ЗМІСТ
Введення
1. Концепції бухгалтерської звітності в Росії
1.1 Поняття бухгалтерських стандартів
1.2 Законодавчі акти, що регламентують організацію обліку
1.3 Нормативне регулювання обліку і звітності в Росії
2. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)
2.1 Основні стандарти
2.2 Загальні міжнародні вимоги до якості бухгалтерської інформації
3. Відмінності МСФЗ від російських стандартів
3.1 Порівняльний аналіз російських і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності
3.2 Застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в Росії
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Максимальне зближення міжнародних стандартів фінансової звітності - (МСФЗ) з національними стандартами звітності - одна з цілей діяльності Консультативної ради за стандартами (КСС). Досягненню цієї мети перешкоджає те, що концептуально не вирішена сама ідея зближення з національними стандартами. Одна з найважливіших наукових завдань у цьому напрямку - методичне забезпечення процесу формування фінансової звітності російськими організаціями, тобто розробка методик і професійних рекомендацій, що сприяють приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та МСФЗ. Накопиченої практики поки недостатньо для забезпечення російських організацій відповідною методикою підготовки фінансової звітності, до того ж російські організації діють в умовах ринку, що розвивається. Перехід до ринкової економіки нашої країни вимагає і перекладу фінансового обліку господарюючих суб'єктів на МСФЗ. Розробка національних стандартів - одне з найбільш перспективних напрямів ринкових перетворень в галузі бухгалтерського фінансового обліку. Вивчення міжнародних стандартів у галузі фінансового обліку дозволить сформувати та підготувати фінансову звітність, що сприяє отриманню економічної інформації, необхідної для інвесторів та управління організацією. У сучасних умовах зростають вимоги, що пред'являються до ведення фінансового обліку, складання фінансової звітності та її складу. Більше того, економічна ситуація в країні вимагає постійного моніторингу змін у розвитку країни у напрямку до ринку.
1 КОНЦЕПЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ОТЧЕТНОТІ У РОСІЇ
1.1 Поняття бухгалтерських стандартів
Успішне ведення бухгалтерського обліку на підприємствах багато в чому залежить від кваліфікації головного бухгалтера та інших працівників бухгалтерії. Одним з найважливіших факторів підвищення кваліфікації бухгалтерського корпусу РФ є практичне використання ним російських і міжнародних стандартів. Під стандартом розуміють нормативно-технічний документ, що встановлює комплекс норм і правил у певній галузі діяльності людини. Сукупність стандартів є згустком наукової думки і практичного досвіду цілого ряду поколінь працівників тієї чи іншої галузі. Вони включають в себе визначення терміни, одиниці вимірювання, короткі підходи та узагальнені методики.
Стандарти бухгалтерського обліку дозволяють забезпечити такі основні властивості фінансово-господарської інформації:
Корисність - відображення реальних економічних параметрів і характеристик.
Верифіковуваність - можливість незалежних фахівців одержати однакові результати.
Незалежність - відсутність дій на користь однієї групи за рахунок інших.
Измеряемость - можливість оцінки навіть за відсутності грошового вимірника.
Дотримання стандартів дозволяє працівникам навіть середньої кваліфікації виконувати роботу на високому науково-практичному рівні і одночасно підвищувати рівень своєї професійної майстерності.
Стандарти бухгалтерського обліку бувають двох рівнів: національні і міжнародні. Національні узагальнюють науку і практику однієї країни, а міжнародні - цілого ряду країн. Слід мати на увазі, що національні стандарти дуже часто більш точно і більш повно охоплюють специфіку економічних відносин і традиції окремих держав. Тому використання повного набору міжнародних стандартів в даний час практично не спостерігається в жодній країні світу. Разом з тим розвиток зовнішньоекономічних зв'язків держав, широка інвестиційна політика настійно вимагають взаємопроникнення, взаємозв'язку національних і міжнародних стандартів.
1.2 Законодавчі акти, що регламентують організацію обліку
У зв'язку із здійсненням заходів щодо переходу на ринкові умови господарювання відбулися зміни в законодавстві Російської Федерації, функціях управління органів виконавчої влади різних рівнів, ступеня їх впливу на процеси, що відбуваються. Важливу роль у цій діяльності відіграє бухгалтерський облік. Він ввібрав в себе кращі традиції і правила зарубіжної практики ведення обліку, зберігаючи в цілому національну систему організації бухгалтерського обліку. Перехід на ринкові умови економіки зажадав розробки нової системи нормативних документів, які регламентують питання організації і ведення бухгалтерського обліку в організації, а також визначення ролі державних органів в її створенні. Нинішня система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається з документів чотирьох рівнів. Першу групу документів складають закони та інші законодавчі акти (укази Президента, постанови Уряду), що регулюють прямо або побічно постановку обліку в організації. Особливе місце в цьому рівні системи повинен зайняти Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". Дуже важливим документом першого рівня системи є Цивільний кодекс Російської Федерації. У його першій частині законодавчо закріплені багато питань облікової роботи. Серед них: наявність самостійного балансу як необхідний ознака юридичної особи; обов'язковість затвердження річного бухгалтерського звіту; обов'язкові випадки аудиторського висновку; поняття чистих активів, дочірніх і залежних товариств (підприємств); порядок реорганізації та ліквідації різних видів юридичної особи. 1
До цієї ж групи документів можна віднести Федеральний закон від 14.06.95 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації", Федеральний закон від 26.12.95 208-ФЗ "Про акціонерні товариства". В даний час розроблений Податковий кодекс Російської Федерації, в якому встановлені особливі правила організації податкового обліку, принципи якого різко відрізняються від традиційних принципів бухгалтерського обліку господарства та видами діяльності (промисловість, капітальне будівництво, наука, торгівля, туризм, сільське господарство, побутові послуги, фінансовий ринок і ін.) Другий рівень системи представляють положення (стандарти) з бухгалтерського обліку. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н, визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а також взаємини з цих питань організацій з внутрішніми і зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації. Даний акт є комплексним, що регулює в цілому питання бухгалтерського обліку та звітності. Відповідно до Програми реформування бухгалтерського обліку, Мінфіном РФ затверджуються Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), що регулюють окремі питання, напрямки ведення бухгалтерського обліку та звітності (облік окремих видів майна та операцій, окремі етапи бухгалтерського обліку тощо Необхідність існування Положень полягає в деталізації ними правил ведення бухгалтерського обліку, викладенні основних понять, що відносяться до окремих ділянок обліку. Крім того, у Положеннях (стандартах) говориться про ті чи інші можливих бухгалтерських прийомах без розкриття конкретного механізму стосовно до певного виду діяльності або організаційно-правову форму.
