Облік основних засобів і нематеріальних активів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство загальної та професійної освіти РФ.
Кемеровський технологічний інститут харчової промисловості.
Кафедра:
Курсова робота.
Облік основних засобів і нематеріальних активів.
Виконала: ст. гр. ЕУ-63
Уткіна Г.Ю.
Перевірила: Понамарева Є.Б.
Кемерово 1999р.
Зміст.
Вступ 3
Глава 1.
Облік основних засобів. 4
1.1 Завдання, класифікація та оцінка основних засобів. 4
1.2 Облік наявності та руху основних засобів. 6
1.3 Облік зносу основних засобів. 9
1.4 Облік ремонту основних засобів. 13
1.5 Особливості обліку орендованих основних засобів. 15
1.6 Інвентаризація основних засобів. 20
1.7 Податок за господарськими операціями руху основних засобів. 21
Глава 2.
Облік нематеріальних активів. 24
2.1 Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів. 24
2.2 Облік надходження і створення нематеріальних активів. 27
2.3 Облік амортизації нематеріальних активів. 28
2.4 Облік вибуття нематеріальних активів. 29
Висновок. 31
Список використаної літератури. 32
Додаток 1. 32
Введення.
Бухгалтерський облік, представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їх руху шляхом суцільного, безперервного документального оформлення всіх господарських операцій. Бухгалтерський облік повинен: формувати повну і достовірну інформацію про діяльність організації та її майновий стан; запобігати негативні результати господарської діяльності організацій; забезпечувати необхідною інформацією користувачів. Поставлені перед бухгалтерським обліком завдання свідчать про підвищення ролі бухгалтерського обліку як унікального джерела для прийняття обгрунтованих управлінських рішень. Однією з таких завдань - облік основних засобів.
Основні засоби - сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються тривалий час в якості засобів праці у сфері матеріального виробництва і у невиробничій сфері. Вони передають свою вартість на готовий продукт у міру зношування. Отже, основні засоби - це частина майна, яка у якості робіт або надання послуг або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є: правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку суми зносу; точне визначення результатів при ліквідації; облік витрат на ремонт; контроль за збереженням та ефективністю використання. Всі ці завдання розглянуті в цій роботі.
Іншим завданням бухгалтерського обліку є облік нематеріальних активів. Матеріальні активи є одним з нових об'єктів російського бухгалтерського обліку, і методика їх обліку залишається проблематичною, що пояснюється в значній мірі невідповідністю різних нормативних актів. Тому до усунення цих протиріч виходять з нормативних документів з бухгалтерського обліку та оподаткування.
Визначення нематеріальних активів міститься в п.48 Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ.
Відповідно до встановлених правил до нематеріальних активів відносяться витрати підприємства в матеріальні об'єкти, що використовуються протягом довгострокового періоду в господарській діяльності та приносять дохід: права користування земельними ділянками, природними ресурсами, патенти, ліцензії, "ноу-хау", програмні продукти, монопольні права і привілеї (включаючи ліцензії на певні види діяльності), організаційні витрати (включаючи плату за державну реєстрацію підприємства, брокерське місце і т.п.), торгові марки та товарні знаки і т.п. сучасні правила обліку і звітності в Росії виділяють такі групи як: права на об'єкти інтелектуальної власності, права на користування відокремленими природними ресурсами; організаційні витрати; ділова репутація фірми; інше. Проте класифікація об'єктів обліку по групах нематеріальних активів, а також первісне визнання об'єкта нематеріальних активів до цих пір складає серйозну проблему. Труднощі ідентифікації об'єктів супроводжуються і додатковими проблемами обліку операцій з об'єктами, яким можуть бути визнані матеріальними активами, зокрема, з урахуванням витрат на підтримку об'єктів у робочому стані, обчисленням та обліком амортизації і т.п.
Глава 1
Облік основних засобів.
1.1 Завдання, класифікація та оцінка основних засобів.
Основні засоби - це засоби праці, за винятком МШП, до яких відносяться об'єкти вартістю до 50-кратного, встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю і терміном служби до року.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх зовнішнього переміщення і вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку сум зносу основних засобів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів; контроль за витратами на ремонт основних засобів; за їх збереженням і ефективністю використання.
Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим вище завданням, важливе значення має:
· Наявність науково-обгрунтованої класифікації основних засобів;
· Встановлення принципів оцінки основних засобів;
· Встановлення одиниці обліку предметів основних засобів.
Застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої їх групують за галузевою ознакою, призначенню, видам, приналежності, використання.
Групування основних засобів за галузевою ознакою (промисловість, сільське господарство, транспорт і т.д.) дозволяє отримати дані про їх вартість у кожній галузі.
За призначенням основні засоби підприємств поділяються на: виробничі основні засоби основної діяльності; виробничі основні кошти інших галузей; невиробничі основні засоби.
За видами основні засоби підприємств поділяються на такі групи: будівлі; споруди; передавальні пристрої; машини й устаткування, транспортні засоби; інструмент; виробничий інвентар; господарський інвентар; робочий і продуктовий худобу; багаторічні насадження; капітальні витрати по поліпшенню земель; інші основні засоби.
До основних засобів належать також капітальні вкладення в орендовані об'єкти, які стосуються основних засобів.
Класифікація основних засобів за видами покладена в основу їх аналітичного обліку.
По приналежності основні засоби поділяються на власні та орендовані, а за ознакою використання - на перебувають в експлуатації (діюча); в реконструкції і технічному переозброєнні; в запасі (резерві); на консервації. Це угрупування забезпечує вирахування сум амортизації.
Оцінка основних засобів. Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.
У бухгалтерському обліку та звітності основні засоби відображають, як правило, за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:
· Виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних у інших організацій та осіб - виходячи з фактичних витрат по зведенню або придбання цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення;
· Внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал - по домовленості сторін;
· Отриманих від інших організацій та осіб безоплатно, а також в якості субсидій урядового органу - експертним шляхом або за даними документів приймання-передачі.
Основні засоби, що були в експлуатації та придбані за плату, приймаються на облік за купівельною вартістю з додаванням витрат з доставки та встановлення, а також сум зносу по цим об'єктам, зазначеним у документах на купівлю-продаж.
Первісна вартість основних засобів збільшується на величину витрат, пов'язаних з технічною реконструкцією або капітальною модифікацією (перебудовою), якщо в результаті їх здійснення збільшується термін корисної служби або виробнича потужність об'єкта, підвищиться кількість випущеної продукції або знизиться її виробнича собівартість.
Залишкову вартість основних засобів визначають відніманням з початкової вартості зносу основних засобів.
З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і визначати відновну вартість.
Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасної техніки та ін). Переоцінка основних фондів по відбудовній вартості проводиться за відповідними рішеннями уряду.
Передостання переоцінка основних засобів проведена відповідно до постанови Уряду РФ "Про переоцінку основних фондів" від 25 листопада 1995 року № 1148.
Відповідно до цієї постанови переоцінці підлягають що перебувають на балансі організацій будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини, обладнання, транспортні засоби та інші види основних фондів незалежно від технічного стану, як чинні, так і що знаходяться на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві .
Переоцінка основних засобів здійснена двома методами: шляхом індексації їх балансової вартості і шляхом прямого перерахунку балансової вартості стосовно цінами, що складається на 1 січня 1996 року на відповідні види основних засобів.
Остання переоцінка основних засобів була проведена відповідно до постанови Уряду РФ від 24 червня 1998 року № 627 "Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань і переоцінці основних фондів".
З метою визначення реальної вартості основних фондів уряд РФ ухвалює: "Надати право організаціям у разі, коли вартість об'єктів основних фондів перевищує поточні ринкові ціни, провести в 1998 році переоцінку основних фондів станом на 1 січня 1998 року шляхом прямого перерахунку вартості окремих об'єктів основних фондів за документально підтвердженим ринковими цінами на них, що склалися на ринку на 1 січня 1998 року ".
Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміють яке закінчила пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристосуваннями і приладдям, виконують разом одну функцію.
Кожному інвентарному об'єкту привласнюють певний інвентарний номер, який зберігається за цим об'єктом на весь час перебування його в експлуатації, запасі або консервації. Інвентарний номер прикріплюють або позначають на враховувати предмети і обов'язково вказують у документах, пов'язаних з рухом основних засобів.
За складним інвентарними об'єктами, тобто які мають ті чи інші пристосування, відокремлені елементи, які складають разом з ним одне ціле, як правило, на кожному елементі позначають той самий номер, що й на основному, що об'єднує їх об'єкті.
Інвентарні номери вибулих об'єктів можуть присвоюватися іншим знову надійшли основних засобів не раніше ніж через три роки після вибуття.
Орендовані основні засоби значаться у орендаря під інвентарними номерами, присвоєними їм орендодавцем.
1.2 Облік наявності та руху основних засобів.
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.
Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт приймання-передачі основних засобів (форма № O З-1) на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.
У актах вказують найменування об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, коротку характеристику об'єкта, початкову вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості, необхідні для аналітичного обліку основних засобів.
Після оформлення акт приймання-передачі основних засобів передають до бухгалтерії підприємства. До акта докладають технічну документацію, що стосується даного об'єкта.
На підставі цих документів бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний або інший відділи підприємства.
