Податок на додану вартість.
Це непрямий податок, який є надбавкою до ціни товару.
Порядок обчислення і справляння податку на додану вартість регулюється гл. 21 НК РФ.
Платниками цього податку визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Не є платниками податку на додану вартість організації та індивідуальні підприємці в тому випадку, якщо протягом трьох попередніх послідовних податкових періодів сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців не перевищила 1 млн. рублів. Зазначене звільнення від сплати податку не застосовується щодо податкових обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації.
Звільнення від сплати податку на додану вартість з причини низької податкової бази здійснюється на підставі письмової заяви платника податків, що подається до податкового органу за місцем свого обліку. Особи, які претендують на звільнення від сплати податку, повинні докласти до заяви необхідні відомості, що підтверджують право на зняття з них податкової обов'язки.
Звільнення організацій і індивідуальних підприємців від сплати податку на додану вартість проводиться на строк, що дорівнює дванадцяти послідовних податкових періодів. Після закінчення зазначеного терміну звільнення від податкового обов'язку може бути продовжено на підставі письмової заяви платника податків і відповідних документів, що підтверджують отримання виручки від підприємницької діяльності в сумі менше 1 млн. рублів.
У разі перевищення суми фактичної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої платником податку за період, протягом якого вони були звільнені від сплати податку на додану вартість, а також у разі неподання платником податку заяви та відповідних документів на продовження звільнення, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету зі стягненням з винної особи належних сум штрафів та пені.
Об'єктами податку на додану вартість є операції, що здійснюються налогообязаннимі особами. Зокрема, податком на додану вартість обкладаються:
реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається також передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;
передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Враховуючи специфіку оподаткування не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг):
здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ГК РФ;
передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ , актами органів місцевого самоврядування
передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
НК РФ передбачено широкий перелік операцій, які звільняються від податку на додану вартість.
Не підлягають оподаткуванню: надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації. Названа пільга застосовується у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян РФ і російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором (угодою) Російської Федерації.
Не підлягають оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ;
медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг;
послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або вказаним установам;
послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядку;
ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних засобів;
поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які проводяться за рішенням уповноваженого органу;
послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), що є валютою Російської Федерації або валютою іноземних держав;
послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість західних частин для них і деталей до них;
послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) чи виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень;
ремонтно-реставраційних, консерваційних і відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних і земляних робіт у зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; робіт з виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт);
робіт, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм;
послуг, що надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям та фізичним особам певних прав (у тому числі лісові подати, орендна плата за користування лісовим фондом та інші платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами);
товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі;
товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації;.
надаються установами культури і мистецтва послуг у сфері культури і мистецтва;
послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), з ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів, послуги з надання протезно-ортопедичної допомоги.
Крім перерахованих не підлягають обкладенню податком на додану вартість такі операції:
реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури;
реалізація товарів (робіт, послуг), що виробляються і реалізовуються:
громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;
організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середовищ позаспискових чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
установами, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;
лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення; здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), в тому числі: залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади; розміщення залучених грошових коштів організацій і фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок; відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб;
здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку, касове обслуговування організацій і фізичних осіб; купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (в тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти); здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ; видача банківських гарантій, а також видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі, надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи «клієнт-банк », включаючи надання програмного забезпечення і навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;
операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збирання, оброблення та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;
окремі банківські операції, здійснювані організаціями, які відповідно до законодавства РФ має право їх здійснювати без ліцензії Центрального банку РФ;
реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ;
надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами;
проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями грального бізнесу;
реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу; реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ і банкам; реалізація дорогоцінних каменів в сировині (за винятком необроблених алмазів) для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу на експорт; реалізація дорогоцінних каменів у сировині та огранених спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ і банкам;
реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Центральному банку РФ і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Центральним банком РФ і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному із сертифікованих сховищ (Державному сховищі цінностей, сховище Центрального банку РФ або сховищах банків);
реалізація необроблених алмазів обробним підприємствам усіх форм власності;
внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів; Це непрямий податок, який є надбавкою до ціни товару.
Порядок обчислення і справляння податку на додану вартість регулюється гл. 21 НК РФ.
Платниками цього податку визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Не є платниками податку на додану вартість організації та індивідуальні підприємці в тому випадку, якщо протягом трьох попередніх послідовних податкових періодів сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців не перевищила 1 млн. рублів. Зазначене звільнення від сплати податку не застосовується щодо податкових обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації.
Звільнення від сплати податку на додану вартість з причини низької податкової бази здійснюється на підставі письмової заяви платника податків, що подається до податкового органу за місцем свого обліку. Особи, які претендують на звільнення від сплати податку, повинні докласти до заяви необхідні відомості, що підтверджують право на зняття з них податкової обов'язки.
Звільнення організацій і індивідуальних підприємців від сплати податку на додану вартість проводиться на строк, що дорівнює дванадцяти послідовних податкових періодів. Після закінчення зазначеного терміну звільнення від податкового обов'язку може бути продовжено на підставі письмової заяви платника податків і відповідних документів, що підтверджують отримання виручки від підприємницької діяльності в сумі менше 1 млн. рублів.
У разі перевищення суми фактичної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої платником податку за період, протягом якого вони були звільнені від сплати податку на додану вартість, а також у разі неподання платником податку заяви та відповідних документів на продовження звільнення, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету зі стягненням з винної особи належних сум штрафів та пені.
Об'єктами податку на додану вартість є операції, що здійснюються налогообязаннимі особами. Зокрема, податком на додану вартість обкладаються:
реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається також передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;
передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Враховуючи специфіку оподаткування не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг):
здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ГК РФ;
передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ , актами органів місцевого самоврядування
передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
НК РФ передбачено широкий перелік операцій, які звільняються від податку на додану вартість.
Не підлягають оподаткуванню: надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації. Названа пільга застосовується у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян РФ і російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором (угодою) Російської Федерації.
Не підлягають оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ;
медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг;
послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або вказаним установам;
послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених у встановленому порядку;
ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних засобів;
поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які проводяться за рішенням уповноваженого органу;
послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), що є валютою Російської Федерації або валютою іноземних держав;
послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість західних частин для них і деталей до них;
послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним в ліцензії) чи виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень;
ремонтно-реставраційних, консерваційних і відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних і земляних робіт у зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; робіт з виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт);
робіт, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм;
послуг, що надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям та фізичним особам певних прав (у тому числі лісові подати, орендна плата за користування лісовим фондом та інші платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами);
товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі;
товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації;.
надаються установами культури і мистецтва послуг у сфері культури і мистецтва;
послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), з ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів, послуги з надання протезно-ортопедичної допомоги.
Крім перерахованих не підлягають обкладенню податком на додану вартість такі операції:
реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури;
реалізація товарів (робіт, послуг), що виробляються і реалізовуються:
громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків;
організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середовищ позаспискових чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
установами, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;
лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення; здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), в тому числі: залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади; розміщення залучених грошових коштів організацій і фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок; відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб;
здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку, касове обслуговування організацій і фізичних осіб; купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (в тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти); здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ; видача банківських гарантій, а також видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі, надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи «клієнт-банк », включаючи надання програмного забезпечення і навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;
операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збирання, оброблення та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;
окремі банківські операції, здійснювані організаціями, які відповідно до законодавства РФ має право їх здійснювати без ліцензії Центрального банку РФ;
реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ;
надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами;
проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями грального бізнесу;
реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу; реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ і банкам; реалізація дорогоцінних каменів в сировині (за винятком необроблених алмазів) для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу на експорт; реалізація дорогоцінних каменів у сировині та огранених спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ і банкам;
реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Центральному банку РФ і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Центральним банком РФ і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному із сертифікованих сховищ (Державному сховищі цінностей, сховище Центрального банку РФ або сховищах банків);
реалізація необроблених алмазів обробним підприємствам усіх форм власності;
внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
надання послуг членами колегій адвокатів, а також надання послуг колегіями адвокатів (їх установами) членам цих колегій у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності;
надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі;
виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства РФ позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково-дослідних і дослідно -конструкторських робіт установами освіти і науки на основі господарських договорів;
послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, розташованих на території Російської Федерації, оформлені путівками чи курсовками, які є бланками суворої звітності;
проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж;
реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70 відсотків, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи.
Необхідно враховувати, що при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручень, договорів комісії або агентських договорів перераховані операції не звільняються від податку на додану вартість.
