Зміст
Введення
Частина 1. Теоретичні, організаційні та правові засади ведення обліку розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення
1.1 Нормативно-правова база організації обліку розрахунків страхувальників з органами соціального страхування
1.2 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
1.3 Система страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування
Частина 2. Загальна характеристика на прикладі організації ТОВ «Великорос»
2.1 Господарсько-економічна та організаційна характеристика ТОВ «Великорос»
2.2 Організація бухгалтерського обліку та складання звітності
Частина 3. Система страхових внесків та облік розрахунків ТОВ «Великорос» з органами соціального страхування та забезпечення
3.1 Облік і організація розрахунків по внесках на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування з Пенсійним фондом РФ
3.2 Облік і організація розрахунків по соціальному страхуванню
3.3 Облік і організація розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Висновки і пропозиції
Список літератури
Введення
Внески на соціальне страхування і забезпечення - це неподаткові платежі. Тим часом такі внески багато в чому схожі з податками. Як і податки, вони стягуються на засадах обов'язковості, безповоротність та індивідуальної безоплатності.
Страхові внески нерозривно пов'язані з обов'язковим соціальним страхуванням. Їх сплата забезпечує право громадян на отримання фінансової підтримки при виході на пенсію, при вагітності, у разі народження дитини, хвороби, а також надає право отримання безкоштовної медичної допомоги. Надходження страхових внесків залежить від повноти та правильності обліку розрахунків страхувальників з органами соціального страхування та забезпечення.
З 1 січня 2010 р . у Росії запроваджено нові страхові внески на окремі види обов'язкового соціального страхування. Вони замінили єдиний соціальний податок, який з початку 2010 р . відмінено.
Основою для сплати нових страхових внесків є Федеральні закони від 24.07.2009 N 212-ФЗ і від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
З введенням нових внесків у організацій і підприємців з'явилися нові обов'язки по перерахуванню таких платежів. Крім того, повноваження з контролю за сплатою страхових внесків були перерозподілені між державними органами. Тепер контрольні функції в цій галузі здійснюють Пенсійний фонд РФ і Фонд соціального страхування РФ.
У цій роботі будуть розглянуті і вивчені зміни, що відбулися в російському законодавстві, що стосуються сплати страхових внесків, які у свою чергу торкнулися організацію бухгалтерського обліку розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення.
Метою курсової роботи є вивчення організації обліку розрахунків із соціального страхування з органами соціального страхування та забезпечення, розглянуті на прикладі конкретної організації.
Завдання курсової роботи полягають у розгляді та вивченні нормативно-правової та законодавчої бази системи страхових внесків до РФ, теоретичні аспекти бухгалтерського обліку розрахунків по соціальному страхуванню і розгляд їх на прикладі організації.
Об'єктом курсової роботи є система внесків на соціальне страхування та забезпечення.
Предметом курсової роботи є організація та облік розрахунків за страховими внесками, порядок, строки та форма здачі звітності розрахунків по соціальному страхуванню на прикладі організації ТОВ «Великорос».
Теоретико-методичної та інформаційної базою для дослідження є документація з ведення бухгалтерського обліку розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню таких як Бабаєв, Волков, Кондраков та інші, внутрішня документація, нормативно-правові акти з дослідження даної проблеми.
Частина 1. Теоретичні, організаційні та правові засади ведення обліку розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення
1.1 Нормативно-правова база організації обліку розрахунків страхувальників з органами соціального страхування
З 2010 р. набули чинності відразу два нових Закону (окремі положення набирають в інші строки) дію Федеральний закон від 24 липня 2009 р. N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "і Федеральний закон від 24 липня 2009 р. N 213-ФЗ" Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування". Закон № 212-ФЗ передбачає перехід від сплати єдиного соціального податку до страхових внесків у позабюджетні фонди - Пенсійний, фонди соціального і обов'язкового медичного страхування. Зміни торкнулися в першу чергу всіх категорій страхувальників, тобто роботодавців та самозайнятого населення (індивідуальних підприємців, нотаріусів, адвокатів, глав і членів селянсько-фермерських господарств).
Закон N 212-ФЗ регулює сплату страхових внесків, а Закон N 213-ФЗ вносить у велику кількість законодавчих актів зміни, зумовлені прийняттям Закону N 212-ФЗ. Ми зупинимося на змінах до тих нормативних документах, які найбільш важливі:
1) у Федеральних законах:
- Від 19 травня 1995 р. N 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей";
- Від 1 квітня 1996 р. N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування";
- Від 24 липня 1998 р. N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань";
- Від 16 липня 1999 р. N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування";
- Від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";
- Від 29 грудня 2006 р. N 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством";
2) у Податковому кодексі Російської Федерації;
3) у Кодексі України про адміністративні правопорушення;
4) у Трудовому кодексі Російської Федерації.
Також визнано таким, що втратив силу Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян". Найголовнішим зміною, внесеною Законом N 213-ФЗ, є скасування гол. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ. Платники податків, які застосовували загальний режим оподаткування, тепер не будуть сплачувати ЄСП, а замість нього будуть виробляти обчислення та сплату страхових внесків згідно із Законом N 212-ФЗ.
1.2 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Страхувальники ведуть облік внесків, пені штрафів, витрат і розрахунків відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік. Облік ведеться на відповідних балансових рахунках, передбачених планами рахунків бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку страхові внески відображають на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" [7,8].
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
Аналітичний облік ведеться окремо по кожному виду страхових внесків, для цього до рахунку 69 відкриваються субрахунки:
- "Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії";
- "Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії";
- "Розрахунки з ФФОМС";
- "Розрахунки з ТФОМС";
- "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування";
"Розрахунки з ФСС РФ по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань".
За Дебету рахунку 69 відображають нараховані внески до відповідного позабюджетний фонд в кореспонденції з рахунками 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 / 2) [8]. Сплата страхових внесків у бухобліку оформляється наступним проведенням: Дебет 69 (субрахунок позабюджетного фонду) Кредит 51 - перераховані внески до відповідного фонду. Суми, отримані від ФСС у рахунок відшкодування витрат організації на обов'язкове соціальне страхування, відображаються так: Дебет 51 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування", - отримані гроші від ФСС у рахунок відшкодування витрат на обов'язкове соціальне страхування.
Крім того, за кредитом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" - суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.
1.3 Система страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування
У зв'язку зі скасуванням ЄСП з 2010 р . сплачуються три види страхових внесків
1) страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування;
2) страхові внески на обов'язкове соціальне страхування з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;
3) страхові внески на обов'язкове медичне страхування.
Відзначимо, що цей вид внесків існував і до 2010 р ., Проте Законом N 212-ФЗ встановлено новий порядок їх сплати [4].
При цьому страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань зберігаються. На правовідносини, пов'язані з їх обчисленням і сплатою, дію Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ, яким запроваджено новий порядок сплати більшості страхових внесків, не поширюється.
Пенсійні внески перераховуються до Пенсійного фонду РФ і Фонд соціального страхування РФ. Контроль за перерахування та сплатою страхових внесків здійснює також Пенсійний фонд РФ і Фонд соціального страхування РФ: причому Пенсійний фонд РФ виконує функції адміністрування за внесками на обов'язкове пенсійне страхування (ОПВ) і внески на обов'язкове медичне страхування (ФФОМС і ТФОМС), а Фонд соціального страхування РФ контролює сплату внесків з непрацездатності та материнству, страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Платники (страхувальники) страхових внесків - це ті особи, які зобов'язані сплачувати внески на обов'язкове соціальне страхування. Також вони іменуються страхувальниками. До платників страхових внесків відносяться:
1. Особи, які виплачують винагороди фізичним особам за трудовим і окремими видами цивільно-правових договорів. В основному дану групу складають організації та підприємці, які платять внески з виплат на користь працівників.
2. Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які сплачують страхові внески за себе.
Особи, за яких потрібно платити страхові внески, називаються застрахованими, до них відносяться:
1. Фізичні особи, які працюють за трудовим договором
2. Фізичні особи, які виконують роботу за цивільно-правовим договором, (сплата страхових внесків до ФСС РФ і страхових внесків від нещасних випадків і професійних захворювань перераховується, якщо в договорі зафіксовано, що замовник робіт (послуг) зобов'язаний їх сплачувати за працівника);
3. Фізичні особи, засуджені до позбавлення волі і привертаються до праці страхувальником [15].
Обов'язки платників страхових внесків зазначені у ч. 2 ст. 28 Закону N 212-ФЗ. Назвемо основні з них:
1. Головним обов'язком всіх платників є правильне обчислення страхових внесків та своєчасна їх сплата до бюджетів позабюджетних фондів.
Страхувальник повинен за підсумками кожного календарного місяця розрахувати страхові внески з виданих винагород. Перераховувати внески до бюджетів ПФР, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС потрібно щомісяця не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який внески нараховані. Індивідуальні підприємці, адвокати та приватні нотаріуси, як самозайняті особи, сплачують фіксовану суму страхових внесків. Вони розраховують її самостійно виходячи з вартості страхового року. При цьому вони зобов'язані вести і сплачувати лише страхові внески на ОПВ і на ОМС, які повинні бути перераховані до бюджетів відповідно ПФР і фондів обов'язкового медичного страхування (ФФОМС і ТФОМС) не пізніше 31 грудня поточного року (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закону N 212-ФЗ).
За порушення термінів сплати страхових внесків органи контролю мають право нарахувати пені, а також притягнути до відповідальності (ч. 2 ст. 18, ст. Ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закону N 212-ФЗ).
2. Платники внесків - роботодавці зобов'язані вести облік нарахованих виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, а також обчислених з них сум страхових внесків.
3. Усі платники страхових внесків зобов'язані подавати до органів контролю звітність - розрахунки за обчисленим і сплачених страхових внесках (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма РСВ-1 ПФР надається до територіального відділення ПФР. У ній відбиваються інформацію про обчислення та сплату пенсійних внесків та страхових внесків на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, надається до територіальних органів ФСС РФ, призначена для звітності за внесками з непрацездатності та материнству, а також по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань і виплати страхового забезпечення (допомоги) (Додаток 1 і 2) [ 16].