Акт затверджує керівник організації. При передачі основних засобів іншої організації акт складають у двох примірниках - для сдающей і приймаючої кошти організації.
Приймання закінчених робіт з добудови і дообладнання об'єкта оформлюють актом приймання-передачі відремонтованих об'єктів (форма № ОС-3). В акті вказують зміни в технічній характеристиці та початкової вартості об'єкта, викликані реконструкцією чи модернізацією. Акт підписують працівник цеху, уповноважений на приймання основних засобів, і представник цеху, проводить реконструкцію, і здають його в бухгалтерію підприємства, яке проводить відповідні записи в інвентарній картці з обліку основних засобів. Якщо ремонт здійснює стороння організація, акт складають у двох примірниках.
Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху в інший, а також їх передачу із запасу в експлуатацію оформляють накладною на внутрішнє переміщення основних засобів (форма № O С-2). Вона повинна містити прізвища, імена, по батькові та посади здавальника і одержувача, підстава для переміщення основних засобів, назва, інвентарний номер і коротку характеристику технічного стану об'єкта. Накладну виписує у двох примірниках працівник цеху-здавальника. Перший примірник передає в бухгалтерію для запису в інвентарній картці, а другий залишається у здавальника для позначці про вибуття об'єкта в інвентарному списку основних засобів.
Операції з ліквідації всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом про списання основних засобів (форма № O З-4), а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом про списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а).
В актах про ліквідацію основних засобів вказують технічний стан та причину ліквідації об'єкта, початкову вартість, суму зносу, витрати на ліквідацію, вартість матеріальних цінностей, отриманих від ліквідації об'єкта, результат їх ліквідації.
Аналітичний облік основних засобів. Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки, зміст і форма яких залежить від виду основних засобів.
Будинки і споруди враховуються на інвентарних картках форми № O С-6, машини, обладнання, інструменти, виробничий і господарський інвентар - форма № ОС-7; тварини та багаторічні насадження - у формі № O С-8. Зазначені інвентарні картки розрізняються в основному змістом зворотного боку, призначеної для короткої індивідуальної характеристики об'єкта. На лицьовій стороні інвентарних карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску, дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, повну вартість, норми зносу, шифр витрат, суму зносу на дату приймання або переоцінки об'єкта. Згодом у картці відзначають дату і вартість кожного капітального ремонту, внутрішнє переміщення об'єкту і причину вибуття.
Інвентарні картки форми № OС-6, ОС-7 і OC-8 складають в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Облік однотипних предметів може здійснюватися в інвентарних картках групового обліку основних засобів (форма № O З-9) із зазначенням у ній окремих інвентарних номерів по кожному об'єкту.
При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів, за якими витрати плануються окремо, на додаток до загальної інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку витрат з позначкою "Для нарахування зносу" відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між користувачами.
В організаціях, що мають невелику кількість основних засобів, по об'єктний облік може бути організований в інвентарній книзі обліку основних засобів (форма № O З-11). Записи в книзі роблять за класифікаційними групами основних засобів та за місцями їх знаходження.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів, які передають потім під розписку у відповідний відділ підприємства.
З метою контролю за збереженням інвентарних карток їх реєструють в опису інвентарних карток з обліку основних засобів (форма № O З-10) із зазначенням їх номера картки, інвентарного номера об'єкта та його призначення. Організації, що враховують основні кошти в інвентарній книзі, опису не складають.
За місцем знаходження основних засобів для контролю за їх збереженням ведуть інвентарні списки основних засобів (форма № O З-13). У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття - дату і номер документа, і причину вибуття.
На орендовані основні засоби в бухгалтерії орендаря інвентарні картки не відкривають. Для аналітичного обліку надійшли основних засобів використовують копії інвентарних карток орендодавця або ж виписки з інвентарної книги.
У бухгалтерії інвентарні картки формують його інвентарну картотеку, побудовану з урахуванням класифікаційних груп за видами основних засобів.
На підставі інвентарної картотеки на кожну класифікаційну групу основних засобів відкривають картку обліку руху основних засобів (форма № O З-12). У картці за кожен місяць вказують наявність основних засобів на початок місяця, надходження і вибуття основних засобів, суму зносу і витрати на капітальний ремонт.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів. Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності здійснюється на таких рахунках:
01 "основні засоби"
02 "знос основних засобів"
47 "реалізація та інше вибуття основних засобів"
Оприбуткування основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, оформляється наступній бухгалтерської проводкою:
Дебет рахунку 01 "основні засоби", кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".
Основні засоби, придбані за плату у інших підприємств та осіб, а також створені на самому підприємстві, відображають за дебетом рахунка 01 "основні засоби" і кредиту рахунку 08 "капітальні вкладення".
Основні кошти, що надійшли від інших організацій та осіб безоплатно, а також в якості субсидій урядового органу, відображають за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 87 "Додатковий капітал" і рахунку 88 "Нерозподілений прибуток".
Облік операцій з вибуття основних засобів на операційному активно-пасивному рахунку 47 "Реалізація та інші вибуття основних засобів".
Схема записів на рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття".
Дебет
Кредит
Первісна вартість вибулих основних засобів.
Витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.
ПДВ по реалізованих основних засобів.
Прибуток від вибуття основних засобів.
Сума зносу по вибулим основним засобам.
Виручка від реалізації основних засобів і вартість отриманих від ліквідації основних засобів матеріалів.
Збиток від вибуття основних засобів.
До рахунку 47 доцільно відкрити 4 субрахунки для обліку вибуття основних засобів з причин вибуття:
1 "Реалізація основних засобів";
2 "Ліквідація основних засобів";
3 "Безоплатна передача основних засобів";
4 "передача основних засобів в статутний капітал інших організацій".
При реалізації основних засобів їх продажну вартість відображають за дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів. Одночасно первісну вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 47, а суму зносу по реалізованих основних засобів - в дебет рахунку 02 "Знос основних засобів" і кредит рахунку 47. У дебет рахунка 47 списують також податок на додану вартість основних засобів та витрати з реалізації основних засобів з кредиту рахунків 43 "Комерційні витрати", 23 "Допоміжні виробництва" та ін
Списання основних засобів оформляють такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів";
Кредит 01 "основні засоби".
(На первісну вартість основних засобів)
Дебет рахунку 02 "Знос основних засобів";
Кредит 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів".
(На суму зносу основних засобів)
Дебет рахунку 10 "матеріали";
Дебет рахунку 12 "МШП"
Дебет інших рахунків
Кредит 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів".
(На вартість надійшли в результаті ліквідації основних засобів)
Дебет рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів".
Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (на витрати з ліквідації основних засобів)
При безоплатній передачі основних засобів їх первісну вартість списують з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 47, а суму зносу - з кредиту 47 в дебет 02. Витрати по демонтажу, упакування, транспортування та ін по безоплатно переданих об'єктів відображають за дебетом рахунка 47 з кредиту відповідних рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі основних засобів списують на рахунок 87 "Додатковий капітал" і 88 "Нерозподілений прибуток".
Основні засоби, передані в рахунок внеску в статутний капітал інших організацій, відображають за вартістю, яка визначається за угодою сторін, за дебетом рахунка 06 "Довгострокові фінансові вкладення" і кредиту рахунку 47. Первісну вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 47, а суму зносу по переданих основних засобів - з кредиту рахунку 47 в дебет 02. Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують в дебет рахунку 47 з кредиту відповідних рахунків.
При закінченні звітного періоду визначають різницю між дебетовим і кредитовим оборотами по кожному субрахунку рахунку 47 і списують її на рахунок 80 "Прибуток і збитки". Перевищення дебетового обороту над кредитовим відображають за дебетом рахунка 80 і кредитом рахунку 47, а перевищення кредитового обороту над дебетовим - за дебетом рахунка 47 і кредиту рахунку 80.
За безоплатно вибулим основним засобам фінансовий результат, як уже зазначалося, списують на рахунки 87 або 88 в залежності від призначення основних засобів.
Виявлені при інвентаризації невраховані основні кошти підлягають оприбуткуванню за дебетом рахунка 01 з кредиту рахунку 80 з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.
1.3 Облік зносу основних засобів.
Знос основних засобів, що підлягають відображенню в обліку, визначається щомісяця виходячи із встановлених норм амортизаційних відрахувань на їх повне відновлення.
Відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації по основним фондам у народному господарстві змінено склад засобів, що є об'єктом для нарахування амортизації. Зокрема, перелік основних фондів для нарахування амортизації доповнено внутрішньогосподарськими дорогами, обладнанням і транспортними засобами, що перебувають у запасі і значаться на балансі основної діяльності діючих організацій.
Разом з тим вартісної переділ засобів праці за одиницю, що не відносяться до непрямих засобів праці і не є об'єктами для нарахування амортизації, збільшений до 50-кратного розміру оплати праці.
Нарахування амортизації не проводиться під час реконструкції та технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою, а також в разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. На час реконструкції і технічного переозброєння термін службу основних засобів продовжується.
Істотні зміни внесені в порядок нарахування амортизації. З 1 січня 1991 року амортизаційні відрахування провадяться тільки на повне відновлення основних засобів. При цьому по всіх основних фондів нарахування амортизації виробляють тільки протягом нормативного терміну їхньої служби. З 1 липня 1992 року знос основних засобів нараховується виходячи з їх відновної вартості.
