Облік і звітність громадян здійснюють підприємницьку діяльність

Облік і звітність громадян, здійснюють підприємницьку діяльність

Зміст

Введення

1. Підприємницька діяльність в Російській Федерації

1.1 Поняття підприємницької діяльності та організаційно-правові форми

1.2 Індивідуальне підприємництво в РФ

2. Облік і звітність громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність

2.1 Облік і звітність індивідуального підприємця при застосуванні традиційної системи оподаткування

2.1.1 Облік підприємницької діяльності громадян при застосуванні загальної системи оподаткування

2.1.2 Порядок обліку доходів і витрат і господарських операцій

2.1.3 Загальні вимоги до порядку заповнення Книги обліку

2.1.4 Звітність індивідуального підприємця при загальному режимі оподаткування

2.2 Облік і звітність громадян, діяльність яких потрапляє під дію спеціальних режимів оподаткування

2.2.1 Облік і звітність при застосуванні спрощеної системи оподаткування

2.2.2 Спрощена система оподаткування на основі патенту

2.2.3 Облік і звітність при застосуванні єдиного податку на поставлений дохід

2.2.4 Облік і звітність при застосуванні єдиного сільськогосподарського податку

3. Практичне завдання

Висновок

Список використаної літератури

Введення

За останні роки намітилась стійка тенденція до збільшення кількості зареєстрованих індивідуальних підприємців. Значення їх діяльності велика як для економіки Росії, так і для вирішення соціальних питань, наприклад, забезпечення зайнятості, як самих підприємців, так і осіб, що працюють у них за наймом.

Правовий статус індивідуальних підприємців регулюється ст. 23-25 ​​ЦК України.

Відповідно до законодавства України особа має право здійснювати підприємницьку діяльність без створення юридичної особи. У результаті ведення такої діяльності, виникає індивідуальне (приватне) підприємство. Майно цього підприємства формується з майна громадянина, його сім'ї, якщо вона бере участь у підприємницькій діяльності, отриманих доходів та інших передбачених законом джерел.

Індивідуальний підприємець отримує одноосібно весь дохід від здійснюваної ним підприємницької діяльності та несе весь ризик від її результатів.

Індивідуальний підприємець віднесено законом до суб'єктів малого підприємництва. Отже, індивідуальний підприємець має право на всі передбачені законом про державну підтримку малого підприємництва пільги і привілеї.

До підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи відповідно застосовуються правила ЦК РФ, які регулюють діяльність юридичних осіб є комерційними організаціями, таким чином, у сфері споживчого ринку і послуг підприємець, який здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи, виступає на рівних з юридичними особами умовах.

Здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи незрівнянно простіше в сенсі фінансового та податкового обліку, для цих суб'єктів передбачена спрощена процедура реєстрації.

Індивідуальний підприємець вправі мати свій розрахунковий рахунок, товарний знак, укладати угоди і підписувати договори, отримувати банківський кредит.

Ставки оподаткування, доходів, отриманих від цього виду підприємницької діяльності, значно нижче, ніж в інших суб'єктів підприємницької діяльності.

Індивідуальний підприємець також має право на використання найманої праці.

Метою курсової роботи є вивчення особливостей обліку і звітності діяльності громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність. У ході реалізації поставленої мети вирішуються такі основні завдання:

• Розгляд теоретичних основ і особливостей індивідуального підприємництва в Російській Федерації;

• Вивчення правил обліку і звітності діяльності ПБОЮЛ.

1. Підприємницька діяльність в Російській Федерації

1.1 Поняття підприємницької діяльності та організаційно-правові форми

Сучасні економісти практично ототожнюють поняття: «підприємець», «малий бізнес», «мале підприємництво», у свою чергу, розглядаючи «великий бізнес», як явище економічного життя, що базується на інших принципах організації справи.

На сьогоднішній день у світі не існує загальноприйнятого визначення підприємництва. Американський учений, професор Роберт Хизрич визначає «підприємництво» як процес створення чогось нового, що має вартість, а підприємця - як людини, яка витрачає на цей весь необхідний час і сили, бере на себе весь фінансовий, психологічний і соціальний ризик, отримуючи в нагороду гроші і задоволення досягнутим. В американській навчальній і науковій літературі дається безліч і інших визначень, що характеризують підприємництво і підприємця з економічної, політекономічної, психологічної, управлінської та інших точок зору.

Англійський професор Алан Хоскінг стверджує: «Індивідуальним підприємцем є особа, яка веде справу за свій рахунок, особисто займається управлінням бізнесом і несе особисту відповідальність за забезпечення необхідними коштами, самостійно приймає рішення. Його винагородою є отриманий внаслідок підприємницької діяльності прибуток і почуття задоволення, яке він відчуває від заняття вільним підприємництвом. Але поряд з цим він повинен прийняти на себе весь ризик втрат у разі банкрутства його підприємства ^»1.

Ні за кордоном, ні в Росії поки ще не створена загальноприйнята економічна теорія підприємництва, хоча потреба в такій теорії давно вже стала вельми нагальною.

Підприємництво характеризується обов'язковою наявністю інноваційного моменту - будь то виробництво нового товару, зміна профілю діяльності або підстава нового підприємства. Нова система управління виробництвом, якістю, упровадження нових методів організації виробництва або нових технологій - це теж інноваційні моменти.

Успіх підприємницької діяльності значною мірою залежить від того, наскільки ефективний вибір її форми, зокрема організаційно-правовий. Ефективними для даних місця і часу повинні бути визнані ті форми підприємництва, які дозволяють максимально результативно використовувати готівковий виробничий апарат, виробничу і соціальну інфраструктуру, трудові, інтелектуальні та природні ресурси, існуючі економічні, перш за все ринкові, і правові відносини.

За критерієм форми власності виділяють особисті, приватні (включаючи приватно-колективні), державні, муніципальні і змішані підприємства. Розрізняють виробничий, комерційний і фінансовий види підприємництва. За масштабами останнє поділяють на мале, середнє і велике (корпоративне); по ареалу (широті територіального охоплення) - на місцеве, регіональне, загальнодержавне і міждержавне; по галузевої спрямованості - на промислове, аграрне, будівельне, транспортне, торгівельне і т. д.

Особливе питання - організаційно-правові параметри підприємництва. До недавнього часу в перелік його організаційно-правових форм більшість авторів включали індивідуально-приватні, кооперативні та орендні підприємства, акціонерні товариства, товариства та ін За Цивільним кодексом РФ до числа таких форм відносяться організаційно-правові форми: х озяйственние товариства і суспільства, виробничий кооператив, державні та муніципальні освіти, а також некомерційні організації.

На вибір форми господарської діяльності впливають розміри капіталу, міра готовності підприємця брати на себе відповідальність (в повній мірі або частково) за результати своєї діяльності. Великий вплив тут мають і такі фактори, як розмах передбачуваної діяльності, її види, а також галузева та функціональна спрямованість, загальноекономічна ситуація в країні і в даному регіоні, соціальна і політична обстановка в державі.

Найбільш кращою формою організації бізнесу в нашій країні є індивідуальне підприємництво.

Індивідуальний підприємець веде справу за свій рахунок, самостійно приймає рішення. Його перевага в оперативності прийняття рішень та моментальному реагуванні на запити споживачів. Однак за такої форми організації бізнесу обмежені фінансові ресурси, що не дозволяє вести виробництво у великих масштабах. Обмеженість масштабів виробництва є причиною високих витрат та низької конкурентоспроможності.

Об'єднання фізичних та юридичних осіб для ведення спільної діяльності дозволяє збільшити обсяг залучених виробничих ресурсів. Разом з тим, на підприємствах, що мають декількох власників невисока оперативність прийняття рішень.

Перевагами невеликих підприємств можна вважати хороший огляд бізнесу, недоліком - високі витрати виробництва через обмеженість виробничих і фінансових ресурсів.

1.2 Індивідуальне підприємництво в РФ

Як показує світова практика, малий бізнес робить істотний вплив на розвиток народного господарства, вирішення соціальних проблем, збільшення чисельності зайнятих працівників. Так, наприклад, у США створено понад 20 млн. підприємств малого бізнесу, вони виробляють близько 39 відсотків валового продукту країни, на них зайнято приблизно 50 відсотків усіх працюючих, проводиться 54 відсотки всіх торгових угод. Малі підприємства ефективні не тільки в споживчій сфері, але і як виробники окремих вузлів і малих механізмів, напівфабрикатів та інших елементів, необхідних для виробництва кінцевої продукції, випуск яких невигідний великим підприємствам.

Уряд РФ вважає розвиток малого підприємництва одним з найважливіших напрямів економічної реформи, тому що воно сприяє насиченню ринку товарами і послугами, розвитку конкурентного середовища, створення нових робочих місць, структурної перебудови економіки, розширення споживчого сектора, підвищення експортного потенціалу, кращому використанню місцевих ресурсів. Діяльність малих підприємств орієнтована в основному на місцевий ринок, на вирішення регіональних проблем. Малий бізнес повинен стати основною базою формування раціональної структури місцевого господарства.

Здійснення підприємницької діяльності в Російській Федерації регулюється різними законодавчими та правовими актами.

Російський Закон «Про підприємства і підприємницької діяльності» 1991 року закріпив право громадян вести підприємницьку діяльність індивідуально, але без застосування найманої праці, так і створюючи підприємства із залученням найманих працівників. Такі громадяни реєструвалися як фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. Нині чинний Цивільний кодекс РФ називає таких громадян індивідуальними підприємцями.

Підприємницька правосуб'єктність - це міра можливого правообладания у сфері підприємницької діяльності, тобто міра свободи дій підприємця в рамках чинного законодавства.

Право громадянина займатися підприємницькою і будь-який інший, не забороненої законом діяльністю становить зміст цивільної правоздатності. Для того щоб реалізувати це право, громадянин повинен мати так званої підприємницької дієздатністю, тобто здатністю самостійно, ініціативно та професійно здійснювати підприємницьку діяльність і виконувати всі обов'язки, що виникають у зв'язку з її здійсненням.

Підприємницька дієздатність громадянина виникає після досягнення нею вісімнадцятирічного віку, тобто з моменту, коли він стає повністю дієздатним.

Таким чином, громадянин, який досяг 18-річного віку, а у випадках і в порядку, встановлених законом, і до 18 років, має право займатися підприємницькою діяльністю.

На території Росії підприємницькою діяльністю можуть займатися як громадяни Російської Федерації, так і іноземні громадяни та особи без громадянства.

Для окремих категорій громадян законами Російської Федерації встановлено заборону на заняття самостійної підприємницької діяльності.

При цьому в одних випадках закон виходить із несумісності підприємництва з суспільним становищем особи. Зокрема, Закон Російської Федерації «Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках» забороняє посадовим особам органів державної влади і державного управління займатися самостійною підприємницькою діяльністю.

У Федеральному законі Російської Федерації від 31 липня 1995 року «Про основи державної служби Російської Федерації» сказано, що «державні службовці не мають права займатися підприємницькою діяльністю особисто або через посередників».

У Законі Російської Федерації «Про міліцію» записано, що співробітникам міліції забороняється займатися будь-якими видами підприємницької діяльності, працювати за сумісництвом на підприємствах, в установах і організаціях, але ця заборона не поширюється на творчу, наукову і викладацьку діяльність. Аналогічна заборона міститься в Законі Російської Федерації «Про військовослужбовців».

Самостійної підприємницькою діяльністю не має права займатися судді, працівники прокуратури, співробітники органів федеральної безпеки, податкової інспекції, нотаріуси.

