого до скарбниці, дорівнює величині податку разового утримання на стадії роздрібної торгівлі. Позитивні якості податку виникають з подвійності його природи: з одного боку, він утримується при здійсненні кожної операції, що дозволяє робити великі збори, з іншого - на увазі часткового утримання, він не накопичується в ціні товару.
Загальною тенденцією для всіх країн, що встановили ПДВ, стало швидке перетворення цього податку на один з головних в податковій системі. У Франції на частку ПДВ припадає 45% всіх податкових надходжень до бюджету, у Великобританії і Німеччині - 50%. На його частку доводиться в середньому 13,8% податкових надходжень
Податок на додану вартість найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять до податкової системи Узбекистану. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. Крім того, якщо при прямому оподаткуванні джерело сплати податку, як правило, формується у платників податків, то при непрямому - джерело податку надходить платнику податку у складі інших платежів (в основному у складі ціни).
Відмінною рисою непрямих податків є також та обставина, що з економічної точки зору, основне його тягар сплати переноситься платниками на кінцевих покупців (тобто споживачів) товарів (робіт, послуг). Однак у випадках, коли ціна товару обмежується платоспроможністю покупця, непрямий податок, зокрема ПДВ, зменшує прибуток виробника і таким чином стає прямим податком.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Хоча теоретично ПДВ є податком на додану вартість, на практиці він схожий на податок з обороту, коли кожен торговець додає в виписуються їм рахунки-фактури цей податок і веде облік зібраного податку для наступного подання інформації в податкові органи. Однак продавець має право віднімати суму податку, який він, згідно з виписаними йому рахунками-фактурами, сплатив за товари та послуги (але не у вигляді заробітної плати або платні). Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає у результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг. Дана система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на податок у зв'язку з тим, що товари і послуги проходять довгий шлях до споживача; при системі ПДВ всі товари і послуги несуть в собі тільки податок, який стягується за остаточний продаж товарів споживачеві. Процентна ставка може розрізнятися в залежності від виду продукції. В платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.
Вперше ПДВ був введений у Франції в 1958, зараз його стягують 135 країн. З розвинених країн ПДВ відсутній в США та Австралії, де замість нього діє податок із продажів по ставці від 2% до 11%.
Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
У даному випадку під доданою вартістю розуміються, в основному, витрати на оплату праці, що відповідають їм відрахування на соціальні потреби (у Пенсійний фонд, Державний фонд зайнятості населення, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування) і прибуток підприємства. Для підакцизних товарів в оподатковувану базу включається також і сума акцизів. На законодавчому рівні відбувся поділ визначення податку та порядку його обчислення. Закон визначає, що сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари, роботи і послуги, і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси, роботи, послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.
Важливим є визначення оподатковуваного обороту, тому що від цього прямо залежить величина виплат у бюджет. Оподатковуваний оборот - це вартість товарів, що реалізуються, виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податок на додану вартість. Обчислюється виходячи з:
вільних, ринкових цін і тарифів, без включення до них податку наü додану вартість;
державних регульованих оптових цін і тарифів, (без включення до ніхü податку на додану вартість), що застосовуються на деякі види продукції паливно-енергетичного комплексу та послуг виробничо-технічного призначення (послуги зв'язку, вантажні транспортні перевезення та інші);
державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себяü податок на додану вартість, що застосовуються на деякі споживчі товари та послуги, що надаються населенню.
У оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи та послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку, суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок або виконання робіт та послуг на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари, роботи і послуги.
На підприємствах, що здійснюють реалізацію продукції (роботи і послуги) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію, роботи і послуги, що склалася на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. Якщо ж підприємство не могло реалізувати продукцію, роботи і послуги за цінами вище собівартості через зниження якості продукції або будь-яких споживчих властивостей (включається і моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції , то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції. Якщо підприємство протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартість, реалізувало (або реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх операціях з метою оподаткування застосовуються ціни, що обчислюються з максимальних цін реалізації цієї продукції.
При реалізації продукції за цінами нижче собівартості (мова йде про придбаної продукції в іншого підприємства для подальшого перепродажу) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленими після реалізації продукції, відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні у підприємства після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає. При здійсненні обміну продукцією (товарами і послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої ж або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, у якому відбувається позначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості. У випадку якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, то до даної продукції при обчисленні податку застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію чи схожий товарозамінника, але вона не повинна бути нижче фактичної собівартості.
При використанні всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва та обігу, використовується вартість аналогічних товарів, а при їх відсутності - фактична собівартість.
При натуральній оплаті праці товарами власного виробництва оподатковуваним оборотом буде вартість товарів, виходячи з вільних роздрібних цін, включаючи торгову надбавку, а якщо на ці товари застосовуються державні регульовані ціни - виходячи з цих цін.
ПДВ - багатоступеневий податок, що стягується на кожній стадії або кожному етапі процесу виробництва і збуту. У ході господарської діяльності підприємство набуває у постачальників товари та сировину і виробляє продукцію або послугу, тобто створює додану вартість шляхом переробки, виробництва і (або) збуту.
Працюючи в режим оподаткування ПДВ, кожен сплачує податок з доданої їм у процесі виробництва і обігу вартості. У результаті цього одна і та ж додана вартість ніколи не обкладається двічі, тобто ефекту по наростаючій не відбувається. Більш того, на заключній стадії сума всіх доданих вартостей по ходу процесу, так само, як і сума всіх різниць між продажами і покупками дорівнює споживчої ціною мінус податок. Іншими словами, загальна сума ПДВ на кожній стадії виробництва і реалізації дорівнює податку, що справляється при продажу товару продавцем кінцевому споживачу або користувачеві.
ПДВ не призводить до будь-яких цінових перекосів за умови, що кількість звільнень від його сплати невелика, а нульова ставка використовується не дуже широко, тобто, якщо ПДВ застосовується без виключень або пільг, його вплив на структуру економіки буде мінімальним.
Оскільки господарюючі суб'єкти, які застосовують спеціальні режими оподаткування, не мають права виписувати рахунки-фактури з ПДВ, підприємствам - платникам ПДВ припадає, беручи до уваги заліковий метод обчислення ПДВ, здійснювати сплату податку з повного обороту з реалізації без права на залік суми податку з матеріальних ресурсів .
Багато країн звільняють дрібних підприємців з річним оборотом нижче встановленого рівня, який називається «порогом реєстрації», від обов'язку реєструватися, заповнювати податкові декларації, сплачувати ПДВ і вести відповідну звітність. При цьому в більшості випадків проблеми з заліком ПДВ не виникають, тому що основна маса дрібних підприємців та малих підприємств, що потрапляють під звільнення від ПДВ, реалізує свою продукцію кінцевому споживачеві. Наприклад, в Бельгії та Греції дрібні підприємці звільняються від ПДВ залежно від того, якими видами діяльності вони займаються. Зокрема, від ПДВ звільнено торгівля на рознос, вулична торгівля або дешеві магазини. Більш того, в багатьох країнах звільнення суб'єктів малого бізнесу від ПДВ залежить від самого підприємця, тобто йому надається право вибору - бути платником ПДВ або користуватися пільгою і відповідно бути звільненим від ПДВ. У Франції досить складна система можливих оцінок, яка не має реєстраційного порогу, але вимагає індивідуального підходу до кожного окремого випадку при розрахунках податкових зобов'язань. Аналогічним чином в Іспанії розраховуються податкові зобов'язання дрібних підприємців з ПДВ на основі кількох зовнішніх показників, наприклад, величини виробничого приміщення, його місця розташування, кількості працівників і т. д.
