Облік грошових коштів і розрахунків на прикладі ТОВ Модний будинок

Видача грошових коштів та грошових документів з каси відображають за кредитом рахунка 50 в кореспонденції з дебетом рахунків: 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою», 58 «Фінансові вкладення », 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками », 62« Розрахунки з покупцями і замовниками », 66« Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках », 67« Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках », 68« Розрахунки з податків і зборів », 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 80 «Статутний капітал", 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», 99 «Прибутки та збитки» і ін
Інвентаризація (ревізія) наявності грошових коштів в касі проводиться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітності не менше одного разу на місяць. Ревізія каси проводиться раптово комісією, призначеною наказом керівника підприємства, в присутності касира. При цьому поаркушно перевіряються готівкові гроші, грошові документи, цінні папери і бланки суворої звітності.
Розписки на видані суми готівкою, не оформлені видатковими касовими ордерами, в залишок по касі не включаються. Результати інвентаризації оформляються актом (ф. № інв. 15).
На зворотному боці акта матеріально відповідальна особа пише пояснення про причини надлишків або нестач, встановлених інвентаризацією, а керівник підприємства - рішення за результатами інвентаризації. Виявлені надлишки готівкових грошей оприбутковуються з подальшим перерахуванням в дохід бюджету (на держпідприємствах) або перераховуються в дохід підприємства: Дт 50 «Каса» Кт 68 «Розрахунки з бюджетом", 80 "Прибутки та збитки».
У разі виявлення нестач їх суми підлягають стягненню з матеріально відповідальної особи (касира) і оформляються записом:
1) Дт 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 50 «Каса»
2) Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Кт 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
1.3 Облік грошових коштів на розрахункових рахунках
Усі вільні грошові кошти повинні зберігатися в банках, які відкривають організаціям та індивідуальним підприємцям розрахункові, поточні, валютні та інші рахунки. Для відкриття рахунку в банку слід надати документи, перелік яких встановлений законодавством.
До таких документів відносяться: свідоцтва про реєстрацію; копії Статуту та установчого договору; зразки підписів керівників і головного бухгалтера, завірені нотаріально; свідоцтва про постановку на облік в податковій інспекції; а також в Пенсійному фонді та інших позабюджетних фондах, а також деякі інші документи. Після експертизи представлених матеріалів банк відкриває розрахунковий рахунок і укладає з клієнтом договір банківського рахунку.
Форми розрахункових документів та їх документообіг передбачаються у централізованому порядку ЦБ РФ. В даний час діє Положення Банку Росії від 03.10.2002 р. № 2-П зі змінами та доповненнями від 3 березня 2003р. № 1256-У. Цими документами передбачено чіткі правила їх заповнення та використання. Назвемо документи: платіжне доручення (виписує платник), платіжна вимога (виписує одержувач), інкасове доручення (оформляють податкові інспекції, правоохоронні органи і т. п.), платіжний ордер (виписує банк при частковій оплаті). Затверджено також Правила вказівки інформації в полях розрахункових документів.
Відомості про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку містяться у виписці з розрахункового рахунку, яка подає копію записів по розрахунковому рахунку підприємства. Слід мати на увазі, що записи операцій у виписці за дебетом для клієнта означають кредитовий оборот. Протилежне значення має і сальдо. Це обумовлено тим, що розрахунковий рахунок підприємства для банку є пасивним.
Таблиця 2. Основні кореспондентські зв'язку рахунки 51

№ п / п	Зміст операції	Дт	Кт
1	Зараховано на розрахунковий рахунок організації суми числяться в дорозі	51	57 «Переклади їсти дорогою»
3	Повернуто позику, наданий іншим юридичним особам	51	58 «Фінансові вкладення», субрахунок 3 «Надані позики»
4	З бюджету повернуто зайво перерахована сума податку	51	68 «Розрахунки по податках і зборах»
5	Надійшли грошові кошти в результаті погашення дебіторської заборгованості покупцем	51	62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
6	Зараховані кошти на розрахунковий рахунок організації в результаті наданих кредитів	51	66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
7	На розрахунковий рахунок організації надійшли внески в статутний капітал від учасників простого товариства	51	80 «Статутний капітал»
8	Зарахована на розрахунковий рахунок організації виручка від продажу товарів	51	90 «Продаж», субрахунок 1 "Дохід"
9	На розрахунковий рахунок зараховані кошти, які не належать організації та виявлені у процесі перевірки та обробки виписки кредитної організації	51	76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
10	перераховані грошові кошти організації з розрахункового рахунку на валютний рахунок іншої кредитної установи	52 - валютний рахунок	51
11	До бюджету перераховано суму податку	68	51
12	Виплачено заробітну плату співробітникам підприємства	70 - «Розрахунки з персоналом з оплати праці»	51
13	Перераховано суми доходів засновникам	75 - «Розрахунки з засновниками», субрахунок 2 «Розрахунки по виплаті доходів»	51
14	Перераховано аванс постачальнику	60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»	51
15	Працівникові організації надано позику на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво	73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками»	51

Синтетичний облік операцій по розрахункових рахунках здійснюється в умовах комп'ютерної обробки інформації на підставі виписок з розрахункових рахунків і доданих до них первинних документів у відомостях по надходженню і витрачанню коштів.
Аналітичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки" ведеться організацією в кожному розрахунковому рахунку, сума оборотів по яким повинна відповідати дебетовому і кредитовому оборотам синтетичного рахунку.

