ЗМІСТ
2. Особливості оподаткування прибутку (доходів) комерційних банків
2.1 Поняття прибутку та особливості оподаткування доходів комерційних банків
2.2 Податкова база та податковий облік доходів і витрат банку
3. Проблеми оподаткування прибутку (доходів) комерційних банків та шляхи їх вирішення
Висновок
Список літератури
Введення
Актуальність питання оподаткування прибутку банків не викликає сумніву. Ця тема логічно вписується в загальноросійську дискусію про проблеми вдосконалення податкової політики в Росії, розробки та прийняття Податкового кодексу і, нарешті, формування національної податкової системи як такої. Не випадково в спеціальній літературі останніх років простежується чітка ідея: податкова реформа в Росії без опори на банки не можлива, як і інтеграція країни у світове господарство.
Податок на прибуток належить до групи прямих і пропорційних податків. Він є федеральним податком. Податок на прибуток займає серед дохідних джерел бюджетів друге місце після непрямих податків. Основне функціональне призначення цього податку - забезпечити ефективність інвестиційних процесів, а також юридично обгрунтоване нарощування капіталу господарюючих суб'єктів. Фіскальна функція даного податку вторинна.
Успішний розвиток і ефективність банків в умовах ринкової економіки багато в чому залежить від постановки в банках податкової роботи, що дозволяє правильно відображати досягнуті результати діяльності банків для цілей оподаткування, правильно розраховувати податкову базу та перераховувати до бюджету то оптимальна кількість податкових платежів, щоб залишилася в розпорядженні банків прибуток направляти на розвиток банківського бізнесу, побудова надійної банківської системи.
В основу написання курсової роботи були покладені такі принципи: охоплення якомога ширшого кола питань, що мають значення при вивченні особливостей оподаткування прибутку комерційних банків; розгляд усіх аспектів ведення податкового обліку з податку на прибуток комерційними банками. На недоліки в наявній законодавчій і нормативній базі з податку на прибуток;
узагальнення сукупності практичного досвіду та теоретичних розробок вчених, які склалися в даний час, і які дали можливість актуалізувати питання, що розглядаються оподаткування прибутку банків.
Мета курсової роботи полягає у постановці та вивченні особливостей, основних проблем оподаткування прибутку комерційних банків і одночасно в пошуку і розробці шляхів вирішення даних проблем.
Для досягнення поставлених цілей автором використовувалися праці таких авторів як: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.І. та інших, а також законодавча нормативна база з податку на прибуток підприємств, що розкривають механізми та закономірності функціонування системи оподаткування банківського прибутку.
1. Комерційні банки як учасники податкових відносин та особливості їх оподаткування
У будь-якій податковій системі банки завжди займають особливе положення. Це обумовлено тим, що у взаєминах з податковими органами банки виступають у трьох дійових осіб:
- Безпосередньо як самостійні платники податків;
- Як посередник між державою та платниками податків, через якого здійснюють фінансово-господарські операції інші платники податків (підприємства, організації. Громадяни) і який в силу зазначеного може надати податковим органам специфічні послуги, в тому числі необхідну інформацію для перевірки правильності обчислення та своєчасності сплати податків в бюджету;
- Як податкові агенти (в частині обчислення, утримання податків із грошових коштів, що виплачуються платниками податків, та перерахування їх до бюджету).
Зазначимо, що прийнятий Податковий Кодекс РФ називає як суб'єктів податкових відносин лише шість суб'єктів: платників податків (платники зборів), податкових агентів, податкові органи (міністерство з податків і зборів РФ), збирачів податків, Державний митний Комітет і органи державних позабюджетних фондів. Таким чином, в якості специфічних самостійних учасників податкових відносин, банки та кредитні установи прямо не виділені. Однак Податковий Кодекс в окремих статтях встановлює статус, права та обов'язки комерційних банків, що фактично визначає їх найважливішу роль у вітчизняній податковій системі.
Тема взаємин банків і податкових органів завжди актуальна і зачіпає інтереси не тільки банків, але і їх клієнтів-платників податків. Підтримка балансу між заходами щодо дотримання банківської таємниці і контролем держави за банківськими операціями платників податків залежить від виконання вимог чинного законодавства у встановленому порядку. Правове регулювання банківської діяльності здійснюється Конституцією РФ (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993г.), Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» № 395-1 від 2.12.1990 (в ред. Федеральних законів), Федеральним законом «Про Центральний банк РФ ( Банк Росії) № 86-ФЗ від 10.07.2002 прийнято ДД РФ 27.06.02г., іншими федеральними законами і нормативними актами.
Фактично банки відіграють роль кровоносних судин у поповненні дохідної частини бюджету, тобто від своєчасності і повноти обсягу виконання платіжних доручень по податкових платежах залежить повнота бюджету. На банки покладаються додаткові функції щодо здійснення валютного і податкового контролю, крім того банки зобов'язані дотримуватися встановленого порядку відкриття рахунків, надавати інформацію від відкритих рахунках та фінансово-господарські операції своїх клієнтів, які вчасно виконувати доручення по перерахуванню податків і зборів, про припинення операцій за рахунком клієнта . Говорячи про роль комерційних банків, не можна не згадати той факт, що комерційні банки є одними з найбільш великих інвесторів у реальний сектор економіки країни, що має на увазі поповнення доходної частини бюджету Росії за рахунок збільшення кількості платників податків та створення додаткових матеріальних благ.
Оподатковування у свою чергу робить істотний вплив, як на функціонування банківської системи, так і на економіку країни в цілому. Податки в силу їх економічної суті не можуть носити адресний характер як інструменти, що застосовуються Банком Росії. Тим не менш, недооцінювати їх вплив на функціонування банківської системи країни не можна. Податки впливають на ліквідність кредитних організацій, з їх допомогою можна регулювати рентабельність операцій банків (роблячи їх невигідними для банків, наприклад, через обкладання ПДВ, як це відбувається з ринком дорогоцінних металів, або, навпаки, підвищуючи їх привабливість), вони впливають на розмір власних коштів банку, визначають їх стабільність і стійкість.
Найсильніше позначаються на діяльності банків податок на прибуток і єдиний соціальний податок, що мають з точки зору податкового регулювання банківської діяльності особливе значення.
Банки є платниками таких податків:
- Податку на додану вартість (ПДВ) - найбільш важливим моментом при визначенні бази оподаткування за цим податком для банків є те, що обкладенню податком не підлягають банківські операції (за винятком інкасації), на проведення яких потрібно банківська ліцензія;
- Податку на прибуток банків - банки так само, як і інші організації, застосовують загальні принципи визнання доходів і витрат, але тільки стосовно специфіки банківської діяльності (за банківськими операціями та операціями). Главою 25 НК РФ ст.290 ст. 291 встановлено особливості формування доходів і витрат, що враховуються при формуванні оподатковуваної бази;
- Податку на майно банків - специфіка обкладення податком на майно банків та інших фінансово-кредитних установ полягає, перш за все в тому, що його джерелом є не фінансові результати, як у всіх платників, а операційні та інші витрати;
- Єдиного соціального податку (ЄСП);
- Транспортного податку, якщо банк є власником транспортних засобів;
- Інші податки і збори, що сплачуються банками (державне мито; податок на землю, якщо банку надана земля у власність, володіння та користування на території Росії);
- Податком обкладаються операції комерційних банків з використанням цінних паперів.