Світовий досвід підтверджує, що з метою уникнення спотворень при звільненні суб'єктів малого бізнесу від ПДВ необхідні специфічні підходи. Ташкентський Фінансовий Інститут
Кафедра: «Податки»
РЕФЕРАТ
на тему:
«Податок на додану вартість»
Виконала: ст-ка 3 курсу,
групи КБІ - 30,
Ібодова Ділором
Прийняла: Топчій В.О.
Ташкент
Зміст:
Введення
1. Поняття податку на додану вартість
2. Історія податку на додану вартість
3. Податок на додану вартість в Узбекистані
Висновок
Література
Введення
Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять в податкову систему. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.
ПДВ як найбільш значний непрямий податок виконує дві взаємодоповнюючі функції: фіскальну і регулюючу. Фіскальна функція, зокрема, полягає в мобілізації істотних надходжень від цього податку в дохід бюджету за рахунок простоти справляння та стійкості бази оподаткування. У свою чергу, регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення і посилення контролю над термінами просування товарів та їх якістю.
За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування, даним податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
Податок на додану вартість займає важливе місце в системі податків Росії. Враховуючи сутність податку на додану вартість, можна сказати, що він - досить ефективний засіб поповнення державного бюджету, так як обкладання кінцевих вартостей практично всіх товарів досить високим додатковим платежем, з справлянням останнього на користь держави в принципі може бути неефективним тільки в тому випадку, якщо в державі повністю припиниться торгівля. Однак це видається малоймовірним.
ПДВ - загальний податок на споживання, який мають сплачувати всі підприємства, що беруть участь в процесі виробництва і збуту товарів. ПДВ - непрямий податок, який є одним з 5 основних податків.
Податок на додану вартість відіграє провідну роль в непрямому оподаткуванні. Надходження від нього займають значне місце в дохідній частині бюджету нашої держави. Причому частка надходжень від податку на додану вартість у загальних податкових доходах держави неухильно зростає. Цей податок міцно займає перше місце серед усіх податкових доходів держави.
Вивченню цього податку і присвячений цей реферат.
1. Поняття податку на додану вартість
Існують дві великі групи податків з обороту: кумулятивні податки і податки разового утримання. Злиття цих двох типів податків і дало початок податку одиничного і часткового утримання, який отримав назву ПДВ.
Кумулятивні податки, так звані «багатоступінчасті», утримуються з загальної вартості кожної операції. Вони дозволяють робити значні збори, незважаючи на відносно низькі ставки. Більш того, їх утримання не становить великої праці, так як стягуються вони, без жодних винятків, з усіх операцій, які були здійснені з товаром під час його виробництва та обігу. Але, в той же час, вони роблять значний тиск на ціну товару, особливо в індустріальних країнах, де розвинене поділ праці, спонукаючи підприємства скорочувати цикли виробництва і обігу товарів. Цей значний недолік кумулятивних податків послужив причиною того, що дані податки практично повністю зникли з податкових систем промислових держав.
Податки разового утримання, як вказує їх найменування, стягуються один раз, зі всієї вартості продукту на одній суворо визначеній стадії. Податок може утримуватися на стадії як виробництва, так і реалізації (старий податок з обороту у Франції), а також у момент переходу від оптової до роздрібної торгівлі (Австралія, Фінляндія) або при роздрібній торгівлі (США). Податок з обороту разового утримання приносить у казну не настільки багато зборів, як кумулятивні, хоча його ставки щодо великі, що спонукає до податкового шахрайства.
У той же час, величина зборів по цих податках погано прогнозована, оскільки будь-які проблеми у безпосереднього платника податків позбавляють скарбницю всієї суми податку, яка підлягала б утриманню з цього продукту. Врешті-решт, його складно обчислювати: розрахунки між підприємствами ще до стадії утримання податку повинні брати до уваги його кінцеве утримання. Тим не менш, даний тип податку дає кілька незаперечних переваг: вони не накопичуються в ціні товару як кумулятивні, і дохід від них не залежить від тривалості економічного циклу, структури виробництва і розподілу. Більше того, можливо звільнення від оподаткування експорту, що позитивно впливає на міжнародну торгівлю. Податок на додану вартість як раз і став об'єднанням кумулятивного податку та податку разового утримання. Як і кумулятивні податки, він стягується на кожній стадії від виробництва до реалізації, але він залишається «нейтральним», так як кожен платник податку зменшує суму податку, утриманого їм при продажу, на величину податку, утриманого з нього при закупівлях.
Таким чином, кожен із платників податків вносить до бюджету лише частину податку, хоча наприкінці економічного циклу величина податку, перерахованого до скарбниці, дорівнює величині податку разового утримання на стадії роздрібної торгівлі. Позитивні якості податку виникають з подвійності його природи: з одного боку, він утримується при здійсненні кожної операції, що дозволяє робити великі збори, з іншого - на увазі часткового утримання, він не накопичується в ціні товару.
Загальною тенденцією для всіх країн, що встановили ПДВ, стало швидке перетворення цього податку на один з головних в податковій системі. У Франції на частку ПДВ припадає 45% всіх податкових надходжень до бюджету, у Великобританії і Німеччині - 50%. На його частку доводиться в середньому 13,8% податкових надходжень
Податок на додану вартість найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять до податкової системи Узбекистану. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. Крім того, якщо при прямому оподаткуванні джерело сплати податку, як правило, формується у платників податків, то при непрямому - джерело податку надходить платнику податку у складі інших платежів (в основному у складі ціни).
Відмінною рисою непрямих податків є також та обставина, що з економічної точки зору, основне його тягар сплати переноситься платниками на кінцевих покупців (тобто споживачів) товарів (робіт, послуг). Однак у випадках, коли ціна товару обмежується платоспроможністю покупця, непрямий податок, зокрема ПДВ, зменшує прибуток виробника і таким чином стає прямим податком.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Податок на додану вартість - непрямий податок, форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, яка створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг та вноситься до бюджету у міру реалізації. |
Хоча теоретично ПДВ є податком на додану вартість, на практиці він схожий на податок з обороту, коли кожен торговець додає в виписуються їм рахунки-фактури цей податок і веде облік зібраного податку для наступного подання інформації в податкові органи. Однак продавець має право віднімати суму податку, який він, згідно з виписаними йому рахунками-фактурами, сплатив за товари та послуги (але не у вигляді заробітної плати або платні). Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає у результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг. Дана система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на податок у зв'язку з тим, що товари і послуги проходять довгий шлях до споживача; при системі ПДВ всі товари і послуги несуть в собі тільки податок, який стягується за остаточний продаж товарів споживачеві. Процентна ставка може розрізнятися в залежності від виду продукції. В платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.
Вперше ПДВ був введений у Франції в 1958, зараз його стягують 135 країн. З розвинених країн ПДВ відсутній в США та Австралії, де замість нього діє податок із продажів по ставці від 2% до 11%.
Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
У даному випадку під доданою вартістю розуміються, в основному, витрати на оплату праці, що відповідають їм відрахування на соціальні потреби (у Пенсійний фонд, Державний фонд зайнятості населення, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування) і прибуток підприємства. Для підакцизних товарів в оподатковувану базу включається також і сума акцизів. На законодавчому рівні відбувся поділ визначення податку та порядку його обчислення. Закон визначає, що сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари, роботи і послуги, і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси, роботи, послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.
Важливим є визначення оподатковуваного обороту, тому що від цього прямо залежить величина виплат у бюджет. Оподатковуваний оборот - це вартість товарів, що реалізуються, виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податок на додану вартість. Обчислюється виходячи з:
У оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи та послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку, суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок або виконання робіт та послуг на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари, роботи і послуги.
На підприємствах, що здійснюють реалізацію продукції (роботи і послуги) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію, роботи і послуги, що склалася на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. Якщо ж підприємство не могло реалізувати продукцію, роботи і послуги за цінами вище собівартості через зниження якості продукції або будь-яких споживчих властивостей (включається і моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції , то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції. Якщо підприємство протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартість, реалізувало (або реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх операціях з метою оподаткування застосовуються ціни, що обчислюються з максимальних цін реалізації цієї продукції.