Перелік операцій, що не підлягають обкладенню податком на додану вартість, а також коло суб'єктів, діяльність яких не відноситься до об'єктів пільгового оподаткування, є закритими і розширеному трактування не підлягають. Як бачимо, операції, що звільняються від оподаткування, мають два різних правових режими: імперативний і уповноважує.
До першої групи належать операції, звільнені від податкового гніту в силу правових норм: реалізація на території Російської Федерації певних видів медичних товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ; медичних послуг, що надаються медичними організаціями, крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічної служби і логічних; послуги по догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку; послуги з утримання дітей у дошкільних установах; послуги некомерційних освітніх установ; продукти харчування, вироблені студентськими і шкільними їдальнями; деякі види послуг з перевезення пасажирів і т. д.
До другої групи операцій, що звільняються від оподаткування, належать такі операції: реалізація предметів релігійного призначення; реалізація товарів (робіт, послуг), вироблених громадськими організаціями інвалідів, установами соціального захисту чи соціальної реабілітації населення; здійснення деяких банківських операцій; реалізація виробів народного художнього промислу; надання послуг з недержавного пенсійного страхування, надання послуг членами колегій адвокатів і т. д. Сутність уповноважує режиму полягає в наявності у платника податків права, але не обов'язок, відмовитися від звільнення перерахованих операцій від обкладання податком на додану вартість.
Надане юридичній платнику податків право самостійно приймати рішення про звільнення перелічених у п. 3 ст. 149 ПК РФ об'єктів від податку на додану вартість обумовлено високою суспільною значущістю цих операцій, здійснення їх, як правило, соціально незахищеними групами населення або можливістю зниження ціни товару за рахунок відсутності в її складі непрямого податку. При цьому не допускається вибіркове звільнення від оподаткування, залежне від будь-яких критеріїв покупця (набувача) відповідних товарів (робіт, послуг). Відмова від оподаткування можливий тільки на строк не менше одного року і реалізується шляхом подання юридичною платником податку на додану вартість заяви до податкового органу за місцем реєстрації.
При реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається платником податку самостійно в залежності від особливостей реалізації вироблених ним або придбаних товарів (робіт, послуг). Проте у ряді випадків обов'язок з визначення оподатковуваної бази лежить на податкових агентів. Наприклад, податкові агенти зобов'язані визначити податкову базу в разі реалізації іноземними особами, не перебувають на обліку в російських податкових органах, товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
За загальним правилом податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизів і без включення до неї податку на додану вартість та податку з продажів. Особливий порядок розрахунку податкової бази встановлений законодавством щодо договорів фінансування під поступку грошової вимоги або поступку вимоги; доходу, отримуваного на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, здійснення транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку; здійснення операцій з передачі товарів для власних потреб; реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу. Винятком із загального правила визначення податкової бази є і операції з ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Ставки розглянутого податку виражені у процентному співвідношенні до доданої вартості товару (роботи або послуги) і можуть бути 0, 10 або 18 відсотків.
За ставкою нуль відсотків здійснюється оподаткування при реалізації:
товарів (крім нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються на території держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав), вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів відповідних документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Також за ставкою 0 відсотків оподатковуються роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією зазначених товарів;
робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту;
послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;
дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Центральному банку РФ, банкам;
товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей. Реалізація названих товарів (виконання робіт, надання послуг) підлягає оподаткуванню за ставкою 0 відсотків у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв Російської Федерації, дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей) або якщо така норма передбачена в міжнародному договорі Російської Федерації.
За ставкою 10 відсотків податок на додану вартість сплачується при реалізації:
наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних); молока та молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду); яєць і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; олієнасіння та продуктів їх переробки; хліба і хлібобулочних виробів; крупи; борошна; макаронних виробів; риби живий (за винятком цінних порід); море-та рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних); продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів (включаючи картоплю);
наступних товарів для дітей; трикотажних виробів; швейних виробів, в тому числі виробів з натуральних овчини і кролика; натільної білизни, головних уборів, одягу та виробів для новонароджених і дітей ясельної групи; взуття (за винятком спортивної); ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і букв; підгузників ;
періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру; книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.
У всіх інших випадках податок на додану вартість сплачується за ставкою 18 відсотків.
Законодавством особливо обумовлені порядок і терміни сплати до бюджету податку на додану вартість. Періодом сплати податку на додану вартість може бути один календарний місяць або квартал. Щоквартально сплачують податок ті суб'єкти, сума виручки яких від реалізації товарів (робіт, послуг) щомісяця протягом трьох місяців не перевищує 1 млн. рублів. Решта суб'єктів сплачують податок щомісяця. Платники податків, які сплачують податок щокварталу, зобов'язані представляти в податкові органи окрему декларацію.
За загальним правилом податок сплачується одноразово у повній сумі. Платники податку перераховують податок до бюджету за місцем взяття на облік в податковому органі, а податкові агенти - за місцем свого знаходження.
Акцизи.
Це непрямі податки, що включаються у ціну товарів і оплачувані покупцем (споживачем). Як правило, підакцизними є товари, монопольно вироблені державою; товари, що користуються найбільшим попитом; дефіцитні товари.
Правове регулювання акцизів здійснюється на підставі гл. 22 НК РФ.
Платниками податків акцизу є організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Щодо діяльності в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) при визначенні платника розглянутого податку необхідно зазначити такі особливості. Платником податків, виконуючим відповідні обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу, вважається особа, що веде справи простого товариства. Особа, що веде справи простого товариства, як правило, здійснює і бухгалтерські операції з виконання договору про спільну діяльність, тому імперативна вимога НК РФ про визнання його платником акцизів цілком закономірно.
Якщо ведення справ здійснюється всіма учасниками договору про спільну діяльність, то за рішенням товаришів податкові обов'язки покладаються на одну особу (учасника). Обраний в якості платника податків учасник набуває всіх прав і несе обов'язки платника акцизів. При цьому до початку здійснення першої підакцизної операції він повинен сповістити податкові органи про прийняття обов'язків платника податків.
Підакцизними товарами визнаються: спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного; спирто-містить продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
Податковим законодавством не розглядається в якості підакцизних товарів наступна спиртовмісна продукція: лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби; препарати ветеринарного призначення, розлиті в ємності не більше 100 мл; парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 270 мл; підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів; товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці; алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів); пиво; тютюнова продукція; ювелірні вироби; автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. з .); автомобільний бензин; дизельне паливо; моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів (ст. 181 НК РФ).
Об'єктом оподаткування акцизом (ст. 182 НК РФ) виступають різні операції, що здійснюються платниками податків, у тому числі:
реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції придбаної від платників податків-виробників зазначеної продукції або з акцизних складів інших організацій;
передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;
реалізація природного газу за межі території Російської Федерації; реалізація і (або) передача, у тому числі на безоплатній основі, природного газу на території Російської Федерації газорозподільним організаціям або безпосередньо (минаючи газорозподільні організації) кінцевим споживачам, які використовують природний газ як паливо і (або ) сировини; передача природного газу для використання на власні потреби; передача природного газу на промислову переробку на давальницькій основі і (або) у структурі організації для виготовлення інших видів продукції.
Податковим кодексом РФ (ст. 183) встановлено великий перелік операцій, що не підлягають обкладенню акцизом. Зокрема, звільняються від оподаткування такі операції:
реалізація організаціями денатурованого етилового спирту із усіх видів сировини;
закачування природного газу в пласт для підтримання пластового тиску; закачування природного газу в підземні сховища; напрям природного газу на підготовку теплоносіїв для нагнітання в нафтові пласти і інших методів підвищення нефтегазоотдачі, а також для газліфтної видобутку нафти; використання природного газу на власні технологічні потреби газодобувних і газотранспортних організацій; реалізація (передача) на території Російської Федерації отбензіненного сухого і нафтового (попутного) газу після їх обробки або переробки; реалізація на території Російської Федерації природного газу, призначеного для особистого споживання фізичними особами, а також для споживання житлово-будівельними кооперативами, кондомініуми та іншими подібними споживачами; передача та (або) реалізація природного газу для виробництва (у тому числі на давальницькій основі) стиснутого газу у разі реалізації природного газу за державними регульованими цінами.
Крім названих операцій не підлягає оподаткуванню акцизом ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність.
Одночасно НК РФ пред'являє умова до звільняються від оподаткування операціях у вигляді роздільного ведення платником податку обліку операцій з виробництва та реалізації підакцизних товарів. У разі відсутності окремого обліку підакцизних товарів сума податку обчислюється податковими органами на основі максимальної ставки від єдиної податкової бази.