2. Особливості оподаткування прибутку (доходів) комерційних банків
2.1 Поняття прибутку та особливості оподаткування доходів комерційних банків
Для комерційного банку прибуток є фінансовим результатом його діяльності. При цьому основним принципом діяльності банку є комерційний розрахунок, тобто доходи повинні покривати всі поточні витрати і створювати засоби для його розвитку. Визначення остаточних результатів діяльності банку (прибутку або збитку) проводиться згідно з рішенням, прийнятому банком або закріпленому документально. Протягом звітного періоду прибуток або збиток формуються наростаючим підсумком, після закінчення цього періоду проводиться сплата податку на прибуток до бюджету.
У всіх розвинених країнах світу встановлені податки на прибуток або доходи юридичних осіб. При всій схожості понять «дохід» і «прибуток» між ними є принципова відмінність. Якщо прибуток означає результат господарської діяльності, що визначається як різниця між доходами і витратами, здійсненими в рамках цієї діяльності, то під доходом при відсутності додаткових вказівок в більшості випадків розуміється лише безпосередня виручка платника податків без урахування понесених ним витрат.
На сьогоднішній день в Росії стягується податок на прибуток юридичних осіб, відповідно до Податкового Кодексу РФ ч.2, глава 25. Він відноситься до групи прямих і пропорційних податків, також є федеральним податком. Введення гл.25 НК «Податок на прибуток» з 01.01.2002р. внесло істотні зміни в оподаткування прибутку банків. Ця глава НК, скасувавши всі попередні нормативні документи щодо обчислення податку на прибуток, об'єднала в собі питання, пов'язані з обчисленням і сплатою цього податку. У результаті положення банку з точки податкового навантаження стало значно краще. Зі зміною законодавства про податок на прибуток практично всі банки та філії банків збільшили багаторазово свій прибуток, а збільшення числа клієнтури стало тенденцією в 2002р.
Комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію ЦБ РФ, Банк зовнішньої торгівлі РФ, кредитні установи, що отримали ліцензію ЦБ РФ на здійснення банківських операцій, а також філії іноземних банків-нерезидентів, які отримали ліцензію на проведення банківських операцій, визнаються платниками податку на прибуток.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток підприємств і організацій відповідно до ст.247 «Об'єкт оподаткування» ч.2 НК РФ визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину витрат. Банки так само, як і інші організації, застосовують загальні принципи визнання доходів і витрат, але тільки стосовно специфіки банківської діяльності (за банківськими операціями та операціями). Главою 25 НК РФ встановлено особливості формування доходів і витрат. Законом передбачені відкриті переліки доходів і витрат, що враховуються при визначенні бази оподаткування.
До доходів належать доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи.
Доходами від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Позареалізаційними доходами у відповідності зі ст.250 «Позареалізаційні доходи» ч.2 НК РФ зізнаються доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
3) у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) у вигляді доходів минулих років, виявлених у звітному періоді;
6) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
7) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняних до них коштів індивідуалізації;
8) у вигляді позитивної курсової різниці від переоцінки майна;
9) у вигляді отриманих цільових коштів, призначених для формування резервів з розвитку та забезпечення функціонування та безпеки атомних електростанцій, використаних не за цільовим призначенням, та ін
До доходів банків відносяться також доходи від банківської діяльності відповідно до ст.290 «Особливості визначення доходів банків» і ст.291 «Особливості визначення витрат банків» ч.2 НК РФ, а саме доходи:
1) у вигляді відсотків від розміщення банком від свого імені і за свій рахунок грошових коштів, надання кредитів і позик;
2) у вигляді плати за відкриття і ведення банківських рахунків клієнтів, у тому числі банків-кореспондентів (включаючи іноземні банки - кореспонденти) та здійснення розрахунків за їх дорученням, включаючи комісійну і іншу винагороду за перекладні, інкасові, акредитивні та інші операції, оформлення та обслуговування платіжних карток і інших спеціальних засобів, призначених для здійснення банківських операцій, за надання виписок і інших документів по рахунках і за розшук сум;
3) від інкасації грошових коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касового обслуговування клієнтів;
4) від проведення операцій з іноземною валютою, які здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок і за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями.
Для визначення доходів банків від операцій продажу (купівлі) іноземної валюти у звітному (податковому) періоді приймається різниця між фактичною ціною купівлі (продажу) іноземної валюти і офіційним курсом іноземних валют до рубля РФ, встановленому Банком Росії на дату угоди;
5) за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю;
6) від операцій з надання банківських гарантій, авалей і поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання в грошовій формі;
7) у вигляді позитивної різниці між отриманою при припиненні або реалізації (наступної поступку) права вимоги (у тому числі раніше придбаного) сумою коштів та облікової вартістю даного права вимоги;
8) від депозитарного обслуговування клієнтів;
9) від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;
10) у вигляді плати за доставку, перевезення грошових коштів, цінних паперів, інших цінностей і банківських документів (крім інкасації);
Введення
1. Комерційні банки як учасники податкових відносин та особливості їх оподаткування2. Особливості оподаткування прибутку (доходів) комерційних банків
2.1 Поняття прибутку та особливості оподаткування доходів комерційних банків
2.2 Податкова база та податковий облік доходів і витрат банку
3. Проблеми оподаткування прибутку (доходів) комерційних банків та шляхи їх вирішення
Висновок
Список літератури
Введення
Актуальність питання оподаткування прибутку банків не викликає сумніву. Ця тема логічно вписується в загальноросійську дискусію про проблеми вдосконалення податкової політики в Росії, розробки та прийняття Податкового кодексу і, нарешті, формування національної податкової системи як такої. Не випадково в спеціальній літературі останніх років простежується чітка ідея: податкова реформа в Росії без опори на банки не можлива, як і інтеграція країни у світове господарство.
Податок на прибуток належить до групи прямих і пропорційних податків. Він є федеральним податком. Податок на прибуток займає серед дохідних джерел бюджетів друге місце після непрямих податків. Основне функціональне призначення цього податку - забезпечити ефективність інвестиційних процесів, а також юридично обгрунтоване нарощування капіталу господарюючих суб'єктів. Фіскальна функція даного податку вторинна.
