МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Далекосхідний державний університет (ДВГУ)
Філія м. Уссурійськ
Оподаткування підприємств (організацій)
(На прикладі ВАТ АКБ «Примор'я»)
Курсова робота
Студентки групи 32-Б
Кривенко Карини Вікторівни
Науковий керівник
Губарьков Сергій Вікторович, к.е.н., доцент
Уссурійськ 2009р.
ВСТУП
Банківська система є однією з найважливіших ланок структури ринкової економіки, що сприяє активному становленню та розвитку держави. Комерційні банки - невід'ємна частина фінансового сектора, основна функція яких полягає в перерозподілі капіталів, що підвищує загальну ефективність виробництва в країні. Здійснюючи свою специфічну діяльність (залучення вкладів, розміщення коштів у кредити, обслуговування рахунків, операції з цінними паперами), кредитні організації, зокрема, банки, зобов'язані сплачувати відповідні податки (на прибуток, майно, додану вартість і т.д.).
Однак оподаткування банків має свої відмінні риси, які пов'язані зі специфікою банківської роботи. Ці особливості відображаються на таких елементах процесу оподаткування, як числення оподатковуваної бази по ряду податків, звільнення від непрямого оподаткування значного переліку операцій і послуг, надання пільг, формування доходів і витрат.
Недостатня теоретична і практична розробка даного питання, а також безперервні зміни в області законодавства підкреслюють актуальність обраної теми кваліфікаційної роботи.
Основною метою роботи є дослідження механізму та особливостей оподаткування комерційних банків, виявлення проблем оподаткування та шляхів їх вирішення (на прикладі комерційного банку «Примор'я» у м. Владивостоці). Ця мета визначає логічну побудову курсової роботи.
Завдання, які належить вирішити:
- Розглянути основи, механізм і особливості оподаткування кредитних організацій у РФ;
- Охарактеризувати специфіку обчислення бази оподаткування для деяких податків, необхідних до сплати комерційним банкам;
- Викласти порядок формування доходів, витрат і витрат банків;
- Розрахувати основні податки, що перераховуються банком у федеральний, регіональний та місцевий бюджети;
- Дослідити і проаналізувати різні способи оптимізації податків, що сплачуються банками, в сучасних умовах функціонування, а також розглянути можливі методи легальної економії сплачуваних сум податків АКБ «Примор'я».
Об'єктом дослідження є Відкрите акціонерне товариство акціонерний комерційний банк «Примор'я» і його звітність.
Предметом дослідження визначено механізм взаємодії банку і податкових органів з питання оподаткування.
Курсова робота розділена на два розділи. У першому розділі даного дослідження розглянуто теоретичні основи оподаткування кредитних організацій, відмінності від обчислення податків в організаціях, що не відносяться до сфери банківських послуг, особливості визначення податкової бази за деякими видами податків, ставка та порядок нарахування кожного податку, що підлягає сплаті. Другий розділ має практичний характер і розкриває процес податкового обліку в комерційному банку «Примор'я», що знаходиться в м. Владивосток, а також у ній наводиться характеристика організації і формуються рекомендації щодо оптимізації оподаткування. Методологічною і теоретичною базою курсового дослідження є законодавчі та нормативні акти, дані консолідованої фінансової звітності, бухгалтерського балансу і відомостей для акціонерів вибраної організації, публікації російської фінансової та економічної преси, електронні ресурси з обраної тематики, матеріали семінарів, навчальні посібники, а також результати досліджень. Інформаційну основу роботи склали звіти про прибутки та збитки АКБ «Примор'я», зведені оборотні відомості, річний баланс та інша звітність банку.
1 ОПОДАТКУВАННЯ КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ У РФ
1.1 Елементи, принципи і процес оподаткування банків
Комерційні банки як суб'єкти податкового права є платниками податків і несуть відповідальність за виконання податкових зобов'язань відповідно до єдиного для всіх сфер діяльності податковим законодавством.
На відміну від інших діючих організацій, у взаєминах з податковими органами банк виступає в трьох особах:
- Безпосередньо як самостійний платник податків;
- Як посередник між державою та платниками податків, через якого здійснюють фінансово-господарські операції інші платники податків (підприємства, організації, громадяни) і який в силу зазначеного може надати податковим органам специфічні послуги, в тому числі необхідну інформацію для перевірки правильності обчислення та своєчасності сплати податків в бюджету;
- Як податковий агент (у частині обчислення, утримання податків з коштів, що виплачуються платниками податків, та перерахування їх до бюджету).
Розглядаючи банки як самостійних платників податків, необхідно позначити деякі основні елементи оподаткування, тобто окремі норми законодавства, правила, процедури, поняття, які в сукупності визначають умови оподаткування податком 1.
Об'єкт оподаткування - це ті юридичні факти (дії, події, стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта сплатити податок.
Податкова база - це дохід платника податку в російській валюті за видами, що підлягають оподаткуванню.
Податковий період - термін, протягом якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається розмір податкового зобов'язання.
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
Пільгами по податках визнаються надаються окремим категоріям платників передбачені законодавством переваги, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі.
Порядок обчислення податку - НК встановлює загальне правило, згідно з яким платник сам повинен обчислювати суму податку, що підлягає до сплати, виходячи з податкової бази та ставки податку.
Терміни сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка має відбутися (сплата податку).
Сплата податку здійснюється разовою виплатою всієї суми боргу, або в іншому порядку, передбаченому НК РФ, у готівковій або безготівковій формі у встановлені стосовно кожного податку терміни.
Податкова система Росії формується на таких основних економічних засадах:
Принцип загальності оподаткування;
Принцип рівності оподаткування (принцип недискримінації);
Принцип платоспроможності;
Принцип захисту економічних інтересів РФ у зовнішній торгівлі;
Принцип наявності економічної підстави для стягнення податків;
Принцип єдності економічного простору Росії;
Принцип федералізму і законності у встановленні і зміні податків;
Принцип презумпції правоти платника податків.
Податковий облік в банку грунтується на даних первинних облікових документів, аналітичних регістрів податкового обліку, бухгалтерського обліку та розрахунків податкової бази. Банки ведуть податковий облік доходів і витрат, отриманих від (понесених при) здійснення банківської діяльності на підставі відображення операцій і операцій в аналітичному обліку.
1.2 Федеральні податки, сплачувані банками
Комерційні банки зобов'язані сплачувати до бюджету деякі види федеральних, регіональних і місцевих податків (якщо законодавством округу передбачені такі відрахування), зазначені у ст. 13, 14 і 15 частини першої Податкового кодексу РФ. До них відносяться:
Податок на прибуток.
