Аудит амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

ТВЕРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІНСТИТУТ ДОДАТКОВОГО ПРОФЕСІЙНОГО ОСВІТИ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ І АУДИТ

Курсова робота

з дисципліни «Аудит» на тему «Аудит амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів»

Виконав студент групи ТБА - 1З-424-06 Васильєва Оксана Сергіївна

Перевірив: викладач кафедри

«Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» Азарова Любов Володимирівна

«____»_______ 200_ р.

Оцінка _____________________

м. Тверь, 2010

Зміст

Введення

1. Аудит операцій з основними засобами

2. Перевірка правильності нарахування амортизації, ремонту і переоцінки основних засобів

3. Аудит операцій з нематеріальними активами

4. Аудиторська перевірка основних засобів

Висновки і пропозиції

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Метою аудиту операцій з основними засобами та нематеріальними активами є висловлення думки щодо реальності оцінки, законності операцій і достовірності їх відображення в обліку та звітності.

У процесі аудиту вирішується комплекс завдань, пов'язаних з виконанням таких контрольних дій:

  1. контроль за наявністю і збереженням основних засобів і нематеріальних активів, підтриманням їх у справному стані;

  2. реальність оцінки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, законність переоцінки основних засобів і відображення її результатів в обліку і звітності;

  3. правильність і законність документального оформлення і відображення в обліку операцій з руху основних засобів, нематеріальних активів та інших дохідних вкладень в нематеріальні цінності;

  4. контроль правильності нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів та відображення операцій в обліку;

  5. інспектування законності організації синтетичного та аналітичного обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами, у тому числі орендних операцій;

  6. підтвердження достовірності показників в бухгалтерській звітності організації;

  7. аналіз ефективності використання основних засобів.

Програма аудиту операцій з основними засобами та нематеріальними активами відображає послідовність застосовуваних аудиторських процедур і комплект аудиторських доказів, необхідних для проведення перевірки.

1. Аудит операцій з основними засобами

Інформація про наявність та рух основних засобів організації акумулюється на активному рахунку 01 «Основні засоби». Послідовність аудиту операцій з основними засобами представлена ​​наступними напрямками.

Початковим етапом аудиту є перевірка наявності та збереження основних засобів. У процесі аудиту визначаються забезпеченість організації основними засобами, розміщення окремих об'єктів основних засобів за підрозділами організації, дотримання діючого порядку їх обліку. Бухгалтерський облік основних засобів повинен вестися з метою забезпечення контролю за їх збереженням.

Аудитору необхідно:

  1. переконатися в наявності інвентарних номерів, присвоєних кожному об'єкту основних засобів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку;

  2. встановити дотримання документального оформлення обліку основних засобів при їх оприбуткуванні, переміщенні та вибуття;

  3. визначити правильність ведення аналітичного обліку об'єктів основних засобів за їх видами;

  4. встановити умови експлуатації основних засобів і своєчасність проведення ремонту.

При аудиті встановлюються перелік посадових осіб організації, на яких покладена відповідальність за надходження, вибуття і внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів, і наявність договорів про матеріальну відповідальність. Перевірка основних засобів супроводжується інспектуванням інвентаризаційних матеріалів. Звертається увага на строки проведення інвентаризації основних засобів, що закріплені і облікову політику для цілей бухгалтерського обліку, та дотримання встановлених термінів.

Перевірка інвентаризаційних матеріалів здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань: дотримання порядку проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії, оформлення результатів інвентаризації.

Результати перевірки інвентаризаційної роботи дозволяють оцінити ефективність організації внутрішнього контролю основних засобів.

Аудитор може провести вибіркову інвентаризацію основних засобів. Завданнями інвентаризації є:

а) виявлення фактичної наявності основних засобів;

б) контроль збереження основних засобів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

в) виявлення морально застарілих і зайвих об'єктів;

г) перевірка дотримання правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів;

д) перевірка реальності вартості врахованих на балансі об'єктів основних засобів.