Успішний розвиток і ефективність банків в умовах ринкової економіки багато в чому залежить від постановки в банках податкової роботи, що дозволяє правильно відображати досягнуті результати діяльності банків для цілей оподаткування, правильно розраховувати податкову базу та перераховувати до бюджету то оптимальна кількість податкових платежів, щоб залишилася в розпорядженні банків прибуток направляти на розвиток банківського бізнесу, побудова надійної банківської системи.
В основу написання курсової роботи були покладені такі принципи: охоплення якомога ширшого кола питань, що мають значення при вивченні особливостей оподаткування прибутку комерційних банків; розгляд усіх аспектів ведення податкового обліку з податку на прибуток комерційними банками. На недоліки в наявній законодавчій і нормативній базі з податку на прибуток;
узагальнення сукупності практичного досвіду та теоретичних розробок вчених, які склалися в даний час, і які дали можливість актуалізувати питання, що розглядаються оподаткування прибутку банків.
Мета курсової роботи полягає у постановці та вивченні особливостей, основних проблем оподаткування прибутку комерційних банків і одночасно в пошуку і розробці шляхів вирішення даних проблем.
Для досягнення поставлених цілей автором використовувалися праці таких авторів як: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.І. та інших, а також законодавча нормативна база з податку на прибуток підприємств, що розкривають механізми та закономірності функціонування системи оподаткування банківського прибутку.
1. Комерційні банки як учасники податкових відносин та особливості їх оподаткування
У будь-якій податковій системі банки завжди займають особливе положення. Це обумовлено тим, що у взаєминах з податковими органами банки виступають у трьох дійових осіб:
- Безпосередньо як самостійні платники податків;
- Як посередник між державою та платниками податків, через якого здійснюють фінансово-господарські операції інші платники податків (підприємства, організації. Громадяни) і який в силу зазначеного може надати податковим органам специфічні послуги, в тому числі необхідну інформацію для перевірки правильності обчислення та своєчасності сплати податків в бюджету;
- Як податкові агенти (в частині обчислення, утримання податків із грошових коштів, що виплачуються платниками податків, та перерахування їх до бюджету).
Зазначимо, що прийнятий Податковий Кодекс РФ називає як суб'єктів податкових відносин лише шість суб'єктів: платників податків (платники зборів), податкових агентів, податкові органи (міністерство з податків і зборів РФ), збирачів податків, Державний митний Комітет і органи державних позабюджетних фондів. Таким чином, в якості специфічних самостійних учасників податкових відносин, банки та кредитні установи прямо не виділені. Однак Податковий Кодекс в окремих статтях встановлює статус, права та обов'язки комерційних банків, що фактично визначає їх найважливішу роль у вітчизняній податковій системі.
Тема взаємин банків і податкових органів завжди актуальна і зачіпає інтереси не тільки банків, але і їх клієнтів-платників податків. Підтримка балансу між заходами щодо дотримання банківської таємниці і контролем держави за банківськими операціями платників податків залежить від виконання вимог чинного законодавства у встановленому порядку. Правове регулювання банківської діяльності здійснюється Конституцією РФ (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993г.), Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» № 395-1 від 2.12.1990 (в ред. Федеральних законів), Федеральним законом «Про Центральний банк РФ ( Банк Росії) № 86-ФЗ від 10.07.2002 прийнято ДД РФ 27.06.02г., іншими федеральними законами і нормативними актами.
Фактично банки відіграють роль кровоносних судин у поповненні дохідної частини бюджету, тобто від своєчасності і повноти обсягу виконання платіжних доручень по податкових платежах залежить повнота бюджету. На банки покладаються додаткові функції щодо здійснення валютного і податкового контролю, крім того банки зобов'язані дотримуватися встановленого порядку відкриття рахунків, надавати інформацію від відкритих рахунках та фінансово-господарські операції своїх клієнтів, які вчасно виконувати доручення по перерахуванню податків і зборів, про припинення операцій за рахунком клієнта . Говорячи про роль комерційних банків, не можна не згадати той факт, що комерційні банки є одними з найбільш великих інвесторів у реальний сектор економіки країни, що має на увазі поповнення доходної частини бюджету Росії за рахунок збільшення кількості платників податків та створення додаткових матеріальних благ.
Оподатковування у свою чергу робить істотний вплив, як на функціонування банківської системи, так і на економіку країни в цілому. Податки в силу їх економічної суті не можуть носити адресний характер як інструменти, що застосовуються Банком Росії. Тим не менш, недооцінювати їх вплив на функціонування банківської системи країни не можна. Податки впливають на ліквідність кредитних організацій, з їх допомогою можна регулювати рентабельність операцій банків (роблячи їх невигідними для банків, наприклад, через обкладання ПДВ, як це відбувається з ринком дорогоцінних металів, або, навпаки, підвищуючи їх привабливість), вони впливають на розмір власних коштів банку, визначають їх стабільність і стійкість.
Найсильніше позначаються на діяльності банків податок на прибуток і єдиний соціальний податок, що мають з точки зору податкового регулювання банківської діяльності особливе значення.
Банки є платниками таких податків:
- Податку на додану вартість (ПДВ) - найбільш важливим моментом при визначенні бази оподаткування за цим податком для банків є те, що обкладенню податком не підлягають банківські операції (за винятком інкасації), на проведення яких потрібно банківська ліцензія;
- Податку на прибуток банків - банки так само, як і інші організації, застосовують загальні принципи визнання доходів і витрат, але тільки стосовно специфіки банківської діяльності (за банківськими операціями та операціями). Главою 25 НК РФ ст.290 ст. 291 встановлено особливості формування доходів і витрат, що враховуються при формуванні оподатковуваної бази;
- Податку на майно банків - специфіка обкладення податком на майно банків та інших фінансово-кредитних установ полягає, перш за все в тому, що його джерелом є не фінансові результати, як у всіх платників, а операційні та інші витрати;
- Єдиного соціального податку (ЄСП);
- Транспортного податку, якщо банк є власником транспортних засобів;
- Інші податки і збори, що сплачуються банками (державне мито; податок на землю, якщо банку надана земля у власність, володіння та користування на території Росії);
- Податком обкладаються операції комерційних банків з використанням цінних паперів.
2. Особливості оподаткування прибутку (доходів) комерційних банків
2.1 Поняття прибутку та особливості оподаткування доходів комерційних банків
Для комерційного банку прибуток є фінансовим результатом його діяльності. При цьому основним принципом діяльності банку є комерційний розрахунок, тобто доходи повинні покривати всі поточні витрати і створювати засоби для його розвитку. Визначення остаточних результатів діяльності банку (прибутку або збитку) проводиться згідно з рішенням, прийнятому банком або закріпленому документально. Протягом звітного періоду прибуток або збиток формуються наростаючим підсумком, після закінчення цього періоду проводиться сплата податку на прибуток до бюджету.