З 1 січня 2002 року банки обчислюють і сплачують податок на прибуток згідно глави 25 НК РФ. Відповідно до норм глави 25 НК РФ об'єктом обкладення податком на прибуток визнається реально отриманий прибуток, що визначається як отриманий банком дохід, зменшений на величину зроблених витрат. 2 При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що платник податку може довести їх обгрунтованість і необхідність для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Тому законом передбачені відкриті переліки доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази. Банки, так само як і інші організації, при формуванні податкової бази застосовують загальні принципи визнання доходів і витрат, але тільки стосовно специфіки банківської діяльності (за банківськими операціями та операціями).
Банки, як і інші платники податку на прибуток, повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом.
При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на кореспондентський рахунок банку і, відповідно, фактична оплата витрат. Однак у випадку перевищення граничного розміру суми виручки від реалізації послуг без урахування ПДВ одного мільйона рублів за квартал, банк зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахувань.
Згідно зі ст. 249 і 250 НК РФ, доходами при обчисленні податку на прибуток підприємств (організацій, в тому числі і банків) визнаються:
Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг).
Позареалізаційні доходи - не пов'язані з основною діяльністю (від пайової участі в інших організаціях, від здачі майна в оренду, у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному періоді, у вигляді безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів основних засобів і нематеріальних активів, у вигляді вартості надлишків матеріально - виробничих запасів, які виявлені в результаті інвентаризації, та інші).
Крім розглянутих доходів, до доходів банків відносяться також доходи, від банківської діяльності, передбачені статтею 290 НК РФ «Особливості визначення доходів банків»:
1) у вигляді відсотків від розміщення банком від свого імені і за свій рахунок грошових коштів, надання кредитів і позик;
2) у вигляді плати за відкриття і ведення банківських рахунків клієнтів, включаючи комісійну винагороду за перекладні, інкасові, акредитивні операції, обслуговування платіжних карток;
3) від інкасації грошових коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касового обслуговування клієнтів;
4) від проведення операцій з іноземною валютою, які здійснюються у готівковій та безготівковій формах, від операцій з валютними цінностями.
5) за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю;
6) від операцій з надання банківських гарантій, авалей і поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання в грошовій формі;
7) у вигляді позитивної різниці між отриманою при припиненні права вимоги сумою коштів та облікової вартістю даного права;
8) від депозитарного обслуговування клієнтів;
9) від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей;
10) у вигляді плати за доставку, перевезення грошових коштів, цінних паперів, інших цінностей і банківських документів (крім інкасації);
11) у вигляді плати за перевезення та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;
12) у вигляді плати, одержуваної банком від експортерів та імпортерів, за виконання функцій агентів валютного контролю;
13) за операціями купівлі-продажу колекційних монет у вигляді різниці між ціною реалізації і ціною придбання;
14) у вигляді сум, отриманих банком за повернутих кредитів;
15) від здійснення форфейтингових (з придбання фінансовим агентом комерційного зобов'язання позичальника перед кредитором) і факторингових (переуступка дебіторської заборгованості факторингової компанії) операцій;
16) від надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем «клієнт-банк»;
17) у вигляді комісії при проведенні операцій з валютними цінностями.
До складу витрат організацій, які сплачують податок на прибуток, включаються
1. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, обов'язкове і добровільне страхування, суми нарахованої амортизації, інші витрати).
2. Позареалізаційні витрати (судові витрати, втрати від стихійних лих, аварій, на утримання переданого в оренду майна, на емісію власних цінних паперів тощо).
До витрат банків належать витрати, понесені при здійсненні банківської діяльності, зокрема, такі види витрат:
1) відсотки за:
договорами банківського вкладу (депозиту) і іншим залученими коштами фізичних і юридичних осіб (включаючи банки-кореспонденти), у тому числі іноземні, у тому числі за використання грошових коштів, що знаходяться на банківських рахунках;
власним борговими зобов'язаннями (облігаціями, депозитними або ощадних сертифікатах, векселях, позиками або іншими зобов'язаннями);
міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт;
придбаним кредитами рефінансування, включаючи придбані на аукціонній основі у порядку, встановленому ЦБ РФ;
кредитами і вкладах (депозитах) в дорогоцінних металах;
інших зобов'язаннях банків перед клієнтами, в тому числі за коштами, депонованим клієнтами для розрахунків за акредитивами.
2) суми відрахувань у резерв на можливі втрати по позиках, які підлягають резервуванню;
3) комісійні збори за послуги у кореспондентських відносинах;
4) витрати (збитки) від проведення операцій з іноземною валютою;
5) збитки за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та облікової вартістю;
6) витрати банку зі зберігання, транспортування, контролю за відповідністю стандартам якості дорогоцінних металів у злитках і монеті;
7) витрати по переказу пенсій та допомог, а також витрати по переказу грошових коштів без відкриття рахунків фізичним особам;
8) витрати по виготовленню і впровадженню платіжно-розрахункових засобів (пластикових карток, дорожніх чеків та інших платіжно-розрахункових засобів);
9) суми, що сплачуються за інкасацію банкнот, монет, чеків та інших розрахунково-платіжних документів, а також витрати по упаковці (включаючи комплектування готівкових грошей), перевезення, пересилання та (або) доставки належать кредитної організації або її клієнтам цінностей;
10) витрати з ремонту та заміни застарілих інкасаторських сумок, мішків та іншого інвентарю, пов'язаних з інкасацією грошей;
11) витрати, пов'язані зі сплатою збору за державну реєстрацію іпотеки і з нотаріальним посвідченням договору про іпотеку;
12) витрати з оренди автомобільного транспорту для інкасації виручки та перевезення банківських документів і цінностей;
13) видатки з оренди брокерських місць;
14) витрати з оплати послуг розрахунково-касових і обчислювальних центрів;
15) витрати, пов'язані із здійсненням форфейтингових та факторингових операцій;
16) витрати за гарантіями, поруками, акцепт і аваль, що надаються банку іншими організаціями;
17) комісійні збори (винагороди) за проведення операцій з валютними цінностями, у тому числі за рахунок і за дорученням клієнтів;
18) позитивна різниця від перевищення негативної переоцінки дорогоцінних металів над позитивною переоцінкою;
19) суми відрахувань у резерв на можливі втрати по позиках, витрати на формування якого враховуються у складі витрат;
20) суми відрахувань в резерви під знецінення цінних паперів;
Податкова ставка встановлюється в розмірі 20 відсотків, при цьому 2,5 відсотка зараховується до федерального бюджету, решта 17,5 відсотків - до бюджетів суб'єктів РФ.
Сума податку на прибуток визначається банками самостійно на підставі бухгалтерського обліку та звітності.