Розрахунковий період за внесками складається з чотирьох звітних періодів. Страхувальники, які проводять виплати фізичним особам, повинні представляти розрахунки по страхових внесках до територіальних органів ПФР і ФСС РФ за підсумками кожного звітного періоду. Звітними періодами по страхових внесках є I квартал, півріччя, 9 місяців календарного року і календарний рік (ч. 2 ст. 10 Закону N 212-ФЗ) [20].
За неподання розрахунку за страховими внесками в строк передбачена відповідальність у вигляді штрафу (ст. 46 Закону N 212-ФЗ).
4. Згідно з ч. 3 ст. 28 Закону N 212-ФЗ на організації та підприємців покладено також обов'язок повідомляти в територіальні підрозділи ПФР і ФСС РФ про певні події в їх господарській діяльності. Причому повідомити органи контролю необхідно у встановлені терміни.
Обов'язок заплатити страхові внески виникає тільки тоді, коли у вас є оподатковуваний об'єкт. Якщо об'єкту немає, немає і підстав для сплати внесків. Об'єктом обкладання страховими внесками для платників-роботодавців є виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб. Але при цьому є і такі виплати, які страховими внесками не обкладаються (ст. ст. 7, 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Виплати фізичним особам, обкладаються страховими внесками, формують базу для нарахування таких внесків (Додаток 3).
Виплати та винагороди, які обкладаються страховими внесками у роботодавців:
- На суми оплати праці: заробітну плату, премії, надбавки і т.п. (Ст. 129, ч. 1 і 2 ст. 135 ТК РФ).
- На матеріальну допомогу, закріплену трудовим (колективним) договором, за винятком випадків, зазначених у п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ. У тому числі внесками обкладається і разова матеріальна допомога, якщо можливість її виплати передбачена трудовим договором.
- Разові премії, подарунки (наприклад, до ювілейних дат, свят), якщо вони згадуються у вас в трудовому (колективному) договорі з працівником.
Внесками обкладаються як грошові виплати, так і негрошові винагороди з трудових і цивільно-правовими договорами на виконання робіт або надання послуг, а також з авторських і ліцензійним договорами (ч. 6 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Виплати та винагороди, які не обкладаються страховими внесками:
Деякі виплати роботодавців на користь фізичних осіб не обкладаються страховими внесками. І ось чому. По-перше, деякі з них просто не входять в об'єкт обкладання страховими внесками. По-друге, частина винагород фізичним особам спеціально звільнена Законом N 212-ФЗ від нарахування страхових внесків.
Введення
Частина 1. Теоретичні, організаційні та правові засади ведення обліку розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення
1.1 Нормативно-правова база організації обліку розрахунків страхувальників з органами соціального страхування
1.2 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
1.3 Система страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування
Частина 2. Загальна характеристика на прикладі організації ТОВ «Великорос»
2.1 Господарсько-економічна та організаційна характеристика ТОВ «Великорос»
2.2 Організація бухгалтерського обліку та складання звітності
Частина 3. Система страхових внесків та облік розрахунків ТОВ «Великорос» з органами соціального страхування та забезпечення
3.1 Облік і організація розрахунків по внесках на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування з Пенсійним фондом РФ
3.2 Облік і організація розрахунків по соціальному страхуванню
3.3 Облік і організація розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Висновки і пропозиції
Список літератури
Введення
Внески на соціальне страхування і забезпечення - це неподаткові платежі. Тим часом такі внески багато в чому схожі з податками. Як і податки, вони стягуються на засадах обов'язковості, безповоротність та індивідуальної безоплатності.
Страхові внески нерозривно пов'язані з обов'язковим соціальним страхуванням. Їх сплата забезпечує право громадян на отримання фінансової підтримки при виході на пенсію, при вагітності, у разі народження дитини, хвороби, а також надає право отримання безкоштовної медичної допомоги. Надходження страхових внесків залежить від повноти та правильності обліку розрахунків страхувальників з органами соціального страхування та забезпечення.
З 1 січня
Основою для сплати нових страхових внесків є Федеральні закони від 24.07.2009 N 212-ФЗ і від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
З введенням нових внесків у організацій і підприємців з'явилися нові обов'язки по перерахуванню таких платежів. Крім того, повноваження з контролю за сплатою страхових внесків були перерозподілені між державними органами. Тепер контрольні функції в цій галузі здійснюють Пенсійний фонд РФ і Фонд соціального страхування РФ.
У цій роботі будуть розглянуті і вивчені зміни, що відбулися в російському законодавстві, що стосуються сплати страхових внесків, які у свою чергу торкнулися організацію бухгалтерського обліку розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення.
Метою курсової роботи є вивчення організації обліку розрахунків із соціального страхування з органами соціального страхування та забезпечення, розглянуті на прикладі конкретної організації.
Завдання курсової роботи полягають у розгляді та вивченні нормативно-правової та законодавчої бази системи страхових внесків до РФ, теоретичні аспекти бухгалтерського обліку розрахунків по соціальному страхуванню і розгляд їх на прикладі організації.
Об'єктом курсової роботи є система внесків на соціальне страхування та забезпечення.
Предметом курсової роботи є організація та облік розрахунків за страховими внесками, порядок, строки та форма здачі звітності розрахунків по соціальному страхуванню на прикладі організації ТОВ «Великорос».
Теоретико-методичної та інформаційної базою для дослідження є документація з ведення бухгалтерського обліку розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню таких як Бабаєв, Волков, Кондраков та інші, внутрішня документація, нормативно-правові акти з дослідження даної проблеми.
Частина 1. Теоретичні, організаційні та правові засади ведення обліку розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення
1.1 Нормативно-правова база організації обліку розрахунків страхувальників з органами соціального страхування
З 2010 р. набули чинності відразу два нових Закону (окремі положення набирають в інші строки) дію Федеральний закон від 24 липня 2009 р. N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "і Федеральний закон від 24 липня 2009 р. N 213-ФЗ" Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування". Закон № 212-ФЗ передбачає перехід від сплати єдиного соціального податку до страхових внесків у позабюджетні фонди - Пенсійний, фонди соціального і обов'язкового медичного страхування. Зміни торкнулися в першу чергу всіх категорій страхувальників, тобто роботодавців та самозайнятого населення (індивідуальних підприємців, нотаріусів, адвокатів, глав і членів селянсько-фермерських господарств).
Закон N 212-ФЗ регулює сплату страхових внесків, а Закон N 213-ФЗ вносить у велику кількість законодавчих актів зміни, зумовлені прийняттям Закону N 212-ФЗ. Ми зупинимося на змінах до тих нормативних документах, які найбільш важливі:
1) у Федеральних законах:
- Від 19 травня 1995 р. N 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей";
- Від 1 квітня 1996 р. N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування";
- Від 24 липня 1998 р. N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань";
- Від 16 липня 1999 р. N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування";
- Від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";
- Від 29 грудня 2006 р. N 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством";
2) у Податковому кодексі Російської Федерації;
3) у Кодексі України про адміністративні правопорушення;
4) у Трудовому кодексі Російської Федерації.
Також визнано таким, що втратив силу Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян". Найголовнішим зміною, внесеною Законом N 213-ФЗ, є скасування гол. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ. Платники податків, які застосовували загальний режим оподаткування, тепер не будуть сплачувати ЄСП, а замість нього будуть виробляти обчислення та сплату страхових внесків згідно із Законом N 212-ФЗ.
1.2 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Страхувальники ведуть облік внесків, пені штрафів, витрат і розрахунків відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік. Облік ведеться на відповідних балансових рахунках, передбачених планами рахунків бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку страхові внески відображають на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" [7,8].
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
Аналітичний облік ведеться окремо по кожному виду страхових внесків, для цього до рахунку 69 відкриваються субрахунки:
- "Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії";
- "Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії";
- "Розрахунки з ФФОМС";
- "Розрахунки з ТФОМС";
- "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування";
"Розрахунки з ФСС РФ по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань".
За Дебету рахунку 69 відображають нараховані внески до відповідного позабюджетний фонд в кореспонденції з рахунками 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 / 2) [8]. Сплата страхових внесків у бухобліку оформляється наступним проведенням: Дебет 69 (субрахунок позабюджетного фонду) Кредит 51 - перераховані внески до відповідного фонду. Суми, отримані від ФСС у рахунок відшкодування витрат організації на обов'язкове соціальне страхування, відображаються так: Дебет 51 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування", - отримані гроші від ФСС у рахунок відшкодування витрат на обов'язкове соціальне страхування.
Крім того, за кредитом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" - суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.
1.3 Система страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування
У зв'язку зі скасуванням ЄСП з
1) страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування;
2) страхові внески на обов'язкове соціальне страхування з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;
3) страхові внески на обов'язкове медичне страхування.
Відзначимо, що цей вид внесків існував і до
При цьому страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань зберігаються. На правовідносини, пов'язані з їх обчисленням і сплатою, дію Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ, яким запроваджено новий порядок сплати більшості страхових внесків, не поширюється.
Пенсійні внески перераховуються до Пенсійного фонду РФ і Фонд соціального страхування РФ. Контроль за перерахування та сплатою страхових внесків здійснює також Пенсійний фонд РФ і Фонд соціального страхування РФ: причому Пенсійний фонд РФ виконує функції адміністрування за внесками на обов'язкове пенсійне страхування (ОПВ) і внески на обов'язкове медичне страхування (ФФОМС і ТФОМС), а Фонд соціального страхування РФ контролює сплату внесків з непрацездатності та материнству, страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Платники (страхувальники) страхових внесків - це ті особи, які зобов'язані сплачувати внески на обов'язкове соціальне страхування. Також вони іменуються страхувальниками. До платників страхових внесків відносяться:
1. Особи, які виплачують винагороди фізичним особам за трудовим і окремими видами цивільно-правових договорів. В основному дану групу складають організації та підприємці, які платять внески з виплат на користь працівників.
2. Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які сплачують страхові внески за себе.
Особи, за яких потрібно платити страхові внески, називаються застрахованими, до них відносяться:
1. Фізичні особи, які працюють за трудовим договором
2. Фізичні особи, які виконують роботу за цивільно-правовим договором, (сплата страхових внесків до ФСС РФ і страхових внесків від нещасних випадків і професійних захворювань перераховується, якщо в договорі зафіксовано, що замовник робіт (послуг) зобов'язаний їх сплачувати за працівника);
3. Фізичні особи, засуджені до позбавлення волі і привертаються до праці страхувальником [15].
Обов'язки платників страхових внесків зазначені у ч. 2 ст. 28 Закону N 212-ФЗ. Назвемо основні з них:
1. Головним обов'язком всіх платників є правильне обчислення страхових внесків та своєчасна їх сплата до бюджетів позабюджетних фондів.
Страхувальник повинен за підсумками кожного календарного місяця розрахувати страхові внески з виданих винагород. Перераховувати внески до бюджетів ПФР, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС потрібно щомісяця не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який внески нараховані. Індивідуальні підприємці, адвокати та приватні нотаріуси, як самозайняті особи, сплачують фіксовану суму страхових внесків. Вони розраховують її самостійно виходячи з вартості страхового року. При цьому вони зобов'язані вести і сплачувати лише страхові внески на ОПВ і на ОМС, які повинні бути перераховані до бюджетів відповідно ПФР і фондів обов'язкового медичного страхування (ФФОМС і ТФОМС) не пізніше 31 грудня поточного року (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закону N 212-ФЗ).
За порушення термінів сплати страхових внесків органи контролю мають право нарахувати пені, а також притягнути до відповідальності (ч. 2 ст. 18, ст. Ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закону N 212-ФЗ).
2. Платники внесків - роботодавці зобов'язані вести облік нарахованих виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, а також обчислених з них сум страхових внесків.
3. Усі платники страхових внесків зобов'язані подавати до органів контролю звітність - розрахунки за обчисленим і сплачених страхових внесках (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма РСВ-1 ПФР надається до територіального відділення ПФР. У ній відбиваються інформацію про обчислення та сплату пенсійних внесків та страхових внесків на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, надається до територіальних органів ФСС РФ, призначена для звітності за внесками з непрацездатності та материнству, а також по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань і виплати страхового забезпечення (допомоги) (Додаток 1 і 2) [ 16].
Розрахунковий період за внесками складається з чотирьох звітних періодів. Страхувальники, які проводять виплати фізичним особам, повинні представляти розрахунки по страхових внесках до територіальних органів ПФР і ФСС РФ за підсумками кожного звітного періоду. Звітними періодами по страхових внесках є I квартал, півріччя, 9 місяців календарного року і календарний рік (ч. 2 ст. 10 Закону N 212-ФЗ) [20].
За неподання розрахунку за страховими внесками в строк передбачена відповідальність у вигляді штрафу (ст. 46 Закону N 212-ФЗ).
4. Згідно з ч. 3 ст. 28 Закону N 212-ФЗ на організації та підприємців покладено також обов'язок повідомляти в територіальні підрозділи ПФР і ФСС РФ про певні події в їх господарській діяльності. Причому повідомити органи контролю необхідно у встановлені терміни.
Обов'язок заплатити страхові внески виникає тільки тоді, коли у вас є оподатковуваний об'єкт. Якщо об'єкту немає, немає і підстав для сплати внесків. Об'єктом обкладання страховими внесками для платників-роботодавців є виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб. Але при цьому є і такі виплати, які страховими внесками не обкладаються (ст. ст. 7, 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Виплати фізичним особам, обкладаються страховими внесками, формують базу для нарахування таких внесків (Додаток 3).
Виплати та винагороди, які обкладаються страховими внесками у роботодавців:
- На суми оплати праці: заробітну плату, премії, надбавки і т.п. (Ст. 129, ч. 1 і 2 ст. 135 ТК РФ).
- На матеріальну допомогу, закріплену трудовим (колективним) договором, за винятком випадків, зазначених у п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ. У тому числі внесками обкладається і разова матеріальна допомога, якщо можливість її виплати передбачена трудовим договором.
- Разові премії, подарунки (наприклад, до ювілейних дат, свят), якщо вони згадуються у вас в трудовому (колективному) договорі з працівником.
Внесками обкладаються як грошові виплати, так і негрошові винагороди з трудових і цивільно-правовими договорами на виконання робіт або надання послуг, а також з авторських і ліцензійним договорами (ч. 6 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Виплати та винагороди, які не обкладаються страховими внесками:
Деякі виплати роботодавців на користь фізичних осіб не обкладаються страховими внесками. І ось чому. По-перше, деякі з них просто не входять в об'єкт обкладання страховими внесками. По-друге, частина винагород фізичним особам спеціально звільнена Законом N 212-ФЗ від нарахування страхових внесків.
Отже, немає об'єкта обкладення страховими внесками, а значить, і не потрібно нараховувати внески, якщо:
1) виплати фізичній особі виробляються за рамками трудових або цивільно-правових договорів на виконання робіт (надання послуг), а також авторських та ліцензійних договорів. Це випливає з ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ. До таких виплат, наприклад, відносяться:
- Видані працівникові підзвітні суми на придбання матеріальних цінностей;
- Винагороди, які виплачує адвокатське освіта адвокатам за виконання функцій голови Президії колегії адвокатів або його заступника;
- Матеріальна допомога членам сім'ї померлого працівника.
2) виплати здійснюються за цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності або речових прав на майно (майнові права), а також за договорами передачі майна у користування. Наприклад, це виплати за договорами купівлі-продажу, оренди, позики і т.п.
3) винагороди на користь іноземного громадянина або особи без громадянства, якщо такі виплати здійснюються:
- За трудовим договором, згідно з яким місцем роботи особи є відокремлений підрозділ російської організації за межами РФ;
- За цивільно-правовим договором на виконання робіт або надання послуг, виконання якого відбувається за межами території РФ.
Виплати, які не обкладаються страховими внесками до ФСС:
Страховими внесками з непрацездатності та материнству до ФСС РФ, а також внески по страхуванню нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не обкладаються будь-які винагороди, які ви виплачуєте фізичним особам за цивільно-правовими договорами, в тому числі з авторських і ліцензійним.
Зауважимо, що до 1 січня 2010 р . аналогічна норма була встановлена за ЄСП у частині, яка підлягала зарахуванню до бюджету ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) [2]. Як показала практика, при застосуванні даного звільнення платники податків часто стикалися з тим, що податкові органи намагалися перекваліфікувати цивільно-правові договори в трудові і донарахувати ЕСН по бюджету ФСС РФ. Така ж проблема може виникнути і у платників страхових внесків, якщо по суті відносини роботодавця з працівником носять характер трудових, то оформлення їх цивільно-правовим договором не відповідає законодавству і може спричинити спір з органами ФСС РФ.
Застосовувані відрахування по страхових внесках до бюджету ФСС РФ:
Щомісячний платіж по внесках з непрацездатності та материнству (до бюджету ФСС РФ) організація має право зменшити на здійснені витрати по виплаті страхового забезпечення працівникам. Таке право надане вам ч. 2 ст. 15 Закону N 212-ФЗ.
Зокрема, в витрати ви можете включити (ч. 1 ст. 1.4 Закону N 255-ФЗ):
- Допомога з тимчасової непрацездатності;
- Допомога по вагітності та пологах;
- Одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;
- Одноразова допомога при народженні дитини;
- Щомісячну допомогу по догляду за дитиною;
- Соціальна допомога на поховання.
При зменшенні щомісячного платежу до бюджету ФСС РФ на витрати по виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності необхідно враховувати наступне.
Припустимо, що роботодавець виплатив допомогу при настанні непрацездатності внаслідок загального захворювання або травми працівника. У видатках по страхових внесках до ФСС РФ можна врахувати тільки ту частину допомоги, яка нарахована починаючи з третього дня непрацездатності. Справа в тому, що лікарняний за перші два дні оплачує роботодавець за рахунок власних коштів і ці витрати ФСС РФ не відшкодовує. Підстава - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закону N 255-ФЗ [5].
Крім того, в об'єкт обкладання страховими внесками не потрапляють деякі гарантійні виплати працівникам, які пов'язані з виконанням не трудових, а державних або суспільно значущих обов'язків. А також виплати, які спрямовані на те, щоб підтримати окремі категорії працівників у важкій життєвій ситуації. Наприклад, це:
- Середній заробіток працівникам-донорам за дні здачі крові та дні відпочинку в зв'язку з цим (ст. 186 ТК РФ);
- Середній заробіток за час призову працівника на військові збори (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закону від 28.03.1998 N 53-ФЗ "Про військовий обов'язок і військову службу");
- Оплата додаткових вихідних днів, які надаються одному з працюючих батьків для догляду за дітьми-інвалідами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), і т.п. Такі виплати страховими внесками в частині ФСС не обкладаються.
Винагороди фізичним особам, які прямо звільнені від обкладення страховими внесками. До них, зокрема, відносяться:
- Державні допомоги, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною;
- Витрати на відрядження, в тому числі добові;
- Компенсації, пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків.
- Компенсації витрат фізичної особи, понесених ним у зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру та ін виплати.
- Страхові внески нараховуються на компенсацію за невикористану відпустку, яка виплачується звільненим працівникам;
- Одноразова матеріальна допомога працівникам при народженні дитини не обкладається страховими внесками, якщо виплачується протягом першого року його життя і не перевищує 50 000 руб. на одну дитину;
- Всі роботодавці незалежно від джерел фінансування має право не нараховувати страхові внески на суми матеріальної допомоги працівникам у межах 4000 грн. на одну особу за календарний рік;
- До неоподатковуваним виплат віднесені винагороди з трудових і цивільно-правовими договорами на користь іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ.
