Податок на додану вартість 5

Найбільш спірним на сьогоднішній день є питання про тяжкість податкового тягаря. Податкова система Росії будувалася за образом і подобою податкових систем західних країн. У деяких випадках податкові ставки взагалі не відрізняються від західних аналогів.
Проблематичний також питання нерівномірності розподілу податків між категоріями платників. Практично не передбачена градація і відповідність рівня податкових відрахувань платників податків в залежності від рівня їх доходів. До того ж весь упор податкової служби спрямований на тих платників податків, яких легко перевірити (тобто дрібних і середніх підприємців), тоді як основна частина йде від оплати податків як на законній, так і на незаконній підставі.
Особливо сильні дебати в даний час ведуться в зв'язку з введенням податку з продажів і єдиного податку на поставлений дохід.
Замість посильної підтримки розвитку платників податків нинішня податкова політика спрямована на перешкоджання такого розвитку.
Незважаючи на очевидну необхідність реформування податкової системи її кардинальна ломка призвела б лише до негативних наслідків. Очевидно, що податкові реформи будуть проводитися виходячи з того, що існуюча система сукупності податків, механізмів їх обчислення і методів контролю не повинна принципово змінитися. Вже зараз спостерігається тенденція (хоча і не зовсім вдала) до зниження податкових ставок і зниження податкового тягаря.
Напрямки розвитку податкової системи РФ
Сьогодні під податковою реформою мається на увазі, перш за все, зміцнення податкової системи, її вдосконалення. Для цього потрібно істотно підвищити якість планування та фінансування державних витрат, зміцнити дохідну базу бюджетної системи, створити необхідні механізми контролю за ефективністю використання державних фінансових ресурсів.
У ході проведення в Росії податкової реформи доцільно здійснити наступні основні податкові перетворення:
• зменшити податковий тягар і спростити податкову систему, скасувати низькоефективних податки;
• розширити податкову базу, скасувати низку податкових пільг, відповідно до принципу податкової справедливості розширити коло платників податків і оподатковуваних доходів;
• поступово перемістити податковий тягар з організацій на фізичних осіб, знизити частки непрямих податків;
• вирішити проблеми податкового амністування, пов'язані зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства;
• побудувати податкову систему, адекватну відповідних систем розвинутих країн.
Відповідальність за порушення податкового законодавства
За порушення податкового законодавства юридичні та фізичні особи несуть відповідальність на підставах і в порядку, передбаченому ч. 1 ст. 107 НК РФ, якщо порушення не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ. У залежності від виду порушення відповідальність може бути адміністративної, кримінальної та дисциплінарної.
Термін позовної давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення становить 3 роки. Його протягом переривається, якщо до його закінчення порушник здійснить нове податкове правопорушення. У цьому випадку термін давності обчислюється з дня вчинення останнього.
З позовом про стягнення податкової санкції податкові органи можуть звернутися до суду не пізніше трьох місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (терміну давності).
У разі відмови в порушенні або закриття кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення термін подачі позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову в порушенні або про припинення кримінальної справи.
Види податкових правопорушень дуже різноманітні (ст. 116-129 ч. I HK РФ).
2. Податок на додану вартість
Податок на додану вартість (ПДВ) - один з федеральних податків, що грають значну роль у формуванні доходної частини федерального бюджету та в загальному економічному розвитку держави.
Будучи одним з найважливіших, податок на додану вартість, разом з тим, і один з найскладніших для обчислення. Дотримуючись класифікації, його не можна віднести до якої-небудь однієї категорії податків. Виходячи з існуючих умов стягнення, ПДВ - змішаний, многооб'ектний.
У зв'язку з тим, що тягар сплати ПДВ переноситься на кінцевих споживачів, він належить до розряду непрямих. Однак при реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, оподаткування будівництва, виконаного господарським способом, і в деяких інших випадках ПДВ набуває ознак прямого податку.
Податок на додану вартість, мабуть, найскладніший податок у сенсі розуміння його сутності, порядку обчислення та сплати до бюджету.