При реалізації продукції за цінами нижче собівартості (мова йде про придбаної продукції в іншого підприємства для подальшого перепродажу) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленими після реалізації продукції, відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні у підприємства після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає. При здійсненні обміну продукцією (товарами і послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої ж або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, у якому відбувається позначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості. У випадку якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, то до даної продукції при обчисленні податку застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію чи схожий товарозамінника, але вона не повинна бути нижче фактичної собівартості.
При використанні всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва та обігу, використовується вартість аналогічних товарів, а при їх відсутності - фактична собівартість.
При натуральній оплаті праці товарами власного виробництва оподатковуваним оборотом буде вартість товарів, виходячи з вільних роздрібних цін, включаючи торгову надбавку, а якщо на ці товари застосовуються державні регульовані ціни - виходячи з цих цін.
ПДВ - багатоступеневий податок, що стягується на кожній стадії або кожному етапі процесу виробництва і збуту. У ході господарської діяльності підприємство набуває у постачальників товари та сировину і виробляє продукцію або послугу, тобто створює додану вартість шляхом переробки, виробництва і (або) збуту.
Працюючи в режим оподаткування ПДВ, кожен сплачує податок з доданої їм у процесі виробництва і обігу вартості. У результаті цього одна і та ж додана вартість ніколи не обкладається двічі, тобто ефекту по наростаючій не відбувається. Більш того, на заключній стадії сума всіх доданих вартостей по ходу процесу, так само, як і сума всіх різниць між продажами і покупками дорівнює споживчої ціною мінус податок. Іншими словами, загальна сума ПДВ на кожній стадії виробництва і реалізації дорівнює податку, що справляється при продажу товару продавцем кінцевому споживачу або користувачеві.
ПДВ не призводить до будь-яких цінових перекосів за умови, що кількість звільнень від його сплати невелика, а нульова ставка використовується не дуже широко, тобто, якщо ПДВ застосовується без виключень або пільг, його вплив на структуру економіки буде мінімальним.
Оскільки господарюючі суб'єкти, які застосовують спеціальні режими оподаткування, не мають права виписувати рахунки-фактури з ПДВ, підприємствам - платникам ПДВ припадає, беручи до уваги заліковий метод обчислення ПДВ, здійснювати сплату податку з повного обороту з реалізації без права на залік суми податку з матеріальних ресурсів .
Багато країн звільняють дрібних підприємців з річним оборотом нижче встановленого рівня, який називається «порогом реєстрації», від обов'язку реєструватися, заповнювати податкові декларації, сплачувати ПДВ і вести відповідну звітність. При цьому в більшості випадків проблеми з заліком ПДВ не виникають, тому що основна маса дрібних підприємців та малих підприємств, що потрапляють під звільнення від ПДВ, реалізує свою продукцію кінцевому споживачеві. Наприклад, в Бельгії та Греції дрібні підприємці звільняються від ПДВ залежно від того, якими видами діяльності вони займаються. Зокрема, від ПДВ звільнено торгівля на рознос, вулична торгівля або дешеві магазини. Більш того, в багатьох країнах звільнення суб'єктів малого бізнесу від ПДВ залежить від самого підприємця, тобто йому надається право вибору - бути платником ПДВ або користуватися пільгою і відповідно бути звільненим від ПДВ. У Франції досить складна система можливих оцінок, яка не має реєстраційного порогу, але вимагає індивідуального підходу до кожного окремого випадку при розрахунках податкових зобов'язань. Аналогічним чином в Іспанії розраховуються податкові зобов'язання дрібних підприємців з ПДВ на основі кількох зовнішніх показників, наприклад, величини виробничого приміщення, його місця розташування, кількості працівників і т. д.
Враховуючи зарубіжний досвід та умови функціонування особливої категорії платників в Узбекистані, слід було б надалі розглянути питання надання права добровільної сплати ПДВ та іншим платникам, які застосовують спеціальні режими.
Існуючі в даний час умови і порядок справляння ПДВ роблять його змішаним, многооб'ектним податком. Так, поряд із загальними правилами обчислення і сплати ПДВ, в деяких випадках, наприклад, коли має місце обіг товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, здійснюється будівництво господарським способом, відбувається реалізація продукції за ціною не вище собівартості і т.д., обчислення ПДВ регулюється спеціальними правилами. Так, при реалізації продукції за ціною не вище собівартості платник податку зобов'язаний збільшити для цілей оподаткування свою виручку до рівня ринкових цін, скласти спеціальний розрахунок, донарахувати податок і сплатити його до бюджету.
Розглядаючи економічну та юридичну природу ПДВ необхідно зазначити, що в різних країнах світу використовуються свої методики його обчислення та сплати. Причому дуже багато чого залежить від того, який принцип у визначенні доданої вартості буде покладено в основу.
Так, доданою вартістю можна представити як суму заробітної плати (V) і одержуваного прибутку (М). З іншого боку додану вартість можна визначити як різницю між виручкою від реалізації товарів (О) і виробничих витрат (I).
Грунтуючись на цих двох методах можна виділити чотири основних механізми розрахунку ПДВ:
- R (V + M), де R-ставка податку;
- RV + RM;
- R (OI);
- RO-RI.
За таких умов, коли при обчисленні ПДВ можуть бути використані різні підходи і способи, найбільш важливим є законодавчо встановлений порядок обчислення ПДВ.
Фахівці в області оподаткування називають три основні групи причин, що роблять доцільним введення ПДВ:
У більшості країн ПДВ забезпечує від 12 до 30% державних доходів, що еквівалентно приблизно 5 - 10% валового національного продукту. Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходжень до бюджету.
ПДВ має переваги, як для держави, так і для платника податків.
1. від нього важче ухилитися.
2. з ним пов'язано менше економічних порушень.
3. він більшою мірою підвищує зацікавленість у зростанні доходів.
До того ж для платників податків краще зростання оподаткування витрат, ніж доходів.
Однак, незважаючи на настільки успішне застосування податку в світовій практиці, зарубіжний досвід використання ПДВ також містить ряд невирішених питань, пов'язаних з негативними особливостями широкого використання ПДВ. Тому сліпе копіювання положень зарубіжного законодавства про ПДВ у вітчизняну теорію і практику застосування цього податку вкрай небажано.
2. Історія податку на додану вартість
Найефективнішим нововведенням у фінансовій політиці і практиці останньої третини нашого століття стало, мабуть, широке поширення податку на додану вартість - ПДВ (Value - Added Tax / VAT / англ.). Деякі країни використовують інші найменування: податок на товари та послуги (Канада, Нова Зеландія), податок на споживання (Японія). У багатовіковій історії податкового права ПДВ - відносно новий вид непрямого оподаткування.В кінці 80-х - початку 90 років він був встановлений в державах Східної Європи (Болгарії, Угорщини, Польщі, Румунії, Словаччини, Чехії), а також у деяких країнах СНД (Білорусь, Казахстан). І хоча податок на додану вартість знаходить все більш широке поширення у світовій практиці, його часто називають «європейським податком», віддаючи належне як самого місця появи нового податку, так і ролі ПДВ в становленні і розвитку західноєвропейського, а сьогодні вже - загальноєвропейського, інтеграційного процесу . Досить сказати, що ПДВ є важливим джерелом бюджетної бази Європейського співтовариства: на даний момент кожна країна - учасниця ЄС перераховує 1,4% надходжень від податку в «європейський» бюджет. Першість у винаході податку на додану вартість належить Франції. В основі його лежало розвиток методики справляння та застосування податку з обороту, яке пройшло послідовно три етапи. Перший був ознаменований переходом у
Винахід податку належить французькому фінансистові Морісу Лоре. Він описав схему дії ПДВ та обгрунтував його переваги перед податком з обороту, що виражаються в усуненні каскадного ефекту при справлянні останнього. Однак протягом більш ніж десяти років ПДВ застосовувався в експериментальному, так би мовити «локальному варіанті, а дослідним полігоном для його застосування послужило залежне від Франції африканська держава Кот ді Вуар.