Інвентаризація проводиться за місцями зберігання та матеріально відповідальним особам. Відомості про фактичну наявність основних засобів відображаються в інвентаризаційному опису чи акті, які складаються за типовими формами: «Інвентаризаційний опис основних засобів» (форма № інв-1); «Акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів» (форма № інв-10).

Інвентаризаційний опис складається у двох примірниках. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий залишається у матеріально відповідальних осіб. На об'єкти основних засобів, взяті в оренду, описи складаються в трьох примірниках (третій примірник надсилають орендодавцеві).

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

Наступним напрямком перевірки з боку аудитора є інспектування первинних документів по руху основних засобів, що включає перевірку документів за формою і по суті відображених операцій. Аудитор має встановити наявність первинних документів з обліку основних засобів: актів про прийняття-передачі об'єктів основних засобів, інвентарних карток, накладних на внутрішнє переміщення, актів про списання.

Не дотримуючись документальне оформлення операцій по руху основних засобів, організація порушує ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», постанову Держкомстату росії від 21 січня 2003 р. № 7 «Про тверджень уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів». Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік» всі господарські операцій повинні оформлятися виправдувальними документами. Вони є первинними обліковими документами, на підставі яких і ведеться бухгалтерський облік.

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться на підставі первинних документів. Акт форми № ОЗ-1 застосовується для обліку введення об'єктів в експлуатацію, оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного структурного підрозділу організацій в інше, оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення зі складу основних засобів при передачі , продажу іншої організації.

При оформлень приймання основних засобів акт складається в одному примірнику на кожний об'єкт членами приймальної комісії, призначеної розпорядженням (наказом) керівника організації. Після оформлення з доданою технічною документацією, що відноситься до даного об'єкта, акт передається в бухгалтерію, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником організацій або особою, на це уповноваженою.

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт виписується у двох примірниках працівником структурного підрозділу організації-здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, другий - структурному підрозділу організації-здавальника.

Пооб'єктний аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів. У них вказані основні дані по об'єкту: первісна вартість, термін корисного використання, спосіб нарахування і норма амортизації, звільнення від нарахування амортизації, якщо є.

Перевірка операцій з вибуття основних засобів передбачає обов'язкову перевірку наявності первинних документів на вибуття основних коштів, а саме актів про списання основних засобів (форма № ОЗ-4), про списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а), актів про прийняття-передачі об'єкта основних засобів (форма № ОЗ-1).

Акти на списання оформляються при вибутті внаслідок фізичного та морального зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях. Акти складаються у двох примірниках, підписуються членами комісії, призначеної керівником організації, затверджуються керівником або уповноваженою ним особою.

Перший примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання. Дані результатів списання вносяться в інвентарну картку об'єкта основних засобів. Акти про прийом-передачі основних засобів оформлюються при продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.

Перевірка представлених аудиту первинних документів за формою передбачає відповідність уніфікованої форми документа; перевірка по суті - законність і доцільність даної операції по руху основних засобів.

При перевірці документів за формою може складатися робочий документ, представлений в табл. 1

Таблиця 1 Аудит оформлення первинних облікових документів по руху основних засобів у ТОВ «Твер 2010»

Найменування перевіряється документа

Дата складання документа

Номер документа

Висновок про відсутність порушень або характер виявлених порушень

Рахунок-фактура

01.12.2009р.

524

Нетипова форма документа, не відповідає вимогам оформлення згідно НК РФ з метою застосування податкових відрахувань по ПДВ

Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів

06.12.2009г.

000297

Відсутність інформації: про підставу для складання акта; про місце знаходження об'єкта в момент прийняття-передачі; про термін корисного використання; про особу, яка здійснила приймання об'єкту

Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів

06.12. 2009

00003378

Відсутність інформації про місце знаходження об'єкта основних засобів і організації-виробнику, про строк корисного використання

Акт про прийом (надходженні) устаткування

29.12. 2009

00000016

Відсутність інформації про організацію-виробнику, місці прийому обладнання, про особу, яка здійснила приймання об'єкту

Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж

14.10.2009г.