Платники ПДВ
Ними визнаються організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК РФ. Цей перелік є вичерпним.
Організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
Індивідуальними підприємцями вважаються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.
Оскільки ПДВ може стягуватися як звичайний податок і як митний платіж, виділяють два види платників податків:
1) платники податків внутрішнього ПДВ (що стягується у зв'язку з діяльністю на території РФ) - організації та індивідуальні підприємці;
2) платники податків ПДВ на митниці - особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Аналіз податкового законодавства свідчить, що юридичних і фізичних осіб в залежності від наявності у них обов'язки по сплаті внутрішнього ПДВ можна поділити на наступні чотири групи:
• платники податків ПДВ - завжди мають статус платника податку, тобто, це організації та фізичні особи, які за законом зобов'язані сплачувати податки;
• особи, які сплачують ПДВ, - це суб'єкти, будучи платниками ПДВ, зобов'язані його сплачувати. Юридичного визначення зазначених осіб не існує, це умовне поняття. До них належать особи, зобов'язані сплачувати ПДВ відповідно до п. 5 ст. 173 НК РФ;
• суб'єкти, які звільняються від виконання обов'язків платника податків;
• неплатники ПДВ, ніколи не є платниками цього податку.
Звільнення від виконання обов'язків платника податків (ст. 145 НК РФ)
У ст. 145 НК РФ закріплена пільга для платників ПДВ у вигляді звільнення від його обчислення та сплати. Право на цю пільгу обумовлено розміром виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом трьох послідовних календарних місяців, що передують місяцю, в якому платник податків претендує на пільгу: сума виручки без урахування ПДВ не повинна перевищувати 1 млн руб. Однак навіть при дотриманні цієї умови пільга не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину. Крім того, законодавець заборонив застосовувати її до обов'язків, які виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Росії.
Не сплачують ПДВ:
1. Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли з 1 січня 2003 р . на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, за винятком випадків, коли такі організації і індивідуальні підприємці виконують функції податкового агента щодо утримання ПДВ у джерела виплати (іноземних організацій) та сплати його до бюджету;
2. Юридичні особи та індивідуальні підприємці, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід за окремими видами діяльності.
Звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ - право платників податків. Податкові органи не вправі вимагати від них обов'язкового оформлення такого звільнення.
Пільга надається на підставі письмової заяви платника податків та документів, що підтверджують право на звільнення від сплати ПДВ, що подаються ним до податкового органу за місцем свого обліку. Форма заяви повинна затверджуватися ФНС РФ.
Звільнення від ПДВ поширюється на 12 послідовних календарних місяців. Пільга на наступні податкові періоди представляється на підставі письмової заяви до податкового органу та документів, що підтверджують, що сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ протягом 12-місячного терміну звільнення за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала 1 млн. руб.
Наприклад, організація, яка бажає отримати звільнення з березня поточного року, повинна не пізніше 20-го березня подати до податкового органу документи та заяву. При цьому обчислена у встановленому порядку виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за грудень, січень, лютий не повинна перевищувати 1 млн. руб.
Рішення про звільнення або відсутності на нього права податкові органи виносять за підсумками 10-денний перевірки. Згідно з п. 3 ст. 145 НК РФ платник податків не звільняється від виконання обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням на митну територію країни товарів, що підлягають оподаткуванню (п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Звільнення діє протягом терміну, рівного 12-ти послідовним податкових періодів (місяців). Після його закінчення платники податків має право просити про продовження звільнення.
Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить допустиме обмеження (1 млн. руб.), Або якщо мала місце реалізація підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, платники податків з 1-го числа місяця, в якому допускалося таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, до закінчення строку звільнення втрачають на нього право.
Виплачена платником податку у зв'язку із звільненням сума ПДВ, підлягає відновленню зі сплатою до бюджету пені та фінансових санкцій також і в разі порушення ним порядку надання в податкові органи документів на продовження терміну податкового звільнення.
Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування може бути будь-який об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати ПДВ.
Податкове законодавство визначило такі операції, що підлягають оподаткуванню на території РФ: реалізація товарів (робіт, послуг), у тому числі предметів застави, і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) та майнових прав за угодою про надання відступного або новації.
Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнаються:
а) передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, включаючи обмін товарами, роботами або послугами;
б) оплатне надання послуг однією особою іншій особі;
в) передача права власності на товари результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі на безоплатній основі у випадках, передбачених податковим законодавством.
Реалізація предметів застави включає їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання; передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій ; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) операції, зазначені у п. 3 ст. 39 НК РФ:
• пов'язані з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
• передача при реорганізації основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників);
• передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю. Некомерційна організація, яка реалізує це майно стороннім організаціям або фізичним особам, обчислює і сплачує ПДВ у загальновстановленому порядку;
• передача майна, якщо вона носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, а також за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
• передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з них, а також розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
• передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
• передача фізичним особам житлових приміщень у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
• вилучення майна шляхом його конфіскації і спадкування, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу (ГК) РФ. Операції з реалізації конфіскованого майна оподатковуються у загальновстановленому порядку;
• інші операції у випадках, передбачених НК РФ.
2) передача безоплатно житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування ;
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в межах їхніх виключних повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання цих робіт (надання послуг) встановлено федеральним, регіональним законодавством, актами органів місцевого самоврядування;
5) безоплатна передача основних коштів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
З метою виключення подвійного оподаткування одних і тих же товарів в різних державах важливо визначити місце їх реалізації з метою обчислення ПДВ. Це визначення відповідає світовій практиці застосування цього податку.
Операції, що не підлягають оподаткуванню (ст. 149 НК РФ)
У Відповідно до п. 5 ст. 149 НК РФ операції, які не підлягають оподаткуванню, поділяються на два види: 1) обов'язково звільняються від ПДВ (п. 1-2 ст. 149 НК РФ) і операції, від пільги за якими платник податків має право відмовитися (п. 3 ст. 149 НК РФ). Цей режим звільнення застосовується до реалізації предметів релігійного призначення релігійними організаціями в рамках релігійної діяльності, а також товарів, робіт і послуг, вироблених і реалізованих громадськими організаціями інвалідів, установами соціального захисту чи соціальної реабілітації населення.
Право самостійно приймати рішення про звільнення перелічених у п. 3 ст. 149 НК РФ об'єктів від ПДВ зумовлено високою суспільною значущістю цих операцій або можливістю знизити ціну товару за рахунок відсутності в її складі непрямого податку. При цьому заборонено вибіркове звільнення від ПДВ, залежне від будь-яких критеріїв покупця відповідних товарів (робіт, послуг). Відмова від оподаткування можливий на термін не менше 1 року на підставі поданої платником податків заяви до податкового органу за місцем реєстрації.
Оскільки підприємство має право відмовитися від використання пільги на термін не менше 1 року, йому до початку чергового податкового періоду доцільно визначитися, чи варто відмовлятися від пільги чи ні. Така відмова вигідний, якщо сума сплаченого постачальникам податку з експортованими операціями буде більшою від суми податку, яку підприємству доведеться заплатити по товарах, що реалізуються на внутрішньому ринку у разі його відмови від пільги.
Згідно з п. 7 ст. 149 НК РФ не звільняються від оподаткування операції при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення та комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено законом. Іншими словами, комісіонер, повірений або агент не мають права на пільгу в частині своєї винагороди.
Однак п. 2 ст. 156 НК РФ містить виняток з цього правила, згідно з яким звільняються від сплати ПДВ посередницькі послуги з реалізації наступних товарів (робіт, послуг):
• послуг по здачі на території РФ в оренду приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
• медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ;
• ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізації похоронних засобів (за переліком, що затверджується Кабінетом РФ);
• виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ.
Таким чином, у названих вище випадках від ПДВ звільняються як власники товарів (виконавці робіт і послуг), так і посередники, через яких вони реалізуються.