Таке розкриття здійснюється в документах третього рівня системи
- Методичних вказівках, методичних рекомендаціях, інструкціях. Як приклад можна назвати Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28 червня 1995 р. № 49, типові форми бухгалтерської звітності. Методичні вказівки часто приймаються у розвиток ПБО. Приміром, на основі ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001р. № 149н затверджено Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. 2 Методичними вказівками та рекомендаціями встановлюються особливості ведення бухгалтерського обліку організаціями окремих видів діяльності. Як приклад наведемо Наказ Мінфіну РФ від 12 січня 2001 р. № 2н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності страхових організацій». 3
Один з найважливіших документів цього рівня - План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н. До даного рівню ставляться численні оперативні вказівки Міністерства фінансів РФ з питань, вперше виникають у господарській діяльності організацій. Так, Листом Мінфіну Росії від 25 жовтня 1996 р. № 92 вирішені питання, які виникають при веденні бухгалтерського обліку та звітності садівничими товариствами. Слід зазначити, що відповідно до ст. 5 Закону про бухгалтерський облік загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації здійснюється Урядом Російської Федерації. Від імені Уряду РФ цю функцію виконує Міністерство фінансів РФ. У даному Законі також зазначено, що нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів РФ. В даний час федеральними законами право регулювання бухгалтерського обліку надано Центральному банку Російської Федерації, Федеральної комісії з ринку цінних паперів. Як приклад такого регулювання можна назвати Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ.
Четвертий рівень у системі становлять локальні нормативні акти, які приймаються організацією та формують її облікову політику в методичному, технічному та організаційному аспектах. Необхідно також керуватися актами з бухгалтерського обліку, прийнятими ще органами виконавчої влади СРСР. Ці акти діють, якщо не були скасовані офіційно і якщо не суперечать стандартам бухгалтерського обліку. Регулювання бухгалтерського обліку мабуть слід розглядати з точки зору світових моделей обліку: континентальна модель г регулювання обліку і його розвиток регламентується законодавчими актами держави; британо-американська модель г домінуючу роль у розробці та встановленні стандартів і правил ведення обліку та звітності грають бухгалтери-професіонали (професійні організації бухгалтерів і аудиторів). До недавнього часу Російська облікова система характеризувалася домінуванням державного регулювання обліку та звітності, спрямованістю обліку на фіскальні цілі, незначною роллю професійних організацій в регулюванні обліку (близько до континентальної моделі). Останнім часом ситуація змінилася, вдосконалення законодавчої бази обліку проводиться із залученням об'єднань професійних бухгалтерів та аудиторів (характерно для британо-американської моделі), але все ж регулювання бухгалтерського обліку провадиться нормативними актами держави. Яка ієрархія нормативного законодавства, що регулює бухгалтерський облік?
I рівень:
Конституція Російської Федерації.
II рівень:
Цивільний кодекс Російської Федерації;
Податковий кодекс Російської Федерації. Частини 1 і 2.
III рівень:
Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
IV рівень:
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 27 липня 1998 р. № 34 н;
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. № 94н (вводиться з 1 січня 2001 р. поетапне у міру готовності підприємств протягом 2001 р.);
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 грудня 1998 р. № 60н;
Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. № 167;
Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2000), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 10 січня 2000 р. № 2н;
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організацій" (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 липня 1999 р. № 43н;
Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001р. № 44н;
Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 р. № 26н;
Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7 / 98), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 25 листопада 1998 р. № 56н;
Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8 / 98), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 25 листопада 1998 р. № 57н;
Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 р. № 32н із змінами, внесеними наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 р. № 27н;
Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 р. № 33н із змінами, внесеними наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 р. № 27н;
Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про афілійованих осіб" (ПБУ 11/99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 13 січня 2000 р. № 5н.
Положення з бухгалтерського обліку "Інформація за сегментами" (ПБУ 12/2000), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 27 січня 2000 р. № 11н.
Положення з бухгалтерського обліку "Облік державної допомоги" (ПБУ 13/2000), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 16 жовтня 2000 р. № 92н;
Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 16 жовтня 2000 р. № 91н;
Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/01), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації від 2 серпня 2001 р. № 60н.
1.3 Нормативне регулювання обліку і звітності в Росії
Система нормативного регулювання обліку та звітності в Росії складається з чотирьох рівнів:
Закони та інші законодавчі акти РФ, що регулюють прямо або побічно постановку обліку, Постанови уряду, Накази Міністерства Фінансів (Закон про бухгалтерський облік, Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності).
Вітчизняні стандарти бухгалтерського обліку (ПБО).
Різні інструкції, методичні вказівки, рекомендації, листи Мінфіну та галузевих міністерств, а також Арбітражного суду
Внутрішні документи підприємства (Наказ про облікову політику).
Основними нормативними документами, які регулюють порядок складання та подання бухгалтерської звітності є:
ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3 ст.13-16
Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну 29.07.1998г. № 34н
ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджене Наказом МФ від 06.07.1999г. № 43н
Наказ МФ від 22.07.2003г. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації»
Наказ МФ від 22.07.2003г. № 67н «Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності» та «Вказівки про порядок складання та надання бухгалтерської звітності»
Наказ про облікову політики організації
На підставі нормативних документів до складу проміжної звітності входять основні форми звітності, а до складу річної звітності - основні форми та додатки до них.
Основними формами звітності є:
Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
До додатків відносяться:
Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»
Форма № 5 «Додатки до бухгалтерського балансу»
Форма № 6 «Звіт про цільове використання отриманих коштів»
Аудиторський висновок для підприємств, що підлягають обов'язковому аудиту.
Суб'єкти малого підприємництва, а також некомерційні організації та громадські об'єднання, які не здійснюють підприємницької діяльності мають право не подавати у складі річної звітності форми 3,4,5 та пояснювальну записку.
При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операції в іноземній валюті , про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал, резерви і зобов'язання організації. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.
Всі затверджені форми носять рекомендаційний характер. Це означає, що підприємства мають право розробити власні форми, але при цьому мають бути збережені принципи побудови звітності, тобто збережені коди рядків підсумків, розділів, груп статей, послідовність розташування показників у формах і т.д. Якщо організація застосовує стандартні форми, то незаповнені рядки і графи прокреслюються. Якщо підприємство використовує розроблену самостійно форму, то воно просто не включає в неї відсутні в нього показники.
Звітність заповнюється у валюті РФ - рублях. Дані у форми бухгалтерської звітності заносяться в тисячах або мільйонах карбованців без десяткових знаків. При незначній сумі активів підприємство можуть складати звітність в рублях. У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.
При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників при обчисленні відповідних даних або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, собівартість проданих товарів, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, зменшення капіталу, спрямування грошових коштів, вибуття основних засобів та інше).
Звітним роком у Росії є календарний рік, тобто період з 01.01. по 31.12. звітного року. Для новоствореної організації звітним роком вважається період з дня її реєстрації до 31.12., А для організацій створених після 01.10. - Звітним роком є період з 01.10. по 31.12. наступного року.
Проміжна звітність подається протягом 30 днів після закінчення звітного періоду, річна - протягом 90 днів з дня закінчення звітного періоду. Конкретна дата подання звітності встановлюється засновниками або загальними зборами. При цьому річна звітність надається не раніше 60 днів після закінчення звітного року.
Датою подання бухгалтерської звітності вважається день її фактичного подання за належністю або дата її поштового відправлення. Якщо дата подання припадати на неробочий день, то терміном надання вважається перший, наступний за ним робочий день.