В інших випадках заборону на заняття підприємницькою діяльністю є результатом покарання.

Наприклад, згідно з Кримінальним кодексом Російської Федерації незаконне підприємництво у сфері торгівлі карається поряд з позбавленням волі або штрафом ще й позбавленням права займатися підприємницькою діяльністю в торгівлі на строк до п'яти років.

Крім досягнення певного віку заняття підприємницькою діяльністю вимагає наявності певних професійних навичок і професійної підготовки.

Деякі закони та інші правові акти, що регламентують порядок здійснення тієї чи іншої діяльності, містять кваліфікаційні вимоги, які пред'являються до громадян, які бажають займатися такою діяльністю.

Наприклад, відповідно до Закону Російської Федерації «Про приватної детективної й охоронної діяльності в Російській Федерації», приватним детективом визнається громадянин Російської Федерації, який отримав у встановленому законом порядку ліцензію на приватну розшукову діяльність.

Реєстрація громадянина, що бажає займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, здійснюється за місцем його проживання.

Відповідно до встановленого порядку, для реєстрації необхідно подати (або надіслати поштою) такі документи - заяву за встановленою формою та документ про сплату реєстраційного збору. Державна реєстрація підприємців здійснюється реєструючим органом у день подання документів або в триденний термін з моменту отримання документів поштою.

Документом, що засвідчує статус громадянина-підприємця, є безстрокове свідоцтво про реєстрацію як підприємця.

Свідоцтво про реєстрацію як підприємця оформляється в трьох примірниках: один видається громадянину-підприємцю, другий залишається у реєструючого органу, а третій надсилається податковому органу за місцем реєстрації підприємця для взяття його на облік.

Таким чином, з моменту державної реєстрації громадянин, який займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, набуває статус індивідуального підприємця і підпадає під юрисдикцію комерційного законодавства.

До підприємницької діяльності громадян, здійснюваної без утворення юридичної особи, застосовуються правила Цивільного кодексу РФ, які регулюють діяльність комерційних юридичних осіб. Це означає, що індивідуальний підприємець має право займатися будь-якими видами підприємницької діяльності, не забороненими законом. Разом з тим окремими видами діяльності, перелік яких повинен бути визначений законом, він може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).

Індивідуальний підприємець, як і комерційне юридична особа, діє від свого імені і здійснює будь-які, не заборонені законом торгові угоди, тобто ті угоди, які пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, відбуваються систематично або постійно, і спрямовані на отримання прибутку.

Індивідуальний підприємець відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном, за винятком того майна, на яке відповідно до цивільного процесуального законодавства не може бути звернено стягнення. Більш того, індивідуальний підприємець, що не виконав або неналежним чином виконав зобов'язання, пов'язане зі здійсненням підприємницької діяльності, несе відповідальність незалежно від вини. Він звільняється від відповідальності тільки в тому випадку, якщо доведе, що належне виконання зобов'язання виявилося неможливим внаслідок непереборної сили. При цьому до таких не відносяться, зокрема, порушення обов'язків з боку контрагентів боржника, відсутність на ринку потрібних для виконання товарів, відсутність у боржника необхідних коштів.

Порушені майнові права та інтереси індивідуального підприємця захищаються в особливому арбітражно-процесуальному порядку.

Таким чином, правовий статус індивідуального підприємця збігається з правовим статусом комерційного юридичної особи. Це загальне правило, з якого є виняток. Воно полягає в тому, що правила Цивільного кодексу Російської Федерації, які регулюють діяльність комерційних юридичних осіб, не застосовуються до підприємницької діяльності індивідуального підприємця, якщо закони, інші правові акти передбачають інше регулювання діяльності індивідуального підприємця, або інше регулювання випливає із суті правовідносин.

Для індивідуальних підприємців відкриття розрахункового рахунку не є обов'язком, як для комерційних юридичних осіб. Вони не повинні ставати на облік до органів державної статистики. Звітність індивідуальних підприємців набагато простіше, ніж звітність комерційних юридичних осіб. Індивідуальний підприємець вільніше у виборі форм і способів розрахунків зі своїми контрагентами.

Індивідуальні підприємці є суб'єктом оподаткування. Порядок сплати податку з доходів (прибутку) індивідуального підприємця визначається Законом Російської Федерації «Про податок на доходи фізичних осіб». Існують особливості і в порядку внесення індивідуальними підприємцями платежів у позабюджетні фонди (пенсійний, обов'язкового медичного страхування, соціального страхування, фонд зайнятості).

Індивідуальний підприємець вправі застосовувати найману працю. Раніше діяв російський Закон «Про підприємства і підприємницької діяльності» прямо забороняв застосування найманої праці громадянином-підприємцем. Цивільний кодекс Російської Федерації 1994 року такого прямої заборони не містить. Тому, виходячи з принципу «дозволено все, що прямо не заборонено законом», слід визнати, що індивідуальний підприємець може залучати найманих працівників. Підтвердженням цьому, крім того, служить та обставина, що в разі визнання індивідуального підприємця банкрутом, вимог другої черги є розрахунки з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі і за контрактом, тобто з найманими працівниками.

2. Облік і звітність громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність

Відповідно до ФЗ «Про бухгалтерський облік» індивідуальні підприємці звільняються від обов'язку вести облік бухгалтерський облік. Облік майна індивідуального підприємця ведеться відповідно до податкового законодавства ^1.

2.1 Облік і звітність індивідуального підприємця при застосуванні традиційної системи оподаткування

2.1.1 Облік підприємницької діяльності громадян при застосуванні загальної системи оподаткування

Якщо при постановки на облік в податковому органі індивідуальний підприємець не буде займатися специфічними видами діяльності, що потрапляють під дію єдиного податку на поставлений дохід або їм не буде написана заява про перехід на спрощену систему оподаткування, то він автоматично потрапляє під традиційну систему оподаткування.

Індивідуальний підприємець зобов'язаний вести облік доходів і витрат і господарських операцій. Порядок обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців затверджений Наказом Мінфіну РФ і МНС РФ від 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Індивідуальні підприємці повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку всіх отриманих доходів, зроблених витрат і господарських операцій при здійсненні підприємницької діяльності. Дані обліку доходів і витрат і господарських операцій використовуються для обчислення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб.

Облік доходів і витрат і господарських операцій ведеться індивідуальними підприємцями шляхом фіксування в Книзі обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця (далі - Книга обліку) операцій про отримані доходи і проведені витрати у момент їх вчинення на основі первинних документів позиційним способом.

У Книзі обліку відображаються майновий стан індивідуального підприємця, а також результати підприємницької діяльності за податковий період.

Облік доходів і витрат і господарських операцій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях.

Записи в Книзі обліку за валютними рахунками, а також за операціями в іноземній валюті проводяться в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання доходу (на дату фактичного здійснення витрат).

Документування фактів підприємницької діяльності, ведення Книги обліку здійснюється російською мовою. Первинні облікові документи, складені іноземною мовою або інших мовах народів Російської Федерації, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

Індивідуальні підприємці ведуть облік доходів і витрат і господарських операцій у відповідних розділах Книги обліку.

Облік отриманих доходів, зроблених витрат і господарських операцій ведеться індивідуальним підприємцем в одній Книзі обліку окремо по кожному з видів здійснюваної підприємницької діяльності.

Індивідуальні підприємці, що здійснюють діяльність в освітній, культурній, спортивній сферах та у сфері охорони здоров'я, зобов'язані також вказувати в Книзі обліку прізвище, ім'я, по батькові, адресу місця проживання, паспортні дані, ідентифікаційний номер платника податків (далі - ІПН) (при його наявності) фізичних осіб, яким надаються відповідні послуги.

При необхідності з урахуванням конкретної специфіки тих чи інших видів діяльності, а також у разі, якщо індивідуальні підприємці звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, платник податків за погодженням з податковим органом може виробити іншу форму Книги обліку, залишивши в ній показники, необхідні для обчислення податкової бази і (або) включивши в неї інші показники, пов'язані зі специфікою здійснюваної ним діяльності. Якщо індивідуальним підприємцем прийнято рішення про розробку нової форми Книги обліку, то облік в ній товарно-матеріальних цінностей (майна) і його реалізація ведеться як в кількісному, так і вартісному вираженні по кожному виду товарів (робіт, послуг).

Книга обліку призначена для узагальнення, систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних облікових документах.

Книга обліку може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку в електронному вигляді індивідуальні підприємці зобов'язані після закінчення податкового періоду вивести її на паперові носії.

Індивідуальні підприємці самостійно набувають Книгу обліку або журнали, блокноти для її ведення. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій індивідуальним підприємцем Книги обліку вказується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою до початку її ведення. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій індивідуальним підприємцем Книги обліку, яка велася в електронному вигляді і виведена після закінчення податкового періоду на паперові носії, вказується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою.

При зберіганні Книги обліку індивідуальним підприємцем повинна забезпечуватися її захист від несанкціонованих виправлень.

Виправлення помилок у Книзі обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом індивідуального підприємця із зазначенням дати виправлення.

Виконання господарських операцій, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, має підтверджуватися первинними обліковими документами.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації і Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити, що забезпечують можливість перевірки достовірності відомостей, зазначених у первинних документах:

1) найменування документа (форми);

2) дату складання документа;

3) при оформленні документа від імені:

юридичних осіб - найменування організації, від імені якої складено документ, її ІПН;

індивідуальних підприємців - прізвище, ім'я, по батькові, номер і дата видачі документа про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця, ІПН;

фізичних осіб - прізвище, ім'я, по батькові, найменування та дані документа, що посвідчує особу, адреса місця проживання, ІПН, якщо він є;

4) зміст господарської операції з вимірниками в натуральному і грошовому виразі;

5) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення (для юридичних осіб);

6) особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки, включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки.

При оформленні будь-якої господарської операції з придбання товару до накладної на відпуск товару або іншого документу, у якому фіксується відпустку товарів, як-то: товарним чеком, рахунку - фактурі, договором, торговельно-закупівельному акту, - повинен додаватися документ, що підтверджує факт оплати товару , а саме: касовий чек або квитанція до прибуткового касового ордеру, або платіжне доручення з відміткою банку про виконання, або документ суворої звітності, що свідчить про фактично проведені витрати.

Первинні облікові документи (за винятком касового чека) повинні бути підписані індивідуальним підприємцем.

Первинні облікові документи повинні бути складені в момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після закінчення операції.

Внесення виправлень в касові і банківські документи не допускається. У інші первинні облікові документи виправлення можуть вноситися лише за погодженням з особами, що склали і підписали ці документи, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб із зазначенням дати внесення виправлень.

2.1.2 Порядок обліку доходів і витрат і господарських операцій

Доходи і витрати відображаються в Книзі обліку касовим методом, тобто після фактичного отримання доходу і здійснення витрат.

У Книзі обліку (розділ I Книги обліку) відображаються всі доходи, отримані індивідуальними підприємцями від здійснення підприємницької діяльності без зменшення їх на передбачені податковим законодавством Російської Федерації податкові відрахування.

У дохід включаються всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг, а також вартість майна, отриманого безоплатно.

Вартість реалізованих товарів, виконаних робіт і наданих послуг відображається з урахуванням фактичних витрат на їх придбання, виконання, надання і реалізацію.

Суми, отримані в результаті реалізації майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, включаються в дохід того податкового періоду, в якому цей дохід фактично отримано.

