Якість проведення аудиторської перевірки

Ситуація 1

Фірма "Аудит" проводить перевірки організації протягом тривалого часу і призначає відповідальним аудитором цієї організації впродовж п'яти років Леонова С.А. Щороку при цьому, він мав різних асистентів. Чи має місце конфлікт інтересів? Якщо так, то як його подолати?

У даній ситуації безумовно має місце конфлікт інтересів, так як Леонов С.А. протягом п'яти років перевіряв одну і ту ж саму фірму, отже можна зробити висновок, що після закінчення такого тривалого періоду він не може неупереджено, незалежно та об'єктивно проводити перевірку підприємства, а відтак порушуються основні принципи аудиту:

- Незалежність, тобто аудитор повинен бути вільний від тиску, контролю, як з боку суб'єкта, так і з боку будь-яких третіх осіб:

- Об'єктивність - аудитор повинен бути безстороннім при розгляді будь-яких професійних питань і формуванні суджень, висновків і висновків.

Для подолання конфлікту інтересів потрібно змінити аудитора.

Ситуація 2

Ваша аудиторська фірма підготувала для клієнта фінансову звітність за минулий рік. Через три тижні клієнт зателефонував вам і заявив, що в одному з документів була допущена помилка. Яка міра контролю за якістю повинна була б запобігти помилку?

У даній ситуації запобігти помилку міг би подальший контроль якості аудиту, який полягає в перевірці результатів роботи, виконаної як всією бригадою в цілому, так і кожним виконавцем. Звіти або висновки з перевірки перед остаточним поданням повинні бути перевірені керівником групи, який несе повну відповідальність за виконання аудиту. Така перевірка гарантує, що всі оцінки та висновки обгрунтовані і підкріплюються надійними відомостями і фактами, всі істотні недоліки і помилки знайдені, оформлені і по них прийняті рішення.

Ситуація 3

Вихідні дані.

Фірма До займається оптовими поставками одягу для магазинів. У 2007 р. на раді директорів було прийнято рішення про придбання фірми М, яка також займалася оптовими поставками одягу, але ексклюзивного типу. Підставою для рішення Ради директорів послужили опублікований баланс фірми М, звіт про прибутки та збитки за 2006 р. і безумовно-позитивний аудиторський висновок.

Баланс фірми М, тис. руб.

Звіт про прибутки та збитки (витримка), тис. руб.

Після придбання фірми М була проведена детальна перевірка звітності, результатом якої з'явилися такі дані.

Баланс фірми М, тис. руб.

Крім того, за даними звіту про прибутки та збитки за 2005 р. був виявлений збиток в 41 тис. руб. Причина-розкрадання цінностей. Сума дебіторської заборгованості виявилася завищеною (причина - невідображення в обліку товарів, що надійшли в кінці року). Потрібно: Проаналізувавши ситуацію, що склалася, визначити міру відповідальності аудитора і можливі наслідки.

Дану ситуацію, що склалася можна оцінити двояко, або аудиторська фірма перевіряла компанію склало завідомо неправдивий висновок, або аудиторською фірмою перевірка була проведена неякісно в силу свого непрофесіоналізму.

Якщо було складено завідомо неправдивий висновок:

Завідомо неправдиве аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиторської перевірки і розглянутих аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором в ході аудиторської перевірки. Завідомо неправдиве аудиторський висновок визнається таким лише за рішенням суду.

Складання завідомо неправдивого аудиторського висновку тягне за собою відповідальність у вигляді анулювання у індивідуального аудитора або аудиторської організації ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестата аудитора і притягнення його до кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.

Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається уповноваженим федеральним органом. Уповноважений державний орган виносить мотивоване рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.

Окрема стаття в Кримінальному кодексі РФ (ст. 202 «Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами й аудиторами») встановлює відповідальність індивідуальних аудиторів за використання своїх повноважень всупереч завданням аудиторської діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб. Якщо дії індивідуального аудитора заподіяли істотну шкоду правам і законним інтересам громадян, організацій чи держави, то він карається штрафом в розмірі від 500 до 800 встановлених законодавством МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від п'яти до восьми місяців, або арештом на строк від трьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права займати певні посади, або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Якщо зазначені дії вчинені неодноразово, то індивідуальний аудитор карається штрафом в розмірі від 700 до 1000 встановлених законодавством МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від семи місяців до одного року, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох.

