Облік єдиного соціального податку і страхових внесків з урахуванням змін у 2009 році

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа вищої НАУКИ

Камський Державний ІНЖЕНЕРНО-економічної академії

Кафедра "Фінанси та бухгалтерський облік"

Реферат

З дисципліни: "Бухгалтерський фінансовий облік"

На тему: "Облік єдиного соціального податку і страхових внесків з урахуванням змін у 2009 році".

Виконала:

студентка ЕФ, 2 курсу

Групи 5208

№ зач. книжки 5070314

Азовцева Н.Є.

Перевірила: Єрмакова Н.А.

Набережні Челни 2009

Зміст

1. Поняття єдиного соціального податку і страхових внесків

2. Платники податків ЕСН, об'єкти оподаткування і податкова база

3. Суми, які не підлягають оподаткуванню, та податкові пільги по ЕСН

4. Ставки податку і порядок застосування регресивної шкали ставок ЄСП

5. Порядок обчислення і сплати ЄСП

6. Особливості обліку ЕСН в бухгалтерському обліку

7. Зміни в законодавстві, пов'язані з ЄСП у 2009 році

Список використаних джерел та літератури

_{1. Поняття єдиного соціального податку і страхових внесків}

Працівники організацій підлягають обов'язковому соціальному страхуванню. Нарахування органами соціального страхування і забезпечення виробляються у формі єдиного соціального податку. Відповідно до глави 24 НК РФ єдиний соціальний податок зараховується в державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонд обов'язкового медичного страхування.

Єдиний соціальний податок (ЄСП) призначений для мобілізації коштів, необхідних для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.

Обов'язкове пенсійне страхування - система створюваних державою правових, економічних та організаційних заходів, спрямованих на компенсацію громадянам заробітку, одержуваного їм при настанні страхового випадку, за допомогою виплати трудової пенсії, соціальної допомоги на поховання померлих пенсіонерів, які не працювали на день смерті.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - індивідуально оплатне обов'язкові платежі, які сплачуються до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації і персональним цільовим призначенням яких є забезпечення права громадянина на отримання пенсії з обов'язкового пенсійного страхування в розмірі, еквівалентному сумі страхових внесків, що обліковується на його індивідуальному особовому рахунку .

Порядок обчислення і сплати ЄСП встановлений главою 24 "Єдиний соціальний податок" Податкового кодексу Російської Федерації.

_{2. Платники податків ЕСН, об'єкти оподаткування і податкова база}

Платниками податків ЕСН визнаються:

особи, що виробляють виплати фізичним особам;

організації;

індивідуальні підприємці;

фізичні, особи не визнані індивідуальними підприємцями;

адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Категорії платників податків розрізняються підставою, по якому обчислюють і сплачують податок. Для першої категорії платників податків такою підставою є виплати, вироблені ними фізичним особам. Для другої - одержувані самим платниками податків доходи. Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, зазначеним у законі, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.

Об'єктами оподаткування ЄСП є:

по-перше, для організацій і індивідуальних підприємців - виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами;

по-друге, для фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями, виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб;

по-третє, для індивідуальних підприємців, адвокатів і нотаріусів, що займаються приватною практикою, - доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є валова виручка.

Податкова база платників податків-організацій та індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, визначається як сума виплат та винагород, нарахованих платником податку за податковий період на користь фізичних осіб. Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди, незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема повна або часткова оплата товарів, призначених для фізичної особи.

При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів враховуються як вартість цих товарів на день їх виплати. При цьому вартість товарів визначається виходячи з ринкових цін, а при державному регулюванні цін на ці товари - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. У вартість товарів включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів.

У загальному випадку порядок визначення податкової бази можна представити у вигляді схеми:

Схема 2.1

= - -

Розрахунок податкової бази по ЕСН.

_{3. Суми, які не підлягають оподаткуванню, та податкові пільги по ЕСН}

Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна. Виведені з під оподаткування також суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податку фізичним особам: у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування збитків або шкоди їх здоров'ю, а також потерпілим від терористичних актів на території РФ; членам сім'ї померлого працівника або працівникові в зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї.

Від оподаткування звільнено суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3 тис. руб. на одну фізичну особу за податковий період. Не підлягають оподаткуванню: суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Податкові пільги, надані по сплаті ЄСП, мають яскраво виражений соціальний характер. Від сплати податку звільняються організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100000 крб. на кожну фізичну особу, яка є інвалідом I, II та III групи.