Нарахування амортизації по основних фондах, що надійшли за імпортом, здійснюється за нормами амортизаційних відрахувань на аналогічні основні фонди.
У Положенні передбачено різний порядок нарахування амортизації по орендованих основних засобів, що залежать від виду оренди. Якщо в оренду здається об'єкт на умовах довгострокової оренди, то амортизація за цими основними фондами нараховується орендарем з відображенням відрахувань у собівартості продукції (робіт, послуг). Якщо в оренду здаються об'єкти основних засобів на умовах поточної оренди, то амортизація по них нараховується орендодавцем із віднесенням відрахувань до складу витрат від позареалізаційних операцій і з зарахуванням орендної плати до складу доходів від позареалізаційних операцій.
Положення дозволяє здійснювати прискорену амортизацію активної частини основних фондів (за встановленим винятком), введених в дію після 1 січня 1991 року. Прискорена амортизація може проводитися організаціями за основними засобами, що використовуються для збільшення випуску засобів обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів та устаткування, розширення експорту продукції з випадках, коли ними здійснюється масова заміна зношеної та морально застарілої техніки нової, більш продуктивної (при узгодженні цього питання з Мінекономіки РФ і Мінфіном РФ).
Метод нарахування прискореної амортизації не поширюється на:
· Машини, обладнання та транспортні засоби, нормативний термін використання яких не перевищує 3 років;
· Окремі види обладнання самольотно-моторного парку Аерофлоту, нормативний термін служби яких визначаться кількістю годин роботи літаків та гелікоптерів;
· Рухомий склад автомобільного транспорту, за яким нарахування амортизації на реновацію проводиться у відсотках від вартості автомашини, віднесеної до тисячі кілометрів фактичного пробігу;
· Унікальну техніку та обладнання, призначені для використання тільки при певних видах випробувань і виробництва обмеженої кількості видів конкретної продукції.
При прискореної амортизації організації застосовують рівномірний метод обчислення. Проте норма річних амортизаційних відрахувань на повне відновлення збільшується не більше ніж у два рази.
Викладений в Положенні порядок нарахування прискореної амортизації уточнено постановою Ради Міністрів РРФСР "Про заходи щодо підтримки і розвитку малих підприємств у РСФСР" от18 липня 1991 року № 406, постановою Уряду РФ "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" від 19 серпня 1994 № 967 та Федеральним законом "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" від 14 червня 1995 року № 88-ФЗ.
Постановою № 967 з метою створення умов для розвитку високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних машин і устаткування надано право організаціям застосовувати механізм прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів.
Перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин обладнання, за якими застосовується механізм прискореної амортизації, встановлюється федеральними органами виконавчої влади.
При введенні прискореної амортизації застосовується рівномірний (лінійний) метод її
обчислення, при якому затверджена в установленому порядку норма річних амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнт прискорення, який не повинен перевищувати 2.0.
Необхідність застосування механізму прискореної амортизації в більшому розмірі узгоджується з фінансовими органами суб'єктів Російської Федерації.
Малі підприємства відповідно до Федерального закону від 14 червня 1995 року № 88-ФЗ має право застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів у розмірі, в 2 рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. На ряду із застосуванням механізму прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби понад 3 років.
При припиненні діяльності малого підприємства до закінчення одного року з моменту введення його в дію суми додатково нарахованої амортизації підлягають відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства (дебетують рахунок 02 "Знос основних засобів" і кредитують рахунок 80 "Прибуток і збитки").
Збільшені амортизаційні відрахування проводять протягом нового розрахункового амортизаційного терміну їх служби до повного перенесення всієї вартості на виготовлену продукцію або надані послуги і відображають у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 02 і дебетом рахунків обліку витрат на виробництво в установленому порядку.
Якщо організація приймає рішення про застосування механізму прискореної амортизації активної частини виробничих основних засобів (у межах встановленого переліку високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання), то воно має бути оформлене як елемент облікової політики.
Рішення про застосування механізму прискореної амортизації в місячний термін доводяться організаціями до відповідних податкових органів.
Амортизаційні відрахування, нараховані прискореним методом, використовуються організаціями виключно за цільовим призначенням. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації, відповідна розрахунку по прискореному методу, включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню відповідно до чинного законодавства.
Постановою № 967 організаціям дозволено застосовувати починаючи з 1 липня 1994 року понижуючого коефіцієнта (у розмірі до 0,5) до амортизаційних відрахувань у випадках, коли фінансово-економічні показники підприємств і організацій після переоцінки основних фондів істотно погіршуються.
При вирішенні питання про запровадження прискореної амортизації слід мати на увазі, що внаслідок цих заходів суттєво збільшується собівартість продукції і знижується сума валового прибутку, що може позначитися на фінансовій стійкості організації.
Суми амортизації організації розраховують щомісячно в розмірі 1 / 12 річної норми і складають спеціальну разработочной таблицю "Розрахунок зносу (амортизації) основних засобів" (при журнально-ордерній формі обліку) або машинограму аналогічного змісту. Ці регістри служать підставою для відображення амортизації і зносу основних засобів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (при журнально-ордерній формі обліку в журналах-ордерах № 10, 10 / 1, відомостях № 12, 13, 15 та ін.)
На практиці суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надходять, основних засобів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості основних засобів, які вибули в минулому місяці.
Для обліку зносу основних засобів використовують пасивний рахунок 02. До цього рахунку можуть бути відкриті 2 субрахунки:
1 "Знос власних основних засобів".
2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів".
На першому субрахунку враховують рух зносу основних засобів, що належать організації на правах власності, на другому - рух зносу довгостроково орендованих основних засобів.
Нараховану суму зносу по власних і довгостроково орендованих основних засобів виробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва та обігу (20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загально виробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та інших рахунків і кредиту рахунку 02 "Знос основних засобів").
За основними засобами, зданих в поточну оренду, суму зносу відображають за дебетом рахунка 80 "Прибутки і збитки" і кредиту рахунку 02 "Знос основних засобів", а за основними засобами виробничого призначення - за дебетом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" або рахунків 81 "Використання прибутку" і 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредиту рахунку 02.
По об'єктах житлового фонду та зовнішнього благоустрою суму зносу нараховують за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів наприкінці року на позабалансових рахунках 014 "Знос житлового фонду" та 015 "Знос об'єктів зовнішнього благоустрою".
На продуктивна худоба, буйволів, оленів, волів, бібліотечні фонди, споруди міського благоустрою та автомобільні дороги загального користування, фонди, перекладені на консервацію, фонди бюджетних організацій, земельні ділянки, що перебувають у власності організацій та зараховані до складу основних засобів, знос не нараховується.
Сума зносу по повністю амортизованих основних засобів не нараховується.
При вибутті власних основних засобів суму зносу по них списують в дебет рахунку 02 з кредиту рахунку 47.
Аналітичний облік за рахунком 02 ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Накопичення та використання амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку не відображають. У складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) амортизаційні відрахування зараховують на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства або списують з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.
Методи нарахування амортизації основних засобів, що застосовуються у міжнародній практиці. Найбільш поширеними є такі методи нарахування амортизації (зносу) основних засобів:
· Метод рівномірного (прямолінійного) списання вартості;
· Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт (виробничий);
· Метод списання вартості по сумі чисел (метод суми чисел), або кумулятивний метод;
· Метод зменшуваного залишку.
Два останніх методи вважаються методами прискореного списання.
Метод рівномірного (прямолінійного) списання. Пі даному методі амортизується вартість об'єкта рівномірно списують на рахунки витрат виробництва (обігу) протягом терміну його служби. Накопичений знос збільшується рівномірно і так само рівномірно зменшується залишкова вартість основних засобів. Цей метод використовується і у вітчизняній практиці обліку.
Метод нарахування зносу пропорційно обсяг виконаних робіт заснований на припущенні про те, що знос ряду об'єктів основних засобів є тільки результатом їх експлуатації, а наявність об'єкта у часі до уваги не береться. Суму зносу на одиницю роботи визначають за формулою:
      Первісна вартість - ліквідаційна вартість
Планований (передбачуваний) обсяг роботи.
Якщо, наприклад, пробіг легкового автомобіля складе в перший рік 100000 км., А в другій - 200000 км., То сума зносу в другий рік в два рази перевищить суму першого року.
Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт також застосовується у вітчизняній практиці, але з суворими обмеженнями. Наприклад, знос деяких видів автомобілів певної вантажопідйомності нараховується у відсотках від вартості машини на 1000 км. пробігу; норма зносу ряду машин і устаткування коригується на коефіцієнт змінності: за асфальтозмішувальних установок при роботі в 2 зміни застосовується коефіцієнт 2,0, а при роботі в 3 зміни - 2,6. Поправочні коефіцієнти норм зносу можуть застосовуватися при роботі в особливих умовах.
Метод списання вартості по сумі чисел (кумулятивний метод). При цьому методі сума зносу на кожен рік визначається множенням вартості, яка амортизується об'єкта на коефіцієнт, який обчислюється відношенням числа років, що залишаються до кінця служби об'єкта, на кумулятивне число (сума чисел - років експлуатації).
З роками сума зносу зменшується. Відповідно змінюються накопичений знос та залишкова вартість.