Виплати неоподатковувані страховими внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань:
Перелік виплат, неоподатковуваних внесками затверджений Постановою Уряду РФ від 07.07.1999 N 765). Так, наприклад, страхові внески не нараховуються на допомогу по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, щомісячна допомога по догляду за дитиною, на окремі види цільової матеріальної допомоги, які перелічені у п. п. 7 і 8 Переліку неоподатковуваних виплат (у зв'язку з пожежею, каліцтвом тощо), та ін
Загальні страхові ставки (тарифи) для платників страхових внесків в 2010 і в 2011 році представлені у додатку (Додаток 4).
Розмір страхового тарифу по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань залежить від класу професійного ризику, до якого належить основний вид діяльності страхувальника (ч. 1 ст. 21 Закону N 125-ФЗ) [6]. Чим вище клас професійного ризику, тим більше страховий тариф. На 2008 - 2012 рр.. встановлені наступні страхові тарифи, які представлені в таблиці (Додаток 5). Клас професійного ризику відображає рівень виробничого травматизму, професійної захворюваності і витрат на забезпечення по страхуванню, що склався за видами економічної діяльності страхувальників. Він показує, наскільки травмоопасен, шкідливий працівників той вид діяльності, яким займається організація.
Щомісячний платіж потрібно розрахувати в розрізі кожного бюджету, в який перераховуються страхові внески (ч. 1 ст. 15 Закону N 212-ФЗ). Інформація про те, які страхові внески повинні розраховуватися і до якого бюджету сплачуватиметься, наведена в таблиці (Додаток 6).
Частина 2. Загальна характеристика на прикладі організації ТОВ «Великорос»
2.1 Господарсько-економічна та організаційна характеристика ТОВ «Великорос»
Повне найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю «Великорос». Юридична адреса: 241050 м. Брянськ, вул.Радянська, д.2А.
Фактична адреса: 241050 м. Брянськ, вул.Радянська, д.2А. Форма власності приватна. Дата створення підприємства - 2002 р.
ИНН / КПП: 3234016700/323402006; ОГРН 1033265001660
Статутний капітал: 10 тис. рублів
Засновником організації є: Тогобицька Петро Васильович, адреса: 241037, р . Брянськ, пр. Ст. Димитрова, буд 10, кв. 26; 1963 року народження; паспорт 15 травня 488505, виданий 12.05.2006 р. Радянським УВС м. Брянська.
Кількість працюючих в організації: 12 осіб. Місячний фонд оплати праці: 360 тис. рублів. Середньомісячна заробітна плата на одного працюючого - 15,2 тис. рублів.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Великорос» є юридичною особою за Російському законодавству і діє у відповідності з Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», ГК РФ, іншими правовими актами Російської Федерації і цим статутом товариства, надалі "Статут». Товариство має самостійний баланс. Товариство має круглу печатку; може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, відкривати розрахункові, у тому числі валютні та інші рахунки у банках Російської Федерації і за її межами. Товариство є власником майна, утвореного за рахунок внесків його учасників, іменованих надалі «Учасники», виробленого, а також придбаного Товариством у його діяльності за рахунок отриманих доходів, а також на інших підставах, що допускаються законодавством.
Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється директором, обраним загальними зборами учасників товариства строком на 3 (три) роки. До компетенції директора відносяться всі питання керівництва поточною діяльністю товариства, за винятком питань, віднесених до виключної компетенції загальних зборів. Директор організовує виконання рішень загальних зборів. Директор призначається і відкликається загальними зборами учасників і підзвітна йому. Директором товариства може бути призначений один з учасників, а також за контрактом оформлено особа, яка не є учасником товариства. Директор без доручення діє від імені товариства, в тому числі представляє його інтереси у всіх вітчизняних та закордонних установах, організаціях, товариствах та інших законних утвореннях, укладає угоди від імені товариства, відкриває в банках розрахункові, валютні та інші рахунки, затверджує штати, видає накази і дає вказівки, обов'язкові для виконання всіма працівниками товариства. Директор товариства на підставі законодавства Російської Федерації визначає порядок найму та звільнення працівників товариства, затверджує штатний розклад та правила внутрішнього трудового порядку, встановлює заробітну плату і вживає заходів заохочення працівників товариства, а також накладає на них стягнення, встановлює порядок надання працівникам вихідних днів, відпусток, і тривалість щорічних оплачуваних відпусток. Директор товариства розпоряджається коштами суспільства на основі законодавства Російської Федерації і в порядку, встановленому контрактом (трудовим договором).
Цілями діяльності товариства є задоволення суспільних потреб у послугах, що надаються суспільством, а також отримання прибутку в інтересах учасників товариства.
Для реалізації своїх цілей товариство здійснює такі види діяльності торгово-закупівельна, постачальницько-збутова діяльність.
1) виплати фізичній особі виробляються за рамками трудових або цивільно-правових договорів на виконання робіт (надання послуг), а також авторських та ліцензійних договорів. Це випливає з ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ. До таких виплат, наприклад, відносяться:
- Видані працівникові підзвітні суми на придбання матеріальних цінностей;
- Винагороди, які виплачує адвокатське освіта адвокатам за виконання функцій голови Президії колегії адвокатів або його заступника;
- Матеріальна допомога членам сім'ї померлого працівника.
2) виплати здійснюються за цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності або речових прав на майно (майнові права), а також за договорами передачі майна у користування. Наприклад, це виплати за договорами купівлі-продажу, оренди, позики і т.п.
3) винагороди на користь іноземного громадянина або особи без громадянства, якщо такі виплати здійснюються:
- За трудовим договором, згідно з яким місцем роботи особи є відокремлений підрозділ російської організації за межами РФ;
- За цивільно-правовим договором на виконання робіт або надання послуг, виконання якого відбувається за межами території РФ.
Виплати, які не обкладаються страховими внесками до ФСС:
Страховими внесками з непрацездатності та материнству до ФСС РФ, а також внески по страхуванню нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не обкладаються будь-які винагороди, які ви виплачуєте фізичним особам за цивільно-правовими договорами, в тому числі з авторських і ліцензійним.
Зауважимо, що до 1 січня
Застосовувані відрахування по страхових внесках до бюджету ФСС РФ:
Щомісячний платіж по внесках з непрацездатності та материнству (до бюджету ФСС РФ) організація має право зменшити на здійснені витрати по виплаті страхового забезпечення працівникам. Таке право надане вам ч. 2 ст. 15 Закону N 212-ФЗ.
Зокрема, в витрати ви можете включити (ч. 1 ст. 1.4 Закону N 255-ФЗ):
- Допомога з тимчасової непрацездатності;
- Допомога по вагітності та пологах;
- Одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;
- Одноразова допомога при народженні дитини;
- Щомісячну допомогу по догляду за дитиною;
- Соціальна допомога на поховання.
При зменшенні щомісячного платежу до бюджету ФСС РФ на витрати по виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності необхідно враховувати наступне.
Припустимо, що роботодавець виплатив допомогу при настанні непрацездатності внаслідок загального захворювання або травми працівника. У видатках по страхових внесках до ФСС РФ можна врахувати тільки ту частину допомоги, яка нарахована починаючи з третього дня непрацездатності. Справа в тому, що лікарняний за перші два дні оплачує роботодавець за рахунок власних коштів і ці витрати ФСС РФ не відшкодовує. Підстава - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закону N 255-ФЗ [5].
Крім того, в об'єкт обкладання страховими внесками не потрапляють деякі гарантійні виплати працівникам, які пов'язані з виконанням не трудових, а державних або суспільно значущих обов'язків. А також виплати, які спрямовані на те, щоб підтримати окремі категорії працівників у важкій життєвій ситуації. Наприклад, це:
- Середній заробіток працівникам-донорам за дні здачі крові та дні відпочинку в зв'язку з цим (ст. 186 ТК РФ);
- Середній заробіток за час призову працівника на військові збори (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закону від 28.03.1998 N 53-ФЗ "Про військовий обов'язок і військову службу");
- Оплата додаткових вихідних днів, які надаються одному з працюючих батьків для догляду за дітьми-інвалідами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), і т.п. Такі виплати страховими внесками в частині ФСС не обкладаються.
Винагороди фізичним особам, які прямо звільнені від обкладення страховими внесками. До них, зокрема, відносяться:
- Державні допомоги, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною;
- Витрати на відрядження, в тому числі добові;
- Компенсації, пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків.
- Компенсації витрат фізичної особи, понесених ним у зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру та ін виплати.
- Страхові внески нараховуються на компенсацію за невикористану відпустку, яка виплачується звільненим працівникам;
- Одноразова матеріальна допомога працівникам при народженні дитини не обкладається страховими внесками, якщо виплачується протягом першого року його життя і не перевищує 50 000 руб. на одну дитину;
- Всі роботодавці незалежно від джерел фінансування має право не нараховувати страхові внески на суми матеріальної допомоги працівникам у межах 4000 грн. на одну особу за календарний рік;
- До неоподатковуваним виплат віднесені винагороди з трудових і цивільно-правовими договорами на користь іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ.
Виплати неоподатковувані страховими внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань:
Перелік виплат, неоподатковуваних внесками затверджений Постановою Уряду РФ від 07.07.1999 N 765). Так, наприклад, страхові внески не нараховуються на допомогу по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, щомісячна допомога по догляду за дитиною, на окремі види цільової матеріальної допомоги, які перелічені у п. п. 7 і 8 Переліку неоподатковуваних виплат (у зв'язку з пожежею, каліцтвом тощо), та ін
Загальні страхові ставки (тарифи) для платників страхових внесків в 2010 і в 2011 році представлені у додатку (Додаток 4).