Особливий правовий режим звільнення від акцизного оподаткування встановлено щодо операцій з реалізації підакцизних товарів за межі Російської Федерації. Звільнення від оподаткування операцій, поміщених у митний режим експорту, здійснюється тільки при дотриманні платником податку ряду законодавчо встановлених умов. По-перше, вивезення товарів за межі Росії повинен здійснюватися безпосередньо їх виробником або власником. По-друге, звільнення від сплати акцизу можливо тільки при поданні до податкового органу поруки уповноваженого банку. При цьому до форми і змісту поруки пред'являються особливі вимоги у вигляді наявності зобов'язання банку сплатити в повному обсязі суму акцизу і відповідну пеню у разі неподання платником податку (клієнтом банку) документів, що свідчать про факт експорту підакцизних товарів. У разі невиконання або неналежного виконання банком зобов'язання за договором поруки, податкові органи мають право звернутися до суду в порядку позовного провадження про примусове стягнення з поручителя акцизу та нарахованої пені.
У разі відсутності поруки уповноваженого банку акциз сплачується платником податку на загальних підставах, проте після надання в податкові органи документів, що підтверджують експорт підакцизних товарів, сплачена сума акцизу та нарахована пеня підлягають поверненню платнику податків.
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.
Зокрема, податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:
як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, які визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, без урахування акцизу, податку на додану вартість і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;
як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці.
Податкова база при передачі ювелірних виробів, вироблених за індивідуальними замовленнями населення з ювелірних виробів, що були у вжитку, та (або) брухту таких виробів, визначається як вартість переробки, обчислена виходячи з ціни, зазначеної сторонами угоди без урахування акцизу, податку на додану вартість і податку з продажів.
Кошти, отримані платником податку, але не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів, не включаються до податкової бази.
Податкова база при реалізації (передачі) природного газу на внутрішньому ринку визначається як вартість реалізованого (переданого) транспортується природного газу, обчислена виходячи із застосовуваних цін, але не нижче встановлених при державному регулюванні, з урахуванням наданих у встановленому порядку знижок, за вирахуванням податку на додану вартість. При оплаті послуг з транспортування газу по розподільних газопроводах вартість цих послуг, обчислена виходячи із суми тарифних ставок за послуги з транспортування газу по розподільних газопроводах і за користування розподільними газопроводами, не включається в податкову базу.
Акцизи сплачуються за ставками, єдиним на всій території Росії. Особливістю правового режиму даного податку є відсутність базової ставки. Ставки встановлюються окремо по кожному виду підакцизних товарів і виражаються у відсотках або рублях і копійках за одиницю виміру. Так, алкогольна продукція в залежності від обсягу міститься в ній етилового спирту підлягає обкладенню у розмірі від 88 рублів 60 коп. до 3 рублів 15 коп. за 1 л, тютюнові вироби і сигарети - від 405 рублів за 1 кг до 10 рублів за 1 шт., ювелірні вироби - 5 відсотків, природний газ, що реалізується на території Росії, - 15 відсотків і т. д. Акцизні ставки носять досить рухливий характер і нерідко змінюються в залежності від фінансової політики держави.
Крім названого порядку сплати акцизів законодавцем встановлений авансовий платіж при реалізації платниками податків алкогольної продукції. Законодавством встановлено обов'язкову маркування регіональними спеціальними марками алкогольної продукції, яка реалізується на території Російської Федерації. При покупці платником податку регіональної спеціальної марки і відбувається сплата авансового платежу акцизу.
При реалізації підакцизних товарів платник податку зобов'язаний пред'явити покупцеві до оплати суму податку, яка виділяється в розрахункових документах окремим рядком. Якщо реалізований підакцизний товар звільнений від цього податку, то обов'язком продавця є внесення в платіжні документи запису «без акцизу». При реалізації підакцизних товарів через роздрібну мережу сума податку включається в ціну товару, але окремо на ярликах (цінниках) не виділяється.
Платнику податків надано право виробляти в деяких випадках зменшення загальної суми сплачуваного акцизу, тобто здійснювати податкові відрахування. Податкові відрахування застосовуються щодо ввезених підакцизних товарів на територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг і використовуються в подальшому в якості сировини для виробництва підакцизних товарів. Зменшується сума податку при передачі підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини. Передбачені податкові відрахування в разі повернення покупцем оплачених підакцизних товарів або відмови від них. Щодо алкогольної продукції, що підлягає обов'язковому маркуванню, підлягають відрахування суми авансових платежів, сплачені платником податку при придбанні акцизних марок або спеціальних регіональних марок. Також зменшується сума акцизу, що нараховується на етиловий спирт, вироблений з харчової сировини і використовуваний для виробництва алкогольної продукції.
Слід зазначити, що податкові відрахування застосовуються тільки за умови надання платником податків до податкових органів розрахункових документів і рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні підакцизних товарів, або на підставі митної документації, що підтверджує ввезення підакцизних товарів на територію Російської Федерації та сплату відповідної суми податку.
За загальним правилом сплата акцизу здійснюється щомісяця з обов'язковим поданням до податкових органів спеціальної декларації. Особливий режим сплати даного податку передбачено при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації і визначається митним законодавством. Згідно з положеннями ТК РФ сплата акцизів є обов'язковою умовою подання митної декларації, отже акцизи сплачуються до прийняття або одночасно з прийняттям митної декларації. У даному випадку акцизи сплачуються безпосередньо митному органу.
Щодо виконання обов'язку зі сплати акцизів в рамках договору простого товариства діє принцип солідарної відповідальності, що є відображенням п. 2 ст. 1047 ЦК РФ. Відповідно до названої нормі, якщо договір простого товариства пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності, контрагенти відповідають за загальними боргами і зобов'язаннями солідарно. Тому при повному і своєчасному виконанні обов'язку по сплаті акцизу особою, що веде справи простого товариства, вважається виконаною податковий обов'язок та іншими учасниками договору про спільну діяльність. У разі невиконання (неналежного виконання) вибраним платником покладених на нього податкових обов'язків також настає солідарна відповідальність усіх учасників простого товариства щодо сплати акцизів.
Податок на доходи фізичних осіб.
Це прямий податок, звернений безпосередньо до доходів громадян-платників податків.
Прибутковий податок за своєю сутністю є юридичною формою економічного зв'язку людини і держави, тому правовий режим прибуткового оподаткування багато в чому визначається принципом постійного місцеперебування (резидентства).
Податок на доходи фізичних осіб сплачують особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також особи, які не є податковими резидентами, але одержують доходи від російських джерел. Таким чином, правовий статус платників даного податку залежить від того, є чи ні особа податковим резидентом Російської Федерації.
Податковими резидентами вважаються громадяни Росії, іноземці та особи без громадянства, які проживають на території Російської Федерації не менше 183 днів у році. Не мають податкового резидентства визнаються особи, які проживають менше 183 днів у році на території Російської Федерації і не мають російського громадянства. У Російській Федерації потрібно щорічне підтвердження податкового резидентства.
Головна відмінність податкових резидентів і нерезидентів полягає в обсязі виконуваної податкового обов'язку. Податкові резиденти сплачують прибутковий податок з усіх видів доходів незалежно від території їх отримання, тому несуть повну податкову обов'язок перед державою. Податкові нерезиденти сплачують податок тільки в частині доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, тому вони несуть усічену (обмежену) податкову обов'язок.
Об'єктом прибуткового оподаткування для фізичних осіб - резидентів визнається будь-який дохід, отриманий як від джерел в Російській Федерації, так і за її межами, а для фізичних осіб - нерезидентів - тільки дохід, отриманий від джерел на території Росії.
За загальним правилом до складу оподатковуваної бази включаються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Особливості визначення податкової бази встановлені законодавством щодо доходів, отриманих у натуральній формі, у вигляді матеріальної вигоди, за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення, а також від пайової участі у створенні (дивіденди).
Оподаткування доходів глав і персоналу представництв іноземних держав, що мають дипломатичний і консульський ранг, а також проживають разом з ними членів їх сімей здійснюється в спеціально обумовленому НК РФ порядку. Також в окремому порядку визначається сума прибуткового податку для індивідуальних підприємців та осіб, що займаються приватною практикою.
Доходи, які підлягають обкладенню прибутковим податком перераховані в ст. 208 НК РФ і поділяються залежно від місця їх отримання на отримані на російській території або отримані за її межами, що має істотне значення для можливості застосування пільг і визначення інших умов правового режиму даного податку.
Податковим законодавством встановлено, що до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:
дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації й (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
доходи, отримані: від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав; від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;
доходи від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації, акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації; іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;
винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації;
пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку ) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації;
доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації.
Податкове законодавство не включає до складу доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Російській Федерації, а також з ввезенням товару на територію Російської Федерації. Дане положення застосовується щодо операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію Російської Федерації в митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), що знаходяться на території Російської Федерації;
до операції не застосовуються положення п. 3 ст. 40 НК РФ;
товар не продається через постійне представництво в Російській Федерації.
