ЗМІСТ
Введення
1. Податок на додану вартість
2. Облік основних засобів і нематеріальних активів при спрощеній системі оподаткування
2.1 Облік основних засобів при УСН
2.2 Облік нематеріальних активів при УСН
3. Завдання
Список використаної літератури
ВСТУП
Контрольна робота містить дві частини: теоретичну і вирішення завдання в практичній частині.
У теоретичній частині даного реферату розкрито два питання:
1) Податок на додану вартість.
Податок на додану вартість - один з основних податків податкової системи Російської Федерації. Складний з точки зору обчислення і сплати, податок на додану вартість викликає постійні питання у сфері практики його застосування, змушуючи державні органи, наділені повноваженнями у сфері фінансів, видавати велику кількість письмових роз'яснень і рекомендацій, а суперечки з податку на додану вартість становлять значну частку судової практики в сфері оподаткування. Вищевказані обставини свідчать про істотне практичному і теоретичному значенні дослідження порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з реалізації товарів, робіт, послуг, передачі майнових прав за межі території Росії.
2) Облік основних засобів і нематеріальних активів при спрощеній системі оподаткування.
Питання про основні засоби та нематеріальні активи для організацій, які переходять на спрощену систему оподаткування, безумовно, представляє інтерес. Особливу увагу до обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів викликано тим, що для застосування спрощеної системи оподаткування необхідно, щоб залишкова вартість об'єктів ОЗ і НМА, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, не перевищувала 100 млн. руб. Крім того, відповідно до пункту 18 Методичних рекомендацій із застосування глави 26.2 НК РФ, затверджених Наказом МНС РФ від 10.12.2002 р. № БГ-3-22/706, оцінка основних засобів і нематеріальних активів для визначення витрат на їх придбання, що враховується для цілей обчислення єдиного податку, визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік.
Робота складається з вступу, основної частини та списку літератури.
1. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу [4].
Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість. У оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, що отримуються підприємствами від своїх покупців (замовників) за реалізовані їм товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення чи направлені на рахунок збільшення прибутку. Хоча теоретично ПДВ є податком на додану вартість, на практиці він схожий на податок з обороту, коли кожен торговець додає в виписуються їм рахунки-фактури цей податок і веде облік зібраного податку для наступного подання інформації в податкові органи. Однак покупець має право віднімати суму податку, який він, згідно з виписаними йому рахунками-фактурами, сплатив за товари та послуги (але не у вигляді заробітної плати або платні).
Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає у результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг. Дана система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на податок у зв'язку з тим, що товари і послуги проходять довгий шлях до споживача; при системі ПДВ всі товари і послуги несуть в собі тільки податок, який стягується за остаточний продаж товарів споживачеві. Процентна ставка може розрізнятися в залежності від виду продукції. В платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.
ПДВ - основний податок країни. Так, відповідно до ФЗ в 2008 році було заплановано зібрати ПДВ в сумі 2071,8 млрд. руб., Або 29,7% всіх надходжень.
Останнім часом (2005-2008 рр..) Висловлюється ряд пропозицій щодо повного скасування ПДВ у Росії або подальше скорочення його ставок, втім найближчим часом змін по ПДВ не передбачається, так як за рахунок ПДВ формується близько чверті федерального бюджету Росії [4].
Методи розрахунку ПДВ [8]:
метод відшкодування (рахунків-фактур). При сплаті податку згідно з даним методом потрібно, щоб сума ПДВ вказувалася окремим рядком у кожному рахунку-фактурі. Загальна сума зобов'язання платника податків перед державним бюджетом в цьому випадку визначається як різниця між ПДВ, сплаченим при покупках, і ПДВ, отриманим від реалізації.
метод вирахування. Особливість цього методу обчислення податку на додану вартість полягає в тому, що податкові зобов'язання підприємства визначаються шляхом застосування відповідної податкової ставки до різниці між сумою його валових продажів (включаючи ПДВ) та валових витрат (включаючи ПДВ). Таким чином, на відміну від методу відшкодування, обсяг сплаченого податку по кожній операції не потрібно вказувати у супроводжує цю операцію рахунку-фактурі.
Вибір методу стягнення ПДВ залежить від кількості і якості недосконалостей того чи іншого методу. Так, метод вирахування повністю виключений у країнах з множинними ставками, хоча з іншого боку, прийняття такого методу може послужити аргументом на користь переходу до єдиної ставки податку. А при єдиній податковій ставці та великій кількості пільгованих товарів і послуг перевагу слід віддати методу віднімання.