Крім цього, від сплати податку звільняються наступні категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, що не перевищують 100000 крб. протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:

Громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять не менше 80%;

Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%. При зміні чисельності працюючих інвалідів та їх частки в у загальному фонді заробітної плати провадиться відповідний перерахунок податку;

Установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, єдиними власниками яких є зазначені громадські організації інвалідів.

Від сплати податку звільняються також індивідуальні підприємці та адвокати, які є інвалідами I, II, III груп у частині доходів від підприємницької та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100000 крб. протягом податкового періоду.

_{4. Ставки податку і порядок застосування регресивної шкали ставок ЄСП}

Ставки соціального податку носять регресивний характер, тобто знижуються в міру збільшення доходу. При введенні ЕСН раніше вживана максимальна сумарна ставка зменшилася з 39,5% (2001 р) до 26% в даний час.

Введення регресивної шкали повинно було, на думку авторів податкової реформи, стимулювати організації до деталізації тіньових виплат у вигляді заробітної плати, і таким чином збільшити податкове соціальних фондів, що в свою чергу дозволило б ще сильніше зменшити ставки податку і, таким чином, знизити загальну податкову навантаження на підприємства. З іншого боку введення регресивної шкали серйозним чином ускладнює всю процедуру розрахунку, сплати податку. А також контролю з боку податкових органів.

Ставки соціального податку для осіб, які здійснюють виплати фізичним особам, представлені в таблиці 4.1

Таблиця 4.1

Ставки ЕСН для платників податків, здійснюють виплати фізичним особам

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, як і ЄСП, можуть нараховуватися із застосуванням регресивної шкали оподаткування, яка представлена ​​в таблиці 4.2

Таблиця 4.2

Регресивна шкала ставок страхових внесків

на обов'язкове пенсійне страхування

_{5. Порядок обчислення і сплати ЄСП}

Сума податку обчислюється і сплачується платником податку окремо у федеральний бюджет і кожен фонд шляхом множення ставки податку на податкову базу.

Суму ЄСП, а також суму внесків у позабюджетні фонди, що підлягає сплаті до бюджету, слід округляти до цілих рублів. Дана норма з 1 січня 2008 року з'явилася у п.4 ст.243 НК РФ. Також цей пункт зобов'язує роботодавця по кожній фізичній особі вести індивідуальний облік нарахованих виплат, сум ЕСН і пенсійних внесків. Однак до бюджету перераховують податок не по кожній фізичній особі, а в цілому по організації.

Податковим періодом по ЕСН визнається календарний рік. Порядок сплати ЄСП, що передбачає авансові платежі, зажадав введення звітного періоду. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Авансові платежі по ЕСН сплачують щомісяця не пізніше 15-го числа наступного місяця, виходячи з величини нарахованих виплат. При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платника податків виникає обов'язок по сплаті пені.

За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же місяць щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.

У разі якщо у звітному періоді сума застосованого податкового вирахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за цей же період, така різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за звітним періодом, в якому відбулося таке заниження.

Сплата податку здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, фонд соціального страхування РФ, федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

_{6. Особливості обліку ЕСН в бухгалтерському обліку}

У бухгалтерському обліку розрахунки за страховими внесками до пенсійного фонду РФ і ЕСН відображаються на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Суми податкових платежів обчислюються і сплачуються окремо до кожного фонду, тому до рахунку 69 необхідно відкрити додаткові субрахунки:

1 "Розрахунки по ЕСН у частині, що зараховується до фонду соціального страхування РФ";

2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення":

2-1 "Розрахунки по ЕСН у частині, що зараховується до федерального бюджету";

2-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії";

2-3 "Розрахунки з пенсійного забезпечення в частині страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії";

3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування":

3-1 "Розрахунки по ЕСН у частині, що зараховується до федерального фонду обов'язкового медичного страхування";

3-2 "Розрахунки по ЕСН у частині, що зараховується до територіального фонд обов'язкового медичного страхування".

Суми ЕСН, нараховані на виплати на користь фізичних осіб. Враховуються з метою оподаткування прибутку. За кредитом рахунка 69 відображаються нараховані суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування і ЄСП, а також сума пені за несвоєчасне внесок платежів, за дебетом - перераховані суми платежів на пенсійне забезпечення і ЕСН. Обчислення ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування починається з визначення податкової бази. Основні записи на рахунках за розрахунками по ЕСН і Пенсійному фонду наступні:

Д-т сч.08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 - К-т сч.69 - нараховані ЕСН і платежі до Пенсійного фонду РФ;

Д-т сч.69 - К-т сч.69 - нараховані страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (за субрахунками);

Д-т сч.69 - К-т сч.70, 73 - вироблені видатки по фонду соціального страхування;

Д-т сч.69 - К-т сч.51 - перераховані суми податків та страхових внесків до соціальних фондів і до федерального бюджету.