Звітність подається засновникам, податковим органам, вищестоящим організаціям, органам статистики безкоштовно. Звітність в Росії є публічною і тому вона може бути представлена всім зацікавленим особам з відшкодуванням витрат на копіювання.
У разі наявності у підприємства філій і представництв складається зведена звітність. Якщо у підприємства є дочірні або залежні суспільства, то складається консолідована звітність.
При складанні бухгалтерської звітності вона повинна відповідати наступним вимогам:
Достовірності та повноти подання інформації про майновий та фінансовий стан організації. Це означає, що бухгалтерська звітність повинна бути сформована відповідно до встановлених у нормативних документах вимог.
Послідовності подання інформації в часі. Це означає, що організація повинна дотримуватися прийнятих її форм бухгалтерської звітності послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміна прийнятих форм можливо тільки у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності.
Нейтральності інформації. Це означає, що показники звітності повинні відповідати інтересам різних груп користувачів і не впливати на рішення та оцінки користувачів інформації.
Можливості порівняння даних у часі. Це означає, що обрані організацією форми бухгалтерської звітності повинні передбачати числові показники як мінімум за два роки (звітний і попередній).
Суттєвості (значимості) інформації. Це значить, що істотна інформація повинна бути додатково пояснила. Істотним вважається показник, нерозкриття якого може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів. У Росії істотною вважається інформація, якщо вона перевищує 5% до загального підсумку відповідних даних.
2 МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ (МСФЗ)
2.1 Основні стандарти
В даний час бухгалтерський облік і фінансова звітність в Росії з методології та практичного застосування все більше наближаються до загальноприйнятих норм в економічно розвинених країнах.
Подальше успішне просування у вирішенні цієї проблеми здійснюється шляхом зближення російської законодавчої (договірній і податковій) бази з міжнародною та досягнення конвертованості рубля, а також ідентифікації облікової політики, принципів, прийомів і плану рахунків бухгалтерського обліку.
Аналіз міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) дозволяє відзначити цілий ряд відмінностей російської системи бухгалтерського обліку та звітності від узагальненої міжнародної системи.
Міжнародні стандарти синтезують досвід бухгалтерського обліку багатьох країн, серед яких помітне місце займають США.
Усі стандарти носять рекомендаційний характер і використовуються в різних країнах по-різному. Найчастіше конкретна країна застосовує традиційний національний бухгалтерський облік, адаптований до кількох чи більшості міжнародних стандартів. Перелік міжнародних стандартів включає в себе такі стандарти.
МСФЗ 1.Представленіе фінансової звітності.
МСФЗ 2.Запаси.
МСФЗ 3.Консолідірованная фінансова звітність (замінений ІСФО 27 і 28).
МСФЗ 4.Учет амортизації (замінений МСФЗ 16 і 38).
МСФЗ 5.Інформація, що підлягає відображенню у фінансовій звітності (замінений МСФЗ 1).
МСФЗ 6.Учет впливу змінюються цін (замінений МСФЗ 15).
МСФЗ 7.Отчети про рух грошових коштів.
МСФЗ 8.Чістая прибуток або збиток за певний період часу, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці.
МСФЗ 9.Затрати на дослідження та розробки (замінений МСФЗ 38).
МСФЗ 10.Условние події і події, що відбулися після звітної дати (частково замінений МСФЗ 37).
МСФЗ 11.Договори підряду.
МСФЗ 12.Налогі на прибуток.
МСФЗ 13.Отраженіе оборотних активів і короткострокових зобов'язань (замінений МСФЗ 1).
МСФЗ 14.Сегментная звітність.
МСФЗ 15.Інформація, що відображає вплив зміни цін.
МСФЗ 16.Основние кошти.
МСФЗ 17.Аренда.
МСФЗ 18.Виручка.
МСФЗ 19.Вознагражденія працівникам.
МСФЗ 20.Учет урядових субсидій та відображення інформації про урядової допомоги.
МСФЗ 21.Вліяніе зміни валютних курсів.
МСФЗ 22.Об'едіненіе компаній.
МСФЗ 23.Затрати за позиками.
МСФЗ 24.Раскритіе інформації щодо пов'язаних сторін.
МСФЗ 25.Учет інвестицій (замінений МСФЗ 40).
МСФЗ 26.Учет і звітність за програмами пенсійного забезпечення (пенсійними планами).
МСФЗ 27.Сводная фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні компанії.
МСФЗ 28.Учет інвестицій в асоційовані підприємства.
МСФЗ 29.Фінансовая звітність в умовах гіперінфляції.
МСФЗ 30.Раскритіе інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутах.
МСФЗ 31.Фінансовая звітність про участь у спільній діяльності.
МСФЗ 32.Фінансовие інструменти: розкриття та надання інформації.
МСФЗ 33.Прібиль на акцію.
МСФЗ 34.Промежуточная фінансова звітність.
МСФЗ 35.Прекращаемая діяльність.
МСФЗ 36.Обесцененіе активів.
МСФЗ 37.Резерви, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи.
МСФЗ 38.Нематеріальние активи.
МСФЗ 39.Фінансовие інструменти: визнання та оцінка.
МСФЗ 40.Інвестіціонная власність.
МСФЗ 41.Учет в сільському господарстві.
В даний час діють ще 5 нових стандартів фінансової звітності, поки що не мають самостійних номерів у даному переліку:
МСФЗ 1.Перш застосування МСФЗ.
МСФЗ 2.Виплати пайовими інструментами.
МСФЗ 3.Об'едіненія бізнесу.
МСФЗ 4.Договір страхування.
МСФЗ 5.Вибитіе необоротних активів, утримуваних для продажу, та припинена діяльність.
Окрім стандартів, обов'язковими для застосування є тлумачення, що розкривають те чи інше питання застосування стандартів:
IFRIC 1 Зміни в зобов'язаннях з демонтажу та ліквідації основних засобів, відновленню середовища та інших аналогічних зобов'язання
IFRIC 2 Частки участі в кооперативах і подібні фінансові інструменти
IFRIC 4 Визначення наявності в угоді відносин оренди
IFRIC 5 Права на частки, що виникають у зв'язку з фондами виведення з експлуатації, відновлення та екологічної реабілітації
IFRIC 6 Зобов'язання, що виникають у зв'язку з участю в спеціалізованому ринку - відходи електротехнічного й електронного обладнання
IFRIC 7 Застосування підходу, що вимагає перерахунку фінансової звітності відповідно до МСФЗ 29 Фінансова звітність в умовах гіперінфляції)
IFRIC 8 Сфера застосування МСФЗ 2
IFRIC 9 Посилання на перегляд результатів аналізу вбудованих похідних інструментів
IFRIC 10 Проміжна фінансова звітність та знецінення
IFRIC 11 Операції з акціями групи та казначейськими акціями
IFRIC 12 Договори концесії з надання послуг
IFRIC 13 Програми лояльності клієнтів
IFRIC 14 МСФЗ 19 - Гранична величина активу пенсійного плану з встановленими виплатами, мінімальні вимоги до фінансування та їх взаємозв'язок
IFRIC 15 Договори на будівництво нерухомості
IFRIC 16 Хеджування чистих інвестицій в закордонну діяльність
IFRIC 17 Розподілу акціонерам у негрошовій формі
IFRIC 18 Отримання активів від клієнтів SIC 7 Введення євро
SIC 10 Державна допомога: відсутність конкретного зв'язку з операційною діяльністю
SIC 12 Консолідація: організації спеціального призначення
SIC 13 Спільно контрольовані організації: негрошові внески з боку підприємців
SIC 15 Операційна оренда. Стимули
SIC 21 Податки на прибуток: відшкодування переоціненою вартістю активів, що не підлягають амортизації
SIC 25 Податки на прибуток: зміни у податковому статусі компанії або її акціонерів
SIC 27 Оцінка істоти операцій, наділених в юридичну форму оренди
SIC 29 Договори концесії з надання послуг: розкриття інформації
SIC 31 Виручка: бартерні операції, що включають рекламні послуги
SIC 32 Нематеріальні активи: витрати на Інтернет-сайт
Оскільки зовнішня економічне середовище має суттєвий вплив на систему бухгалтерського обліку, то в країнах зі схожими соціально-економічними умовами бухгалтерський облік має багато спільного. За цією ознакою прийнято розрізняти три наступні основні моделі бухгалтерського обліку.
