МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
Факультет економіки і права
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
з дисципліни «Бюджетний облік і звітність»
Бузулук 2008
Облік основних засобів і нематеріальних активів
Відповідно до п. 23 Інструкції 25н НМА повинні відповідати таким вимогам:
- Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Можливість ідентифікації (виділення) від іншого майна;
- Використання при наданні послуг або для управлінських потреб установи;
- Використання протягом тривалого часу (понад 12 місяців);
- Не передбачається подальший перепродаж;
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в установи на результати інтелектуальної (патенти, свідоцтва і т.д.) або науково-технічної діяльності.
Зверніть увагу: до складу НМА не включаються (п. 23 Інструкції № 25н):
- Не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Незакінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва.
Що стосується податкового обліку, то відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ НМА визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб установи протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців). Крім того, для визнання об'єкта НМА в цілях оподаткування необхідно дотримання наступних умов:
- Здатність приносити платнику податків економічну вигоду (дохід);
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого НМА і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
Таким чином, до НМА, зокрема, відносяться (п. 3 ст. 257 НК РФ):
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння «ноу-хау», секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Зверніть увагу: у податковому обліку не є НМА:
1) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Отже, якщо об'єкт відповідає вимогам, які висуваються до об'єктів НМА, його слід враховувати як такої.
Слід зауважити, що відповідно до ст. 14 Закону від 09.07.1993 № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права» авторське право на твір, створений при виконанні службових обов'язків або службового завдання, належить його автору. Виключні права на використання такого твору належать роботодавцю, з яким автор перебуває у трудових відносинах, якщо в договорі між ним і автором не передбачено інше. Те ж стосується і виняткових прав на програми для ЕОМ і баз даних.
Таким чином, роботодавець набуває виключні права на створені працівниками винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для ЕОМ і бази даних, селекційні досягнення, якщо у трудових договорах з працівниками не містяться інші умови.
Бухгалтерський облік
У пункті 24 Інструкції № 25н вказано перелік витрат, які установа має право врахувати при формуванні вартості створюваного ним НМА. Зокрема, первісна вартість об'єкта НМА, створеного установою, визначається виходячи з пов'язаних з цим фактичних витрат на:
- Матеріальні ресурси;
- Оплату праці;
- Послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами;
- Патентні мита на отримання патентів, свідоцтв і т.д.
Змінити первісну вартість об'єктів НМА можна лише у випадках модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів НМА (п. 24 Інструкції № 25н). Балансовою вартістю об'єктів НМА є їх первісна вартість з урахуванням зазначених змін.
Як було зазначено вище, створення НМА, як правило, здійснюється або за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, або за рахунок коштів цільового фінансування. Відзначимо, що операції з коштами цільового фінансування відображаються на рахунках бюджетного обліку з кодом виду діяльності 2 - «прибутковою діяльністю». На підставі п. 79 Інструкції № 25н облік створення об'єктів НМА ведеться на рахунку 106 02000 «Капітальні вкладення в НМА».
Як у податковому, так і в бюджетному обліку потрібні належно оформлені документи, що підтверджують існування активу, тому виключне право установи на результат інтелектуальної діяльності (програмний продукт), винахід, модель або промисловий зразок необхідно запатентувати. Реєстрація, правова охорона і використання розробленого програмного продукту, винаходу, промислового зразка, корисної моделі регулюються Законом РФ від 23.09.1992 № 3523-1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних» (далі - Закон № 3523-1) , Патентним законом від 23.09.1992 № 3517-1 (далі - Закон № 3517-1).
Згідно з цими документами, для того щоб зареєструвати винахід, корисну модель, промисловий зразок, необхідно подати заявку в орган виконавчої влади з інтелектуальної власності. Вимоги, що пред'являються до заявки, зазначені у п. 2 ст. 13 Закону № 3523-1. До заявки обов'язково додається документ, що підтверджує сплату патентного мита у встановленому розмірі або підстави для звільнення від його сплати, або зменшення її розміру, або відстрочки її сплати.
За всіма надійшли заявками федеральний орган виконавчої влади проводить експертизу відповідності необхідних документів. По її закінченні приймається рішення про видачу або відмову у видачі патенту.
У випадку якщо рішення буде позитивним, федеральний орган виконавчої влади вносить до Державного реєстру винаходів РФ, Державний реєстр корисних моделей РФ або Державний реєстр промислових зразків РФ винахід, корисну модель або промисловий зразок і видає патент на них (ст. 26 Закону № 3517-1 ). Відомості про видачу патентів даний орган публікує в своєму офіційному бюлетені (ст. 25 Закону № 3517-1). Після того як патент отриманий, рахунок 106 02 000 «Капітальні вкладення в нематеріальні активи» «закривається» на рахунок 102 01 000 «Нематеріальні активи», і об'єкт НМА ставиться до обліку.
Зверніть увагу: у розглянутому прикладі в результаті проведених робіт об'єкт НМА був створений. Проте буває так, що роботи виконані, а НМА не створений. Як правило, така ситуація характерна для науково-дослідних розробок. У цьому разі розробки кваліфікують як не дали позитивного результату. Порядок списання таких витрат Інструкцією № 25н не регламентований. Списати їх можна як частинами щомісяця протягом одного року, так і одноразово. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі бухгалтерські записи:
- Щомісячне списання витрат:
Дебет рахунку 2106 04340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»
Кредит рахунку 2106 02440 «Зменшення вартості виготовлення нематеріальних активів»
- Закриття рахунків в кінці року:
Дебет рахунку 2401 03 000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»
Кредит рахунку 2106 04440 «Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»
Списання вартості нематеріального активу в бюджетному обліку
Вартість НМА включається до складу витрат шляхом нарахування амортизації лінійним способом на підставі балансової вартості об'єктів НМА і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного їх використання. Протягом зазначеного строку нарахування амортизації на об'єкт НМА не припиняється.
На підставі п. 39 Інструкції № 25н строк корисного використання об'єктів НМА визначається установою виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ, очікуваного терміну використання цього об'єкта.
Так, з п. 3 Закону № 3517-1:
- Патент на винахід діє до закінчення 20 років з дня подачі заявки в орган виконавчої влади з інтелектуальної власності;
- Патент на корисну модель - до закінчення 5 років з дня подачі заявки (зазначений строк може бути продовжений федеральним органом виконавчої влади з інтелектуальної власності за клопотанням патентовласника, але не більше ніж на три роки);
- Патент на промисловий зразок - до закінчення 10 років з дня подачі заявки (термін дії патенту на промисловий зразок може бути продовжений федеральним органом виконавчої влади з інтелектуальної власності за клопотанням патентовласника, але не більше ніж на 5 років).
У разі коли неможливо визначити термін корисного використання об'єкта НМА, згідно з Інструкцією № 25н норми амортизації слід встановлювати в розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності установи).
Як і для основних засобів, для об'єкта НМА п. 40 Інструкції № 25н передбачає нараховувати амортизацію з першого числа місяця, наступного за місяцем його прийняття до бюджетного обліку, та виробляти до:
- Повного погашення вартості об'єкта;
- Списання об'єкта з бюджетного обліку;
- Вибуття НМА у зв'язку з уступкою (втратою) установою виключних (майнових) прав на результати інтелектуальної діяльності.
Після того як повна вартість НМА буде погашена, нарахування амортизації припиняється.
