Міжнародні стандарти фінансової звітності 4

ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНИЙ ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ сутність і взаємозв'язок МСФЗ 2 «Запаси» і ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»
1.1 Порівняння російських положень з бухгалтерського обліку (ПБО) та МСФЗ, їх спільність та відмінності
1.2 Виявлення елементу звітності, його визначення в ПБО 5 / 01 та МСФЗ
1.3 Оцінка запасів
1.4 Розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності в МСФЗ 2 та ПБО 5 / 01
ВИСНОВОК
2. КОНТРОЛЬНІ ТЕСТИ
Список літератури

ВСТУП
Друга половина XX ст. характеризується посиленням процесу міжнародної спеціалізації і поділу праці, кооперування і комбінування виробництва між країнами і континентами, створенням світового ринку, що виходить за межі національних кордонів. Характерна риса інтернаціоналізації економічних відносин - виникнення підприємств зі змішаним капіталом, залучення іноземних інвестицій і кредитів. У здійсненні зазначених процесів першорядне значення набуває отримання достовірної і зрозумілої фінансової інформації про діяльність концернів і підприємств.
Для отримання такої інформації необхідна гармонізація та міжнародна стандартизація бухгалтерського обліку, що дає основну частину фінансової інформації про господарюючого суб'єкта. Для вирішення проблеми інтернаціоналізації бухгалтерського обліку створено низку міжнародних міжурядових організацій (ММПО - Комісія з транснаціональних корпорацій ООН; Міжурядова робоча група експертів з міжнародних бухгалтерських стандартів ООН; Європейське економічне співтовариство; Організація економічного співробітництва та розвитку тощо) і міжнародних професійних організацій бухгалтерського обліку. ММПО останнім часом займається в основному нормалізацією відносин у галузі економіки, фінансів, бухгалтерського обліку на основі розробки міжнародних норм, правил і стандартів. На процес гармонізації та міжнародної стандартизації бухгалтерського обліку найбільший вплив зробили міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GААР) і директиви ЄЕС.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності. Вони визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операції щодо їх зміни. Основне призначення МСФЗ - гармонізація обліку та звітності в різних країнах. МСФЗ не є обов'язковими для застосування і носять рекомендаційний характер. Розробляються вони Радою (Комітетом) за міжнародними стандартами фінансової звітності. Деякі країни застосовують МСФЗ практично без їх зміни, інші країни (у тому числі Росія) - як основу для розробки національних стандартів, вносячи і них зміни, зумовлені національними умовами (наприклад, особливостями податкових систем).
У більшості країн, в тому числі в Росії, національні бухгалтерські стандарти розробляються на основі МСФЗ. У Росії національний бухгалтерський стандарт називається становищем з бухгалтерського обліку, яке можна визначити як звід основних правил, які визначають порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Положення покликані конкретизувати федеральний закон про бухгалтерський облік та звітності. Вітчизняні положення з бухгалтерського обліку розроблені на основі МСФЗ. Разом з тим у них відряджені основні особливості вітчизняної системи бухгалтерського обліку. Вітчизняні ПБО є документами другому рівні в системі нормативних документів з бухгалтерського обліку (після законодавчих актів, указів Президента РФ, постанов уряду) і є обов'язковими до застосування російськими організаціями, на відміну від МСФЗ, які носять рекомендаційний характер.
Актуальність проблеми розвитку бухгалтерського обліку і звітності відповідно до МСФО не викликає сумнівів, тому мета цієї роботи - провести теоретичний порівняльний аналіз МСФЗ 2 «Запаси» та ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