У всіх розвинених країнах світу встановлені податки на прибуток або доходи юридичних осіб. При всій схожості понять «дохід» і «прибуток» між ними є принципова відмінність. Якщо прибуток означає результат господарської діяльності, що визначається як різниця між доходами і витратами, здійсненими в рамках цієї діяльності, то під доходом при відсутності додаткових вказівок в більшості випадків розуміється лише безпосередня виручка платника податків без урахування понесених ним витрат.
На сьогоднішній день в Росії стягується податок на прибуток юридичних осіб, відповідно до Податкового Кодексу РФ ч.2, глава 25. Він відноситься до групи прямих і пропорційних податків, також є федеральним податком. Введення гл.25 НК «Податок на прибуток» з 01.01.2002р. внесло істотні зміни в оподаткування прибутку банків. Ця глава НК, скасувавши всі попередні нормативні документи щодо обчислення податку на прибуток, об'єднала в собі питання, пов'язані з обчисленням і сплатою цього податку. У результаті положення банку з точки податкового навантаження стало значно краще. Зі зміною законодавства про податок на прибуток практично всі банки та філії банків збільшили багаторазово свій прибуток, а збільшення числа клієнтури стало тенденцією в 2002р.
Комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію ЦБ РФ, Банк зовнішньої торгівлі РФ, кредитні установи, що отримали ліцензію ЦБ РФ на здійснення банківських операцій, а також філії іноземних банків-нерезидентів, які отримали ліцензію на проведення банківських операцій, визнаються платниками податку на прибуток.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток підприємств і організацій відповідно до ст.247 «Об'єкт оподаткування» ч.2 НК РФ визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину витрат. Банки так само, як і інші організації, застосовують загальні принципи визнання доходів і витрат, але тільки стосовно специфіки банківської діяльності (за банківськими операціями та операціями). Главою 25 НК РФ встановлено особливості формування доходів і витрат. Законом передбачені відкриті переліки доходів і витрат, що враховуються при визначенні бази оподаткування.
До доходів належать доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи.
Доходами від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Позареалізаційними доходами у відповідності зі ст.250 «Позареалізаційні доходи» ч.2 НК РФ зізнаються доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
3) у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) у вигляді доходів минулих років, виявлених у звітному періоді;
6) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
7) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняних до них коштів індивідуалізації;
8) у вигляді позитивної курсової різниці від переоцінки майна;
9) у вигляді отриманих цільових коштів, призначених для формування резервів з розвитку та забезпечення функціонування та безпеки атомних електростанцій, використаних не за цільовим призначенням, та ін
До доходів банків відносяться також доходи від банківської діяльності відповідно до ст.290 «Особливості визначення доходів банків» і ст.291 «Особливості визначення витрат банків» ч.2 НК РФ, а саме доходи:
1) у вигляді відсотків від розміщення банком від свого імені і за свій рахунок грошових коштів, надання кредитів і позик;
2) у вигляді плати за відкриття і ведення банківських рахунків клієнтів, у тому числі банків-кореспондентів (включаючи іноземні банки - кореспонденти) та здійснення розрахунків за їх дорученням, включаючи комісійну і іншу винагороду за перекладні, інкасові, акредитивні та інші операції, оформлення та обслуговування платіжних карток і інших спеціальних засобів, призначених для здійснення банківських операцій, за надання виписок і інших документів по рахунках і за розшук сум;
3) від інкасації грошових коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касового обслуговування клієнтів;
4) від проведення операцій з іноземною валютою, які здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок і за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями.
Для визначення доходів банків від операцій продажу (купівлі) іноземної валюти у звітному (податковому) періоді приймається різниця між фактичною ціною купівлі (продажу) іноземної валюти і офіційним курсом іноземних валют до рубля РФ, встановленому Банком Росії на дату угоди;
5) за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю;
6) від операцій з надання банківських гарантій, авалей і поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання в грошовій формі;
7) у вигляді позитивної різниці між отриманою при припиненні або реалізації (наступної поступку) права вимоги (у тому числі раніше придбаного) сумою коштів та облікової вартістю даного права вимоги;
8) від депозитарного обслуговування клієнтів;
9) від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;
10) у вигляді плати за доставку, перевезення грошових коштів, цінних паперів, інших цінностей і банківських документів (крім інкасації);
11) у вигляді плати за перевезення та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;
12) у вигляді плати, одержуваної банком від експортерів та імпортерів, за виконання функцій агентів валютного контролю;
13) за операціями купівлі-продажу колекційних монет у вигляді різниці між ціною реалізації і ціною придбання;
14) у вигляді сум, отриманих банком за повернутих кредитів (позик), збитки від списання яких були раніше враховані в складі витрат, що зменшили податкову базу, або списаних за рахунок створених резервів, відрахування на створення яких раніше зменшували податкову базу;
15) у вигляді отриманої банком компенсації понесених витрат з оплати послуг сторонніх організацій з контролю за відповідністю стандартам злитків дорогоцінних металів, одержуваних банком у фізичних та юридичних осіб;
16) від здійснення форфейтингових та факторингових операцій;
17) від надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем "клієнт-банк";
18) у вигляді комісійних зборів (винагород) при проведенні операцій з валютними цінностями;
19) у вигляді позитивної різниці від перевищення позитивної переоцінки дорогоцінних металів над негативною переоцінкою;
20) у вигляді сум відновленого резерву на можливі втрати по позиках, витрати на формування якого були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтею 292 цього Кодексу;
21) у вигляді сум відновлених резервів під знецінення цінних паперів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтею 300 НК РФ;
22) інші доходи, пов'язані з банківською діяльністю.
Не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків, а також страхові виплати, отримані за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності позичальника банку, в межах суми заборгованості позичальника за позиковими (кредитним) засобам і нарахованими відсотками, яка погашається (прощаємо) банком за рахунок зазначених страхових виплат.
Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. Податковою базою відповідно до ст.271 «Податкова база» ч.2 НК РФ визнається грошовий вираз прибутку. При цьому доходи і витрати платника податків повинні враховуватися в грошовій формі.
Глава 25 НК визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формування бази оподаткування з податку на прибуток: банки так само, як і інші платники податку на прибуток, повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом. Згідно ст.271 «Порядок визнання доходів при методі нарахування», 272 «Порядок визнання витрат при методі нарахування», 273 «Порядок визначення доходів і витрат при касовому методі» НК РФ при методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на кореспондентський рахунок банку (або до каси) і, відповідно, фактична оплата витрат. Для банків кращим є застосування касового методу визначення доходів і витрат, оскільки в цьому випадку податковий облік буде майже повністю відповідати бухгалтерського огляду на те, що останній здійснюється за касовим принципом відображення доходів і витрат. Такий порядок ведення бухгалтерського обліку визначено Положенням ЦБР «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 05.12.2002г. № 205-П (зі змінами від 11.04.2005г.).
