Облік і звітність громадян здійснюють самостійно предприним

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Бухгалтерський облік в рамках загальної податкової системи ... ... ... ... ... ... ... .. 5
2. Бухгалтерський облік роздрібних продажів в режимі єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14
2.1 поставлений дохід для організацій, що мають торгові зали ... ... .... ... .15
2.2 поставлений дохід для організацій, що не мають торговельні зали ... ... .. 16
3. Бухгалтерський облік в режимі спрощеної системи оподаткування ... .20
3.1 Оподаткування доходів за ставкою 6 %........................................... ......... 21
3.2 Оподаткування різниці доходів і витрат за ставкою 15 %............ 26
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .33

Введення
Малий бізнес - суттєвий складовий елемент економіки, що сприяє розкриттю господарської кмітливості, творчого потенціалу і оригінального мислення окремого шару політично активних громадян. У його сфері помітну роль відіграють підприємства роздрібної торгівлі, які за чисельністю працюючих становлять 10-20%. Забезпечуючи населення продуктами і промисловими товарами повсякденного попиту, вони одночасно вирішують важливу заду-зайнятості жителів. Тому дані фірми вправі очікувати від державної влади Росії гідною підтримки, в тому числі в області бухгалтерського обліку, оподаткування та фінансової звітності.
Зниження податкового тягаря, зменшення витрат на ведення обліку і скорочення обсягу звітності - напрями, за якими має реалізовуватися державна політика підтримки малого підприємництва.
Зараз намітився деякий позитивний зрушення в цьому напрямку, хоча як і раніше залишилися важливі проблеми взаємодії комерційних підприємств з податковими інспекціями, санітарно - епідеміологічними станціями, міліцією, пожежним інспекціями, ліцензійною палатою, торговими інспекціями, курсами підвищення кваліфікації та іншими численними організаціями, що нав'язує бізнесу свої дорогі послуги.
Засновники, керівники та головні бухгалтери малих підприємств роздрібної торгівлі свої надії пов'язують з тим, що поряд із загальною системою оподаткування з'явилися інші податкові режими, у яких державні органи декларує фінансове полегшення процесу господарської діяльності, спрощення її реєстрації та захисту в податкових органах.
Сьогодні невеликі магазини роздрібної торгівлі можуть функціонувати в п'яти режимах оподаткування:
- Загальної податковій системі;
- Спеціальному податковому режимі з єдиним податком на поставлений дохід, що обчислюється виходячи з площі торгового залу;
- Спеціальному податковому режимі з єдиним податком на поставлений дохід, обчислюваним виходячи з кількості торгових місць;
- Спрощену систему оподаткування з єдиним податком, що розраховується за ставкою 6% від величини визнаних доходів;
- Спрощену систему оподаткування з єдиним податком, що визначаються за ставкою 15% від різниці між величиною визнаних доходів і сумами визнаних витрат.
Щоб оцінити надані законодавством можливості, керівники та головні бухгалтери торговельних фірм повинні регулярно узгоджувати параметри оподаткування з чинним механізмом ціноутворення та контролювати склад витрат своєї організації.