1. ТЕОРЕТИЧНИЙ ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ сутність і взаємозв'язок МСФЗ 2 «Запаси» і ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»
1.1. Порівняння російських положень з бухгалтерського обліку (ПБО) та МСФЗ, їх спільність та відмінності
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності. Вони визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операції щодо їх зміни. Кожний стандарт складається з наступних елементів: номер стандарту, його назва, цілі, сфера застосування, порядок обліку, основні визначення, розкриття інформації, дата вступу в силу.
Сфера застосування стандарту визначає конкретні об'єкти обліку, охоплюються відповідним стандартом, а в деяких випадках і коло компаній. У розділі «Порядок обліку» викладаються конкретні умови визнання та оцінки об'єктів обліку, основні правила їх обліку та рекомендації щодо використання деяких правил. У розділі «Розкриття інформації» міститься склад інформації, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності за відповідним стандартом. Слід зазначити, що МСФЗ орієнтовані в основному на використання при складанні консолідованої фінансової звітності групи організацій.
У системі нормативного регулювання ПБО є документами другого рівня. Вони покликані конкретизувати Закон «Про бухгалтерський облік» по кожному об'єкту обліку. ПБО включає наступні елементи:
- Назва і номер ПБО;
- Загальні положення (сфера застосування відповідного ПБУ і умови визнання відповідного об'єкта обліку);
- Визначення (основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку);
- Оцінка (різні види застосовуваних оцінок по об'єкту);
- Порядок обліку (порядок обліку наявності і зміни відповідного об'єкта обліку);
- Розкриття інформації (склад інформації, що підлягає розкриттю у складі інформації по обліковій політиці, і у бухгалтерській звітності).
Вітчизняні ПБО, як уже говорилося, на відміну від МСФЗ носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Більшість ПБО передбачає різні варіанти обліку відповідних об'єктів.
Основні відмінності МСФЗ та вітчизняних ПБО наведено в табл. 1.
Таблиця 1 - Основні відмінності МСФЗ та ПБО
З перерахованих в таблиці вимог особливо істотні в вітчизняній практиці порушення вимоги повноти. Основна частина звітної інформації повинна міститися не в звітних формах, а в пояснювальній записці, особливо за ПБО 1 / 98, 7 / 98, 8 / 01, 11/2000, 12/2000, 16/02, 20/03. Стосовно всіх ПБО, за опеньки А. С. Бакаєва, обсяг інформації в самих звітних формах повинен становити приблизно 40%, а в пояснювальній записці - 60%. На практиці це співвідношення не дотримується: 95% інформації міститься у формах бухгалтерської звітності і лише 5% - у пояснювальній записці [1]. Порушення вимог повноти при складанні бухгалтерської звітності істотно знижує її значущість для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності.
Вивчивши найбільш загальні відмінності вітчизняних ПБО від МСФЗ, перейдемо безпосередньо до порівняльного аналізу конкретних стандартів обліку - МСФЗ 2 «Запаси» та ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», для виявлення відмінностей і їх оцінки.
1.2 Виявлення елементу звітності, його визначення в ПБО 5 / 01 та МСФЗ 2
Виробничі запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість їх повністю передається на знов створений продукт. У цілому по Росії питома вага матеріалів в собівартості виготовленої продукції складає понад 70%, а в текстильній та хімічної промисловості - до 85%.
Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів та їх збереження.
Тому в системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік матеріально-виробничих запасів, в завдання якого входять:
- Контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях обробки;
- Правильне і своєчасне документування всіх операцій по руху матеріально-виробничих запасів;
- Виявлення і відображення витрат, пов'язаних з виготовленням, розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання і статтями балансу;
- Систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих і невикористовуваних матеріалів, їх реалізація;
- Своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками, контроль за матеріалами, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки.
Успішне виконання цих завдань залежить від ритмічності роботи підприємства, правильної організації збуту та складського господарства, своєчасності документального оформлення господарських операцій.
Згідно МСФЗ 2 «Запаси» під запасами маються на увазі активи, призначені для продажу протягом звичайного ділового циклу або для виробничого споживання з метою виготовлення та реалізації продукції. Згідно МСФЗ 2 запаси - це активи:
- Призначені для продажу в ході звичайної діяльності;
- Створені в процесі виробництва для такого продажу (готова продукція, незавершене виробництво, сировину);
- Представлені у формі сировини і матеріалів, призначених для використання у виробничому процесі або при наданні послуг.
Класифікація запасів представлена ​​на рис. 1. Стандарт не застосовується до незавершених робіт, які виникли в процесі виконання будівельних контрактів, до запасів продукції сільського та лісового господарства, а також до корисних копалин.