1.4 Облік грошових коштів на валютних рахунках
На підставі законодавчих актів, що діють в Російській Федерації, організації незалежно від форми власності та видів діяльності можуть вступати в різні зовнішньоекономічні відносини (експорт продукції власного виробництва, імпорт товарів, продаж і купівля валюти і т.д.) з інофірмами за наявності відповідної ліцензії.
Порядок державного регулювання валютних операцій визначається Федеральним законом від 10.12.2003. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (остання редакція закону від 26.07. 2006р.).
Для відкриття валютного рахунку підприємство формує той же пакет документів, що і для відкриття розрахункового рахунку.
Розглянувши подані документи, установа банку оформляє відкриття поточного балансового валютного рахунку відповідним розпорядженням, один примірник якого передається клієнту-власнику рахунку. У розпорядженні вказується двадцятизначні номер валютного рахунку, присвоєний установою банку, а також вимога дотримання режиму користування рахунком.
До валютних цінностей, крім валюти, відносяться кредитні, платіжні та інші комерційні документи (векселі, чеки, банкноти тощо), виражені в іноземних грошових одиницях і використовуються у міжнародних розрахунках (іноземна валюта).
Відкриваються банком клієнтам валютні рахунки знаходяться в повному розпорядженні їх власників і відповідно до встановленого порядку можуть бути використані за їх першою вимогою. За зберігання грошових коштів на валютних рахунках банки нараховують і виплачують певний відсоток у відповідній валюті.
Бухгалтерський облік грошових коштів в іноземній валюті здійснюється на рахунку 52 «Валютні рахунки», який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях на території Російської Федерації і за її межами. Цей рахунок по відношенню до балансу є активним і розміщується в розділі II активу балансу за статтею «Валютні рахунки (52)».
За дебетом рахунка 52 «Валютні рахунки" відображаються наявність і надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, а по кредиту - списання грошових коштів з валютних рахунків організації (у рублевому покритті).
У Плані рахунків бухгалтерського обліку до рахунку 52 «Валютні рахунки» передбачені два субрахунки: 1 «Валютні рахунки всередині країни», 2 «Валютні рахунки за кордоном».
Синтетичний облік при всіх формах бухгалтерського обліку здійснюється у Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділи за субрахунками) у грошовому виразі (у руб., Коп.) І в рублевому покритті в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом, що діє на дату виписки грошово-розрахункових документів.
Аналітичний облік ведеться по кожному валютному рахунку, що відкривається за найменуванням іноземної валюти, при меморіально-ордерній формі обліку - в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній - в журналі - ордері № 2 і у відомості до нього.
Вимога ПБУ 3 / 95 про необхідність ведення бухгалтерського обліку валютних операцій у двох оцінках: у валюті розрахунків і платежів; в рублях може бути досягнуто чотирма варіантами:
1) складанням двох комплектів облікових регістрів (один - у валюті, інший - у гривнях);
2) вказівкою кожної суми дробом: в чисельнику - у рублях, в знаменнику - у валюті;
3) передбачати дві колонки «в рублях» і «у валюті» в необхідних графах облікових регістрів («дебет», «кредит», «сальдо» тощо);
4) веденням позасистемного обліку в журналі обліку руху валюти (за видами валюти).
У розвиток субрахунки 52 / 1 «Валютні рахунки всередині країни» відкривають подсубсчет «Транзитний валютний рахунок», призначений для зарахування в повному обсязі надходжень іноземної валюти, за винятком:
- Переклад посередницької організації, що залишилася після обов'язкового продажу нею частини валютної виручки;
- Іноземна валюта, придбана на внутрішньому валютному ринку;
- Інкасована торгова виручка в валюті, отримана від продажу товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту на території РФ;
- Готівкова іноземна валюта у вигляді повернення знятих і невитрачених сум на оплату витрат, пов'язаних з відрядженнями за кордон.
А також подсубсчет «Поточний валютний рахунок» відкривається для обліку коштів, що залишилися в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки та інших операцій відповідно до законодавства.
Надходження інвалютного виторгу відображається в обліку записом: Дт 52/транзітний - Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками; обов'язковий продаж інвалютного виторгу в розмірі 10% в обліку відображається записом: Дт 57« Переклади у дорозі »- Кт 52/транзітний», Дт 91/1/продажа інвалюти - Кт 57 «Переклади в дорозі»; перерахування залишилися 90% інвалютного виторгу на поточний валютний рахунок в обліку відображають записом: Дт 52/текущій - Кт 52/транзітний; облік доходів від продажу інвалюти відображається записом: Дт 51 «Розрахунковий рахунок» - Кт 91/1/продажа валюти.
Списання коштів в іноземній валюті в безготівковому порядку здійснюють за такими напрямками:
- Перекази валюти в порядку розрахунків відповідно до законодавства;
- Продаж інвалюти (за винятком обов'язкової);
- Переказ інвалюти на рахунку організації за кордоном.
Зняття готівкової інвалюти з рахунку 52/текущій дозволено на оплату витрат на відрядження, а також за спеціальним дозволом ЦБ РФ.
З кредиту рахунку 52-2 інвалюту списують:
-На утримання представництва;
-Готівкою для виплати заробітної плати, витрат на відрядження;
-Як засобу, переказуються на поточний валютний рахунок організації-резидента;
-Як засобу, раніше помилково зараховані на рахунок;
-Як банківські витрати по веденню рахунку.
У бухгалтерському балансі грошові кошти організації відображаються в загальній сумі по рядку 260.
1.5 Облік грошових коштів на спеціальних рахунках
Організації, крім зберігання грошових коштів в касі, на розрахункових і валютних рахунках, можуть зберігати їх на інших рахунках у банках, які використовуються для цільового призначення. Для обліку цих коштів у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках», який по відношенню до балансу є активним, розміщуючись у проміжних та заключному балансах в розділі II активу за статтею "Інші грошові кошти».
За дебетом рахунка враховуються залишок грошових коштів на спеціальних рахунках у банку і їх надходження, а за кредитом - списання (витрачання). Щомісяця на всіх аналітичних рахунках виводяться обороти і сальдо, яке може бути тільки дебетовим.
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках" має такі субрахунки: 1 «Акредитиви», 2 «Чекові книжки», 3 «Депозитні рахунки».
При всіх формах обліку синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділів за субрахунками), а аналітичний облік при меморіально-ордерній формі - у контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі - ордері № 3 і відомості № 25 .
У журналі-ордері № 3 записи ведуться за кредитової боці рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках» у дебет інших рахунків. У відомості записи проводяться за дебетом рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках" з кредиту інших рахунків. Записи ведуться протягом місяця на підставі виписок банку.
По субрахунку 1 цього рахунку враховуються акредитиви.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором, за яким банк, що відкрив акредитив (банк-емітент), може призвести постачальнику платіж за умови надання ним документів та виконання інших умов, передбачених в акредитиві.
Для того щоб скористатися акредитивом як формою розрахунків, аккредітіводатель (покупець) подає до свого відділення банку (банк-емітент) заяву з проханням відкрити акредитив (ф. № 0401063).
Заява на відкриття акредитива подається у чотирьох примірниках в банк-емітент, який останній примірник зі своєю відміткою повертає аккредітіводателю.
Постачальник, отримавши звістку про відкриття йому акредитива, виробляє відвантаження (відправлення) товарів. Для отримання коштів з акредитива постачальник представляє в банк-виконавець реєстр рахунків та інші документи, передбачені умовами акредитива. Ці документи повинні бути представлені до закінчення терміну акредитива і підтверджувати виконання всіх умов акредитива. При порушенні постачальником хоча б однієї умови, передбаченого в акредитиві, документи не оплачуються. Якщо умовами акредитива передбачено акцепт [3] уповноваженого аккредітіводателя, то представлені постачальником документи повинні мати його підпис та акцептний напис.
Банк-виконавець звіряє представлені постачальником документи і при наявності повної тотожності з умовами виставленого акредитива проводить їх оплату.
При використанні акредитивної форми розрахунків слід мати на увазі, що акредитив може бути виставлений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива в банку-виконавця та порядок розрахунків устнавліваются в договорі (угоді) між аккредітіводателем (покупцем) і постачальником.