Британсько-американська модель. Основоположні принципи в зазначену модель внесли Великобританія і Голландія. Головна ідея моделі полягає в орієнтації бухгалтерського обліку на потреби інвесторів і кредиторів. Модель застосовують наступні країни: Австралія, Багами, Барбадос, Бермуди, Великобританія, Гонконг, Індія, Індонезія, Канада, Кенія, США, Мексика, Нігерія, Нідерланди та інші.
Континентальна модель. Основоположні принципи в дану модель внесли розвинені країни континентальної Європи і Японії. Головна ідея полягає в орієнтації на задоволення вимог уряду, зокрема до податкового законодавства. Модель застосовують наступні країни: Австрія, Алжир, Бельгія, Гвінея, Греція, Єгипет, Іспанія, Італія, Люксембург, Франція, ФРН, Швейцарія, Швеція, Японія.
Південноамериканська модель. Основоположні принципи в дану модель внесли країни Південної Америки. Головна ідея моделі полягає в орієнтації на потреби державних планових органів, в тому числі на контроль виконання податкової політики і на коригування бухгалтерської звітності відповідно до темпів інфляції. Модель застосовують наступні країни: Аргентина, Болівія, Бразилія, Парагвай, Чилі.
2.2 Загальні міжнародні вимоги до якості бухгалтерської інформації
Для того щоб бухгалтерська інформація могла бути використана не тільки на внутрішньому російському ринку, але і на міжнародному рівні, вона повинна відповідати наступним вимогам:
Зрозумілість. Інформація повинна бути зрозумілою користувачам. У ній мають міститися відомості про господарську діяльність підприємства, його економічний стан і прийнятій системі бухгалтерського обліку. Інформація по складних, але важливих питань не повинна виключатися на підставі того, що вона може виявитися надто складною для сприйняття і розуміння деякими користувачами.
Доречність. Інформація вважається доречною, якщо вона надає допомогу користувачам в оцінці минулих, нинішніх і майбутніх подій, якщо вона підтверджує і вносить корективи в попередні оцінки, а також впливає на прийняття економічних рішень. Інформація про фінансове становище підприємства часто використовується в якості основи для прогнозування майбутніх результатів, тому незвичайні і відхиляються від норми, а також нечасто зустрічаються статті доходів і витрат доцільно відображати окремо.
Достовірність. Щоб бути придатною, інформація повинна бути достовірною. У ній не повинно бути матеріальних помилок, здатних вплинути на економічні рішення користувачів.
Порівнянність. Користувачі повинні бути в змозі порівнювати фінансову звітність підприємства через певні проміжки часу, щоб мати можливість виявити тенденцію його економічного становища та розвитку. Тому слід суворо дотримуватися обраної облікової політики. Однак залишати незмінною облікову політику не слід у тих випадках, якщо існують більш доречні і більш достовірні підходи і рішення. При цьому зовсім необхідно повідомляти про причини і цілі, що проводяться.
3. ВІДЗНАКИ МСФЗ ВІД РОСІЙСЬКИХ СТАНДАРТІВ
3.1 Порівняльний аналіз російських і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності
Аналіз російських і міжнародних стандартів дозволяє відзначити цілий ряд відмінностей російської системи бухгалтерського обліку та звітності від узагальненої міжнародної системи. Основна відмінність полягає в тому, що російська держава ставить управління адміністративно-політичною сферою вище управління в області економіки. Це виражається в тому, що в сучасній Росії юридичні норми мають пріоритет по відношенню до економічних правилами. Якщо слідувати поглядам французького економіста Р. Барра про роль держави, то пояснити дану обставину можна тим, що управління країною представило можливість досить вузькому колу фізичних осіб отримати у приватну власність головні природні та рукотворні національні багатства. Форма приймання-передачі була і залишається в певному протиріччі з соціальними цілями Росії та міжнародно-правовими нормами. Одночасно країна вбудовується в єдину світову систему господарювання. Тому суб'єкти, які беруть участь у розподілі та перерозподілі власності, спираються не на економічну систему держави, а на його правові інститути. Звідси відмінності в цілях стандартів. У системі МСФЗ проголошені такі основні постулати складання звітності:
Максимальне дотримання інтересів інвесторів.
Об'єктивне відображення інформації про фінансовий стан підприємства.
Забезпечення контролю активів з позицій можливого отримання вигод.
Обачність (консерватизм) при визнанні доходів і витрат.
У Росії вони трансформуються в такі правила ведення бухгалтерського обліку та складання звітності:
Максимально повне дотримання інтересів контролюючих органів.
Відповідність інформації про фінансовий стан чинним нормативним актам.
Забезпечення контролю активів на основі обачності, але тільки за наявності виправдувальних документів.
Крім принципових відмінностей є помітні несходства в таких елементах, як:
План рахунків та кодування господарських операцій.
Способи оцінки активів і пасивів.
Використання імовірнісних характеристик.
Можливість капіталізації деяких витрат.
Порядок складання звітності.
Способи визначення бухгалтерської і оподатковуваного прибутку.
Порядок і способи внесення виправлень у бухгалтерську звітність.
Методи аналізу результатів господарської діяльності.
Правила застосування плану рахунків та кодування господарських операцій у системах міжнародного бухгалтерського обліку більш вільні, ніж у російському обліку. Російський план рахунків є добре відпрацьований на практиці і досить суворо регламентований документ. Його переваги полягають у тому, що він дозволяє скласти досить детальну і чітко працюючу математичну модель господарської діяльності підприємства і одночасно надає їй стандартний характер. Встановлювана цим планом рахунків послідовність кодування операцій у вигляді сукупності бухгалтерських проводок дозволяє використовувати модель в будь-якому проміжку часу, в тому числі відмінний від звітного періоду. Цим рахунках необхідно надати більш широке трактування, яка є в планах рахунків деяких систем міжнародного обліку, та надати можливість більш різноманітного їх економічного використання. У міжнародних стандартах активні рахунки трактуються як результати минулих подій і джерело майбутніх вигод, а пасивні рахунки трактуються як результати минулих подій і джерела майбутніх вилучень. Ці трактування аніскільки не суперечать нинішньому поданням активних і пасивних Четово російського плану рахунків. Відповідно до загального рівняння балансу план рахунків у системі міжнародних бухгалтерських стандартів зазвичай включає в себе наступні основні розділи:
активи
пасиви
доходи (виручка)
податки від прибутку.