Не підлягають оподаткуванню (звільняються від нього) також наступні операції:
1. Надання орендодавцем в оренду на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ, якщо їх національне законодавство містить аналогічну пільгу щодо російських громадян і юридичних осіб Росії або ця пільга передбачена міжнародними договорами;
2. Реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ, в тому числі:
1) найважливішою і життєво необхідної медичної техніки:
2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Проте це обмеження не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету.
3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або установам;
6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
7) послуг з перевезення пасажирів:
• міським пасажирським транспортом загального користування (за винятком таксі, в тому числі маршрутного).
• морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом (за винятком таксі, в тому числі маршрутного) у приміському сполученні;
8) ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізації похоронних засобів (за переліком, що затверджується Кабінетом РФ);
9) поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і лотерейних квитків лотерей, які проводяться за рішенням уповноваженого органу;
10) послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
11) монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), є валютою РФ або іноземних держав.
12) часток у статутному (складеному) капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод;
13) послуг, що надаються без додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них;
14) послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого або виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень.
15) ремонтно-реставраційних, консерваційних і відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних і земляних робіт у зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд); будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; робіт з виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт;
16) робіт, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців.
17) послуг, що надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям і фізичним особам певних прав;
18) товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі, тобто, режим, при якому товари реалізуються під митним контролем РФ без справляння митних зборів, податків і без застосування до товарів заходів економічної політики;
19) товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках безоплатної допомоги (сприяння) РФ.
20) послуг, що надаються установами культури і мистецтва, послуг у сфері культури і мистецтва.
21) робіт (послуг) з виробництва кінопродукції, виконуваних (надаються) організаціями кінематографії, прав на використання (включаючи прокат і показ) кінопродукції, яка отримала посвідчення національного фільму;
22) послуг, що надаються безпосередньо в аеропортах і повітряному просторі РФ з обслуговування повітряних суден, у тому числі аеронавігаційного;
23) робіт (послуг, включаючи послуги з ремонту) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання в період стоянки в портах (всі види портових зборів, послуги суден портового флоту), а також лоцманська проводка;
24) послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), з ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів.
Не підлягають оподаткуванню на території Російської Федерації наступні операції:
1) реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури (відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ за поданням релігійних організацій (об'єднань), що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями (об'єднаннями), організаціями, що перебувають у власності релігійних організацій (об'єднань ), і господарськими товариствами, статутний (складовий) капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних організацій (об'єднань), в рамках релігійної діяльності, за винятком підакцизних товарів і мінеральної сировини, а також організація та проведення цими організаціями релігійних обрядів, церемоній, молитовних зборів або інших культових дій;
2) реалізація робіт, послуг (за винятком брокерських та інших
посередницьких послуг), що виробляються і реалізовуються:
• громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%;
• організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність останніх серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%;
• установами, єдиними власниками майна яких визнані громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам ;
• лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення;
3) здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації);
4) операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збирання, оброблення та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;
5) здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства РФ правомочні їх здійснювати без ліцензії ЦБ РФ;
6) реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ;
7) надання послуг із страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами;
8) проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями грального бізнесу;
9) реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, їх відходи, дорогоцінне каміння у сировині для обробки та подальшого продажу на експорт, а також їх реалізація:
· Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ;
· Відповідних фондів суб'єктів РФ;
· Центральному банку РФ;
· Підприємствам незалежно від форм власності;
· Спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям;
10) реалізація необроблених алмазів обробним підприємствам усіх форм власності;
11) внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
12) передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів;
13) реалізація вхідних квитків, форма яких затверджена як бланк суворої звітності, організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивно-видовищні заходи, надання послуг з надання в оренду спортивних споруд для їх проведення;
14) надання послуг адвокатами, а також колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб'єктів РФ або Федеральною палатою адвокатів своїм членам у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності;
15) надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі;
16) виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт установами освіти і науки на основі господарських договорів;
17) послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, розташованих на території РФ, оформлені путівками чи курсовками, тобто, бланками суворої звітності;
18) проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж;
19) реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70%, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи . Але якщо платник податків проводить операції як підлягають, так і не підлягають оподаткуванню (звільняються від нього), він зобов'язаний вести їх окремий облік.