Податковим періодом з податку визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
2. Податок на додану вартість (ПДВ)
У бухгалтерському обліку кредитних організацій і підприємств є істотні відмінності, внаслідок застосування в банках власного плану рахунків. Одне з них - особливість обчислення і сплати податку на додану вартість. Як відомо, в країні з ринковою економікою більша частина послуг банків звільнена від сплати цього податку, що підтверджується главою 21 НК РФ. Це пояснюється тим, що більша частина тарифів за послуги банків не грунтується на конкретно обчислюється собівартості. На їх розмір впливають конкуренція, а також різні ризики (кредитні, валютні, процентні).
Таким чином, від обкладення ПДВ звільняються такі операції банків (за винятком інкасації):
залучення коштів організацій та фізичних осіб у вклади;
розміщення залучених коштів організацій та фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок;
відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб;
здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку;
касове обслуговування організацій і фізичних осіб;
купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах;
здійснення операцій з дорогоцінними металами та камінням;
виконання банківських гарантій;
видача поручительств за третіх осіб;
надання послуг з установки та експлуатації системи «клієнт-банк», включаючи надання програмного забезпечення і навчання персоналу;
послуги, пов'язані з обслуговуванням банківських карт.
При обчисленні ПДВ об'єктом оподаткування також можуть стати інші операції - інкасація коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів, здійснення переказів грошових коштів (крім поштових), довірче управління коштами, надання в оренду сейфів для зберігання документів і цінностей, лізингові операції, а також надання консультаційних та інформаційних послуг. 3
Податковий період встановлюється як квартал.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18 відсотків при наданні послуг (реалізації майна).
3. Єдиний соціальний податок (ЄСП)
ЄСП є ще одним федеральним податком, що сплачуються кредитними організаціями, на тій підставі, що вони мають у своєму штаті працівників і виробляють даними фізичним особам виплати за трудовими договорами. Суми цих виплат вважаються об'єктом оподаткування, за винятком випадку, коли вони не віднесені до витрат організації, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді.
Податкова база по ЕСН визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих організацією за податковий період на користь фізичних осіб, причому окремо по кожній особі з початку періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Не підлягають оподаткуванню:
1) державні допомоги;
2) всі види компенсаційних виплат, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
3) добові, а також цільові витрати на проїзд, збори за послуги аеропортів, комісійні збори тощо;
4) суми одноразової матеріальної допомоги;
5) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків;
6) вартість форменого одягу та обмундирування;
7) суми плати за навчання, професійну підготовку та перепідготовку працівників, що включаються до складу витрат.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Для банків, як платників цього податку, встановлюються ставки:
Таблиця 1 - Ставки єдиного соціального податку, що застосовуються для платників податків - організацій
Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет | Фонд соціального страхування РФ | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | ||||
До 280 000 грн. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
Від 280 001 до 600 000 р. | 56 000 р. + 7,9% з суми, що перевищує 280 000 р. | 8120 р. + 1,0% з суми, що перевищує 280 000 р. | 3080 р. + 0,6% з суми, що перевищує 280 000 р. | 5600 р. + 0,5% з суми, що перевищує 280 000 р. | 72 800 р. + 10,0% з суми, що перевищує 280 000 р. |
Понад 600 000 грн. | 81 280 р. + 2,0% з суми, перевищує 600 000 грн. | 11 320р. | 5 000р. | 7 200р. | 104 800 р. + 2,0% з суми, перевищує 600 000 грн. |
Протягом податкового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
4. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Платниками цього податку є всі співробітники кредитної організації, включаючи керівництво. Обов'язок по його обчисленню лежить на бухгалтерії банку. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника, отримані в натуральній і грошовій формі. При обчисленні ПДФО організацією - роботодавцем враховуються тільки прибутки у вигляді оплати праці за виконання трудових обов'язків згідно з трудовим договором (контрактом).
Звільняються від оподаткування такі види доходів, як:
- Державні допомоги та компенсації;
- Компенсації за невикористану відпустку;
- Відшкодування витрат на підвищення професійного рівня працівників;
- Відшкодування витрат на відрядження;
- Аліменти;
- Суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами;
- Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, якщо:
1) відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної на 5%;
2) встановлена ставка не перевищує 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- Доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані з таких підстав:
1) вартість подарунків від організацій або індивідуальних підприємців;
2) вартість призів отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до рішень органів державної влади;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Кошти материнського (сімейного) капіталу.
З метою полегшення податкового тягаря фізичних осіб держава встановила деякі суми різних відрахувань (стандартний, соціальний, майновий і професійний податковий відрахування), що діють для окремих осіб за деякими критеріями (інвалідність, наявність родинних стосунків з військовослужбовцями, загиблими під час виконання військових обов'язків, опікунство, благодійна діяльність, навчання на комерційній основі, дороге тривале лікування, придбання або будівництво житла, літературна, художня та композиторська діяльність). 4
За наявності всіх документів, що підтверджують можливість отримання податкового вирахування, податкова база з ПДФО зменшується відповідно на суму даного вирахування. Якщо платник має право на кілька відрахувань, надається максимальний з них.
Ставка ПДФО встановлюється в розмірі 13% для основної маси платників, 35% - стосовно вартості будь-яких виграшів та призів, процентних доходів за депозитами в частині перевищення розмірів, зазначених вище; 30% - для нерезидентів РФ; 9% - для доходів фізичних осіб від пайової участі в діяльності російських організацій.
5. Державне мито
Державне мито сплачується банками при зверненні до судів, арбітражні суди, нотаріальні контори та інші державні органи, уповноважені здійснювати дії і видавати документи, що мають юридичне значення.
Зокрема, в суді та арбітражному суді державне мито стягується:
1. З поданих до суду позовних заяв, заяв з переддоговірних спорів, заяв (скарг) у справах окремого провадження, касаційних скарг.
2. За видачу копій (дублікатів) документів.
3. З подаються до арбітражного суду позовних заяв майнового характеру, а також позовних заяв у спорах, що виникають при укладенні, зміні або розірванні договорів, контрактів.
При зверненні до нотаріальних органів держмито стягується за вчинення будь-яких нотаріальних дій в уповноважених на те державних установах: за видачу копій (дублікатів) нотаріально засвідчених документів і т.д.
Банки також сплачують ліцензійні та реєстраційні збори. Збір за реєстрацію банку та його філій відноситься до федеральних податків. Приміром, за надання ліцензії на здійснення банківських операцій при створенні банку - стягується мито в розмірі 0,1% заявленого статутного капіталу створюваного банку, але не більше 40 000 рублів.
Розмір плати за реєстрацію банків і їх філій визначається Центральним банком РФ.
1.3 Регіональні податки
Крім федеральних податків, кредитні організації сплачують також і деякі регіональні податки.
