ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ
РЕФЕРАТ З ПРЕДМЕТУ «ПОДАТКИ» НА ТЕМУ «ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (ПДВ)
Москва
2008
1. Економічний зміст
Податок на додану вартість (ПДВ) є найважливішим джерелом поповнення державних бюджетів більшості європейських країн. Це непрямий, багатоступінчастий податок, фактично оплачувану споживачем. Являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва і реалізації - від сировини до предметів споживання.
Податок класифікований як федеральний. Цей податок стягувався при реалізації більшості товарів, робіт і послуг і визначається як різниця між сумою нарахованої доданої вартості і сумою ПДВ, сплаченого постачальникам за матеріальні ресурси (включаючи імпортовані). Образно можна висловити, що підприємство не тільки купує товари і послуги, але купує разом з ними заявку в податкове відомство, оформлену у формі рахунку-фактури, яка зменшує його майбутню заборгованість перед бюджетом з ПДВ. Звідси і випливає та висока вимогливість у правилах оформлення рахунків-фактур, бо цей документ фактично служить цінним папером, за якою платник податків може отримати назад частину суми виробничих матеріальних витрат. Існуючий порядок обчислення податку дозволяє бюджету отримати додаткову вигоду, наприклад, якщо в ланцюжку виробників хоча б одну особу звільнено від сплати ПДВ. Адже, незважаючи на сплату податку до бюджету всіма колишніми виробниками, витрати покупця з придбання продукції у підприємства, що користується пільгами, не будуть кваліфіковані як залікові з ПДВ і при їх подальшому продажу повторно обкладені податком з повного обсягу.
2. Платники податків
Платниками податків визнаються організації, індивідуальні підприємці, які реалізують товари та послуги на території РФ. До них також зараховуються декларанти, що переміщують імпортовані товари через митний кордон РФ. Існує ряд особливостей оподаткування за залізничним, авіаційним, морським і річковим перевезень, коли в якості платників виступають управління доріг, виробничі об'єднання по сукупності за всі свої структурні підрозділи. Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника податків, якщо протягом трьох попередніх місяців їх податкова база не перевищила 2 млн. руб. Звільнення від виконання обов'язків платника податків здійснюється на 12 послідовних місяців. Після закінчення цього терміну організації та індивідуальні підприємці повинні знову подавати заяву. У разі якщо протягом періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить ліміт, то, починаючи з 1-го числа місяця, в якому було це перевищення, і до закінчення періоду звільнення платники податків втрачають право на звільнення і сплачують податок на загальних підставах .
Розглянемо приклад, де умовно призначимо наступні обсяги реалізації по місяцях (в тис., крб.): Січень - 700; лютий - 800; березень - ~ 450; квітень - 800; травень - 800; червня -150. Таким чином, якщо розрахувати суму від реалізації за перші три місяці, то вона складе 700 + 800 + 450 = 1950 тис. руб., Що укладається в умову - менше 2 млн. руб. Якщо ж зробимо розрахунок з 1 березня по 31 травня, то сума реалізації складе 450 + 800 + 800 = 2050 тис. руб., То умова звільнення від ПДВ не буде виконано. Отже, починаючи з квітня місяця, слід нараховувати податок, відновити раніше не нараховані суми та сплатити до бюджету пені.
3. Об'єкт оподаткування
Об'єктами оподаткування визнаються наступні операції: реалізація на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів за угодою про надання відступного або новації (передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією); передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не відносяться на собівартість продукції, виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ст ° з товарів на митну територію РФ.
У Цілях глави 21 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування:
1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 НК РФ;
передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників).
3. Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації;
9) інші операції у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ.
4. Податкова база
1 - При застосуванні платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою. У загальному випадку являє собою вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислену виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без включення до них ПДВ і податку з продажів.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій або натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.
При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.
При визначенні податкової бази враховуються:
авансові чи інші платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг;
суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг);
суми, отримані у вигляді відсотка (дисконту) за отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) облігаціях і векселями, відсотки за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування ЦБ РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка;
суми страхових виплат, отримані за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора (враховуються, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування).
5. Ставки податку
За ставкою 0 відсотків обкладаються товари та ОЯ д робіт і послуг, пов'язаних безпосередньо з транспортуванням товарів через митний кордон.
За ставкою 10 відсотків оподатковуються деякі продовольчі товари та товари для дітей з переліку, встановленого урядом РФ.