У Росії ПДВ сьогодні - це різниця між двома цифрами в книзі продажу та книзі покупок, складених на підставі рахунків-фактур.
Методика розрахунку ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, виглядає наступним чином [5]:
- Нараховуємо ПДВ за отриманий аванс; оформляємо рахунок-фактуру на аванс і робимо в книзі продажів відповідний запис;
- Нараховуємо ПДВ за реалізовану продукцію; оформляємо рахунок-фактуру на реалізацію і знову робимо запис у книзі продажів;
- Зачитуємо ПДВ за отримані матеріали та послуги, підтверджений рахунками-фактурами; робимо відповідний запис у книзі покупок;
- Нараховуємо ПДВ за реалізовану продукцію, аванси за яку були отримані раніше; вносимо відповідний запис у книгу покупок.
Платниками податку на додану вартість визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються в ТК РФ.
Згідно зі статтею 146 НК РФ об'єктами оподаткування з ПДВ визнаються [1]:
Реалізація на території РФ товарів (робіт, послуг), а також передача майнових прав. У свою чергу реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі. Про це сказано в пункті 1 статті 39 НК РФ.
З метою глави 21 НК РФ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).
Крім того, реалізацією визнається продаж предметів застави та передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. Правда, тільки в тому випадку, якщо витрати на придбання зазначених товарів (робіт, послуг) не враховуються при оподаткуванні прибутку.
При цьому, при розрахунку податку на прибуток доходи зменшують тільки ті витрати, які відповідають критеріям, встановленим статтею 252 НК РФ. Тобто витрати повинні бути обгрунтовані (економічно виправдані), документально підтверджені і вироблені для діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Також об'єкт оподаткування з ПДВ виникає у разі передачі структурним підрозділам майна, придбаного для власних потреб (лист Мінфіну Росії від 16.06.2005 р. № 03304411/132).
Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. При цьому податком обкладаються ті роботи, які виконані силами платника податків. Роботи ж, виконані підрядниками, податкову базу по будівництву не збільшують (лист МНС Росії від 24.03.2004 р. № 0331108/819/16). Під ввезенням розуміється фактичний перетин товарами митного кордону та всі наступні передбачені ТК РФ дії з товарами до їх випуску митними органами (підпункт 8 пункту 1 статті 11 ТК РФ).
Згідно зі статтею 169 НК РФ ті, хто платники ПДВ, зобов'язані виписувати покупцям і замовникам рахунки-фактури, вести книги продажів і покупок, а також журнали обліку виданих і отриманих рахунків-фактур.
Якщо говорити про операції, які не визнаються об'єктом оподаткування, то в пункті 2 статті 146 НК РФ наведені операції, які не визнаються об'єктом оподаткування.
1) операції, не визнані податковим законодавством реалізацією товарів, робіт або послуг (п. 3 ст. 39 НК РФ);
2) передача на безоплатній основі об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, доріг, електричних і газових мереж та інших подібних об'єктів державним (місцевим) органам влади;
3) передача майна державних (муніципальних) підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) державними (місцевими) органами в рамках виконання покладених на них повноважень, якщо обов'язковість виконання таких робіт (надання послуг) встановлено законодавством, і пр.
Ставки податку, порядок їх встановлення та зміни [4].
Максимальна ставка ПДВ у РФ після його введення становила 28%, потім була знижена до 20%, а з 1 січня 2004 року становить 18%.
Пільгова (знижена) ставка в розмірі 10% встановлено для ряду соціально значимих категорій товарів - деяких продовольчих товарів (м'яса, молока, цукру, солі, хліба, борошна тощо), товарів для дітей, періодичних друкованих видань, деяких медичних товарів .
Крім того, в ряді випадків оподаткування проводиться за податковою ставкою 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Встановлено також ряд товарів, робіт і послуг, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (зокрема, ліцензовані освітні послуги). Платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не є платниками податку.