1. Бухгалтерський облік в рамках загальної податкової системи
Робота магазину або іншої торговельної точки в режимі загальної податкової системи не передбачає додаткових пільг для малих організацій. Повне уявлення бухгалтерського обліку господарської діяльності в таких умовах важливо з двох причин:
1. в якості постановки та відпрацювання тестової задачі, з результатами якої порівнюються всі інші варіанти;
2. для підтримки професійного рівня бухгалтера і гарантії його кар'єри.
При формуванні системи проводок, що відображають діяльність магазину роздрібної торгівлі, за основу приймаються бухгалтерські принципи з обгрунтованими корективами за результатами аналізу матеріалів глави 25 НК РФ. При цьому робляться деякі економічно виправдані спрощують припущення, що забезпечують порівнянність результатів з тими, які отримані для інших податкових режимів.
Головні відмінності бухгалтерського та податкового обліку в торгівельних організаціях, пов'язані з визнанням окремих витрат, стосуються відображення курсових валютних і сумових різниць, оформлення операцій з тарою, а також обліку нестач і втрат цінностей з використанням норм природних втрат.
В останньому питанні наочно проявляється відсутність державної волі з розвитку малого бізнесу. Згідно з методичними рекомендаціями щодо застосування глави 25 НК РФ, затвердженим наказом МНС РФ від 20.12.2002 р. № БГ-3-02/729 (в редакції від 27.10.2003 р.), такі норми могли б бути підставою для відображення нестач і втрат від псування цінностей як матеріальних витрат підприємства, але вони поки урядом не затверджено.
Відмінність бухгалтерського і податкового обліку торгових операцій в рамках загального режиму оподаткування полягає в розбіжності бухгалтерської та податкової трактування прямих і непрямих витрат. У главі 25 НК РФ до непрямих витрат підприємств торгівлі відносять транспортні витрати з доставки товарів покупцю, якщо вони не включені в їх продажну ціну. У бухгалтерському обліку цей перелік ширше.
Найбільша відмінність бухгалтерського і податкового обліків у торговельних організаціях полягає у формуванні балансової вартості основних засобів та відображення їх подальшої амортизації.
Бухгалтерський і податковий обліки неправильно розставляють акценти у цій темі, пропонуючи методики та підходи, не підкріплені науковими дослідженнями. У результаті дуже велика увага приділяється різновидам обчислення сум амортизації та обліку різниць між ними.
Основні засоби - потужний економічний мультиплікатор, але їх питома вага у складі торгової націнки (см, табл. 7.1) зазвичай не перевищує 4%. Тому аналіз декількох варіантів використання амортизаційних відрахувань не має великої практичної значущості, а от термін технічного використання та капітального ремонту основних засобів незаперечно важливіше, так як за цим стоїть безпека для життя і здоров'я персоналу організації, тобто збереження людського капіталу, який у складі торгової націнки з урахуванням відрахувань до соціальних фондів може досягати величини 40%.
Технічний капітал (основні засоби) - власність засновників, а людський капітал предмет занепокоєння кожної окремої особистості, - проблема державного підходу до економіки.
В даний час операції з основними засобами у бухгалтерському та податковому обліках відображаються роздільно. Різниця в сумах амортизаційних відрахувань є тимчасовою, від неї обчислюється сума податку на прибуток, який у вигляді поправки вноситься зі знаком плюс чи мінус в суму податку на прибуток, розрахованого за даними бухгалтерського обліку. Механізм обліку, згідно зі згаданим Положенням ПБУ 18/02, може бути відображений наступним чином.
Якщо в податковому обліку амортизаційні відрахування нижче, а тому податкова прибуток вище і податок на прибуток більше, то робляться такі проводки:
Д 99 - До 68 - нарахована сума податку на прибуток у бухгалтерському обліку поточного періоду;
Д 09 - До 68 - відображена різниця у вигляді відкладеного податкового активу;
Д 68 - До 51 - оплачена сума податку на прибуток, збільшена за даними податкового обліку. У випадку якщо в податковому обліку амортизаційні відрахування вище, а тому податковий прибуток менше і податок на прибуток менше, то оформляються такі записи:
Д 99 - До 68 - нарахована сума податку на прибуток у бухгалтерському обліку поточного періоду;
Д 68 - До 77 - відображена різниця у вигляді відкладеного податкового зобов'язання;
Д68-К 51 - оплачена сума податку на прибуток, зменшена за даними податкового обліку.
Рахунки 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» введені в План рахунків бухгалтерського обліку наказом Мінфіну РФ від 07.05.2003 р. № 38н.
При однаковій балансової вартості основних засобів різниця в сумах амортизаційних відрахувань незначна, тому в першому наближенні проблема відмінності амортизаційних відрахувань в різних режимах оподаткування тут не розглядається.
Податкове поле загальної системи оподаткування для розглянутого магазину роздрібної торгівлі включає в себе сукупність таких податків.
ПДВ - за комбінованою ставкою 14% від продажної вартості реалізованих товарів (без ПДВ), 18% - для придбаних робіт і послуг.
Податок на прибуток - за ставкою 24% від бази оподаткування, визначеної за даними бухгалтерського обліку з коригуванням, згідно з відомостями глави 25 НК РФ.
Податок на доходи фізичних осіб - за ставкою 13% (без урахування відрахувань) від нарахованої оплати праці.
Відрахування в соціальні фонди з добавкою платежів на обов'язкове страхування від нещасних випадків і професійних захворювань - за сумарною ставкою 36,1% (35,6% +0,5%) або за сумарною ставкою 26,5% (26% +0,5 %) - див п. 7.8.
Податок на майно підприємств - за ставкою 2,2% від залишкової вартості основних засобів, яка, за статистикою, становить наближену величину, рівну 0,5 від покупної вартості товарів без ПДВ.
Земельний податок - за ставкою 667,26 руб. за 1 кв. м . площі ділянки, що належить магазину.
Податок на рекламу - за ставкою 5% від витрат на рекламу.
Сукупність проводок бухгалтерської моделі, яка описує щомісячну діяльність малого магазини роздрібної торгівлі, представлена ​​журналом господарських операцій наступного виду (див. табл. 1).
Таблиця 1
Журнал господарських операцій магазина, що працює в режимі загальної податкової системи при ставці ЕСН 35,6%