Метод зменшуваного залишку. При цьому методі застосовується будь-яка збільшена тверда ставка. Чачі все застосовується подвоєна норма амортизації в порівнянні з нормальною, використовуваної при прямолінійному методі.
При терміні служби в 5 років норма амортизації при прямолінійному методі складає 20% на рік (100% / 5 років). При методі залишку, що зменшується з подвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40% (20% * 2). Це фіксована ставка в 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не приймається до уваги при розрахунку зносу по роках, крім останнього року. В останній рік сума зносу обчислюється відніманням з залишкової вартості на початок останнього року ліквідаційної вартості.
За даними проведених обстежень на 600 найбільших фірмах США метод прямолінійного списання використовують 94% фірм, виробничий метод - 8%, метод зменшуваного залишку - 8% і метод суми чисел - 2%.
Вибір методу нарахування основних засобів відповідно до міжнародних обліковими стандартом № 4 "Облік амортизації" здійснюється адміністрацією за своїм розсудом. У звітності зазвичай вказують дані про обраний методі, а також про суму зносу за рік і накопичений знос на кінець року.

1.4 Облік ремонту основних засобів.
За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт розрізняють капітальний і поточний ремонти основних засобів, що характеризуються різною складністю, обсягом і термінами виконання.
Ремонт основних засобів може здійснюватися господарським способом (силами самого підприємства) або підрядним способом (силами сторонніх організацій). В обох випадках на кожен ремонтується об'єкт складають відомість дефектів, у якій вказують: роботи, що підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту, намічені для заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення запасних частин, кошторисну вартість ремонту в постатейному розрізі.
Якщо капітальний ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів у відділі головного механіка виписують наряд-замовлення в трьох примірниках. Перший примірник наряд-замовлення передається цеху-виробнику ремонту, другий - до бухгалтерії для ведення аналітичного обліку з даного замовлення, а третій - залишається у відділі головного механіка контролю за термінами виконання замовлення. На підставі відомості дефектів і наряд-замовлення виписують документи на отримання зі складу необхідних запасних частин і матеріалів, робочі наряди на виготовлення, монтаж і реставрацію окремих деталей і вузлів.
Витрати по ремонту основних засобів відносять до витрат продукції того періоду, в якому вони виникли.
Фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту основних засобів, підприємства можуть бути віднесені прямо на рахунки витрат виробництва та обігу (счет20 "Основні виробництва" та ін) з кредиту відповідних матеріальних, грошових і розрахункових рахунків (счета10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та ін.) На рахунках витрат виробництва і обігу витрати з ремонту основних засобів будуть відображатися за відповідним елементами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо).
Організації можуть створити ремонтний фонд для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт, особливо на підприємствах із сезонним виробництвом. Для обліку ремонтного фонду доцільно відкривати субрахунок "Ремонтний фонд" по пасивному рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів".
Відрахування в ремонтний фонд мають здійснюватися на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту.
Відрахування в ремонтний фонд оформляють наступній бухгалтерської записом:
· Дебет рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" (та інших рахунків виробничих витрат),
· Кредит рахунку 89 "Резерв майбутніх витрат і платежів".
При утворенні ремонтного фонду операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, попередньо відображають, як правило, на активному синтетичному рахунку 23 "Допоміжні виробництва". За дебетом цього рахунку враховують фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонтів власних основних засобів, а з кредиту фактичну собівартість ремонтних робіт списують за рахунок ремонтного фонду. Сальдо за рахунком 23 дебетове і витрати за незакінченим капітального чи поточного ремонту основних засобів. У балансі ці витрати відображаються за статтею "Незавершене виробництво".
Оприбуткування будівельних та інших матеріалів, отриманих ремонту об'єктів основних засобів, здійснюють за дебетом відповідних матеріальних рахунків (10 і 12) і кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва".
Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту оформлюють актом приймання-здачі відремонтованих, реставрованих і модернізованих об'єктів (ф. № OC - 3). За вступі акту в бухгалтерію в інвентарній картці роблять відмітку про виконаних роботах. Крім того, акт про приймання-здачі служить підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.
Списання фактичної собівартості ремонту, здійсненого господарським способом з використанням рахунку 23, оформляють наступній проводкою:
дебет рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів",
кредит рахунку 23 "Допоміжні виробництва".
На капітальний ремонт, здійснюваний підрядним способом, підприємство укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформлюють актом приймання-здачі (ф. № OC - 3). Завершені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості фактичного їх обсягу. На вартість закінчених капітальних робіт підрядники представляють замовнику рахунки, акцепт яких оформляється наступній бухгалтерської записом:
дебет рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів", субрахунок "Ремонтний фонд",
кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Витрати з капітального ремонту, що здійснюється підрядним способом, можуть бути списані з кредиту рахунку 60 в дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Оплату рахунків підрядників виробляють з розрахункового або іншого рахунку і оформляють наступній бухгалтерської записом:
дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками",
кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" і інших рахунків.
Після закінчення звітного року витрати на ремонт основних засобів повинні бути списані на витрати виробництва або обігу в сумі фактично зроблених витрат. Сальдо по субрахунку "Ремонтний фонд" рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів" не повинно бути.
У зв'язку з цим суму резерву, що перевищує фактичні витрати на ремонт, по закінченні року сторнують. Коли ремонтного фонду на величину нестачі становлять або додаткову проводку по нарахуваннях в ремонтний фонд, або списують зазначену величину на витрати виробництва або обігу.
Організації спочатку можуть враховувати витрати з ремонту основних засобів за дебетом рахунка 31 "Витрати майбутніх періодів" (з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків або рахунку 23), а з цього рахунку протягом року, як правило, рівномірно списувати на рахунки витрат виробництва ( обігу). Даний варіант обліку витрат з ремонту основних засобів доцільно використовувати на тих підприємствах сезонних галузей промисловості, де основна частина витрат з ремонту основних засобів припадає на перші місяці року, коли ще не створено ремонтний фонд.
Ремонт і утримання основних засобів невиробничого призначення здійснюють за рахунок чистого прибутку організації (рахунок 81 "Використання прибутку") або фондів спеціального призначення (рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"). Фактичні витрати з ремонту вказаних об'єктів списують з кредиту матеріальних грошових і розрахункових рахунків (10, 70, 69, 60, 76 та інших) у дебет рахунків 81 або 88.
Проте підприємство може проводити не тільки ремонти, але й реконструкцію і модернізацію виробництва. Дуже важливо розрізняти ці поняття. Неправильна класифікація проведених робіт призводить до помилок в обліку, тому що понесені фінансові витрати викликають у підприємства бажання відшкодувати з повну вартість відразу ж після закінчення ремонтних робіт.
Типовими є наступні порушення:
· Спотворюється показник собівартості виробленої продукції з-за включення до собівартості витрат по реконструкції і модернізації;
· Неправильно визначається інвентарна вартість відремонтованих (реконструйованих, модернізованих) основних засобів через включення в інвентарну вартість витрат, не збільшують вартість основних засобів.
· Неправильно визначається ПДВ і податок на користувачів автомобільних доріг через відсутність в обороті обсягів робіт, виконаних власними силами.
Особливо багато помилок виникає при проведенні "комбінованого" варіанту ремонту, що поєднує і капітальні та поточні витрати. Наприклад, проведення реконструкції однієї частини будівлі разом з поточним ремонтом фасаду або проведення капітального ремонту з частково модернізацією устаткування.
Для розмежування таких витрат, слід керуватися листом Держплану СРСР, Держбуду СРСР, Будбанку СРСР, ЦСУ СРСР від 8 травня 1984 року № НБ-36-Д/144/6-14 "Про визначення понять будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств ".
1.5 Особливості обліку орендованих основних засобів.
Орендні відносини можуть приймати різні форми, перш за все залежно від термінів арени та умов на яких вона уявляється.
Залежно від умов представлення розрізняють поточну та довгострокову оренду. Поточна оренда передбачає здачі орендодавцем свого майна на визначений строк орендареві для задоволення останнім своїх потреб у цьому майні з обов'язковим поверненням орендованого майна орендодавцю. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння майном.
До довгостроково орендованих основних засобів відносять об'єкти, договір оренди (або додаткова угода) за якими передбачається перехід їх у власність орендаря (викуп) після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни. Оренду основних засобів з правом подальшого викупу називають також фінансової арен
Якщо підприємства використовують поточну оренду, то орендодавець здане в оренду майно враховує на своєму балансі в складі власних основних засобів з відповідною відміткою їх вибуття в інвентарній картці з обліку основних засобів. При значній кількості об'єктів, що здаються в поточну оренду, такі картки групують а окрему групу. Передача в оренду майна проводиться за договором оренди і оформляється приймально актом. У договорі оренди передбачають склад і вартість переданого в оренду майна, строки оренди, розподіл обов'язків сторін з підтримання майна у стані, що відповідає умовам договору і призначенню майна, обумовлюється термін їх майбутньої служби, розрахованої виходячи з оцінки майна з урахуванням його фактичного зносу та діючих норм амортизаційних відрахувань, і величина орендної плати. Орендна плата за майно включає в себе, як правило, кошти, передбачені нормами відрахувань на повне відновлення і кошторисами витрат на ремонт основних засобів і частина прибутку, що встановлюється договором на рівні, як правило, не нижче банківського відсотка (орендний відсоток).