Перелік товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких звільнені від обкладення ПДВ, встановлений статтею 149 НК РФ. Від оподаткування ПДВ звільняються:
надання орендодавцем в оренду приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
реалізація ряду медичних товарів і послуг;
надання послуг з утримання дітей у дошкільних установах;
послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування (за винятком таксі, в тому числі маршрутного);
ритуальні послуги;
послуги з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
деякі послуги у сфері освіти;
ряд послуг, що надаються установами культури і мистецтва та ін
Не підлягають оподаткуванню, зокрема, наступні операції:
реалізація предметів (літератури) релігійного призначення, що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями;
реалізація товарів (робіт, послуг), що виробляються і реалізовуються громадськими організаціями інвалідів;
здійснення банками банківських операцій;
реалізація виробів народних художніх промислів;
надання послуг зі страхування;
проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших, заснованих на ризику ігор організаціями грального бізнесу;
передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності; виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів і т.д. (Ст. 149 НК РФ).
У разі, якщо платником податку здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ, та операції, що звільняються від оподаткування, він зобов'язаний вести окремий облік таких операцій
Порядок обчислення і сплати податку встановлено ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ [1; 5]. Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цим розділом.
При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) на території РФ, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.
Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження. Сплата податку особами, зазначеними у пункті 5 статті 173 НК РФ, проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
У випадках реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків, сплата податку проводиться податковими агентами одночасно з виплатою (перерахуванням) коштів таким платникам податків. Банк, що обслуговує податкового агента, не має права приймати від нього доручення на переказ грошових коштів на користь зазначених платників податків, якщо податковий агент не представив у банк також доручення на сплату податку з відкритого в цьому банку рахунку при достатності грошових коштів для сплати всієї суми податку.
Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в пункті 5 статті 173 НК РФ, зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цією главою.
Особливості обчислення і сплати до бюджету податку при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність), договором довірчого управління майном або концесійним угодою на території РФ. З метою цієї глави ведення загального обліку операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до статті 146 НК РФ, покладається на учасника товариства, яким є російська організація або індивідуальний підприємець (далі в цій статті - учасник товариства). При здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність), концесійним угодою або договором довірчого управління майном на учасника товариства, концесіонера або довірчого керуючого покладаються обов'язки платника податків, встановлені цією главою.
При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність), концесійним угодою або договором довірчого управління майном учасник товариства, концесіонер або довірчий керуючий зобов'язаний виставити відповідні рахунки-фактури в порядку, встановленому НК РФ.
Важливе значення при сплаті ПДВ мають податкові відрахування, на які платник податків має право зменшити загальну суму сплачуваного ПДВ. Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг). Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, обчисленого за всіма операціями платника податків, то отримана різниця повинна бути відшкодована (зарахована, повернена) платнику податку, а сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумками цього податкового періоду приймається рівною нулю.
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з ринкових цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку. Порядок визначення податкової бази по ПДВ встановлюються статтею 153 НК РФ [1; 5].
Загальні правила визначення податкової бази [8]:
1. Якщо ставка ПДВ одна, то податкова база буде спільною. Необхідно сумарно визначити податкову базу за господарськими операціями, які були здійснені на внутрішньому ринку та які оподатковуються за однією ставкою, відповідно до абзацу 4 п. 1 ст. 153 НК РФ.
2. Якщо ставки ПДВ різні, то і податкові бази також будуть різні. Тут необхідно окремо визначати податкові бази по кожному виду товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких оподатковуються за різними ставками, відповідно до абзацу 4 п. 1 ст. 153 НК РФ.
3. Виручкою є грошові та натуральні надходження в рахунок оплати. З отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав виручки, необхідно заплатити ПДВ. Тобто сума виручки і є податковою базою. Тут необхідно пам'ятати, що для цілей ПДВ під виручкою розуміються всі доходи, отримані від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав. Перш за все це гроші. Крім них, це будь-яке інше майно, наприклад, основні засоби, матеріали, продукти харчування, цінні папери та ін Такі доходи необхідно враховувати в разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити, на підставі п. 2 ст. 153 НК РФ.
4. Виручка повинна бути обчислена в рублях.
При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається як сума: митної вартості цих товарів; підлягає сплаті мита; підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).
Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал [1].
Пільги з ПДВ для малих підприємств [1; 5].
Організації та індивідуальні підприємці звільняються від виконання обов'язків платника податків, якщо за три попередніх календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (крім підакцизних) не перевищила у сукупності 2 млн. руб. Отже, малі підприємства, що перейшли на спеціальні режими оподаткування, мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість (на певних умовах, порядок і перелік яких зафіксовано в ст. 145 НК РФ).