Не підлягає оподаткуванню ввезення на митну територію РФ:
1) товарів (за винятком підакцизних товарів), що ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) РФ, в порядку, що встановлюється Урядом РФ;
2) медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва, а також сировини і комплектуючих виробів для їх виробництва;
3) матеріалів для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики і (або) лікування інфекційних захворювань (за переліком, що затверджується Кабінетом РФ);
4) художніх цінностей, переданих в якості дару установам, віднесеним відповідно до законодавства РФ до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів РФ;
5) всіх видів друкованих видань, одержуваних державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а також творів кінематографії, що ввозяться в порядку міжнародних некомерційних обмінів;
6) продукції, виробленої в результаті господарської діяльності російських організацій на земельних ділянках, що є територією іноземної держави з правом землекористування РФ на підставі міжнародного договору;
7) технологічного обладнання, комплектуючих і запасних частин до нього, які ввозяться в якості внеску до статутних (складеному) капітали організацій;
8) необроблених природних алмазів;
9) товарів, призначених для офіційного та особистого користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, їх дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;
10) валюти РФ та іноземної валюти, банкнот, як за
кінних засобів платежу (за винятком призначених для колекціонування), а також цінних паперів - акцій, облігацій, сертифікатів, векселів;
11) продукції морського промислу, виловленої та (або) переробленої рибопромисловими підприємствами (організаціями) РФ.
У разі використання товарів, при ввезенні яких на митну територію РФ не сплачено податок, на інші цілі, ніж ті, які зумовили це звільнення від оподаткування, він підлягає сплаті в повному обсязі з нарахуванням пені за весь період - з дати їх ввезення в РФ до фактичної сплати податку.
Ввезення товарів на митну територію РФ
При переміщенні товарів через митну територію (ввезення і вивезення) встановлені певні особливості оподаткування ПДВ. При ввезенні товарів на митну територію РФ обкладання ПДВ залежить від обраного митного режиму. Повне звільнення від ПДВ передбачає митні режими транзиту, митного складу, реімпорту, магазину безмитної торгівлі, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави.
При ввезенні товарів на митну територію РФ в залежності від обраного митного режиму оподаткування проводиться:
1) при їх приміщенні під митний режим випуску для вільного обігу - податок сплачується повністю;
2) при їх приміщенні під митний режим реімпорту - платник податків сплачує суми податку, від сплати яких він був звільнений, або суми, які йому повернуті у зв'язку з експортом товарів;
3) при їх приміщенні під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, магазину безмитної торгівлі, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави, переміщення припасів - податок не сплачується;
4) при їх приміщенні під митний режим переробки на митній території податок сплачується при ввезенні цих товарів на митну територію РФ з наступним поверненням сплачених сум податку при вивезенні продуктів переробки цих товарів з митної території РФ;
5) при їх приміщенні під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку відповідно до митного законодавства РФ;
6) при ввезенні продуктів переробки товарів, поміщених у митний режим переробки за межами митної території, застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку згідно з митним законодавством РФ;
7) при ввезенні поставляються по лізингу племінної худоби, сільськогосподарської техніки, технологічного обладнання, призначеного для організації і модернізації технологічних процесів, податок сплачується з відстрочкою до моменту постановки цих товарів на облік лізингоодержувачем, але не більше ніж на шість місяців.