Згідно п. 43 Інструкції № 25н:
- На об'єкти НМА вартістю до 1 000 руб. включно амортизація не нараховується;
- На об'єкти НМА вартістю від 1 000 до 10 000 руб. включно амортизація нараховується в розмірі 100% балансової вартості при введенні об'єкта в експлуатацію;
- На об'єкти НМА вартістю понад 10 000 руб. амортизація нараховується відповідно з розрахованими у встановленому порядку норм.
Якщо об'єкт НМА створений за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, і цільових коштів, то нарахування на нього амортизації відображається проводкою:
Дебет рахунку 2106 04340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»
Кредит рахунку 2104 08420 «Зменшення вартості нематеріальних активів»
Списання вартості нематеріального активу в податковому обліку
Відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ первісна вартість амортизуються НМА визначається як сума витрат на їх придбання (створення) та доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів, крім випадків, передбачених Податковим кодексом РФ. Таким чином, у вартість НМА включаються суми невідшкодовуваний податків, які не підлягають вирахуванню і не враховуються в складі витрат при обчисленні податку на прибуток. З роз'яснень Мінфіну РФ, викладених у Листі від 19.01.2006 № 03-03-04/1/40, випливає, що суми податків, які обліковуються у складі витрат, відповідно до НК РФ не включаються до первісної вартості майна, що амортизується, створеного організацією самостійно . Зокрема, ЄСП, відповідно до ст. 264 НК РФ, відноситься до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і не збільшує первісну вартість самостійно створеного установою НМА. Відзначимо, що в бухгалтерському обліку суми ЕСН, ПДВ (якщо діяльність не підлягає обкладенню ПДВ) включаються у вартість НМА. Звідси випливає, що його вартість у податковому та бухгалтерському обліку буде різною.
Об'єкти НМА визнаються амортизируемим майном. Однак пунктом 1 ст. 256 НК РФ встановлено вартісне обмеження при прийнятті НМА до обліку. Таким чином, якщо первісна вартість НМА менше 10000 руб., То він не визнається амортизируемим майном і його вартість може бути в повній сумі включена до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.
Зауважимо, що обмеження за вартістю для визнання об'єкта обліку амортизируемим майном (понад 10000 руб.) Встановлено лише стосовно майна організації, але не майнових прав. Так, згідно з п. 2 ст. 38 НК РФ під майном в цілях оподаткування розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Інтелектуальна власність платника податку, закріплена в інформаційних ресурсах - її носіях, задовольняє вимогам, викладеним в п. 3 ст. 257 НК РФ, не є майном, але ставиться до НМА і враховується в цілях оподаткування прибутку через систему амортизації в порядку, встановленому ст. 256-259 НК РФ (Лист Мінфіну РФ від 22.06.2006 № 07-05-06/155). Причому, навіть якщо вартість названого НМА менше 10 000 руб., То з метою формування податкової бази по податку на прибуток вона підлягає обліку тільки через суми амортизації (Лист ФНС РФ від 27.02.2006 № 04-2-05 / 2 «Про порядок застосування окремих положень НК РФ) ».
Амортизація у податковому обліку нараховується на підставі строку корисного використання об'єкта НМА та норми амортизації. Згідно з п. 2 ст. 258 НК РФ строк корисного використання об'єктів НМА визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва і (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства РФ чи іноземної держави. Єдина відмінність визначення терміну корисного використання в податковому обліку від бюджетного полягає в тому, що в бюджетному обліку відповідно до п. 39 Інструкції № 25н в деяких випадках можна визначати строк корисного використання НМА як очікуваний, що в податковому обліку неприпустимо.
За НМА, строк корисного використання яких визначити неможливо, Податковий кодекс передбачає встановлювати норми амортизації в розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності платника податків). У бюджетному обліку, нагадаємо, в цьому випадку термін складає 20 років.
Згідно з п. 1 ст. 259 НК РФ платники податків з метою обчислення податку на прибуток можуть вибрати один з двох методів нарахування амортизації відносно об'єктів НМА - лінійний або нелінійний. Обраний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Оскільки в бюджетному обліку Інструкція № 25н передбачає нараховувати амортизацію на об'єкти НМА лише лінійним способом з метою зближення податкового та бюджетного обліку, рекомендуємо застосовувати цей метод.
Для виконання статутних функцій бюджетній установі необхідні основні засоби (засоби праці). Вони багаторазово беруть участь у процесі виробництва, частинами переносять свою вартість на створюваний продукт, не змінюючи при цьому своєї речовинно-натуральної форми.
До об'єктів основних засобів у бюджетному обліку відносяться матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб установи, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців. До основних засобів, зокрема, відносяться житлові та нежитлові приміщення, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, коштовності та ювелірні вироби, інші основні засоби.
Завданнями бюджетного обліку основних засобів є:
- Контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття у місцях їх експлуатації та за матеріально відповідальними особами;
- Правильне та своєчасне нарахування амортизації основних засобів; Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
Факультет економіки і права
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
з дисципліни «Бюджетний облік і звітність»
Бузулук 2008
Облік основних засобів і нематеріальних активів
Відповідно до п. 23 Інструкції 25н НМА повинні відповідати таким вимогам:
- Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Можливість ідентифікації (виділення) від іншого майна;
- Використання при наданні послуг або для управлінських потреб установи;
- Використання протягом тривалого часу (понад 12 місяців);
- Не передбачається подальший перепродаж;
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в установи на результати інтелектуальної (патенти, свідоцтва і т.д.) або науково-технічної діяльності.
Зверніть увагу: до складу НМА не включаються (п. 23 Інструкції № 25н):
- Не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Незакінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва.
Що стосується податкового обліку, то відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ НМА визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб установи протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців). Крім того, для визнання об'єкта НМА в цілях оподаткування необхідно дотримання наступних умов:
- Здатність приносити платнику податків економічну вигоду (дохід);
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого НМА і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
Таким чином, до НМА, зокрема, відносяться (п. 3 ст. 257 НК РФ):
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння «ноу-хау», секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Зверніть увагу: у податковому обліку не є НМА:
1) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Отже, якщо об'єкт відповідає вимогам, які висуваються до об'єктів НМА, його слід враховувати як такої.
Слід зауважити, що відповідно до ст. 14 Закону від 09.07.1993 № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права» авторське право на твір, створений при виконанні службових обов'язків або службового завдання, належить його автору. Виключні права на використання такого твору належать роботодавцю, з яким автор перебуває у трудових відносинах, якщо в договорі між ним і автором не передбачено інше. Те ж стосується і виняткових прав на програми для ЕОМ і баз даних.
Таким чином, роботодавець набуває виключні права на створені працівниками винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для ЕОМ і бази даних, селекційні досягнення, якщо у трудових договорах з працівниками не містяться інші умови.
Бухгалтерський облік
У пункті 24 Інструкції № 25н вказано перелік витрат, які установа має право врахувати при формуванні вартості створюваного ним НМА. Зокрема, первісна вартість об'єкта НМА, створеного установою, визначається виходячи з пов'язаних з цим фактичних витрат на:
- Матеріальні ресурси;
- Оплату праці;
- Послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами;
- Патентні мита на отримання патентів, свідоцтв і т.д.
Змінити первісну вартість об'єктів НМА можна лише у випадках модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів НМА (п. 24 Інструкції № 25н). Балансовою вартістю об'єктів НМА є їх первісна вартість з урахуванням зазначених змін.