Крім того, малі підприємства можуть мати пільги з ПДВ, якщо вони випускають товари, звільнені від нього; малі підприємства мають звільнення від сплати ПДВ по лізингових операціях в повному обсязі (Інструкція ГНС РФ № 39/2.6 п. 4); щоквартальна сплата та надання розрахунків по ПДВ здійснюється незалежно від розмірів щомісячних платежів (Постанова Ради Міністрів Уряди РФ від 11.05.93 р. № 446/2-79).
2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ при спрощеній системі оподаткування
2.1 Облік основних засобів при УСН
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, звільняються від ведення бухгалтерського обліку (ст. 4 ФЗ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік») [3]. Це положення не стосується основних засобів, бухгалтерський облік яких ведеться безперервно: до переходу на спрощену систему оподаткування, в період застосування «спрощенки», після повернення на загальний режим оподаткування. Правила бухгалтерського обліку основних засобів передбачають:
виконання вимог ПБУ 6 / 01;
складання первинних облікових документів по основних засобів;
ведення бухгалтерських регістрів з обліку основних засобів.
Крім первісної вартості основних засобів та сум нарахованої амортизації, ніяких інших показників відображати в бухгалтерському обліку не потрібно. Тому і проводки методом подвійного запису бухгалтерам цих підприємств робити не доведеться.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 06/01), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 2бн, встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби. За цими правилами підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, з метою бухгалтерського обліку повинні:
формувати первісну вартість основних засобів;
встановлювати термін їх корисного використання;
нараховувати амортизацію одним з чотирьох способів (крім об'єктів, перерахованих в пункті 17 ПБО 06/01).
Основні засоби, вартість яких не перевищує 20 000 рублів або іншого ліміту, встановленого у наказі про облікову політику, можна врахувати в складі матеріально-виробничих запасів і списати відразу у міру відпуску в експлуатацію. Згідно з пунктом 15 ПБО 06/01 підприємство може один раз на рік проводити переоцінку групи однорідних об'єктів основних засобів. Переоцінка проводиться по поточній вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку за ринковими цінами, які необхідно підтвердити документально.
Підприємство, яке перейшло на «спрощенку», може провести модернізацію або реконструкцію основних засобів. Якщо після цього термін корисного використання основного засобу, його потужність, якість застосування та інші показники збільшуються, то витрати на відновлення об'єкта збільшують його первісну вартість (п. 27 ПБУ 06/01). Таким чином, у бухгалтерському обліку первісна вартість основного засобу може збільшитися в результаті переоцінки, модернізації або реконструкції. При цьому необхідно пам'ятати наступне. Якщо залишкова вартість всіх основних засобів підприємства, за даними бухгалтерського обліку, перевищить 100 млн руб, то підприємство втратить право на застосування спрощеної системи (подп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Величина залишкової вартості перевіряється на кінець кожного кварталу. Якщо буде виявлено перевищення встановленого ліміту, то підприємство автоматично перекладається на звичайну систему оподаткування з початку цього кварталу.
За тим основним засобам, які підприємство придбало до переходу на «спрощенку», зберігається порядок бухгалтерського обліку, який застосовувався в період загального режиму оподаткування. Іншими словами, бухгалтер продовжує щомісяця нараховувати амортизацію виходячи з первісної вартості основного засобу і встановленого терміну служби.
Якщо основний засіб був придбаний у період застосування «спрощенки», то нараховувати амортизацію в бухгалтерському обліку підприємство буде з 1-го числа місяця, який слідує за місяцем прийняття цього об'єкта до обліку (п. 21 ПБУ 06/01). При цьому первісна вартість об'єкта і строк його корисного використання визначаються відповідно до ПБО 06/01.
При вибутті основного засобу нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, який слідує за місяцем списання основного засобу з бухгалтерського обліку.
Всі господарські операції, які проводить організація, оформляються первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку основних засобів необхідно використовувати уніфіковані форми, які наведені в постанові Держкомстату РФ від 21.01.2003 р. № 7.
Надходження основних засобів в організацію оформляється актом, складеним за формою № ОЗ-1 «Акт про приймання-передачі об'єктів основних засобів», № ОЗ-1а «Акт про приймання-передачу будівлі (споруди)» або № ОС-16 «Акт про приймання -передачі груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) ».