Податок на додану вартість є порівняно молодим податком. Більшість з нині діючих податків були введені в практику в XIX столітті. Деякі податки, такі як акцизи, земельний податок, відомі ще з давніх часів. ПДВ став застосовуватися лише в XX столітті.
У той же час додана вартість почала використовуватися в статистичних і аналітичних цілях ще з кінця минулого століття. ПДВ відноситься до групи непрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява звичайно пов'язане зі зростанням потреби держави в доходах у зв'язку із зростанням витрат. Історично першою формою непрямих податків виступали акцизи, які стягувалися з окремих видів товарів. На противагу їм ПДВ являє собою універсальний акциз, так як обкладенню їм підлягають всі товари.
Однією з перших форм непрямого оподаткування з'явився податок з продажів, подібний за характером з ПДВ. Передумовою виникнення податку з продажів послужила гостра нестача коштів у зв'язку з величезними військовими витратами в період I Світової війни. Даний податок стягувався багаторазово на кожній стадії руху товару від виробника до споживача. У результаті його функціонування ціна реалізованого товару значно підвищувалася, що викликало величезне невдоволення як покупців, так і виробників. Перш за все це було пов'язано з тим, що споживачі змушені були купувати товари за сильно завищеною ціною, яка витікає з багаторазового оподаткування оборотів податком з продажів.
З іншого боку виробники несли значні збитки внаслідок зниження попиту на свою продукцію. Це стало передумовою до того, що після I Світової війни непопулярний податок був скасований, але ненадовго. Державний бюджет, сильно обтяжений збільшеними витратами в період II Світової війни, вимагав додаткових джерел поповнення доходів. Податок з продажу, що відповідав фіскальним вимогам, був введений знову.
Необхідно відзначити, що відбулося деяке вдосконалення механізму оподаткування цим податком.
По-перше, він почав стягуватися одноразово і, як правило, на стадії роздрібної торгівлі, тим самим не сильно сповільнюючи оборот капіталу.
По-друге, надходження коштів до скарбниці також відбувалося швидшими темпами, так як зросла оборотність коштів.
У той же час при такому стані речей держава терпіло деякі збитки в результаті втрати частини доходів з-за неможливості здійснювати повний контроль за всіма стадіями виробництва і обігу товару. При багаторазовому оподаткування об'єкта фіскальні органи мали можливість отримувати оперативну інформацію про рух капіталу при подачі податкових декларацій. При одноразовому оподаткуванні тільки останньої стадії обігу - роздрібної торгівлі - така можливість губилася.
Перераховані вище фактори стали основними причинами до виникнення податку на додану вартість, який давав можливість державі контролювати весь процес виробництва і обігу товарів (у тому числі оптову та роздрібну торгівлю).
Широке поширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957 році в Римі договору про створення Європейського економічного співтовариства, згідно з яким країни його підписали повинні були гармонізувати свої податкові системи в інтересах створення спільного ринку. У 1967 році друга директива Ради ЄЕС проголосила ПДВ головним непрямим податком Європи, наказуючи всім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи до кінця 1972 року. У тому ж 1967 році податок на додану вартість почав функціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради ЄЕС 1977 остаточно затвердила базу сучасної європейської системи оподаткування ПДВ, чим сприяла уніфікації стягнення цього податку у Європі.
Останні уточнення в механізм оподаткування ПДВ були зроблені в 1991 році десяту директивою, і її положення були включені в усі податкові законодавства країн-членів ЄЕС. Широка географія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки. У Франції податок на додану вартість у тому вигляді, який він має сьогодні, був введений 1 січня
У 7О-ті роки розповсюдження ПДВ стало загальноєвропейським. Цьому значною мірою сприяло прийняття ЄЕС 17 травня
Широкому поширенню ПДВ сприяли відповідні рішення Європейського Економічного Співтовариства, які стверджували ПДВ в якості основного непрямого податку для країн-учасниць ЄЕС. Одним з необхідних умов вступу до цієї впливової європейської організації є наявність в країні-претенденті функціонуючої системи податок на додану вартість. Основними причинами зростання популярності ПДВ є:
Разом з тим, незважаючи на популярність ПДВ, досвід зарубіжних країн, зокрема Великобританії, показує, що в багатьох випадках його використання досить складно і вимагає безлічі додаткових уточнень і винятків із загальних правил.
В даний час ПДВ введений у всіх країнах ЄЕС.
З 1992 року ПДВ діє у всіх країнах Співдружності незалежних держав. У Російській Федерації ПДВ, так само, був введений в 1992 році для продукції, виробленої на її території, а з 01.02.93 поширений також на ввезені, на її територію імпортні товари за винятком тих, по яких у законодавчому порядку встановлені пільги. Він замінив податок з обороту і податок з продажів, набагато перевершивши їх за своїм впливом на формування доходу бюджету, економіку, формування цінових пропорцій і фінанси підприємств і організацій
3. Податок на додану вартість в Узбекистані
Податок на додану вартість введено Законом Республіки Узбекистан «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій». Можна відзначити, що об'єктивна необхідність введення ПДВ в Узбекистані була обгрунтована цілою низкою чинників:
1. поповнення доходів бюджету, що зазнає гострий фінансова криза і потребує стабільних податкових надходженнях;
2. створення нової моделі податкової системи відповідно до вимог ринкової економіки;
3. приєднання до міжнародної спільноти, широко застосовує даний податковий механізм.
У Республіці Узбекистан господарюючі суб'єкти працюють в різних режимах оподаткування. Так, зокрема, для господарюючих суб'єктів застосовується система загальновстановлених податків, але для окремих категорій суб'єктів існують спеціальні режими оподаткування. Общеустановленная система податків передбачає сплату ПДВ. Спеціальні режими оподаткування сплату ПДВ не передбачають. Однак господарюючі суб'єкти, які застосовують спеціальні режими оподаткування, сплачують ПДВ продавцям при придбанні матеріальних ресурсів і разом з ПДВ відносять їх на собівартість. У результаті продукція, вироблена такими підприємствами, стає більш дорогою і неконкурентоспроможною.
Таке становище негативно відбивається на господарських відносинах цих суб'єктів і призводить до підвищення собівартості продукції і скорочення норми прибутку, що отримується, збільшення податкового тягаря у платників загальнодержавних податків.
Подібні проблеми відзначаються і в інших країнах, які передбачають звільнення дрібних підприємців від ПДВ. Однак у більшості країн ця проблема стоїть не так гостро.
30 листопада на пленарному засіданні Сенату Олій Мажліса було розглянуто Закон "Про затвердження Податкового кодексу Республіки Узбекистан", розроблений відповідно до розпорядження Президента Республіки Узбекистан від 7 січня 2005 року. Схваливши Податковий кодекс, члени верхньої палати розглянули також Закон "Про внесення змін і доповнень, а також визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Республіки Узбекистан у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу Республіки Узбекистан". Його основною метою є приведення раніше прийнятих законодавчих актів у відповідність з Податковим кодексом республіки.
Новий Податковий кодекс складається з двох частин (загальна і особлива), 392 статей замість 135 нині діючих.
Загальна частина регулює загальні питання податкового законодавства та розроблена на основі положень, закладених в указах Президента щодо лібералізації фінансової відповідальності господарюючих суб'єктів, упорядкування перевірок контролюючими органами, вдосконалення системи правового захисту платників податків.
Особлива частина регулює порядок обчислення і сплати конкретних податків та інших обов'язкових платежів і визначає особливості оподаткування для окремої категорії платників податків.