1. Транспортний податок.
Платниками цього податку визнаються банки, на які зареєстровано хоча б один транспортний засіб (наприклад, інкасаторський автомобіль або службова машина керівництва, оформлена на дану організацію).
Податкова база визначається, виходячи з потужності двигуна даного транспорту (за кількістю кінських сил), окремо по кожному транспортному засобу. Податкові ставки розрізняються в залежності від потужності мотора:
Таблиця 2 - Ставки транспортного податку
Найменування об'єкта оподаткування | Податкова ставка (у гривнях) |
Автомобілі легкові з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):
110,33 кВт) включно
147,1 кВт) включно
183,9 кВт) включно
| 5 7 10 15 30 |
Автобуси з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):
| 10 20 |
Вантажні автомобілі з потужністю двигуна (З кожної кінської сили):
110,33 кВт) включно
147,1 кВт) включно
183,9 кВт) включно
| 5 8 10 13 17 |
Платники податків - організації обчислюють суму податку і суму авансового платежу з податку самостійно.
Сума податку, що підлягає сплаті, визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.
Бухгалтерія банків обчислює суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової бази та податкової ставки.
Кредитні організації, що мають в активі транспортні засоби, після закінчення податкового періоду представляють в податкову інспекцію за місцем знаходження транспортних засобів податкову декларацію з податку, а після закінчення звітного періоду - податковий розрахунок за авансовими платежами.
2. Податок на майно організацій.
Об'єктом оподаткування для російських банків визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи об'єкти, передані у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесені в спільну діяльність), які обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до порядку ведення бухгалтерського обліку. 5
Податкова база з податку на майно організацій (у тому числі банків) встановлюється як середньорічна вартість майна, що визначається виходячи з його залишкової вартості.
Таблиця 3 - Визначення середньорічної вартості майна
Період
Розрахунок
I квартал
Рср. = (Вартість майна на 1.01 +1.02 + 1.03 + 1.04) / 4
I півріччя
Рср. = (Вартість майна на 1 число кожного місяця з січня по липень) / 7
9 місяців
Рср. = (Вартість майна на 1 число кожного місяця з січня по жовтень) / 10
Рік
Рср. = (Вартість майна на 1 число кожного місяця з січня по січень) / 13
Пільги, пов'язані із звільненням від податку окремих видів майна, що належать банку:
- Об'єкти соціально-культурної сфери;
- Пам'ятники історії та культури федерального значення.
Встановлення диференційованих розмірів податкових ставок по окремих категоріях, як майна, так і платників податків віднесено до компетенції органів суб'єктів Російської Федерації.
Граничний розмір податкової ставки на майно організацій обмежений до 2,2%.
Податкова декларація за підсумками податкового періоду (календарного року) надається не пізніше 30 березня наступного року.
Податок і авансові платежі по ньому сплачуються в порядку і строки, визначені відповідними законами суб'єктів РФ.
1.4 Місцеві та інші податки, що підлягають сплаті комерційними банками РФ
1. Земельний податок.
Справляння плати за землю є обов'язковим на всій території РФ. Оскільки в оподатковуваний податком площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлями та спорудами, банки стають платниками плати за землю у двох випадках: коли вони є власниками будівель, і, відповідно, земельних ділянок під цими будівлями або коли здійснюють свою діяльність в орендованому будинку з ділянкою, на якому воно розташоване. 6
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, розрахована відповідно до земельного законодавства РФ.
Сума сплаченого земельного податку перераховується до місцевого бюджету, тому що відповідно до НК РФ даний податок є місцевим. Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати 1,5% для комерційних банків.
2. Податок на операції з цінними паперами.
Платниками цього податку є юридичні особи - емітенти цінних паперів. Таким чином, комерційні банки організаційної форми акціонерного товариства при емісії власних цінний паперів стає платником цього податку. 7
Об'єктом оподаткування є номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена емітентом. Податок на операції з цінними паперами перераховується у федеральний бюджет.
Податок на операції з цінними паперами стягується у розмірі 0,2% номінальної суми випуску, але не більше 100 000 рублів. У разі відмови в реєстрації емісії податок не повертається.
По податку на операції з цінними паперами є пільги. У оподатковуваний оборот не включаються:
1. Номінальна сума випуску цінних паперів акціонерних товариств, які здійснюють первинну емісію цінних паперів.
2. Номінальна сума випуску цінних паперів АТ, які здійснюють збільшення статутного капіталу на величину переоцінок основних фондів, вироблених за рішенням Уряду РФ.
Платник обчислює суму податку самостійно, виходячи з номінальної суми випуску і відповідної податкової ставки.
Податок на операції з цінними паперами, здійснені в іноземній валюті, обчислюється в рублях в перерахунку за курсом, що встановлюється Центробанком і який діє на дату реєстрації емісії.
2 АНАЛІЗ ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ ПОДАТКІВ БАНКАМИ НА ПРИКЛАДІ ВАТ АКБ «ПРИМОРЬЕ»
2.1 Організаційно-економічна характеристика організації
Акціонерний комерційний банк «Примор'я» створений в 1994 році і діє на підставі Генеральної ліцензії Центробанку Росії № 3001.
Головний офіс банку знаходиться в місті Владивостоці по вулиці Светланская, 47, відділення банку розташовані в містах Приморського краю: Уссурійську, Находці, Артеме, Арсеньеве, а також у селищах Врангель, Слов'янка і Покровка.
Банк «Примор'я» входить до числа найбільших регіональних банків країни, є одним з найбільш стійких і компетентних фінансових структур Далекого Сходу.
Акціонерами банку є провідні підприємства регіону, що представляють рибну і харчову промисловості, транспорт, будівництво, торгівлю, туризм.
Банк «Примор'я» має репутацію надійного фінансового партнера в ділових колах регіону, серед органів державної влади і населення Приморського краю. Серед клієнтів банку - значна частина підприємств, що представляють практично всі галузі приморській економіки.
Банк відрізняють висока якість і технологічність послуг. Комерційні банківські продукти, пропоновані корпоративним і приватним клієнтам - пріоритетний для банку «Примор'я» напрям бізнесу. Розрахунково-касове обслуговування, засноване на сучасних інформаційних технологіях, відповідає найвищим стандартам якості і здатна задовольнити запити самого вимогливого клієнта.
Місія банку звучить так: створення економічно ефективної і соціально затребуваною бізнес - моделі, що володіє позитивною репутацією у зовнішньому середовищі і наявністю корпоративних цінностей.
Статутний капітал банку сформовано в сумі двісті п'ятдесят мільйонів рублів і розділений на двісті п'ятдесят тисяч звичайних іменних акцій. Номінальна вартість однієї акції становить 1 000 рублів.