Доходи від реалізації основних засобів і нематеріальних активів визначаються як різниця між ціною реалізації та їх залишковою вартістю.

Під витратами розуміються фактично вироблені і документально підтверджені витрати, безпосередньо пов'язані з витяганням доходів від підприємницької діяльності.

Облік витрат індивідуальними підприємцями ведеться з урахуванням таких особливостей:

1) вартість придбаних матеріальних ресурсів включається до витрат того податкового періоду, в якому фактично були отримані доходи від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг;

2) витрати з матеріальних ресурсів, придбаним про запас або використаними на виготовлення товарів (виконання робіт, надання послуг), не реалізованих у податковому періоді, а також не використаним повністю у звітному податковому періоді, враховуються при отриманні доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) у наступних податкових періодах;

3) у разі, коли діяльність носить сезонний характер, тобто витрати залежать від пори року та природно-кліматичних умов (наприклад, сільськогосподарська діяльність), а також в інших випадках, коли витрати зроблені у звітному податковому періоді, але пов'язані з одержанням доходів у наступних податкових періодах, такі витрати слід відображати в обліку як витрати майбутніх періодів і включати до складу витрат того податкового періоду, в якому будуть отримані доходи (розділ VI Книги обліку);

4) амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за податковий період. При цьому нарахування амортизації проводиться тільки на належне індивідуальному підприємцю на праві власності майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, безпосередньо використовувані для здійснення підприємницької діяльності та придбані за плату.

Витрати, безпосередньо пов'язані з витяганням доходів від підприємницької діяльності, поділяються на:

1) матеріальні витрати;

2) витрати на оплату праці;

3) амортизаційні відрахування;

4) інші витрати.

А) Матеріальні витрати. До матеріальних витрат індивідуального підприємця (розділ I Книги обліку), зокрема, належать такі витрати:

1) на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у підприємницькій діяльності при виготовленні товарів (виконання робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виготовленні товарів (виконання робіт, надання послуг), а також для забезпечення технологічного процесу, для упаковки та іншої підготовки виготовлених і (або) реалізованих товарів;

2) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;

3) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;

4) на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, опалення будинків;

5) на закупівлю робіт і послуг, які виконуються сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності.

До виконаних робіт (наданих послуг) відносяться виконання окремих операцій з виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів, транспортні послуги сторонніх організацій і (або) індивідуальних підприємців з перевезень вантажів.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, що відносяться до матеріальних витрат, включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередникам, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, визначається виходячи з цін їх придбання без урахування суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), за винятком операцій, що не обкладаються ПДВ (розділ I Книги обліку), і податків, що включаються у витрати відповідно до НК.

До числа операцій, що не обкладаються ПДВ, належать операції, які не є об'єктами оподаткування згідно з пунктом 2 статті 146 НК і (або) звільнені від оподаткування відповідно до статті 149 НК, роботи і послуги, місцем реалізації яких не є територія Російської Федерації відповідно до статті 148 НК, а також у тих випадках, коли індивідуальні підприємці отримали звільнення від виконання обов'язків платника податків з ПДВ відповідно до статті 145 НК.

Сума ПДВ по товарно-матеріальних цінностей, придбаних для здійснення підприємницької діяльності за операціями, не оподатковуваних ПДВ, враховується відповідно до порядку, викладеним у пункті 2 статті 170 НК.

Вартість виконаних робіт (наданих послуг), що відносяться до матеріальних витрат, визначається виходячи з цін, встановлених сторонами без урахування суми ПДВ, за винятком операцій, що не обкладаються ПДВ. Сума ПДВ по роботах (послугах), виконаним (що) у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності за операціями, не оподатковуваних ПДВ, враховується відповідно до порядку, викладеним у пункті 2 статті 170 НК.

Сума ПДВ по товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних для здійснення підприємницької діяльності по операціях, як оподатковуваним, так і не оподатковуваних ПДВ, враховується у вартості або приймається до відрахування відповідно до пункту 4 статті 170 НК.

Якщо вартість зворотної тари, прийнятої від постачальника з товарно-матеріальними цінностями, включена в ціну цих цінностей, із загальної суми витрат на їх придбання виключається вартість зворотної тари за ціною її можливого використання або реалізації. Вартість безповоротної тари та упаковки, прийнятих від постачальника з товарно-матеріальними цінностями, включається в суму витрат на їх придбання.

Віднесення тари до поворотної або безповоротної визначається умовами договору (контракту) на придбання товарно-матеріальних цінностей.

Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. Під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виготовлення товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням.

Не належать до зворотних відходів залишки товарно-матеріальних цінностей, які відповідно до технологічного процесу направляються в якості повноцінного сировини (матеріалів) для виготовлення інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, що отримується в результаті здійснення технологічного процесу .

Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:

1) за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);

2) за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на сторону.

До матеріальних витрат прирівнюються у тому числі втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

Матеріальні витрати, здійснені при виготовленні товарів (виконання робіт, надання послуг), списуються повністю на витрати в частині реалізованих товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а в разі, якщо нормативними актами передбачені норми витрати, то за встановленими нормами.

Б) Витрати на оплату праці. До витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування (виплати) працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, за винятком витрат на будь-які види винагород, що надаються працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів.

До витрат на оплату праці відносяться, зокрема:

1) суми нарахованої та фактично виплаченої заробітної плати;

2) нараховані та фактично виплачені суми стимулюючого і компенсаційного характеру (наприклад, грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника);

3) вартість товарів (робіт, послуг), що надаються в порядку натуральної оплати праці;

4) суми винагород за укладеними договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), а також за авторськими договорами;

5) інші види нарахувань (виплат), вироблених на користь працівника відповідно до трудового договору.

Витрати на оплату праці враховуються у складі витрат індивідуальних підприємців у момент виплати грошових коштів.

Розрахунок нарахованих (виплачених) у вигляді оплати праці працівникам доходів і утриманих з них податків проводиться у розділі V Книги обліку.

В) Основні засоби та порядок визначення їх первісної вартості. До основних засобів належить частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виготовлення та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг).

До основних засобів умовно віднесено майно індивідуального підприємця, безпосередньо використовуване ним у процесі здійснення підприємницької діяльності.

Первісна вартість амортизується основного засобу, придбаного для здійснення підприємницької діяльності за операціями, оподатковуваним ПДВ, визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком суми ПДВ і сум податків, врахованих у складі витрат відповідно до НК.

Суми ПДВ, сплачені постачальникам основних засобів, що безпосередньо використовуються в процесі здійснення підприємницької діяльності за операціями, не оподатковуваних ПДВ, враховуються у відповідності з порядком, викладеним у пункті 2 статті 170 НК.

Суми ПДВ, сплачені постачальникам основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності за операціями, як оподатковуваним, так і не оподатковуваних ПДВ, включаються до їх вартості або приймаються до відрахування відповідно до пункту 4 статті 170 НК.

Вартість об'єктів основних засобів, створених самим індивідуальним підприємцем для цілей здійснення підприємницької діяльності, визначається як сума фактичних витрат на їх створення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на послуги сторонніх організацій).

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за договором міни, визнається ринкова вартість обмінюваного майна.

Первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння.

До робіт з добудови, дообладнання відносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими якостями.

До реконструкції відноситься перебудову існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників.

До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним.

Зміна в обліку первісної вартості основних засобів в інших випадках, у тому числі шляхом індексації або прямого перерахунку (переоцінки) за ринковими цінами, не проводиться.

Одиницею обліку основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно - відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно - зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно - зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно .

Для обліку основних засобів індивідуальним підприємцям рекомендується використовувати форми і короткі вказівки щодо їх заповнення, затверджені Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 р. N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві "(за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 24 квітня 1998 року N 2879-ПК зазначену ухвалу не потребує державної реєстрації).

Г) Нематеріальні активи та порядок визначення їх первісної вартості. До нематеріальних активів, безпосередньо використовуються в процесі здійснення підприємницької діяльності при виготовленні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) протягом тривалого часу (тривалістю понад 12-ти місяців), відносяться придбані і (або) створені індивідуальним підприємцем результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них).

При цьому для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити індивідуальному підприємцю економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права в індивідуального підприємця на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва , інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).

До нематеріальних активів, зокрема, відносяться:

1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;

3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;

4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;

5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;

6) володіння «ноу-хау», секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.

Первісна вартість амортизуються нематеріальних активів визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком суми ПДВ і сум податків, які враховуються у складі витрат відповідно до НК.

Суми ПДВ, сплачені постачальникам нематеріальних активів, що безпосередньо використовуються в процесі здійснення підприємницької діяльності за операціями, не оподатковуваних ПДВ, враховуються у відповідності з порядком, викладеним у пункті 2 статті 170 НК.

Суми ПДВ, сплачені постачальникам нематеріальних активів, що використовуються у підприємницькій діяльності за операціями, як оподатковуваним, так і не оподатковуваних ПДВ, включаються до їх вартості або приймаються до відрахування відповідно до пункту 4 статті 170 НК.

Вартість нематеріальних активів, створених самим індивідуальним підприємцем для цілей здійснення підприємницької діяльності, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, які враховуються у складі витрат відповідно до НК.

До нематеріальних активів не належать:

1) не дали позитивного результату науково - дослідні, дослідно - конструкторські та технологічні роботи;

2) інтелектуальні та ділові якості працівників, їх кваліфікація і здатність до праці.

Д) До амортизується майна відносяться належать індивідуальному підприємцю на праві власності майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, безпосередньо використовуються ним для здійснення підприємницької діяльності, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.

Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10000 рублів.

Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально - виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти ).

Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:

1) майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, отриманого платником податку при приватизації;

2) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалось із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;

3) продуктивна худоба, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені дикі тварини (за винятком робочої худоби);

4) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком творів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі у момент придбання зазначених об'єктів;

5) основні засоби та нематеріальні активи, безоплатно отримані відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, а також інше майно, отримане в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) у відповідності з Федеральним законом "Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації ";

6) придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, коли за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії договору.

Зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби, зокрема:

1) передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

2) за якими фактичні витрати на їх придбання, спорудження та виготовлення не можуть бути документально підтверджені.

Амортизаційні групи. Особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп. Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служать для виконання цілей діяльності індивідуального підприємця. Строк корисного використання визначається індивідуальним підприємцем самостійно на дату введення у використання даного об'єкта амортизується майна стосовно класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації ^1.

Індивідуальний підприємець вправі збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення в експлуатацію в разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкту відбулося збільшення терміну його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, то індивідуальний підприємець при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

За основними засобами, які належать до однієї амортизаційної групі, індивідуальний підприємець вправі встановлювати різні строки використання по кожному об'єкту.

Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва і (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, зумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності індивідуального підприємця).

Амортизуються основні засоби (майно) об'єднуються в наступні амортизаційні групи ^1:

перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

друга група - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно;

третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

четверта група - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

п'ята група - майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

шоста група - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

восьма група - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

дев'ята група - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

десята група - майно зі строком корисного використання понад 30 років.

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється індивідуальним підприємцем відповідно до технічних умов або рекомендаціями організацій - виробників.

Амортизується майно, використовуване для здійснення підприємницької діяльності, приймається на облік за первісною вартістю, що визначається відповідно до розділів VII і VIII цього Порядку.

Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.

Методи і порядок розрахунку сум амортизації. Нарахування амортизації по об'єктах амортизується майна (основні засоби, малоцінні і швидкозношувані предмети, нематеріальні активи), придбаного до 1 січня 2002 року і використовується для здійснення підприємницької діяльності, здійснюється в порядку, що діяв на момент їх придбання.