№ п / п	Кореспонденція рахунків		Сума, руб.	Зміст господарської операції
	Дебет	Кредит
1	60	51	1 060 200	Оплачено постачальникам товарів
2	41	60	930 000	Оприбутковані товари по обліковій вартості без ПДВ
3	19	60	130 200	ПДВ по придбаних товарах
4	68	19	130 200	Зарахований ПДВ за оплаченими товарами
5	60	51	5 074	Оплачено постачальникам матеріалів
6	10	60	4 300	Оприбутковано матеріали за вартістю без ПДВ
7	19	60	774	ПДВ по придбаних матеріалами
8	68	19	774	Зараховано сума ПДВ за сплаченими матеріалами
9	44	10	4 300	Матеріали відпущені для практичного використання
10	76	51	18 762	Оплачено витрати з доставки товарів у магазин
11	44	76	15 900	Враховано транспортні витрати без ПДВ
12	19	76	2 862	ПДВ по транспортних витратах
13	68	19	2 862	Зарахований ПДВ за сплаченими транспортним витратам
14	44	70	70 000	Нараховано з / п персоналу магазину
15	70	68	9 100	Утримано ПДФО
16	44	69	25 270	Нараховано платежі в соц. фонди
17	76	51	35 990	Перекладена плата за оренду ОС
18	44	76	30 500	Враховано у складі витрат орендна плата без ПДВ
19	19	76	5 490	ПДВ з орендної плати
20	68	19	5 490	Зарахований ПДВ за оплаченої оренді
21	44	02	9 900	Нараховано амортизацію власних ОС
22	76	51	14 632	Оплачено витрати на рекламу
23	44	76	12 400	Сплачені у складі витрат витрати на рекламу без ПДВ
24	19	76	2 232	ПДВ по витратах на рекламу
25	68	19	2 232	Зарахований ПДВ по витратах на рекламу
26 *	44	68	620	Включено до складу витрат сума податку на рекламу
27	76	51	7 316	Оплачено витрати на утримання приміщень
28	44	76	6 200	Враховано витрати на утримання приміщень без ПДВ
29	19	76	1 116	ПДВ по витратах на утримання приміщень
30	68	19	1 116	Зарахований ПДВ за витратами на утримання приміщень
31	76	51	3 186	Оплачено витрати на охорону
32	44	76	2 700	Включені в витрати витрати на охорону без ПДВ
33	19	76	486	ПДВ по видатках на охорону
34	68	19	486	Зарахований ПДВ за витратами на охорону
35	76	51	4 484	Оплачено витрати на інкасацію
36 *	84	76	3 800	Враховано витрати на інкасацію без ПДВ
37	19	76	684	ПДВ по витратах на інкасацію
38 *	84	19	684	Списаний ПДВ за витратами на інкасацію
39	76	51	8 614	Оплачено витрати з ремонту ОС
40	44	76	7 300	Враховано витрати з ремонту ОС без ПДВ
41	19	76	1 314	ПДВ з ремонту ОС
42	68	19	1 314	Зарахований ПДВ з ремонту ОС
43	76	51	18 974	Оплачені інші витрати
44	44	76	8 040	Враховано 50% інших витрат без ПДВ
45 *	84	76	8 040	Списано 50% інших витрат без ПДВ
46	19	76	2 894	ПДВ по інших витрат
47	68	19	1 447	Зараховано 50% ПДВ за сплаченими інших витрат
48 *	84	19	1 447	Списано 50% ПДВ за сплаченими інших витрат
49	44	68	84	Нараховано еквівалентна частка земельного податку
50	44	68	826	Нараховано еквівалентна частка податку на майно
51	90	41	930 000	Списано собівартість реалізованих товарів
52	90	44	194 040	Списані на реалізацію витрати обігу
53	90	68	176 400	Нараховано ПДВ від реалізації
54	62	90	1 386 000	Відображено виручка від реалізації товарів
55	50	62	1 386 000	Оприбутковано готівкова грошова виручка
56	90	99	75 960	Визначено прибуток від реалізації товарів
57	99	68	18 230	Нараховано податок на прибуток
58	51	50	1 386 000	Виручка переведена з каси на розрахунковий рахунок
59	68	51	50 939	Оплачено податки до бюджету
60	69	51	25 270	Перераховано платежі в соціальні фонди
61	50	51	60 900	Отримано за чеком з банку в касу
62	70	50	60 900	Виплачено з / п персоналу