Банк має право збільшити статутний капітал до п'ятисот мільйонів рублів шляхом додаткового розміщення 250 000 звичайних іменних акцій у бездокументарній формі.
Згідно з даними агентства «РосБізнесКонсалтинг» на 1 січня 2008 року Банк «Примор'я» займає стійкі позиції в рейтингу двохсот найбільших російських банків і займає 164-у сходинку рейтингу за величиною чистих активів і 162-ю - за розміром власного капіталу.
Наведена нижче таблиця відображає фінансовий стан банку «Примор'я» у звітному році 8:
Таблиця 4 - Основні фінансові показники роботи АКБ у 2007 році
Показники (млн. крб.) |
01.01.2007 | 01.01.2008 | Абсолютне відхилення | Темп зростання (%) | |
Власні кошти Банку (капітал) | 1 139,9 | 1 610,3 | +470,4 | 141,3 |
Кошти клієнтів - некредитних організацій, в т.ч.: | 6 054,5 | 6 988,1 | +933,6 | 115,4 |
Кошти юридичних осіб | 3 552 | 3 819,2 | +267,2 | 107,5 |
Засоби фіз. осіб | 2 503 | 3 168,9 | +665,9 | 126,6 |
Балансова прибуток | 384,2 | 541 | +156,8 | 140,8 |
Річний оборот (млрд. руб.) | 1 125,6 | 1 442,3 | +316,7 | 128,1 |
Чисті активи | 8 381,8 | 9 407,6 | +1025,8 | 112,2 |
Кредитний портфель (без обліку МБК) | 5 849 | 6 176,7 | +327,7 | 105,6 |
Корпоративний бізнес
Банк «Примор'я» залишається одним із найбільш упізнаваних брендів на приморському банківському ринку. За підсумками року Банк обслуговує 10% всіх коштів клієнтів, розміщених у банках на території Приморського краю. При цьому частка коштів установ і організацій, розміщених на банківських рахунках в Банку «Примор'я», становить 15%. Проте кошти на рахунках приватних клієнтів росли випереджаючими темпами і збільшилися за рік більш ніж на чверть.
Кредитні операції у 2007 році були зосереджені в основному в корпоративному секторі. На рис.1 показано часткове співвідношення різних галузей кредитування до загальної суми кредитів корпоративним клієнтам:
Рис. 1 - Структура кредитного портфеля за секторами економіки (у% від обсягу кредитування корпоративних клієнтів)
Роздрібний бізнес
Одним з головних досягнень Банку «Примор'я» в 2007 році стала часткова диверсифікація бізнесу в бік збільшення частки роздрібних операцій. Звітний період був відзначений активним зростанням клієнтської бази, розширенням продуктової лінійки. У звітному році приватним клієнтам були запропоновані найбільш затребувані форми кредитування - автокредит та іпотека. Більш значущу роль стали грати перехресні продажі корпоративних і роздрібних продуктів, акцент маркетингових заходів був зміщений у бік роздрібних послуг.
Перехресні з корпоративним сектором продажу дозволили збільшити число власників пластикових карт банку «Примор'я» до 92,5 тис. карток (+25% за рік), переважна більшість яких випущені в рамках реалізації зарплатних проектів. Для формування інфраструктури обслуговування емітованих карт були введені в експлуатацію додатково 27 банкоматів. До початку 2008 року їх число на території Приморського краю досягла 84 штук, а кількість клієнтів - приватних осіб перевищила 100 тисяч осіб. Залишки на рахунках приватних клієнтів склали 3168900000 руб. в кінці 2007 року.
Операції на ринку цінних паперів
Банк «Примор'я» є одним з провідних операторів валютного ринку Далекого Сходу, здійснюючи операції з усіма основними іноземними валютами на внутрішньому і міжнародному валютному ринках. , в том числе оборот операций по покупке и продаже валюты по заявкам клиентов превысил 1237 млн. USD , что практически в 1,8 раза выше уровня предыдущего года.
Обсяг конверсійних операцій в 2007 році склав 2057 млн. USD, в тому числі оборот операцій з купівлі та продажу валюти за заявками клієнтів перевищив 1237 млн. USD, що практично в 1,8 рази вище рівня попереднього року.Здійснюючи операції на грошовому ринку в 2007 році, Банк «Примор'я», в основному, виступав у ролі кредитора: обсяг залучених коштів займають лише 14% від загального обсягу операцій на ринку міжбанківського кредитування. Обсяг участі Банку в депозитних операціях з Банком Росії в 2007 році склав 4,8 млрд. рублів.
У 2007 році діяльність банку на фондовому ринку була зосереджена переважно в борговому сегменті російського фондового ринку і здійсненні операцій з державними, субфедеральними і корпоративними облігаціями російських емітентів, номінованими в рублях. Структура портфеля банку представлена на рис. 2:
Рис. 2 - Структура власного портфеля цінних паперів ВАТ АКБ «Примор'я»
2.2 Аналіз основних податків, що сплачуються банком
Всі розрахунки, наведені в цьому розділі, будуть проводитися на прикладі банку «Примор'я» за даними його звітності за 2007 р., оскільки ця остання опублікована банком інформація. Слід звернути увагу, що основними податками, які сплачує досліджуваний банк, є:
Податок на прибуток організацій;
Єдиний соціальний податок;
Податок на додану вартість;
Податок на доходи фізичних осіб;
Транспортний податок;
Податок на майно підприємств;
Податок на операції з цінними паперами.
Головним податком є податок на прибуток організації, як в кількісному вираженні, так і в тому, що він безпосередньо знижує фінансовий результат (прибуток) організації (й інші податки відносяться на витрати банку). Крім перерахованих вище податків, організація сплачує ще низку податків і платежів, проте вони займають незначну частину в сумі всіх податкових платежів.
Податок на прибуток.
Податкова база для розрахунку податку на прибуток визначається, як різниця між отриманими доходами організації і зробленими витратами.
Щоб перейти безпосередньо до розрахунку самого податку, необхідно визначити суми доходів і витрат, вироблених банком за звітний період.
Для розрахунку бази потрібно зменшити суму доходів на кількість витрат у звітному періоді і обчислити розмір податку на прибуток за ставкою 20%.
ДОХОДИ
Від банківської діяльності:
Відсотки від розміщення банком від свого імені і за свій рахунок грошових коштів, надання кредитів і позик - 839744721,82
Проведення операцій з інвалютою, з валютними цінностями - 192236485,25
Від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень або сейфів для зберігання документів і цінностей - 110169,54
Від надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем «клієнт-банк» - 9556212,06
Комісія отримана - 468376703,58
Відновлення сум з рахунків фондів та резервів на можливі втрати - 4645142328,72
Позареалізаційні:
Штрафи, пені, неустойки отримані - 200695,81
Інші доходи минулих років, виявлені у звітному році - 249671,24
Доходи, отримані за обробку документів, обслуговування обчислювальної техніки, від інформаційних послуг - 9556212,06
Разом доходів 6165173200,08
ВИТРАТИ
Зміни, пов'язані з реалізацією послуг.