Розмір страхового тарифу по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань залежить від класу професійного ризику, до якого належить основний вид діяльності страхувальника (ч. 1 ст. 21 Закону N 125-ФЗ) [6]. Чим вище клас професійного ризику, тим більше страховий тариф. На 2008 - 2012 рр.. встановлені наступні страхові тарифи, які представлені в таблиці (Додаток 5). Клас професійного ризику відображає рівень виробничого травматизму, професійної захворюваності і витрат на забезпечення по страхуванню, що склався за видами економічної діяльності страхувальників. Він показує, наскільки травмоопасен, шкідливий працівників той вид діяльності, яким займається організація.
Щомісячний платіж потрібно розрахувати в розрізі кожного бюджету, в який перераховуються страхові внески (ч. 1 ст. 15 Закону N 212-ФЗ). Інформація про те, які страхові внески повинні розраховуватися і до якого бюджету сплачуватиметься, наведена в таблиці (Додаток 6).
Частина 2. Загальна характеристика на прикладі організації ТОВ «Великорос»
2.1 Господарсько-економічна та організаційна характеристика ТОВ «Великорос»
Повне найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю «Великорос». Юридична адреса: 241050 м. Брянськ, вул.Радянська, д.2А.
Фактична адреса: 241050 м. Брянськ, вул.Радянська, д.2А. Форма власності приватна. Дата створення підприємства - 2002 р.
ИНН / КПП: 3234016700/323402006; ОГРН 1033265001660
Статутний капітал: 10 тис. рублів
Засновником організації є: Тогобицька Петро Васильович, адреса:
Кількість працюючих в організації: 12 осіб. Місячний фонд оплати праці: 360 тис. рублів. Середньомісячна заробітна плата на одного працюючого - 15,2 тис. рублів.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Великорос» є юридичною особою за Російському законодавству і діє у відповідності з Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», ГК РФ, іншими правовими актами Російської Федерації і цим статутом товариства, надалі "Статут». Товариство має самостійний баланс. Товариство має круглу печатку; може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, відкривати розрахункові, у тому числі валютні та інші рахунки у банках Російської Федерації і за її межами. Товариство є власником майна, утвореного за рахунок внесків його учасників, іменованих надалі «Учасники», виробленого, а також придбаного Товариством у його діяльності за рахунок отриманих доходів, а також на інших підставах, що допускаються законодавством.
Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється директором, обраним загальними зборами учасників товариства строком на 3 (три) роки. До компетенції директора відносяться всі питання керівництва поточною діяльністю товариства, за винятком питань, віднесених до виключної компетенції загальних зборів. Директор організовує виконання рішень загальних зборів. Директор призначається і відкликається загальними зборами учасників і підзвітна йому. Директором товариства може бути призначений один з учасників, а також за контрактом оформлено особа, яка не є учасником товариства. Директор без доручення діє від імені товариства, в тому числі представляє його інтереси у всіх вітчизняних та закордонних установах, організаціях, товариствах та інших законних утвореннях, укладає угоди від імені товариства, відкриває в банках розрахункові, валютні та інші рахунки, затверджує штати, видає накази і дає вказівки, обов'язкові для виконання всіма працівниками товариства. Директор товариства на підставі законодавства Російської Федерації визначає порядок найму та звільнення працівників товариства, затверджує штатний розклад та правила внутрішнього трудового порядку, встановлює заробітну плату і вживає заходів заохочення працівників товариства, а також накладає на них стягнення, встановлює порядок надання працівникам вихідних днів, відпусток, і тривалість щорічних оплачуваних відпусток. Директор товариства розпоряджається коштами суспільства на основі законодавства Російської Федерації і в порядку, встановленому контрактом (трудовим договором).
Цілями діяльності товариства є задоволення суспільних потреб у послугах, що надаються суспільством, а також отримання прибутку в інтересах учасників товариства.
Для реалізації своїх цілей товариство здійснює такі види діяльності торгово-закупівельна, постачальницько-збутова діяльність.
2.2 Організація бухгалтерського обліку та складання звітності
Облікова політика організації ТОВ «Великорос» формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації. При цьому затверджуються:
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
Форми первинних облікових документів;
Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;
Методи оцінки активів і зобов'язань;
Правила документообігу й обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями.
До складу річної бухгалтерської звітності організації надає:
- Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
- Форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
У ТОВ «Великорос» застосовується журнально-ордерна форма обліку з використанням програми «1С Бухгалтерія» та подальшої комп'ютерної обробкою документів. Бухгалтерський облік ведеться у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 ФЗ, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34-н, ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.1999 р. № 60н, Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської фінансової звітності» та планом рахунків.
З метою безперервності діяльності організації, послідовності застосування облікової політики, відображення в обліку всіх господарських операцій проводиться за часом їх здійснення (порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування відповідає порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку). Використовуваний робочий план рахунків розроблений на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2000 р . № 94н.
Доходи і витрати в податковому обліку обліковуються методом нарахування (п.2 ст.271 і п.1 ст.272 Податкового кодексу РФ) і відображаються на підставі первинних документів: регістрів бухгалтерського обліку, при недостатності відомостей - вносяться додаткові реквізити або коригуються дані бухгалтерського обліку . Несуттєві витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів враховуються в поточних витратах. Матеріально-виробничі запаси списуються по фактичній собівартості з застосуванням рахунку 10, з урахуванням послуг з транспортування, без використання рахунків 15 і 16. Облік спецодягу проводиться на рахунку 10. Облік витрат по звичайних видах діяльності здійснюється з використанням рахунку 20. Загальногосподарські і управлінські витрати повністю списуються на собівартість проданої продукції (робіт, послуг) у звітному періоді. Базою для розподілу витрат за основним видом діяльності є виручка від реалізації Дт рах. 90 «Продажі» (п.9 ПБО 10/99) .. Податок на майно відображається за Дебету рахунку 91. Об'єкти основних засобів, що використовуються організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, що мають вартість не більше 20000 рублів за одиницю, списуються на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. Нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку здійснюється лінійним способом.
Бухгалтерська звітність (річна та квартальна) надається в обсязі та в строки, встановлені законодавством РФ. Бухгалтерську звітність організації підписують керівник і головний бухгалтер.
Частина 3. Система страхових внесків та облік розрахунків ТОВ «Великорос» з органами соціального страхування та забезпечення
3.1 Облік і організація розрахунків по внесках на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування з Пенсійним фондом РФ
Організація страхові внески відображає на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" [7,8]
Зробимо розрахунок щомісячного обов'язкового платежу в 2010 році:
Наприклад, організація з січня по березень 2010 р . нарахувала співробітникові відділу маркетингу І.А. Ісаєву (1960 року народження) заробітну плату за трудовим договором у розмірі 360 00 руб. Крім того, в березні поточного року І.А. Ісаєву було нараховано винагороду за договором авторського замовлення у сумі 20 000 руб.
База по страховим внескам з винагород І.А. Ісаєву з січня по березень 2010 р . включно склала:
- По бюджету ПФР - 380 00 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);
- По бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (Винагорода за договором авторського замовлення в базу не включається);
- По бюджету ФФОМС - 380 00 руб. (360 00 руб. + 20 000 руб.);
- По бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).
Організація в 2010 р . застосовує загальні страхові тарифи: до бюджету ПФР - 20%, до бюджету ФСС РФ - 2,9%, до бюджетів ФФОМС і ТФОМС - 1,1% і 2% відповідно (п. 1 ст. 57 Закону N 212-ФЗ);
- Розмір заробітної плати І.А. Ісаєва за місяць становить 40 000 руб.;
- Сума обчислених пенсійних внесків до бюджету ПФР за період з січня по серпень 2010 р . включно становить 64 000 руб.;
- Сума внесків з непрацездатності та материнству до бюджету ФСС РФ за січень - серпень 2010 р . - 9280 руб.;
- Сума страхових внесків на ОМС до бюджету ФФОМС за січень - серпень 2010 р . - 3520 руб.;
- Сума страхових внесків на ОМС до бюджету ТФОМС за січень - серпень 2010 р . - 6400 руб.
У даному випадку сума щомісячних обов'язкових платежів по страхових внесках за вересень 2010 р . для організації складе:
Облікова політика організації ТОВ «Великорос» формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації. При цьому затверджуються:
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
Форми первинних облікових документів;
Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;
Методи оцінки активів і зобов'язань;
Правила документообігу й обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями.
До складу річної бухгалтерської звітності організації надає:
- Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
- Форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
У ТОВ «Великорос» застосовується журнально-ордерна форма обліку з використанням програми «1С Бухгалтерія» та подальшої комп'ютерної обробкою документів. Бухгалтерський облік ведеться у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 ФЗ, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34-н, ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.1999 р. № 60н, Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської фінансової звітності» та планом рахунків.
З метою безперервності діяльності організації, послідовності застосування облікової політики, відображення в обліку всіх господарських операцій проводиться за часом їх здійснення (порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування відповідає порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку). Використовуваний робочий план рахунків розроблений на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня
Доходи і витрати в податковому обліку обліковуються методом нарахування (п.2 ст.271 і п.1 ст.272 Податкового кодексу РФ) і відображаються на підставі первинних документів: регістрів бухгалтерського обліку, при недостатності відомостей - вносяться додаткові реквізити або коригуються дані бухгалтерського обліку . Несуттєві витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів враховуються в поточних витратах. Матеріально-виробничі запаси списуються по фактичній собівартості з застосуванням рахунку 10, з урахуванням послуг з транспортування, без використання рахунків 15 і 16. Облік спецодягу проводиться на рахунку 10. Облік витрат по звичайних видах діяльності здійснюється з використанням рахунку 20. Загальногосподарські і управлінські витрати повністю списуються на собівартість проданої продукції (робіт, послуг) у звітному періоді. Базою для розподілу витрат за основним видом діяльності є виручка від реалізації Дт рах. 90 «Продажі» (п.9 ПБО 10/99) .. Податок на майно відображається за Дебету рахунку 91. Об'єкти основних засобів, що використовуються організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, що мають вартість не більше 20000 рублів за одиницю, списуються на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. Нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку здійснюється лінійним способом.