Амортизація основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 року і використовуються для здійснення підприємницької діяльності, продовжує нараховуватися лінійним способом протягом терміну їх корисного використання.

Індивідуальні підприємці мають право продовжувати застосовувати механізм прискореної амортизації по основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 року і використовуються для здійснення підприємницької діяльності в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації. Дія механізму прискореної амортизації не застосовується приватними нотаріусами.

Вартість використовуваних малоцінних і швидкозношуваних предметів, придбаних до 1 січня 2002 року і використовуються для здійснення підприємницької діяльності, продовжує амортизуватися відсотковим способом Процентний спосіб - спосіб, при якому нарахування амортизації здійснюється виходячи з первісної вартості предмета та ставки в 50 відсотків на початку його використання, а решта 50 відсотків нараховуються при вибутті предмета через неможливість використання, внаслідок непридатності.

Амортизація об'єктів нематеріальних активів, придбаних до 1 січня 2002 року і використовуються для здійснення підприємницької діяльності, продовжує нараховуватися лінійним способом протягом встановленого строку їх корисного використання.

Розрахунок амортизації такого майна проводиться у розділах II, III і IV Книги обліку.

Амортизація по об'єктах амортизується майна, придбаного після 1 січня 2002 року і безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності, нараховується лінійним методом. Розрахунок амортизації такого майна проводиться у розділах II і IV Книги обліку.

Сума амортизації визначається індивідуальним підприємцем щомісяця окремо по кожному об'єкту, що амортизується.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або даний об'єкт вибув зі складу амортизованого майна індивідуального підприємця за будь-яких підстав.

Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.

Сума нараховується за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.

Норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою

К = (1: n) x 100%, (1.1)

де К - норма амортизації у відсотках до первісної вартості об'єкта амортизується майна;

n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.

Індивідуальні підприємці, які отримують об'єкти основних засобів, що були у вживанні, має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість місяців експлуатації даного майна попередніми власниками.

Норма амортизації основного засобу в даному випадку визначається за формулою

К = (1: (п - т)) x 100%, (1.2)

де К - норма амортизації у відсотках до первісної вартості об'єкта амортизується майна;

п - строк корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений у місяцях;

т - кількість місяців перебування придбаного об'єкта основних засобів в експлуатації у попередніх власників. При цьому якщо кількість місяців перебування придбаного об'єкта основних засобів в експлуатації у попередніх власників більше або дорівнює терміну корисного використання цього об'єкта, визначеного попереднім власником, амортизація не нараховується.

У сезонних виробництвах сума амортизації по основних засобів нараховується рівномірно протягом податкового періоду.

Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна проводиться незалежно від результатів підприємницької діяльності індивідуального підприємця до повного погашення вартості майна або до припинення права власності.

Нарахування амортизації не припиняється протягом строку корисного використання основних засобів, крім випадків призупинення нарахування амортизації на період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців, або їх невикористання при здійсненні підприємницької діяльності.

Нарахована амортизація по об'єкту амортизується майна відображається в обліку у тому податковому періоді, до якого вона належить.

Е) Інші витрати. До інших витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності (розділ VI Книги обліку), належать такі витрати:

1) суми податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, сплачених за звітний податковий період, за винятком податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб, сплаченого за майно, безпосередньо не використовується для здійснення підприємницької діяльності, а також податків, перерахованих у статті 270 НК;

2) витрати на сертифікацію продукції і послуг;

3) суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги);

4) витрати по забезпеченню пожежної безпеки, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, витрати з обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності (за винятком витрат на екіпіровку, придбання зброї та інших спеціальних засобів захисту);

5) витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, передбачених законодавством Російської Федерації;

6) витрати по набору працівників, включаючи витрати на послуги спеціалізованих організацій з підбору персоналу;

7) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;

8) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;

9) витрати на відрядження працівників, виплачені у встановленому порядку;

10) витрати на оплату інформаційних послуг, зокрема, придбання спеціальної літератури, періодичних видань з питань, пов'язаних з професійною діяльністю індивідуального підприємця, необхідних для здійснення діяльності, а також інформаційних систем (наприклад, «Консультант», «Гарант» та інших аналогічних систем ) за наявності підтвердних документів про їх використання;

11) витрати на оплату консультаційних та юридичних послуг, що надаються за договорами возмездного надання послуг, в яких міститься перелік певних дій або вказана певна діяльність, яку зобов'язаний здійснити виконавець за завданням індивідуального підприємця (замовник), з подальшим наданням замовнику результатів дій (діяльності) виконавця (наприклад, письмові консультації, роз'яснення, проекти договорів, заяв та інших документів).

При цьому не відносяться до витрат з оплати консультаційних та юридичних послуг витрати індивідуального підприємця зі сплати послуг його уповноваженого представника, а також послуг, пов'язаних з виконанням покладених законодавством Російської Федерації на індивідуального підприємця обов'язків;

12) плата державному і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення дій, пов'язаних з підприємницькою діяльністю. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, що відповідають розмірам державного мита;

13) витрати на канцелярські товари;

14) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, включаючи витрати на послуги факсимільного зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (наприклад, «Інтернет»);

15) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат також належать витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 10 000 рублів і оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

16) витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з підприємницькою діяльністю і реалізацією товарів (робіт, послуг);

17) витрати на рекламу виготовляються (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), пов'язаних з діяльністю індивідуального підприємця, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках.

До витрат на рекламу відносяться:

а) витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (у тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі;

б) витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

в) витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок - продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні;

18) витрати на ремонт основних засобів;

19) інші витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності.

2.1.3 Загальні вимоги до порядку заповнення Книги обліку

Індивідуальні підприємці зобов'язані протягом чотирьох років забезпечувати збереження первинних облікових документів, Книги обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків.

Індивідуальні підприємці заповнюють Книгу обліку безпосередньо у момент здійснення операції. Для індивідуальних підприємців, що здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг) із застосуванням контрольно - касових машин і провідних Книгу обліку касира - операціоніста, дозволяється заповнення Книги обліку після закінчення робочого дня.

Нова Книга обліку відкривається записами суми залишків у кількісному і сумовому вираженні на початок податкового періоду (початок діяльності індивідуального підприємця) по кожному виду товарів (робіт, послуг), амортизується майну.

Книга обліку складається з 6 розділів. На титульному аркуші Книги обліку вказується номер, серія, том Книги обліку по Журналу обліку, заведеним у податковому органі для реєстрації книг. На аркуші "Відомості про індивідуальний підприємця" відображаються персональні дані про індивідуальний підприємця. На аркуші "Зміст" відображається інформація про кількість використовуваних таблиць із зазначенням номерів сторінок.

Розділ I "Облік доходів і витрат" складається з семи таблиць, зокрема:

- Облік придбаного і витраченого сировини за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-1А - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність за операціями, оподатковуваним ПДВ, для відображення інформації про кількісно - вартісних показниках придбаного і витраченого сировини (робіт, послуг) ;

- Облік придбаного і витраченого сировини за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-1Б - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність по операціях, не оподатковуваних ПДВ, для відображення інформації про кількісно - вартісних показниках придбаного і витраченого сировини (робіт, послуг );

- Облік вироблених і витрачених напівфабрикатів за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-2 - використовується індивідуальним підприємцем для обліку вироблених і витрачених напівфабрикатів за видами товарів (робіт, послуг) з придбаного і витраченої сировини, відображеного в таблицях N 1 - 1А, N 1-1Б. Індивідуальні підприємці, що здійснюють два види діяльності, у тому числі за операціями, оподатковуваним і не оподатковуваним ПДВ, ведуть облік окремо в розрізі цих двох видів діяльності;

- Облік придбаного і витраченого допоміжного сировини і матеріалів за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-3А - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність за операціями, оподатковуваним ПДВ, для обліку придбаного і витраченого допоміжного сировини і матеріалів за видами товарів (робіт , послуг), які складають основу готової продукції (робіт, послуг);

- Облік придбаного і витраченого допоміжного сировини і матеріалів за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-3Б - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність по операціях, не оподатковуваних ПДВ, для обліку придбаного і витраченого допоміжного сировини і матеріалів за видами товарів ( робіт, послуг), які складають основу готової продукції (робіт, послуг);

- Облік інших матеріальних витрат (у тому числі паливо, електроенергія, транспортні послуги тощо) та їх розподіл за видами діяльності, таблиця N 1-4А - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність за операціями, оподатковуваним ПДВ, для обліку інших матеріальних витрат;

- Облік інших матеріальних витрат (у тому числі паливо, електроенергія, транспортні послуги тощо) та їх розподіл за видами діяльності, таблиця N 1-4Б - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність по операціях, не оподатковуваних ПДВ, для обліку інших матеріальних витрат ;

- Кількісно - сумовий облік витрачених матеріальних ресурсів на випущену готову продукцію за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-5А - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність за операціями, оподатковуваним ПДВ, для обліку витрачених матеріальних ресурсів на випущену готову продукцію за видами товарів (робіт, послуг). За рядками 2.1, 2.2, 2.3 ведеться кількісно - сумовий облік всіх витрачених матеріальних ресурсів за кожним видом (асортиментом) готової продукції, в тому числі: дата випуску (число, місяць, рік), вага, кількість - дані переносяться з таблиці N 1 - 2 (графа 9), вартість одиниці - дані переносяться з таблиці N 1-2 (графа 10) для визначення загальної вартості готової продукції (робіт, послуг);

- Кількісно - сумовий облік витрачених матеріальних ресурсів на випущену готову продукцію за видами товарів (робіт, послуг), таблиця N 1-5Б - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність по операціях, не оподатковуваних ПДВ, для обліку витрачених матеріальних ресурсів на випущену готову продукцію за видами товарів (робіт, послуг). За рядками 2.1, 2.2, 2.3 ведеться кількісно - сумовий облік всіх витрачених матеріальних ресурсів за кожним видом (асортиментом) готової продукції, в тому числі: дата випуску (число, місяць, рік), вага, кількість - дані переносяться з таблиці N 1 - 2 (графа 9), вартість одиниці - дані переносяться з таблиці N 1-2 (графа 10) для визначення загальної вартості готової продукції (робіт, послуг);

- Облік доходів і витрат за видами товарів (робіт, послуг) у момент їх вчинення, таблиця N 1-6А - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність за операціями, оподатковуваним ПДВ, для обліку доходів і витрат у момент їх вчинення;

- Облік доходів і витрат за видами товарів (робіт, послуг) у момент їх вчинення, таблиця N 1-6Б - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність по операціях, не оподатковуваних ПДВ, для обліку доходів і витрат у момент їх вчинення;

- Облік доходів і витрат за видами товарів (робіт, послуг) за місяць, таблиця N 1-7А - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність за операціями, оподатковуваним ПДВ, для зведеного обліку за місяць доходів і витрат, відображених у таблиці N 1-6А ;

- Облік доходів і витрат за видами товарів (робіт, послуг) за місяць, таблиця N 1-7Б - використовується індивідуальним підприємцем, які здійснюють діяльність по операціях, не оподатковуваних ПДВ, для зведеного обліку за місяць доходів і витрат, відображених у таблиці N 1 - 6Б.