00000013

Відсутність інформації про структурний підрозділ замовника, про підставу для складання акта, місце складання акту, організації-постачальнику, дату надходження на склад і номер акта приймання

Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів

31.12. 2009

000337

Не вказана норма нарахування амортизації

Результати перевірки документів свідчать про наявність порушень і незадовільну організацію бухгалтерського обліку операцій з основними засобами.

Заключним етапом аудиту є контроль організації обліку основних засобів. Він передбачає перевірку організації бухгалтерського обліку операцій з основними засобами по загальній і детальної методикою.

Суть загальної методики полягає у перевірці залишків основних засобів в бухгалтерській звітності, Головній книзі та журналі-ордері з відомістю по рахунку 01 «Основні засоби». І бухгалтерському балансі основні засоби оцінюються за залишковою вартістю (первісна вартість мінус сума нарахованої амортизації). Первісна вартість та сума нарахованої амортизації наводяться у формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».

Перевірка по рахунку 01 «Основні засоби» передбачає перевірку об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку (введених в експлуатацію).

Наступним етапом є перевірка журналу-ордера з відомістю по рахунку 01 «Основні засоби», яка включає перевірку по кореспондуючих рахунках. При введенні об'єкта та експлуатацію аналізується кореспонденція рахунків за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення ні необоротні активи».

Перевірка організації синтетичного обліку придбання та будівництва основних засобів сприяє виявленню нетипових записів, недоліків у веденні аналітичного обліку і фактів неправильного відображення первісної вартості об'єктів.

При аудиті вибуття основних засобів враховуються напрями їх вибуття: продаж основних засобів, передача за договорами міни та дарування, передача в якості внеску до статутного капіталу, списання з причини морального та фізичного зносу, списання в разі недостачі, псування і надзвичайних обставин і ін

Аудитор встановлює наявність окремого аналітичного рахунку для обліку вибуття об'єктів основних засобів 01, субрахунок «Вибуття основних засобів». Перевірка операцій з вибуття основних засобів здійснюється в рамках цього субрахунка. У дебет цього субрахунка повинна переноситися первісна вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума нарахованої амортизації. При перевірці кореспонденції рахунків за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» підтверджується залишкова вартість вибуває об'єкта.

Перевірка синтетичного та аналітичного обліку операцій з основними засобами передбачає звірку сум в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Перевірці піддаються журнал-ордер з відомістю по рахунку 01 «Основні засоби» та інвентарні картки обліку основних засобів або інвентарний список об'єктів основних засобів.

2. Перевірка правильності нарахування амортизації, ремонту і переоцінки основних засобів

Вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації.

При аудиті нарахування амортизації здійснюється перевірка актів про прийняття-передачі об'єкта основних засобів, інвентарних карток обліку об'єкта основних засобів і відомостей нарахування амортизації об'єктів основних засобів.

Аудитор встановлює наявність основних засобів, первісну їх вартість, термін корисного використання та порядок нарахування амортизації у відповідності з діючими нормами амортизації.

При цьому слід враховувати, що згідно з ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» по використовуваних для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, амортизація не нараховується.

По об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій, та ін.)

Аудиторській перевірці підлягає порядок нарахування амортизації основних засобів відповідно до облікової політики.

Застосовують такі методи нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку:

  • лінійний;

  • зменшуваного залишку;

  • списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

  • списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Використання одного з способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

При цьому в податковому обліку застосовують тільки два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний.

Аудитор контролює розрахунок річної суми амортизаційних відрахувань з урахуванням строку корисного використання об'єкта. Протягом звітного року амортизація по об'єктах основних засобів нараховується щомісячно незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі '/ 12 річної суми.

Порядок визначення річної суми амортизаційних відрахувань і контрольовані елементи представлені у табл. 2.