Зірочкою в таблиці 1 позначені проводки, скориговані відповідно до глави 25 НК РФ.
Загальний аналіз проводок в таблиці 1 показує, що вона відповідає поняттю ліквідного підприємства або незалежної фінансової системи, тобто відображає ідеальну схему господарювання, коли всі куплені матеріали, товари і послуги споживаються чи реалізуються без залишку. Така схема нагадує типову діяльність, що отримала назву «робота з коліс».
У торговельних організаціях вона схожа на продаж з пересувних точок. Щоправда, в реальному житті така схема не завжди працює ідеально. Частина нереалізованої продукції повертається до магазину.
У магазині роздрібної торгівлі практично неможливо організувати торговельне справу так, щоб протягом місяця продукція поставлялася бездоганно і реалізовувалася без залишку. Проте у даної спрощеної схеми є помітна перевага: вона дозволяє зіставляти різні варіанти господарської діяльності з оборотно-сальдової відомості і балансу, який розраховується без урахування початкових сальдо по всіх бухгалтерських рахунках. При цьому легко виділяються всі основні компоненти виручки магазину

1. Зірочкою в таблиці 7 виділені проводки, кориговані за даними глави 26.2 НК РФ.
2. Для порівнянності результатів з роботою в інших режимах оподаткування в обліковій схемою збережений механізм амортизації основних засобів і не використовується спосіб коректування податку на прибуток за рахунок часових меж. Це можливо тому, що процентна частка сум амортизаційних відрахувань у виручці не перевищує 0,7%.
Результати розрахунків оборотно - сальдової відомості і балансу (без урахування вхідних сальдо) для даного варіанту у вигляді компонент виручки від реалізації товарів представлений в таблиці 8.
Таблиця 8
Компоненти щомісячної виручки магазину, що працює в режимі спрощеної системи оподаткування за ставкою 6% від доходів