При цьому рахунки активу, пасиву і власного капіталу носять характер постійних рахунків, сальдо яких завжди відбивається в балансі. Виняток становлять тільки рахунки власного капіталу, що носять назву "Вилучення капіталу" і "Вкладення капіталу" для підприємств одноосібного володіння і товариств. Дані рахунки можуть закриватися при реформуванні балансу. Способи оцінки активів і пасивів в системі міжнародних стандартів опираються на принцип обачності. Вартість активів відображається за правилом нижчої оцінки з двох сум: з собівартості та ринкової ціни. Різниця між двома цими сумами по виробничим запасам може списуватися або на собівартість реалізованої продукції, або на збитки підприємства. Основні засоби і довгострокові інвестиції можуть бути враховані за собівартістю або за переоценочной вартості з урахуванням зносу. У бухгалтерському обліку основних засобів також є спеціальне поняття, яке в давні часи існувало і у вітчизняному обліку, зване ліквідаційною вартістю об'єкта. Під нею розуміють передбачувану продажну вартість об'єкта, що відслужило свій термін, або вартість матеріальних цінностей, видобутих при його ліквідації. Амортизаційні відрахування на основні засоби розраховуються виходячи не з їх балансової вартості, а з різниці балансової та ліквідаційної вартості. Пасиви у вигляді короткострокових і довгострокових зобов'язань можуть оцінюватися за наведеною (дисконтованої) або за повною вартістю. В даний час російські стандарти в сукупності з рахунком 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" дозволяють використовувати принцип обачності на практиці, але з тими обмеженнями, про які згадано вище. У системі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку застосовуються і імовірнісні підходи. Наприклад, щоб максимально достовірно оцінити величину дебіторських заборгованостей, необхідно оцінити фінансову надійність фірм-покупців або ймовірність оплати ними поставленої ним продукції, визначити можливі витрати на продаж дебіторських заборгованостей факторної фірмі, яка візьме на себе зобов'язання з інкасації відповідних боргів. Дебіторська заборгованість міжнародні стандарти приділяють підвищену увагу. Вони пред'являють до бухгалтерського обліку наступні основні вимоги:
виділення різних типів заборгованостей, якщо це істотно;
забезпечення у звітності правильного розташування статей заборгованості зі статтями оцінок цих заборгованостей;
розкриття будь-яких непередбачених збитків, пов'язаних з конкретною
дебіторською заборгованістю;
розкриття всіх значних концентрацій ризику, пов'язаних із заборгованістю, які можуть вплинути на терміни її погашення.
При аналізі господарської діяльності конкретного підприємства доцільно використовувати ці міжнародні рекомендації та досвід. Правда з урахуванням того, що в Росії управління дебіторською заборгованістю в сучасних умовах утруднене через цілий ряд причин, головні з яких: нечіткість законодавства, низька ретельність судових рішень і значно більш високі ставки факторингових операцій. Чинне Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98 та Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" ПБУ 8 / 01 дали імпульс до використання імовірнісних оцінок. Додаткову можливість для застосування у практичній діяльності подібних імовірнісних оцінок надали також Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 та Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99.нужни наукові методологічні розробки. У міжнародних стандартах чітко прописана можливість капіталізації витрат на утримання основних засобів та на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи (НДДКР).
Витрати на утримання основних засобів капіталізуються за однієї з умов:
збільшується термін їх корисного використання;
збільшуються їх потужність і продуктивність;
поліпшується якість продукції, що випускається;
витрати на НДДКР капіталізуються при наявності сукупності наступних умов;
є проект, і витрати на НДДКР виділені окремо від інших;
продемонстрована технічна здійсненність проекту;
чітко висловлено намір керівництва або власників виробляти і продавати результат реалізації проекту;
проведено аналіз ринку або встановлена корисність використання НДДКР всередині виробництва;
у підприємства в наявності достатньо коштів для завершення проекту і виведення його на ринок.
У російській практиці бухгалтерського обліку капіталізація витрат на утримання основних засобів дозволена Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 приблизно за тих же умов, однак досвіду застосування його мало і відсутні практичні рекомендації. Щодо витрат на проведення НДДКР у російському бухгалтерському обліку в даний час існує два варіанти капіталізації витрат:
якщо вони потрапляють у категорію витрат на нематеріальні активи, які зареєстровані державними органами відповідним чином;
якщо вони не підлягають включенню до категорії нематеріальних активів або є такими, але їх правова охорона не оформлено відповідним чином.
Порядок складання бухгалтерської звітності, що відповідають міжнародним стандартам, відрізняється від російської практики дещо більшою скрупульозністю і наявністю додаткових етапів.
Це пов'язано з низкою обставин, серед яких основними є:
спрощене кодування господарських операцій;
необхідність закриття тимчасових рахунків в кінці звітного періоду;
необхідність проведення коригувань по подіях, що сталися в останні дні звітного періоду;
можливість оперативного складання та відображення звіту про прибутки і збитки підприємства.
Особливе місце в бухгалтерському обліку, що проводиться за міжнародними стандартами, займають питання відображення прибутку та нарахування податків на прибуток. Згідно з цими стандартами підприємство у звіті про прибутки та збитки окремо показують прибуток, отриману від основної діяльності і від інших, нетрадиційних господарських операцій. З отриманої суми прибутку виключаються помилки, пов'язані з неточностями попередніх періодів і змінами, які відбулися в обліковій політиці. Віднімаються збитки від переоцінки запасів, від реалізації основних засобів і нематеріальних активів, а також штрафи за невиконані договірні зобов'язання перед іншими фірмами. У результаті цих операцій виходить так звана бухгалтерський прибуток.
Після введення в дію глави 25 НК РФ і Положення з бухгалтерського обліку ПБО 18/02 багато рекомендацій міжнародних стандартів з податку на прибуток дива застосовні в російському бухгалтерському обліку. Помітно відрізняється російський бухгалтерський облік від обліку за міжнародними стандартами способами внесення виправлень до складеної звітність. За кордоном виправлення, пов'язані зі зміною облікової політики, зазвичай виробляють за рішенням керівництва підприємства або у зв'язку зі змінами стандартів. При цьому зміни вносять у всі попередні періоди, а загальний результат коригувань включають у звіт про прибутки та збитки поточного періоду. Способи аналізу господарської діяльності підприємства, що застосовуються в міжнародних стандартах, різноманітніше використовуються в практиці російського бухгалтерського обліку. Перевага віддається порівняльним методам, наприклад аналізу змін у часі та складання з галузевими показниками. Широко використовується метод визначення функцій чутливості фінансового результату за різними параметрами. Спосіб коефіцієнтів, що відображають різноманітні аспекти діяльності підприємства, найбільш поширений в Росії, західні фахівці вважають добротним, ном менш ефективним. Використання міжнародного досвіду бухгалтерського обліку на базі міжнародних стандартів дозволить збагатити російську практику. Крім того, цілий ряд положень цих стандартів може бути включений у бухгалтерські математичні моделі, що відображають господарську діяльність підприємств, для вирішення проблем податкового планування і прогнозування фінансового результату цієї діяльності.