Таблиця 2. Порядок визначення річної суми амортизаційних відрахувань

Спосіб нарахування амортизації


Алгоритм розрахунку річної суми амортизаційних відрахувань

Лінійний спосіб


Виходячи з первісної або поточної вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта

Спосіб зменшуваного залишку


Виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну поліз ного використання цього об'єкта, і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією

Спосіб списання вартості по сумі чи-: ел років терміну корисного використання


Виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта

Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)


Виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів

Для підтвердження терміну корисного використання встановлюється наявність наказів керівника і технічних документів на об'єкти основних засобів (технічних паспортів, інструкцій, гарантійних талонів).

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:

  • очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

  • очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

  • нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Для правильного визначення терміну корисного використання можна керуватися постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи».

При перевірці правильності нарахування амортизації досліджуються інвентарні картки і відомості нарахування амортизації по наступних позиціях: вживаний метод нарахування амортизації, строк корисного використання об'єкта, норма амортизації, сума амортизації.

Перевіряється період, протягом якого нараховується амортизація. При цьому слід враховувати, що нарахування її починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості об'єкта або списання його з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Недотримання періоду нарахування амортизації може призвести до завищення витрат та заниження оподатковуваного прибутку.

Здійснюється перевірка організації бухгалтерського обліку нарахування та списання сум амортизації за рахунками: за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів»; за дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» і кредиту рахунку 01 субрахунок «Вибуття основних засобів».

У процесі експлуатації основні засоби незалежно від їх призначення в процесі виробництва постійно зношуються. Для підтримки їх в робочому стані потрібно ремонт. За характером і обсягом ремонтних робіт розрізняють поточний, середній і капітальний ремонт.

Перевірка витрат на ремонт основних засобів залежить від способу проведення ремонту (підрядним або господарським способами) та способу відображення в бухгалтерському обліку проведених витрат на ремонт основних засобів, обраного організацією і закріпленого в обліковій політиці.

Аудитор здійснює перевірку первинних документів з вироблених витрат на ремонт основних засобів за формою і по суті відображених операцій.

При проведенні ремонту підрядним способом здійснюється перевірка договорів з підрядними ремонтними організаціями по суті: предмет договору, ціна робіт, умови виконання робіт, терміни здачі робіт і т. д. Виконання робіт підтверджується кошторисом витрат та актом виконаних робіт


При проведенні ремонту господарським способом перевіряється формування витрат за елементами (наприклад, матеріали, заробітна плата робітників, зайнятих ремонтними роботами, відрахування від заробітної плати та ін.) При цьому аналізуються документи з обліку відпустки (витрат) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці та інших витрат.

При аудиті встановлюється і перевіряється відповідність обраного і закріпленого в обліковій політиці методу обліку витрат на ремонт основних засобів фактичному відображенню операцій в бухгалтерському обліку.

Розрізняють три способи відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів:

  1. фактичні витрати відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться;

  2. фактично зроблені витрати списуються за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів;

  3. фактично зроблені витрати можуть бути враховані як витрати майбутніх періодів і рівномірно протягом звітного року включатися в поточні витрати.

При створенні резерву на ремонт основних засобів перевіряються документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань в ремонтний фонд: дефектні відомості (обгрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт), кошториси на проведення ремонтів, нормативи і дані про терміни проведення ремонтів, підсумковий розрахунок відрахувань у резерв витрат на ремонт основних засобів.

Проводиться аудит організації бухгалтерського обліку витрат на ремонт по кореспондуючих рахунках. Аналізуються бухгалтерські записи за дебетом рахунків: 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж», 96 «Резерви майбутніх витрат», 97 «Витрати майбутніх періодів »і кредиту рахунків: 10« Матеріали », 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення », 70« Рас подружжя з персоналом з оплати праці », 96« Резерви майбутніх витрат ».

Одночасно аудитор перевіряє відповідність записів у первинних документах, що відображають витрати на ремонт, записами та сумах за кореспондуючими рахунками бухгалтерського обліку.