«Акцептований за рахунок акредитива от_____________ № ________________ Уповноваженим ______________________________________________ (Найменування аккредітіводателя) Підпис ______________________________________________________ «» _______________________________200 Року ».

Закриття акредитива проводиться в наступних випадках:
1) при повному використанні коштів або після закінчення терміну акредитива, про що банк-виконавець повідомляє банку-емітенту;
2) за заявою постачальника про відмову подальшого використання акредитива банк-емітент для відновлення на рахунку аккредітіводателя;
3) за заявою покупця про відкликання акредитива повністю або частково. У цьому випадку акредитив закривається або зменшується у день одержання повідомлення від банку-емітента. Про закриття акредитива надсилається повідомлення банку-емітенту.
При виставленні акредитива банком-емітентом з аккредітіводателя стягується плата за послугу.

Таблиця 3. Типові операції при акредитивній формі розрахунків

№ п / п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	Виставлено акредитив з розрахункового рахунку	55-1-акредитиви	51 - розрахунковий рахунок
2	Виставлено акредитив за рахунок короткострокового кредиту банку	55-1-акредитиви	66-розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками
3	Списано з розрахункового рахунку за послуги банку з виставлення акредитива	91-2-інші витрати	51 - розрахунковий рахунок
4	Списано з акредитива в порядку оплати документів постачальника	60-розрахунки з постачальниками і підрядниками	55-1 - акредитиви
5	Залишок акредитива повернувся в банк-емітент і зарахований на розрахунковий рахунок	51 - розрахунковий рахунок	55-1 - акредитиви
6	Залишок акредитива повернувся в банк-емітент і зарахований на позичковий рахунок	66-розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками	55 - 1 - акредитиви