Для обліку об'єктів основних засобів призначено Інвентарні картки (форми № ОЗ-6 та № ОЗ-6-а). Малі підприємства можуть використовувати форму № ОЗ-6 б «Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів». У цих формах вказуються первісна вартість основного засобу, термін його корисного використання, а також сума нарахованої амортизації. Внутрішні переміщення основних засобів оформлюються накладної за формою № ОЗ-2, а передача відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів - за формою № ОЗ-3. При вибутті основних засобів бухгалтер повинен оформити Акт про списання за формою:
№ ОС-4 - при списанні одного об'єкта основних засобів, крім автотранспортних;
№ ОС-4а - при списанні автотранспортних засобів;
№ ОЗ-4б - при списанні групи об'єктів основних засобів.
На підставі первинних документів з обліку основних засобів складаються бухгалтерські регістри. Уніфікованих форм цих регістрів немає. Тому бухгалтери складають журнали-ордери або спеціальні відомості як вручну, так і за допомогою комп'ютера.
Підприємство може проводити модернізацію чи реконструкцію основних засобів. Модернізація і реконструкція припускають поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів. У бухгалтерському обліку на вартість робіт з модернізації та реконструкції необхідно збільшити первісну вартість основних засобів (п. 14 ПБУ 6 / 01). Згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 346.16 НК РФ витрати на ремонт основних засобів зменшують податкову базу по єдиному податку організації. У той же час витрати на реконструкцію будівель і споруд, а також модернізація обладнання до ремонтних робіт не відносяться і тому не враховуються при розрахунку єдиного податку. Про це в один голос говорять як податківці (лист МНС Росії від 26.01.2004 р. № 22-1-14/111, лист УМНС по м. Москві від 5.02.2004 р. № 24-14/07183), так і фахівці фінансового відомства (лист Мінфіну Росії від 9.06.2004 р. № 03-02-05/2/31).
Про те, що вважати ремонтом, а що модернізацією чи реконструкцією, в Податковому кодексі РФ не йдеться. У цьому випадку можна використовувати визначення, які застосовуються в будівництві (п. 1 ст. 11 НК РФ), зокрема в листі Головної інспекції державного архітектурно-будівельного нагляду від 28.04.1994 р. № 18-14/63. Відповідно до цього листа основна відмінність ремонту від реконструкції полягає в тому, що реконструкція призводить до зміни призначення або основних техніко-економічних показників будівлі - змінюється кількість приміщень, обсяг і загальна площа будівлі, місткість, пропускна здатність і т.д. При ремонті цього не відбувається. Таким чином, якщо, наприклад, організація переобладнала торговий зал у кілька офісних приміщень - це реконструкція, а якщо просто замінила підлогу і стельові перекриття - капітальний ремонт. Отже, якщо у робіт, які проводить організація, немає явних ознак реконструкції, то їх слід віднести до ремонтних робіт. При цьому у всіх первинних документах, ці роботи повинні називатися саме ремонтними. Після проведення переоцінки основних засобів його первісна вартість змінюється у бік збільшення або зменшення в залежності від того, була проведена дооцінка або ж уцінка основного засобу (п. 14 ПБУ 06/01).
При розрахунку єдиного податку результати переоцінки об'єктів основних засобів не враховуються.
Вести облік основних засобів з метою оподаткування доведеться підприємствам, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Якщо ж об'єктом оподаткування підприємство обрало доходи, то вести облік основних засобів з метою оподаткування йому не потрібно. При продажу основних засобів виручка від їх реалізації у таких підприємств враховується в складі доходів і оподатковується за ставкою 6%.
Включення до витрат вартість «старих» основних засобів. На момент переходу на спрощену систему підприємство має визначити залишкову вартість всіх придбаних до цього моменту основних засобів за правилами глави 25 НК РФ. Мова йде про всіх основних засобах, право власності на які вже перейшло до підприємства , навіть якщо ці об'єкти передані у безоплатне користування, переведені на консервацію тривалістю понад три місяці, перебувають на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців або ж ще не введені в експлуатацію. Наприклад, право власності на основний засіб перейшло до підприємства в грудні 2006 року, а введено в експлуатацію воно було у січні 2007 року, при тому що підприємство перейшло на спрощену систему оподаткування з 1.01.2007 року. У цьому випадку вважається, що об'єкт був придбаний до переходу на спрощену систему оподаткування.