Проводиться перевірка правильності відображення в податковому обліку витрат на ремонт основних засобів залежно від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу списання витрат у податковому обліку: одноразово в розмірі фактично зроблених витрат у тому звітному періоді, в якому витрати були здійснені; рівномірно протягом декількох звітних періодів за допомогою створення резерву під майбутні витрати на ремонт основних засобів.

При аудиті переоцінки основних коштів потрібно встановити своєчасність проведення переоцінки основних засобів. При відображенні термінів проведення переоцінки в обліковій політиці організації при аудиті перевіряється своєчасність переоцінок відповідно до облікової політики.

При перевірці поточної (відновної) вартості об'єктів, сформованої в результаті переоцінки, вивчаються:

  • методи переоцінки, відображені в обліковій політиці організації та фактично використані;

  • розпорядчі документи на проведення переоцінки (наказ, розпорядження);

  • переліки переоцінюваних об'єктів, в яких повинні бути вказані назва, дата придбання, спорудження, виготовлення, прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку;

  • відомості результатів переоцінки за весь період експлуатації об'єкта;

  • наявність інвентарних карток по об'єктах.

Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості.

При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.

Механізм підтвердження ринкової ціни викладено в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 листопада 2003 р. № 91н. Відповідно до п. 43 Методичних вказівок «при визначенні поточної (відновної) вартості можуть бути використані дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін , опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів ».

Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

Результати проведеної за станом на 1-е число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.

Аудитор звертає увагу на дотримання принципів переоцінки основних засобів: вимоги про переоцінку групи однорідних об'єктів та способу проведення переоцінки - шляхом прямого перерахунку за документально підтвердженим цінами. Аудитор здійснює перевірку документів на переоцінку: наказ керівника про проведення переоцінки, експертний висновок про вартість окремих об'єктів основних засобів, оцінка бюро технічної інвентаризації та ін

При аудиторської перевірки встановлюється правильність порядку відображення результатів переоцінки, яка залежить від двох чинників:

  1. наявності переоцінки об'єктів основних засобів в попередні звітні періоди;

  2. результатів переоцінки об'єктів основних засобів в минулі звітні періоди (дооцінка, уцінка).

Від цих факторів залежить порядок відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів.

По вперше переоцінювати об'єкт основних засобів сума дооцінки зараховується в додатковий капітал організації і відображається по кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал», а сума уцінки відноситься на нерозподілений прибуток і відображається за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

За раніше переоцінювати основні засоби порядок відображення уцінки та дооцінки залежить від того, як змінилася їх первісна вартість в результаті попередніх переоцінок.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), зараховується на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.

Здійснюється перевірка організації бухгалтерського обліку результатів переоцінки основних засобів по кореспондуючих рахунках.

3. Аудит операцій з нематеріальними активами

Аудит нематеріальних активів здійснюється аналогічно аудиту основних засобів.

Для перевірки системи бухгалтерського обліку нематеріальних активів організації використовуються тести засобів внутрішнього контролю та аудиторські процедури перевірки по суті.

У процесі аудиту слід отримати відповіді на питання, які дозволять скласти думку про стан системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами:

  1. чи відповідає оцінка нематеріальних активів чинному законодавству;

  2. чи правильно організований документальний облік операцій з нематеріальними активами при їх придбанні, оприбуткування та вибуття;

  3. організований чи роздільний синтетичний і аналітичний облік нематеріальних активів в організації;

  4. повно та своєчасно чи відображені нематеріальні активи в аналітичному обліку;

  5. чи здійснюється інвентаризація нематеріальних активів;

  6. чи здійснюється контроль за нематеріальними активу ми з боку керівництва організації;

  7. чи правильно нараховується амортизація нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку;

  8. чи відповідає порядок організації бухгалтерського обліку нематеріальних активів типового Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування і робочому Плану рахунків організації.

Перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку нематеріальних активів здійснюється за допомогою аудиторських процедур, які дозволяють виявити суттєві викривлення в обліку і звітності нематеріальних активів.

Послідовність аудиту, зміст аудиторських процедур і використовувані документи наводяться в табл. 3.

Таблиця 3. Етапи, аудиторські процедури і документи для перевірки нематеріальних активів

Етапи аудиту

Аудиторські процедури

Використовувані документи

Перевірка дотримання положень облікової політики в частині нематеріальних активів

Віднесення об'єктів до нематеріальних активів. Оцінка нематеріальних активів. Нарахування амортизації нематеріальних активів

Облікова політика організації для цілей бухгалтерського і податкового обліку

Аудит правильності визначення первісної вартості

Контроль правильності визначення первісної вартості з урахуванням джерел надходження нематеріальних активів

Накладні, рахунки-фактури, установчі договори, договори дарування, угоди

Перевірка документального оформлення придбання нематеріальних активів

Наявність первинних документів, що відображають придбання нематеріальних активів. Перевірка правильності використання уніфікованих форм документів

Накладні, рахунки-фактури установчі договори, договори дарування, угоди,: точки обліку нематеріальна активів

Контроль правильності обліку суми НУО при придбанні нематеріальних активів

Наявність рахунків-фактур. Правильність оформлення рахунків-фактур відповідно до вимог податкового законодавства. Застосування податкових відрахувань по ПДВ

Платіжні документи, рахунки-фактури, картки по рахунках: 19 «Податок на додану

вартість по придбаним цінностям », 68« Розрахунки по податках і зборах »

Перевірка відповідності використовуваних способів нарахування амортизації вимогам бухгалтерського та податкового обліку

Контроль застосовуваних способів нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку: лінійний; зменшуваного залишку; списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Для цілей податкового обліку - лінійний і нелінійний метод

Облікова політика організації для цілей бухгалтерського і податкового обліку, ПБУ 14/2007, гл. 25 НК РФ

Контроль правильності нарахування амортизації по нематеріальних активах

Визначення первісної вартості об'єктів. Визначення терміну корисного використання. Перерахунок суми амортизації. Перевірка періоду нарахування амортизації

Відомості з обліку амортизації, картки обліку нематеріальних активів, картка за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Аудит організації бухгалтерського обліку амортизації нематеріальних активів

Перевірка закріпленого способу обліку в обліковій політиці організації (із застосуванням рахунку 04 «Нематеріальні активи» або 05 «Амортизація нематеріальних активів»)

Облікова політика організації, журнали-ордери, картки по рахунках 04 «Нематеріальні активи» або 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Аудит документального оформлення операцій з вибуття об'єктів

Контроль вибуття нематеріальних активів у залежності джерел вибуття

Акти про прийом-передачу, акти про списання, картки обліку нематеріальних активів

Перевірка правильності ведення аналітичного (за видами) і синтетичного обліку нематеріальних активів

Контроль бухгалтерських записів на відповідність Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку. Перевірка робочого Плану рахунків, який додається до облікової політики, відповідно до типового Плану рахунків бухгалтерського обліку

Облікова політика, робочий План рахунків, картки, відомості обліку нематеріальних активів, журнали-ордери, картки по рахунках бухгалтерського обліку

Аудит достовірності показників в бухгалтерській (фінансової) звітності

Перевірка відповідності звітних показників (форми № 1 і № 5) відповідним показникам в регістрах синтетичного та аналітичного обліку

Бухгалтерський баланс, додаток до бухгалтерського балансу, Головна книга

Виконання аудиторських процедур дозволяє висловити думку про достовірності суми нематеріальних активів, відображених у бухгалтерському балансі. Слід врахувати, що сума нематеріальних активів, зазначена в бухгалтерському балансі на кінець року, відповідає залишкової вартості нематеріальних активів (первісна вартість за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи »за мінусом суми нарахованої амортизації по кредиту рахунку 05« Амортизація нематеріальних активів »).