Бухгалтерська звітність (річна та квартальна) надається в обсязі та в строки, встановлені законодавством РФ. Бухгалтерську звітність організації підписують керівник і головний бухгалтер.
Частина 3. Система страхових внесків та облік розрахунків ТОВ «Великорос» з органами соціального страхування та забезпечення
3.1 Облік і організація розрахунків по внесках на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування з Пенсійним фондом РФ
Організація страхові внески відображає на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" [7,8]
Зробимо розрахунок щомісячного обов'язкового платежу в 2010 році:
Наприклад, організація з січня по березень
База по страховим внескам з винагород І.А. Ісаєву з січня по березень
- По бюджету ПФР - 380 00 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);
- По бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (Винагорода за договором авторського замовлення в базу не включається);
- По бюджету ФФОМС - 380 00 руб. (360 00 руб. + 20 000 руб.);
- По бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).
Організація в
- Розмір заробітної плати І.А. Ісаєва за місяць становить 40 000 руб.;
- Сума обчислених пенсійних внесків до бюджету ПФР за період з січня по серпень
- Сума внесків з непрацездатності та материнству до бюджету ФСС РФ за січень - серпень
- Сума страхових внесків на ОМС до бюджету ФФОМС за січень - серпень
- Сума страхових внесків на ОМС до бюджету ТФОМС за січень - серпень
У даному випадку сума щомісячних обов'язкових платежів по страхових внесках за вересень
| Напрямок платежу | База по страхових внесках (з січня по вересень | Сума щомісячного обов'язкового платежу |
| Бюджет ПФР (на страхову частину пенсії) | 380 000 руб. | 12 000 руб. ((380 000 руб. X 20%) - 64 000 руб.) |
| Бюджет ФСС РФ | 360 000 руб. | 1 160 руб. ((360 000 руб. X 2,9%) - 9280 руб.) |
| Бюджет ФФОМС | 380 000 руб. | 660 руб. ((380 000 руб. X 1,1%) - 3520 руб.) |
| Бюджет ТФОМС | 380 000 руб. | 1 200 крб. ((380 000 руб. X 2%) - 6400 руб.) |
Щомісячний обов'язковий платіж сплачується до бюджетів відповідних позабюджетних фондів за всіх працівників загальною сумою. Перераховувати його потрібно до бюджетів ПФР, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС окремими платіжними дорученнями. Сплата страхових внесків у бухобліку оформляється наступним проведенням: Дебет 69 (субрахунок позабюджетного фонду) Кредит 51 - перераховані внески до відповідного фонду.
3.2 Облік і організація розрахунків по соціальному страхуванню
Суми, отримані від ФСС у рахунок відшкодування витрат організації на обов'язкове соціальне страхування, відображаються так: Дебет 51 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування", - отримані гроші від ФСС у рахунок відшкодування витрат на обов'язкове соціальне страхування. Наприклад, в лютому 2010 р . організація оплатила менеджеру А.С. Петрову лікарняний лист на суму 3019 крб. за п'ять календарних днів хвороби. При цьому допомогу за перші два дні непрацездатності в розмірі 1207,60 руб. оплачувалося за рахунок власних коштів організації, а решта допомоги у сумі 1811,40 руб. - За рахунок коштів ФСС РФ.
У даній ситуації організація має право зменшити щомісячний платіж до бюджету ФСС РФ за лютий 2010 р . тільки на допомогу в розмірі 1811,40 руб.
Розрахуємо базу для обчислення страхових внесків до бюджету ФСС: менеджер А.А. Котов отримує в організації заробітну плату в розмірі
36 000 крб. щомісяця. У лютому 2010 р . за розробку художнього оформлення обкладинки нового видання за договором авторського замовлення йому також нарахували винагороду в сумі 8000 руб. А в березні 2010 р . у зв'язку з участю А.А. Котова у професійному конкурсі йому була видана матеріальна допомога в сумі 3000 руб.
Базу для обчислення страхових внесків з винагород А.А. Котову бухгалтер повинен визначити наступним чином:
По внесках з непрацездатності та материнству до бюджету ФСС РФ:
Січень - 36 000 крб.
Лютий - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).
Березень - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).
У базу по страхових внесках до бюджету ФСС РФ не включаються винагороди за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг), а також з авторських і ліцензійним договорами (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ). Тобто за період січень - березень 2010 р . база з виплат працівникові А.А. Котову для нарахування внесків з непрацездатності та материнству склала 108 000 руб.
При розрахунку бази для нарахування страхових внесків бухгалтеру потрібно враховувати граничний розмір оподатковуваної бази. У 2010 р. він дорівнює 415 000 руб. (Ч. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ). Якщо сума винагород, яку організація виплатила фізичній особі наростаючим підсумком з початку календарного року, перевищила цю величину, то надалі нараховувати страхові внески не потрібно. Однак бази по страхових внесках до бюджетів різних позабюджетних фондів можуть різнитися. Тому не виключено, що вона досягне граничної величини, наприклад, за пенсійними внесками раніше, ніж по платежах до бюджету ФСС РФ. У такому випадку не потрібно розраховувати страхові внески тільки до бюджету того фонду, за яким розмір бази досяг граничного ліміту.
3.3 Облік і організація розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Фізична особа, виконуючи свої обов'язки за трудовим, а в деяких випадках і за цивільно-правовим договором (далі - працівник), може отримати травму (каліцтво) або придбати професійне захворювання. У результаті настає тимчасова або стійка втрата ним професійної працездатності. А це, у свою чергу, може спричинити за собою втрату працівником заробітку, визнання його інвалідом та інші негативні наслідки. На захист майнових інтересів працівників, чиє здоров'я постраждало в результаті виконання ними трудових функцій, і спрямоване обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Суть цього страхування в тому, що роботодавець зобов'язаний платити за працівників страхові внески. А працівники, які придбали професійне захворювання (отримали травму), мають право на відповідну виплату по страховці. Основним джерелом правового регулювання є Федеральний закон від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань". Він визначає суб'єктів страхування, об'єкт і базу для нарахування внесків, порядок їх розрахунку і сплати і т.д. ФСС РФ є страховиком за даним видом страхування. Саме він здійснює збір страхових внесків, реєструє платників внесків (страхувальників), встановлює знижки і надбавки до страхових тарифів, контролює правильність обчислення страхових внесків, застосування пільг, проводить камеральні та виїзні перевірки страхувальників та ін [19].
Бухгалтерський облік внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань ведеться по рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації., В якому відкривають субрахунок другого порядку 69-1-2 "Розрахунки з ФСС РФ по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань". Використання субрахунків другого порядку закріплено в обліковій політиці організації. Нарахування внесків відображається за кредитом рахунку 69, субрахунок 69-1-2, в кореспонденції з рахунками обліку витрат 20 (08, 25, 26,44, 91 / 2) [7.8]. При перерахування страхових внесків їх суму проводять за дебетом рахунка 69, субрахунок 69-1-2, і кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Типові проводки з нарахування та сплати страхових внесків, а також пені і штрафів за ним наведено в таблиці.
Таблиця 1
Ситуація: організація виплатила бухгалтеру І.І. Семенової матеріальну допомогу у зв'язку зі смертю батька. А охоронцеві Н.Ю. Пирогову - заохочувальну виплату за прояв особливої ініціативи в роботі.
Виплата І.І. Семенової звільняється від страхових внесків на підставі п. 8 Переліку неоподатковуваних виплат. Виплата Н.Ю. Пирогову в цьому Переліку не передбачена. Тому з неї потрібно обчислити і сплатити страхові внески.
Приклад розрахунку суми страхових внесків: організація ТОВ «Великорос» займається оптовою і роздрібною торгівлею. Цей вид діяльності відноситься до I класу професійного ризику, якому відповідає страховий тариф у розмірі 0,2%. Підстава - Закон N 179-ФЗ, Класифікація видів економічної діяльності за класами професійного ризику, затверджена Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 18.12.2006 N 857 (далі - Класифікація видів діяльності). Знижок і надбавок до тарифу в організації немає.
Припустимо, що за грудень 2009 р . організація нарахувала своїм працівникам заробітну плату в розмірі 3 00000 руб. Виплат за цивільно-правовими договорами не було.
Сума страхових внесків за грудень 2009 р . визначається так:
Березень 2000 000 руб. x 0,2% = 600 руб.
Приклад відображення в бухгалтерському обліку страхових внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань
Організація в січні 2010 р. нарахувала своїм працівникам оплату праці в розмірі 360 000 руб. Ця сума склала базу для нарахування страхових внесків. Організація займається торгівлею. Даний вид діяльності відноситься до I класу професійного ризику, якому відповідає страховий тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Класифікація видів діяльності). Відобразимо в бухгалтерському обліку операції з нарахування та сплати страхових внесків.
Рішення
У бухгалтерському обліку страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань враховуються у витратах по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закону N 125-ФЗ).
Сума страхових внесків розраховується так:
360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.
Страхові внески організація відобразить за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" і кредитом рахунку 69, субрахунок 69-1-2 "Розрахунки з ФСС РФ по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань" (Інструкція про застосування Плану рахунків).
У бухгалтерському обліку організації треба зробити такі записи.
Приклад нарахування страхових внесків на заробітну плату
Згідно з Положенням про оплату праці, що діє в організації зарплата працівників складається з посадового окладу, надбавки за інтенсивність в розмірі 10% посадового окладу, доплати за особливі умови праці в сумі 3500 руб. та щомісячної премії в розмірі до 25% посадового окладу, що призначається за поданням керівників структурних підрозділів.
Крім того, у Положенні про преміювання, що діє в організації, передбачена можливість виплати співробітникам премій за підсумками місяця. Розмір премії визначає керівництво компанії виходячи з фінансового результату від реалізації продукції. Припустимо, що в січні 2010 р. працівнику організації Л.Г. Попову (1965 року народження) нарахована заробітна плата за січень у загальній сумі 22 400 руб., В тому числі:
- 14 000 руб. - Посадовий оклад;
- 1400 руб. - Надбавка за інтенсивність;
- 3500 руб. - Доплата за особливі умови праці;
- 3500 руб. - Щомісячна премія.