Залишкову вартість, за даними податкового обліку, підприємство може врахувати у видатках у залежності від терміну корисного використання об'єктів. Нагадаємо, що термін корисного використання визначається на підставі Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, яка затверджена постановою Уряду РФ від 1.01.2002 р. № 1. Якщо ж майно не зазначено у цій Класифікації, то організація повинна встановити його термін служби самостійно. При цьому орієнтуватися треба на технічні умови і рекомендації підприємства-виробника.
Якщо термін служби основного засобу не перевищує трьох років, то його вартість списують на витрати протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування. Залишкова вартість основного засобу розподіляється рівними частками по звітним (податковим) періодах (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у спеціальній книзі. Витрати на придбання основних засобів відображаються у Книзі обліку доходів і витрат в останній день звітного кварталу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо основний засіб служить від 3 років 1 місяця до 15 років, то його залишкова вартість списується на витрати протягом трьох років застосування спрощеної системи оподаткування. Причому в перший рік включаються до витрат 50 відсотків його вартості, у другий рік - 30 відсотків, а в третій рік - 20 відсотків. Витрати враховуються рівними частками поквартально.
Вартість основних засобів, термін служби яких перевищує 15 років, включається до витрата рівними частками протягом 10 років (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Моментом придбання основного засобу вважається дата переходу права власності на цей об'єкт. Дата придбання основного засобу визначається відповідно до договору купівлі-продажу. У договорі купівлі-продажу в якості моменту переходу права власності може бути вказаний день відвантаження або день оплати. У договорі може бути зазначено, що право власності переходить до покупця після відвантаження основного засобу. У цьому випадку вважається, що основний засіб придбано до переходу на «спрощенку», витрати на його покупку потрібно списувати рівномірно в залежності від терміну його служби, а залишкова вартість визначається за даними податкового обліку. Якщо в договорі немає вказівки про те, коли право власності переходить до покупця, або ж при покупці основного засобу договір купівлі-продажу не укладався, то в силу вступають положення ЦК РФ. Згідно з цим документом право власності на товари переходить у момент відвантаження товару, передачі робіт, послуг (ст. 223, 224 ЦК РФ).
Включати до складу витрат залишкову вартість основного засобу можна тільки після його фактичної оплати. Починати потрібно з місяця, який слідує за місяцем, в якому об'єкт був сплачений.
2.2 Облік нематеріальних активів при УСН
Чинним законодавством не передбачено жодних особливостей щодо ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів для організацій, які застосовують УСН. Тому цей облік ведеться в загальному порядку відповідно до ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н. Крім того, главою 26.2 НК РФ «Спрощена система оподаткування» встановлено особливий порядок для обліку НМА, причому дані особливості поширюються також і на облік основних засобів [3].
Необхідно відзначити, що безпосередньо від вартості нематеріальних активів залежить чи зможе організація застосовувати УСН чи ні. Так, виходячи з підпункту 16 пункту 3 статті 346.12 НК РФ, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів. При цьому залишкова вартість визначається за даними бухгалтерського обліку. А склад НМА слід визначати відповідно до глави 25 НК РФ. Звідси не зовсім зрозуміло як визначити залишкову вартість за НМА з невизначеним терміном корисного використання? Адже за таким нематеріальних активів в бухгалтерському обліку амортизація не нараховується (пункт 23 ПБУ 14). Тому, швидше за все, дані НМА будуть брати участь у розрахунках по повній (первісної) вартості. Розглянуті граничні розміри повинні також дотримуватися і організації вже застосовують УСН (пункт 4 статті 346.13 НК РФ). При цьому, при перевищенні зазначеної вимоги платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність.
Виходячи з пункту 3 статті 257 НК РФ нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації в протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку). До нематеріальних активів, зокрема, відносяться:
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння «ноу-хау», секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
До нематеріальних активів не належать:
1) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
При цьому для граничного розрахунку вартості НМА з метою застосування ССО використовуються тільки нематеріальні активи, що підлягають амортизації. Відзначимо, що згідно з підпунктом 8 пункту 2 статті 256 НК РФ не підлягають амортизації придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору. Отже, такі НМА не будуть брати участь при розрахунку розглядуваного граничного розміру.
Порядок обліку НМА для організацій, які застосовують УСН і вибрали як об'єкт оподаткування доходи за мінусом витрат, описаний в пунктах 3 та 4 статті 346.16 НК РФ і прямо залежить від моменту їх придбання. Так, нематеріальні активи, придбані організаціями в період застосування УСН, враховуються у складі витрат з моменту прийняття їх на бухгалтерський облік. При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками (лист Мінфіну РФ від 17.01.2008 р. № 03-04-06-01 / 6).