Решта товарів (роботи, послуги) оподатковуються за ставкою 18 відсотків.
Розрахункові ставки (відповідно 9,09% і 15,25%) застосовуються при:
отримання грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг);
утриманні податку податковими агентами;
реалізації товарів (робіт, послуг), придбаних на стороні і враховуються з ПДВ реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закупленої у фізичних осіб.
6. Порядок обчислення податку
Загальна сума ПДВ являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених окремо, як відповідна податкових ставок процентна частка відповідних податкових баз. Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді. Сума податку за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за податковою ставкою 0%, обчислюється окремо по кожній такій операції (при цьому надається окрема податкова декларація).
Сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві
При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг пред'являє до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку. У розрахункових документах, у тому числі реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком. Оформлення розрахункових і первинних облікових документів, виставлення рахунків-фактур проводиться без виділення відповідних сум податку при:
реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню;
звільнення платника податків від виконання обов'язків платника податків;
У цьому випадку на документах робиться відповідний напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)». При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами (тарифами) відповідна сума податку включається до ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями,:
на чеках і інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється (вимоги щодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми).
7. Порядок і строки сплати податку
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду (місяця). Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує загальну обчислену суму податку, то:
сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумком цього податкового періоду приймається рівною нулю;
позитивна різниця між сумою податкових відрахувань і загальною сумою нарахованого податку, підлягає відшкодуванню платнику податку.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється наступними платниками податків у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку:
платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків;
платниками податків, які застосовують звільнення від оподаткування окремих операцій.
Податкова декларація подається у строки, встановлені для сплати податку.
Особливі випадки
У разі часткового використання покупцем придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, суми податку, пред'явлені продавцем, включаються до витрат пропорційно частці вартості товарів ( робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, у загальному обсязі виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний період. Якщо частка товарів (робіт, послуг), використовуваних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню, у даному податковому періоді не перевищує 5% (у вартісному вираженні) загальної вартості придбаних товарів (робіт, послуг) , використовуваних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), суми ПДВ до складу витрат на виробництво не включаються. Такі суми ПДВ п одлежат податковому відрахуванню.
9. Порядок оформлення рахунків-фактур, книг продажів і книг покупок
Усі платники податків ПДВ при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, включаючи операції, які не підлягають оподаткуванню, а також при отриманні авансів і в інших випадках, зобов'язані за встановленими формами:
скласти рахунок-фактуру;
вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур
вести книги покупок і книги продажів.
При реалізації товарів у роздрібній торгівлі вимоги щодо оформлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми. Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів встановлюється Урядом РФ (постанова Уряду РФ від 02.12.2001 № 914 із змін, і доповнений, від 15.03.2001 р., від 27.07-2002 р., від 16.02.2004 р.). Постановою Уряду РФ від 11 травня 2006 р. № 283 внесено зміни, і доповнення до Правил. У тому числі введені додаткові аркуші книг покупок і книг продажів, а також склад їх показників
Книга продаж
Книга продаж призначена для реєстрації рахунків-фактур (стрічок контрольно-касових апаратів при роздрібній торгівлі) і складається продавцем при здійсненні операцій, визнаних об'єктом обкладення ПДВ, для визначення суми ПДВ. Відображення рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації товарів (робіт, послуг) або отримання передоплати (авансу) у тому податковому періоді, в якому виник обов'язок по сплаті податку. Отримання грошових коштів у вигляді передоплати (авансу) у рахунок майбутніх продажів
Книга покупок
Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур, виставлених продавцями для визначення суми ПДВ, що підлягає заліку (відшкодуванню), та ведеться покупцем. Суми ПДВ по придбаних (оприбуткованих) і оплачених товарах (роботах, послугах) приймаються до заліку (відшкодуванню) у покупця тільки при наявності рахунків-фактур, що підтверджують вартість придбаних товарів, та відповідних записів у книзі покупок. Рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і приходу на склад придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
Рахунок-фактура
Рахунок-фактура є одним з важливих фінансових документів, на підставі яких податкові органи здійснюють контроль за оподатковуваним оборотом і за правильністю обчислення ПДВ. Він повинен бути виставлений покупцеві не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). При реалізації товарів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню, а також при звільненні платника податків від виконання обов'язків рахунок-фактура виставляється без виділення відповідних сум податку, (при цьому робиться відповідний напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)». У випадку, якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, вказані в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.