При вивезенні товарів з митної території РФ оподаткування проводиться в наступному порядку:
1) при вивезенні товарів з митної території РФ у митному режимі експорту, а також розміщенні товарів у режими митного складу, митної території, вільного складу або вільної митної зони з метою подальшого їх вивезення (у тому числі і продуктів переробки) відповідно до митного режиму експортера податок не сплачується;
2) при вивезенні товарів за межі митної території РФ у митному режимі реекспорту сплачені при ввезенні на митну територію РФ суми податку повертаються платнику податків у порядку, передбаченому митним законодавством РФ;
3) при вивезенні товарів, що переміщуються через митний кордон РФ у митному режимі переміщення припасів, податок не сплачується;
4) при вивезенні товарів з митної території РФ у інших
випадках митного режиму звільнення від сплати податку та
(Або) повернення сплачених його сум не проводиться, якщо інше не
передбачено митним законодавством РФ.
При переміщенні фізичними особами товарів, не призначених для виробничої або іншої підприємницької діяльності, може застосовуватися спрощений або пільговий порядок сплати податку відповідно до митного законодавства РФ. Якщо згідно з міжнародним договором РФ скасовані митний контроль і митне оформлення товарів, переміщених через митний кордон, то податок з товарів, що походять з такої держави і ввозяться на територію нашої країни, стягують податкові органи РФ. У цих випадках об'єктом оподаткування виступає вартість придбаних товарів, що ввозяться на територію РФ, включаючи витрати на їх доставку до кордону РФ. Податок сплачується одночасно з оплатою вартості товарів, але не пізніше 15 днів після прийняття на облік товарів, ввезених на митну територію РФ. Порядок сплати податку на товари, переміщені через її митний кордон без митного контролю та митного оформлення, визначається Урядом РФ.
Визначення податкової бази
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Для ПДВ податкова база виступає в якості вартісного показника оподатковуваних господарських операцій.
Формування податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) залежить від особливостей реалізації вироблених платником податку або придбаних ним на боці товарів (робіт, послуг).
Податкова база визначається згідно зі ст. 153 НК. Для цілей ПДВ платник податків визначає її завжди самостійно.
При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному їх виду, оподатковуваного за різними ставками. При цьому роздільне визначення податкових баз означає роздільний облік об'єктів оподаткування, але не придбання товарів.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками щодо їх оплати та отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, у тому числі оплата цінними паперами.
При визначенні податкової бази враховуються всі суми, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
Ставки податку на додану вартість
Ставка податку на додану вартість у розмірі 0%
Встановлюється вона при реалізації товарів, поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення, або робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням товарів, пасажирів і багажу через митну територію РФ і в інших випадках (при поданні до податкового органу відповідних документів на право реалізації цих товарів).
Оподаткування за податковою ставкою 0% виконується при реалізації:
1) товарів (за винятком нафти, але включаючи стабільний газовий конденсат), природного газу, що експортуються на території держав - учасниць СНД, вивезених у митному режимі експорту, при поданні до податкових органів документів, що підтверджують реальний характер експорту;
2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією зазначених вище товарів. Це положення поширюється на роботи (послуги) по супроводу, транспортування, навантаження та перевантаження товарів, що експортуються за межі території РФ та імпортованих в РФ, що виконуються російськими перевізниками, і інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем;
3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;
4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункти відправлення або призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
5) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з містять їх брухту і відходів, Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, аналогічними фондам суб'єктів РФ, ЦБ РФ, банкам;
7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.
8) припасів, вивезених з території РФ у митному режимі їх переміщення. Припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, необхідні для нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка - море) плавання.
Для підтвердження реального експорту до податкових органів подаються такі документи:
1) контракт (його копія) платника податків з іноземною особою на поставку товару (припасів) за межі митної території РФ. При наявності у ньому відомостей, що становлять державну таємницю, представляється виписка, яка містить інформацію, необхідну для проведення податкового контролю (про умови поставки, терміни, ціну, виді продукції);
2) виписка банку (її копія), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару (припасів) на рахунок платника податків в російському банку.
Якщо контракт передбачив розрахунок готівкою грошовими засобами, платник податків до податкових органів являє виписку банку (її копію) про внесення ним отриманих сум на свій рахунок у російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначених товарів ( припасів).