Доходами, отриманими від джерел за межами Російської Федерації, визнаються:
дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, виплачуваних російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;
страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;
доходи від використання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав;
доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;
доходи від реалізації: що знаходяться за межами Російської Федерації нерухомого та іншого майна, акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій; прав вимоги до іноземної організації;
винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами Російської Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження).
Перелік доходів, які підлягають прибуткового оподаткування, не є вичерпним, оскільки законодавець допускає появу нових джерел матеріальних благ. На практиці не завжди можливо категорично вирішити питання про територіальний віднесення доходів, отриманих платником податку. Подібні спори вирішуються Міністерством фінансів РФ.
НК РФ встановлено великий перелік доходів, що не обкладаються даним податком. Наприклад, звільняються від оподаткування державні допомоги, в тому числі по безробіттю, вагітності та пологах; державні пенсії; всі види компенсаційних виплат; одержувані аліменти; винагороди донорам за здану кров; суми грантів або премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліками, що затверджуються Урядом РФ; всі види державних стипендій; доходи платників податків від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах худоби, птиці, продуктів тваринництва, рослинництва і бджільництва; винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів.
Окрім об'єктів, що не підлягають оподаткуванню, законодавством встановлено податкові відрахування - грошові суми в твердо певному розмірі, відраховані із податкової бази деяких категорій платників податків. Податкові відрахування можуть бути стандартними, соціальними, майновими і професійними.
Стандартні податкові відрахування встановлюються у твердо вираженої сумі і застосовуються щомісяця щодо будь-якої певної групи платників податків. Так, на відрахування суми в 3 тис. рублів з щомісячного доходу мають право особи, які отримали або перенесли променеву хворобу в результаті аварії на Чорнобильській АЕС; особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин; інваліди Великої Вітчизняної війни, особи, які отримали інвалідність, контузії, поранення або каліцтва при захисті Вітчизни, а також інші категорії громадян.
Податкове вирахування в щомісячній сумі 500 рублів надається, наприклад, Героям Радянського Союзу і Героям Російської Федерації; особам, які перенесли блокаду Ленінграда; в'язням концтаборів; інвалідам з дитинства, а також інвалідам I і II групи; громадянам, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Щомісячний податкове вирахування в розмірі 600 рублів надається платникам податків, на забезпеченні яких перебуває дитина віком до 18 років або учень денної форми навчання у віці до 24 років. Однак даний вид податкового вирахування діє тільки за умови, що дохід платника податку не перевищив 20 тис. рублів.
Соціальні податкові відрахування застосовуються для зменшення податкової бази фізичних осіб у випадках здійснення ними певних суспільно значущих дій. До даного виду відрахувань, наприклад, відносяться суми: перераховуються платником податку на благодійні цілі; сплачені платником податку за своє навчання; витрачені платником податку на лікування в медичному закладі або на придбання лікарських засобів.
До майнових податковим відрахуванням відносяться суми, отримані платником податку від продажу власних житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, а також суми, витрачені платником податку на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартири або спрямовані на погашення відсотків по іпотечних кредитами.
Право на отримання соціальних та майнових податкових відрахувань надається платнику податків на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації. Згідно з податковим законодавством майнові податкові відрахування надаються платнику податку тільки один раз в житті.
Враховуючи федеративний устрій російської держави, законодавчим (представницьким) органам державної влади суб'єктів РФ надано право встановлювати інші розміри соціальних та майнових вирахувань з урахуванням своїх регіональних особливостей, але зменшувати розміри податкових відрахувань, визначених НК РФ, не допускається.
Професійні податкові відрахування представляють собою витрати, пов'язані з певною діяльністю платника податків. Так, на отримання професійних податкових вирахувань мають право громадяни-підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою; платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, а також особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва.
За загальним правилом податковий період по даному виду податку становить один календарний рік, а ставка на доходи фізичних осіб є єдиною, не залежної від отриманого платником податку і складає 13 відсотків. Проте відносно деяких груп доходів встановлено підвищені ставки:
у розмірі 30 відсотків з дивідендів і з доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації;
у розмірі 35 відсотків з виграшів у лотерею, на тоталізаторі та інших заснованих на ризику ігор, з вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених рекламних заходах, зі страхових виплат і т. д.
Фізичні особи можуть сплачувати податок на доходи як самостійно, так і через податкових агентів.
Податковими агентами з цього податку є російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, які послужили джерелами доходу фізичної особи. Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Самостійно розраховують і сплачують податок на доходи індивідуальні підприємці, особи, які займаються приватною практикою, особи, які отримують доходи за цивільно-правовими договорами, податкові резиденти Російської Федерації, які отримують доходи за межами Росії, а також всі інші фізичні особи, які отримують доходи, з яких податковими агентами не було утримано цей податок. Зазначені категорії платників податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію.
Згідно НК РФ податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. У податковій декларації платник податків повинен вказати всі отримані ним у календарному році доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
У Російській Федерації одним з принципів оподаткування доходів фізичних осіб є визнання пріоритету норм міжнародних договорів над внутрішнім законодавством. У зв'язку з цим з метою уникнення подвійного оподаткування фактично сплачені податковим резидентом суми податку з доходів, отриманих за межами Російської Федерації, не зараховуються при сплаті податку на доходи з фізичних осіб усередині Російської Федерації. При цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати розміру ставки російського податку. Для реалізації даного принципу необхідна наявність діючого міжнародного договору між Російською Федерацією і відповідною іноземною державою про уникнення подвійного оподаткування.
Єдиний соціальний податок.
Це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж цільового призначення, що стягується з роботодавців, індивідуальних підприємців, пологових та сімейних громад у формі відчуження належних їм грошових коштів з метою реалізації конституційних прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, охорону здоров'я та медичну допомогу.
Єдиний соціальний податок є новелою російського податкового права, вперше введений в дію гол. 24 НК РФ. Він зараховується в державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування. Включення єдиного соціального податку в податкову систему Російської Федерації можна пояснити тим, що в процесі здійснення державно-правових і соціальних реформ поставлено мету створити діючу систему обов'язкового соціального страхування працівників. Подібні страхові системи функціонують практично в усіх розвинених країнах.
Цей податок має ряд юридичних особливостей, що відрізняють його від податку в класичному розумінні. По-перше, природа єдиного соціального податку корениться у страхових внесках, що стягувалися в нашій країні до ухвалення частини другої НК РФ. Єдиний соціальний податок увійшов у податкову систему в якості узагальнюючої категорії, скомпоновано страхові внески, але зберігши їх сутність. Отже, єдиний соціальний податок має юридичні ознаки страхових внесків. По-друге, цей податок зараховується не в бюджетну систему, а у позабюджетні фонди. По-третє, особа, на користь якого проведена сплата єдиного соціального податку, вважається застрахованим і набуває право вимоги (відшкодування) грошової компенсації при настанні страхового випадку. Таким чином, у єдиного соціального податку не повною мірою проявляється ознака безоплатності.
Єдиний соціальний податок має характерну рису у вигляді цільового призначення, у той час як всі інші федеральні податки зараховуються у федеральний бюджет для сукупного покриття його видаткової частини.
Єдиний соціальний податок має дві групи платників, класифікація яких залежить від об'єкта оподаткування.
До першої групи належать роботодавці, які наймають інших осіб і, отже, сплачують податок за використання залученого праці.
До другої групи платників єдиного соціального податку відносяться індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, голови селянських (фермерських) господарств, адвокати. Особливістю цієї категорії платників податків є сплата єдиного соціального податку лише до Пенсійного фонду РФ і в медичні фонди соціального страхування. Податок до Фонду соціального страхування РФ вони не сплачують.
З числа платників даного податку виключаються організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до нормативно-правовими актами суб'єктів РФ на сплату податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Віднесення платників податків до однієї з вищеназваних категорій впливає на визначення об'єкта оподаткування, податкової бази та ставок єдиного соціального податку. Так, за загальним правилом для роботодавців об'єктом оподаткування є виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються на користь працівників, за винятком:
безоплатних виплат роботодавців - фізичних осіб на користь фізичних осіб, не пов'язаних з ними трудових або цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт (надання послуг), а також авторським або ліцензійним договором;
виплат, винагород та інших доходів, нарахованих на користь працівників, з прибутку, що залишається в розпорядженні організації;
виплат у вигляді матеріальної допомоги, в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей, але в розмірі не більше 1 тис. рублів на один календарний місяць.
Для платників податків, які не є роботодавцями, об'єктом оподаткування є доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, вироблених для здійснення цієї діяльності. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену форму оподаткування, сплачують єдиний соціальний податок з доходу, що визначається виходячи з вартості патенту.