		ЗАПАСИ
Товари, земля та інше майно, закуплені і зберігаються для перепродажу			Готова продукція, випущена компанією			Незавершена продукція, випущена компанією, включаючи сировину і матеріали, призначені для подальшого використання у виробничому процесі

Рисунок 1 - Класифікація запасів
Для цілей ПБУ 5 / 01 до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються, активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, послуг);
- Призначені для продажу;
- Використовувані для управлінських потреб організації.
Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). Товари є частиною матеріально-виробничих запасів придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб, призначені для продажу.
Цей пункт є ключовим, оскільки має визначити перелік об'єктів, які підпадають під поняття МПЗ. Якщо розглянути визначення МПЗ у повному обсязі, виявиться його непридатність для практичного застосування: за допомогою цього визначення неможливо коректно кваліфікувати об'єкти як матеріали, товари та готову продукцію. Наприклад підприємство закупило матеріали, які має намір використовувати у капітальному будівництві. Тобто придбані матеріали, але за ПБО 5 / 01 вони не призначені для перепродажу і не будуть використовуватися у процесі виробництва.
У російській практиці облік запасів регулюється ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів». У той час як МСФЗ визначає запаси як активи, ПБУ - як майно. Крім того, стандарт регламентує порядок відображення у звітності запасів в цілому, включаючи незавершене виробництво. ПБО 5 / 01 звужує об'єкт обліку до матеріально-виробничих запасів.
Визнання запасів за МСФЗ 2.
У звітності запаси можуть визнаватися як активи і як витрати. Визнання запасів як активів здійснюється за наступними критеріями: запаси визнаються в балансі компанії як актив, якщо існує ймовірність припливу майбутніх економічних вигід у компанію, запаси мають вартість або оцінку, яка може бути достовірно оцінити.
В якості прикладу розглянемо порядок визнання консигнаційних запасів. При продажу товарів за договором консигнації одержувач бере на себе зобов'язання продати товари від імені постачальника (продавця). Подібна ситуація виникає, наприклад, в автомобілебудуванні: право власності на машини, що знаходяться на торгових майданчиках дилерів, зберігається за виробником. Виникає питання: чи повинен дилер, складаючи фінансову звітність, визнати надійшли запаси активами і відобразити їх у балансі? МСФЗ відповідає на це питання наступним чином. Якщо ризики та переваги володіння автомобілями згідно з укладеним договором перейшли від виробника до дилера, продавець визнає активами надійшли запаси і відповідні консигнаційні зобов'язання перед виробником. Якщо ризики та переваги володіння товаром залишилися за виробником, визнання активу у дилера не відбувається до моменту фактичного переходу права власності (актив визнається на балансі виробника).
Визнання запасів як витрати проводиться після їх продажу. Вартість запасів списується на витрати в тому звітному періоді, в якому визнається відповідний дохід. Будь-яка уцінка запасів до чистої вартості реалізації та всі втрати запасів слід визнавати витратою періоду списання або виникнення втрат. І навпаки, сума повернення будь-якого часткового списання запасів слід визнавати як зменшення витрат у період здійснення дооцінки.
1.3. Оцінка запасів
Первісна оцінка запасів, згідно МСФЗ 2, може здійснюватися одним з трьох методів:
- За собівартістю запасів;
- За нормативними затратами;
- За роздрібними цінами.
Метод оцінки запасів за собівартістю. У собівартість запасів включаються всі витрати на придбання, переробку та інші витрати, пов'язані з формуванням запасів і доведенням їх до того рівня, на якому вони перебувають на момент складання звітності. Інші витрати включаються до собівартості запасів, якщо вони пов'язані з їх переробкою безпосередньо (наприклад, витрати з виготовлення конкретного замовлення або витрати по позиках, пов'язаних з переробкою цих запасів). Витрати, що включаються і не включаються до собівартості запасів, представлені на рис. 2. Розподіл накладних витрат між окремими видами запасів провадиться пропорційно нормативної потужності виробничого устаткування [2]. Нерозподілені непрямі витрати не збільшують собівартість запасів і визнаються періодичними витратами. Умови включення до собівартості запасів витрат за позиками визначені в допустимому альтернативному методі відображення в МСФЗ 23 «Витрати на позики»: підготовка запасів до передбачуваного використання або продажу повинна вимагати значного часу.