По субрахунку 2 рахунку 55 враховуються чекові книжки. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється Положенням про чеки, введеним в дію з 1 березня 1992 р., з подальшими доповненнями та змінами.
Чек - це грошовий документ встановленої форми, що містить безумовний наказ власника рахунку (чекодавця) кредитній установі про виплату певної суми грошей, зазначеної в чеку, одержувачу коштів (чекодержателю).
При користуванні чеками треба розрізняти такі поняття:
- Платник - банк або інша кредитна установа, яка отримала ліцензію на здійснення банківських операцій та виробляє платіж за пред'явленим чеком;
- Індосант - чекодержатель, що передає чек іншій особі (індосату) за допомогою передавального напису (індосаменту);
- Аваль - поручительство за оплату чека, який оформлюється гарантійним написом на ньому.
Чек має містити: найменування «чек», включене в текст документа тією мовою, якою цей документ складений; доручення платнику виплатити конкретну грошову суму; найменування платника і вказівка ​​рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж; зазначення валюти платежу; зазначення дати і місця складання чека; підпис чекодавця.
Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека.
Заповнення чека допускається як від руки, так і з використанням технічних засобів. Використання факсиміле [4] при підписанні чеків не допускається. На чеку, виданому від імені юридичної особи, повинен бути відбиток його печатки.
Чек має ходіння лише на території Російської Федерації.
Для розрахунків через установи банку Росії застосовують тільки чеки, що мають на лицьовій стороні позначення «Росія» і дві паралельні лінії, які позначають загальну кроссировки.
Чеки поділяються на іменні (виписуються на ім'я певної особи), пред'явницькі (виписуються на пред'явника) та ордерні (виписуються за наказом певної особи і передається за допомогою іменний або бланкової передавального напису на обороті).
Крім того, чеки поділяються на грошові (для отримання готівкових грошей) і розрахункові (для безготівкових розрахунків). Чеки для безготівкових розрахунків, поділяються на нелімітовані і лімітовані.
Чеки зброшуровані в чекові книжки, які купуються клієнтами за певну плату в установах банку на основі заяви встановленої форми. Чек складається безпосередньо з чека і корінця. одночасно із заповненням чека заповнюється корінець. Зіпсований чек повинен бути залишений у чековій книжці з написом «Зіпсований» і прикріплений до корінця.
З метою забезпечення платежів за чеками з депонуванням коштів на окремому рахунку разом із заявою про видачу лімітованої чекової книжки видається платіжне доручення для депонування коштів на окремому особовому рахунку чекодавця. На основі цієї заяви гроші знімаються з розрахункового рахунку на суму вказаного ліміту і депонуються на окремому рахунку у банку, що відображається бухгалтерським записом:
Дт 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 «Чекові книжки»,
Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»;
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
При оплаті товарів або послуг чеком з лімітованої чекової книжки складається бухгалтерська запис:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
Кт 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 2 «Чекові книжки».
При оплаті чеком з нелімітованої чекової книжки гроші списуються з розрахункового рахунку:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
Чекові книжки, будучи бланками суворої звітності, видаються під звіт особі, яка проводить безготівкові розрахунки за допомогою лімітованих чеків. Кожного разу при виписці чека в його корінці повинен бути записаний залишок ліміту. Головний бухгалтер зобов'язаний періодично перевіряти правильність використання чеків уповноваженими особами.
Таблиця 4. Типові операції при розрахунках чеками

№ п / п	Зміст операції	Дт	Кт
1	Придбана лімітована чекова книжка: а) ліміт б) послуги банку	55-2 - чекові книжки 91-2-інші витрати	51-розрахунковий рахунок 51-розрахунковий рахунок
2	Передано лімітована чекова книжка під звіт Сурикової М.А.	71 - Розрахунки з підзвітними особами	76 - Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
3	Сплачено чеком з лімітованої чекової книжки рахунок постачальника за товари	60 - Розрахунки з постачальниками і підрядниками	55-2 - чекові книжки
4	Списаний використаний чек з лімітованої чекової книжки Сурикової М.А.	76 - Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами	71 - Розрахунки з підзвітними особами
5	Враховано послуги банку з видачі нелімітованої чекової книжки	91-2-інші витрати	51 - розрахунковий рахунок
6	Оплачені чеком з нелімітованої чекової книжки послуги транспортної організації	76 - Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами	51 - розрахунковий рахунок