Особливий порядок визначення бази оподаткування встановлено щодо натуральної форми оплати праці, здійснюваної у вигляді сільськогосподарських продуктів або товарів для дітей. Об'єктами єдиного соціального податку вони є тільки в частині суми, що перевищує 1 тис. рублів на місяць на одного працівника.
Податкова база для платників податків-роботодавців складає суму будь-яких доходів (крім не підлягають оподаткуванню), нарахованих ними за календарний рік на користь працівників, або визначається як сума інших виплат фізичним особам, не пов'язаним з ними трудових або цивільно-правовим договором. Для платників податків, які не є роботодавцями, податкова база визначається як сума доходів, отриманих ними за календарний рік як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності на території Росії, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
НК РФ передбачено вичерпний перелік сум, які не включаються до складу доходів, що підлягають обкладенню єдиним соціальним податком. До таких сумах, зокрема, відносяться:
державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних з: відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування; оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення; оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях; звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку; відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників; працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації; виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);
суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податку фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації; членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків, що фінансуються з федерального бюджету державними установами чи організаціями, в межах розмірів, встановлених законодавством;
доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства;
доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;
суми, що виплачуються за рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи (послуги) для зазначених організацій;
вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ;.
суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави виконавчої влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у виборний орган місцевого самоврядування, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави муніципального освіти, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, передбаченому Конституцією РФ , конституцією (статутом) суб'єкта РФ, і з-, відбирають безпосередньо громадянами, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків за виконання цими особами робіт , безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній;
вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
вартість пільг по проїзду, що надаються законодавець-ством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
виплати в грошовій і натуральній формах, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 тис. рублів в рік;
виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до 1 тис. рублів (включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць.
Крім названих сум, що не підлягають оподаткуванню, звільняються від нарахування єдиного соціального податку виплати працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 2 тис. рублів на одну фізичну особу за податковий період по кожному з наступних підстав:
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, в тому числі колишнім, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
суми відшкодування (оплата) роботодавцями своїм колишнім працівникам (пенсіонерам за віком та (або) інвалідам) і (або) членам їх сімей вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.
У суму податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, крім названих виплат не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Пільги по єдиному соціальному податку поділяються на загальні (застосовуються до всіх платників податків) і на індивідуальні (застосовувані для певних категорій платників податків). За загальним правилом від сплати цього податку звільняються будь-які організації з сум доходів, що не перевищують 100 тис. рублів, нарахованих протягом календарного року працівникам-інвалідам. З суми доходу, що не перевищує 100 тис. рублів, не сплачують податок також громадські організації інвалідів; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів; установи, власниками майна яких є громадські організації інвалідів і які створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, наукових та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам та їхнім батькам.
Від сплати єдиного соціального податку звільняються іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на території Росії підприємницьку діяльність, за умови, що вони не мають права на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів державних фондів РФ.
Ставки єдиного соціального податку за своєю сутністю є сукупністю тарифів страхових внесків і залежать від категорії платника податку, а також від суми отримуваних ним доходів. Податковим законодавством встановлено регресивна шкала оподаткування, належна сприяти підвищенню зацікавленості платника податків в одержанні великих доходів і збільшення податкової бази. Податок, що стягується розподіляється у відповідні державні позабюджетні фонди за різними ставками залежно від цільового призначення фонду.
Включення єдиного соціального податку в податкову систему Російської Федерації означає, що податкові органи проводять щодо відповідних платників податків заходи щодо збору цього податку та внесення його до відповідних фондів, податкового контролю, застосування санкцій, здійснення заліку або повернення надміру сплачених сум податку. При цьому федеральні позабюджетні фонди, маючи у своєму розпорядженні страхові внески на праві оперативного управління, не має права втручатися в діяльність податкових органів.
Істотні повноваження з контролю за своєчасністю сплати єдиного соціального податку покладено на обслуговуючі банки. Банк має право видавати клієнту-податко-платнику грошові кошти на оплату праці тільки після надання останнім виконаного платіжного доручення на перерахування єдиного соціального податку.
Податок на прибуток організацій.
Це прямий податок, що стягується з колективних суб'єктів (організацій), що відноситься до групи обов'язкових платежів федерального рівня, але зараховується в усі види бюджетів Російської Федерації.
Оподаткування прибутку організацій регламентується гл. 25 НК РФ. Основним критерієм визначення платників цього податку є податкова юрисдикція держави. Організація може або представляти російську державу, або здійснювати свою діяльність на його території. Таким чином, платниками податку на прибуток організацій є російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва або одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
З російських організацій платниками податку на прибуток можуть бути тільки ті, що мають статус юридичної особи. Отже, до числа платників податку на прибуток не відносяться прості товариства, а також філії, представництва та інші відокремлені підрозділи російських організацій.
Об'єктом даного податку є прибуток, отриманий платником податку. З метою оподаткування законодавством РФ передбачено різний підхід до визначення прибутку, який залежить від податкової юрисдикції. Так, для російських організацій прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат; для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність через постійні представництва, - дохід, отриманий цими представництвами, зменшений на величину вироблених витрат; щодо інших іноземних організацій прибутком визнається дохід, отриманий від російських джерел.
Визначаючи об'єкт податку на прибуток, слід враховувати положення ст. 41 НК РФ, згідно з якою доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі. Доходи платника податку, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ і враховуються в сукупності з іншими об'єктами оподаткування.
У процесі здійснення господарської діяльності організації можуть отримувати доходи, виражені в натуральній формі. У такій ситуації вартість доходів визначається виходячи з ціни угоди.
Доходи, які підлягають обкладенню податком на прибуток, підрозділяються на: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (виручка організації), позареалізаційні доходи.
Таким чином, податковою базою податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку.
НК РФ передбачено широкий перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. Зокрема, не включаються в базу оподаткування: майно або майнові права, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань; кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги, в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, отримані на підставі міжнародних договорів російськими атомними станціями з метою підвищення їх безпеки; майно, отримане бюджетними організаціями за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів; кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також суми, отримані в погашення таких запозичень; кошти, отримані з бюджету у вигляді компенсаційних виплат за несвоєчасне повернення зайво сплачених або надмірно стягнутих податків та ін
При визначенні оподатковуваної бази не враховуються також доходи (майно, перерахування), отримані в рамках цільового фінансування. Так, не підлягають обкладенню податком на прибуток державні бюджетні та позабюджетні кошти, що виділяються бюджетним установам за відповідною кошторисі доходів і витрат; отримані гранти; інвестиції, виграні на інвестиційних конкурсах (торгах) і т. д.
Оскільки оподатковуваний прибуток являє собою різницю отриманих доходів і зроблених витрат, визначення витрат платника податку та його угруповання мають принципове значення. За загальним правилом до витрат відносяться будь-які витрати, зроблені платником податку для отримання доходу, обгрунтовані і документально підтверджені. У деяких випадках витратами вважаються збитки, понесені організацією в процесі здійснення своєї діяльності.
Обгрунтованість проведених витрат виражається в економічному виправданні витрат, оцінка яких виражена в грошовій формі. Документальне підтвердження витрат означає правильне оформлення витрат, відповідне законодавству РФ.
Однак з метою стимулювання розвитку виробництва, перерахувань на загальнодержавні заходи, підвищення соціальної захищеності працівників не всі витрати враховуються при оподаткуванні прибутку. Так, у оподатковувану базу не включаються витрати у вигляді сум виплачених платником податку дивідендів; фінансових санкцій, перечіслявмих до бюджету або позабюджетні фонди; відрахувань у резервні фонди; внесків на недержавне пенсійне забезпечення; вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування; премій, що виплачуються працівникам за рахунок спеціальних коштів або цільових надходжень; матеріальної допомоги працівникам; надбавок до пенсій; відрахувань до державних фондів розвитку науки та освіти і т. д.
Крім загального порядку визначення податкової бази, що обкладається Податком на прибуток організацій, законодавством РФ встановлені спеціальні правові режими визначення різниці доходів і витрат для наступних категорій платників податків: банків; страховиків; недержавних пенсійних фондів; професійних учасників ринку цінних паперів. Існують особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами і з фінансовими інструментами термінових угод.
Ставка податку на прибуток залежить від податкової юрисдикції та податкової бази. За загальним правилом для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва, ставка податку становить 24 відсотки.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, отримані від російських джерел, встановлені в розмірі 10 і 20 відсотків. 10 відсотків від отриманого прибутку іноземні організації відраховують з доходів, пов'язаних з міжнародними перевезеннями, зокрема отриманих від використання, утримання або здавання в оренду суден, літаків, інших транспортних засобів або контейнерів. Інші доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійні представництва, оподатковуються в 20 відсотків.