Фінансові результати від здачі в оренду майна орендодавець відображає на прибутку або доходи майбутніх періодів.
Зроблені витрати на ремонт зданих в поточну оренду основних засобів орендодавець списує в дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки" з кредиту матеріальних, розрахункових та грошових рахунків (10,70,69 і ін.)
Нарахування амортизаційних сум за зданими в оренду основних засобів орендодавець відносить на зменшення прибутку і оформляє наступною проводкою:
дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки",
кредит рахунку 02 "Знос основних засобів", субрахунок 1 "Знос власних основних засобів".
По об'єктах, по яких амортизацію не нараховують (об'єктів житлового фонду та зовнішнього благоустрою), зазначену запис не виробляють.
Нарахування орендної плати за звітний період відображають за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 80 "Прибутки і збитки". Орендну плату нараховану авансом за майбутні періоди, відображають за дебетом счета76 і кредитом рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів". Вступники орендні платежі списують з кредиту рахунку 76 в дебет рахунків 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок". При нарахуванні авансових платежів па суму орендної плати, нарахованої у вигляді поточного платежу, дебетують рахунок 83 і кредитують рахунок 80.
На вартість проведених орендарем капітальних вкладень в орендовані основні засоби проводитися дооцінка основних засобів, яку прибуткують за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 08 "Капітальні вкладення".
Орендар враховує орендовані основні засоби на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. Аналітичний облік ведуть по об'єктах, прийнятим в оренду і орендодавцям.
На суму орендної плати, нарахованої орендодавцю, орендар дебетує рахунки витрат виробництва і обігу (25 "Загальновиробничі витрати" та ін.)
Перерахування суми орендної плати відображають за дебетом рахунка 76 і кредиту рахунків 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок".
Слід зазначити, що в багатьох виданнях, орієнтуючись на лист Мінфіну. СРСР і Держкомстату СРСР "Вказівки про порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності господарських операцій, пов'язаних з орендою майна" від 11 квітня 1990 року № 21В; 8-03, рекомендується частина орендної плати, що припадає на амортизаційні відрахування і витрати на ремонт, відносити на витрати виробництва та обігу, а частину, що залишилася, припадає на прибуток, - на зменшення чистого прибутку (рахунок 81).
За роз'ясненнями Мінфіну РФ от12 травня 1992 р. № 16-26-21, якщо орендна плата за окремими об'єктами основних засобів не підрозділяється на її складові, то вона в повній мірі відноситься на витрати виробництва або обігу.
Однак на практиці контролюючі органи (особливо податкових інспекцій) вимагають роздільного відображення в обліку складових орендної плати, з тим щоб орендний відсоток віднести на зменшення чистого прибутку.
Ця вимога контролюючих органів не можна визнати правомірним, оскільки ні в статті 7 "Договір оренди", ні в інших статтях Основ законодавства Союзу РСР про оренду не міститься вказівок про необхідність підрозділу розміру орендної плати на її складові. У розділі 10 "Оренда" Основ цивільного законодавства СРСР і республік, яким необхідно керуватися в частині орендних відносин (див. Указ Президента РФ то 14 жовтня 1992 р. № 1230), також не вказівок про необхідність підрозділу ставки орендної плати на її складові.
З порядком відображення орендної плати на рахунках пов'язане і питання оренди основних засобів у фізичних осіб.
Державна податкова інспекція по м. Москві в листах від 11 грудня 1992 р. № 11-06/6374 та від 25 січня 1993 р. № 11-13/929 "Про відображення в обліку витрат з оренди" визначала порядок, за яким у собівартість продукції (робіт, послуг) можна відносити орендну плату фізичній особі за окремі об'єкти ВПФ тільки у випадках, коли фізична особа - орендодавець "зареєстрована як підприємець, який отримує дохід від здачі майна в оренду, значиться у складі основних виробничих фондів". Якщо ж фізична особа не зареєстрована як підприємець, то витрати з оплати оренди орендар повинен відносити на зменшення чистого прибутку.
Проте чинним в Росії законодавством не передбачено будь-якої різниці в оренді майна у юридичних та фізичних осіб.
У Положенні про склад витрат, затвердженому Урядом РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, і Зміни та доповнення, внесених до Положення про склад витрат (від 1липня 1995 р. № 661), також немає вказівок про різний порядок віднесення орендної плати на рахунки при оренді майна у юридичних та фізичних осіб. Зазначені обставини дозволяють зробити висновок про неправомірність різного підходу податкових органів до порядку внесення орендної плати за майно, орендоване у юридичних і фізичних осіб.
Нарахування орендної плати за майбутні періоди відображають за дебетом рахунка 31 "Витрати майбутніх періодів" і кредитом рахунка 76. Поточні нарахування орендної плати списують з кредиту рахунку 31 у дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Якщо за умовами договору оренди капітальний ремонт основних засобів проводиться орендарем і за його рахунок, то витрати на його здійснення списують з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків у дебет рахунків витрат виробництва або рахунку 31. З рахунку 31 витрати частинами списують на рахунки витрат виробництва.
Якщо капітальний ремонт здійснює орендар за рахунок орендодавця, то витрати по його здійсненню відносять в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з кредиту рахунку 31 або відповідних матеріальних і розрахункових рахунків (23, 60 та ін.)
Договором оренди може бути передбачено здійснення капітальних вкладень орендарем в орендовані основні засоби. Капітальні вкладення орендаря, здійснені за рахунок орендодавця, списують у нього в дебет рахунку 76.
Якщо договором передбачено здійснення капітальних вкладень в орендовані основні засоби за рахунок коштів орендаря, то після закінчення терміну оренди їх безоплатно передають орендодавцю. Передачу оформляють бухгалтерськими записами на безоплатну передачу основних фондів.
При довгостроковій оренді основні засоби передають в оренду в оцінці, узгодженої орендодавцем та орендарем (викупна ціна). Орендні платежі передбачають погашення вартості орендованого майна (амортизаційні відрахування) і послуг за орендними операціями та прибуток, який отримав би орендодавець від експлуатації об'єкта (орендний відсоток).
В Інструкції до Плану рахунків немає вказівок про те, з якою вартістю основних засобів орендар нараховує амортизацію і якими номами він повинен керуватися. Імовірно цю норму доцільно визначити виходячи з викупної ціни і терміну оренди.
Для обліку операції по довгостроковій оренді орендодавець використовує активний рахунок 09 "Орендні зобов'язання до надходження", на якому відображаються розрахунки з орендарями за орендовані ними основні засоби.
При передачі основних засобів у довгострокову оренду орендар складає рекомендовані Планом рахунків проводки з вибуття основних засобів (на списання початкової вартості об'єкта, суми зносу, узгоджену вартість, різницю між узгодженою і залишковою вартістю), а потім по нарахуванню орендної плати, відсотків по довгостроковій оренді, на частину різниці між узгодженою і залишковою вартістю, що припадає на період, за який нараховується орендна плата.
Бухгалтерські записи орендодавця за переданими у довгострокову оренду основних засобів на:
Первісну вартість основних засобів
Дебет рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів"
Кредит рахунку 01 "Основні засоби"
Суму зносу основних засобів
Дебет рахунку 02 "Знос основних засобів", субрахунок 1,
Кредит рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів"
Узгоджену вартість засобів
Дебет рахунку 09 "Орендні зобов'язання до надходження",
Кредит рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів"
Різницю між узгодженою вартістю основних засобів та їх залишковою вартістю
Дебет 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів"
Кредит рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів"
Суму нарахованих відсотків по довгостроковій оренді за відповідний період
Дебет рахунку 09 "Орендні зобов'язання до надходження",
Кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки"
Частина різниці між узгодженою вартістю основних засобів та їх залишковою вартістю
Дебет рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів"
Кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки"
Всю суму нарахованих орендних платежів за відповідний період
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 09 "Орендні зобов'язання до надходження"
Надходження орендних платежів
Дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок",
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Представляється можливим всю суму відсотків по довгостроковій оренді, що нараховується за весь орендний термін, відразу віднести на счет09 "Орендні зобов'язання до надходження" з кредиту рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів". У цьому випадку нараховані відсотки по довгостроковій оренді за черговий термін платежу списують з дебету рахунку 83 в кредит рахунку 80. Вказану проводку доцільно складати на сукупну суму відсотків по довгостроковій оренді і частина різниці між узгодженою і залишковою вартістю.
До закінчення орендного терміну орендар може викупити довгостроково орендовані основні засоби. Надійшли орендні платежі відображають за дебетом рахунків 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок" і кредиту рахунку 09. Частина різниці між узгодженою і залишковою вартістю основних засобів та суму нарахованих відсотків, що припадають на черговий термін платежу, оформляють тими ж проводками, які складалися за цими сумами.
Викупні платежі (якщо це передбачено договором на оренду), що надійшли після закінчення довгострокової оренди, відображають за дебетом рахунків 51 або 52 з кредиту рахунку 47.
Орендар для обліку довгостроково орендованих основних засобів використовує рахунку:
03 "Довгостроково орендовані основні засоби",
97 "Орендні зобов'язання",
02 "Знос основних засобів", субрахунок 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів".