Розділ II "Розрахунок амортизації основних засобів" складається з двох таблиць:

- Розрахунок амортизації основних засобів, що безпосередньо використовуються для здійснення підприємницької діяльності за податковий період 200_ р., таблиця N 2-1 - використовується індивідуальним підприємцем для розрахунку амортизації основних засобів, придбаних і використовуваних після 1 січня 2002

Дані по основних засобів записуються у розділі II Книги обліку позиційним способом по кожному об'єкту окремо. Заповнення цього розділу здійснюється в момент початку використання придбаних основних засобів. Щорічно при наявності руху основних засобів підраховуються суми амортизації основних засобів, що включаються до витрат податкового періоду, і виводиться залишок для списання в наступні податкові періоди;

- Розрахунок амортизації по основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 р. і використовуваним для здійснення підприємницької діяльності за податковий період 200_ р., таблиця N 2-2 - використовується індивідуальним підприємцем для продовження нарахування амортизації за основними засобами, придбаними до 1 січня 2002 р . і використовуваним для здійснення підприємницької діяльності.

Розділ III "Розрахунок амортизації по малоцінним і швидкозношуваних предметів, не списаним за станом на 1 січня 2002 р." призначений для продовження нарахування амортизації по малоцінним і швидкозношуваних предметів. Вартість використовуваних предметів погашається за допомогою нарахування амортизації процентним способом, при якому нарахування амортизації здійснювалося виходячи з первісної вартості предмета та ставки в розмірі 50 відсотків на початку його використання, а решта 50 відсотків нараховуються при вибутті предмета через неможливість використання внаслідок непридатності. Решту 50 відсотків вартості малоцінних і швидкозношуваних предметів при вибутті відображаються в графі 5 таблиці N 3 розділу III Книги обліку.

Розділ IV "Розрахунок амортизації нематеріальних активів" складається з двох таблиць:

- Розрахунок амортизації нематеріальних активів, що безпосередньо використовуються для здійснення підприємницької діяльності за податковий період 200_ р., таблиця N 4-1 - використовується індивідуальним підприємцем для розрахунку амортизації нематеріальних активів, придбаних і використовуваних після 1 січня 2002 р.;

- Розрахунок амортизації по нематеріальних активів, придбаних до 1 січня 2002 р. і використовуваним за податковий період 200_ р., таблиця N 4-2 - використовується індивідуальним підприємцем для продовження нарахування амортизації нематеріальних активів, придбаних до 1 січня 2002 р. і використовуються для здійснення підприємницької діяльності. Для цілей оподаткування вартість таких нематеріальних активів продовжує погашатися шляхом нарахування амортизації лінійним способом протягом встановленого строку їх корисного використання.

Розділ V "Розрахунок нарахованих (виплачених) у вигляді оплати праці доходів і утриманих з них податків" призначений для розрахунку нарахованих працівникам у вигляді оплати праці доходів і утриманих з них податку на доходи.

У графі "Нараховано" відображаються нараховані суми з оплати праці та виплати винагород.

Наведена форма ведеться помісячно і призначена для видачі заробітної плати (винагород) фізичним особам, які працюють в індивідуального підприємця.

Розділ VI "Визначення податкової бази" є узагальнюючим і складається з трьох таблиць:

- Визначення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб за податковий період 200_ р., таблиця N 6-1 - використовується індивідуальним підприємцем для відображення підсумків, отриманих від здійснення підприємницької діяльності індивідуального підприємця на підставі даних розділів Книги обліку, які потім використовуються ним для заповнення декларації з податку на доходи фізичних осіб;

- Регістр інших витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності за податковий період 200_ р., таблиця N 6-2 - використовується індивідуальним підприємцем для розшифровки інших витрат;

- Регістр витрат, вироблених в звітному податковому періоді, але пов'язаних з одержанням доходів у наступних податкових періодах, таблиця N 6-3 - використовується індивідуальним підприємцем для обліку витрат майбутніх періодів для включення їх до складу витрат того податкового періоду, в якому будуть отримані доходи.

2.1.3 Звітність індивідуального підприємця при загальному режимі оподаткування

Книга обліку доходів і витрат повинна бути попередньо зареєстрована в податковій інспекції.

Індивідуальний підприємець зобов'язаний нараховувати і сплачувати податки від своєї підприємницької діяльності представлені в таблиці 1.1 ^1.

Крім того, в залежності від виду діяльності підприємець зобов'язаний оплачувати інші податки і збори, наприклад, акцизи, податок на гральний бізнес і т. д.

При наймі працівників індивідуальний підприємець зобов'язаний також сплачувати податки з їхньої заробітної плати - таблиця 1.2.

Таблиця 1.1

Податки, сплачувані підприємцем при загальному режимі оподаткування

Таблиця 1.2

Податки, сплачувані підприємцем при найманні працівників

Індивідуальний підприємець подає до податкових органів звітність з моменту державної реєстрації. При відсутності діяльності підприємець зобов'язаний подавати «нульові» звіти (таблиця 1.3) ^1.

Розглянемо більш детально, ті податки, які буде сплачувати підприємець ^2.

1. Податок на доходи фізичних осіб. Індивідуальний підприємець як фізична особа сплачує ПДФО. Дохід визначається як повна сума грошей (виручка), отримана ПБОЮЛ від споживачів в процесі реалізації продукції і послуг протягом одного календарного року. Для цілей оподаткування отриманий дохід зменшується на професійний податкове вирахування - суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу і входять до переліку врахованих витрат, визначений у Податковому кодексі.

Ставка - 13%. Причому податок вноситься трьома авансовими платежами. За підсумками року подається декларація з податку і проводиться остаточний розрахунок з цього податку.

Крім податків зі своїх доходів, ПБОЮЛ повинен утримувати та перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходів своїх працівників.

Таблиця 1.3

Звітність, яка надається до податкових органів

2. Єдиний соціальний податок. Підприємець сплачує єдиний соціальний податок за двома підставами:

1) як власне підприємець,

2) як роботодавець (при наявності найманих працівників).

Індивідуальний підприємець сплачує єдиний соціальний податок з доходів від підприємницької діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Порядок сплати авансових платежів, декларування та остаточного розрахунку з податку - той же, що і для прибуткового податку.

Таким чином, індивідуальний підприємець не сплачує податок до Фонду соціального страхування.

Крім того, ПБОЮЛ платить Єдиний соціальний податок на підприємця - роботодавця, якщо має, хоча б одного найманого працівника.

Сплата податку здійснюється в ті ж терміни, в які виплачується винагорода працівникам, а звіт по податку представляється кожен квартал.

3. Платежі з обов'язкового пенсійного страхування. Крім сплати ЄСП, підприємець щомісячно сплачує за себе особисто 150 рублів на місяць, а за своїх найманих працівників - 14% від їх фонду оплати їх праці.

Крім того, до 28.02 підприємець зобов'язаний подати звіт за страховими платежами за попередній рік в підрозділ Пенсійного фонду, провідне персоніфікований облік.

4. Податок на додану вартість. Якщо ПБОЮЛ не реалізує підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину, то він може отримати звільнення від цього податку з першого числа будь-якого місяця.

Звільнення надається, якщо чиста виручка ПБОЮЛ за попередні три місяці не перевищує один мільйон рублів. Для отримання звільнення ПБОЮЛ повинен подати повідомлення в податкові органи з додатком обгрунтовуючих документів.

У ст. 164 названі податкові ставки. Для найбільш типових випадків вони складають:

• 10% бази оподаткування (деякі продовольчі товари та товари для дітей);

• 18% у переважній більшості випадків.

Деякі товари і послуги оподатковуються за ставкою 0%.

Загальний розмір ПДВ, що підлягає сплаті, визначається як сума ПДВ по окремих об'єктів оподаткування. У ст. 167 НК визначається дата реалізації товару, що необхідно для правильного визначення бази оподаткування.

Для індивідуального підприємця найбільш зручно визначати цю дату за датою надходження коштів на його розрахунковий рахунок або до каси.

Далі (ст. 168, 169 НК) розглядаються способи фіксації суми ПДВ, яка пред'являється продавцем покупцеві товару (послуги). Основним інструментом для цього є рахунок-фактура, що видається продавцем. У цьому документі (крім інших реквізитів, названих у ст. 169 НК) повинна бути зафіксована сума ПДВ. Тільки у разі видачі покупцеві касового чека (або іншого документа встановленої форми) при роздрібному продажі можна не видавати рахунок-фактуру. У розрахункових документах і первинних облікових документах теж повинна бути виділена сума ПДВ.

Якщо підприємець звільнений від сплати ПДВ, то він у цих документах пише «Без ПДВ» (ст. 168 НК) ^1.

При роботі з рахунками-фактурами підприємець повинен вести журнали отриманих і виставлених рахунків-фактур, книгу покупок і книгу продажу. У рахунку-фактурі, виданому індивідуальним підприємцем, повинні бути вказані реквізити його свідоцтва про реєстрацію.

Порядок ведення всіх цих документів визначається Урядом РФ (ст. 169 НК).

При визначенні суми ПДВ, що підлягає внеску, «платник податків має право зменшити суму податку ... на встановлені ... податкові відрахування »(ст. 171 НК). «Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним ... на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів »(ст. 172 НК).

Якщо підприємець, звільнений від сплати ПДВ, виставив покупцю рахунок-фактуру з виділенням ПДВ, він зобов'язаний сплатити до бюджету зазначену ним у рахунку-фактурі суму ПДВ (ст. 173 НК).

Сплата ПДВ здійснюється щомісяця до 20 числа наступного місяця (ст. 174 НК).

Однак якщо виручка за квартал не перевищує два млн. рублів, сплата податку може проводитися один раз на квартал до 20 числа першого місяця наступного кварталу. У ці ж терміни підприємець повинен надати податкову декларацію з ПДВ за звітний період.

Підприємець, звільнений від сплати ПДВ, повинен до 20 числа першого місяця наступного кварталу подати декларацію.

2.2 Облік і звітність громадян, діяльність яких потрапляє під дію спеціальних режимів оподаткування

2.2.1 Облік і звітність при застосуванні спрощеної системи оподаткування

Спрощена система оподаткування застосовується індивідуальними підприємцями згідно з п. 1 ст. 346.11 НК РФ поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Задумана вона з метою підтримки малого підприємництва ^1.
Спрощена система дозволяє полегшити бухгалтерський облік, скоротити кількість звітних форм, а також знизити величину податкового вилучення до бюджету у порівнянні застосуванням загальноприйнятою системою оподаткування обліку та звітності.

Для індивідуальних підприємців перехід на спрощену систему і сплата єдиного податку передбачає заміну таких податків (відносно доходів, отриманих від підприємницької діяльності, майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, виплат та інших винагород, нарахованих фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності):

1. податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від діяльності, що обкладається єдиним податком).

Слід зазначити, що індивідуальний підприємець, який отримав дохід як фізична особа, наприклад, при продажу майна, що не використовується у підприємницькій діяльності (особиста квартира, житловий будинок і т. д.), є платником податку на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку. Крім того, індивідуальний підприємець, який здійснює види підприємницької діяльності, що не обкладаються єдиним податком, є платником податку на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку;

2. податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

3. єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності, що обкладається єдиним податком.);

4. індивідуальні підприємці, які є платниками єдиного податку, не визнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Обчислення та сплата інших податків і зборів, не перерахованих вище, здійснюються підприємцями відповідно до загального режиму оподаткування.

Так, зокрема, перехід на спрощену систему не звільняє індивідуальних підприємців від сплати наступних федеральних податків:

• державне мито;

• митні збори та сплата ПДВ на митниці;

• платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються у федеральний бюджет, в республіканський бюджет республіки у складі Російської Федерації, в крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районні бюджети районів у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федерації;

• плата за користування водними об'єктами;

• податок на видобуток корисних копалин. Перехід на спрощену систему не звільняє індивідуальних підприємців від сплати регіонального транспортного податку.