За рахунку 55, субрахунок 3 «Депозитні рахунки», враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Депозит - це грошові кошти, що поміщаються для зберігання в кредитні установи, за яким виплачується підвищений відсоток. Перерахування грошових коштів на депозитні рахунки оформляється записом: Дт 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 3 «Депозитні рахунки» Кт 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки».
Нараховані відсотки за зберігання грошових коштів на депозитних рахунках розглядаються як інші доходи і оформляються бухгалтерським записом: Дт 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 3 «Депозитні рахунки» Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»; при повернення кредитної організацією сум вкладів складається кореспонденція рахунків: Дт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»; Кт 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 3 «Депозитні рахунки».
Аналітичні рахунки за субрахунком 3 «Депозитні рахунки» рахунку 55 відкриваються окремо на кожний депозитний вклад. На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», враховуються рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування (на спеціальні цільові заходи, на капітальні вкладення тощо), а також наявність і рух грошових коштів в іноземній валюті.
1.6 Облік грошових коштів що знаходяться в дорозі
Для обліку грошових сум, що знаходяться в дорозі, у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 57 «Переклади їсти дорогою». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про рух грошових коштів (переказів) у вітчизняній та іноземній валютах в дорозі, тобто грошових сум (переважно торгової виручки), внесених до каси банку або поштового відділення для перерахування на розрахунковий, валютний або інші рахунки організації , але ще не поступили і не зарахованих за призначенням. Цей рахунок по відношенню до балансу є активним і розміщується в розділі II активу балансу за статтею «Інші грошові кошти». За його дебету враховуються сальдо і надходження, а за кредитом - списання грошових коштів при зарахуванні їх за призначенням на відповідний рахунок в банку.
Підставою для записів за дебетом рахунка 57 «Переклади їсти дорогою» є квитанції про внесок готівкових грошей, які видаються установами банків або поштовими відділеннями, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку і т. д.: Дт рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» Кт рахунків 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
Підставою для виробництва записів за кредитом рахунка 57 «Переклади їсти дорогою» є виписки банків, які підтверджують надходження грошових коштів на рахунку: Дт рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» Кт 57 «Переклади їсти дорогою».
Рахунок 57 «Переклади їсти дорогою» субрахунків не має. Однак за наявності у організації розрахункового і валютних рахунків доцільно передбачити два субрахунки: 1 «Переклади в дорозі у вітчизняній валюті», 2 «Перекази в дорозі в іноземній валюті».
Синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділи за субрахунками). Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі здійснюється в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 3 та у відомості № 25. [7, с. 84]
Таблиця 4. Типові операції по обліку переказів в дорозі

№ п / п	Зміст операції	Дт	Кт
1	Перераховано з транзитного валютного рахунка 50% валютної виручки державі	57-2 - Перекази в дорозі в іноземній валюті	52-1-валютні рахунки всередині країни
2	Списано суму валютної виручки, що знаходилася в дорозі і зарахована на розрахунковий рахунок	51 - Розрахункові рахунки	57-2 - Перекази в дорозі в іноземній валюті
3	Перераховано банку з розрахункового рахунку за купівлю інвалюти	57-2 - Перекази в дорозі в іноземній валюті	51 - Розрахункові рахунки
4	Зарахована продана банком інвалюта на валютний рахунок всередині країни	52-2-Валютні рахунки за кордоном	57-2 - Перекази в дорозі в іноземній валюті
5	Списано позитивна сумова різниця	57-2 - Перекази в дорозі в іноземній валюті	91-1-Інші доходи
6	Списано негативна сумова різниця	91-2 - Інші витрати	57-2-Переклади в дорозі в іноземній валюті
7	Внесена реалізатором виручка у відділення зв'язку для зарахування на розрахунковий рахунок	57-1 - Перекази в дорозі в іноземній валюті	76 - Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
8	За виписці банку виручка зарахована на розрахунковий рахунок	51 - Розрахункові рахунки	57-1 - Перекази в дорозі в іноземній валюті