У разі незарахування валютної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платник податку подає до податкових органів документи (їх копії), що підтверджують право на її незарахування на території РФ.
При здійсненні зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник податку подає до податкових органів документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за зазначеними операціями, на територію РФ і їх оприбуткування;
3) вантажна митна декларація (її копія) з відмітками двох російських митних органів, що здійснили випуск товарів у режимі експорту та їх пропуску через відповідний пункт вивезення за межі митної території РФ.
4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ. Платник податків може представляти будь-який з перелічених документів з урахуванням таких особливостей.
5) інші необхідні документи.
При експорті товарів перераховані вище документи подаються платниками податків для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки в розмірі 0% і податкових вирахувань одночасно з податковою декларацією, але не пізніше 180 днів від дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення вантажу в режимі експорту.
Якщо після закінчення 180 днів від дати випуску товарів регіональними митними органами в режимі експорту або транзиту, платник податків не представив названі документи (їх копії), зазначені операції з реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) підлягають оподаткуванню за ставками відповідно 10 або 18 %. При поданні ним згодом документів (їх копій), що обгрунтовують застосування податкової ставки в розмірі 0%, сплачені суми податку повертаються платнику податків.
Ставка податку на додану вартість у розмірі 10%
Застосовується при реалізації продовольчих товарів і товарів для дітей. Коди та види продукції, щодо яких діє знижена ставка ПДВ, визначаються Урядом РФ відповідно до Загальноросійським класифікатором видів продукції, а також номенклатурної зовнішньоекономічної діяльності.
Податкова ставка в розмірі 10% встановлюється при реалізації продовольчих товарів, товарів для дітей. З 1 січня 2002 р . за ставкою 10% обкладаються книжкова продукція, пов'язана з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру, навчальна і наукова книжкова продукція, а також наступні медичні товари вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарські засоби, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; вироби медичного призначення.
Ставки податку на додану вартість у розмірі 18% застосовується по податковій ставці 18% у випадках, не зазначених у пп. 1, 2 і 4 ст. 164 НК РФ.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації застосовуються податкові ставки в розмірі 10% і 18%.
Податкові відрахування
Платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені законодавством податкові відрахування.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території стосовно:
1) товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування (за винятком товарів, передбачених п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
Право на зазначені відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків. Податкові агенти, що здійснюють операції (п. 4 ст. 161 НК РФ), не мають права на включення до податкові відрахування сум податку, сплачених за цими операціями.
Відрахування підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземному особі, не складався на обліку в податкових органах РФ, при придбанні товарів (робіт, послуг) або сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію РФ для виробничих цілей або здійснення ним іншої діяльності.
Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податку - іноземному особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і тільки в тій частині, в якій придбані або ввезені товари (роботи, послуги) використані при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг ), реалізованих утримала податок податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню за умови взяття платника податків - іноземного особи на облік у податкових органах РФ.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі їх повернення (у тому числі протягом гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг) у разі відмови від них.
Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету із сум авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території РФ, у разі розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками), при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів; суми податку, пред'явлені йому стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, а також при придбанні їм об'єктів незавершеного капітального будівництва.
Відрахуванням підлягають суми податку, сплачені за видатками на відрядження і представницьким витратам, приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені, і сплачені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).
Порядок застосування податкових відрахувань
Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку, а також сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів, у передбачених законодавством випадках.
Податкового законодавства відомі такі особливості застосування податкових відрахувань.
1. Використання платником податків власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги). У цьому випадку суми податку, фактично сплачені ним при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості майна, переданого в рахунок їх оплати.
2.Вичети сум податку проводяться тільки на підставі податкової декларації при поданні до податкових органів відповідних документів.
3.Вичети сум податку відношенні повернених покупцем товарів виробляються в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від них (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення чи відмови.
4.Вичети сум податку при проведенні капітального будівництва виробляються в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів) або при реалізації об'єкта незавершеного капітального будівництва.