Однак якщо банк буде визначати доходи і витрати за касовим методом, то протягом податкового періоду перевищить граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і буде зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
2.2 Податкова база та податковий облік доходів і витрат банку
Податковою базою для цілей оподаткування визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю. Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1) період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком);
2) суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді;
3) суму витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації;
4) прибуток (збиток) від реалізації;
5) суму позареалізаційних доходів;
6) суму позареалізаційних витрат;
7) прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;
8) податкову базу разом за звітний (податковий період).
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого податковим законодавством. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення і сплати податку до бюджету.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства або застосовуваних методів обліку. Платники податків-банки ведуть податковий облік доходів і витрат, отриманих від (понесених при) здійсненні банківської діяльності, на підставі відображення операцій і операцій в аналітичному обліку. Є певні особливості організації податкового обліку у банків. Банки облік доходів і витрат, отриманих у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, веде окремо по кожному виду боргових зобов'язань:
А) у вигляді відсотків за цінними паперами;
Б) за отриманими і виданими кредитами і позиками;
В) за банківськими вкладами;
Г) по іншим чином оформленим борговим зобов'язанням.
При цьому за договорами, термін дії яких не перевищує звітного періоду, відсотки сплачуються на дату визнання доходу за відповідним договором. За договорами з терміном дії більше звітного періоду дохід визнається отриманим на останній день кожного звітного періоду або на дату виплати, якщо вона була раніше. По цінних державних паперів в доход включається частина накопиченого купонного доходу. Дохід обчислюється у вигляді різниці між сумою купонного доходу, отриманої від покупця, і сумою купонного доходу, сплаченої продавцю, і цей дохід налогооблагаєтся відповідно до умов договору. При терміні більш одного кварталу - на останній день звітного періоду. Доходи і витрати по господарським та іншими операціями, які належать до майбутніх звітних періодів, по яких були зроблені в поточному звітному періоді авансові платежі, враховуються в сумі коштів, що підлягають віднесенню на витрати при настанні того звітного періоду, до якого вони відносяться.
Аналітичний облік доходів і витрат за господарськими операціями ведеться в розрізі кожного договору з відображенням дати і суми отриманого (сплаченого) авансу і періоді, протягом якого зазначена сума відноситься на доходи і витрати.
Комісійні збори за послуги у кореспондентських відносинах, сплачені платником податку, витрати по розрахунково-касовому обслуговуванню, відкриття рахунків в інших банках й інших аналогічних операцій відносяться на витрати на дату здійснення операції, якщо відповідно до договору передбачені розрахунки по кожній конкретній операції, або на останній день звітного (податкового) періоду. В аналогічному порядку платником податку ведеться облік по доходах, пов'язаним із здійсненням операцій з розрахунково-касового обслуговування клієнтів.
Сума позитивних (негативних) різниць, що виникають при переоцінці облікової вартості дорогоцінних металів при її зміні, включається до складу доходів у вигляді суми сальдо перевищення позитивної переоцінки над негативною, а до складу витрат, - у вигляді сальдо перевищення негативної переоцінки над позитивної на останній день звітного ( податкового) періоду. При реалізації дорогоцінних металів доходом визнається позитивна різниця між ціною реалізації та облікової вартістю таких дорогоцінних металів на дату їх реалізації, а витратою - негативна різниця. Під облікової вартістю дорогоцінних металів розуміється їх купівельна вартість з урахуванням переоцінки, проведеної протягом терміну перебування таких металів у платника податків відповідно до вимоги Центрального банку РФ.
При обліку операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом яких є іноземна валюта та дорогоцінні метали, вимоги та зобов'язання визначаються з урахуванням переоцінки вартості базисного активу у зв'язку з ростом (падінням) курсу іноземних валют до російського рубля та цін на дорогоцінні метали, встановлюваних Центральним банком РФ. По угодах, пов'язаних з операцією купівлі-продажу дорогоцінних каменів, платник податку відображає в податковому обліку кількісну та вартісну (масу і ціну) характеристику придбаних і реалізованих дорогоцінних каменів. Переоцінка покупної вартості дорогоцінних каменів на прейскурантні ціни не визнається доходом (витратою) платника податків. При вибутті реалізованих дорогоцінних каменів дохід (збиток) визначається у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю. Під облікової вартістю розуміється ціна придбання дорогоцінних каменів. Аналітичний облік ведеться за кожним договором купівлі-продажу дорогоцінних каменів. В аналітичному обліку відображаються дати здійснення операцій купівлі-продажу, ціна покупки, ціна продажу, кількісні та якісні характеристики дорогоцінних каменів.
На сьогоднішній день ставка з податку на прибуток встановлена у розмірі 24%. При цьому: 6,5% у Федеральний бюджет, 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ. Прибуток, отриманий ЦБ РФ від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, оподатковується за 0%-ною ставкою. Прибуток, отриманий від діяльності не пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, оподатковується в загальному порядку.
3. Проблеми оподаткування комерційних банків та шляхи їх вирішення
Проблема оподаткування банків видається досить цікавою, оскільки включає в себе ряд найрізноманітніших аспектів як правового, так і економічного плану. Часто має місце невідповідність ролі банків, ступеня наукової розробленості банківської системи, їх оподаткування та виконання функцій посередника між платниками податків і державою. Такі невідповідності ускладнюють процес пристосування банків до заданим державою податковим умовам і обмежують позитивний вплив, який це пристосування може надати і надає на макроекономічне поведінку банківського сектора. Без цього неможливо посилити мотиваційний, регулюючий вплив системи оподаткування на банківський сектор з метою підвищення його надійності та активізації участі у забезпеченні економічного зростання.
Реформування податкової системи Російської Федерації призвело до того, що податковий метод став основним методом мобілізації доходів бюджетної системи країни. Однак процес реформування податкової системи ще не завершений і в окремих галузях економіки все ще залишаються проблеми у сфері оподаткування, що значною мірою відноситься до банківської діяльності. Податкові методи регулювання покликані формувати макроекономічні умови, найбільш сприятливі для функціонування грошово-кредитної системи, що буде сприяти її стійкості до кон'юнктурних коливань, перетворення в активний інструмент інвестиційних процесів та економічного зростання.
Необхідно відзначити, що система оподаткування повинна розглядатися не лише як засіб вилучення до бюджету грошових коштів, а як спосіб регулювання діяльності комерційних банків. Не можна забувати, що безперебійне функціонування банківської системи має принципове значення для економіки в цілому. Мета оподаткування комерційних банків повинна полягати в тому, щоб вони залишалися великими, економічно сильними платниками податків, надійним джерелом доходів бюджету.
Основне завдання податкового впливу на діяльність комерційних банків на сучасному етапі полягає в переорієнтації вкладень банків у реальний сектор економіки, а не в спекулятивні інструменти банківської діяльності (міжбанківське кредитування, ринок цінних паперів, валютні цінності).