Крім того, Л.Г. Попову нараховано:
- Премія за підсумками місяця-15568 руб. 35 коп.;
- Разова матеріальна допомога у зв'язку з крадіжкою в квартирі, видана за заявою Л.Г. Попова, - 20 000 руб.
Організації привласнений I клас професійного ризику відповідно до Класифікації видів економічної діяльності за класами професійного ризику, затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 18.12.2006 N 857. Надбавки і знижки до страхового тарифу не встановлені. У січні організація не виробляла виплат на цілі соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.
Рішення: Розрахуємо базу для обчислення страхових внесків за січень 2010 р. Для цього підсумовуємо всі виплати, нараховані Л.Г. Попову в січні, які обкладаються страховими внесками:
7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.
Сума матеріальної допомоги, виплаченої Л.Г. Попову, не обкладається страховими внесками на соціальне страхування (п. 8 Переліку неоподатковуваних виплат).
Розрахуємо величину страхових внесків за січень 2010 р. з суми виплат за той же місяць. Для цього базу помножимо на страховий тариф, відповідний I класу професійного ризик: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп.
У січні 2010 р. в бухгалтерському обліку робимо такі записи.
Висновки і пропозиції
Розглянувши та вивчивши основні принципи обліку та розрахунку за страховими внесками з органами соціального страхування і забезпечення в аспекті нових змін в законодавстві можна сказати, що прийняті закони дозволяють почати повноцінну реалізацію принципів страхування. Особливе значення це набуває в сформованих економічних умовах, оскільки дозволяє більш чітко і адресно проводити в життя соціальну політику держави. Для працюючих громадян це важливо тим, що створює пряму залежність величини заробітку, з якого сплачуються страхові внески і розміру одержуваних посібників, для роботодавців - тим, що встановлюються єдині правила сплати страхових внесків, для Фонду соціального страхування РФ - тим, що впорядковує систему виплат, чітко розділяючи допомоги, що підлягають страхового забезпечення за рахунок коштів Фонду та посібники, виплачіваеми за рахунок інших джерел, перш за все, за рахунок коштів федерального бюджету.
З 2010 року не просто скасовується ЕСН, і замість нього вводяться страхові внески. Система обов'язкового соціального страхування переходить по-справжньому на страхові принципи.
По-перше, тепер законодавчо чітко визначені страхові випадки, за якими буде здійснюватися відшкодування працівникові втраченого заробітку. За рахунок страхових внесків, що відраховуються роботодавцями за своїх працівників до Фонду соціального страхування, виплачується допомога у разі тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років і у разі смерті.
По-друге, розмір виплати тепер залежить від суми застрахованого заробітку працівника. У 2010 році це 415 тисяч рублів на рік. Таким чином, встановлюється взаємозв'язок між сумою виплати працівнику допомоги та сумою сплаченого за нього страхового внеску.
Крім того, з 2010 року ФСС РФ і ПФ РФ здійснює функції з адміністрування (контролю) страхових внесків (до 2010 року ці функції здійснювали податкові органи).
Причому кожному з названих фондів надано контроль суворо за внесками певного виду:
- Пенсійному фонду РФ та його органам - за внесками на обов'язкове пенсійне страхування та внесками на обов'язкове медичне страхування (ОПВ, ФФОМС і ТФОМС);
- Фонду соціального страхування РФ та його територіальним підрозділам - за внесками з непрацездатності та материнству, страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
На закінчення можна відзначити, що 2010 рік зі сплати страхових внесків до органів страхування є хіба що перехідним періодом, тому що ставки (тарифи) за внесками залишилися колишніми, а ось, починаючи з 2011 року, тарифи страхових внесків збільшаться, а кількість платників, які будуть мати можливість застосовувати знижені страхові тарифи, навпаки, скоротиться. При цьому в сукупності загальний страховий тариф становитиме 34% (на даний момент 26%), що істотно збільшить податковий тягар на роботодавця.
Список літератури
1. "Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 29.01.2010)
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) "від 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. від 27.12.2009) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 29.01.2010)
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ
4. Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного Фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний Фонд обов'язкового медичного страхування і територіальний фонд обов'язкового медичного страхування» від 24.07.2009 р. № 212-ФЗ.
5. Федеральний закон "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" від 29.12.2006 N 255-ФЗ.
6. Федеральний закон «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» № 125-ФЗ від 24.07.1998г.
7. Становище ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.1998 № 34н.
8. Наказ про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню від 31.10.200 № 94н.
9. ПБО «Витрати організації» 10/99 від 06.05.1999 № 33н.
10. Бабаєв Ю. А. Бухгалтерський облік ЮНИТИ-ДАНА, Москва, 200.8
11. Волков Н. Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік, Москва, 2006.
12. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік ИНФРА-М, Москва, 2006.
13. Лермонтов Ю.М. Річний звіт 2009: бухгалтерська і податкова звітність без проблем. Статут, Москва, 2009.
14. Медведєв М. Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): Постатейні коментарі ФБК-ПРЕС, Москва, 2008.
15. Семеніхін В.В. «Страхові внески» М.: ГроссМедіа, 2010р.
16. Турсіна Є.А. Заробітна плата: нарахування, виплати, податки. Практичний посібник. ГроссМедіа, Москва, 2009р.
17. Філіна Ф.Н. «Бухгалтерський і податковий облік у будівельних організаціях». РОСБУХ, Москва, 2009р.
18. Бєляєва Н.А.: Бухгалтерський облік допомоги по соціальному страхуванню, «Податки» (газета) 2008, № 3.
19. Клімова М.А. Облік страхових внесків від нещасних випадків на виробництві. «Податковий вісник», 2009, № 11.
20. Ларін П.А.: Страхові внески: перевіряючих тьма. «Розрахунок», 2009, № 12.
21. Муравицкая М.К.: відображення в обліку страхових внесків у 2010 році. Бухгалтер-професіонал автотранспортного підприємства; 2010, N 1 (Ж / л).
22. Нестеров С.Є.: «Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування». Відображаємо страхові внески в обліку, 2010, № 3.
23. "Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів", 2010, N 2.
3.2 Облік і організація розрахунків по соціальному страхуванню
Суми, отримані від ФСС у рахунок відшкодування витрат організації на обов'язкове соціальне страхування, відображаються так: Дебет 51 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування", - отримані гроші від ФСС у рахунок відшкодування витрат на обов'язкове соціальне страхування. Наприклад, в лютому
У даній ситуації організація має право зменшити щомісячний платіж до бюджету ФСС РФ за лютий
Розрахуємо базу для обчислення страхових внесків до бюджету ФСС: менеджер А.А. Котов отримує в організації заробітну плату в розмірі
36 000 крб. щомісяця. У лютому
Базу для обчислення страхових внесків з винагород А.А. Котову бухгалтер повинен визначити наступним чином:
По внесках з непрацездатності та материнству до бюджету ФСС РФ:
Січень - 36 000 крб.
Лютий - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).
Березень - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).
У базу по страхових внесках до бюджету ФСС РФ не включаються винагороди за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг), а також з авторських і ліцензійним договорами (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ). Тобто за період січень - березень
При розрахунку бази для нарахування страхових внесків бухгалтеру потрібно враховувати граничний розмір оподатковуваної бази. У 2010 р. він дорівнює 415 000 руб. (Ч. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ). Якщо сума винагород, яку організація виплатила фізичній особі наростаючим підсумком з початку календарного року, перевищила цю величину, то надалі нараховувати страхові внески не потрібно. Однак бази по страхових внесках до бюджетів різних позабюджетних фондів можуть різнитися. Тому не виключено, що вона досягне граничної величини, наприклад, за пенсійними внесками раніше, ніж по платежах до бюджету ФСС РФ. У такому випадку не потрібно розраховувати страхові внески тільки до бюджету того фонду, за яким розмір бази досяг граничного ліміту.
3.3 Облік і організація розрахунків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Фізична особа, виконуючи свої обов'язки за трудовим, а в деяких випадках і за цивільно-правовим договором (далі - працівник), може отримати травму (каліцтво) або придбати професійне захворювання. У результаті настає тимчасова або стійка втрата ним професійної працездатності. А це, у свою чергу, може спричинити за собою втрату працівником заробітку, визнання його інвалідом та інші негативні наслідки. На захист майнових інтересів працівників, чиє здоров'я постраждало в результаті виконання ними трудових функцій, і спрямоване обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Суть цього страхування в тому, що роботодавець зобов'язаний платити за працівників страхові внески. А працівники, які придбали професійне захворювання (отримали травму), мають право на відповідну виплату по страховці. Основним джерелом правового регулювання є Федеральний закон від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань". Він визначає суб'єктів страхування, об'єкт і базу для нарахування внесків, порядок їх розрахунку і сплати і т.д. ФСС РФ є страховиком за даним видом страхування. Саме він здійснює збір страхових внесків, реєструє платників внесків (страхувальників), встановлює знижки і надбавки до страхових тарифів, контролює правильність обчислення страхових внесків, застосування пільг, проводить камеральні та виїзні перевірки страхувальників та ін [19].
Бухгалтерський облік внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань ведеться по рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації., В якому відкривають субрахунок другого порядку 69-1-2 "Розрахунки з ФСС РФ по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань". Використання субрахунків другого порядку закріплено в обліковій політиці організації. Нарахування внесків відображається за кредитом рахунку 69, субрахунок 69-1-2, в кореспонденції з рахунками обліку витрат 20 (08, 25, 26,44, 91 / 2) [7.8]. При перерахування страхових внесків їх суму проводять за дебетом рахунка 69, субрахунок 69-1-2, і кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Типові проводки з нарахування та сплати страхових внесків, а також пені і штрафів за ним наведено в таблиці.