Як було зазначено вище, створення НМА, як правило, здійснюється або за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, або за рахунок коштів цільового фінансування. Відзначимо, що операції з коштами цільового фінансування відображаються на рахунках бюджетного обліку з кодом виду діяльності 2 - «прибутковою діяльністю». На підставі п. 79 Інструкції № 25н облік створення об'єктів НМА ведеться на рахунку 106 02000 «Капітальні вкладення в НМА».
Як у податковому, так і в бюджетному обліку потрібні належно оформлені документи, що підтверджують існування активу, тому виключне право установи на результат інтелектуальної діяльності (програмний продукт), винахід, модель або промисловий зразок необхідно запатентувати. Реєстрація, правова охорона і використання розробленого програмного продукту, винаходу, промислового зразка, корисної моделі регулюються Законом РФ від 23.09.1992 № 3523-1 «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних» (далі - Закон № 3523-1) , Патентним законом від 23.09.1992 № 3517-1 (далі - Закон № 3517-1).
Згідно з цими документами, для того щоб зареєструвати винахід, корисну модель, промисловий зразок, необхідно подати заявку в орган виконавчої влади з інтелектуальної власності. Вимоги, що пред'являються до заявки, зазначені у п. 2 ст. 13 Закону № 3523-1. До заявки обов'язково додається документ, що підтверджує сплату патентного мита у встановленому розмірі або підстави для звільнення від його сплати, або зменшення її розміру, або відстрочки її сплати.
За всіма надійшли заявками федеральний орган виконавчої влади проводить експертизу відповідності необхідних документів. По її закінченні приймається рішення про видачу або відмову у видачі патенту.
У випадку якщо рішення буде позитивним, федеральний орган виконавчої влади вносить до Державного реєстру винаходів РФ, Державний реєстр корисних моделей РФ або Державний реєстр промислових зразків РФ винахід, корисну модель або промисловий зразок і видає патент на них (ст. 26 Закону № 3517-1 ). Відомості про видачу патентів даний орган публікує в своєму офіційному бюлетені (ст. 25 Закону № 3517-1). Після того як патент отриманий, рахунок 106 02 000 «Капітальні вкладення в нематеріальні активи» «закривається» на рахунок 102 01 000 «Нематеріальні активи», і об'єкт НМА ставиться до обліку.
Зверніть увагу: у розглянутому прикладі в результаті проведених робіт об'єкт НМА був створений. Проте буває так, що роботи виконані, а НМА не створений. Як правило, така ситуація характерна для науково-дослідних розробок. У цьому разі розробки кваліфікують як не дали позитивного результату. Порядок списання таких витрат Інструкцією № 25н не регламентований. Списати їх можна як частинами щомісяця протягом одного року, так і одноразово. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі бухгалтерські записи:
- Щомісячне списання витрат:
Дебет рахунку 2106 04340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»
Кредит рахунку 2106 02440 «Зменшення вартості виготовлення нематеріальних активів»
- Закриття рахунків в кінці року:
Дебет рахунку 2401 03 000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»
Кредит рахунку 2106 04440 «Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»
Списання вартості нематеріального активу в бюджетному обліку
Вартість НМА включається до складу витрат шляхом нарахування амортизації лінійним способом на підставі балансової вартості об'єктів НМА і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного їх використання. Протягом зазначеного строку нарахування амортизації на об'єкт НМА не припиняється.
На підставі п. 39 Інструкції № 25н строк корисного використання об'єктів НМА визначається установою виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ, очікуваного терміну використання цього об'єкта.
Так, з п. 3 Закону № 3517-1:
- Патент на винахід діє до закінчення 20 років з дня подачі заявки в орган виконавчої влади з інтелектуальної власності;
- Патент на корисну модель - до закінчення 5 років з дня подачі заявки (зазначений строк може бути продовжений федеральним органом виконавчої влади з інтелектуальної власності за клопотанням патентовласника, але не більше ніж на три роки);
- Патент на промисловий зразок - до закінчення 10 років з дня подачі заявки (термін дії патенту на промисловий зразок може бути продовжений федеральним органом виконавчої влади з інтелектуальної власності за клопотанням патентовласника, але не більше ніж на 5 років).
У разі коли неможливо визначити термін корисного використання об'єкта НМА, згідно з Інструкцією № 25н норми амортизації слід встановлювати в розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності установи).
Як і для основних засобів, для об'єкта НМА п. 40 Інструкції № 25н передбачає нараховувати амортизацію з першого числа місяця, наступного за місяцем його прийняття до бюджетного обліку, та виробляти до:
- Повного погашення вартості об'єкта;
- Списання об'єкта з бюджетного обліку;
- Вибуття НМА у зв'язку з уступкою (втратою) установою виключних (майнових) прав на результати інтелектуальної діяльності.
Після того як повна вартість НМА буде погашена, нарахування амортизації припиняється.
Згідно п. 43 Інструкції № 25н:
- На об'єкти НМА вартістю до 1 000 руб. включно амортизація не нараховується;
- На об'єкти НМА вартістю від 1 000 до 10 000 руб. включно амортизація нараховується в розмірі 100% балансової вартості при введенні об'єкта в експлуатацію;
- На об'єкти НМА вартістю понад 10 000 руб. амортизація нараховується відповідно з розрахованими у встановленому порядку норм.
Якщо об'єкт НМА створений за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, і цільових коштів, то нарахування на нього амортизації відображається проводкою:
Дебет рахунку 2106 04340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»
Кредит рахунку 2104 08420 «Зменшення вартості нематеріальних активів»
Списання вартості нематеріального активу в податковому обліку
Відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ первісна вартість амортизуються НМА визначається як сума витрат на їх придбання (створення) та доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів, крім випадків, передбачених Податковим кодексом РФ. Таким чином, у вартість НМА включаються суми невідшкодовуваний податків, які не підлягають вирахуванню і не враховуються в складі витрат при обчисленні податку на прибуток. З роз'яснень Мінфіну РФ, викладених у Листі від 19.01.2006 № 03-03-04/1/40, випливає, що суми податків, які обліковуються у складі витрат, відповідно до НК РФ не включаються до первісної вартості майна, що амортизується, створеного організацією самостійно . Зокрема, ЄСП, відповідно до ст. 264 НК РФ, відноситься до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і не збільшує первісну вартість самостійно створеного установою НМА. Відзначимо, що в бухгалтерському обліку суми ЕСН, ПДВ (якщо діяльність не підлягає обкладенню ПДВ) включаються у вартість НМА. Звідси випливає, що його вартість у податковому та бухгалтерському обліку буде різною.
Об'єкти НМА визнаються амортизируемим майном. Однак пунктом 1 ст. 256 НК РФ встановлено вартісне обмеження при прийнятті НМА до обліку. Таким чином, якщо первісна вартість НМА менше 10000 руб., То він не визнається амортизируемим майном і його вартість може бути в повній сумі включена до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.