Оподаткування комерційних банків - проблема надзвичайно складна, оскільки комерційні банки є не тільки великими платниками податків, а й економічними суб'єктами, платоспроможність яких має велике суспільне значення.
Від того, як будуть розвиватися, і функціонувати комерційні банки, багато в чому залежить їхній прибуток, а значить і збільшення доходів федерального, регіональних та місцевих бюджетів.
Найбільш відбиваються на діяльності банків податок на прибуток і єдиний соціальний податок. Але з точки зору податкового регулювання банківської діяльності особливе значення мають податок на прибуток і податок на додану вартість.
З метою підвищення зацікавленості банків у наданні довгострокових інвестицій для розвитку виробництва в реальному секторі економіки пропонується звільнити від оподаткування прибуток банків, отриману від надання довгострокових кредитів (на строк більше року) на розвиток виробництва. Звільнення доходів комерційних банків, отриманих від надання кредитів на розвиток виробництва, створення нових робочих місць, суттєво не збільшить інвестиції в реальний сектор економіки, якщо не будуть внесені зміни в податкове законодавство виробників, тобто тих, хто буде брати кредити.
Без створення економічної зацікавленості тих, хто буде брати довгострокові кредити, неможливо забезпечити збігу інтересів комерційних банків і виробників. Для цього необхідно внести зміни в податкове законодавство, одночасно звільняючи від податку на доходи комерційних банків, отримані від надання довгострокових кредитів, виданих на розвиток виробництва, і знижуючи ставки податку на прибуток (наприклад, у 2 рази), отриману з продукції (послуг) від розширення виробництва або створення нового виробництва за рахунок довгострокових кредитів отриманих у комерційних банках. Зниження ставки повинно мати не разовий, а довгостроковий характер-на період 3-5років. У цьому випадку бюджет тільки виграє, оскільки будуть надходити інші види податків від знову появи виробництва (податок на додану вартість, та інші податки, де базою служить не прибуток, а обсяг реалізації, фонд заробітної плати).
Звичайно, при такому підході може з'явитися спокуса для простої оптимізації оподаткування (як у банків, так і у підприємств). Тому переклад комерційних банків на вищеописану систему оподаткування та звільнення від податків доходів російський комерційних банків, отриманих від надання довгострокових кредитів на розвиток виробництва, зажадає створення чіткого механізму контролю за використанням довгострокових кредитів за призначенням. А він на сьогоднішній день відсутня. Необхідно створити умови, при яких комерційному банку було б вигідно брати ці кредити для розширення виробництва, для створення нових робочих місць. А умови можуть бути такими: комерційні банки повністю звільняються від податку на прибуток, отриманий від надання довгострокових кредитів для розвитку промислового, будівельного виробництва.
Доходи, отримані комерційними банками, також звільняються від податків, як і дорожні фонди, на утримання житла і соцкультпобуту. При цьому виробникам слід встановити: отриманий прибуток за рахунок взятих довгострокових кредитів обкладати податком протягом 5 років з дня введення в експлуатацію виробничих потужностей за рахунок взятих довгострокових кредитів за ставкою, зменшеною у 2 рази. На таких же умовах має здійснюватися надання кредитів сільгоспвиробникам і підприємствам, що займаються переробкою сільгосппродукції та продукції тваринництва.
Запровадження пропонованих умов не скоротить надходжень до бюджету. Навіть якщо підприємства в перший рік після введення в експлуатацію потужностей не будуть отримувати прибуток, то дохід для бюджету буде за рахунок того, що зменшаться виплати з безробіття, і, крім того, до бюджетів будуть надходити податки у вигляді прибуткового податку з заробітної плати і ті податки, де базою є фонд оплати праці (єдиний соціальний податок).
Існує необхідність сформувати таку систему оподаткування банків (і в першу чергу за рахунок найбільш ефективного оподаткування прибутку), яка стимулювала б банки на збільшення частки кредитів, видаваних реальному сектору економіки, на зростання вкладень у цінні папери і підприємств, що в кінцевому рахунку, призведе до зростанню доходів кредитних організацій і через податки позитивно позначиться на дохідності бюджетів різних рівнів.
Таким чином, система оподаткування повинна сприяти, крім поповнення дохідної частини бюджету, підйому економіки, тобто бути тим економічним важелем, за допомогою якого виробнику вигідно збільшувати потужності, нарощувати обсяги реалізації продукції (робіт, послуг).
Список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації: у 2ч.-М.: Омега-Л, 2006.-492с.
2. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник .- 3-е изд., Перераб. і доп.-М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2005.-314с.
3. Аронов А.В., Кашин В.А. Податки й оподатковування: учеб.пособіе.-М.: Магістр, 2007.-576с.
4. Гончаренко Л.І. Оподаткування організацій фінансового сектора економіки: Підручник.-М.: Фінанси і статистика, 2004.-304с.
5. Ликова Н.І. Податки та оподаткування в Росії: Підручник.-М.: Справа, 2004.-400с.
6. Муравлева Т.В. Оподаткування банків: навчальний посібник.-М.: Видавництво «Іспит», 2006.-157, [3] с. (Серія «Бухоблік»)
7. Податки: Підручник для вузів / Під ред.проф. Д.Г. Черніка.-2-е вид., Перераб. і доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА ,2003-430с.
8. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації: Підручник.-М.: Фінанси і статистика, 2007.-464с.: Іл.
9. Тедеєв А.А. Податки й оподатковування: Підручник для вузов.-М.: Пріор-издат, 2004.-496с.
12) у вигляді плати, одержуваної банком від експортерів та імпортерів, за виконання функцій агентів валютного контролю;
13) за операціями купівлі-продажу колекційних монет у вигляді різниці між ціною реалізації і ціною придбання;
14) у вигляді сум, отриманих банком за повернутих кредитів (позик), збитки від списання яких були раніше враховані в складі витрат, що зменшили податкову базу, або списаних за рахунок створених резервів, відрахування на створення яких раніше зменшували податкову базу;
15) у вигляді отриманої банком компенсації понесених витрат з оплати послуг сторонніх організацій з контролю за відповідністю стандартам злитків дорогоцінних металів, одержуваних банком у фізичних та юридичних осіб;
16) від здійснення форфейтингових та факторингових операцій;
17) від надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем "клієнт-банк";
18) у вигляді комісійних зборів (винагород) при проведенні операцій з валютними цінностями;
19) у вигляді позитивної різниці від перевищення позитивної переоцінки дорогоцінних металів над негативною переоцінкою;
20) у вигляді сум відновленого резерву на можливі втрати по позиках, витрати на формування якого були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтею 292 цього Кодексу;
21) у вигляді сум відновлених резервів під знецінення цінних паперів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку і на умовах, які встановлені статтею 300 НК РФ;
22) інші доходи, пов'язані з банківською діяльністю.