2. Готівковий і безготівковий розрахунки на прикладі ТОВ «Модний дім»
2.1 Характеристика підприємства
ТОВ «Модний дім» є товариством з обмеженою відповідальністю. Створено 19.09.2003г. Товариство є юридичною особою, має печатку із своїм найменуванням, самостійний баланс, розрахунковий рахунок в «СКБ - банку». Основними засновниками ТОВ «Модний дім» є дві фізичні особи.
Торгова фірма «Модний дім» - це мережа непродовольчих спеціалізованих магазинів, які здійснюють роздрібну торгівлю і призначених для обслуговування населення та надання максимального вибору товарів і послуг.
Юридична адреса організації: 129090, м. Москва, вул. Щепкіна, д. 1 / 1. У Волгограді розташована філія ТОВ «Модний дім» - це магазин «Елегант».
ТОВ «Модний дім» діє на підставі Цивільного кодексу РФ, Федерального закону, установчих документів товариства, чинного законодавства Російської Федерації.
Товариство створене з метою: отримання прибутку, насичення споживчого ринку товарами, удосконалення ринкової інфраструктури.
Для досягнення цих цілей організація здійснює торгово-закупівельну діяльність.
До основних ознак, що визначає тип магазину, відносяться асортиментний профіль і розмір торговельної площі. Тип будівлі - окремо-стоїть одноповерховий, з підвальним приміщенням. Загальна площа магазину дорівнює 1080 кв.м., торгова площа - 540 кв.м., складська - 540 кв.м.
Даний вид торгового будівлі забезпечує: просторі торгові зали, зручне планування, раціональний напрямок купівельних потоків, застосування комплексної механізації робіт, створення нормальних умов обслуговуючому персоналу.
Організація самостійно формує свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузевої належності та інших особливостей діяльності для здійснення постановки бухгалтерського обліку. При цьому вона керується законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами Міністерства фінансів РФ і органів, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку. Облікова політика організації визначає і направляє подальшу роботу не тільки бухгалтерських служб, але і всієї організації.
Структура управління є лінійною. Для таких структур характерна жорстка централізація роботи. З одного боку, це поліпшує керованість всієї структури в цілому, зменшується ймовірність розкрадань товарно-матеріальних цінностей на місцях, що теж грає не останню роль в роботі торговельних організацій. Але, з іншого боку, є погіршенням гнучкості всієї структури, так як для вирішення навіть оперативних питань необхідне узгодження з вищим керівництвом.
Організаційна структура ТОВ «Модний дім» визначає завдання, покладені на конкретних працівників, розподіл між ними обов'язків та відповідальності. Таким чином, штат працівників складається з фахівців, які необхідні магазину. Деякі поєднують в собі кілька посад. Це можуть бути касири-контролери і в той же час продавці-консультанти, завідуючі відділами.
Директор магазину управляє роботою всіх підрозділів організації, контролює їх діяльність, дотримання торгово-технологічного процесу в магазині. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації.
Бухгалтерія здійснює контроль за виконанням господарських договорів, веде облік та аналіз руху товарів і грошових коштів, розрахунки з постачальниками і покупцями, розраховує і аналізує фінансовий результати, складає бухгалтерські звіти, бухгалтерський баланс, веде рахунки аналітичного обліку, поточні рахунки, нараховує заробітну плату працівникам організації . Бухгалтерія складається з головного бухгалтера, якому підпорядковані бухгалтер і касир.
Діяльність працівників регламентується посадовими інструкціями, де визначені завдання, права, обов'язки та повноваження конкретних працівників.
ТОВ «Модний будинок» спеціалізується на роздрібній торгівлі чоловічого, жіночого, дитячим одягом і взуттям, а також на продажі супутніх товарів: панчішно-шкарпеткових виробів, кремів для взуття, шнурків, ременів, сумок та іншого.
Форма продажу - традиційна і метод самообслуговування. Відділами самообслуговування є чоловічий, жіночий та дитячий відділи, у свою чергу підрозділені на зони продажів верхнього одягу, легкого одягу і взуття.
Для реклами своєї продукції організація випускає щорічно кольорові каталоги, а також невеликі буклети, брошури, з перерахуванням наданих товарів та послуг. Виходить реклама на місцевому радіо і телебачення.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Модний будинок" ведеться у відповідності з Федеральним законом РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 року № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями), наказом Мінфіну РФ від 27 липня 1998 року № 34 н «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації », Положенням з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60н і відповідно до прийнятої Облікової політикою.
Бухгалтерія підприємства користується чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і підприємств, затвердженого Наказом МФ РФ від 31.10.2000г. № 94н.
Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку первинних документів регламентується Положенням про документи і документообіг, розробленим у ТОВ «Модний дім». Записи про здійснені господарські операції проводяться в реєстрах бухгалтерського обліку суворо на документальній основі.
Форма ведення бухгалтерського обліку журнально-ордерна.
2.2 Облік касових операцій ТОВ «Модний дім»
Облік касових операцій ТОВ «Модний дім» веде відповідно до Листа ЦБ Росії № 40 від 22 вересня 1993года «Порядок ведення касових операцій у РФ» (з поправками і доповненнями).
Для розрахунків готівкою грошовими коштами ТОВ «Модний дім» має касу. Для цих цілей є спеціально обладнане, ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки. Директором ТОВ «Модний дім» забезпечується збереження грошових коштів в приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку. Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємстві зберігаються у вогнетривкій металевій шафі, який після закінчення роботи касира закривається ключем і опечатується касиром. Ключі від шафи і печатки зберігаються у касира.
Розмір сум готівки в касі обмежений лімітом. Розрахунок ліміту каси здається в банк щорічно. Ліміт каси в організації встановлює СКБ - банк на 2009 рік він склав 30 тис.руб. Готівку понад встановленого ліміту організація здає в банк для зарахування на розрахунковий рахунок. Більше встановлених норм готівкові гроші зберігаються в касі тільки в дні виплати заробітної плати, допомоги протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в кредитній установі. За порушення встановленого порядку передбачено штраф у трикратному розмірі виявленої понадлімітної готівки.
Для ведення касових операцій у штаті ТОВ «Модний дім» передбачена посада касира. Після видання наказу про призначення на посаду касир повинен під розписку ознайомитися з «Положенням ведення касових операцій в Російській Федерації», потім з касиром укладають договір про повну матеріальну відповідальність.
Первинні документи з надходження і витрачання грошових коштів в касі є основою організації за операціями з грошовими коштами. Безпосередньо за первинними документами здійснюється попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і раціональним використанням грошових коштів організації. Розглянемо, як організовано документальне оформлення, надходження і витрачання грошових коштів у касі ТОВ «Модний дім».
Первинний облік грошових коштів у касі організації
Рух готівкових грошових коштів у касі ТОВ «Модний дім» оформляється прибутковими та видатковими касовими ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), згідно типових міжвідомчих форм первинних документів для підприємств і організацій, затверджених Держкомстатом Російської Федерації за узгодженням з ЦП РФ і Мінфіном РФ.