Зауважимо, що обмеження за вартістю для визнання об'єкта обліку амортизируемим майном (понад 10000 руб.) Встановлено лише стосовно майна організації, але не майнових прав. Так, згідно з п. 2 ст. 38 НК РФ під майном в цілях оподаткування розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Інтелектуальна власність платника податку, закріплена в інформаційних ресурсах - її носіях, задовольняє вимогам, викладеним в п. 3 ст. 257 НК РФ, не є майном, але ставиться до НМА і враховується в цілях оподаткування прибутку через систему амортизації в порядку, встановленому ст. 256-259 НК РФ (Лист Мінфіну РФ від 22.06.2006 № 07-05-06/155). Причому, навіть якщо вартість названого НМА менше 10 000 руб., То з метою формування податкової бази по податку на прибуток вона підлягає обліку тільки через суми амортизації (Лист ФНС РФ від 27.02.2006 № 04-2-05 / 2 «Про порядок застосування окремих положень НК РФ) ».
Амортизація у податковому обліку нараховується на підставі строку корисного використання об'єкта НМА та норми амортизації. Згідно з п. 2 ст. 258 НК РФ строк корисного використання об'єктів НМА визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва і (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства РФ чи іноземної держави. Єдина відмінність визначення терміну корисного використання в податковому обліку від бюджетного полягає в тому, що в бюджетному обліку відповідно до п. 39 Інструкції № 25н в деяких випадках можна визначати строк корисного використання НМА як очікуваний, що в податковому обліку неприпустимо.
За НМА, строк корисного використання яких визначити неможливо, Податковий кодекс передбачає встановлювати норми амортизації в розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності платника податків). У бюджетному обліку, нагадаємо, в цьому випадку термін складає 20 років.
Згідно з п. 1 ст. 259 НК РФ платники податків з метою обчислення податку на прибуток можуть вибрати один з двох методів нарахування амортизації відносно об'єктів НМА - лінійний або нелінійний. Обраний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Оскільки в бюджетному обліку Інструкція № 25н передбачає нараховувати амортизацію на об'єкти НМА лише лінійним способом з метою зближення податкового та бюджетного обліку, рекомендуємо застосовувати цей метод.
Для виконання статутних функцій бюджетній установі необхідні основні засоби (засоби праці). Вони багаторазово беруть участь у процесі виробництва, частинами переносять свою вартість на створюваний продукт, не змінюючи при цьому своєї речовинно-натуральної форми.
До об'єктів основних засобів у бюджетному обліку відносяться матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб установи, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців. До основних засобів, зокрема, відносяться житлові та нежитлові приміщення, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, коштовності та ювелірні вироби, інші основні засоби.
Завданнями бюджетного обліку основних засобів є:
- Контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття у місцях їх експлуатації та за матеріально відповідальними особами;
- Отримання відомостей для правильного розрахунку податкових платежів;
- Контроль за правильним і ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію і ремонт основних засобів, контроль за ефективним використанням основних засобів по часу, потужності, виявлення зайвих і невикористовуваних об'єктів;
- Отримання даних для складання статистичної та бухгалтерської звітності про наявність та рух основних засобів.
Для обліку основних засобів та їх амортизації призначені рахунки:
10101000 «Житлові приміщення»;
10102000 «Нежитлові приміщення»;
10103000 «Споруди»;
10104000 «Машини та обладнання»;
10105000 «Транспортні засоби»;
10106000 «Виробничий і господарський інвентар»;
10107000 «Бібліотечний фонд»;
10108000 «Коштовності та ювелірні вироби»;
10109000 «Інші основні засоби»;
10401000 «Амортизація житлових приміщень»;
10402000 «Амортизація нежитлових приміщень»;
10403000 «Амортизація споруд»;
10404000 «Амортизація машин і обладнання»;
10405000 «Амортизація транспортних засобів»;
10406000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю»,
10407000 «Амортизація інших основних засобів».
Коди класифікації операцій сектору державного управління, що використовуються для обліку основних засобів і амортизації:
- Збільшення вартості основних засобів обліковується за кодом класифікації операцій сектора державного управління - 310;
- Зменшення вартості основних засобів за рахунок амортизації враховується за кодом класифікації операцій сектора державного управління - 410;
- Зменшення вартості основних засобів за рахунок амортизації враховується за кодом класифікації операцій сектора державного управління - 410.
Для правильного віднесення на рахунки бюджетної обліку основних засобів необхідно використовувати Загальноросійський класифікатор основних фондів (ОКОФ). Основні засоби різноманітні по складу і групуються по певним класифікаційним ознакам, наведеним у таблиці:
Таблиця 1 - Класифікація основних фондів
| Найменування угруповання | Код ОКОФ |
| Будівлі (крім житлових) | 11.000.000.00 |
| Споруди | 12.000.000.00 |
| Житла | 13.000.000.00 |
| Машини та обладнання | 14.000.000.00 |
| Засоби транспортні | 15.000.000.00 |
| Інвентар виробничий і господарський | 16.000.000.00 |
| Худобу робочий, продуктивний та племінної | 17.000.000.00 |
| Насадження багаторічні | 18.000.000.00 |
| Матеріальні основні фонди, не включені до інших угруповань | 19.000.000.00 |
- Ювелірні вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, а також самородки дорогоцінних металів і дорогоцінні камені, зливки і бруски золота, срібла, платини і паладію, а також монети з дорогоцінних металів (золота, срібла, платини і паладію), за винятком монет, є валютою РФ, що знаходяться у складі державних запасів дорогоцінних металів і каміння;
- Види спеціальних (військових) основних засобів.
За призначенням і функціональної ролі основні засоби діляться на виробничі і невиробничі. У складі виробничих основних засобів виділяють їхню активну частину - машини, обладнання, транспортні засоби. До невиробничих основних засобів належать ті, що не пов'язані з основною діяльністю установи (об'єкти соціального характеру - житлові будинки, спортивні споруди та ін.)
За ступенем використання основні засоби поділяються на діючі (які перебувають в експлуатації), що знаходяться в запасі (резерв), недіючі (у тому числі що знаходяться на консервації).
По приналежності основні засоби поділяються на власні, (що належать установі), перебувають в оперативному управлінні або господарському віданні; отримані в оренду.
У зв'язку із вступниками запитами Міністерство фінансів Російської Федерації доводить рекомендований порядок проведення переоцінки вартості основних засобів і нематеріальних активів бюджетними установами та відображення її результатів у бюджетному обліку та звітності.
Переоцінка вартості основних засобів і нематеріальних активів, що перебувають в оперативному управлінні бюджетних установ (далі - установи), проводиться відповідно до розпорядження Уряду Російської Федерації від 15 листопада 2002 року № 1611-р з метою відображення в бухгалтерській звітності реальної вартості основних засобів і нематеріальних активів установ, в тому числі що знаходяться у федеральній власності за кордоном.
Переоцінка основних засобів і нематеріальних активів установ станом на 1 січня 2007 року проводиться у першому півріччі 2007 року, відповідно до Порядку проведення переоцінки основних засобів та нематеріальних активів установ, затвердженим наказом Мінекономрозвитку Росії, Мінфіну Росії і Росстату від 2 жовтня 2006 року № 306 / 120н/139 * і здійснюється шляхом індексації балансової вартості основних засобів, нематеріальних активів, устаткування, призначеного до установки (монтажу), накопиченої амортизації по основних засобах і нематеріальних активів (включаючи об'єкти, по яких повністю нараховано амортизацію) за станом на 1 січня 2007 року на коефіцієнти, розроблені Росстатом на основі індексів цін виробників на Фондообразующая товари та індексів цін виробників у будівництві (будівельно-монтажні роботи). Коефіцієнти, що застосовуються для переоцінки основних засобів і нематеріальних активів бюджетних установ (далі - Коефіцієнти), затверджені Федеральною службою державної статистики 27 жовтня 2006 і опубліковані в «Російській газеті» від 15 листопада 2006 року № 256. При цьому переоцінці не підлягають об'єкти м'якого інвентарю та посуду, позначені в складі групи І 1 «Виробничий і господарський інвентар» (Додаток № 1 до Коефіцієнтам), але не входять з 1 січня 2005 року, відповідно до Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 року № 25н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 11 квітня 2006 року, № 7674) (далі - Інструкція по бюджетному обліку), до складу основних засобів, а також коштовності та ювелірні вироби, які обліковуються на рахунку бюджетного обліку 010108000 « Коштовності та ювелірні вироби »відповідно до пункту 16 Інструкції по бюджетному обліку.