Рахунок 03 активний, призначений для обліку довгостроково орендованих основних засобів в оцінці, узгодженої та орендодавцем, і орендарем. Аналітичний облік за рахунком 03 ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Рахунок 97 пасивний, застосовується орендарем для розрахунків з орендодавцями за основні засоби, передані на умовах довгострокової оренди. Аналітичний облік за рахунком 97 ведуть по кожному орендодавцю.
За довгостроково орендованих основних засобів орендар проводить такі бухгалтерські записи:
На надходження основних засобів за узгодженою вартості
Дебет рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби",
Кредит рахунку 97 "Орендні зобов'язання",
На суму нарахувань амортизації по орендованих основних засобів
Дебет рахунку 25 "Загально виробничі витрати" та ін рахунків,
Кредит рахунку 02 "Знос основних засобів", субрахунок 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів"
На суму нарахованих відсотків по довгостроковій оренді
Дебет рахунку 81 "Використання прибутку"
Кредит рахунку 97 "Орендні зобов'язання",
Сплата належних орендодавцю платежів за орендовані основні засоби
Дебет рахунку 97 "Орендні зобов'язання",
Кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" і ін грошових рахунків.
Після закінчення орендного терміну орендовані основні кошти переходять у власність підприємства або списуються з кредиту 03 в дебет рахунку 01. Одночасно списують знос по довгостроково орендованих основних засобів в дебет рахунку 02, субрахунок 2, з кредиту рахунку 02, субрахунок 1.
Якщо після закінчення терміну орендного договору об'єкти повертаються орендодавцю, то вони списуються у орендаря з кредиту рахунку 03 в дебет рахунку 02, субрахунок 2.
При поверненні об'єктів орендодавцю до закінчення терміну оренди виробляють наступну бухгалтерський запис:
Дебет рахунку 02 "Знос основних засобів",
Субрахунок 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів" (на суму нарахованого зносу по об'єкту),
Дебет рахунку 97 "Орендні зобов'язання" (на суму невиплачених платежів орендодавцю за об'єкти),
Кредит рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" (на узгоджену вартість довгостроково орендованих основних засобів).
При довгостроковому викуп основних засобів орендар складає такі бухгалтерські проводки:
На суму невиплачених платежів орендодавця за об'єкти
Дебет рахунку 97 "Орендні зобов'язання"
На суму нарахованих відсотків по довгостроковій оренді за чергового терміну платежу
Дебет рахунку 81 "Використання прибутку"
або рахунку 88 "Нерозподілений прибуток"
На суму викупу, що перевищує орендні зобов'язання; на сукупну величину зазначених вище сум
Дебет рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби"
Кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" або ін грошових рахунків
На узгоджену вартість об'єкта плюс сума викупу, що перевищує договірні зобов'язання
Дебет рахунку 01 "Основні засоби"
Кредит рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби"
На суму зносу по об'єкту
Дебет рахунку 02, субрахунок 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів"
Кредит рахунку 02, субрахунок 1 "Знос власних основних засобів"
1.6 Інвентаризація основних засобів.
До початку інвентаризації рекомендується перевірити: наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та ін регістрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів або ін технічної документації;
наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.
При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При інвентаризації будівель, споруд та ін нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.
Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації.
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах.
Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.
Основні кошти вносять в опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, то його вносять до опису під найменуванням, відповідним новим призначенням.
Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про виробничі зміни.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера, організації виготовлювача, року випуску, призначення, потужності та ін
Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати та ін однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, а описах наводяться за найменувань із зазначенням кількості цих предметів.
Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації (в далеких рейсах морські та річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини; відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання тощо) инвентаризуются до моменту тимчасового їх вибуття.
На основні засоби, що не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).
Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.
За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.
Виявлені надлишки основних засобів прибуткують за дебетом рахунка 01 з кредиту рахунку 80.
При недостачі і псування об'єктів основних засобів їх первісну вартість списують з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 47, а суму зносу - з кредиту сету 47 у дебет рахунку 02 "Знос основних засобів". Залишкову вартість основних засобів списують кредиту рахунки 47 в дебет рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей". При виявленні конкретних винуватців відсутні або зіпсовані основні засоби оцінюють за продажними (ринковими) цінами, що діяли у даній місцевості на день заподіяння шкоди, і списують з кредиту рахунку 84 в дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Різницю між ринковою ціною і залишковою вартістю основних засобів відображають за дебетом рахунка 84 і кредитом рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів". У міру погашення заборгованості винуватцем її відповідну частину списують з рахунку 83 в кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки".
Якщо конкретні винуватці не встановлені, відсутні або зіпсовані основні засоби списують у організацій з кредиту рахунку 84 на витрати виробництва (обігу), а в бюджетних організаціях - на зменшення фінансування (фондів).
1.7 Податок за господарськими операціями руху основних засобів.
Господарські операції з руху основних засобів обкладаються наступними основними податками:
· ПДВ за операціями надходження, вибуття, ремонту основних засобів підрядним способом;
· Податок на придбання автотранспортних засобів;
· Мито на імпорт;
· Податок на прибуток за основними засобами, отриманими безоплатно від інших підприємств.
Справляння ПДВ при вибутті основних засобів залежить від виду вибуття вибувають об'єктів, дати надходження і вибуття та правил обчислення і сплати ПДВ, що діяли на дату руху об'єктів.
Основними видами вибуття основних засобів є:
· Передача в рахунок внеску до статутного капіталу ін організації;
· Реалізація (продаж);
· Передача на умовах обміну (бартеру);
· Безоплатна передача;
· Ліквідація у зв'язку з фізичним і моральним зносом;
· Здача в оренду;
· Списання внаслідок недостачі, стихійних лих.
Передача основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу ін організації ПДВ не обкладається.
ПДВ по реалізованих об'єктів залежить від дати придбання реалізованих основних засобів.
У разі продажу придбаних в 1992 р. основних засобів за цінами, що перевищує ціну покупки, оподатковуваний оборот визначається у вигляді різниці між цінами продажу придбання, що включають в себе податок. Для визначення суми податку зазначена різниця множиться на 16,26%.
При продажу основних засобів, придбаних після 1992 р., ПДВ обчислюється у вигляді різниці між сумою податку з продажної ціни і сумою податку, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу основних засобів, тобто залишку по рахунку 19. При виникненні від'ємної різниці між сумою податку, сплаченої при покупці цих цінностей, і сумою податку, отриманого від їх продажу, відшкодування податку з бюджету не здійснюється.
У разі продажу основних засобів, придбаних після 1992 р. і за якими сума податку з рахунку 19 повністю віднесена в залік сум податку, які підлягають внеску в бюджет, по цих основних засобів сума ПДВ нараховується від продажної ціни.
За основними засобами, придбаним без ПДВ, податок також нараховується за встановленою ставкою від продажної ціни.
При нарахуванні ПДВ по реалізованих основних засобів на суму обчисленого податку дебетують рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" і кредитують рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом".
Порядок визначення ціни реалізації основних засобів для цілей оподаткування визначено Інструкцією ГНС РФ № 39 (10). Відповідно до пункту 10 Інструкції для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з вільних (ринкових) цін і тарифів без включення до них ПДВ.
За організаціям, що здійснюють реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами, не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (робіт, послуги), що склався на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості.
У разі якщо організація не могла реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей (включаючи моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції, для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції.
У разі реалізації продукції за цінами нижче собівартості (вартості придбання) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальником і обчисленими з реалізації товарів, відносяться на чистий прибуток і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає.
Вищенаведений порядок визначення ціни для оподаткування відноситься повною мірою до основних засобів. Стосовно до основних засобів під собівартістю слід розуміти їх залишкову вартість.
Вибуття основних засобів на умовах бартеру представляється окремим випадком їх реалізації.
При безоплатній передачі основних засобів платником ПДВ є сторона, що передає основні засоби. Визначаючи оборот для цілей оподаткування, слід брати до уваги п.10 Інструкції ГНС РФ (10), відповідно до якого при обміні організаціями продукцією або її передачі безоплатно оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ) такої або аналогічної продукції, але не нижче фактичної собівартості.
При здачі в оренду основних засобів "виручка від послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу" (п.76 зазначеної Інструкції) обкладається ПДВ.
При поточній оренді нараховану суму ПДВ відображають за дебетом рахунок 76 і кредитом рахунку 68, а при довгостроковій оренді - за дебетом рахунка 47 або рахунки 76 і кредиту рахунку 68.
З вартості ліквідованих основних засобів у зв'язку з фізичним або моральним зносом, а також списаних у результаті нестачі і стихійних лих ПДВ не стягується.
Разом з тим слід мати на увазі, що в 1993 р. у разі вибуття основних засобів у порядку фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій, безоплатної передачі, списання з причин незадовільного фізичного стану до моменту повного списання сплаченого та врахованого на рахунку 19 ПДВ різниця між сплаченою і вже списаної сумою податку списувалася з кредиту рахунку 19 за рахунок власних джерел організації, тобто в дебет рахунків 81 "Використання прибутку", 87 "Нерозподілений прибуток" та 88 "Фонди спеціального призначення". Викладений порядок списання зазначеної різниці розподілявся також на нематеріальні активи і на виробничі запаси (при вибутті з в порядку фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій і безоплатній передачі).