Податок на додану вартість зазнав найбільші зміни в порівнянні з чинним законодавством. Введено поняття місця реалізації товарів (робіт, послуг) з метою визначення оборотів, що підлягають оподаткуванню в Республіці Узбекистан. Що це передбачає? Якщо місцем реалізації товару є Республіка Узбекистан, то це розглядається як оподатковувана поставка. Якщо місцем реалізації є не Узбекистан, то робота не обкладається податком на додану вартість. Це дуже важливо, і в кодексі чітко визначено п'ять основних напрямів, відповідно до яких визначається місце реалізації робіт (послуг).
Передбачається спрощення механізму розрахунку податку за рахунок введення чітких правил щодо визначення бази оподаткування, а також встановлення критеріїв прийняття до заліку суми ПДВ, сплаченої постачальником товарів (робіт, послуг). Удосконалюється і механізм повернення податку для підприємств, що застосовують нульову ставку з податку.
Вводяться правила оподаткування робіт та послуг, одержуваних від нерезидентів.
Схема 2
Об'єкти оподаткування ПДВ
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Сума податку на додану вартість розраховується за наступною формулою:
СН = (Нор / і - Л) * З / 100,
де С - ставка ПДВ;
Л - пільги;
Нор / і - оподатковуваний оборот при реалізації або імпорті товарів (робіт, послуг).
Оподатковуваним оборотом є оборот з реалізації товарів (робіт, послуг), за винятком обороту:
звільненого від податку на додану вартість;
місцем реалізації, якого, не є Республіка Узбекистан.
Місце реалізації товарів (робіт, послуг) визначається відповідно до статті 202 Податкового Кодексу.
Роботи та послуги, що виконуються і надаються нерезидентом Республіки Узбекистан резиденту Республіки Узбекистан, включаються в оподатковуваний оборот одержувача зазначених робіт, послуг у порядку, встановленому статтею 207 Податкового Кодексу.
Оподатковуваний оборот при реалізації товарів (робіт, послуг) розраховується за допомогою такої формули:
Нор = Ст + На - ПДВ,
де Ст - вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
На - сума акцизного податку;
ПДВ - сума податку на додану вартість.
Розмір оподатковуваного обороту з реалізації визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, з урахуванням акцизного податку без включення до них податку на додану вартість.
При обміні товарами (роботами, послугами) або при її передачі безоплатно, виходячи з рівня цін, без включення до них податку на додану вартість, що склався у платника податку на момент обміну або передачі, але не нижче фактично сформованих витрат.
Істотна роль у концепції ПДВ приділяється питанню встановлення ставок податку. Принцип нейтральності оподаткування, стимулюючий конкурентні позиції підприємців, найбільш повно витримується, якщо в сферу оподаткування включені всі товари (послуги), а податок стягується за єдиною стандартної ставки. Окрім іншого, встановлення єдиної ставки податку значно спрощує систему оподаткування і знижує витрати в процесі справляння ПДВ. Більшість західних фахівців схильні вважати, що теоретичні аргументи, без сумніву, говорять на користь єдиної ставки ПДВ.
Таблиця 1
Ставка податку на додану вартість
Особливістю ПДВ є так звана нульова ставка (0, Zero rate). Нульова ставка і звільнення від сплати - не одне і теж. Нульова ставка - це ставка податку, який в принципі стягується, але за ставкою, що дорівнює 0 відсотків. У цьому сенсі нульова ставка має те ж наслідок, що і звільнення від податку. Однак підприємець, який сплачує нульову ставку, отримує право на повернення всієї суми ПДВ, що входить у вартість товарів та послуг, придбаних ним у процесі виробництва товарів. Подібна пільга ставить його в більш вигідне порівняно з тими підприємцями, які просто звільнені від сплати податку.
У деяких країнах коло товарів, до яких застосовується нульова ставка, надзвичайно широкий; в інших - досить обмежене. У Великобританії за допомогою нульової ставки фактично звільнені від сплати податку майже всі продовольчі товари (за винятком шоколаду, кондитерських виробів, алкогольних напоїв). За нульовою ставкою оподатковуються і такі послуги, як каналізація та водопостачання (якщо вони не для промислових цілей). Нульова ставка застосовується до книг (до їх числа входять і книги для сліпих), періодичним виданням, перевезення пасажирів, постачання ліками і пр. У цілому близько 30% товарів приватного споживання в цій країні оподатковуються за нульовою ставкою.
Проведемо порівняльний аналіз за ставками ПДВ в різних країнах. Як видно з таблиці 2, ставки з податку на додану вартість різні.
Таблиця 2
Порівняльна таблиця ставок з ПДВ у світі
Податок на додану вартість є непрямим податком, стягуються на всій території Республіки Узбекистан, формує державний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків.
Податок на додану вартість грає на сьогоднішній день величезне значення для поповнення бюджету Республіки Узбекистан. Надходження від ПДВ у 2006 році склало 1017 352,0 млн. сум, що становить 35,3% суми доходу бюджету.
Діаграма 1
Динаміка доходів бюджету Республіки Узбекистан
Рік від року сума, отримана від оподаткування за статтею ПДВ, зростає. Це свідчить про незмінно зростаючої ролі податку на додану вартість у формуванні доходів бюджету. Абсолютно очевидно, чим вище частка конкретного податку в загальній податковому вступі, тим більш значущим визнається цей податок. З цього випливає, що податок на додану вартість є одним з найбільш значимих податків в Республіці Узбекистан.
Податковим періодом є календарний рік.
Звітним періодом є:
для мікрофірм і малих підприємств, які сплачують податок на додану вартість, - квартал;
для платників податків, що не відносяться до мікрофірмам і малим підприємствам, - місяць.
Розрахунок податку на додану вартість представляється наростаючим підсумком до органів державної податкової служби за місцем податкового обліку:
Схема 3
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Одночасно з розрахунком податку на додану вартість представляється реєстр рахунків-фактур стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних протягом податкового періоду. Форма реєстру рахунків-фактур встановлюється Державним податковим комітетом Республіки Узбекистан.
Підприємства сплачують податок на додану вартість не пізніше дня, встановленого для здачі розрахунків з ПДВ, на підставі фактичного обороту з реалізації за відповідний період (місяць).