У касових документах всі реквізити заповнені чітко і ясно, підчисток, помарок або виправлень не допускається. Прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх складання.
При отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів касир обов'язково перевіряє: наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері - підпис керівника організації, правильність оформлення документів, наявність перелічених у документах додатків. У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення.
Прибуткові та видаткові касові документи після отримання або видачі грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом; прибуткові ордери - «Отримано», видаткові - «Оплачено», із зазначенням числа, місяця, року.
Прибуткові, видаткові касові ордери до передачі в касу організації реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів, і документам присвоюється порядковий номер. Журнал реєстрації контролює цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошей організації, дозволяє перевірити повноту проведених касиром операцій.
Касова книга ведеться касиром. Листи в книзі пронумеровано, прошнуровані і опечатані печаткою організації. На останній сторінці зроблено напис «У цій книзі пронумеровано сорок вісім сторінок» і проставлені підписи керівника і головного бухгалтера організації.
Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір. Другий примірник відривний і є звітом касира. Записи в касовій книзі проводяться після отримання або видачі грошей. Касир підраховує підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі і передає до бухгалтерії звіт з прибутковими та видатковими касовими ордерами під розписку в касовій книзі (на першому примірнику). Касова книга заповнюється щодня з розрахунком залишку на кінець кожного місяця.
Організація ТОВ «Модний дім» зберігає в своїй касі грошові кошти тільки в межах ліміту, величина якого встановлена ​​за погодженням з обслуговуючим його банком. Розмір ліміту залежить від середньоденної виручки (надходження), середньоденного витрати готівки, особливостей діяльності організації, режиму роботи. Вся готівка понад ліміт здається в банк.
Заробітну плату, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії видаються з каси за платіжними відомостями, підписаним керівником і головним бухгалтером організації. При отриманні грошей робітники і службовці ТОВ «Модний дім» розписуються у платіжній відомості.
Після закінчення встановлених строків (3 робочих дні з моменту отримання грошових коштів з банку) оплати праці, допомоги по соціальному страхуванню касир ТОВ «Модний дім» в платіжних відомостях навпроти прізвищ осіб, яким не видано зазначені суми ставить штамп «Депоновано», складає реєстр депонованих сум, у кінці відомості робить відмітку про фактично виплачених і підлягає депонуванню сумах, звіряє їх із загальним підсумком і скріплює своїм підписом.
Запис у касову книгу касир вносить за фактично виплачених сумах і ставить за відомістю штамп «Видатковий касовий ордер № ...» і дату. Бухгалтерія ТОВ робить перевірку відміток касира в платіжних відомостях, підрахунках і депонованих за ними сум. Депоновані суми здаються в банк, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер.
Регістром бухгалтерського обліку, що відображає касові операції в ТОВ «Модний дім» є журнал - ордер № 1. У ньому відображені кредитові обороти по рахунку 50 «Каса». У другій частині журналу - ордера - відомості № 1 відображаються дебетові обороти за рахунком 50. Записи в журнал - ордер виробляються підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з додатком первинних документів. Первинні документи групуються по кореспондуючих рахунках і однорідних операціях загальною сумою. У всіх випадках кожен звіт касира займає в журналі - ордері один рядок.
У розділі дебетових оборотів, в розрізі кореспондуючих рахунків, накопичуються обороти по рахунку 50 «Каса». Одночасно ці суми відображаються у відповідних журналах - ордерах по кредитовому ознакою. Записи за дебетом рахунка роблять аналогічний шлях, тобто на підставі касира з попередньою угрупованням документів по кореспондуючих рахунках. Залишок коштів у касі показують на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звіті касира.
Сальдо на кінець місяця за рахунком 50 «Каса» виводиться наступним чином: до сальдо на початок місяця додаються підсумок дебетового обороту за місяць і мінус підсумок кредитового обороту за місяць, відбитий в журналі - ордері № 1. Отримане сальдо звіряють із залишками в касі і відображають у відомості дебетових оборотів, як сальдо на кінець місяця.
Журнал - ордер № 1 і відомість № 1 - регістр місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 «Каса» переносяться щомісячно з журналу - ордера № 1 у Головну книгу організації наступним способом: загальний кредитовий оборот з журналу - ордера записуються в Головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми по дебетових рахунками переносяться в дебет відповідних кореспондуючих рахунків.
Необхідно зазначити, що перш ніж перенести підсумки журналу - ордера № 1 бухгалтерія проводить взаємну звірку оборотів в регістрах.
За кредитовим оборотам кожен кореспондуючий рахунок звіряється з даними інших регістрів, наприклад, по рахунку 51 - у розділі дебетових оборотів в Журналі - ордері № 2, по рахунку 70 - з даними відомості № 59 і т.д. Аналогічно перевіряються і звіряються дебетові обороти за рахунком 50.
Після звірки та рознесення підсумків у Головну книгу в журналі - ордері № 1 робиться відповідна відмітка, журнал - ордер підписується виконавцями, а також головним бухгалтером ТОВ «Модний дім». При цьому вказується дата складання журналу - ордера і відображення оборотів в Головній книзі.
Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів та грошових документів у касі організації
В даний час синтетичний облік грошових коштів та грошових документів у касі ТОВ «Модний дім» ведеться відповідно до затвердженого робочим планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації.
Рахунок 50 «Каса" має такі субрахунки:
1 «Каса організації» - для обліку грошових коштів в касі;
2 «Операційна каса» - для обліку наявності і руху грошових коштів в операційних касах при розрахунках з покупцями.
3 «Грошові документи» - використовується для обліку грошових документів - санаторних путівок, поштових марок. Грошові документи оформляються за прибутковими і видатковими ордерами. На їх основі касиром складається звіт про рух грошових документів. Аналітичний облік ведеться по кожному виду.
В обліковій політиці ТОВ «Модний дім» зазначено, що в касі організації можуть перебувати на зберіганні бланки суворої звітності: трудові книжки, вкладиші до трудових книжок, посвідчення. Облік бланків суворої звітності на відміну від грошових документів здійснюється на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності», аналітичний облік ведеться по кожному виду бланків. Їх використання та списання оформляється актом на списання використаних бланків суворої звітності. Надходження та витрачання грошових коштів і грошових документів у касу організації позначаються, як правило, в кореспонденції з такими рахунками:
- 50 «Каса»;
- 51 «Розрахунковий рахунок»;
- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
- 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Кореспонденції по рахунку 50 «Каса» свідчить про те, що в процесі господарської діяльності у кожної організації виникає безліч підстав, за якими фіксуються надходження та витрачання готівкових грошових коштів.
Розглянемо основні кореспонденції касових операцій, виписаних з касової книги в ТОВ «Модний дім».
Таблиця 5. Бухгалтерські проведення з обліку касових операцій