Найменування компоненти	Сума, руб.	Частка,%
Виручка	1 368 000	100
Купівельна вартість товарів без ПДВ	930 000	68,0
Сумарні податкові платежі	250 086	18,3
Амортизація основних засобів	9 900	0,7
Інші витрати	160 080	11,7
Чистий прибуток	17 934	1,3

Порівняння матеріалів, представлених у таблиці 8, з даними таблиці 4 показує, що перехід на спрощену систему з податком за ставкою 6% від виручки істотно погіршує фінансове становище магазину в порівнянні з його роботою в режимі загальної податкової системи.
3.2 Оподаткування різниці доходів і витрат за ставкою 15%
Даний варіант визнає як доходів підприємства роздрібної торгівлі виручку від реалізації товарів, а як витрати - цілий спектр витрат, представлений у ст. 346.16, в тому числі покупну вартість товарів (з ПДВ) і відрахування з обов'язкового пенсійного страхування. Номенклатура визнаних витрат становить закритий список з 23 найменувань. У цьому списку є невизначена позиція - матеріальні витрати, що не виключає появи розбіжностей між підприємствами і податковими інспекціями з питань віднесення різних витрат до цієї категорії витрат.
З урахуванням даних ст. 346.16 НК РФ можна представити варіант господарської діяльності досліджуваного магазина, що працює в режимі спрощеної системи оподаткування зі ставкою 15%, сукупністю наступних бухгалтерських проводок (див. таблицю 9).
У таблиці 9 для зіставлення результатів з іншими варіантами роботи магазину витрати на придбання основних засобів розподілені рівномірно і збережено порядок їх включення в витрати звернення через еквівалентні амортизаційні відрахування. Витрати, включення яких у витрати обігу магазину можуть бути оскаржені податковою інспекцією (до них відносяться витрати на утримання приміщення, на охорону, інкасацію та 50% інших витрат), списані за рахунок власних коштів, тобто віднесені в дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Вони зменшують чистий прибуток поточного періоду, що відображено проводкою № 62.
Таблиця 9
Журнал господарських операцій магазина, що працює в спрощеній системі оподаткування різниці доходів і витрат за ставкою 15%