Не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків, а також страхові виплати, отримані за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності позичальника банку, в межах суми заборгованості позичальника за позиковими (кредитним) засобам і нарахованими відсотками, яка погашається (прощаємо) банком за рахунок зазначених страхових виплат.
Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. Податковою базою відповідно до ст.271 «Податкова база» ч.2 НК РФ визнається грошовий вираз прибутку. При цьому доходи і витрати платника податків повинні враховуватися в грошовій формі.
Глава 25 НК визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формування бази оподаткування з податку на прибуток: банки так само, як і інші платники податку на прибуток, повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом. Згідно ст.271 «Порядок визнання доходів при методі нарахування», 272 «Порядок визнання витрат при методі нарахування», 273 «Порядок визначення доходів і витрат при касовому методі» НК РФ при методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на кореспондентський рахунок банку (або до каси) і, відповідно, фактична оплата витрат. Для банків кращим є застосування касового методу визначення доходів і витрат, оскільки в цьому випадку податковий облік буде майже повністю відповідати бухгалтерського огляду на те, що останній здійснюється за касовим принципом відображення доходів і витрат. Такий порядок ведення бухгалтерського обліку визначено Положенням ЦБР «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 05.12.2002г. № 205-П (зі змінами від 11.04.2005г.).
Однак якщо банк буде визначати доходи і витрати за касовим методом, то протягом податкового періоду перевищить граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і буде зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
2.2 Податкова база та податковий облік доходів і витрат банку
Податковою базою для цілей оподаткування визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю. Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1) період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком);
2) суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді;
3) суму витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації;
4) прибуток (збиток) від реалізації;
5) суму позареалізаційних доходів;
6) суму позареалізаційних витрат;
7) прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;
8) податкову базу разом за звітний (податковий період).
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого податковим законодавством. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення і сплати податку до бюджету.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства або застосовуваних методів обліку. Платники податків-банки ведуть податковий облік доходів і витрат, отриманих від (понесених при) здійсненні банківської діяльності, на підставі відображення операцій і операцій в аналітичному обліку. Є певні особливості організації податкового обліку у банків. Банки облік доходів і витрат, отриманих у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, веде окремо по кожному виду боргових зобов'язань:
А) у вигляді відсотків за цінними паперами;
Б) за отриманими і виданими кредитами і позиками;
В) за банківськими вкладами;
Г) по іншим чином оформленим борговим зобов'язанням.
При цьому за договорами, термін дії яких не перевищує звітного періоду, відсотки сплачуються на дату визнання доходу за відповідним договором. За договорами з терміном дії більше звітного періоду дохід визнається отриманим на останній день кожного звітного періоду або на дату виплати, якщо вона була раніше. По цінних державних паперів в доход включається частина накопиченого купонного доходу. Дохід обчислюється у вигляді різниці між сумою купонного доходу, отриманої від покупця, і сумою купонного доходу, сплаченої продавцю, і цей дохід налогооблагаєтся відповідно до умов договору. При терміні більш одного кварталу - на останній день звітного періоду. Доходи і витрати по господарським та іншими операціями, які належать до майбутніх звітних періодів, по яких були зроблені в поточному звітному періоді авансові платежі, враховуються в сумі коштів, що підлягають віднесенню на витрати при настанні того звітного періоду, до якого вони відносяться.
Аналітичний облік доходів і витрат за господарськими операціями ведеться в розрізі кожного договору з відображенням дати і суми отриманого (сплаченого) авансу і періоді, протягом якого зазначена сума відноситься на доходи і витрати.
Комісійні збори за послуги у кореспондентських відносинах, сплачені платником податку, витрати по розрахунково-касовому обслуговуванню, відкриття рахунків в інших банках й інших аналогічних операцій відносяться на витрати на дату здійснення операції, якщо відповідно до договору передбачені розрахунки по кожній конкретній операції, або на останній день звітного (податкового) періоду. В аналогічному порядку платником податку ведеться облік по доходах, пов'язаним із здійсненням операцій з розрахунково-касового обслуговування клієнтів.
Сума позитивних (негативних) різниць, що виникають при переоцінці облікової вартості дорогоцінних металів при її зміні, включається до складу доходів у вигляді суми сальдо перевищення позитивної переоцінки над негативною, а до складу витрат, - у вигляді сальдо перевищення негативної переоцінки над позитивної на останній день звітного ( податкового) періоду. При реалізації дорогоцінних металів доходом визнається позитивна різниця між ціною реалізації та облікової вартістю таких дорогоцінних металів на дату їх реалізації, а витратою - негативна різниця. Під облікової вартістю дорогоцінних металів розуміється їх купівельна вартість з урахуванням переоцінки, проведеної протягом терміну перебування таких металів у платника податків відповідно до вимоги Центрального банку РФ.
При обліку операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом яких є іноземна валюта та дорогоцінні метали, вимоги та зобов'язання визначаються з урахуванням переоцінки вартості базисного активу у зв'язку з ростом (падінням) курсу іноземних валют до російського рубля та цін на дорогоцінні метали, встановлюваних Центральним банком РФ. По угодах, пов'язаних з операцією купівлі-продажу дорогоцінних каменів, платник податку відображає в податковому обліку кількісну та вартісну (масу і ціну) характеристику придбаних і реалізованих дорогоцінних каменів. Переоцінка покупної вартості дорогоцінних каменів на прейскурантні ціни не визнається доходом (витратою) платника податків. При вибутті реалізованих дорогоцінних каменів дохід (збиток) визначається у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю. Під облікової вартістю розуміється ціна придбання дорогоцінних каменів. Аналітичний облік ведеться за кожним договором купівлі-продажу дорогоцінних каменів. В аналітичному обліку відображаються дати здійснення операцій купівлі-продажу, ціна покупки, ціна продажу, кількісні та якісні характеристики дорогоцінних каменів.
На сьогоднішній день ставка з податку на прибуток встановлена у розмірі 24%. При цьому: 6,5% у Федеральний бюджет, 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ. Прибуток, отриманий ЦБ РФ від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, оподатковується за 0%-ною ставкою. Прибуток, отриманий від діяльності не пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, оподатковується в загальному порядку.
3. Проблеми оподаткування комерційних банків та шляхи їх вирішення
Проблема оподаткування банків видається досить цікавою, оскільки включає в себе ряд найрізноманітніших аспектів як правового, так і економічного плану. Часто має місце невідповідність ролі банків, ступеня наукової розробленості банківської системи, їх оподаткування та виконання функцій посередника між платниками податків і державою. Такі невідповідності ускладнюють процес пристосування банків до заданим державою податковим умовам і обмежують позитивний вплив, який це пристосування може надати і надає на макроекономічне поведінку банківського сектора. Без цього неможливо посилити мотиваційний, регулюючий вплив системи оподаткування на банківський сектор з метою підвищення його надійності та активізації участі у забезпеченні економічного зростання.