№ п / п	Найменування проведеної операції	Документ	Сума (руб)	Кореспонденція рахунків
				Дт	Кт
1	Надходження готівки з розрахункового рахунку чек АЧ 992572	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	150000-00	50	51
2	Повернення до каси виданого раніше авансу на господарські потреби	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	364-12	50	71
3	Повернення від постачальника попередньої оплати за товар	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	15000-00	50	60
4	Надходження грошових коштів від працівника в рахунок погашення матеріального збитку	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	1977-00	50	73
5	Здано грошові кошти на розрахунковий рахунок	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	370000-00	51	50
6	Сплачено заборгованість за послуги підрядникові	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	14500-00	60	50
7	Видана заробітна плата працівникам за відомістю № 249	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	174900-00	70	50
8	Видано готівку в підзвіт на господарські потреби	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	3000-00	71	50
9	Оплачені послуги, віднесені на собівартість продукції	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	11980-00	20	50
10	Видача допомоги на народження дитини за рахунок коштів соціального страхування	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	8000-00	69	50
11	Надійшла до каси виручка	Прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)	197000-00	50	62
12	Виручка з каси здана на р / р	Видатковий касовий ордер (ф. № КО-2)	160000-00	51	50

Основними завданнями бухгалтерії з обліку грошових коштів є: забезпечення їх збереження та правильності використання, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій, правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку.
2.2.1 Інвентаризація каси
З метою контролю за правильністю відображення в обліку касових операцій і дотримання касової дисципліни в ТОВ «Модний дім» проводиться інвентаризація каси. У Облікової політики організації вказується термін проведення інвентаризації каси:
- Планова (на перше число кожного місяця);
На день інвентаризації касир повинен оформити всі прибуткові та витратні грошові документи і здати їх до бухгалтерії. Результати інвентаризації оформлюються актом інвентаризації (ревізії) каси, складаються у двох примірниках, один з яких залишається у справах бухгалтерії, другий - у касира, підписуються членами інвентаризаційної комісії та касиром.
При цьому надлишки грошей, виявлені інвентаризацією, приходуют в касу і зараховують у дохід організації. На рахунках це відображається наступним записом:
Дт 50 «Каса» Кт 91 «Інші доходи і витрати»
Недостача грошей (грошових документів) в касі (організації, операціоніста) підлягає стягненню з матеріально відповідальної особи (касира), що відображається бухгалтерським записом:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 50 «Каса» (50-1, 50-2, 50-3) - у сумі недостачі згідно з актом інвентаризації;
Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
Кт 50 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - у сумі, пред'явленої до відшкодування касиру, згідно з наказом керівника організації.
Якщо у стягненні з винних осіб відмовлено судом або вони не знайдені, збитки списуються до інших витрат:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Банк не рідше одного разу на квартал перевіряє стан касової дисципліни ТОВ «Модний дім». При виявленні порушень він направляє до податкового органу подання з додатком копій довідок за вказаною перевірці для вжиття заходів фінансової та адміністративної відповідальності.
При недотриманні касової дисципліни на керівника організації накладається штраф. Майнова відповідальність організації включає штрафи у разі виявлення фактів розрахунків готівкою з іншими економічними суб'єктами, включаючи підприємців без утворення юридичної особи, у розмірах, що перевищують установлений ліміт; недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів; виявлення понадлімітної касової готівки.
Понадлімітна касова готівка - це середня величина, розрахована з урахуванням суми та кількості днів перевищення ліміту залишку грошей в касі.
Методологія обліку інвентаризації та відображення її результатів в обліку організації не порушується. Тим не менш, виявлено ряд недоліків:
1. Не призначена наказом керівника організації комісія для проведення ревізії каси;
2. Позапланові перевірки в касі не проводяться.
3. Перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризація не проводиться, що є порушенням п.2ст.12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».

2.3 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку ТОВ «Модний дім»