Тобто такі НМА повинні бути визнані як витрати безпосередньо в тому податковому періоді, в якому вони були придбані. При цьому дані витрати повинні бути розподілені між звітними періодами рівними частками. Відображати їх потрібно на останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист ФНС РФ від 09.10.2006 р. № 02-6-09/151).
Нематеріальні активи, придбані організацією до переходу на ССО, включаються до витрат у наступному порядку:
- Щодо нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;
- Щодо нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;
- Щодо нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому для таких НМА зберігаються правила рівномірного розподілу витрат між звітними періодами. Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ. Тобто виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва і (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, зумовленого відповідними договорами.
За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків). Крім того, у разі переходу на УСН із загального режиму оподаткування необхідно визначити залишкову вартість НМА, з метою визначення витрат, які будуть враховуватися при даному спец. режимі. Залишкова вартість визначається за даними податкового обліку відповідно до глави 25 НК РФ (пункт 2.1 статті 346.25 НК РФ).
Спеціальний порядок обліку витрат по НМА встановлено і при їх реалізації. Так, у разі реалізації придбаних нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання у складі витрат у відповідності з главою 26.2 НК РФ (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 цього Кодексу та сплатити додаткову суму податку та пені (пункт 3 статті 346.16 НК РФ).
Причому дана норма не містить винятків і стосовно платників податків, які змінили протягом цього терміну об'єкт оподаткування на «доходи». Положення ст. 346.16 НК РФ не уточнюють, що розуміється під моментом обліку витрат з метою визначення трирічного строку - дата початку або закінчення списання витрат. Але, виходячи з детального вивчення даної норми можна зробити висновок, що все таки з дати початку списання витрат, оскільки виходячи з логіки саме до цієї дати прив'язаний і перерахунок податкової бази. Крім того, виходячи з пункту 7 статті 3 НК РФ всі непереборні сумніви тлумачаться на користь платника податків.
Відзначимо, що при визначенні терміну слід також керуватися пунктом 3 статті 6.1. НК РФ. У даній нормі сказано, що термін, який обчислюється роками, закінчується у відповідні місяць і число останнього року строку. При цьому роком (за винятком календарного року) визнається будь-який період часу, що складається з 12 місяців, наступних підряд. Порядок коригування податкової бази у зв'язку з «дострокової» реалізацією НМА роз'яснено а листі ФНС РФ від 14.12.2006 р. № 02-6-10/233. Згідно з положеннями статей 54 і 81 НК РФ при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань проводиться в періоді здійснення помилки.
Коригування податкової бази вносяться до розділу I Книги обліку доходів і витрат за поточний податковий період шляхом зменшення сум витрат у даному податковому періоді. Крім того, у відношенні витрат на придбання даного основного засобу вносяться також відповідні зміни до розділу II Книги обліку доходів і витрат за звітні періоди поточного податкового періоду. При цьому до Книги обліку доходів і витрат за поточний податковий період додається бухгалтерська довідка-розрахунок, що пояснює суму зменшення витрат в розділі I та внесення змін до розділу II Книги обліку доходів і витрат ».
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 27.12.2009).
Захар'їн, В.Р. Податки 2009: практ. посібник / В. Р. Захар 'їн. - М.: Омега-Л, 2009. - 336 с.
Касьянов, А.В. Все про мале підприємництво. Все про мале підприємництво. Реєстрація. Облік. Податки. Повне практичне керівництво / А. В. Касьянов. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2008. - 544 с
Кваша, Ю.Ф. Податкове право: конспект лекцій / Ю. Ф. Кваша, А. П. Зріле, М. Ф. Харламов. - М.: Вища освіта, 2009. - 174 с.
Коментар до Податкового Кодексу Російської Федерації, частини першої та другої / Под ред. Ю. Ф. Кваші. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 1336 с.
Петров А.В. Податки-2009: Все про поправки до Податкового кодексу РФ / А. В. Петров. - М.: Бератор-Паблішинг, 2009. - 464 с.
Проблеми податкової системи Росії: теорія, досвід, реформа. М.: Інститут економіки перехідного періоду, 2000. - C .8.
Семеніхін В.В. Всі податки Росії / В. В. Семеніхін. - М.: Ексмо, 2009. - 1040 с.