Звільняється від податку на додану вартість оборот по реалізації:
1) послуг (дій), які надають державними органами, органами самоврядування громадян та іншими уповноваженими організаціями, за які стягуються державне мито та збори;
2) послуг з утримання дітей у дошкільних освітніх установах;
3) послуг з догляду за хворими та людьми похилого віку;
4) ритуальних послуг похоронних бюро і кладовищ, реалізація предметів релігійної приналежності, послуг з проведення обрядів та церемоній релігійними організаціями та об'єднаннями;
5) протезно-ортопедичних виробів, інвентарю для інвалідів, в тому числі реалізованих виробниками цих виробів та інвентарю, а також послуг, що надаються інвалідам по ортопедичному протезування, ремонту та обслуговування протезно-ортопедичних виробів та інвентарю для інвалідів;
6) продукції лікувально-виробничих майстерень при лікувальних установах, реалізованої даними установами;
7) поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів;
8) послуг організацій зв'язку із виплати пенсій та допомог;
9) науково-дослідних та інноваційних робіт, що виконуються за рахунок коштів бюджету. Підставою для отримання даної пільги є укладення відповідного фінансового органу про виділення коштів з бюджету;
10) послуг міського пасажирського транспорту (крім таксі, в тому числі маршрутного), а також послуг з перевезення пасажирів у приміському сполученні залізничним транспортом та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі, в тому числі маршрутного;
11) послуг з навчання, в частині плати за навчання у вищих, середніх, середніх спеціальних, професійних навчальних закладах, а також в організаціях, що здійснюють підвищення кваліфікації і перепідготовку кадрів;
12) дорогоцінних металів уповноваженому державному органу зі зберігання;
13) медичних (ветеринарних) послуг, за винятком косметологічних, а також лікарських засобів та виробів медичного (ветеринарного) призначення, в тому числі реалізованих виробниками цих засобів та виробів;
14) послуг, що надаються безпосередньо в аеропортах Республіки Узбекистан і в повітряному просторі Республіки Узбекистан з обслуговування іноземних повітряних суден, включаючи аеронавігаційне;
15) санаторно-курортних, оздоровчих, туристично-екскурсійних послуг та послуг дитячих таборів відпочинку, а також послуг закладів фізичної культури і спорту, оформлених відповідними документами;
16) майна, що реалізується в порядку приватизації державної власності;
17) гідрометеорологічних і аерологічних робіт;
18) геологічних та топографічних робіт;
19) друкованої продукції, а також редакційних, поліграфічних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом та реалізацією друкованої продукції;
20) продукції і послуг з основної діяльності Національної телерадіокомпанії Узбекистану, підприємств і організацій, що входять до її складу, та Національного інформаційного агентства Узбекистану;
21) послуг, робіт з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, експедиції експортованих товарів з території Республіки Узбекистан;
22) товарів (робіт, послуг), за винятком оборотів по реалізації від здійснення посередницької, торговельної, заготівельної, постачальницько-збутової діяльності юридичними особами, які перебувають у власності громадських об'єднань інвалідів, фонду «Нуроній» та асоціації «Чорнобильці Узбекистану», в загальній чисельності яких працює не менше 50 відсотків інвалідів;
23) товарів (робіт і послуг), що придбаваються юридичними особами за рахунок позик (кредитів), наданих міжнародними та зарубіжними урядовими фінансовими організаціями за міжнародними договорами Республікою Узбекистан, а також отриманих за рахунок грантів;
24) послуг з утримання та ремонту житлового фонду, які надаються населенню. До послуг з утримання та ремонту житлового фонду належать послуги санітарної очистки, ліфтових господарств, господарств з установки та експлуатації антен загального користування, управлінь і відділів земельних ресурсів і державного кадастру, по експлуатації, утримання та ремонту житлового фонду, оплачувані безпосередньо населенням, включаючи оплату цих послуг через товариства приватних власників житла;
25) електричної енергії населенню;
26) послуг з екологічної експертизи, проведеної спеціалізованими експертними підрозділами уповноваженого державного органу;
27) послуг з навчання державної мови та діловодства державною мовою;
28) сільськогосподарської продукції власного виробництва;
29) послуг підрозділів охорони при органах внутрішніх справ;
30) основних засобів, нематеріальних активів та об'єктів незавершеного будівництва, переданих в якості вкладу або пайового внеску до статутного фонду (статутного капіталу);
31) земельно-кадастрових, землевпорядних, грунтових і геоботанічних робіт, що виконуються за рахунок коштів бюджету;
32) товарно-матеріальних запасів державного резерву при їх оновлення;
33) технічних засобів системи оперативно-розшукових заходів на мережах телекомунікацій, а також послуг з їх експлуатації та обслуговування;
34) майна, переданого в якості інвестиційних зобов'язань згідно з договором, укладеним між інвестором та уповноваженим державним органом з управління державним майном;
35) оптова реалізація книжкової продукції, шкільних навчальних приладдя і наочних посібників, лікарських засобів і виробів медичного призначення.
До фінансових послуг, звільняються від податку на додану вартість, відносяться:
1) нарахування та стягнення відсотків за кредитами, позиками, надання кредитів, позик, видача поруки (гарантії), включаючи видачу банківських гарантій;
2) прийом депозитів, відкриття і ведення банківських рахунків юридичних і фізичних осіб, включаючи рахунки банків-кореспондентів;
3) операції з платежами, перекладами, борговими зобов'язаннями, чеками та платіжними засобами, операції по інкасо;
4) операції з національною валютою та іноземною валютою, за винятком використовуваної в нумізматичних цілях;
5) відкриття та ведення депо-рахунків цінних паперів юридичних і фізичних осіб, включаючи депозитаріїв-кореспондентів;
6) операції з цінними паперами (акціями, облігаціями та іншими цінними паперами). До операцій з цінними паперами належать операції зі зберігання цінних паперів, обліку прав на цінні папери, переказів цінних паперів та ведення їх реєстрів, з організації торгів з цінними паперами, за винятком послуг по їх виготовленню;
7) реалізація цінних паперів, часток (паїв) у статутному фонді (статутному капіталі) юридичних осіб;
8) клірингові операції;
9) відкриття та обслуговування акредитивів;
10) операції з конвертації грошових коштів;
11) організація обмінних операцій з іноземною валютою;
12) касові операції (прийом, видача, перерахунок, розмін, обмін, сортування та зберігання банкнот і монет);
13) надання послуг за договором фінансової оренди (лізингу) в частині відсоткового доходу орендодавця (лізингодавця);
14) форфейтингові та факторингові операції;
15) ломбардні операції (надання короткострокових кредитів під заставу майна);
16) обіг коштів накопичувальної пенсійної системи.
Висновок
Література
1 Податковий Кодекс РУз.
2 Гуккаев В. Б. Виробництво: податки й облік. - М.: Бератор - Прес, 2003. - 224 с.
3 Незамайкін В. Н., Юрзінова І. Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 448 с.
4 Шаталов С. Д. Коментарі до Податкового кодексу РФ, частини другої. - М.: МЦФЕР, 2004.
5 Пепелеев С. Г. Податкове право. - М.: ВД «ФБК-ПРЕС», 2004. - 354 с.
6 Русакова І. Г., Кашин В. А. Податки й оподаткування: Навчальний посібник для вузів. - М.: Юніті, 2003. - 440 с.
7 Податки та оподаткування. Курс лекцій: Навч. Посібник. Видання 2-е, доп. І испр. - М.: Омега - 2003. - 296 с.
8 www.anniakr.ru
9 www.djaar.webzone.ru
10 www.conseco.ru
11 www.nalog.ru
12 www.buhgalt.ru
13 www.nalvest.ru
Податок на додану вартість зазнав найбільші зміни в порівнянні з чинним законодавством. Введено поняття місця реалізації товарів (робіт, послуг) з метою визначення оборотів, що підлягають оподаткуванню в Республіці Узбекистан. Що це передбачає? Якщо місцем реалізації товару є Республіка Узбекистан, то це розглядається як оподатковувана поставка. Якщо місцем реалізації є не Узбекистан, то робота не обкладається податком на додану вартість. Це дуже важливо, і в кодексі чітко визначено п'ять основних напрямів, відповідно до яких визначається місце реалізації робіт (послуг).
Передбачається спрощення механізму розрахунку податку за рахунок введення чітких правил щодо визначення бази оподаткування, а також встановлення критеріїв прийняття до заліку суми ПДВ, сплаченої постачальником товарів (робіт, послуг). Удосконалюється і механізм повернення податку для підприємств, що застосовують нульову ставку з податку.
Вводяться правила оподаткування робіт та послуг, одержуваних від нерезидентів.
Відповідно до Податкового кодексу Республіки Узбекистан платниками ПДВ є такі особи.
Схема 1
Платники ПДВ
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Другий елемент податку на додану вартість - об'єкт оподаткування і пов'язане з ним визначення основи податку - оподатковуваної бази. В даний час об'єктами оподаткування з ПДВ є різноманітні юридичні факти: Платники |
Юридичні особи, які ведуть підприємницьку діяльність |
Особи, визнані платниками у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РУз |
При здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають обкладенню |
При ввезенні товарів на митну територію РУз |
Схема 2
Об'єкти оподаткування ПДВ
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Об'єкти оподаткування |
Ввезення товарів на митну територію РУз |
Оборот з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РУз |
Сума податку на додану вартість розраховується за наступною формулою:
СН = (Нор / і - Л) * З / 100,
де С - ставка ПДВ;
Л - пільги;
Нор / і - оподатковуваний оборот при реалізації або імпорті товарів (робіт, послуг).