Матеріальні витрати:
Утримання будинків і споруд - 5137937,29
Витрати на ремонт (крім автотранспорту) - 13606361,97
Витрати з охорони - 16582874,75
Витрати на формений і спеціальний одяг - 98684,05
Орендна плата - 45302605,59
Витрати на оплату праці:
Нарахована заробітна плата, включаючи премії, що входять в систему оплати праці - 248764869,10
Витрати з підготовки кадрів; витрати на придбання спеціальної літератури (у тому числі періодичних видань) -1034905,43
Компенсації працівникам, крім заробітної плати, гарантовані трудовим законодавством РФ - 23289,00
Суми нарахованої амортизації по:
основних засобів - 29506428,86
нематеріальних активів - 169,08
Інші витрати:
Друкарські та канцелярські витрати - 2396663,92
Витрати по рекламі - 15110952,70
Представницькі витрати - 767388,32
Витрати на службові відрядження - 3258374,26
Сплачена держмито - 234807,92
За списання нестач, розкрадань грошової готівки, матеріальних цінностей, сум за фальшивими грошовим квитках, монетам 111733,00
Зміни, пов'язані з банківською діяльністю.
відсотки, сплачені за договорами банківського вкладу, міжбанківськими кредитами придбаним кредитами рефінансування та ін 281381273,39
суми відрахувань у резерв на можливі втрати по позиках - 4693816763,87
комісійні збори за послуги у кореспондентських відносинах 68758769,48
витрати (збитки) від проведення операцій з іноземною валютою - 310955705,51
Інші витрати - 113270744,95
Разом витрат: 5623579812,54
Оподатковуваний прибуток дорівнює:
6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (грн.)
Сума податку на прибуток у 2007 році склала:
541593387,54 * 20% = 108318677,51 (грн.)
Розрахуємо суми, що сплачуються в різні бюджети:
541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (грн.) - до федерального бюджету;
541593387,54 * 17,5% = 94778842,81 (грн.) - до бюджетів суб'єктів РФ.
Необхідно відзначити, що ці дані не зовсім повні. У розпорядженні банку є державні цінні папери, за якими він отримує дохід у вигляді відсотків, а ставка податку за таким видом доходів відрізняється від основної ставки, і вона дорівнює 15%, протягом досліджуваного періоду.
Протягом 2007 року банк отримав дохід у вигляді відсотків за державними цінними паперами у сумі 73197895,15, відповідно сума податку дорівнює
73197895,15 * 15% = 10979684,27 (грн.)
Таким чином, загальна сума податку на прибуток у 2007 р.:
108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (грн.)
Єдиний соціальний податок.
База, як внесків, так і податку розраховується як сума виплат та інших винагород, нарахованих платником податку за податковий період на користь фізичних осіб.
Таким чином, для банку «Примор'я» податкова база буде рівна фонду оплати праці. У 2007 році фонд оплати праці становив 248764869,1 рублів, подальший розрахунок платежів показаний нижче:
Таблиця 5 - Розрахунок ЕСН для АКБ «Примор'я» в 2007 р
Податкова база (грн.)
Федеральний бюджет
ФСС РФ
ФОМС
Разом
Федеральний ФОМС
Територіальні ФОМС
248764869,10
20,0%
2,9%
1,1%
2,0%
26,0%
49752973,82
7214181,20
2736413,56
4975297,38
64678866
Податок на майно.
Проведемо розрахунок оподатковуваної бази. Вона складається з наступних статей балансу:
1. Основні засоби 523520563,85 р.
2. Капітальні вкладення 9527793,93 р.
3. Лізингові операції 0,00 р.
4. Нематеріальні активи 1761,40 р.
5. Господарські матеріали 4593410,08 р.
7. Витрати майбутніх періодів 9469933.27 р.
6. МШП 0,00 р.
8. Разом оподатковуваного майна = 537643529,3 р.
9. Амортизація основних засобів 29506428,86 р.
10. Амортизація майна переданого в лізинг 0,00 р.
11. Амортизація нематеріальних активів 169,08 р.
12. Знос МШП 0,00 р.
13. Разом знос майна = 29506597,94 р.
14. Остаточна вартість оподатковуваного майна:
(Стор. 8 - стор 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.
Податок на майно в 2007 році за ставкою 2,2% складе: 508136931,3 * 2,2% = = 11179012,48 р.
Податок на додану вартість
У 2007 році банком отримані доходи: 6529177205,12 р.
а) оподатковувані ПДВ - 1876947610,53 р.
б) неоподатковувані ПДВ - 4652229594,59 р.
Питома вага доходів, що обкладаються ПДВ у загальній сумі доходів =
= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75%
Сума ПДВ, сплаченого банком по придбаних матеріальних цінностей та наданих послуг, склала в звітному році 2775221,51 рублів.
ПДВ, що підлягає внеску до бюджету за 2007 р.:
1876947610,53 * 18% - 2775221,51 * 28,75% = 337052693,7 руб.
Податок на доходи фізичних осіб.
Сплата цього податку лягає на плечі працівників банку, але розрахунок здійснюється бухгалтерією банку, тому нижче наведемо порядок обчислення даного податку за наявними даними про розмір фонду оплати праці у звітному періоді:
248764869,10 * 13% = 32339432,98 р.
Сума всіх податків: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р.
2.3 Оптимізація системи оподаткування
Податкове планування є частиною всього фінансового планування підприємства. Оптимізація податкових виплат як частину податкового планування компанії - це ряд заходів щодо зниження податкових платежів з метою збільшення грошових потоків компанії, що проводиться в рамках чинного законодавства. Додатковою метою оптимізації є придбання іміджу сумлінного платника податків в очах клієнтів, партнерів та державних органів.
Професійне податкове планування можна розділити на два види - стратегічне податкове планування і поточне податкове планування.
Стратегічне планування передбачає такі дії:
1) огляд проектів нормативних правових актів;
2) огляд судової податкової практики;
3) прогноз можливого розвитку подій;
4) розробка схем управління фінансовими, документарними та інформаційними потоками;
5) складання графіка виконання податкових зобов'язань;
6) прогноз ефективності застосовуваних способів податкової оптимізації;
7) оцінка ризику застосовуваних способів;
8) опрацювання можливих несприятливих наслідків оптимізації.