Зазначений пункт з Інструкції в 1994 р. виключений, проте багато організацій продовжують використовувати іздоенний порядок списання зазначеної різниці на рахунки власних джерел.
Особливості оподаткування при вибутті основних засобів невиробничої сфери.
Обороти з продажу, обміну, безоплатної передачі невиробничих основних засобів не обкладаються ПДВ, за винятком з реалізації за цінами, що перевищують ціну придбання. У разі реалізації зазначених об'єктів за цінами вище ціни придбання оподаткування здійснюється в загальному порядку встановленому для реалізації основних засобів.
Викладений порядок не поширюється на сільськогосподарські організації та організації, у яких суми ПДВ по придбаних основних засобів виключаються з податкових сум, отриманих від покупців їхньої продукції, а при недостатності відшкодовуються з бюджету. Реалізація ними основних засобів проводиться за цінами домовленості з ПДВ за встановленою ставкою зі сплатою справляється податку до бюджету.
Податок на прибуток за безоплатно надійшли основних засобів.
Відповідно до п. 2.7 Інструкції ГНС РФ (11) оподатковуваний прибуток організацій, що отримали безоплатно від ін організацій основні засоби, товари та інше майно, збільшується н6а вартість цих коштів і майна, але не нижче їх балансової вартості, яка значиться у передавальних організацій. Вартість переданих об'єктів майна вказується в документах на їх передачу.
Глава 2.
Нематеріальні активи.
2.1 Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
Під нематеріальними активами розуміють об'єкти довгострокового користування (понад рік), що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід - права, що виникають з:
· Авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо;
· Патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування та ліцензійних договорів на їх використання;
· Прав "ноу-хау" та ін
Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними
ділянками, природними ресурсами, а також організаційні витрати, ціна фірми.
Можна виділити наступні види нематеріальних активів:
Об'єкти інтелектуальної власності;
регульовані патентним правом;
регульовані авторськими правами.
Права користування;
Відкладені витрати;
Ціна фірми.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняються патентним правом, вичерпний.
Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, непотрібно. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт. Перелік об'єктів, регульованих авторським правом, приблизний і може бути розширений за рахунок створення нових творів.
Об'єкти, регульовані патентним правом. (Об'єкти промислової власності).
Правове регулювання об'єктів промислової власності здійснюється Патентним законом РФ (10), Законом РФ (11), а також підзаконними нормативними актами, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації об'єктів, розміри мита та інші питання.
Винахід підлягає правовій охороні, якщо він є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним або є відомим пристроєм, способом, речовиною, штамом, але має нове застосування. Патент на винахід видається строком до 20 років і задовольняє пріоритет винаходу, авторство або виключне право на його використання.
Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається на термін 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.
Корисна модель є конструктивне виконання їх складових частин. Відмінні ознаки корисної моделі - новизна і промислова придатність. Правова охорона корисної моделі здійснюється за наявності свідоцтва, що видається Патентним відділом на термін до 10 років і продовжуваного за клопотанням патентовласника на строк до 3 років.
Основні форми використання охоронних патентним правом об'єктів - передача прав за ліцензійним договором і внесення об'єкта в якості внеску до статутного капіталу організації. Ліцензійний договір істотно відрізняється від договорів купівлі-продажу та найму, оскільки власник прав передає за ліцензійним договором не сам винахід, а лише виключне право на його використання; патентовласник може передавати право на використання винаходу широкому колу третіх осіб і сам використовувати винахід. Вартість охоронюваних патентному об'єктів складається з витрат на їх придбання, юридичних, консультаційних та ін витрат.
Товарний знак і знак обслуговування - позначення дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари та послуги різних юридичних і фізичних осіб.
Правова охорона товарного знаку і знака обслуговування здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що засвідчує пріоритет товарного знаку, виняткове право власника на товарний знак відносно товарів, зазначених у свідоцтві. Свідоцтво видається на термін до 10 років і може продовжуватися щоразу на цей же термін.
Найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту або ін географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерним або людським фактором або обома чинниками разом. Правова охорона найменування місця походження товару здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що видається на термін 10 років і продовжуваного щоразу на цей же термін.
Фірмове найменування - індивідуальне назва юридичної особи. Воно реєструється при державній реєстрації юридичної особи і діє під час його існування.
Правовою формою використання товарного знака, знака обслуговування і фірмового найменування є ліцензійний договір.
"Ноу-хау" - інформація технічного,, організаційного чи комерційного характеру, що має дійсну або потенційну комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам. До цієї інформації немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності.
На відміну від інших об'єктів промислової власності "ноу-хау" не підлягають реєстрації, а охороняються шляхом заборони на її розголошення для осіб, що мають доступ до цієї інформації. За договором про передачу "ноу-хау" передається саме "ноу-хау", а не право користування ним. Обов'язковими елементами договору про передачу "ноу-хау" є опис усіх ознак переданого об'єкта, заходи з охорони конфіденційності та сприяння в практичній здійсненності "ноу-хау".
Об'єкти, регульовані авторським правом. Регулювання об'єктів авторським правом здійснюється відповідно до Законів РФ (12,13,14).
Програми для ЕОМ - об'єктивна форма представлення сукупності даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та ін комп'ютерних пристроїв. До неї належать також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми та аудіовізуальні відображення.
База даних - - об'єктивна форма представлення й організації сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих з метою знаходження та обробки цих даних.
Типологія інтегральних мікросхем - зафіксоване на матеріальному носії просторово-геометричне розташування сукупності елементів інтегральної мікросхеми та зв'язків між ними.
Крім зазначених об'єктів об'єктами авторських прав можуть бути і ін твори науки, а також літератури і мистецтва.
Правовою формою передачі об'єктів авторського права є авторський договір (на відтворення об'єкта, його переробку, розповсюдження).
Договори про передачу майнових прав на програму ЕОМ, бази даних, топологію інтегральних мікросхем можуть бути зареєстровані в Російському агентстві по правовій охороні зазначених об'єктів за угодою сторін. Договір повну поступку всіх майнових прав на зареєстровані об'єкти підлягає обов'язковій реєстрації в Агентстві.
До об'єктів інтелектуальної власності слід віднести ліцензії, що дають право займатися певним видом діяльності, якщо вони видаються на термін більше року.
Права користування природними ресурсами складають право користування земельною ділянкою, надрами і право користування на геологічну та ін інформацію про надра.
Відкладені витрати - організаційні витрати і витрати на НДДКР.
Організаційні витрати - складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційним зборів та ін витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Витрати на НДДКР - витрати на здійснення чи придбання науково-дослідних і дослідно конструкторських розробок з метою вдосконалення техніки, технології, організації виробництва і управління. Як і по ін об'єктах, критеріями для віднесення НДДКР до нематеріальних активів є можливість їх тривалого використання і підтвердження здатності приносити дохід.
Ціна фірми (ділова репутація фірми) - різниця між вартістю фірми як єдиного цілісного майново фінансового комплексу, що має певну репутацію, і балансовою вартістю майна цієї фірми. У вітчизняному обліку ціна фірми визначена законодавчо як "різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю майна" щодо приватизованим підприємствам.
Оцінка нематеріальних активів. В обліку та звітності матеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають знос нематеріальних активів.
Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів у статутний капітал - по домовленості сторін;
· Придбаних за оплату в ін організацій і осіб за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від ін організацій та осіб - експертним шляхом.
Витрати з придбання нематеріальних активів включаються до суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та ін витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану придатності до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соц. потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Матеріальні активи, що надійшли в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи із залишкової вартості обмінюваного майна або його ринкової вартості.
При отриманні нематеріальних активів в обмін на акції або цінні папери, випущені даною організацією, їх оцінюють або за ринковими цінами на нематеріальні активи, або за ринковою вартістю цінних паперів, виданих в обмін на матеріальні активи.

2.2 Облік надходження нематеріальних активів.
Документальне оформлення руху нематеріальних активів.
В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів. Тому організації повинні самі розробляти форми відповідних документів виходячи з положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, Положення про бухгалтерський облік та звітності, що визначив перелік обов'язкових реквізитів у документах, та особливостей, що враховуються.
Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації та деякі ін реквізити. Особливу увагу слід звернути на правильність оформлення переходу права на володіння нематеріальними активами. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом, повинні підтверджуватися відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичною або фізичною особою. Набуття права на користування природними ресурсами можливе лише за наявності документів, що підтверджують права продавців або засновників та оформленні передачі права відповідно до встановленого законодавством порядку.
Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "матеріальні активи"; 05 "Амортизація нематеріальних активів"; 19 "ПДВ по придбаних цінностях" і рахунку 48 "Реалізація інших активів".
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунок у відповідності до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації. Наприклад:
04-1 "об'єкти інтелектуальної власності"
04-2 "права користування природними ресурсами"
04-3 "інші об'єкти"
Аналітичний облік за рахунку 04 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
На рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" відображається нарахування та списання амортизації за тими виду нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
Основними видами надходження нематеріальних активів є:
· Їх придбання;
· Створення своїми силами та залученням сторонніх виконавців на договірній основі;
· Придбання на умовах обміну;
· Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації;
· Безоплатне надходження;
· Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються на дебеті рахунку 08 "Капітальні вкладення" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів їх відображають за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 08.
Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру також спочатку відображається на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з подальшим оприбуткуванням за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 08. Передані в порядку бартеру об'єкти майна списують з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та інших) у дебет рахунків реалізації (46, 47, 48).
Матеріальні активи, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації, прибуткуються за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".
Оприбуткування нематеріальних активів, отриманих від ін організацій або фізичних осіб безоплатно, а також в якості субсидій урядового органу, відображають за дебетом рахунка 04 і кредитом рахунку 87 "Додатковий капітал".
За придбаним нематеріальних активів організації сплачують ПДВ за встановленою ставкою. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ, залежить від призначення нематеріальних активів, виду організації і від строків придбання нематеріальних активів і здійснюється таким же чином як і за основними засобами.
Разом з тім слід мати на увазі, що відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 6 травня 1995 р. до Інструкції ДПС про ПДВ з 1 травня 1995 р. ПДВ по придбаних нематеріальних активів враховується у загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 19, субрахунок "ПДВ по придбаних нематеріальних активів ", в кореспонденції з кредитом рахунка 60 і 76. Щомісяця після їх оплати та прийняття на облік сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68 "Розрахунки з ПДВ".
Як і по основних засобів, відповідно до Указу Президента РФ "Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ" від 21 липня 1995 р. № 746 в 1996 р суми ПДВ, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, будуть виплачуватися із сум ПДВ , які підлягають внеску у федеральний бюджет, в момент прийняття на облік придбаних основних засобів і нематеріальних активів.
За безоплатно надійшли нематеріальних активів оподатковуваний прибуток збільшується на вартість надійшли активів, але не нижче залишкової вартості, яка значиться у передавальної організації.
2.3 Облік амортизації нематеріальних активів.
Нематеріальні активи використовуються тривалий строк і протягом цього часу їх вартість рівномірно переноситься на вироблену продукцію, виконані робіт та послуги, шляхом нарахування по них амортизації. Величина амортизаційних відрахувань обчислюється щомісяця за нормами, встановленими самою організацією, виходячи з первісної вартості нематеріальних активів та строку їх корисного використання. Строк корисного використання нематеріальних активів визначається самою організацією; при ускладненнях у встановленні цього терміну він приймається за 10 років. Після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів знос по них не нараховують.
За аналогією з основними засобами нарахування амортизації по нематеріальних активів доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, а припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
При нарахуванні зносу по нематеріальних активів дебетують рахунок витрат виробництва або обігу (20, 23, 25, тощо) і кредитують рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Вартість деяких видів нематеріальних активів погашають без нарахування амортизації. Відповідно до листа Мінфіну РФ "Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств", від 23 грудня 1992 р. № 117 різницю між ціною купівлі та оціночною вартістю майна організації списують щомісяця протягом 10 років безпосередньо з рахунку 04 в дебет рахунки обліку витрат. При даному варіанті погашення вартості нематеріальних активів сальдо по рахунку 04 відображає залишкову, а не початкову вартість. Даний спосіб погашення вартості нематеріальних активів доцільно використовувати стосовно невідчуження їх видами.
Погашення вартості окремих видів нематеріальних активів може на вироблятися - як правило, це активи, використання яких приносить постійний і не зменшується дохід, - товарні знаки, "ноу-хау" та деяких інших
2.4 Облік вибуття нематеріальних активів.
Основними видами вибуття нематеріальних активів є їх реалізація, списання в слідстві непридатності, безоплатна передача, передача нематеріальних активів у разі внеску в статутний капітал ін організації.
Вибуття нематеріальних активів враховують на активно-пасивному рахунку 48 "Реалізація інших активів": в дебет цього рахунку списують первісну вартість вибувають активів, витрати пов'язані з вибуттям, суму ПДВ по реалізованих активів; за кредитом рахунка 48 списують знос по вибувають нематеріальних активів, а також суму виручки від реалізації або ін доходу від вибуття нематеріальних активів.
Слід зазначити, що організації зазвичай продають не об'єкти нематеріальних активів, а право на їх використання. У цьому випадку вартість нематеріальних активів і сума їх зносу не змінюється і по рахунку реалізації буде відображатися лише сума виручки від продажу пава н відповідні об'єкти нематеріальних активів.
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів списують з рахунку 48 на рахунок 80. При цьому якщо сума виручки від реалізації нематеріальних активів перевищує залишкову їх вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 48 і кредит рахунку 80. Якщо ж залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, різницю між ними списують з кредиту рахунку 48 у дебет рахунку 80. Фінансовий результат від безоплатної передачі нематеріальних активів виробничого призначення списують в дебет рахунку 87 "Додатковий капітал", а невиробничого - в дебет 88 "нерозподілений прибуток", субрахунок "Фонд соціальної сфери".
При передачі нематеріальних активів у рахунок вкладу до статутного капіталу ін організацій договірна вартість може перевищувати балансову вартість активів. У цьому випадку суму перевищення відображають за кредитом рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком 48. У міру нарахування доходів за вкладом суму перевищення рівними частинами списують з дебету рахунку 83 в кредит 80.
Обороти з реалізації та безоплатній передачі нематеріальних активів обкладаються ПДВ.
Для визначення суми ПДВ по реалізованих нематеріальних активів потрібно з'ясувати чинники придбання активів з ПДВ або без ПДВ та строки придбання активів. Залежно від зазначених факторів можливі різні варіанти нарахування і сплати ПДВ по нематеріальних активів, які розраховуються таким же чином, як і за основними засобами.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає. оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації, на не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
У разі вибуття нематеріальних активів раніше встановленого терміну може виникнути необхідність списання з рахунку 19, субрахунок 3 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів", частини несписані податку. У 1993р. було передбачено порядок, відповідно до якого несписані частину ПДВ списували при реалізації нематеріальних активів на рахунок 48, а при вибутті у порядку фінансових вкладень у статутний капітал ін організацій та безоплатну передачу - на зменшення власних джерел. З 1 січня 1994 р. дане положення виключено з Інструкції ДПС про ПДВ.
Висновок.
Якщо в обліку основних засобів все ясно визначено, то в обліку нематеріальних активів існують свої проблеми. Слід зазначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином, тому можливі розбіжності (особливо з податковими органами) по порядку обліку деяких об'єктів. Організації повинні в цьому випадку шукати варіанти вирішення цих проблем (у тому числі з допомогою фахівців-експертів).
Як приклад неоднакового підходу до порядку обліку окремих об'єктів можна навести ліцензії на право здійснення певної діяльності: якщо термін дії ліцензії становить більше року, то витрати, пов'язані з її придбанням, враховують на рахунку 08 і потім списують з цього рахунку на рахунок 04; якщо термін дії ліцензії становить 1 рік і менше, то за чинним визначенню нематеріальних активів вартість такої ліцензії не може бути віднесена до нематеріальних активів. У діючих нормативних документах порядок списання вартості ліцензії з терміном дії до 1 року включно не передбачений, і багато податкових органів вимагають списувати зазначену вартість на зменшення чистого прибутку або фондів організації.
У цих умовах можна рекомендувати організаціям купувати ліцензії на строк більше року, з тим щоб включати їх до складу нематеріальних активів.
Розвиток теорії і практики обліку нематеріальних активів має враховувати специфічний характер і особливості об'єктів обліку, зміст і способи реалізації майнових прав, їх цільове призначення в діяльності підприємства. Вимагають додаткової розробки правил обліку програм ЕОМ і баз даних і витрат по їх утриманню, а також вбудованих приміщень. Окрему проблему представляє облік оренди нематеріальних об'єктів у випадках коли оренда дозволена законодавством або умовами договору, а також матеріальні активи, що є об'єктом фінансового лізингу. Розвиток і реформування правил обліку нематеріальних активів має сприяти збільшенню достовірності бухгалтерської та звітної інформації, підвищити якість управлінських рішень, сприяти стійкості підприємства, в тому числі й на фінансовому ринку.
Список використаної літератури.
1 Під ред. Безруких П.С. "Бухгалтерський облік".
2 "Бухгалтерські стандарти: облік основних засобів". / / Бухгалтерський облік № 7 1998р.
3 Власова В.М. "Бухгалтерські документи: як їх заповнювати". М.: "Фінанси і статистика" 1997р.
4 Вуд "Бухгалтерський облік для підприємців"
5 Кирьянова З.В. "Теорія бухгалтерського обліку".
6 Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік".
7 Луговий В.А. "Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій"
8 М.: "Фінанси і статистика" 1995 р.
9 "Особливості нарахування амортизації за основними засобами". / / Консультант бухгалтера. № 8 1998р.
10 "Особливості відображення в бухгалтерському обліку витрат по ремонту, реконструкції та модернізації об'єктів основних засобів". / / Консультант бухгалтера. № 9 1998р.
11 Петрова Ю.В. "Облік нематеріальних активів: проблеми і напрямки". / / Бухгалтерський облік № 5 1998р.
12 Жмінько С.І. "Фінансовий облік на підприємствах".
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
193.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік основних засобів і нематеріальних активів 2
Облік і аналіз основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів 2
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів 2
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
Облік основних засобів і нематеріальних активів 2 Визначення податку
Аудит основних засобів і нематеріальних активів
Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Ст
© Усі права захищені
написати до нас