Не допускається використання інших способів переоцінки, у тому числі шляхом прямого перерахунку вартості або шляхом визначення і документального підтвердження ринкової ціни. Балансова вартість об'єктів станом на 1 січня 2007 року визначається шляхом індексації балансової вартості об'єкта, який переоцінюється на встановлений коефіцієнт для цієї групи об'єктів основних засобів. При цьому в розрахунку бере участь вартість основних засобів з урахуванням усіх раніше проведених переоцінок.
У випадку, якщо з яких-небудь причин установою не проводилася переоцінка в ціни на 1 січня 2003 року, то об'єкти основних засобів і нематеріальних активів спочатку переоцінюються в ціни на 1 січня 2003 року за відповідними коефіцієнтами, затвердженим Держкомстатом Росії 27 листопада 2002 року і опублікованим в «Російській газеті» від 30 листопада 2002 року № 228, а потім - в ціни на 1 січня 2007 року за коефіцієнтами для об'єктів, врахованих у цінах придбання на 1 січня 2003 року.
Наприклад, об'єкти малоцінних і швидкозношуваних предметів, перекладені до складу основних засобів на 1 січня 2005 року при переході на новий план рахунків бюджетного обліку, та обліковуються на балансі установи на 1 січня 2007 року, в разі їх придбання (отримання) до 1 січня 2003 необхідно переоцінити, використовуючи відповідні коефіцієнти для переоцінки на 1 січня 2003 року, а потім провести переоцінку на 1 січня 2007 року. У разі придбання (отримання) зазначених об'єктів за ринковими цінами після 1 січня 2003 року, переоцінка проводиться тільки в ціни на 1 січня 2007 року. Зазначена вимога не відноситься до об'єктів малоцінних і швидкозношуваних предметів, згідно своїх повноважень входили до групи І 1 - І 3 класифікації основних фондів та відповідно до положень листа Міністерства фінансів Російської Федерації від 23.04.2003 № 03-01-01/11-126 переоцінених на 1 січня 2003 року. Коефіцієнти переоцінки вартості для будівель і споруд встановлені з урахуванням регіональних індексів цін виробників на Фондообразующая товари та індексів цін виробників у будівництві (будівельно-монтажні роботи) з Російської Федерації. Вартість таких об'єктів переоцінюється відповідно до коефіцієнтів, встановленими для місцевості, в якій вони розташовані, незалежно від того, в якому регіоні знаходиться установа, на балансі якого відображаються зазначені об'єкти, і за рахунок коштів якого бюджету Російської Федерації фінансується діяльність установи, в тому числі на придбання (створення) зазначених об'єктів.
За окремим категоріям нефінансових активів додатком № 2 до Коефіцієнтам встановлено групи додаткових поправочних понижуючих коефіцієнтів.
Перша група застосовується для обладнання, призначеного до установки (монтажу). Крім того, коефіцієнти першої групи повинні застосовуватися для переоцінки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, балансова вартість яких від 5000 рублів до 10000 рублів включно, не переданих в експлуатацію.
Друга група застосовується для об'єктів нематеріальних активів, на які амортизація почала нараховуватися починаючи з 2005 року, а в попередні роки не нараховувалась.
Однак, відповідно до положення п. 5.7 наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.02.2005 № 26н, на об'єкти нематеріальних активів, придбаних (отриманих, створених) до 1 січня 2005 року повинна бути нарахована амортизація за нормами, обчисленим у відповідності зі строком корисного використання, розрахованим з урахуванням дати прийняття нематеріального активу до бюджетного обліку. Таким чином, до переоцінки на 1 січня 2007 року амортизація по нематеріальних активів повинна бути нарахована за весь період їх попередньої експлуатації, тому друга група додаткових поправочних понижуючих коефіцієнтів не застосовується. Для об'єктів нематеріальних активів, придбаних (отриманих, створених) після 1 січня 2005 року, додаткові поправочні понижуючі коефіцієнти також не застосовуються.
Третя група застосовується для об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, балансова вартість яких до 1000 рублів, не переданих в експлуатацію.
Переоцінці за станом на 1 січня 2007 року підлягає вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів незалежно від їх технічного стану, як діючих, так і перебувають на консервації, в резерві або в запасі, об'єктів, зданих в оренду або переданих в безоплатне користування.
Переоцінка вартості об'єктів, підготовлених до списання зважаючи на їх фізичного або морального зносу і оформлених до 1 січня 2007 року в установленому порядку відповідними актами, переданими на погодження органу, що здійснює повноваження власника зазначеного майна, але не узгодженими за станом на 1 січня 2007 року, до закінчення процедури узгодження не проводиться. Після закінчення процедури узгодження вартість об'єктів, не погоджених до списання органом, що здійснює повноваження власника зазначеного майна, повинна бути переоцінена в установленому порядку.
Вартість отриманих у оренду або у безоплатне користування об'єктів основних засобів орендарем (користувачем) переоцінці не підлягає, за винятком об'єктів, орендованих по довгостроковій оренді з правом викупу, які враховуються на балансі орендаря. У випадку, якщо балансоутримувачем орендованого або переданого у безоплатне користування майна була проведена його переоцінка, то облікові дані орендаря (користувача) за позабалансовим рахунком 01 «Орендовані основні засоби» коригуються на підставі довідки (виписки з акта переоцінки) балансоутримувача майна.
Вартість об'єктів основних засобів, отриманих в довгострокову оренду з правом викупу, які враховуються на балансі орендаря, переоцінюється у загальновстановленому порядку.
Обладнання, передане в монтаж, але не змонтоване (по якому акт приймання виконаних монтажних робіт на 1 січня 2007 року не оформлений), переоцінюється у порядку, встановленому для обладнання, призначеного до установки (монтажу). Одночасно підрядної організації надсилається довідка (виписка з акту переоцінки) для внесення змін до регістрів позабалансового обліку за рахунком обліку устаткування, прийнятого для монтажу.
Переоцінку вартості майна повинні проводити всі установи, незалежно від видів та періоду діяльності. При цьому переоцінці підлягає вартість майна закладів, використовуваного як при здійсненні бюджетної, так і приносить дохід діяльності. Вартість об'єктів майна, які обліковуються за різними кодами виду діяльності в 18 розряді номера рахунку бюджетного обліку (1 - бюджетна діяльність, 2 - приносить дохід діяльність), переоцінюється роздільно. Для проведення переоцінки створюється комісія, до складу якої включаються представники економічних підрозділів установи. Комісію очолює керівник установи або один з його заступників.
Вихідні дані для переоцінки слід брати з аналітичних даних регістрів бюджетного обліку основних засобів, нематеріальних активів та матеріальних запасів (у частині обладнання, призначеного до установки (монтажу), які повинні бути підтверджені результатами проведеної в установі інвентаризації майна.