Перехід на спрощену систему оподаткування не звільняє індивідуальних підприємців від сплати наступних місцевих податків:

• земельний податок;

• інші податки і збори, встановлені місцевими законодавчими органами відповідно до чинного законодавства.

Платники податків, які використовують спрощену систему оподаткування, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (далі - Закон № 167-ФЗ).

Підприємці сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, як за себе, так і за найманих працівників. Розмір сплати внесків за себе регулюється статтею 28 Закону № 167-ФЗ.

Відповідно до зазначеної статті, індивідуальні підприємці сплачують суми страхових внесків до бюджету Пенсійного фонду Росії у вигляді фіксованого платежу.

Мінімальний розмір даного платежу дорівнює 150 рублям в місяць. Порядок і терміни обчислення і сплати фіксованих платежів у розмірі, що перевищує мінімальний, визначаються Урядом РФ. При цьому розмір фіксованого платежу в розрахунку на місяць повинен встановлюватися виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджується Урядом Росії. Поки цього не зроблено і тому використовується ставка фіксованого платежу.

Крім того, на підставі Федерального закону РФ від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» «спрощенці» також повинні сплачувати внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Розмір страхового тарифу визначається за групами галузей (підгалузей) економіки відповідно до класів професійного ризику.

Пунктом 5 статті 346.11 НК РФ також прямо передбачено, що особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.

Такі обов'язки прямо встановлені у відповідних розділах частини другої НК РФ:

1. з ПДВ у статті 161 НК РФ;

2. з податку на доходи фізичних осіб у статтею 226 НК РФ.

Обчислення та перерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб податковими агентами виробляються по відношенню до всіх доходів платника податків (фізичної особи), джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, у відношенні яких літочислення і сплата податку здійснюються відповідно до статей 227 і 228 НК РФ.

3. з податку на прибуток у підприємця у разі виплати доходів іноземної організації, не здійснює діяльність через постійне представництво на території Російської Федерації відповідно до статті 310 НК РФ.

Виконуючи обов'язки податкового агента при виплаті доходів іноземним організаціям, які не перебувають на обліку в податкових органах Російської Федерації, необхідно брати до уваги положення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування.

Не можуть застосовувати даний режим індивідуальні підприємці, які:

• займаються виробництвом підакцизних товарів (п. 1 ст. 181 НК РФ), а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;

• є професійними учасниками ринку цінних паперів (ст. 3-9 Федерального закону від 22 квітня 1996 р. № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів");

• займаються гральним бізнесом;

• є учасниками угод про розподіл продукції;

• переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ;

• переведені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ;

• мають середню чисельність працівників за податковий (звітний) період, яка визначається в порядку, що встановлюється Державним комітетом РФ за статистикою, що не перевищує 100 чоловік.

Крім того, є ще одне обмеження, встановлене пунктом 7 статті 346.13 НК РФ. Відповідно до нього платникам податків, раніше використовували спрощену систему, але перейшов потім на загальний режим оподаткування, забороняється протягом року з моменту втрати ними права на застосування спрощеної системи оподаткування знову перейти на неї.

Інших обмежень для підприємців, в тому числі і за обсягом доходів, отриманих від підприємницької діяльності (яке застосовується у відношення організацій, ліміт для яких дорівнює 20 млн. рублів), для переходу на спрощену систему глава 26.2 НК РФ не містить.

Даний податковий режим передбачає, що об'єктом оподаткування можуть бути або доходи, або доходи, зменшені на величину витрат. Платник податків сам може вибрати, яким з цих двох способів розраховувати єдиний податок, вказавши це у своїй заяві.

Однак майте на увазі: ви не зможете поміняти своє рішення протягом всього терміну застосування спрощеної системи. Єдиним винятком з цього правила є наступна ситуація. Платник податків, вперше переходить на спрощену систему оподаткування, може змінити спочатку обраний ним об'єкт оподаткування вже після подачі заяви про перехід, але не пізніше 20 грудня поточного року шляхом направлення повідомлення (за довільною формою) про це до податкового органу.

Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.

Зокрема, до таких доходів, відносяться всі надходження підприємця від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг, від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, будь-якого іншого майна та / або майнових прав, що використовувалися їм в його підприємницькій діяльності, а також вартість безоплатно отриманого майна, призначеного для здійснення такої діяльності.

Слід пам'ятати, що при спрощеній системі всі доходи і витрати визначаються касовим методом.

Принципово цей метод добре знайомий підприємцям, так як він покладений в основу і традиційної системи оподаткування підприємців та просто фізичних осіб.

Нагадаємо, що касовий метод означає, що дохід вважається отриманим на дату, коли на банківський рахунок або до каси надійшли гроші або отримано майно (роботи, послуги) та / або майнові права. Відповідно до цього принципу доходами визнаються також грошові кошти, отримані як авансів, тобто до моменту переходу права власності на товари, дати підписання акту здачі робіт або дати надання послуг. Витрати також враховуються тільки після їх фактичної оплати.

Витрати, які враховуються при розрахунку єдиного податку, при виборі платником податку як об'єкта оподаткування доходу, зменшеного на витрати, наведені в статті 346.16 НК РФ. Перелік цих витрат є закритим. Це означає, що, які б витрати, зазначені платники податків не здійснювали, з метою оподаткування визнаються лише ті витрати, які наведені в даній статті. До них, зокрема, відносяться:

• витрати на придбання нематеріальних активів;

• витрати на придбання основних засобів;

• витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

• орендні та лізингові платежі;

• матеріальні витрати (враховуються в порядку, встановленому статтею 254 НК РФ);

• витрати на оплату праці і виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства РФ (враховуються в порядку, встановленому ст. 255 НК РФ, у тому числі за переліком, вказаним у цій статті);

• витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи обов'язкове пенсійне страхування та страхування від нещасних випадків на виробництві, які здійснюються відповідно до законодавства РФ (враховуються в порядку, встановленому статті ст. 263 НК РФ);

• ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах);

• суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;

• витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину ПДВ) (враховуються в порядку, встановленому статті 268 НК РФ);

• відсотки за позиковими коштами і витрати на оплату банківських послуг (враховуються в порядку, встановленому ст. 269 НК РФ);

Всі інші нижче наведені витрати враховуються в порядку, встановленому статтею 264 «Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією» НК РФ, якщо у зазначеній статті згадати, дані конкретні види витрат.

• витрати на пожежну безпеку та охорону майна;

• суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства РФ;

• витрати на утримання службового транспорту і виплату компенсацій працівникам, які використовують особисті автомобілі для службових поїздок (у межах норм);

• витрати на відрядження;

• нотаріальні витрати (в межах законодавчо затверджених тарифів);

• витрати на аудиторські послуги;

• витрати на публікацію (розкриття) бухгалтерської звітності та іншої інформації, якщо такий обов'язок покладено на платника податків законодавчо;

• канцелярські, поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні витрати;

• витрати на придбання права користування комп'ютерними програмами та базами даних, включаючи витрати на їх оновлення;

• витрати на рекламу;

• витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів.

Таким чином, для можливості зменшення отриманих доходів при застосуванні спрощеної системи на величину зроблених витрат необхідно, щоб витрата одночасно відповідав наступним критеріям:

• обгрунтованість (економічна виправданість) витрати;

• підтвердження здійснення витрат документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації;

• здійснення витрат в рамках діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Якщо вироблений витрата не відповідає хоча б одному з критеріїв, то такий витрата з метою оподаткування не визнається, навіть якщо він включений до переліку витрат, наведений у пункті 1 статті 346.16 НК РФ як зменшує отримані доходи.

Глава 26.2 НК РФ передбачає можливість і повернення до звичайної системи оподаткування. Перехід від спрощеної системи оподаткування на загальний режим обчислення і сплати податків може здійснюватися як у добровільному, так і в обов'язковому порядку.

Добровільний порядок переходу платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, до загального режиму оподаткування передбачений пунктом 1 статті 346.11 НК РФ. Однак він може бути здійснений тільки з початку нового податкового періоду, тобто з початку нового календарного року. Така норма спеціально передбачена в пункті 3 статті 346.13 НК РФ. Крім того, в цьому випадку ви повинні повідомити про це податкову інспекцію до 15 січня нового календарного року. Бланк повідомлення затверджено наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495. Однак існують умови, при виконанні яких платники податків зобов'язані повернутися до загального режиму оподаткування, не чекаючи закінчення податкового періоду.

Індивідуальний підприємець втрачає право на застосування спрощеної системи в обов'язковому порядку тільки в одному випадку, якщо величина отриманого ним доходу у податковому (звітному) періоді перевищила 15 млн. рублів.

Як вже було сказано вище, застосування спрощеної системи оподаткування означає сплату єдиного податку, що заміняє собою обов'язок по сплаті цілого ряду податків, що сплачуються при традиційній системі оподаткування підприємців. Ставка єдиного податку залежить від того, що є об'єктом оподаткування:

Якщо об'єкт оподаткування - доходи, то податкова ставка дорівнює 6%.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, то ставка дорівнює 15%.

Якщо сума податку в даному випадку виходить менше одного відсотка від загальної величини доходів, то в бюджет треба заплатити суму мінімального податку.

При цьому на підставі пункту 3 статті 346.21 НК РФ, обчислену таким способом суму єдиного податку (квартальних авансових платежів податку) можна ще зменшити:

• на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті підприємцями винагород своїм працівникам, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування (але не більш ніж на половину нарахованого податку);

• на суму виплачених за рахунок коштів роботодавця посібників з тимчасової непрацездатності, тобто на суму виплаченої допомоги в розмірі, що перевищує один мінімальний розмір оплати праці.

Для того щоб визначити суму єдиного податку, при виборі податкової бази різницю між отриманими доходами і витратами помножте на ставку 15%.

Якщо сума податку в даному випадку виходить менше 1% від доходів підприємця або коли податкова база для обчислення єдиного податку взагалі відсутній (платником податку отримано збиток), то відповідно до пункту 6 статті 346,18 НК РФ в бюджет треба заплатити суму мінімального податку. Вона дорівнює 1% від загальної суми доходу, отриманого ПБОЮЛ від його підприємницької діяльності.

Мінімальний податок сплачується платниками податків тільки за наслідками податкового періоду, тобто за підсумками за рік.

Підприємці при обчислення податку використовують книгу обліку доходів і витрат. Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. Приведення Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії.

2.2.2 Спрощена система оподаткування на основі патенту

Для індивідуальних підприємців передбачається можливість оплати податку за спрощеною системою оподаткування (ССО) шляхом викупу патенту. Порядок сплати патенту за ССО фактично запозичує правовий механізм єдиного податку на поставлений дохід, тому що ціна патенту буде визначатися на підставі потенційного доходу, розмір якого будуть встановлювати суб'єкти РФ. Порядок визначення потенційного доходу в главі 26.2 НК РФ передбачає можливість не більш ніж в 30 разів збільшити показники базової прибутковості, визначаються для єдиного податку на поставлений дохід.

Рішення про можливість застосування ІП спрощеної системи оподаткування на основі патенту на територіях суб'єктів Російської Федерації приймається законами відповідних суб'єктів Російської Федерації. При цьому законами суб'єктів РФ визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності (у межах, передбачених пунктом 2 статті 346.25.1. Податкового кодексу), за якими дозволяється застосування ІП спрощеної системи оподаткування на основі патенту. У деяких суб'єктів (наприклад, в Санкт-Петербурзі) закон по УСН на основі патенту не прийнятий.