Поточне податкове планування може складатися з таких пунктів, як:
1) складання щотижневих прогнозів податкових виплат за угодами;
2) складання графіка відповідності виконання податкових зобов'язань зі зміною активів компанії;
3) аналіз результатів податкових інновацій.
Будь-яка оптимізація оподаткування передбачає деяку частку ризику.
У російському законодавстві важко визначити, коли компанія проводить заходи для податкової оптимізації, а коли ухиляється від податків. Тому слід пам'ятати, що навіть якщо обрані способи оптимізації вкладаються в рамки існуючого податкового кодексу, іноді все ж таки можуть виникнути судові розгляди з боку податкових органів.
Способи податкової оптимізації
1. Зміна місця реєстрації.
Існують території, де немає місцевої складової податків. Наприклад, на Алтаї податок на майно - 0%. Однак слід ретельно вивчити систему оподаткування такого регіону, тому що в подібних областях можуть бути встановлені додаткові збори, що перекривають нульову ставку деяких податків.
Існують території, в межах яких діють податкові пільги - так звані офшорні зони. У цих зонах діють певні пільги. Але і ризик втратити підприємство також великий, оскільки політика таких територій може мінятися абсолютно непередбачувано.
2. Зміна складу засновників. Якщо у складі засновників є держава, це може спричинити заборону на деякі види діяльності - реструктуризацію, передачу майна, розподіл доходів і деякі інші. Ідеальна ситуація, коли засновник - головна компанія, частки в статутному капіталі якої належать власникам бізнесу - резидентам нашої країни. Оскільки, наприклад, до засновника-іноземцю, стосовно якої прийнято рішення про небажаність його перебування на території РФ, з боку податкових органів буде проявлений підвищений інтерес.
Існують виняткові випадки, коли єдиним засновником є якась організація інвалідів. У цьому випадку ПДВ, ЄСП, податок на прибуток, транспортний податок, податок на майно випадають зі схеми оподаткування компанії. Однак вартість такої компанії досить висока. Варто відзначити, що при такому розкладі компанія сильно обмежує коло своїх контрагентів, так як з нею, швидше за все, не будуть мати справу компанії - платники ПДВ.
3. Вплив за допомогою облікової політики на строки сплати податків, в тому числі перенесення сплати податків на більш пізній термін.
4. Переоцінка майна. Запрошений незалежний експерт за окрему плату переоцінює окрему дорогу групу основних засобів. Це стає можливим завдяки зносу, або, в спеціальній термінології, амортизації основних засобів. Проте зменшити вартість коштів на відсоток зносу неможливо без переоцінки. Скорочується вартість основних засобів - скорочується податок на майно.
5. Створення дочірніх підприємств з метою ведення паралельної діяльності.
На балансі базового підприємства залишаються основні фонди, прибуток базового підприємства підтримується на мінімальному рівні. Відбувається перерозподіл діяльності та фондів між цими компаніями. Наприклад, угоди віддаються у відання дочірньої компанії. Згідно з російським законодавством, податкову відповідальність буде нести основне підприємство, на якому практично не ведеться ніяка діяльність чи ні майна, оподатковуваного податком.
6. Зворотний лізинг. 9
Деякі організації вибирають для себе цей спосіб оптимізації податку на прибуток у частині обліку основних засобів. Їхня вигода полягає в тому, що за досить короткий термін можна списати витрати по вартості виробничих фондів. До всього іншого, немає необхідності платити податок на майно. Сторони договору лізингу мають право за взаємною згодою застосовувати прискорену амортизацію предмета лізингу.
Сенс лізингової угоди полягає в тому, що фірма купує дороге майно через лізингову компанію. Суму його вартості передають лізингодавцю, після чого останній робить покупку. Ціна покупки буде трохи вище, так як доведеться заплатити комісійну винагороду лізингодавцю. Але, незважаючи на це, даний спосіб вигідний компанії. Тим більше що після закінчення договору фірма може викупити основний засіб за мізерну вартість, яку сторони в ньому встановили. А збільшити лізингові платежі законодавство не забороняє. Кошти, що передаються лізингодавцю на купівлю майна, можна оформити договором позики. У ньому не слід вказувати, на що саме надають гроші.
У досліджуваній кредитної організації з огляду на прозорості її звітності і повного підпорядкування і контролю Інструкціям Центрального Банку РФ оптимізація оподаткування можлива легальними і щодо легальними способами.
До перших належить:
Вибір методу нарахування амортизації;
Створення резервних фондів.
За великим рахунком, зменшити саму суму податків не вдасться. Однак чи вдасться відстрочити їх сплату, що може дати відчутний економічний ефект.
Він заснований на давно встановленої особливості зменшення купівельної спроможності грошей з плином часу, тобто купівельна спроможність однієї і тієї ж суми грошей в попередній момент часу, як правило, більше, ніж в наступний. Отже, чим пізніше організація перераховує свої кошти у вигляді податків до бюджету, тим менше вона несе реальних фінансових втрат.
Так, наприклад, при ставці рефінансування Банку Росії у розмірі 10% річних, відтермінувавши сплату податку на суму 1000000 крб. на три місяці, організація потенційно може «заробити» 25000 руб.:
(1000000 * 10%) / 12 міс. * 3 міс. = 25000 руб.
З іншого боку, при інфляції (умовно) у розмірі 12% річних 1000000 крб. на 1 січня наступного року буде коштувати вже тільки 880000 крб.:
1000000 - (1000000 * 12%) = 880 000 руб.
Щодо легальні способи оптимізації включають:
Використання прихованих афілійованих осіб (майно передається особі, яка має пільги з податку на майно або стягнути податок з якого нереально - іноземна фірма, а потім береться у нього ж в оренду чи лізинг);
Використання офшорної компанії;
Мінімізація ЕСН:
- Укладення договорів цивільно-правового характеру (При цьому співробітник попередньо реєструється як індивідуального підприємця і переходить на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 6% з одержуваних доходів. У такому випадку ЄСП не буде сплачуватися взагалі - ст. 236 НК РФ) ;
- Заміна зарплати компенсаціями (преміями);
- Виплата заробітної плати за допомогою дивідендів (оскільки ПДФО з таких виплат сплачується за ставкою 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ);
- Бонусна схема (можна використовувати в тому випадку, якщо серед засновників, є один, що володіє контрольним пакетом акцій. Він безоплатно перераховує грошові кошти на фінансування її діяльності, ці кошти розподіляються між співробітниками, облагаясь лише ПДФО).