Оподатковуваним оборотом є оборот з реалізації товарів (робіт, послуг), за винятком обороту:
звільненого від податку на додану вартість;
місцем реалізації, якого, не є Республіка Узбекистан.
Місце реалізації товарів (робіт, послуг) визначається відповідно до статті 202 Податкового Кодексу.
Роботи та послуги, що виконуються і надаються нерезидентом Республіки Узбекистан резиденту Республіки Узбекистан, включаються в оподатковуваний оборот одержувача зазначених робіт, послуг у порядку, встановленому статтею 207 Податкового Кодексу.
Оподатковуваний оборот при реалізації товарів (робіт, послуг) розраховується за допомогою такої формули:
Нор = Ст + На - ПДВ,
де Ст - вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
На - сума акцизного податку;
ПДВ - сума податку на додану вартість.
Розмір оподатковуваного обороту з реалізації визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, з урахуванням акцизного податку без включення до них податку на додану вартість.
При обміні товарами (роботами, послугами) або при її передачі безоплатно, виходячи з рівня цін, без включення до них податку на додану вартість, що склався у платника податку на момент обміну або передачі, але не нижче фактично сформованих витрат.
Істотна роль у концепції ПДВ приділяється питанню встановлення ставок податку. Принцип нейтральності оподаткування, стимулюючий конкурентні позиції підприємців, найбільш повно витримується, якщо в сферу оподаткування включені всі товари (послуги), а податок стягується за єдиною стандартної ставки. Окрім іншого, встановлення єдиної ставки податку значно спрощує систему оподаткування і знижує витрати в процесі справляння ПДВ. Більшість західних фахівців схильні вважати, що теоретичні аргументи, без сумніву, говорять на користь єдиної ставки ПДВ.
Таблиця 1
Ставка податку на додану вартість
| Вид товарів (робіт, послуг) | Ставка податку |
| Реалізація товарів (робіт, послуг), включаючи імпорт | 20% |
| Експорт за вільно конвертовану валюту товарів, а також виконуваних поза територією РУз робіт (послуг), включаючи поставки в країни СНД | 0% |
| Товари, реалізовані для офіційного користування іноземним дипломатичним і прирівняним до них представництвам, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними, якщо вони не є громадянами РУз, за умови застосування іноземною стороною принципу взаємності | 0% |
| Послуги з перевезення іноземних вантажів через територію РУз (транзитні перевезення) | 0% |
| Комунальні послуги, що надаються населенню з водопостачання, теплопостачання та газопостачання | 0% |
У деяких країнах коло товарів, до яких застосовується нульова ставка, надзвичайно широкий; в інших - досить обмежене. У Великобританії за допомогою нульової ставки фактично звільнені від сплати податку майже всі продовольчі товари (за винятком шоколаду, кондитерських виробів, алкогольних напоїв). За нульовою ставкою оподатковуються і такі послуги, як каналізація та водопостачання (якщо вони не для промислових цілей). Нульова ставка застосовується до книг (до їх числа входять і книги для сліпих), періодичним виданням, перевезення пасажирів, постачання ліками і пр. У цілому близько 30% товарів приватного споживання в цій країні оподатковуються за нульовою ставкою.
Проведемо порівняльний аналіз за ставками ПДВ в різних країнах. Як видно з таблиці 2, ставки з податку на додану вартість різні.
Таблиця 2
Порівняльна таблиця ставок з ПДВ у світі
| № | Країна | Ставка ПДВ |
| 1. | Японія | 5% |
| 2. | Таїланд | 7% |
| 3. | Швейцарія | 7.6% |
| 4. | Австралія | 10% |
| 5. | Казахстан | 13% |
| 6. | Великобританія | 17.5% |
| 7. | Росія | 18% |
| 8. | Туреччина | 18% |
| 9. | Німеччина | 19% |
| 10. | Греція | 19% |
| 11. | Франція | 19.6% |
| 12. | Узбекистан | 20% |
| 13. | України | 20% |
| 14. | Італія | 20% |
| 15. | Польща | 22% |
| 16. | Португалія | 21% |
| 17. | Швеція | 25% |
Податок на додану вартість грає на сьогоднішній день величезне значення для поповнення бюджету Республіки Узбекистан. Надходження від ПДВ у 2006 році склало 1017 352,0 млн. сум, що становить 35,3% суми доходу бюджету.
Діаграма 1
Динаміка доходів бюджету Республіки Узбекистан
Рік від року сума, отримана від оподаткування за статтею ПДВ, зростає. Це свідчить про незмінно зростаючої ролі податку на додану вартість у формуванні доходів бюджету. Абсолютно очевидно, чим вище частка конкретного податку в загальній податковому вступі, тим більш значущим визнається цей податок. З цього випливає, що податок на додану вартість є одним з найбільш значимих податків в Республіці Узбекистан.
Податковим періодом є календарний рік.
Звітним періодом є:
для мікрофірм і малих підприємств, які сплачують податок на додану вартість, - квартал;
для платників податків, що не відносяться до мікрофірмам і малим підприємствам, - місяць.
Розрахунок податку на додану вартість представляється наростаючим підсумком до органів державної податкової служби за місцем податкового обліку:
Схема 3
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Розрахунки з податку |
Підприємствам (крім мікрофірм і малих підприємств) |
Мікрофірмам і малим підприємствам |
За підсумками першого кварталу, півріччя та 9 місяців з розбивкою помісячно, не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а за підсумками року - у термін подання річної звітності. |
Щомісяця наростаючим підсумком, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, і за підсумками року - у термін подання річної фінансової звітності. |
Одночасно з розрахунком податку на додану вартість представляється реєстр рахунків-фактур стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних протягом податкового періоду. Форма реєстру рахунків-фактур встановлюється Державним податковим комітетом Республіки Узбекистан.
Підприємства сплачують податок на додану вартість не пізніше дня, встановленого для здачі розрахунків з ПДВ, на підставі фактичного обороту з реалізації за відповідний період (місяць).