3.2 Застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в Росії
У Росії перехід на застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку почався ще в 1992 р. і триває протягом усього періоду економічних реформ, що проводяться в країні. Постановою Верховної Ради РФ від 23.10.92 р. була затверджена Державна програма переходу Російської Федерації на міжнародні стандарти обліку і статистики, яка вже реалізована за деякими напрямками.
План рахунків та Положення про бухгалтерський облік та звітності, введені в 1992 р., засновані на припущенні, що облік капіталу здійснюється в організаціях, які у своїх майновому і організаційному відносинах від інших організацій і від їх власників. Встановлювалося також, що бухгалтерський облік ведеться на підприємстві, яке не передбачає припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, реалізувалися принципи відособленості, безперервності і несуперечності, прийняті в міжнародних нормах бухгалтерського обліку. З 1993 р. звітність, зокрема баланс, починає складатися в нетто-показниках, як і прийнято міжнародними нормами. З 1996 р. вже всі звіти складаються в нетто-показниках. У 1994 р. з прийняттям Мінфіном РФ Положення про облікову політику істотно розширилося застосування міжнародних принципів у російському обліку, зокрема була констатована необхідність послідовного застосування облікової політики та повноти обліку всіх фактів господарської діяльності, підкреслять принцип несуперечності обліку та звітності у всіх їх структурних складових, вказано на необхідність дотримання принципу раціональності бухгалтерського обліку. Були констатовані основоположні принципи міжнародного обліку: обачність, пріоритет змісту над формою, тимчасова визначеність врахованих фактів господарської діяльності. Впровадження останнього принципу в практику обліку пов'язане з певними труднощами, так як принцип передбачає нарахування показників і, зокрема відображення доходу від реалізації по факту відвантаження продукції покупцю і її відчуження від постачальника. Відсутність обігових коштів у більшості організацій і тотальні неплатежі роблять цей метод неприйнятним для визначення оподатковуваних доходів. Починаючи з 1996 р. він послідовно застосовується для складання бухгалтерської звітності, незважаючи на те, що більшість організацій оподатковувані доходи визначають касовим методом. У 1996 р. були впорядковані форми звітності, порядок оцінки та змісту окремих її статей, що наблизило її за основними характеристиками до міжнародних норм. У тому ж році вступив в дію Закон Російської Федерації "Про бухгалтерський облік", був затверджений один з основних стандартів, орієнтованих на міжнародні вимоги до бухгалтерського обліку - Положення "Бухгалтерська звітність організації" (Наказ Мінфіну РФ від 08.02.1996г). Розглянемо, як реалізуються ці концепції в російському законодавстві та положеннях (стандартах) з бухгалтерського обліку. Своєчасність фінансової звітності. Законом РФ про бухгалтерський облік (ст. 15) встановлено, що річні звіти подаються протягом 90 днів, а квартальні - протягом 30 днів після закінчення звітного періоду. Ці вимоги до термінів подання звітів більш жорсткі, порівняно з тими, які встановлені в інших країнах. Але щодо самого обліку інформації та відображення у звітності цей принцип не сформульований в російському обліку і не використовується. Значущість. Фінансові звіти повинні містити всі дані, які мають істотний вплив на оцінки та вирішення їх користувачів. Склад форм звітності визначено Законом про бухгалтерський облік (ст. 13). У Положенні "Бухгалтерська звітність організації", затвердженому МФ РФ 8 лютого 1996р., Міститься вичерпний перелік показників, обов'язкових для відображення у звітності в інтересах всіх її користувачів. Спеціальному наказом Міністерство фінансів РФ визначив поняття "суттєвості" показників, що підлягають додаткової розшифровці. Істотними визнаються такі показники, питома вага яких перевищує 5% у загальному підсумку.
Цінність для прогнозування. Вона проголошується незважаючи на те, що звітна інформація відноситься до минулих подій і служить для оцінки результатів діяльності. Цій вимозі відповідає стандартний набір показників звітності, передбачений стандартом і формами бухгалтерської звітності з усіма додатками до неї, затвердженими наказом Мінфіну РФ.
Правдивість представлених даних. Положення від 28 липня 1994 р. "Облікова політика підприємства" містить спеціальний розділ про розкриття облікової політики. У п. 3.4 сказано, що способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у поясненнях до звітності, особливо тоді, коли зміни в обліковій політиці можуть істотно вплинути на оцінку і прийняття рішень користувачів бухгалтерської звітності (п. 3.5). Правдивість звітних даних передбачає також відсутність суттєвих помилок та відхилень у бухгалтерській звітності. Відповідно до Закону про бухгалтерський облік (ст. 13 п. 2), до складу бухгалтерської звітності має входити аудиторський висновок, що підтверджує її достовірність і правдивість; таким чином захищаються інтереси користувачів. Реально контролюється тільки відповідність нормативним документам. На практиці майже всі російські компанії представляють свідомо невірну інформацію, але відповідну нормативним документам.
Переважання змісту над формою. У доповіді Робочої групи з міжнародними стандартами сказано, що при складанні звітності операції і події можна розглядати з точки зору їх юридичної форми, оскільки вони випливають з договірних відносин, і з економічної точки зору, виділяючи в бухгалтерській звітності економічний зміст операцій, навіть якщо юридична форма відрізняється від економічного змісту і передбачає іншу оцінку даного явища. У тих випадках, коли такий підхід суперечить прийнятому законодавством, цей факт, його вплив на фінансовий стан і результати комерційної діяльності необхідно вказувати в документації.
У Положенні з бухгалтерського обліку від 28 липня 1994р. "Облікова політика підприємства" передбачається, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання, тим самим у нашому обліку закріплюється концепція пріоритету змісту над формою.