Малюнок 2 - Витрати, що включаються і не включаються до собівартості запасів
Метод оцінки запасів за нормативними затратами забезпечує зручність проведення облікових процедур та підвищення їх економічності. По суті він є аналогом використовуваного у вітчизняній практиці відображення матеріалів за обліковими цінами. Крім того, в масовому і серійному виробництвах незавершене виробництво може відображатися не тільки за фактичними, а й за нормативними затратами. Метод оцінки запасів за роздрібними цінами застосовується компаніями, що займаються роздрібною торгівлею. Їх запаси представлені широкою номенклатурою швидко обертаються товарів. Перші два методи оцінки в подібних випадках неефективні. Оцінка запасів за роздрібними цінами передбачає додавання до покупної вартості товару певної надбавки, що називається у вітчизняній практиці торговою націнкою. Подібний підхід широко застосовується російськими торговими організаціями.
Методи оцінки запасів за нормативними затратами і роздрібними цінами, згідно МСФЗ 2, використовуються в тих випадках, якщо їх застосування не веде до виникнення суттєвих відхилень від реальних значень собівартості. При складанні фінансової звітності запаси оцінюються за найменшою з двох величин: собівартості і чистою ціною продажу, що зумовлено насамперед принципом обачності: балансова вартість активів не повинна перевищувати суму, яка може бути отримана від їх продажу або використання. Подібний підхід передбачений і ПБУ 5 / 01. Мова йде про переоцінку запасів. Чистий ціна продажів являє собою передбачувану продажну ціну активу при нормальному ході справ за вирахуванням можливих витрат на виконання робіт і на його реалізацію. У тому випадку, коли чиста ціна продажу запасів виявляється нижче їх собівартості, собівартість запасів не відшкодовується. Це можливо, якщо: запаси пошкоджені; запаси застаріли; ціна продажу запасів знизилася; збільшилися раніше плановані витрати на переробку запасів або їх продаж. Запаси уцінюють до чистої ціни їх продажу постатейно. Переоцінка виконується з урахуванням двох обставин:
1) коливань ринкових цін або собівартості запасів у зв'язку з якими-небудь подіями, що відбуваються після звітної дати;
2) призначення наявних запасів.
Сировина та інші матеріали, що знаходяться в запасах, не відображаються у звітності нижче собівартості, якщо готову продукцію, в яку вони увійдуть, передбачається продати за ціною, не меншою їх собівартості. У кожному наступному звітному періоді оцінка чистої ціни продажу активів проводиться заново. При припиненні обставин, що викликали уцінку запасів нижче собівартості (наприклад, зростання ринкових цін), відбувається дооцінка їх на раніше списану суму. У цьому випадку раніше списана сума підлягає відшкодуванню, і в балансі запаси знову будуть відображені за собівартістю. Однак подібні операції на практиці проводяться вкрай рідко. Якщо в наступному звітному періоді буде потрібно переоцінка інших запасів, то на суму відшкодування знизяться збитки від цієї операції. У результаті запаси у звітності будуть визнані за найменшою з двох сум: собівартості і переглянутої чистою ціною продажу.
Оцінка запасів, відпущених у виробництво (або реалізованих на сторону), згідно МСФЗ 2, повинна здійснюватися шляхом ідентифікації витрат компанії з конкретними видами запасів. Ця вимога відноситься до тих їх видами, які: не можуть розглядатися як взаємозамінні; вироблені або призначені для виконання спеціального замовлення.
Якщо ідентифікація витрат неможлива і запаси не відповідають двом вищенаведеним ознаками, стандарт пропонує застосування основного та альтернативного підходів до оцінки спожитих запасів. Основний підхід передбачає застосування методів ФІФО та оцінки запасів за середньозваженою вартістю. Допустимим альтернативним підходом до оцінки вартості спожитих запасів є метод ЛІФО. З 1 січня 2005 р . цей метод заборонений до застосування. Порівняння сутності та сфери застосування зазначених підходів представлено на малюнку 3.