Реформування податкової системи Російської Федерації призвело до того, що податковий метод став основним методом мобілізації доходів бюджетної системи країни. Однак процес реформування податкової системи ще не завершений і в окремих галузях економіки все ще залишаються проблеми у сфері оподаткування, що значною мірою відноситься до банківської діяльності. Податкові методи регулювання покликані формувати макроекономічні умови, найбільш сприятливі для функціонування грошово-кредитної системи, що буде сприяти її стійкості до кон'юнктурних коливань, перетворення в активний інструмент інвестиційних процесів та економічного зростання.
Необхідно відзначити, що система оподаткування повинна розглядатися не лише як засіб вилучення до бюджету грошових коштів, а як спосіб регулювання діяльності комерційних банків. Не можна забувати, що безперебійне функціонування банківської системи має принципове значення для економіки в цілому. Мета оподаткування комерційних банків повинна полягати в тому, щоб вони залишалися великими, економічно сильними платниками податків, надійним джерелом доходів бюджету.
Основне завдання податкового впливу на діяльність комерційних банків на сучасному етапі полягає в переорієнтації вкладень банків у реальний сектор економіки, а не в спекулятивні інструменти банківської діяльності (міжбанківське кредитування, ринок цінних паперів, валютні цінності).
Оподаткування комерційних банків - проблема надзвичайно складна, оскільки комерційні банки є не тільки великими платниками податків, а й економічними суб'єктами, платоспроможність яких має велике суспільне значення.
Від того, як будуть розвиватися, і функціонувати комерційні банки, багато в чому залежить їхній прибуток, а значить і збільшення доходів федерального, регіональних та місцевих бюджетів.
Найбільш відбиваються на діяльності банків податок на прибуток і єдиний соціальний податок. Але з точки зору податкового регулювання банківської діяльності особливе значення мають податок на прибуток і податок на додану вартість.
З метою підвищення зацікавленості банків у наданні довгострокових інвестицій для розвитку виробництва в реальному секторі економіки пропонується звільнити від оподаткування прибуток банків, отриману від надання довгострокових кредитів (на строк більше року) на розвиток виробництва. Звільнення доходів комерційних банків, отриманих від надання кредитів на розвиток виробництва, створення нових робочих місць, суттєво не збільшить інвестиції в реальний сектор економіки, якщо не будуть внесені зміни в податкове законодавство виробників, тобто тих, хто буде брати кредити.
Без створення економічної зацікавленості тих, хто буде брати довгострокові кредити, неможливо забезпечити збігу інтересів комерційних банків і виробників. Для цього необхідно внести зміни в податкове законодавство, одночасно звільняючи від податку на доходи комерційних банків, отримані від надання довгострокових кредитів, виданих на розвиток виробництва, і знижуючи ставки податку на прибуток (наприклад, у 2 рази), отриману з продукції (послуг) від розширення виробництва або створення нового виробництва за рахунок довгострокових кредитів отриманих у комерційних банках. Зниження ставки повинно мати не разовий, а довгостроковий характер-на період 3-5років. У цьому випадку бюджет тільки виграє, оскільки будуть надходити інші види податків від знову появи виробництва (податок на додану вартість, та інші податки, де базою служить не прибуток, а обсяг реалізації, фонд заробітної плати).
Звичайно, при такому підході може з'явитися спокуса для простої оптимізації оподаткування (як у банків, так і у підприємств). Тому переклад комерційних банків на вищеописану систему оподаткування та звільнення від податків доходів російський комерційних банків, отриманих від надання довгострокових кредитів на розвиток виробництва, зажадає створення чіткого механізму контролю за використанням довгострокових кредитів за призначенням. А він на сьогоднішній день відсутня. Необхідно створити умови, при яких комерційному банку було б вигідно брати ці кредити для розширення виробництва, для створення нових робочих місць. А умови можуть бути такими: комерційні банки повністю звільняються від податку на прибуток, отриманий від надання довгострокових кредитів для розвитку промислового, будівельного виробництва.
Доходи, отримані комерційними банками, також звільняються від податків, як і дорожні фонди, на утримання житла і соцкультпобуту. При цьому виробникам слід встановити: отриманий прибуток за рахунок взятих довгострокових кредитів обкладати податком протягом 5 років з дня введення в експлуатацію виробничих потужностей за рахунок взятих довгострокових кредитів за ставкою, зменшеною у 2 рази. На таких же умовах має здійснюватися надання кредитів сільгоспвиробникам і підприємствам, що займаються переробкою сільгосппродукції та продукції тваринництва.
Запровадження пропонованих умов не скоротить надходжень до бюджету. Навіть якщо підприємства в перший рік після введення в експлуатацію потужностей не будуть отримувати прибуток, то дохід для бюджету буде за рахунок того, що зменшаться виплати з безробіття, і, крім того, до бюджетів будуть надходити податки у вигляді прибуткового податку з заробітної плати і ті податки, де базою є фонд оплати праці (єдиний соціальний податок).
Існує необхідність сформувати таку систему оподаткування банків (і в першу чергу за рахунок найбільш ефективного оподаткування прибутку), яка стимулювала б банки на збільшення частки кредитів, видаваних реальному сектору економіки, на зростання вкладень у цінні папери і підприємств, що в кінцевому рахунку, призведе до зростанню доходів кредитних організацій і через податки позитивно позначиться на дохідності бюджетів різних рівнів.
Таким чином, система оподаткування повинна сприяти, крім поповнення дохідної частини бюджету, підйому економіки, тобто бути тим економічним важелем, за допомогою якого виробнику вигідно збільшувати потужності, нарощувати обсяги реалізації продукції (робіт, послуг).
Список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації: у 2ч.-М.: Омега-Л, 2006.-492с.
2. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник .- 3-е изд., Перераб. і доп.-М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2005.-314с.
3. Аронов А.В., Кашин В.А. Податки й оподатковування: учеб.пособіе.-М.: Магістр, 2007.-576с.
4. Гончаренко Л.І. Оподаткування організацій фінансового сектора економіки: Підручник.-М.: Фінанси і статистика, 2004.-304с.
5. Ликова Н.І. Податки та оподаткування в Росії: Підручник.-М.: Справа, 2004.-400с.
6. Муравлева Т.В. Оподаткування банків: навчальний посібник.-М.: Видавництво «Іспит», 2006.-157, [3] с. (Серія «Бухоблік»)
7. Податки: Підручник для вузів / Під ред.проф. Д.Г. Черніка.-2-е вид., Перераб. і доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА ,2003-430с.
8. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації: Підручник.-М.: Фінанси і статистика, 2007.-464с.: Іл.
9. Тедеєв А.А. Податки й оподатковування: Підручник для вузов.-М.: Пріор-издат, 2004.-496с.