Таблиця 1
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Первинні документи | |
| Дебет | Кредит | ||
| Нараховано страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань | 26 (20, 25, 44 та ін) | 69-1-2 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Сума страхових внесків перерахована з розрахункового рахунку організації | 69-1-2 | 51 | Виписка банку по розрахунковому рахунку |
| Нараховано пені (штраф) за страховими внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань | 99 | 69-1-2 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Пені (штраф) за страховими внесками перераховані з розрахункового рахунку організації | 69-1-2 | 51 | Виписка банку по розрахунковому рахунку |
Виплата І.І. Семенової звільняється від страхових внесків на підставі п. 8 Переліку неоподатковуваних виплат. Виплата Н.Ю. Пирогову в цьому Переліку не передбачена. Тому з неї потрібно обчислити і сплатити страхові внески.
Приклад розрахунку суми страхових внесків: організація ТОВ «Великорос» займається оптовою і роздрібною торгівлею. Цей вид діяльності відноситься до I класу професійного ризику, якому відповідає страховий тариф у розмірі 0,2%. Підстава - Закон N 179-ФЗ, Класифікація видів економічної діяльності за класами професійного ризику, затверджена Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 18.12.2006 N 857 (далі - Класифікація видів діяльності). Знижок і надбавок до тарифу в організації немає.
Припустимо, що за грудень
Сума страхових внесків за грудень
Березень 2000 000 руб. x 0,2% = 600 руб.
Приклад відображення в бухгалтерському обліку страхових внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань
Організація в січні 2010 р. нарахувала своїм працівникам оплату праці в розмірі 360 000 руб. Ця сума склала базу для нарахування страхових внесків. Організація займається торгівлею. Даний вид діяльності відноситься до I класу професійного ризику, якому відповідає страховий тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Класифікація видів діяльності). Відобразимо в бухгалтерському обліку операції з нарахування та сплати страхових внесків.
Рішення
У бухгалтерському обліку страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань враховуються у витратах по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закону N 125-ФЗ).
Сума страхових внесків розраховується так:
360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.
Страхові внески організація відобразить за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" і кредитом рахунку 69, субрахунок 69-1-2 "Розрахунки з ФСС РФ по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань" (Інструкція про застосування Плану рахунків).
У бухгалтерському обліку організації треба зробити такі записи.
| Зміст операцій | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Первинний документ |
| Нараховано заробітну плату працівникам | 44 | 70 | 360 000 | Розрахунково-платіжна відомість |
| Нараховано страхові внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань | 44 | 69-1-2 | 720 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Страхові внески перераховані до бюджету ФСС РФ | 69-1-2 | 51 | 720 | Виписка банку по розрахунковому рахунку |
Згідно з Положенням про оплату праці, що діє в організації зарплата працівників складається з посадового окладу, надбавки за інтенсивність в розмірі 10% посадового окладу, доплати за особливі умови праці в сумі 3500 руб. та щомісячної премії в розмірі до 25% посадового окладу, що призначається за поданням керівників структурних підрозділів.
Крім того, у Положенні про преміювання, що діє в організації, передбачена можливість виплати співробітникам премій за підсумками місяця. Розмір премії визначає керівництво компанії виходячи з фінансового результату від реалізації продукції. Припустимо, що в січні 2010 р. працівнику організації Л.Г. Попову (1965 року народження) нарахована заробітна плата за січень у загальній сумі 22 400 руб., В тому числі:
- 14 000 руб. - Посадовий оклад;
- 1400 руб. - Надбавка за інтенсивність;
- 3500 руб. - Доплата за особливі умови праці;
- 3500 руб. - Щомісячна премія.
Крім того, Л.Г. Попову нараховано:
- Премія за підсумками місяця-15568 руб. 35 коп.;
- Разова матеріальна допомога у зв'язку з крадіжкою в квартирі, видана за заявою Л.Г. Попова, - 20 000 руб.
Організації привласнений I клас професійного ризику відповідно до Класифікації видів економічної діяльності за класами професійного ризику, затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 18.12.2006 N 857. Надбавки і знижки до страхового тарифу не встановлені. У січні організація не виробляла виплат на цілі соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.
Рішення: Розрахуємо базу для обчислення страхових внесків за січень 2010 р. Для цього підсумовуємо всі виплати, нараховані Л.Г. Попову в січні, які обкладаються страховими внесками:
7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.
Сума матеріальної допомоги, виплаченої Л.Г. Попову, не обкладається страховими внесками на соціальне страхування (п. 8 Переліку неоподатковуваних виплат).
Розрахуємо величину страхових внесків за січень 2010 р. з суми виплат за той же місяць. Для цього базу помножимо на страховий тариф, відповідний I класу професійного ризик: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп.
У січні 2010 р. в бухгалтерському обліку робимо такі записи.
| Зміст операцій | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Первинний документ |
| Бухгалтерські записи січня, пов'язані з виплатою заробітної плати та нарахуванням страхових внесків | ||||
| Нарахована заробітна плата з урахуванням разової премії (22 400 + 15 568,35) | 20 | 70 | 37 968,35 | Розрахунково-платіжна відомість |
| Нараховано матеріальна допомога | 91-2 | 73 | 20 000,00 | Наказ директора компанії |
| Нараховано страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань | 20 | 69-1-2 | 75,94 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
Висновки і пропозиції
Розглянувши та вивчивши основні принципи обліку та розрахунку за страховими внесками з органами соціального страхування і забезпечення в аспекті нових змін в законодавстві можна сказати, що прийняті закони дозволяють почати повноцінну реалізацію принципів страхування. Особливе значення це набуває в сформованих економічних умовах, оскільки дозволяє більш чітко і адресно проводити в життя соціальну політику держави. Для працюючих громадян це важливо тим, що створює пряму залежність величини заробітку, з якого сплачуються страхові внески і розміру одержуваних посібників, для роботодавців - тим, що встановлюються єдині правила сплати страхових внесків, для Фонду соціального страхування РФ - тим, що впорядковує систему виплат, чітко розділяючи допомоги, що підлягають страхового забезпечення за рахунок коштів Фонду та посібники, виплачіваеми за рахунок інших джерел, перш за все, за рахунок коштів федерального бюджету.
З 2010 року не просто скасовується ЕСН, і замість нього вводяться страхові внески. Система обов'язкового соціального страхування переходить по-справжньому на страхові принципи.
По-перше, тепер законодавчо чітко визначені страхові випадки, за якими буде здійснюватися відшкодування працівникові втраченого заробітку. За рахунок страхових внесків, що відраховуються роботодавцями за своїх працівників до Фонду соціального страхування, виплачується допомога у разі тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років і у разі смерті.
По-друге, розмір виплати тепер залежить від суми застрахованого заробітку працівника. У 2010 році це 415 тисяч рублів на рік. Таким чином, встановлюється взаємозв'язок між сумою виплати працівнику допомоги та сумою сплаченого за нього страхового внеску.
Крім того, з 2010 року ФСС РФ і ПФ РФ здійснює функції з адміністрування (контролю) страхових внесків (до 2010 року ці функції здійснювали податкові органи).
Причому кожному з названих фондів надано контроль суворо за внесками певного виду:
- Пенсійному фонду РФ та його органам - за внесками на обов'язкове пенсійне страхування та внесками на обов'язкове медичне страхування (ОПВ, ФФОМС і ТФОМС);
- Фонду соціального страхування РФ та його територіальним підрозділам - за внесками з непрацездатності та материнству, страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
На закінчення можна відзначити, що 2010 рік зі сплати страхових внесків до органів страхування є хіба що перехідним періодом, тому що ставки (тарифи) за внесками залишилися колишніми, а ось, починаючи з 2011 року, тарифи страхових внесків збільшаться, а кількість платників, які будуть мати можливість застосовувати знижені страхові тарифи, навпаки, скоротиться. При цьому в сукупності загальний страховий тариф становитиме 34% (на даний момент 26%), що істотно збільшить податковий тягар на роботодавця.
Список літератури
1. "Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 29.01.2010)
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) "від 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. від 27.12.2009) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 29.01.2010)
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ
4. Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного Фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний Фонд обов'язкового медичного страхування і територіальний фонд обов'язкового медичного страхування» від 24.07.2009 р. № 212-ФЗ.
5. Федеральний закон "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" від 29.12.2006 N 255-ФЗ.
6. Федеральний закон «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» № 125-ФЗ від 24.07.1998г.
7. Становище ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.1998 № 34н.
8. Наказ про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню від 31.10.200 № 94н.
9. ПБО «Витрати організації» 10/99 від 06.05.1999 № 33н.
10. Бабаєв Ю. А. Бухгалтерський облік ЮНИТИ-ДАНА, Москва, 200.8
11. Волков Н. Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік, Москва, 2006.
12. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік ИНФРА-М, Москва, 2006.
13. Лермонтов Ю.М. Річний звіт 2009: бухгалтерська і податкова звітність без проблем. Статут, Москва, 2009.
14. Медведєв М. Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): Постатейні коментарі ФБК-ПРЕС, Москва, 2008.
15. Семеніхін В.В. «Страхові внески» М.: ГроссМедіа, 2010р.
16. Турсіна Є.А. Заробітна плата: нарахування, виплати, податки. Практичний посібник. ГроссМедіа, Москва, 2009р.
17. Філіна Ф.Н. «Бухгалтерський і податковий облік у будівельних організаціях». РОСБУХ, Москва, 2009р.
18. Бєляєва Н.А.: Бухгалтерський облік допомоги по соціальному страхуванню, «Податки» (газета) 2008, № 3.
19. Клімова М.А. Облік страхових внесків від нещасних випадків на виробництві. «Податковий вісник», 2009, № 11.
20. Ларін П.А.: Страхові внески: перевіряючих тьма. «Розрахунок», 2009, № 12.
21. Муравицкая М.К.: відображення в обліку страхових внесків у 2010 році. Бухгалтер-професіонал автотранспортного підприємства; 2010, N 1 (Ж / л).
22. Нестеров С.Є.: «Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування». Відображаємо страхові внески в обліку, 2010, № 3.
23. "Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів", 2010, N 2.