З метою забезпечення точності розрахунку і можливості оперативного здійснення перевірки вироблених розрахунків рекомендується використовувати наступні форми відомостей. Відомість переоцінки вартості будівель і споруд на 1 січня 2007 Відомість переоцінки вартості нефінансових активів за групами обліку на 1 січня 2007 року);
Відомість переоцінки вартості нефінансових активів на 1 січня 2007 року;
Відомість переоцінки амортизації нефінансових активів на 1 січня 2007 року;
Зведена відомість переоцінки вартості нефінансових активів і нарахованої амортизації на 1 січня 2007 року. Форми відомостей є рекомендованими і можуть бути змінені (доповнені, об'єднані) установою, яка здійснює переоцінку.
Заголовна частина відомостей заповнюється в розрізі:
найменування установи, в якому проводиться переоцінка;
найменування структурного підрозділу в разі проведення переоцінки в розрізі структурних підрозділів; видів нефінансових активів відповідно до плану рахунків бюджетного обліку. При невеликій кількості об'єктів переоцінюється майна може заповнюватися одна відомість, що включає об'єкти з різних видів нефінансових активів;
видів діяльності відповідно до кодів видів діяльності, встановленими Інструкцією по бюджетному обліку.
13. Відомість переоцінки вартості нефінансових активів по групах на 1 січня 2007 заповнюється при переоцінці вартості нефінансових активів, відображених у бюджетному обліку за рахунками 010104000 «Машини та обладнання», 010105000 «Транспортні засоби», 010106000 «Виробничий і господарський інвентар», окремо за бюджетною діяльності і по приносить дохід діяльності. Відомість заповнюється на підставі даних аналітичного обліку:
графа 1 - найменування групи об'єктів, об'єкта;
графа 2 - код за ОКОФ;
графа 3 - інвентарний номер об'єкта;
графа 4 - номер рахунку бюджетного обліку, на якому враховується об'єкт основного засобу;
графа 5 - балансова вартість об'єкта до переоцінки;
графа 6 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2003 року. Дана графа заповнюється у разі, якщо за зазначених об'єктів нефінансових активів з яких-небудь причин не проводилася переоцінка в ціни на 1 січня 2003 року;
графа 7 - рік обліку для переоцінки на 1 січня 2007 року. У цій графі можуть бути наступні дати: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 - відповідно до таблиці № 2 до Коефіцієнтам.
графа 8 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2007 року відповідно до таблиці № 2 до Коефіцієнтам;
графа 9 - додаткові поправочні понижуючі коефіцієнти на 1 січня 2007 року відповідно до додатка № 2 до Коефіцієнтам. Дана графа заповнюється по об'єктах вартістю до 10000 руб., Не переданих в експлуатацію;
графа 10 - балансова вартість об'єктів після переоцінки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);
графа 11 - сума дооцінки (графа 5 - графа 10).
Підсумки за відомістю підводяться в розрізі номерів рахунків бюджетного обліку і кодів рахунків бюджетного обліку.
Відомість переоцінки вартості нефінансових активів на 1 січня 2007 року (додаток № 3) заповнюється при переоцінці вартості нефінансових активів, відображених у бюджетному обліку за рахунками 010107000 «Бібліотечний фонд», 010109000 «Інші основні засоби», 010504000 «Будівельні матеріали» (в частині обладнання , призначеного до установки (монтажу), 010201000 «Нематеріальні активи», окремо за бюджетною діяльності та з приносить дохід діяльності. Відомість заповнюється на підставі даних аналітичного обліку:
графа 1 - найменування об'єкта;
графа 2 - код за ОКОФ;
графа 3 - інвентарний номер об'єкта;
графа 4 - номер рахунку бюджетного обліку, на якому враховується об'єкт основного засобу;
графа 5 - балансова вартість об'єкта до переоцінки;
графа 6 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2003 року. Дана графа заповнюється у разі, якщо за зазначених об'єктів нефінансових активів (крім нематеріальних активів) з яких-небудь причин не проводилася переоцінка в ціни на 1 січня 2003 року;
графа 7 - рік обліку для переоцінки на 1 січня 2007 року. У цій графі можуть бути наступні дати: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 - відповідно до таблиці № 2 до Коефіцієнтам;
графа 8 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2007 року відповідно до таблиці № 2 до Коефіцієнтам;
графа 9 - додаткові поправочні понижуючі коефіцієнти на 1 січня 2007 року відповідно до додатка № 2 до Коефіцієнтам;
графа 10 - балансова вартість об'єктів після переоцінки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);
графа 11 - сума дооцінки (графа 5 - графа 10).
Підсумки за відомістю підводяться в розрізі номерів рахунків бюджетного обліку і кодів рахунків бюджетного обліку.
Відомість переоцінки амортизації нефінансових активів на 1 січня 2007 року (додаток № 4) заповнюється при переоцінці нарахованої амортизації нефінансових активів, відображеної у бюджетному обліку за рахунками 010401000 «Амортизація житлових приміщень», 010402000 «Амортизація нежитлових приміщень», 010403000 «Амортизація споруд», 010404000 «Амортизація машин і обладнання», 010405000 «Амортизація транспортних засобів», 010406000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю», 010407000 «Амортизація інших основних засобів», 010408000 «Амортизація нематеріальних активів», окремо за бюджетною діяльності та з приносить дохід діяльності.
Відомість заповнюється на підставі даних аналітичного обліку:
графа 1 - найменування об'єкта;
графа 2 - інвентарний номер об'єкта;
графа 3 - номер рахунку бюджетного обліку, на якому враховується нарахована амортизація;
графа 4 - сума амортизації до переоцінки;
графа 5 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2003 року. Дана графа заповнюється у разі, якщо за вказаними сумами амортизації з яких-небудь причин не проводилася переоцінка в ціни на 1 січня 2003 року;
графа 6 - рік обліку для переоцінки на 1 січня 2007 року. У цій графі можуть бути наступні дати: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006.
графа 7 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2007 року відповідно з таблицями № 1, 2 до Коефіцієнтам;
графа 8 - сума амортизації після переоцінки (графа 4 х графа 5 х графа 7);
графа 9 - сума дооцінки (графа 4 - графа 8).
Підсумки за відомістю підводяться в розрізі номерів рахунків бюджетного обліку і кодів рахунків бюджетного обліку.
Результати переоцінки вартості основних засобів, нематеріальних активів та обладнання, призначеного до установки (монтажу), відображаються на підставі даних відомостей переоцінки, сформованих за результатами переоцінки, в картках аналітичного обліку:
в інвентарній картці обліку основних засобів (форма 0504031) у графі 6 - балансова вартість з урахуванням проведеної переоцінки, у графах 9 і 10 - суми амортизації після переоцінки за місяць та за рік, у графі 11 - сума амортизації з початку експлуатації з урахуванням переоцінки; у графах 4, 5, 6 розділу «Результати переоцінки» - відповідно дата переоцінки, номер довідки, суми дооцінки основних засобів і амортизації (на лицьовій стороні інвентарної картки);
в інвентарній картці групового обліку основних засобів (форма 0504032) у графах 1 і 2 - балансова вартість з урахуванням проведеної переоцінки, у графах 3, 4, 5 - відповідно дата переоцінки, номер довідки, суми дооцінки основних засобів і амортизації, у графі 10 - сума амортизації з початку експлуатації з урахуванням переоцінки;
в картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (форма 0504041) у графі 7 - сума дооцінки і в графі 11 - балансова вартість з урахуванням переоцінки.