№ п / п	Кореспонденція рахунків		Сума, руб.	Зміст господарської операції
	Дебет	Кредит
1	60	51	1 060 200	Оплачено постачальникам товарів
2	41	60	930 000	Оприбутковані товари по обліковій вартості без ПДВ
3	19	60	130 200	ПДВ по придбаних товарах
4 *	44	19	130 200	ПДВ по оплачених товарах включений у витрати
5	60	51	5 074	Оплачено постачальникам матеріалів
6	10	60	4 300	Оприбутковано матеріали за вартістю без ПДВ
7	19	60	774	ПДВ по придбаних матеріалами
8 *	44	19	774	ПДВ за сплаченими матеріалами списано на витрати
9	44	10	4 300	Матеріали відпущені для практичного використання
10	76	51	18 762	Оплачено витрати з доставки товарів у магазин
11	44	76	15 900	Враховано транспортні витрати без ПДВ
12	19	76	2 862	ПДВ по транспортних витратах
13	44	19	2 862	Погашено ПДВ за сплаченими транспортним витратам
14	44	70	70 000	Нараховано з / п персоналу магазину
15	70	68	9 100	Утримано ПДФО
16 *	44	69	10 150	Нараховано платежі в соц. фонди
17	76	51	35 990	Перекладена плата за оренду ОС
18	44	76	30 500	Враховано у складі витрат орендна плата без ПДВ
19	19	76	5 490	ПДВ з орендної плати
20 *	44	19	5 490	ПДВ за оплаченої оренді включений у витрати
21	44	02	9 900	Нараховано амортизацію власних ОС
22	76	51	14 632	Оплачено витрати на рекламу
23	44	76	12 400	Враховані в складі витрат витрати на рекламу без ПДВ
24	19	76	2 232	ПДВ по витратах на рекламу
25 *	44	19	2 232	Погашено ПДВ за сплаченими витрат на рекламу
26 *	44	68	620	Включено до складу витрат сума податку на рекламу
27	76	51	7 316	Оплачено витрати на утримання приміщень
28 *	84	76	6 200	Погашено за рахунок власних коштів витрати на утримання приміщень без ПДВ
29	19	76	1 116	ПДВ по витратах на утримання приміщень
30 *	84	19	1 116	Погашено за рахунок власних коштів ПДВ з витрат на утримання приміщень
31	76	51	3 186	Оплачено витрати на охорону
32 *	84	76	2 700	Списані за рахунок власних коштів витрати на охорону без ПДВ
33	19	76	486	ПДВ по видатках на охорону
34 *	84	19	486	Списаний за рахунок власних коштів ПДВ по витратах на рекламу
35	76	51	4 484	Оплачено витрати на інкасацію
36 *	44	76	3 800	Враховано витрати на інкасацію без ПДВ
37	19	76	684	ПДВ по витратах на інкасацію
38	44	19	684	ПДВ по витратах на інкасацію включений у витрати
39	76	51	8 614	Оплачено витрати з ремонту ОС
40	44	76	7 300	Враховано витрати з ремонту ОС без ПДВ
41	19	76	1 314	ПДВ з ремонту ОС
42 *	44	19	1 314	ПДВ з ремонту ОС включений у витрати
43	76	51	18 974	Оплачені інші витрати
44 *	84	76	8 040	Списано за рахунок власних коштів 50% інших витрат без ПДВ
45 *	91	76	8 040	Віднесено на позареалізаційні витрати 50% інших витрат без ПДВ
46	19	76	2 894	ПДВ по інших витрат
47 *	84	19	1 447	Погашено за рахунок власних коштів 50% ПДВ за сплаченими інших витрат
48 *	91	19	1 447	Списано на позареалізаційні витрати 50% ПДВ за сплаченими інших витрат
49	44	68	84	Нараховано еквівалентна частка земельного податку
50	90	41	930 000	Списано собівартість реалізованих товарів
51	90	44	315 826	Списані на реалізацію витрати обігу
52	62	90	1 386 000	Відображено виручка від реалізації товарів
53	50	62	1 386 000	Оприбутковано готівкова грошова виручка
54	90	99	122 174	Визначено прибуток від реалізації товарів
55	99	91	9 487	Списані позареалізаційні витрати
56	99	68	16 902	Нараховано податок на прибуток (єдиний податок)
57	51	50	1 386 000	Виручка переведена з каси на розрахунковий рахунок
58	68	51	26 706	Оплачено податки до бюджету
59	69	51	10 150	Перераховано платежі в соціальні фонди
60	50	51	60 900	Отримано за чеком з банку в касу
61	70	50	60 900	Виплачено з / п персоналу
62	99	84	95 785	Проведена реформація балансу

Зірочкою в таблиці 9 виділені проводки, коректовані відповідно з відомостями глави 26.2 НК РФ.
Результати розрахунків оборотно - сальдової відомості і балансу за проведеннями журналу господарських операцій таблиці 9 у вигляді складових виручки наведені в таблиці 10.
Таблиця 10
Компоненти щомісячної виручки магазину, який працює в спрощеної системи оподаткування різниці доходів і витрат за ставкою 15%

Найменування компоненти	Сума, руб.	Частка,%
Виручка	1 368 000	100
Купівельна вартість товарів без ПДВ	930 000	68,0
Сумарні податкові платежі	184 908	13,5
Амортизація основних засобів	9 900	0,7
Інші витрати	160 080	11,7
Чистий прибуток	83 112	6,1

Порівняння матеріалів таблиць 6 і 10 показує, що господарська діяльність магазину в рамках спрощеної системи оподаткування зі ставкою 15% за сумарними податковими платежами та чистого прибутку близька до роботи в режимі оподаткування з єдиним податком на поставлений дохід.