Індивідуальний підприємець, якщо він працює один (не має найманих працівників ні з трудових, ні за цивільно-правовими договорами), і займається діяльністю, яка потрапляє під патентну УСН на території конкретного суб'єкта РФ.

Подати заяву до податкової інспекції за місцем постановки індивідуального підприємця на облік в податковому органі не пізніше ніж за один місяць до початку застосування індивідуальним підприємцем УСН на основі патенту. Податковий орган зобов'язаний у десятиденний термін видати індивідуальному підприємцю патент або повідомити його про відмову у видачі патенту.

Патент діє тільки на території того суб'єкта РФ, на території якого він виданий. ІП, що вже має патент, має право подавати заяву на одержання іншого патенту на території іншого суб'єкта РФ. При цьому до якої податкової інспекції на території іншого суб'єкта подається цю заяву, Податковий кодекс мовчить.

Патент видається за вибором платника податку на один з наступних періодів, що починаються з першого числа кварталу: квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік.

У законі суб'єкта РФ вказуються не тільки види діяльності, за якими може застосовуватися патентна ССО, але й розмір базової прибутковості для визначення розміру потенційно можливого до отримання підприємцем річного доходу по кожному з видів підприємницької діяльності. Розмір потенційно можливого доходу встановлюється на один календарний рік. Якщо законом суб'єкта річний дохід на наступний календарний рік не змінено, то діє дохід, встановлений на попередній рік, при цьому розмір потенційно можливого річного доходу щорічно підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор (на 2008 рік коефіцієнт становить 1,34). Річна вартість патенту визначається як добуток потенційно можливого до отримання річного доходу та податкової ставки 6%. Так, в Москві за видом діяльності «ремонт взуття» встановлено потенційно можливий річний дохід 120 000 руб. Значить річна вартість патенту для ІП, що займається цим видом діяльності, складає 7 200 рублів.

У разі отримання індивідуальним підприємцем патенту на більш короткий термін (квартал, шість місяців, дев'ять місяців) вартість патенту підлягає перерахунку відповідно до тривалості того періоду, на який був виданий патент.

Одна третина вартість патенту сплачується протягом 25 календарних днів після початку здійснення підприємницької діяльності на основі патенту. Оплата залишилася вартості патенту здійснюється після закінчення строку, на який видано патент, не пізніше 25 календарних днів. При цьому при оплаті решти патенту, її можна зменшити на суму фіксованих пенсійних внесків.

ІП втрачає право на застосування УСН на основі патенту:

• Якщо найме працівників, при цьому не важливо, за яким договором, трудовим або цивільно-правовому;

• Якщо він здійснює на основі патенту вид підприємницької діяльності, не передбачений у законі суб'єкта Російської Федерації;

• Якщо він не сплатив (не повністю оплатив) одну третину вартості патенту протягом 25 календарних днів після початку здійснення підприємницької діяльності на основі патенту;

• Якщо перевищено граничний розмір доходів, передбачених ст.346.13 НК РФ. У 2008 році цей дохід становить 26 млн.800 тис. рублів.

Наслідки втрати патентної ССО досить сумні - ІП доведеться повернутися на ОСНО. На думку Мінфіну і податкової, повернутися доведеться з дати переходу на патентну УСН (крім втрати права через перевищення розміру доходів, в цьому випадку повернення здійснюється з початку кварталу, в якому сталася втрата). При цьому доведеться перерахувати всі податки.

Причому, чітко момент переходу на ОСНО в даному випадку в НК не прописаний.

Крім того, не повертається вже сплачена вартість патенту.
Повернутися на патентну ССО ІП зможе тільки через три роки.

У разі переходу на звичайну систему оподаткування ІП зобов'язаний протягом 15 календарних днів повідомити про це в податкову. Хоча, більше ніж на 50 рублів (за ст.126 НК) оштрафувати за неповідомлення не можуть.

Податкова декларація за спрощеною системою оподаткування ІП не здає. Але індивідуальний підприємець зобов'язаний вести книгу доходів і витрат (тільки у частині доходів).

Патент діє тільки на території суб'єкта, який його видав. Якщо ІП хоче працювати додатково в іншому суб'єкті, йому потрібно отримати патент і там. І виходить, що платник податків потрапляє під подвійне оподаткування.

Незрозуміло, що робити в ситуації, якщо в одному суб'єкті патент отримати можна, а в іншому патентної ССО немає. Про можливість застосовувати обидва види УСН (патентної і звичайною) ніде не написано. Механізму розподілу витрат між звичайною і патентної ССО у законодавстві також немає. Щоправда, у статті 346.25.1 прописано, що при порушенні правил застосування патентної ССО підприємець повинен платити податки за загальною системою і вартість патенту йому не повернуть. Однак розширення бізнесу до сусіднього суб'єкта чи, припустимо, зміну місця проживання, навряд чи можна назвати порушенням.

2.2.3 Облік і звітність при застосуванні

єдиного податку на поставлений дохід

Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється НК РФ, і вводитися в дію на території суб'єкта РФ регіональними законами.

Платниками ЕНВД є індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, оподатковуваний податком.

Таким чином, якщо індивідуальний підприємець здійснює на території суб'єкта РФ, в якому введено ЕНВД, ті види підприємницької діяльності, яке потрапляють під оподаткування ЕНВД в даному суб'єкті, то перехід на сплату ЕНВД є обов'язковим, тобто відмовитися від його сплати не можна ^1.

Платникам податків слід мати на увазі, що в разі здійснення різних видів підприємницької діяльності за видами діяльності, не переведеним на сплату ЕНВД, податки обчислюються і сплачуються у відповідності із загальним або спрощеним режимом оподаткування.

У відповідності з Податковим кодексом дана систем оподаткування вводитися законами суб'єктів РФ. Тобто дана система може застосовуватися на території відповідного суб'єкта РФ, а може не застосовуватися. Це вирішують самі суб'єкти РФ.

При введенні на своїй території суб'єкт РФ визначає:

1. порядок введення ЕНВД на території суб'єкта РФ;

2. види підприємницької діяльності, щодо яких вводитися ЕНВД, в межах встановлених НК РФ, а саме:

• надання побутових послуг;

• надання ветеринарних послуг;

• надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

• роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

• надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;

• надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів.

3. значення коефіцієнта К 2.

При переході на сплату ЕНВД індивідуальні підприємці звільняються від сплати таких податків:

• податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від діяльності, що обкладається єдиним податком). Слід зазначити, що індивідуальний підприємець, який отримав дохід як фізична особа, наприклад, при продажу майна, що не використовується у підприємницькій діяльності (особиста квартира, житловий будинок і т. д.), є платником податку на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку.

Крім того, індивідуальний підприємець, який здійснює види підприємницької діяльності, що не обкладаються єдиним податком, є платником податку на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку;

• податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

• єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності, що обкладається єдиним податком);

• індивідуальні підприємці, які є платниками єдиного податку, не визнаються платниками ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Згідно зі ст. 24 НК РФ податкові агенти мають такі обов'язки ^1:

1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки, зокрема, індивідуальні підприємці утримують із заробітної плати своїх працівників податок на доходи фізичних осіб;

2) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;

3) вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків. Облік ведеться за формою - 1 ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб.

4) представляти в податковий орган за місцем свого обліку документи необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків. Відомості надаються за формою - 2 ПДФО «Довідка про доходу» не пізніше 1 квітня року, наступного після закінчення.

З вищевикладеного можна зробити висновок, що індивідуальні підприємці зізнаються податковими агентами, тобто переклад на систему оподаткування у вигляді ЕНВД не звільняє платників податків від виконання обов'язків податкових агентів.

При системі оподаткування у вигляді ЕНВД індивідуальні підприємці не звільняються від сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Вони сплачують страхові внески до пенсійного фонду Росії за двома підставами:

1. за страхування найманих працівників - на загальних підставах, тобто страхові внески нараховуються на виплати на користь фізичних осіб у розмірі ½ від ставки ЕСН, що зараховується до федерального бюджету - 14%. Тариф страхових внесків розподіляється на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії залежно від статево-вікових ознак фізичних осіб;

2. за своє страхування у вигляді фіксованого платежу:

- На фінансування страхової частини трудової пенсії - 1 200 крб. на рік;

- На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії - 600 руб. на рік;

Порядок розрахунок ЕНВД однаковий як для організацій, так і для індивідуальних підприємців. Причому такі елементи, як об'єкти оподаткування, податкова база, ставка податку є однаковими на всій території РФ ^1.

Об'єктом оподаткування при обчисленні ЕНВД є поставлений дохід.

Податковою базою по ЕНВД є величина поставлений дохід.

Величина поставлений дохід розраховується платником податків як добуток базової прибутковості за певним видом діяльності і величини фізичного показника по кожному з зазначених видів підприємницької діяльності, що характеризує даний вид діяльності.

2.2.4 Облік і звітність при застосуванні

єдиного сільськогосподарського податку

Індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (далі - платники податків), ведуть Книгу обліку доходів і витрат індивідуальних підприємців, що застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (далі - Книга обліку доходів і витрат), в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають господарські операції за звітний (податковий) період.

Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку.

Ведення Книги обліку доходів і витрат, а також документування фактів підприємницької діяльності здійснюється російською мовою. Первинні облікові документи, складені іноземною мовою або мовами народів Російської Федерації, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії. На кожен черговий податковий період відкривається нова Книга обліку доходів і витрат ^1.

Книга обліку доходів і витрат повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій платником податку Книги обліку доходів і витрат вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом платника податків та скріплюється печаткою платника податків (за її наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою податкового органу до початку її ведення . На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій платником податку Книги обліку доходів і витрат, яка велася в електронному вигляді і виведена після закінчення податкового періоду на паперові носії, вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом платника податків та скріплюється печаткою платника податків (за її наявності), а також завіряється підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою податкового органу.

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом платника податків із зазначенням дати виправлення і печаткою платника податків (за її наявності).

При заповненні титульного аркуша Книги обліку доходів і витрат платник податків вказує:

- Календарний рік, на який відкрита Книга обліку доходів і витрат;

- Код форми Книги обліку доходів і витрат за загальнодержавним класифікатором управлінської документації (ОКУД) і дату початку ведення Книги обліку доходів і витрат;

- Прізвище, ім'я, по батькові (повністю, без скорочень, відповідно до документа, що посвідчує особу) та код платника податків за ЄДРПОУ підприємств і організацій (ЄДРПОУ), що проставляється на підставі Повідомлення про присвоєння коду ЄДРПОУ органами державної статистики;

- Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) відповідно до Свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації за формою N 09-2-2, затвердженої Наказом Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків та форм документів, що використовуються при постановці на облік, зняття з обліку юридичних та фізичних осіб" (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 24 березня 2004 р., реєстраційний N 5685; "Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади", N 15, 12 квітня 2004 р., "Російська газета", N 64, 30 березня 2004 р.);

- Одиницю виміру (рубль) і код одиниці виміру за ЄДРПОУ одиниць виміру (ОКЕІ);

- Місце проживання - найменування суб'єкта Російської Федерації, району, міста, іншого населеного пункту, вулиці, номер будинку, квартири, за яким фізична особа зареєстрована за місцем проживання в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;

- Номери розрахункових та інших рахунків і найменування банків, в яких дані рахунки відкриті.