Звільняється від податку на додану вартість оборот по реалізації:
1) послуг (дій), які надають державними органами, органами самоврядування громадян та іншими уповноваженими організаціями, за які стягуються державне мито та збори;
2) послуг з утримання дітей у дошкільних освітніх установах;
3) послуг з догляду за хворими та людьми похилого віку;
4) ритуальних послуг похоронних бюро і кладовищ, реалізація предметів релігійної приналежності, послуг з проведення обрядів та церемоній релігійними організаціями та об'єднаннями;
5) протезно-ортопедичних виробів, інвентарю для інвалідів, в тому числі реалізованих виробниками цих виробів та інвентарю, а також послуг, що надаються інвалідам по ортопедичному протезування, ремонту та обслуговування протезно-ортопедичних виробів та інвентарю для інвалідів;
6) продукції лікувально-виробничих майстерень при лікувальних установах, реалізованої даними установами;
7) поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів;
8) послуг організацій зв'язку із виплати пенсій та допомог;
9) науково-дослідних та інноваційних робіт, що виконуються за рахунок коштів бюджету. Підставою для отримання даної пільги є укладення відповідного фінансового органу про виділення коштів з бюджету;
10) послуг міського пасажирського транспорту (крім таксі, в тому числі маршрутного), а також послуг з перевезення пасажирів у приміському сполученні залізничним транспортом та автомобільним транспортом загального користування (крім таксі, в тому числі маршрутного;
11) послуг з навчання, в частині плати за навчання у вищих, середніх, середніх спеціальних, професійних навчальних закладах, а також в організаціях, що здійснюють підвищення кваліфікації і перепідготовку кадрів;
12) дорогоцінних металів уповноваженому державному органу зі зберігання;
13) медичних (ветеринарних) послуг, за винятком косметологічних, а також лікарських засобів та виробів медичного (ветеринарного) призначення, в тому числі реалізованих виробниками цих засобів та виробів;
14) послуг, що надаються безпосередньо в аеропортах Республіки Узбекистан і в повітряному просторі Республіки Узбекистан з обслуговування іноземних повітряних суден, включаючи аеронавігаційне;
15) санаторно-курортних, оздоровчих, туристично-екскурсійних послуг та послуг дитячих таборів відпочинку, а також послуг закладів фізичної культури і спорту, оформлених відповідними документами;
16) майна, що реалізується в порядку приватизації державної власності;
17) гідрометеорологічних і аерологічних робіт;
18) геологічних та топографічних робіт;
19) друкованої продукції, а також редакційних, поліграфічних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом та реалізацією друкованої продукції;
20) продукції і послуг з основної діяльності Національної телерадіокомпанії Узбекистану, підприємств і організацій, що входять до її складу, та Національного інформаційного агентства Узбекистану;
21) послуг, робіт з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, експедиції експортованих товарів з території Республіки Узбекистан;
22) товарів (робіт, послуг), за винятком оборотів по реалізації від здійснення посередницької, торговельної, заготівельної, постачальницько-збутової діяльності юридичними особами, які перебувають у власності громадських об'єднань інвалідів, фонду «Нуроній» та асоціації «Чорнобильці Узбекистану», в загальній чисельності яких працює не менше 50 відсотків інвалідів;
23) товарів (робіт і послуг), що придбаваються юридичними особами за рахунок позик (кредитів), наданих міжнародними та зарубіжними урядовими фінансовими організаціями за міжнародними договорами Республікою Узбекистан, а також отриманих за рахунок грантів;
24) послуг з утримання та ремонту житлового фонду, які надаються населенню. До послуг з утримання та ремонту житлового фонду належать послуги санітарної очистки, ліфтових господарств, господарств з установки та експлуатації антен загального користування, управлінь і відділів земельних ресурсів і державного кадастру, по експлуатації, утримання та ремонту житлового фонду, оплачувані безпосередньо населенням, включаючи оплату цих послуг через товариства приватних власників житла;
25) електричної енергії населенню;
26) послуг з екологічної експертизи, проведеної спеціалізованими експертними підрозділами уповноваженого державного органу;
27) послуг з навчання державної мови та діловодства державною мовою;
28) сільськогосподарської продукції власного виробництва;
29) послуг підрозділів охорони при органах внутрішніх справ;
30) основних засобів, нематеріальних активів та об'єктів незавершеного будівництва, переданих в якості вкладу або пайового внеску до статутного фонду (статутного капіталу);
31) земельно-кадастрових, землевпорядних, грунтових і геоботанічних робіт, що виконуються за рахунок коштів бюджету;
32) товарно-матеріальних запасів державного резерву при їх оновлення;
33) технічних засобів системи оперативно-розшукових заходів на мережах телекомунікацій, а також послуг з їх експлуатації та обслуговування;
34) майна, переданого в якості інвестиційних зобов'язань згідно з договором, укладеним між інвестором та уповноваженим державним органом з управління державним майном;
35) оптова реалізація книжкової продукції, шкільних навчальних приладдя і наочних посібників, лікарських засобів і виробів медичного призначення.
До фінансових послуг, звільняються від податку на додану вартість, відносяться:
1) нарахування та стягнення відсотків за кредитами, позиками, надання кредитів, позик, видача поруки (гарантії), включаючи видачу банківських гарантій;
2) прийом депозитів, відкриття і ведення банківських рахунків юридичних і фізичних осіб, включаючи рахунки банків-кореспондентів;
3) операції з платежами, перекладами, борговими зобов'язаннями, чеками та платіжними засобами, операції по інкасо;
4) операції з національною валютою та іноземною валютою, за винятком використовуваної в нумізматичних цілях;
5) відкриття та ведення депо-рахунків цінних паперів юридичних і фізичних осіб, включаючи депозитаріїв-кореспондентів;
6) операції з цінними паперами (акціями, облігаціями та іншими цінними паперами). До операцій з цінними паперами належать операції зі зберігання цінних паперів, обліку прав на цінні папери, переказів цінних паперів та ведення їх реєстрів, з організації торгів з цінними паперами, за винятком послуг по їх виготовленню;
7) реалізація цінних паперів, часток (паїв) у статутному фонді (статутному капіталі) юридичних осіб;
8) клірингові операції;
9) відкриття та обслуговування акредитивів;
10) операції з конвертації грошових коштів;
11) організація обмінних операцій з іноземною валютою;
12) касові операції (прийом, видача, перерахунок, розмін, обмін, сортування та зберігання банкнот і монет);
13) надання послуг за договором фінансової оренди (лізингу) в частині відсоткового доходу орендодавця (лізингодавця);
14) форфейтингові та факторингові операції;
15) ломбардні операції (надання короткострокових кредитів під заставу майна);
16) обіг коштів накопичувальної пенсійної системи.
Висновок
Податок на додану вартість є одним з найбільш ефективних фіскальних інструментів, оскільки, по-перше, забезпечує регулярність надходження податків, по-друге, має високий ступінь універсальності, по-третє, дає значні надходження до бюджету, і ці його властивості зробили цей вид податку дуже поширеним у світовій практиці.
З цього можна зробити висновок, що податок на додану вартість, будучи одним із ключових податків при формуванні державного бюджету, буде залишатися ним і надалі, тобто він буде одним з найбільш стягнутих податків, і податковими органами буде звертатися на його стягування особливу увагу. У те ж брешемо, на мій погляд, податок на додану вартість є складним для розуміння і розрахунку податком досить відносно, тобто він просто складніше для розрахунку щодо інших податків. Найбільші труднощі в цьому податок можуть викликати лише розрахунки податкових вирахувань, а також випадки з нульовою податковою ставкою звільненням від сплати податку. Однак знову ж таки, це податок має дуже важливу роль у формуванні державного бюджету, форма його справляння відносно проста, тому цей податок, швидше за все, буде і в майбутньому існує в Росії, зазнаючи лише незначні зміни.
За допомогою цього податку вдається більш успішно вирішувати суто фіскальні цілі поповнення коштів державного бюджету, адміністративні завдання, пов'язані зі створенням більш ефективної системи збору податків. Разом з тим, цілий ряд нагальних проблем ще чекає свого вирішення в ході подальшого вдосконалення російського законодавства про ПДВ. Серед них - реалізація принципу нейтральності; більш послідовне здійснення принципу рівності і забезпечення прогресивного характеру ПДВ; підвищення його ролі в стимулюванні зростання виробництва, внутрішніх і іноземних інвестицій.Література
1 Податковий Кодекс РУз.
2 Гуккаев В. Б. Виробництво: податки й облік. - М.: Бератор - Прес, 2003. - 224 с.
3 Незамайкін В. Н., Юрзінова І. Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 448 с.
4 Шаталов С. Д. Коментарі до Податкового кодексу РФ, частини другої. - М.: МЦФЕР, 2004.
5 Пепелеев С. Г. Податкове право. - М.: ВД «ФБК-ПРЕС», 2004. - 354 с.
6 Русакова І. Г., Кашин В. А. Податки й оподаткування: Навчальний посібник для вузів. - М.: Юніті, 2003. - 440 с.
7 Податки та оподаткування. Курс лекцій: Навч. Посібник. Видання 2-е, доп. І испр. - М.: Омега - 2003. - 296 с.
8 www.anniakr.ru
9 www.djaar.webzone.ru
10 www.conseco.ru
11 www.nalog.ru
12 www.buhgalt.ru
13 www.nalvest.ru