Висновок
У висновку необхідно відзначити, що використання підприємствами роздрібної торгівлі різних видів оподаткування супроводжується різними розмірами податкових платежів і величинами чистого прибутку. Це дозволяє в певних межах керувати даними параметрами, в першу чергу сумою чистого прибутку.
Найпростіший спосіб - виявити найбільш суттєві витратні компоненти в складі торгової націнки нетто і провести розрахунки залежності розміру чистого прибутку від їх величини, використовуючи бухгалтерські схеми таблиць 1, 5, 7 і 9.
З таблиць видно, що малому підприємству роздрібної торгівлі слід перейти або на систему оподаткування з єдиним податком на поставлений дохід, або на спрощену систему оподаткування у варіанті, коли базою оподаткування є різниця між доходами і витратами, а ставка дорівнює 15%.
Варіант спрощеної системи оподаткування з податком за ставкою 6% від доходів, за який визнається виручка (сума товарообігу), слід вважати найбільш невдалим. Перехід на нього набагато менш вигідний, ніж робота в режимі загальної податкової системи.
Переваги варіантів оподаткування з єдиним податком на поставлений дохід і роботи за спрощеною системою зі ставкою 15% від різниці між доходами і витратами в порівнянні з діяльністю в режимі загальної податковою системою забезпечуються за рахунок:
- Сплати тільки частини ПДВ, що купується з товарами, роботами і послугами;
- Зменшення процентної частки відрахувань до соціальних фондів.
Перша перевага в значній мірі може бути нівельовано ціновою політикою великих магазинів роздрібної торгівлі, що працюють в режимі загальної податкової системи оподаткування, за рахунок хорошої організації праці та зниження витрат обігу. Друга перевага (менша частка відрахувань у соціальні фонди) - відносне, так як вигідно тільки засновникам торгових підприємств. Для найманих працівників воно означає зниження їх соціальних гарантій, у тому числі пенсійних накопичень. Тому при переході на більш сприятливі режими оподаткування доцільно збільшити середню заробітну плату персоналу.

Список використаної літератури
1. Агафонова М.М. Бухоблік в оптовій і роздрібній торгівлі. 2-е вид., Перераб. і доп. М.: Бератор, 2004.
2. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. Посібник / За ред. проф. В.Д. Новодворського .- М.: ИНФРА-М, 2003. - 464с. - (Серія «Вища освіта).
3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2003.
43. Бухгалтерський облік в торгівлі: Уч. посібник / За ред. М.І. Баканова. М.: Фінанси і статистика, 2002.
5. Гаськов А.Л., Нестеров О.А. Торгова організація: практична бухгалтерія з урахуванням вимог податкових органів. М.: «АКДИ Економіка і життя», 1999.
6. Каланов О.М. Податок на прибуток організацій: Коментар до гл. 25 НК РФ. Роз'яснення та рекомендації щодо застосування. М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002.
7. Кожинов В.Я. Аналіз управління малими підприємствами в умовах різних варіантів оподаткування / / Довідник керівника малого підприємства. 2003. Пілотний номер.
8. Кожинов В.Я. Бухглтерскій і податковий облік: управління прибутком. М.: Изд-во «Іспит», 2005.
9. Медведєв М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): Постатейні коментарі. М.: ІД ФБК-ПРЕС. 2002.
10. Теорія бухгалтерського обліку: Уч. посібник / О.В. Васенко, В.І. Радачинский. - М.: Изд-во «Іспит», 2006.
11. Хоскінг А. Курс підприємництва: Практичний посібник: Пер. з англ. М.: Міжнародні відносини, 2003.