Рисунок 3 - Сутність і сфера застосування методів оцінки руху запасів
Розглянуті методи оцінки, добре відомі російським практикам, в стандарті названі «формулами розрахунку собівартості запасів». Компанія повинна застосовувати однакові формули для оцінки однорідних запасів, подібних за способом їх використання. Для різних видів запасів можуть використовуватися різні формули.
Матеріально-виробничі запаси згідно ПБУ 5 / 01 приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (кроїмо випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться:
- Суми, що сплачуються згідно, з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податку, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
- Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню.
- Витрати по доведенню матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з доробки, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з безпосереднім виробництвом.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Фактичні витрати на придбання МПЗ визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття МПЗ до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті.
У цьому пункті ПБО 5 / 01 наводиться традиційна розшифровки фактичної собівартості. Звернемо увагу на те, що включення до складу фактичної собівартості відсотків, нарахованих за комерційними кредитами і позикових коштів, якщо вони залучені для придбання МПЗ у відомому сенсі слова, суперечить ПБУ 10/09 «Витрати організації», п. 11 якого відсотки, що сплачуються організаціями за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), визнаються операційними витратами. Більш докладно це питання розглянуто в ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування». Примітний абзац про сумових різницях: фактичні витрати коригуються на сумові різниці, що виникли до прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку. Хоча аналогічне вимога міститься в ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», ПБО 15/01, ПБУ 9 / 99, ПБУ 10/99 і багатьох інших, що відповідає усталеній практиці.
Дозвіл включати загальногосподарські та інші аналогічні (під якими, ймовірно, маються на увазі загальновиробничі) витрати у фактичну вартість МПЗ досить спірно.
Зазвичай витрати включаються до складу загальногосподарських та аналогічних витрат, званих непрямими, як раз у тому випадку, якщо неможливо їх кваліфікувати як прямих, тобто однозначно відносяться до якого-небудь конкретного виду продукції.
З точки зору теорії бухгалтерського обліку пряме включення непрямих витрат до складу фактичної вартості виготовленої продукції можливе тільки в одному випадку - якщо суб'єкт обліку весь звітний період займався виготовленням або придбанням тільки цієї продукції, тобто продукції одного виду.
При відпуску матеріально-виробничих запасів (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО).
Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Необхідність переоцінки матеріально-виробничих запасів викликана тим, що іноді потрібно співвіднести що зберігаються на складах цінності, які мають ідентичними характеристиками, крім ціни придбання, - зберігати такі МПЗ окремо не представляється доцільним. Припустимо, на склад надійшли дві партії ідентичного товару з однією лише відмінністю - вони придбані за різними цінами.
Одним із принципів складування майна є роздільне зберігання різного майна, що співвідноситься з самим поняттям обліку. Очевидно, що з точки зору зберігання ідентичних, але разностоімостних партій МПЗ їх поділ на групи безглуздо. Немає ніякої необхідності зберігати одну партію окремо від іншої, однак, за даними бухгалтерії, МПЗ різні, отже, вони повинні бути враховані окремо. Тут існує протиріччя між бухгалтерським і так званим складським обліком, під яким розуміється облік майна «у плоті», а не за допомогою реєстрації в інформаційній системі обліку. Комірники оперують речами, тоді як бухгалтери - образами цих речей, причому має дотримуватися відповідність, інакше зміст ведення обліку втрачається: наприклад, при виявленні речі, не оформленої з обліку, її потрібно оприбуткувати. Аналогічним чином має бути усунене розбіжність між спільним зберіганням об'єктів на складі і їх роздільним поданням до бухгалтерії.
Досягти цього можна двома шляхами. Перший шлях - роздільне зберігання ідентичних партій ні складі; немає сумнівів, що цей шлях з точки зору здорового глузду абсурдний. Залишається другий шлях - якщо реальність не можна скорегувати під інформаційну систему обліку, доведеться привести облікові дані у відповідність фактичному положенню Це означає, що об'єкти, що володіють різними обліковими цінами, повинні бути переучтени за єдиною ціною.
Оцінка за собівартістю перших за часи придбає МПЗ (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО) заснований на припущенні, що МПЗ, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання.
Звернемо увагу на те, що вибір того чи іншого методу оцінки при вибутті МПЗ впливає на фінансові показники суб'єкта обліку, зокрема, на величину собівартості, що відноситься до реалізованої продукції, і відповідно на величину податку на прибуток. Для суб'єкта обліку це найбільш важкий момент.
1.4 Розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності в МСФЗ 2 та ПБО 5 / 01
У примітках до фінансової звітності згідно МСФЗ 2 необхідно розкрити:
- Облікову політику, прийняту для оцінки запасів, в тому числі використаний метод розрахунку їх собівартості. Якщо собівартість запасів визначається методом ЛІФО, необхідно показати різницю між їх балансовою вартістю та вартістю, розрахованої методом ФІФО, чи можливої ​​чистої ціною продажу, якщо вона менше за інших значень вартості запасів;
- Загальну балансову вартість запасів, в тому числі балансову вартість запасів по групах і підгрупах класифікації, прийнятої в компанії (наприклад, вартість товарів для продажу, незавершеного виробництва);
- Балансову вартість запасів, врахованих за чистою ціною продажу;
- Величину повернення будь-якого списання (уцінки), яка визнається доходом;
- Зобов'язання або події, що призвели до відновлення списання запасів;
- Балансову вартість МПЗ, закладених в якості забезпечення зобов'язань.
Приклад розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності компанії А. Сировина і товари обліковуються за купівельними цінами.
Незавершене виробництво і випущена готова продукція враховуються за собівартістю виробництва, що включає прямі виробничі витрати, відповідну частину накладних виробничих витрат і амортизацію виробничого обладнання. Рух запасів сировини і товарів відображається за методом ФІФО (перше надходження, першу відпустку). Для обліку інших запасів використовується метод середньозваженої вартості. Якщо чиста ціна продажу запасів виявляється нижче собівартості, розрахованої за описаною методикою, нараховується резерв.