Якщо аудит був проведений неякісно:

У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави або для економічного суб'єкта, з аудитора (аудируемой фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію, - понесені збитки: у повному обсязі ; витрати на проведення повторної перевірки і штраф.

У разі виявлення при проведенні перевірки якості роботи фактів систематичного порушення аудитором аудиторської організації або індивідуальним аудитором під час проведення аудиторської перевірки вимог нормативних правових актів і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності перевіряючі зобов'язані повідомити про такі факти федеральному органу. На винних у таких порушеннях може бути накладено стягнення у встановленому Законом порядку, аж до анулювання у них кваліфікаційного атестата аудитора, а також анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності індивідуального аудитора.

Ситуація 4

У директора підприємства До Старкова Д.Б. є син Олександр, який має бухгалтерську освіту і планує стати аудитором. Олександр володіє п'ятьма акціями підприємства батька У підприємстві До проводиться аудит фірмою XXX, від імені якої Олександр призначений членом аудиторської групи.

Чи має місце конфлікт інтересів? Якщо так, то вказати шляхи його подолання.

У даній ситуації безумовно присутній конфлікт інтересів так як на особу порушення основоположного принципу аудиту: незалежність, тобто відсутність будь-якої фінансової або майнової зацікавленості аудитора на перевіряється фірму: аудитор не може перевіряти фірму, одним із власників якої він є: не може брати участь у перевірці, якщо з вищими посадовими особами клієнта його пов'язують родинні відносини. Таким чином син Олександр ні в якому разі не може бути присутнім на перевірки фірми власником якої є його батько.

Ситуація 5

Проводячи аудит, старший аудитор дав доручення пересічному аудитору зробити перевірку розрахунків оподаткування організації відповідно до російського законодавства. Після закінчення перевірки рядовий аудитор повідомив, що ніяких помилок виявлено не було. Через тиждень після цього звітність була підготовлена.

Через два місяці податкова інспекція провела перевірку за звітний рік і виявила ряд помилок у податкових розрахунках організації. Тепер клієнт фірми має доплачувати податки і сплатити штрафи. Клієнт закономірно запитує, чому ці помилки не були виявлені в ході перевірки.

Що послужило причиною цієї ситуації?

Причиною цієї ситуації послужив непрофесіоналізм рядового аудитора і недбале ставлення в ході поточного контролю до перевірки результатів виконаної ним роботи старшого аудитора.

Поточний контроль здійснюється в наступних формах: контроль основного аудитора за роботою асистентів, контроль аудиторської фірми за роботою аудиторів та ін

Якщо перевірка виконується бригадою аудиторів, то основний аудитор (керівник бригади) повинен постійно контролювати і направляти роботу асистентів - менш кваліфікованих співробітників. Будь-яке доручення має даватися асистентам аудитора таким чином, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що робота буде виконуватися з належною ретельністю і тим ступенем професійної компетентності, яка необхідна в даних обставинах. Важлива роль при цьому відводиться програмі аудиторської перевірки, що включає мету аудиту, графік виконання робіт, перелік процедур перевірки, розподіл обов'язків між членами групи аудиторів.

У ході реалізації програми перевірки нагляд здійснюється як за сутністю, так і за методами проведення аудиту. Це робиться для того, щоб фахівці, які беруть участь у перевірці, знали про свою відповідальність та цілях виконуваних ними процедур, а самі процедури проводилися у відповідності зі сформованою практикою та стандартами. Таким чином відповідальність за ситуацію, що ситуації лежить цілком на старшому аудитора.

Список літератури

1. Федеральний закон від 07.08.2001 N 119-ФЗ Про аудиторську діяльність (зі змінами на 30 грудня 2005 року)

2. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК М.: Изд-во «Справа і Сервіс», 2004р.-250 з ..

3. Камишанов М.І. Практичний посібник з аудиту. М.: Инфра-М. 2002 р. - 450 з ..

4. Аудит: Підручник для вузів / В.І-Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін, Л.В. Сотникова. Листопад ред. ВІ. Подільського. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 р.-387с.

5. Шеремет А.Д., Суйн В.П. Аудит: Учеб. посібник. М.: Инфра-М, 2001р.-256 с.