Фахівці Мін'юсту РФ вважають, що відповідно до Цивільного кодексу РФ до активів будь-якої організації можна відносити тільки вартість її власного майна. Саме таким чином трактується положення п. 2 статті 8 Закону про бухгалтерський облік: "Майно, що є власністю організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації". На цій підставі виникає вимога враховувати лізингове майно на позабалансових рахунках, незважаючи на те, що за своїм економічним змістом лізингоодержувач цілком може враховувати його у балансі як майно, прирівнюються до власних. За договором лізингу орендар може замовити будь-яке обладнання, а лізингодавець оплачує його і передає орендарю на повний амортизаційний термін, тобто по суті, безповоротно. Протягом терміну оренди орендар зобов'язаний сплатити вартість устаткування з урахуванням відсотків за користування кредитом. Але лізингове обладнання буде значитися і амортизуватися на балансі лізингодавця. Лізингові операції часто проводять банки, отже, лізингове майно числиться на балансі банку. Якщо той же банк видає організації довгостроковий кредит на купівлю обладнання за кредитним договором, а не договором лізингу, то таке обладнання за формою і змістом буде враховуватися і амортизуватися на балансі організації, його купила і експлуатуючої. І в першому, і в другому випадку обладнання використовується в економіці організації з однаковими наслідками. В обліку воно буде відображено по-різному, а бухгалтерська звітність вкаже різні характеристики структури власного позикового капіталу і суттєві відхилення в показниках ефективності. Зрозумілість форми подання звітності пов'язана з її стандартним вмістом та форматом, що встановлюються Міністерством фінансів для всієї бухгалтерської звітності країни. Нейтральність. Звітна інформація повинна бути об'єктивною по відношенню до різних користувачам. Практичне застосування цього принципу утруднено, оскільки при складанні звітності домінують інтереси регулюючих органів.
Обачність повинна забезпечити нейтралізацію фактора невизначеності, що впливає на достовірність інформації. Робоча група з міжнародних стандартів обліку та звітності під обачністю увазі велику готовність до обліку потенційних збитків чи пасивів, ніж потенційних прибутків або активів.
У Положенні з бухгалтерського обліку, затвердженого Мінфіном РФ 28.07.1994 р. "Облікова політика підприємства", встановлено, що облікова політика повинна забезпечити більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів . Концепція обачності викладена майже в такій же формулюванні, як вона представлена Робочою групою за міжнародними стандартами.
Діючі методичні інструкції з обліку передбачають нарахування оціночних резервів за цінними паперами, товарно-матеріальних запасів, сумнівним боргами, але на практиці такі резерви створюються дуже рідко. У самих методиках містяться суперечності. Наприклад, резерв по сумнівних боргах рекомендується нараховувати тільки після закінчення звітного року, у той час як бухгалтерська звітність складається щоквартально. У вказівках з обліку векселів Міністерство фінансів наказало відсотки за векселями одержаними, але не оплачених і не індосованих відображати на рахунку прибутку в міру їх отримання, а не в міру реалізації, як того вимагає концепція обачності. Відсотки до оплати не нараховуються, а часто проводяться в обліку в міру їх фактичної оплати. Те ж стосується пені і штрафів за договорами, зобов'язаннями і претензій. Споживання різних послуг, енергії входить у витрати виробництва та обігу в міру надходження і оплати рахунків постачальників і підрядників, а не в міру виробничого споживання. Повною мірою цей принцип не дотримується в Росії, так як бухгалтер не може представляти інформацію на основі професійних оцінок.
Можливість перевірки забезпечується цілим рядом обов'язкових правил, встановлених Законом про бухгалтерський облік. Записи в бухгалтерському обліку здійснюються на основі виправдувальних первинних документів, які оформляються на всі господарські операції в порядку, передбаченому статтею 9 Закону. Закон зобов'язує вести бухгалтерський облік безперервно з моменту реєстрації організації до її ліквідації або реорганізації, реєструючи на рахунках бухгалтерського обліку всі господарські факти і результати інвентаризації. Всі дані з первинних виправдувальних документів реєструються шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках.
Порівнянність інформації гарантується нормами статті 6 (п. п. 3, 4) Закону про бухгалтерський облік та Положенням по бухгалтерському обліку від 28.07.94 р. "Облікова політика підприємства", якими забезпечується стабільність облікової політики, послідовність методів обробки даних і встановлюється порядок зміни облікової політики у випадках, коли це має суттєві наслідки для розуміння звітної інформації користувачами. Стаття 14 Закону про бухгалтерський облік встановлює календарні межі звітного року і визначає, що квартальна (і місячна) звітність є проміжною і складається відсутньою підсумком з початку звітного року. Застосування даного принципу також утруднено, оскільки російське законодавство дуже часто змінюється, і відповідно змінюються вимоги до складання звітності, а, отже, звітність за різні періоди може відрізнятися.
Застосування методу функціонуючого підприємства прямо передбачено Положенням від 28.07.1994 "Облікова політика підприємства": облікова політика виходить з того, що підприємство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання підприємства будуть погашатися у встановленому порядку. Реально він не застосовується, так як економічна ситуація в Росії дуже часто змінюється і користувачі не можуть робити висновки про подальшу діяльність підприємства виходячи з даних фінансової звітності. Застосування методу нарахувань також передбачено Положенням про облікову політику підприємства: "Факти господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами ". У доповіді Робочої групи експертів з міжнародних стандартів вказується, що операції та події враховуються у звітному балансі і звіті про прибутки та збитки на момент їх виникнення, а не на момент надходження або виплати грошових коштів. Обидва положення концептуально збігаються. Сьогодні можна сказати, що переважна частина фактів господарської діяльності відображається у бухгалтерському обліку методом нарахування. Для повного вирішення поставленої задачі прийняті заходи по реальному відділенню бухгалтерської звітності від податкової звітності.
Зіставлення й аналіз концептуальних положень, викладених в доповіді Міжурядової робочої групи експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності ООН, з законодавчими нормами та стандартами у сфері бухгалтерського обліку і звітності, що діють в РФ, дозволяє переконатися в тому, що в російському бухгалтерському обліку задекларовані принципи, які покладені в основу міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що побоювання зарубіжних фахівців з приводу "непрозорості" нашій звітності мають під собою певні підстави, але вони скоріше відносяться не до змісту і форми звітності, а до її складання та підтвердження. Закон "Про бухгалтерський облік", який вступив в дію в листопаді 1996 року, припускає, що у складі бухгалтерської звітності представляється аудиторський висновок, який підтверджує достовірність звітності.
В умовах нестабільності економіки ця міра цілком виправдана і спрямована на захист користувача звітної інформації від її навмисного спотворення.
Істотною проблемою для користувачів звітності є встановлення факту стабільності діяльності організації. Ця проблема ускладнюється ще й тим, що в країні діють дуже спрощені законодавчі правила, що дозволяють будь-якому зареєструвати організацію, а потім припинити операції і почати реєструвати іншу організацію без ліквідації попередньої.
Діючий План рахунків перевантажений і практично вичерпав себе. В обліку не відображаються відкладені витрати, майбутні процентні платежі, вельми заплутана методика відображення орендних відносин, оцінки майна, є складнощі у відображенні операцій фінансових інститутів, інвестиційних фондів. Бухгалтерський облік, а, отже, і звітність, що складається на цій базі, ще багато в чому обслуговують фіскальні інтереси. Співробітники податкових служб рекомендують організаціям такий порядок обліку, який зручний для податкових служб, але не відповідає міжнародним правилам складання фінансової звітності. Великим кроком у подоланні цих недоліків є Закон РФ "Про податковому кодексі", в якому передбачено розділення бухгалтерської та податкової звітності, що дозволяє забезпечити більшу відповідність бухгалтерської звітності міжнародним нормам.