Приклад: ТОВ "Гамма" застосовує загальну систему оподаткування. В організації працюють 23 людини. Виплати на їхню користь за березень 2009 р., з яких необхідно сплатити страхові внески до Пенсійного фонду РФ, склали:

95000 - для працівників 1966р. народження і старше (8 осіб);

200000 - для працівників 1967р. народження та молодше (15 чоловік).

Разом 295 000 руб. (200000 +95000).

Ставка для першої групи - 14% і всі внески перераховуються на страхову частину пенсії.

З доходів другої групи внески нараховуються за ставками:

на фінансування страхової частини трудової пенсії - 8%;

фінансування накопичувальної частини трудової пенсії - 6%.

Розрахунок суми нарахованих авансових платежів за пенсійними внесками представлений в таблиці 6.1.

Таблиця 6.1

Розрахунок страхових внесків ТОВ "Гамма" за березень 2009 року

На рахунках будуть здійснені наступні записи:

Д-т сч.20 - К-т сч.70 - 295000 крб. нарахована заробітна плата за березень;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом по ЕСН" - 59000 руб. (259 000 * 20%) - нарахований ЄСП, що перераховується до федерального бюджету;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з фондом соціального страхування Росії" - 8555 руб. (295 000 * 2,9%) - нарахований ЄСП. Перераховується до фонду соціального страхування Росії;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з федеральним фондом обов'язкового медичного страхування" - 3245 (295 000 руб. * 1,1%) - нарахований ЄСП, що перераховується у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

Д-т сч.20 - К-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з територіальним фондом обов'язкового медичного страхування" - 5900 руб. (295 000 руб. * 2%) - нарахований ЄСП, що перераховується до територіального фонд обов'язкового медичного страхування;

Д-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом по ЕСН" - К-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з Пенсійним фондом РФ з фінансування страхової частини трудової пенсії" - 29300 руб. (16000 +13300) - нараховані страхові внески до Пенсійного фонду РФ на фінансування страхової частини трудової пенсії;

Д-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом по ЕСН" - К-т сч.69 субрахунок "Розрахунки з Пенсійним фондом РФ з фінансування накопичувальної частини трудової пенсії" - 12000 руб. - Нараховані страхові внески до Пенсійного фонду РФ на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії.

_{7. Зміни в законодавстві, пов'язані з ЄСП у 2009 році}

З 1-го січня 2009 року в податковому законодавстві були внесені зміни, що стосуються єдиного соціального податку, полягають вони в наступному:

На підставі пп.7.1 п.1 ст.238 Податкового кодека РФ, ст.9 закону № 55-ФЗ з 1-го січня 2009 року не обкладаються ЕСН суми внесків, але не більше 12000 крб. на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески роботодавця.

На підставі пп.16 п.1 ст.238 Податкового кодексу РФ, ст.7 закону № 158-ФЗ з 1-го січня 2009 року не обкладаються ЕСН суми плати за навчання за основними і додатковими освітніми програмами, професійну підготовку та перепідготовку працівників, включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій.

На підставі пп.17 п.1 ст 238 Податкового кодексу РФ, закон № 158-ФЗ (чинного до 1-го січня 2012 року) з 1-го січня 2009 року не обкладаються ЕСН суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, що включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій.

_{Список використаних джерел та літератури}

1. Вольхіна О.Л. Помилки при обчисленні ЕСН / Бухгалтерський облік - 2009 № 7 стор.17 - 23.

2. Вольхіна О.Л. Розрахунок ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування з виплат на користь інвалідів / Бухгалтерський облік - 2009 № 1 стор.43 - 46.

3. Громова В.М. Про пільги при обчисленні ЕСН / Бухгалтерський облік - 2008 № 17 стор.20 - 24.

4. Громова В.М. Про порядок обчислення і сплати ЄСП індивідуальними підприємцями / Бухгалтерський облік - 2009 № 2 стор.15 - 24.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік - М.: ИНФРА-М 2007 стор.218 - 220.

6. Муравицкая Н.К., Лук'яненко Г.І. Бухгалтерський облік - М.: КНОРУС 2009 стр.313 - 322.

7. Податковий кодекс Російської Федерації.

8. Романовський М.В., Врублевської О.В. Податки і оподаткування - С. - П.: Пітер 2009 стр.305 - 312.

9. Чорниця Д.Г. Податки та оподаткування М.: ЮНИТИ 2007 стор.104 - 128.