Дані про первісну вартість і амортизації звіряються з формою № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».

4. Аудиторська перевірка основних засобів ТОВ «Твер 2010»

Виконана робота

Аудиторська перевірка основних засобів полягає у перевірці дотримання норм, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) та іншими нормативними актами. Аудит основних засобів проводився з таким розрахунком, щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що облікова інформація відповідає реальному стану основних засобів. З цією метою в ході проведення аудиторської перевірки була виконана робота з перевірки того, що:

основні засоби зареєстровані в державному реєстрі;

норми амортизації, використані для розрахунку щомісячних амортизаційних відрахувань, не завищені;

основні кошти існують;

реєстру основних засобів заповнений;

облікові записи відповідають даним Головної книги чи бухгалтерського балансу;

надходження і вибуття основних засобів правильно відображені в бухгалтерському обліку;

існує первинна облікова документація по операціях з основними засобами;

правильно нарахована щомісячна амортизація;

новопридбані або введені в експлуатацію основні засоби, право власності на які не зареєстровано, не відображені на рахунку 01;

сальдо за рахунками 01, 02 на початок звітного періоду відповідає сальдо на кінець попереднього звітного періоду;

коректно визначена вартість майна, отриманого за договорами пайової участі;

рекомендації минулого року не були відображені в облікових записах;

передача основних засобів відображена у відповідному періоді.

У ході аудиту було проаналізовано наступне:

оформлення матеріалів інвентаризації земельних ділянок і відображення її результатів в обліку;

оформлення правовстановлюючих документів на земельні ділянки;

визначення балансової вартості земельних ділянок;

нарахування та перерахування у федеральний бюджет земельного податку;

оформлення матеріалів інвентаризації основних засобів і відображення її результатів в обліку;

відображення в обліку капітального ремонту основних засобів;

нарахування амортизації;

відображення в обліку операцій надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів;

нарахування та перерахування у федеральний бюджет орендної плати за використання земельних ділянок, федеральних будівель, приміщень, споруд, машин та обладнання.

Висновки і пропозиції

У ході перевірки нами не виявлено факти, що свідчать про невідповідність оформлення установчих документів законодавству. Разом з тим звертаємо увагу на наступні факти, які хоча і є порушеннями встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, але в силу свого характеру і величини не роблять істотного впливу на бухгалтерську звітність підприємства за рік. Далі на основі висновків даються пропозиції про зміну бухгалтерського обліку та звітності.

Висновок

Аудит основних засобів - відповідальна частина аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності господарюючого суб'єкта. Його метою є встановлення відповідності застосовуваної на підприємстві методики обліку основних засобів, відображеної в наказі керівника «Облікова політика», нормативним і законодавчим актам, чинним на території Росії і регулюючим облік надходження, наявності та дні руху основних засобів.

Аудит нарахування амортизації основних засобів, як правило, включає в себе наступні етапи:

  1. перевірку правильності встановлення та документального оформлення строку корисного використання основних засобів;

  2. перевірку коректності встановлення в обліковій політиці та правильності застосування способів нарахування амортизації основних засобів;

  3. перевірку правильності розрахунку суми амортизаційних відрахувань.

Список використаної літератури

  1. Н.В. Парушіна, Е.А. Киштимова «Аудит: основи аудиту, технологія і методика проведення аудиторських перевірок» 2009р.

  2. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит» 2009р.

  3. Р.П. Булига «Аудит: підручник для бакалаврів» 2009р.

4. Подільський В.М. Аудит: Навчальний посібник. - М, Фінанси і статистика, 2000

27


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
109кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит основних засобів і нематеріальних активів
Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Ст
Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Ст
Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Стахановський вагонобудівний
Аудит і аналіз нематеріальних активів та основних засобів підприємства ВАТ АвтоВАЗагрегат
Облік і аудит амортизаційних відрахувань
Облік основних засобів і нематеріальних активів 2
Облік основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
© Усі права захищені
написати до нас