Уніфіковані ставки податку на прибуток, що не залежать від податкової юрисдикції, встановлені щодо доходів, отриманих як дивіденди або від операцій з державними і муніципальними цінними паперами. Враховуючи значимість розвитку ринку державних і муніципальних цінних паперів, поки ще низьку їх ліквідність і прибутковість, законодавець застосовує знижені ставки податку на прибуток, що утворюється від операцій з цими видами боргових зобов'язань. Так, по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів податок стягується в розмірі 15 відсотків, а дохід від державних і муніципальних облігацій, випущених з метою реструктуризації державного внутрішнього і зовнішнього боргу колишнього Союзу РСР, повністю звільняється від податку на прибуток.
Характерні особливості є при оподаткуванні прибутку Центрального банку РФ, обумовлені його статусом державного банку. Прибуток, отриманий Центральним банком РФ в результаті здійснення функцій, покладених на нього Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається за ставкою 0 відсотків. Прибуток, отриманий Центральним банком РФ від усіх інших видів діяльності, підлягає оподаткуванню на загальних підставах, тобто за ставкою в 24 відсотка.
Податок на прибуток організацій істотно відрізняється від більшості федеральних податків порядком зарахування до бюджетів різного рівня. Сума податку на прибуток від доходів у вигляді дивідендів, відсотків від операцій з державними або муніципальними борговими зобов'язаннями і від доходів іноземних організацій, отриманих з російських джерел, зараховується до федерального бюджету. У частині з юридичної сутності податок на прибуток є «розщепленим», оскільки у певних процентних частках надходить у федеральний бюджет, бюджети суб'єктів РФ і бюджети муніципальних утворень.
Відповідно до принципу федералізму, які лежать в основі державного устрою Росії, законодавчі (представницькі) органи державної влади суб'єктів РФ вправі знижувати ставку податку на прибуток до 10,5 відсотка, але в межах сум, що підлягають зарахуванню до регіональних бюджетів.
Сума податку обчислюється платником податку, як. правило, самостійно і сплачується на підставі податкової декларації протягом звітного періоду щомісяця авансовими платежами. Щодо платників податків - іноземних організацій, які отримують дохід від російських джерел, обов'язок з визначення суми податку, утримання та перерахування до відповідного бюджету покладається на організацію - податкового агента, виплатити цей дохід.
Податкове законодавство РФ прагне відповідати принципу усунення подвійного оподаткування. Реалізація названого положення щодо оподаткування прибутку організацій полягає в тому, що суми податку, сплачені російською організацією відповідно до законодавства іноземної держави, зараховуються при сплаті цими особами податку на прибуток організацій в Російській Федерації. Однак НК РФ встановлено обмеження розміру суми податку, що підлягає заліку, тому виплачені за кордоном Російської Федерації податки не повинні перевищувати розміру податку на прибуток, встановленого російським законодавством.
Податок на видобуток корисних копалин являє собою нове явище в російському фінансовому праві. Він встановлений гол. 26 НК РФ і введений в дію з 1 січня 2002 р. Податок на видобуток корисних копалин замінив раніше діяла плату за право користування надрами і перевів тим самим частина рентних платежів з неподаткових до податкових доходи держави.
Платниками податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, що є на підставі російського законодавства користувачами надр.
Податковим законодавством встановлено два режими постановки на облік платників цього податку: за місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування; за місцем знаходження - для платників податків, які здійснюють видобування корисних копалин на континентальному шельфі Російської Федерації, в її виключній економічній зоні, а також за межами Росії, якщо ця видобуток здійснюється на юрисдикційних територіях Російської Федерації, а також орендованих у іноземних держав ділянках надр.
Об'єктом податку визнаються види корисних копалин: добуті з надр на території Російської Федерації; витягнуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає обов'язковому ліцензуванню; добуті з надр за межами території Російської Федерації.
Не є об'єктами оподаткування такі види корисних копалин: загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальними підприємцями і використовувані ними безпосередньо для особистого споживання; колекційні геологічні матеріали (мінералогічні, палеонтологічні та ін); добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше суспільне значення; витягнуті з власних відходів (втрат) добувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо їх видобуток раніше підлягала оподаткуванню в установленому порядку.
Податкова база являє собою вартість видобутих корисних копалин і визначається платником податку самостійно. Чи сплачується податок на видобуток корисних копалин щокварталу.
Податкова ставка обчислюється в процентному вираженні до вартості видобутих корисних копалин і залежить від ряду чинників: економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, якості корисних копалин, ступеня геологічної вивченості території, ризику її освоєння і т. д. Так, при видобутку природного солі або радіоактивних металів податок стягується в розмірі 5,5 відсотка; кам'яного або бурого вугілля - 4 відсотків; дорогоцінних металів (крім золота) - 6,5 відсотка; золота - 6 відсотків; кольорових металів, природних алмазів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння - 8 відсотків; природного газу і нафти - 16,5 відсотка.
Певні види корисних копалин обкладаються податком за ставкою 0 відсотків, що зумовлено наданням пільгових умов з боку держави при освоєнні складних гірничо-геологічних територій, видобутком копалин зниженої якості, а також впровадженням екологічно безпечних техніки і технологій, що підвищують витяг основних і попутних корисних компонентів. По даній податковій ставці обкладаються, наприклад, корисні копалини в частині їх нормативних втрат; видобуток попутного газу; корисні копалини при розробці некондиційних або раніше списаних запасів поніі планового контролю за їх працездатністю; видобуток мінеральних вод, які використовуються виключно у лікувальних і курортних цілях; розробка води для сільськогосподарського призначення і т. д.
Законодавством передбачена можливість зниження год розміру ставки податку на коефіцієнт 0,7 для тих платників податків, які за рахунок власних коштів здійснили пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ корисних копалин або повністю відшкодували державі аналогічні витрати.
Податок на видобуток корисних копалин віднесено ст. 13 НК РФ до федеральних, проте на підставі ст. 48 БК РФ суми надходжень від цього податку зараховуються до бюджетів усіх рівнів, але в різних пропорціях, що залежать від виду видобутої корисної копалини.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (єдиний податок). Встановлено гол. 26 НК РФ і відноситься до спеціальних податковим режимам. У російській податковій системі цей спосіб оподаткування вперше з'явився у вигляді єдиного податку (внеску) на поставлений дохід для певних видів діяльності [1]. Згодом законодавець вніс зміни у правовий режим оподаткування окремих видів діяльності, уточнивши його сутність, і кодифікував в НК РФ відповідні норми [2].
Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
За своєю сутністю єдиний податок являє сукупність певних податків, раніше сплачуваних окремими категоріями суб'єктів, від підприємницької діяльності. Сукупність податків, які замінюються системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, залежить від виду платника податків.
Щодо організацій сплата єдиного податку передбачає заміну податку на прибуток організацій, податку з продажів, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Щодо індивідуальних підприємців перехід на систему оподаткування у вигляді єдиного податку передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, податку на майно фізичних осіб та єдиного соціального податку.
Перераховані податки не сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями тільки у відношенні об'єктів, пов'язаних з підприємницькою діяльністю. Інші податки і збори, належні до сплати організаціями та індивідуальними підприємцями, обчислюються і сплачуються у відповідності із загальним режимом оподаткування.
На відміну від інших федеральних податків особливістю правового режиму системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід є її встановлення федеральним законодавством (НК РФ), а введення в дію - законами суб'єктів РФ. Застосовується система оподаткування у вигляді єдиного податку одночасно із загальною системою оподаткування (загальним податковим режимом).
Система оподаткування у вигляді єдиного податку застосовується щодо наступних видів діяльності: надання побутових послуг, надання ветеринарних послуг, надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів; роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з малою площею або через інші об'єкти організації торгівлі , в тому числі і не мають стаціонарної торговельної площі, надання послуг громадського харчування, надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 автотранспортних засобів.
Платники податків, що здійснюють кілька видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, зобов'язані вести роздільний податковий облік по кожному виду діяльності.
Оподаткування окремих видів діяльності у вигляді спеціального податкового режиму встановлюється за рішенням суб'єкта РФ. При цьому регіональний закон має визначати: порядок введення єдиного податку на території відповідного суб'єкта РФ; види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок; значення поправочного коефіцієнта, призначеного для розрахунку суми податку.
Платниками податків єдиного податку є організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність на території суб'єкта РФ, в якому введена система оподаткування у вигляді єдиного податку. Для платників єдиного податку, які не перебувають на обліку в податкових органах того суб'єкта РФ, в якому вони здійснюють підприємницьку діяльність, НК РФ встановлює обов'язок стати на облік у цих органах у термін не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності (п. 2 ст. 34628).