Слід розглянути відмінності російського порядку обліку основних засобів від міжнародного обліку. Порядок обліку, передбачений міжнародними стандартами, розкривається в МСФЗ 16, аналогом якого в російському обліку служить ПБО № 6 / 97.
Міжнародні стандарти визначають основні засоби, як матеріальні активи, які використовуються компанією для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям, або для адміністративних цілей, і які передбачається використовувати протягом більш ніж одного періоду. У російському обліку встановлюється чіткий критерій для визнання в якості основних засобів за вартістю (не менше стократного розміру мінімальної оплати праці) та за терміном використання (не менше 12 місяців). Одиницею російського бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. У міжнародному обліку первісна оцінка основних засобів здійснюється по фактичній вартості, яка включає покупну ціну, в тому числі імпортні мита та невідшкодовувані податки на купівлю, а також будь-які прямі витрати по приведенню активу в робочий стан. У нашій практиці аналогом фактичної вартості служить первісна вартість Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання, визнається їх ринкова вартість на дату оприбуткування. Первісною вартістю основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від коштів, визнається вартість обмінюваного майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі. У міжнародних стандартах передбачається відображення обміняних основних засобів за справедливою вартістю.
Істотні розбіжності в обліку пов'язані зі зміною вартості основних засобів. За ПБО № 6 / 97 зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів. Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів відноситься на додатковий капітал організації. Організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал організації, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. За міжнародними стандартами наступні витрати, пов'язані з об'єктом основних засобів, який вже був визнаний, повинні збільшувати його балансову вартість, якщо компанія з більшою часткою ймовірності отримає майбутні економічні вигоди, що перевищують спочатку розраховані нормативні показники існуючого активу. Всі інші подальші витрати повинні бути визнані як витрати за період, в якому вони були понесені. Сума збільшення вартості основних засобів у результаті переоцінки повинна визнаватися як дохід в тій мірі, в якій вона компенсує суму зменшення вартості того ж активу, визнану раніше як витрати. Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Амортизація може здійснюватися одним з чотирьох методів, обумовлених у ПБО № 6 / 97: лінійними; з нарахуванням зменшуваного залишку; списання суми по терміну числа років корисного використання; списання вартості пропорційно обсягу продукції. Витрати на відновлення об'єктів основних засобів можуть збільшити первісну вартість таких об'єктів і відносяться на додатковий капітал організації. У міжнародному обліку передбачені методи рівномірного нарахування, зменшуваного залишку та суми виробів. У МСФЗ 16 визначається, що амортизується сума об'єкта основних засобів повинна списуватися систематично протягом строку корисної служби. Використовуваний метод амортизації має відображати схему, за якою компанія споживає економічні вигоди, одержувані від активу. Амортизаційні відрахування за кожний період слід визнавати як витрати, якщо тільки вони не включаються до балансової вартості іншого активу. У російському обліку амортизаційні нарахування по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку. При вибутті основних засобів прибуток / збиток від реалізації відносяться відповідно на доходи / витрати відповідного періоду.
ВИСНОВОК
У результаті проведеного аналізу можна зробити висновок, що дані звітності, складеної за російськими правилами, як і раніше істотно відрізняється від фінансової інформації, підготовленої відповідно до МСФЗ.
В основі таких відмінностей - різне розуміння ряду основоположних елементів постановки та ведення бухгалтерського обліку. Це стосується, в першу чергу, адресної спрямованості звітності, пояснення достовірності, трактування активів / майна, застосування методу нарахувань, вимог обачності, пріоритету змісту перед формою і раціональності, а також можливості професійних суджень (оцінок) при підготовці звітності. Конкретним проявом наведених відмінностей стають розбіжності у порядку оцінки, визнання та відображення у звітності окремих видів активів, пасивів та операцій: різний порядок формування звітних показників про основні засоби, НДДКР, договорах оренди, непередбачені зобов'язання, події після звітної дати, припиненої діяльності і т. д.
Спірним є думка, що отримало досить широке поширення, згідно з яким перехід до використання міжнародних стандартів розглядається в якості кінцевої і чи не єдиною мети реформування системи, адекватної новому типу господарських відносин в російській економіці. У результаті реформи повинні бути створені умови для формування господарюючими суб'єктами корисної інформації про їхнє фінансове становище і результати діяльності, а також забезпечені достовірність та надійність бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття рішень широким колом зацікавлених користувачів.
Впровадження МСФЗ не має на увазі одномоментного зміни всієї системи обліку та звітності в Росії. Перехід до використання міжнародних стандартів, безсумнівно, повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, щоб недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цілісності цієї системи.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Конституція РФ, 12.12.1993г.
Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р. (Зі змінами від 30.06.2003г.).
Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94) (затв. наказом Мінфіну РФ від 20 грудня 1994 р. N 167)
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н з ізм. І доп. Від 30 грудня 1999 р., 24 березня 2000 р.).
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 (затв. наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н з ізм. І доп. Від 30 грудня 1999 р.).
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. N 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99").
Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000 "(затв. наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 р. N 2н).
Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про афілійованих осіб" ПБУ 11/2000 (затв. наказом Мінфіну РФ від 13 січня 2000 р. N 5н з ізм. І доп. Від 30 березня 2001 р).
Положення з бухгалтерського обліку "Інформація за сегментами" ПБУ 12/2000 (затв. наказом Мінфіну РФ від 27 січня 2000 р. N 11н).
Положення з бухгалтерського обліку "Облік державної допомоги" ПБУ 13/2000 (затв. наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. N 92н)
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н, з ізм. І доп. Від 7 травня 2003 р.).
Рішення Методологічної ради бухгалтерського при Мінфіні РФ від 15 травня 2003р. «Про концепцію розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (2004-2010р).
План заходів Міністерства фінансів Російської Федерації на 2004 - 2007 роки щодо реалізації Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (затв. наказом Мінфіну Росії від 16 вересня 2004 р. № 263).
Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності. - СПБ.: Пітер, 2003.
«Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів», / Предисл. І сост. А.С. Бакаєв, М., «Бухгалтерський облік», 2003 р.
Стукотів Л.С. «Реформування системи бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності», «Аудиторські відомості», № 3, 2003 р.
Правові основи бухгалтерського і податкового обліку, аудиту в Російській Федерації / Відп. ред. Є.М. Ашмаріна. - М.: МАУП, 2005.Бухгалтерскій облік. В.Я. Кожинов. - М.: Видавництво "Іспит", 2006
Палій В.Ф. "Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності" - М.: РІОР, 2007
Мощенко Н.П. "Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності" - М.: Видавництво "Іспит", 2005.
"Усі положення з бухгалтерського обліку" - М.: ЗАТ Юстіцінформ, 2007
"План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності" - М.: Омега - Л, 2006.
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRs.htm МСФЗ
Вахрушина М.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності: навчальний посібник, Омега-Л, 2006
1 Цивільний кодекс РФ (ГК РФ) від 30.11.1994 N 51-ФЗ - Частина 1
2 Наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 149н
3 Наказ Мінфіну РФ від 12 січня 2001 р. № 2н