Результати переоцінки оформляються актом, складеним у довільній формі. Акт підписується всіма членами комісії та затверджується керівником установи.
При оформленні операцій з переоцінки в Довідці бухгалтерські записи, що відображають суми дооцінки балансової вартості об'єктів нефінансових активів і нарахованої амортизації, показуються в розрізі відповідних номерів рахунків бюджетного обліку.
Після проведеної переоцінки всі операції з нефінансовими активами та амортизацією за їх вибуття (реалізація, списання, безоплатна передача та інші вибуття), внутрішньому переміщенню (зміна матеріально відповідальної особи, в т.ч. передача обладнання, для здійснення робіт з установки (монтажу), передача об'єктів на консервацію, в оренду, у безоплатне користування, видача в експлуатацію зі зміною матеріально відповідальної особи), здійснені в період з 1 січня 2007 року до дати здійсненої переоцінки, із застосуванням дебету (кредиту) відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні засоби », 010201000« Нематеріальні активи », 010504000« Будівельні матеріали »(в частині обладнання, призначеного до установки (монтажу), рахунки 010701000« Основні кошти в дорозі », 010702000« Нематеріальні активи в дорозі », 010703000« Матеріали в дорозі »(у частини об'єктів обладнання, призначеного до установки (монтажу), відповідних аналітичних рахунків рахунку 010400000 «Амортизація», необхідно привести у відповідність з результатами переоцінки шляхом оформлення виправних бухгалтерських записів методом «сторно» і оформлення нових бухгалтерських записів з урахуванням проведеної переоцінки.
При виправленні операцій, що відображають безоплатне отримання об'єктів нефінансових активів і нарахованої амортизації від іншої установи, дані за рахунками, на яких була відображена балансова вартість та нарахована амортизація отриманого об'єкта, коригуються на підставі довідки (виписки з акта переоцінки), представленої установою, що передали об'єкти. Установа, яка передала об'єкти, зобов'язана сповістити про результати проведення переоцінки вартості переданого об'єкта та нарахованої на нього амортизації установу чи організацію, які отримали об'єкти, і передати їм довідку (виписку з акта переоцінки).
Виправні операції відображаються в Журналі за іншими операціями (ф. 0504071), встановленому Інструкцією по бюджетному обліку.
Результати переоцінки відображаються у балансі виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503130), у балансі виконання бюджету (ф. 0503120) за допомогою зміни вступного сальдо в групі граф «На початок року» і в додатку до пояснювальної записки « Відомості про зміну залишків валюти балансу »(ф. 0503173) у складі бюджетної звітності за 2007 рік.
Лист погоджено з Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації і Федеральною службою державної статистики.
Відобразити операції у вигляді бух. проводок. Сформувати вартість комп'ютера.
Рішення
1. Перераховано аванс за комп'ютер 42000 * 30% = 12600 руб.
2. Вартість комп'ютера 42000 руб.
3. Нараховано винагороду за договором цивільно-правового характеру в сумі 3000 руб.
Відповідно до вимог Порядку застосування плану рахунків бюджетного обліку суми нарахованої оплати за договорами цивільно-правового характеру особам, які не перебувають у штаті установи, будуть відображені в бухгалтерському обліку такою проводкою:
4. На винагороду за договором цивільно-правового характеру нарахований ЄСП:
ЕСН (на винагороду) = 3000 * 23,1% = 693 руб.
Порядок сплати ЄСП регламентується главою 24 частини другої НК РФ і Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».
4. За доставку комп'ютера сплачено сторонній організації 700 руб.
Вартість комп'ютера = 42000 + 3000 + 693 + 700 = 46393 руб.
Список використаних джерел
1. Інструкція по бюджетному обліку, затв. Наказом Мінфіну РФ від 10.02.2006 № 25н.
2. Наказ Мінекономрозвитку і торгівлі РФ № 25, Мінфіну РФ № 6н, Мінмайна РФ № 14, Державного комітету РФ за статистикою № 7 від 25.01.2003.
3. Наказ Мінекономрозвитку і торгівлі РФ № 306, Мінфіну РФ № 120н, Федеральної служби державної статистики РФ № 139 від 02.10.2006.
4. Лист Міністерства фінансів РФ № 02 -14 -07 / 274 від 08/02/2007
5. Годін А.М., Подпоріна І.В. Бюджет і бюджетна система України: Учеб. посібник. - М.: Ізд.дом «Дашков і Ко», 2001. - С. 171.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005.
Підсумки за відомістю підводяться в розрізі номерів рахунків бюджетного обліку і кодів рахунків бюджетного обліку.
Відомість переоцінки вартості нефінансових активів на 1 січня 2007 року (додаток № 3) заповнюється при переоцінці вартості нефінансових активів, відображених у бюджетному обліку за рахунками 010107000 «Бібліотечний фонд», 010109000 «Інші основні засоби», 010504000 «Будівельні матеріали» (в частині обладнання , призначеного до установки (монтажу), 010201000 «Нематеріальні активи», окремо за бюджетною діяльності та з приносить дохід діяльності. Відомість заповнюється на підставі даних аналітичного обліку:
графа 1 - найменування об'єкта;
графа 2 - код за ОКОФ;
графа 3 - інвентарний номер об'єкта;
графа 4 - номер рахунку бюджетного обліку, на якому враховується об'єкт основного засобу;
графа 5 - балансова вартість об'єкта до переоцінки;
графа 6 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2003 року. Дана графа заповнюється у разі, якщо за зазначених об'єктів нефінансових активів (крім нематеріальних активів) з яких-небудь причин не проводилася переоцінка в ціни на 1 січня 2003 року;
графа 7 - рік обліку для переоцінки на 1 січня 2007 року. У цій графі можуть бути наступні дати: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 - відповідно до таблиці № 2 до Коефіцієнтам;
графа 8 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2007 року відповідно до таблиці № 2 до Коефіцієнтам;
графа 9 - додаткові поправочні понижуючі коефіцієнти на 1 січня 2007 року відповідно до додатка № 2 до Коефіцієнтам;
графа 10 - балансова вартість об'єктів після переоцінки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);
графа 11 - сума дооцінки (графа 5 - графа 10).
Підсумки за відомістю підводяться в розрізі номерів рахунків бюджетного обліку і кодів рахунків бюджетного обліку.
Відомість переоцінки амортизації нефінансових активів на 1 січня 2007 року (додаток № 4) заповнюється при переоцінці нарахованої амортизації нефінансових активів, відображеної у бюджетному обліку за рахунками 010401000 «Амортизація житлових приміщень», 010402000 «Амортизація нежитлових приміщень», 010403000 «Амортизація споруд», 010404000 «Амортизація машин і обладнання», 010405000 «Амортизація транспортних засобів», 010406000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю», 010407000 «Амортизація інших основних засобів», 010408000 «Амортизація нематеріальних активів», окремо за бюджетною діяльності та з приносить дохід діяльності.