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.
Ставка податку побудована на презумпції отримання платником податку доходу і становить 15 відсотків від величини поставлений доходу.
Податковим періодом по єдиному податку є один квартал, а сплачується податок платником податку не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. За підсумками кожного податкового періоду платником податку складаються податкові декларації, які надаються їм в податкові органи не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Перехід на сплату єдиного податку не звільняє платників податків від обов'язків (встановлених нормативними правовими актами Російської Федерації) за поданням у фінансово-контрольні органи бухгалтерської, податкової та статистичної звітності.
Єдиний податок відіграє важливу роль в процесі бюджетного регулювання. Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством РФ.
вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ;.
суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави виконавчої влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у виборний орган місцевого самоврядування, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави муніципального освіти, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, передбаченому Конституцією РФ , конституцією (статутом) суб'єкта РФ, і з-, відбирають безпосередньо громадянами, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків за виконання цими особами робіт , безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній;
вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
вартість пільг по проїзду, що надаються законодавець-ством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
виплати в грошовій і натуральній формах, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 тис. рублів в рік;
виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до 1 тис. рублів (включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць.
Крім названих сум, що не підлягають оподаткуванню, звільняються від нарахування єдиного соціального податку виплати працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 2 тис. рублів на одну фізичну особу за податковий період по кожному з наступних підстав:
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, в тому числі колишнім, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
суми відшкодування (оплата) роботодавцями своїм колишнім працівникам (пенсіонерам за віком та (або) інвалідам) і (або) членам їх сімей вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.
У суму податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, крім названих виплат не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Пільги по єдиному соціальному податку поділяються на загальні (застосовуються до всіх платників податків) і на індивідуальні (застосовувані для певних категорій платників податків). За загальним правилом від сплати цього податку звільняються будь-які організації з сум доходів, що не перевищують 100 тис. рублів, нарахованих протягом календарного року працівникам-інвалідам. З суми доходу, що не перевищує 100 тис. рублів, не сплачують податок також громадські організації інвалідів; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів; установи, власниками майна яких є громадські організації інвалідів і які створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, наукових та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам та їхнім батькам.
Від сплати єдиного соціального податку звільняються іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на території Росії підприємницьку діяльність, за умови, що вони не мають права на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів державних фондів РФ.
Ставки єдиного соціального податку за своєю сутністю є сукупністю тарифів страхових внесків і залежать від категорії платника податку, а також від суми отримуваних ним доходів. Податковим законодавством встановлено регресивна шкала оподаткування, належна сприяти підвищенню зацікавленості платника податків в одержанні великих доходів і збільшення податкової бази. Податок, що стягується розподіляється у відповідні державні позабюджетні фонди за різними ставками залежно від цільового призначення фонду.
Включення єдиного соціального податку в податкову систему Російської Федерації означає, що податкові органи проводять щодо відповідних платників податків заходи щодо збору цього податку та внесення його до відповідних фондів, податкового контролю, застосування санкцій, здійснення заліку або повернення надміру сплачених сум податку. При цьому федеральні позабюджетні фонди, маючи у своєму розпорядженні страхові внески на праві оперативного управління, не має права втручатися в діяльність податкових органів.
Істотні повноваження з контролю за своєчасністю сплати єдиного соціального податку покладено на обслуговуючі банки. Банк має право видавати клієнту-податко-платнику грошові кошти на оплату праці тільки після надання останнім виконаного платіжного доручення на перерахування єдиного соціального податку.
Податок на прибуток організацій.
Це прямий податок, що стягується з колективних суб'єктів (організацій), що відноситься до групи обов'язкових платежів федерального рівня, але зараховується в усі види бюджетів Російської Федерації.
Оподаткування прибутку організацій регламентується гл. 25 НК РФ. Основним критерієм визначення платників цього податку є податкова юрисдикція держави. Організація може або представляти російську державу, або здійснювати свою діяльність на його території. Таким чином, платниками податку на прибуток організацій є російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва або одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
З російських організацій платниками податку на прибуток можуть бути тільки ті, що мають статус юридичної особи. Отже, до числа платників податку на прибуток не відносяться прості товариства, а також філії, представництва та інші відокремлені підрозділи російських організацій.
Об'єктом даного податку є прибуток, отриманий платником податку. З метою оподаткування законодавством РФ передбачено різний підхід до визначення прибутку, який залежить від податкової юрисдикції. Так, для російських організацій прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат; для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність через постійні представництва, - дохід, отриманий цими представництвами, зменшений на величину вироблених витрат; щодо інших іноземних організацій прибутком визнається дохід, отриманий від російських джерел.
Визначаючи об'єкт податку на прибуток, слід враховувати положення ст. 41 НК РФ, згідно з якою доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі. Доходи платника податку, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ і враховуються в сукупності з іншими об'єктами оподаткування.
У процесі здійснення господарської діяльності організації можуть отримувати доходи, виражені в натуральній формі. У такій ситуації вартість доходів визначається виходячи з ціни угоди.
Доходи, які підлягають обкладенню податком на прибуток, підрозділяються на: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (виручка організації), позареалізаційні доходи.
Таким чином, податковою базою податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку.
НК РФ передбачено широкий перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. Зокрема, не включаються в базу оподаткування: майно або майнові права, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань; кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги, в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, отримані на підставі міжнародних договорів російськими атомними станціями з метою підвищення їх безпеки; майно, отримане бюджетними організаціями за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів; кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також суми, отримані в погашення таких запозичень; кошти, отримані з бюджету у вигляді компенсаційних виплат за несвоєчасне повернення зайво сплачених або надмірно стягнутих податків та ін
При визначенні оподатковуваної бази не враховуються також доходи (майно, перерахування), отримані в рамках цільового фінансування. Так, не підлягають обкладенню податком на прибуток державні бюджетні та позабюджетні кошти, що виділяються бюджетним установам за відповідною кошторисі доходів і витрат; отримані гранти; інвестиції, виграні на інвестиційних конкурсах (торгах) і т. д.
Оскільки оподатковуваний прибуток являє собою різницю отриманих доходів і зроблених витрат, визначення витрат платника податку та його угруповання мають принципове значення. За загальним правилом до витрат відносяться будь-які витрати, зроблені платником податку для отримання доходу, обгрунтовані і документально підтверджені. У деяких випадках витратами вважаються збитки, понесені організацією в процесі здійснення своєї діяльності.
Обгрунтованість проведених витрат виражається в економічному виправданні витрат, оцінка яких виражена в грошовій формі. Документальне підтвердження витрат означає правильне оформлення витрат, відповідне законодавству РФ.
Однак з метою стимулювання розвитку виробництва, перерахувань на загальнодержавні заходи, підвищення соціальної захищеності працівників не всі витрати враховуються при оподаткуванні прибутку. Так, у оподатковувану базу не включаються витрати у вигляді сум виплачених платником податку дивідендів; фінансових санкцій, перечіслявмих до бюджету або позабюджетні фонди; відрахувань у резервні фонди; внесків на недержавне пенсійне забезпечення; вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування; премій, що виплачуються працівникам за рахунок спеціальних коштів або цільових надходжень; матеріальної допомоги працівникам; надбавок до пенсій; відрахувань до державних фондів розвитку науки та освіти і т. д.
Крім загального порядку визначення податкової бази, що обкладається Податком на прибуток організацій, законодавством РФ встановлені спеціальні правові режими визначення різниці доходів і витрат для наступних категорій платників податків: банків; страховиків; недержавних пенсійних фондів; професійних учасників ринку цінних паперів. Існують особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами і з фінансовими інструментами термінових угод.
Ставка податку на прибуток залежить від податкової юрисдикції та податкової бази. За загальним правилом для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва, ставка податку становить 24 відсотки.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, отримані від російських джерел, встановлені в розмірі 10 і 20 відсотків. 10 відсотків від отриманого прибутку іноземні організації відраховують з доходів, пов'язаних з міжнародними перевезеннями, зокрема отриманих від використання, утримання або здавання в оренду суден, літаків, інших транспортних засобів або контейнерів. Інші доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійні представництва, оподатковуються в 20 відсотків.
Уніфіковані ставки податку на прибуток, що не залежать від податкової юрисдикції, встановлені щодо доходів, отриманих як дивіденди або від операцій з державними і муніципальними цінними паперами. Враховуючи значимість розвитку ринку державних і муніципальних цінних паперів, поки ще низьку їх ліквідність і прибутковість, законодавець застосовує знижені ставки податку на прибуток, що утворюється від операцій з цими видами боргових зобов'язань. Так, по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів податок стягується в розмірі 15 відсотків, а дохід від державних і муніципальних облігацій, випущених з метою реструктуризації державного внутрішнього і зовнішнього боргу колишнього Союзу РСР, повністю звільняється від податку на прибуток.