Запаси, млн дол 2006 2005 р .
Сировина, матеріали, незавершене виробництво 1580 1500
Готова продукція 3600 3200
Резерви (150) (140)
Разом 5030 4560
Розкриття інформації в бухгалтерській звітності за ПБО 5 / 01
Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерській звітності відповідно до їх класифікації (розподілом за групами (видами)), виходячи зі способу використання у виробництві продукції, виконання робіт, надання послуг, або для управлінських потреб організації. На кінець звітного року МПЗ відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів. У бухгалтерській звітності підлягають розкриттю з урахуванням суттєвості як мінімум наступна інформація:
- Про способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх груп;
- Про наслідки змін способів оцінки МПЗ;
- Про вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу;
- Про величину і рух резервів під зниження вартості ТМЦ.
Інформація, що вимагає розкриття, дуже неоднорідна:
- Способи оцінки МПЗ за їх групами (видами);
- Наслідки зміни способів оцінки МПЗ - можуть виявитися вельми цікаві для прийняття управлінських рішень, але вимагають докладного опису методики розрахунку. Така методика математично може бути досить витончено і для бухгалтерів недоступна. Змушувати суб'єктів обліку розробляти подібну методику самостійно, не в цілях менеджменту, а з метою бухгалтерського обліку, неможливо і нерозумно;
- Вартість МПЗ, переданих у заставу - може бути визначена за сальдо на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;
- Величина і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей. Всі відповідні показники можуть бути встановлені за оборотами і сальдо за рахунком 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