Порядок заповнення розділу I "Доходи і витрати". У графі 1 указується порядковий номер реєстрованої операції. У графі 2 вказується дата і номер первинного документа, на підставі якого здійснено реєстрована операція. У графі 3 вказується зміст реєстрованої операції. У графі 4 платник податку відображає доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 Кодексу. У цій графі платником податків не враховуються доходи, передбачені статтею 251 Кодексу, а також доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо оподаткування їх вироблено податковим агентом відповідно до положень статей 214 і 275 Кодексу. У графі 5 платник податку відображає витрати, зазначені в пункті 2 статті 346.5 Кодексу. При цьому витрати на придбання майнових прав на земельні ділянки, зазначені в підпункті 31 пункту 2 статті 346.5 Кодексу, враховуються у порядку, передбаченому пунктом 4.1 статті 346.5 Кодексу.

Вищевказані витрати відображаються у графі 5 рівними частками в кожному півріччі податкового періоду протягом строку, визначеного платником податків, починаючи з півріччя, в якому платником податку придбані дані права, але не менше семи років.

Наприклад, у разі якщо платником податку визначено термін включення даних витрат до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним сільськогосподарським податком, протягом семи років, то сума зазначених витрат ділиться на 14 півріч. Обчислена сума витрат відображається у графі 5, протягом семи років в останній день звітного (податкового) періоду.

Порядок заповнення розділу II "Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів та на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним сільськогосподарським податком". Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, а також на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів визначаються в порядку, передбаченому пунктом 4 статті 346.5 Кодексу.

При цьому вищевказані витрати враховуються тільки за оплаченим основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.

Дані по придбаним (спорудженим, виготовленим, створеним самим платником податків) та сплаченим об'єктів основних засобів або нематеріальних активів відображаються в розділі позиційним способом окремо по кожному об'єкту.

У графі 1 указується порядковий номер операції.

У графі 2 указується найменування об'єкта основних засобів або нематеріальних активів у відповідності з технічним паспортом та іншими документами на об'єкт основних засобів або нематеріальних активів.

У графі 3 вказуються число, місяць і рік повної оплати об'єкта основних засобів або нематеріальних активів на підставі первинних документів (платіжні доручення, квитанції до прибуткових касових ордерів, інші документи, що підтверджують факт оплати).

У графі 4 вказуються число, місяць і рік подачі документів на державну реєстрацію об'єктів основних засобів, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації (за винятком основних засобів, введених в експлуатацію до 31.01.1998).

У графі 5 зазначаються число, місяць, рік введення в експлуатацію об'єкта основних засобів або прийняття до обліку нематеріальних активів.

У графі 6 вказується первісна вартість об'єкта основних засобів або нематеріальних активів. Первісна вартість об'єкта основних засобів або нематеріальних активів може визначатися платниками податків у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.

При цьому первісна вартість придбання (спорудження, виготовлення) об'єкта основних засобів, який обліковується в порядку, передбаченому підпунктом 1 пункту 4 статті 346.5 Кодексу, вказується в графі 6 у тому звітному (податковому) періоді, в якому відбулося останнім за часом одна з таких подій: оплата (завершення оплати) придбання, спорудження, виготовлення даного об'єкта; введення його в експлуатацію; подання документів на державну реєстрацію прав на об'єкт основних засобів.

Наприклад, у разі якщо будь-яка з вищевказаних подій відбулося в 2007 році, а решта - в 2006 році, то вартість придбання, спорудження, виготовлення основних засобів вказується у звітному (податковому) періоді 2007 року.

Первісна вартість об'єктів основних засобів, придбаних (споруджених, виготовлених) до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у графі 6 не відбивається.

У графі 7 вказується строк корисного використання об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, що визначається в порядку, передбаченому підпунктом 2 пункту 4 статті 346.5 Кодексу.

По об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, придбаних (спорудженим, виготовленим, створеним самим платником податків) та введенням в експлуатацію в період застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, графа 7 не заповнюється.

У графі 8 зазначається залишкова вартість об'єктів основних засобів або нематеріальних активів, придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) до переходу на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.

При переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку платника податків, який застосовує загальний режим оподаткування, у графі 8 на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, сплачених до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у вигляді різниці між ціною їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) та сумою нарахованої амортизації відповідно до вимог глави 25 Кодексу.

При переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування відповідно до глави 26.2 Кодексу, у графі 8 на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до пункту 3 статті 346.25 Кодексу.

При переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку платника податків, що застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 Кодексу, у графі 8 на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податку) об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, сплачених до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку. При цьому залишкова вартість зазначених об'єктів основних засобів і нематеріальних активів може визначатися у вигляді різниці між ціною їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) та сумою амортизації, нарахованої за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності , в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.

По об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, придбаних (спорудженим, виготовленим, створеним самим платником податків) та введенням в експлуатацію в період застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, графа 8 не заповнюється.

У графі 9 указується кількість півріч експлуатації в податковому періоді оплаченого і введеного в експлуатацію об'єкта основних засобів або нематеріальних активів.

У графі 10 указується частка вартості придбаного (спорудженого, виготовленого, створеного самим платником податку) об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, що приймається у витрати відповідно до підпункту 2 пункту 4 статті 346.5 Кодексу за податковий період.

У графі 11 указується частка вартості придбаного (спорудженого, виготовленого, створеного самим платником податку) об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, що приймається у витрати в кожному півріччі податкового періоду, що визначається як відношення даних графи 10 до даних графи 9.

Значення даного показника округлюється до другого знака після коми.

У графі 12 відображається сума витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, що включається до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним сільськогосподарським податком за кожне півріччя податкового періоду, що визначається як добуток граф 6 або 8 і графи 11, поділений на 100.

Сума витрат по даній графі за кожне півріччя податкового періоду відображається в останній день кожного півріччя у графі 5 розділу 1 Книги обліку доходів і витрат.

У графі 13 відображається сума витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, що включається до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним сільськогосподарським податком за податковий період. Дана сума витрат визначається як добуток граф 6 або 8 і граф 9 і 11, поділений на 100.

У графі 14 відображається сума витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, врахована в складі витрат при обчисленні податкової бази за єдиним сільськогосподарським податком за попередні податкові періоди (дані графи 13 розділу II Книги за попередні податкові періоди).

За основними засобами та нематеріальними активами, придбаним (спорудженим, виготовленим, створеним самим платником податків) та введенням в експлуатацію в період застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, графа 14 не заповнюється.

У графі 15 відображається частина, що залишилася витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) основних засобів і нематеріальних активів, що підлягає списанню у наступних звітних (податкових) періодах (графа 8 - графа 13 - графа 14).

За основними засобами та нематеріальними активами, придбаним (спорудженим, виготовленим, створеним самим платником податків) та введенням в експлуатацію в період застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, графа 15 не заповнюється.

У графі 16 вказуються число, місяць і рік вибуття (реалізації) об'єкта основних засобів або нематеріальних активів.

За підсумковому рядку даного розділу за звітний (податковий) період відображається сума значень показників граф 6, 8, 12 - 15.

Індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), єдиного соціального податку (відносно доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб).

Індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість.

Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки і збори сплачуються індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ним сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ним із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків.

До сільськогосподарської продукції відносяться продукція рослинництва сільського і лісового господарства та продукція тваринництва (в тому числі отримана в результаті вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів), конкретні види яких визначаються Урядом Російської Федерації відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції.

Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками роботи за календарний рік, що передує року, в якому індивідуальний підприємець подає заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва становить не менше 70 відсотків.

Знову зареєстрований в поточному році індивідуальний підприємець, який є сільськогосподарським товаровиробником, має право перейти з початку наступного року на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками дев'яти місяців поточного року в загальному доході від підприємницької діяльності такого індивідуального підприємця частка доходу від реалізації виробленої ним сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ним із сільськогосподарської сировини власного виробництва становить не менше 70 відсотків.

Чи не має право переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:

• індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів;

• індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.

Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, подають в період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого сільськогосподарські товаровиробники переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку, до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяву.

Знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. У цьому випадку індивідуальний підприємець вважається перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку в поточному податковому періоді з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.

Платники податків, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інші режими оподаткування.

Якщо за наслідками податкового періоду частка доходу платника податку від реалізації виробленої ним сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ним із сільськогосподарської сировини власного виробництва склала менше 70 відсотків і (або) якщо протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктом 6 статті 346.2 Податкового кодексу, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування єдиного сільськогосподарського податку з початку податкового періоду, в якому допущені порушення зазначеного обмеження та (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Платник податків, що втратив право на застосування єдиного сільськогосподарського податку, протягом одного місяця після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому допущено порушення, повинен за весь звітний (податковий) період зробити перерахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб , єдиного соціального податку, податку на майно фізичних осіб у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначений платник податків не сплачує пеню та штрафи за несвоєчасну сплату зазначених податків і авансових платежів по них.

Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування, протягом п'ятнадцяти днів після закінчення звітного (податкового) періоду.

Платники податків, які сплачують єдиний сільськогосподарський податок, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця) не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на інший режим оподаткування.

Платники податків, які перейшли зі сплати єдиного сільськогосподарського податку на інший режим оподаткування, має право знову перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку не раніше ніж через один рік після того, як вони втратили право на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Суми податку на додану вартість, прийняті до відрахування сільськогосподарськими товаровиробниками, до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, стосовно товарів (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування з податку на додану вартість, при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відновленню (сплаті до бюджету) не підлягають.

Якщо індивідуальний підприємець, які перейшли зі сплати єдиного сільськогосподарського податку на інший режим оподаткування, визнаються платниками податків податку на додану вартість, то суми податку на додану вартість, пред'явлені їм стосовно товарів (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, придбаних до переходу на інший режим оподаткування, при обчисленні податку на додану вартість відрахування не підлягають.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.

При визначенні об'єкта оподаткування враховуються доходи від реалізації.

При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на витрати передбачені статтею 346.5 Податкового кодексу РФ.

Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Платники податків вправі зменшити податкову базу за податковий період на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до статті 346.5 Податкового Кодексу.

Вказаний в цьому пункті збиток не може зменшувати податкову базу за податковий період більше ніж на 30 відсотків. При цьому сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку та суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Збиток, отриманий платниками податків при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Збиток, отриманий платниками податків при сплаті єдиного сільськогосподарського податку, не приймається при переході на інші режими оподаткування.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом визнається півріччя.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 6 відсотків.

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку, виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя.

Авансові платежі за єдиним сільськогосподарським податком сплачуються не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду.

Сплачені авансові платежі по єдиному сільськогосподарському податку зараховуються в рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за наслідками податкового періоду.

Сплата єдиного сільськогосподарського податку та авансового платежу по єдиному сільськогосподарському податку проводиться платниками податків за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Єдиний сільськогосподарський податок, який підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платниками податків не пізніше терміну, встановленого підпунктом 2 пункту 2 статті 346.10 Податкового Кодексу для подання податкової декларації за податковий період.

Суми єдиного сільськогосподарського податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.

Індивідуальні підприємці після закінчення звітного та податкового періодів представляють до податкових органів податкові декларації - за місцем свого проживання.

Платники податків подають податкові декларації:

1) за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду;

2) за наслідками податкового періоду - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

4. Практичне завдання

Завдання: У журналі реєстрації господарських операцій скласти кореспонденцію рахунків за такими операціями:

№ док

Від кого отримано і кому видано (Зміст операції)

ДП

КТ