Характерні особливості є при оподаткуванні прибутку Центрального банку РФ, обумовлені його статусом державного банку. Прибуток, отриманий Центральним банком РФ в результаті здійснення функцій, покладених на нього Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається за ставкою 0 відсотків. Прибуток, отриманий Центральним банком РФ від усіх інших видів діяльності, підлягає оподаткуванню на загальних підставах, тобто за ставкою в 24 відсотка.
Податок на прибуток організацій істотно відрізняється від більшості федеральних податків порядком зарахування до бюджетів різного рівня. Сума податку на прибуток від доходів у вигляді дивідендів, відсотків від операцій з державними або муніципальними борговими зобов'язаннями і від доходів іноземних організацій, отриманих з російських джерел, зараховується до федерального бюджету. У частині з юридичної сутності податок на прибуток є «розщепленим», оскільки у певних процентних частках надходить у федеральний бюджет, бюджети суб'єктів РФ і бюджети муніципальних утворень.
Відповідно до принципу федералізму, які лежать в основі державного устрою Росії, законодавчі (представницькі) органи державної влади суб'єктів РФ вправі знижувати ставку податку на прибуток до 10,5 відсотка, але в межах сум, що підлягають зарахуванню до регіональних бюджетів.
Сума податку обчислюється платником податку, як. правило, самостійно і сплачується на підставі податкової декларації протягом звітного періоду щомісяця авансовими платежами. Щодо платників податків - іноземних організацій, які отримують дохід від російських джерел, обов'язок з визначення суми податку, утримання та перерахування до відповідного бюджету покладається на організацію - податкового агента, виплатити цей дохід.
Податкове законодавство РФ прагне відповідати принципу усунення подвійного оподаткування. Реалізація названого положення щодо оподаткування прибутку організацій полягає в тому, що суми податку, сплачені російською організацією відповідно до законодавства іноземної держави, зараховуються при сплаті цими особами податку на прибуток організацій в Російській Федерації. Однак НК РФ встановлено обмеження розміру суми податку, що підлягає заліку, тому виплачені за кордоном Російської Федерації податки не повинні перевищувати розміру податку на прибуток, встановленого російським законодавством.
Податок на видобуток корисних копалин являє собою нове явище в російському фінансовому праві. Він встановлений гол. 26 НК РФ і введений в дію з 1 січня 2002 р. Податок на видобуток корисних копалин замінив раніше діяла плату за право користування надрами і перевів тим самим частина рентних платежів з неподаткових до податкових доходи держави.
Платниками податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, що є на підставі російського законодавства користувачами надр.
Податковим законодавством встановлено два режими постановки на облік платників цього податку: за місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування; за місцем знаходження - для платників податків, які здійснюють видобування корисних копалин на континентальному шельфі Російської Федерації, в її виключній економічній зоні, а також за межами Росії, якщо ця видобуток здійснюється на юрисдикційних територіях Російської Федерації, а також орендованих у іноземних держав ділянках надр.
Об'єктом податку визнаються види корисних копалин: добуті з надр на території Російської Федерації; витягнуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає обов'язковому ліцензуванню; добуті з надр за межами території Російської Федерації.
Не є об'єктами оподаткування такі види корисних копалин: загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальними підприємцями і використовувані ними безпосередньо для особистого споживання; колекційні геологічні матеріали (мінералогічні, палеонтологічні та ін); добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше суспільне значення; витягнуті з власних відходів (втрат) добувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо їх видобуток раніше підлягала оподаткуванню в установленому порядку.
Податкова база являє собою вартість видобутих корисних копалин і визначається платником податку самостійно. Чи сплачується податок на видобуток корисних копалин щокварталу.
Податкова ставка обчислюється в процентному вираженні до вартості видобутих корисних копалин і залежить від ряду чинників: економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, якості корисних копалин, ступеня геологічної вивченості території, ризику її освоєння і т. д. Так, при видобутку природного солі або радіоактивних металів податок стягується в розмірі 5,5 відсотка; кам'яного або бурого вугілля - 4 відсотків; дорогоцінних металів (крім золота) - 6,5 відсотка; золота - 6 відсотків; кольорових металів, природних алмазів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння - 8 відсотків; природного газу і нафти - 16,5 відсотка.
Певні види корисних копалин обкладаються податком за ставкою 0 відсотків, що зумовлено наданням пільгових умов з боку держави при освоєнні складних гірничо-геологічних територій, видобутком копалин зниженої якості, а також впровадженням екологічно безпечних техніки і технологій, що підвищують витяг основних і попутних корисних компонентів. По даній податковій ставці обкладаються, наприклад, корисні копалини в частині їх нормативних втрат; видобуток попутного газу; корисні копалини при розробці некондиційних або раніше списаних запасів поніі планового контролю за їх працездатністю; видобуток мінеральних вод, які використовуються виключно у лікувальних і курортних цілях; розробка води для сільськогосподарського призначення і т. д.
Законодавством передбачена можливість зниження год розміру ставки податку на коефіцієнт 0,7 для тих платників податків, які за рахунок власних коштів здійснили пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ корисних копалин або повністю відшкодували державі аналогічні витрати.
Податок на видобуток корисних копалин віднесено ст. 13 НК РФ до федеральних, проте на підставі ст. 48 БК РФ суми надходжень від цього податку зараховуються до бюджетів усіх рівнів, але в різних пропорціях, що залежать від виду видобутої корисної копалини.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (єдиний податок). Встановлено гол. 26 НК РФ і відноситься до спеціальних податковим режимам. У російській податковій системі цей спосіб оподаткування вперше з'явився у вигляді єдиного податку (внеску) на поставлений дохід для певних видів діяльності [1]. Згодом законодавець вніс зміни у правовий режим оподаткування окремих видів діяльності, уточнивши його сутність, і кодифікував в НК РФ відповідні норми [2].
Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
За своєю сутністю єдиний податок являє сукупність певних податків, раніше сплачуваних окремими категоріями суб'єктів, від підприємницької діяльності. Сукупність податків, які замінюються системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, залежить від виду платника податків.
Щодо організацій сплата єдиного податку передбачає заміну податку на прибуток організацій, податку з продажів, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Щодо індивідуальних підприємців перехід на систему оподаткування у вигляді єдиного податку передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, податку на майно фізичних осіб та єдиного соціального податку.
Перераховані податки не сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями тільки у відношенні об'єктів, пов'язаних з підприємницькою діяльністю. Інші податки і збори, належні до сплати організаціями та індивідуальними підприємцями, обчислюються і сплачуються у відповідності із загальним режимом оподаткування.
На відміну від інших федеральних податків особливістю правового режиму системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід є її встановлення федеральним законодавством (НК РФ), а введення в дію - законами суб'єктів РФ. Застосовується система оподаткування у вигляді єдиного податку одночасно із загальною системою оподаткування (загальним податковим режимом).
Система оподаткування у вигляді єдиного податку застосовується щодо наступних видів діяльності: надання побутових послуг, надання ветеринарних послуг, надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів; роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з малою площею або через інші об'єкти організації торгівлі , в тому числі і не мають стаціонарної торговельної площі, надання послуг громадського харчування, надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 автотранспортних засобів.
Платники податків, що здійснюють кілька видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, зобов'язані вести роздільний податковий облік по кожному виду діяльності.
Оподаткування окремих видів діяльності у вигляді спеціального податкового режиму встановлюється за рішенням суб'єкта РФ. При цьому регіональний закон має визначати: порядок введення єдиного податку на території відповідного суб'єкта РФ; види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок; значення поправочного коефіцієнта, призначеного для розрахунку суми податку.
Платниками податків єдиного податку є організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність на території суб'єкта РФ, в якому введена система оподаткування у вигляді єдиного податку. Для платників єдиного податку, які не перебувають на обліку в податкових органах того суб'єкта РФ, в якому вони здійснюють підприємницьку діяльність, НК РФ встановлює обов'язок стати на облік у цих органах у термін не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності (п. 2 ст. 34628).
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.
Ставка податку побудована на презумпції отримання платником податку доходу і становить 15 відсотків від величини поставлений доходу.
Податковим періодом по єдиному податку є один квартал, а сплачується податок платником податку не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. За підсумками кожного податкового періоду платником податку складаються податкові декларації, які надаються їм в податкові органи не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Перехід на сплату єдиного податку не звільняє платників податків від обов'язків (встановлених нормативними правовими актами Російської Федерації) за поданням у фінансово-контрольні органи бухгалтерської, податкової та статистичної звітності.
Єдиний податок відіграє важливу роль в процесі бюджетного регулювання. Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством РФ.