Відомість заповнюється на підставі даних аналітичного обліку:
графа 1 - найменування об'єкта;
графа 2 - інвентарний номер об'єкта;
графа 3 - номер рахунку бюджетного обліку, на якому враховується нарахована амортизація;
графа 4 - сума амортизації до переоцінки;
графа 5 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2003 року. Дана графа заповнюється у разі, якщо за вказаними сумами амортизації з яких-небудь причин не проводилася переоцінка в ціни на 1 січня 2003 року;
графа 6 - рік обліку для переоцінки на 1 січня 2007 року. У цій графі можуть бути наступні дати: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006.
графа 7 - коефіцієнт переоцінки на 1 січня 2007 року відповідно з таблицями № 1, 2 до Коефіцієнтам;
графа 8 - сума амортизації після переоцінки (графа 4 х графа 5 х графа 7);
графа 9 - сума дооцінки (графа 4 - графа 8).
Підсумки за відомістю підводяться в розрізі номерів рахунків бюджетного обліку і кодів рахунків бюджетного обліку.
Результати переоцінки вартості основних засобів, нематеріальних активів та обладнання, призначеного до установки (монтажу), відображаються на підставі даних відомостей переоцінки, сформованих за результатами переоцінки, в картках аналітичного обліку:
в інвентарній картці обліку основних засобів (форма 0504031) у графі 6 - балансова вартість з урахуванням проведеної переоцінки, у графах 9 і 10 - суми амортизації після переоцінки за місяць та за рік, у графі 11 - сума амортизації з початку експлуатації з урахуванням переоцінки; у графах 4, 5, 6 розділу «Результати переоцінки» - відповідно дата переоцінки, номер довідки, суми дооцінки основних засобів і амортизації (на лицьовій стороні інвентарної картки);
в інвентарній картці групового обліку основних засобів (форма 0504032) у графах 1 і 2 - балансова вартість з урахуванням проведеної переоцінки, у графах 3, 4, 5 - відповідно дата переоцінки, номер довідки, суми дооцінки основних засобів і амортизації, у графі 10 - сума амортизації з початку експлуатації з урахуванням переоцінки;
в картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (форма 0504041) у графі 7 - сума дооцінки і в графі 11 - балансова вартість з урахуванням переоцінки.
Результати переоцінки оформляються актом, складеним у довільній формі. Акт підписується всіма членами комісії та затверджується керівником установи.
При оформленні операцій з переоцінки в Довідці бухгалтерські записи, що відображають суми дооцінки балансової вартості об'єктів нефінансових активів і нарахованої амортизації, показуються в розрізі відповідних номерів рахунків бюджетного обліку.
Після проведеної переоцінки всі операції з нефінансовими активами та амортизацією за їх вибуття (реалізація, списання, безоплатна передача та інші вибуття), внутрішньому переміщенню (зміна матеріально відповідальної особи, в т.ч. передача обладнання, для здійснення робіт з установки (монтажу), передача об'єктів на консервацію, в оренду, у безоплатне користування, видача в експлуатацію зі зміною матеріально відповідальної особи), здійснені в період з 1 січня 2007 року до дати здійсненої переоцінки, із застосуванням дебету (кредиту) відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні засоби », 010201000« Нематеріальні активи », 010504000« Будівельні матеріали »(в частині обладнання, призначеного до установки (монтажу), рахунки 010701000« Основні кошти в дорозі », 010702000« Нематеріальні активи в дорозі », 010703000« Матеріали в дорозі »(у частини об'єктів обладнання, призначеного до установки (монтажу), відповідних аналітичних рахунків рахунку 010400000 «Амортизація», необхідно привести у відповідність з результатами переоцінки шляхом оформлення виправних бухгалтерських записів методом «сторно» і оформлення нових бухгалтерських записів з урахуванням проведеної переоцінки.
При виправленні операцій, що відображають безоплатне отримання об'єктів нефінансових активів і нарахованої амортизації від іншої установи, дані за рахунками, на яких була відображена балансова вартість та нарахована амортизація отриманого об'єкта, коригуються на підставі довідки (виписки з акта переоцінки), представленої установою, що передали об'єкти. Установа, яка передала об'єкти, зобов'язана сповістити про результати проведення переоцінки вартості переданого об'єкта та нарахованої на нього амортизації установу чи організацію, які отримали об'єкти, і передати їм довідку (виписку з акта переоцінки).
Виправні операції відображаються в Журналі за іншими операціями (ф. 0504071), встановленому Інструкцією по бюджетному обліку.
Результати переоцінки відображаються у балансі виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503130), у балансі виконання бюджету (ф. 0503120) за допомогою зміни вступного сальдо в групі граф «На початок року» і в додатку до пояснювальної записки « Відомості про зміну залишків валюти балансу »(ф. 0503173) у складі бюджетної звітності за 2007 рік.
Лист погоджено з Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації і Федеральною службою державної статистики.
Завдання
Установою перераховано аванс за комп'ютер в комплекті в розмірі 30% від вартості. Після передоплати комп'ютер був доставлений в установу. Вартість комп'ютера - 42000 руб. За збірку і налагодження комп'ютера нараховано винагороду за договором цивільно-правового характеру в сумі 3000 руб. (ЄСП за договором цивільно-правового характеру 23,1%, тому що нарахування до ФСС не виробляються). За доставку комп'ютера сплачено сторонній організації 700 руб. Усі витрати проводилися за рахунок бюджетного фінансування.Відобразити операції у вигляді бух. проводок. Сформувати вартість комп'ютера.
Рішення
1. Перераховано аванс за комп'ютер 42000 * 30% = 12600 руб.
| дебет | кредит | сума |
| 1 206 19 560 Збільшення дебіторської заборгованості за виданими авансами на придбання ОЗ | 1 304 05 310 Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з придбання ОС | 12600 -00 |
| дебет | кредит | сума |
| 1 106 01 310 «Збільшення вартості основних засобів» | 2 201 01 610 «Вибуття грошових коштів з банківських рахунків» | 42 000-00 |
Відповідно до вимог Порядку застосування плану рахунків бюджетного обліку суми нарахованої оплати за договорами цивільно-правового характеру особам, які не перебувають у штаті установи, будуть відображені в бухгалтерському обліку такою проводкою:
| дебет | кредит | сума |
| 1 401 01 226 Витрати на інші послуги | 1 302 07 730 Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг | 3000-00 |
ЕСН (на винагороду) = 3000 * 23,1% = 693 руб.
Порядок сплати ЄСП регламентується главою 24 частини другої НК РФ і Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».
| дебет | кредит | сума |
| 1 401 01 226 Витрати на нарахування з оплати праці | 1 303 02 730 Збільшення кредиторської заборгованості по ЕСН | 693-00 |
| дебет | кредит | сума |
| 1 302 05 830 Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті транспортних послуг | 1 304 05 222 Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з оплати транспортних послуг | 700-00 |
Список використаних джерел
1. Інструкція по бюджетному обліку, затв. Наказом Мінфіну РФ від 10.02.2006 № 25н.
2. Наказ Мінекономрозвитку і торгівлі РФ № 25, Мінфіну РФ № 6н, Мінмайна РФ № 14, Державного комітету РФ за статистикою № 7 від 25.01.2003.
3. Наказ Мінекономрозвитку і торгівлі РФ № 306, Мінфіну РФ № 120н, Федеральної служби державної статистики РФ № 139 від 02.10.2006.
4. Лист Міністерства фінансів РФ № 02 -14 -07 / 274 від 08/02/2007
5. Годін А.М., Подпоріна І.В. Бюджет і бюджетна система України: Учеб. посібник. - М.: Ізд.дом «Дашков і Ко», 2001. - С. 171.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005.