ВИСНОВОК
У бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
а) використовувані при виробництві продукції, призначеної для продажу (сировина і основні матеріали, покупні напівфабрикати і ін);
б) призначені для продажу (готова продукція і товари);
в) використовуються для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запасні частини та ін.)
Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці і виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.
Основними завданнями обліку матеріально-виробничих запасів є контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам, за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції; раціональна оцінка виробничих запасів. Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх класифікація, оцінка та вибір одиниці обліку.
Безсумнівно всі недоліки, виявлені у вітчизняних ПБО можна усунути. Практична реалізація цього напрямку (реформування вітчизняного бухгалтерського обліку) знаходиться в безпосередньому зв'язку з МСФЗ. Правильність курсу обраного в Програмі реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності підтверджується Концепцією розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Таким чином, МСФЗ стали основним інструментом реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії.

2. КОНТРОЛЬНІ ТЕСТИ - ВАРІАНТ № 2
1. Встановіть відповідність:
2. Виберіть кілька правильних варіантів відповіді. Які стандарти визначають склад і зміст фінансового звіту:
1) МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів»
3) МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів»
7) МСФЗ 14 «Звітність за сегментами"
13) МСФЗ 26 «Облік і звітність за програмами пенсійного забезпечення»
16) МСФЗ 34 «Проміжна фінансова звітність»
3. Виберіть кілька правильних варіантів відповіді. Основні якісні характеристики інформації в системі МСФЗ:
А. Доречність.
D. Зрозумілість.
F. Надійність.
G. Порівнянність.

4. Встановіть відповідність:
5. Виберіть один правильний варіант відповіді. Відповідно до МСФЗ 8 "Облікові політики, зміни в оцінках та помилки" зміна в бухгалтерських оцінках:
В. Минулі періоди не коригуються.
6. Виберіть один правильний варіант відповіді. Витрати, пов'язані з використанням і переміщенням об'єкта основних засобів відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби»:
А. включаються до його балансової вартості.
7. Виберіть один правильний варіант відповіді. Відповідно до МСФЗ 18 "Дохід" виручка - це:
А. Валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків інвесторів.
8. Виберіть один правильний варіант відповіді. Операційна оренда відповідно до МСФЗ 17 «Оренда»:
В. Не передбачає передачу орендарю практично всіх ризиків та винагород, пов'язаних з володінням активом.

9. Встановіть відповідність:
10. Виберіть один правильний варіант відповіді. Відповідно до МСФЗ 21 «Вплив змін валютних курсів» функціональна валюта - це:
С. Основна валюта того економічного середовища, в якій дана компанія здійснює свою діяльність.

Список літератури
1. Вахрушина М.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: навч. посібник - М.: Вузівський підручник, 2005 320 с.
2. Костіна З.А. Адаптація вітчизняної систему бухгалтерського обліку до вимог МСФЗ / / Аудитор № 8 2006 - С. 52-58
3. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
4. Медведєв М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі - М.: ІД ФБК ПРЕС, 2002 432 с.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів». ПБО 5 / 01. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.01.2001 № 44н.
6. Суворов А.В. Бухгалтерський облік та МСФЗ / / Аудитор № 7 2007 - С. 32-37
7. Суворов А.В. Російські ПБО та МСФЗ - відмінності у принципах бухгалтерського обліку / / Аудитор № 2 2007 - С. 44-54
8. Циганкова К.Ю. Принципи МСФЗ / / Аудитор № 4 2007 - С. 19-27