ВИСНОВОК
Податки в банківській системі займають важливе місце як інструмент проведення централізованої фінансово-кредитної політики держави і покликані найкращим чином забезпечити:
1. Фіскальну політику, накопичення централізованих фінансових ресурсів у банках на різних рівнях управління (федеральному, республіканському, крайовому, обласному, місцевому), необхідних для фінансування різних заходів, здійснюваних за рахунок державного і місцевого бюджетів;
2. Взаємовідносини підприємств з бюджетом. Перехід до податкових методів регулювання фінансових взаємовідносин держави з підприємствами передбачає єдність калькулювання витрат на виробництво і реалізацію продукції та обчислення прибутку;
3. Захист комерційних інтересів підприємця і покупців в умовах ринкової економіки;
4. Створення мотивації у зв'язку з прагненням отримати прибуток для впровадження нових технологій, що забезпечують випуск високоякісної, конкурентоспроможної продукції;
5. Формування непрямих методів регулювання перерозподілу фінансових ресурсів для забезпечення пріоритетного розвитку окремих галузей, регіонів, найважливіших науково-технічних програм, експорту та імпорту товарів та інших стратегічних напрямів, реалізації економічної політики держави. Це досягається за допомогою різних пільг і знижених ставок оподаткування.
6. Проведення антимонопольної політики, обмеження економічно необгрунтованого зростання прибутку монопольних виробників на ринку товарів і послуг, включених до державного реєстру Росії;
7. Наближення методів розподілу доходів до системи оподаткування країн з розвиненою ринковою економікою, що є однією з економічних передумов участі у світогосподарських зв'язках.
Російська податкова система далека від досконалості у своїй законодавчій основі, «пробілами» в Податковому кодексі зловживає більшість господарюючих суб'єктів країни. Необхідна ретельна опрацювання всіх нормативно-правових актів і законів, що стосуються оподаткування, особливо в сфері кредитних організацій, тому що здорова банківське середовище - запорука економічного процвітання будь-якої держави.
Для досягнення цієї мети слід вживати термінових заходів. У сучасних російських умовах доцільно було б ввести диференційований підхід до оподаткування комерційних банків. Зокрема, доцільно застосовувати більш низьку ставку податку на прибуток в тому випадку, якщо банк систематично направляє прибуток не на виплату дивідендів, а на збільшення капіталу банку, кредитування реального сектора економіки, розвиток діяльності за кордоном.
Перший розділ даної роботи розкрила теоретичний аспект оподаткування банківського сектора економіки, особливості формування податкової бази, застосування стандартних і спеціальних податкових ставок, визначення доходів і витрат для тих чи інших видів податків.
У другому розділі, що розглядає практичну сторону обраної теми, був проведений розрахунок основних податків: податку на прибуток, ПДВ по придбаних цінностей та наданих послуг, єдиного соціального податку та деяких інших. Крім цього, була дана характеристика найбільш часто вживаних в даний час методик оптимізації оподаткування, в розрізі їх сумісності з нормами закону.
4 СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Податковий кодекс РФ частини перша і друга за станом на 1 січня 2009 р. (в ред. Законів № 244-ФЗ, № 251-ФЗ) - Новосибірськ: Сибірське університетське видавництво, 2009. - 602 с.
Про банки і банківську діяльність: Федеральний закон від 2 грудня 1990 р. № 395 - 1 - ФЗ / Російська федерація. - Електронні текстові дані - Режим доступу: БД Консультантплюс.
Про податок на операції з цінними паперами: Федеральний закон від 23 грудня 2003 р. № 183 - ФЗ / Російська федерація. - Електронні текстові дані - Режим доступу: БД Консультантплюс.
План рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках (кредитних організаціях) РФ від 22 жовтня 1997 р. / Російська федерація. - Електронні текстові дані - Режим доступу: БД Консультантплюс.
Перов, А.В. Податки і оподаткування / О.В. Перов, А.В. Толкушкін. - М.: Юрайт - Издат, 2005. - 635 с.
Романовський, М.В. Податки і оподаткування / М.В. Романовський. - СПб.: Пітер, 2004. с. 280 - 293.
Коробова, Г.Г. Банківська справа / Г.Г. Коробова. - М.: Економіст, 2004. с. 177 - 191.
Колесніков, В.І. Банківська справа / В.І. Колесніков. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - С. 397 - 412.
Крилова, Н.А. Основні проблеми еволюції системи податків (до 15-ліття російської податкової реформи) / Господарство право. - 2006. - № 6. - С. 110 - 119.
Пансков, В.Г. Про деякі проблеми формування російської податкової системи / Фінанси. - 2007. - № 3. - С. 28 - 33.
Салькова, О.С. Про оподаткування підприємств / Фінанси. - 2007. - № 4. - С. 37 - 40.
Лазової, Г.Н. Сучасні проблеми податкового адміністрування / Фінанси. - 2007. - № 4. - С. 73 - 80.
Черник, І.Д. Про зміни правового регулювання обов'язків банків у податкових правовідносинах з 2007 року / Фінанси. - 2007. - № 6. - С. 29 - 31.
Сибіряков, А.І. Парадокси російської податкової системи / Бізнес і банки. - 2007. - № 32. - С. 3 - 5.
Аніщенко, А.В. Оптимізація оподаткування: все добре в міру / Бухстіль. - 2008. - № 5. - С. 17 - 22.
Цісар, І.Ф. Моделювання оптимальної ставки оподаткування банків / Банківська справа. - 2007. - № 12. - С. 84 - 90.
Борисов, О.М. Роль оподаткування в діяльності банків / Банківська справа. - 2008. - № 1. - С. 87 - 92.
Офіційний сайт ВАТ АКБ «Примор'я». :// www . primbank . ru
. klerk . ru // data 2017/3905 tex 17. htm [Электронный ресурс].
Додаток 1
ЗВІТ
Про прибутки і збитки КРЕДИТНОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
за станом на 01.01.2008р.
Найменування кредитної організації ВАТ АКБ «ПРИМОРЬЕ»
Поштова адреса Г ВЛАДИВОСТОК ул.Светланська, 47
Код форми 0409102
Квартальна
в рублях і копійках
№ п / п
Найменування статей
Символи
Суми в рублях від операцій:
Всього
в рублях
в ін. валюті і драг. металах
1. ДОХОДИ
1. Відсотки, отримані за наданими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами (балансовий рахунок другого порядку)
1. Відсотки, отримані за наданими кредитами (строковими)
1.
Мінфіну Росії
11101
0,00
0,00
0,00
2.
Фінансовим органам суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11102
134939,52
0,00
134939,52
3.
Державних позабюджетних фондів РФ
11103
0,00
0,00
0,00
4.
Позабюджетних фондів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11104
0,00
0,00
0,00
5.
Фінансовим організаціям, що перебувають у федеральній власності
11105
0,00
0,00
0,00
6.
Комерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
11106
1290808,22
0,00
1290808,22
7.
Некомерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
11107
0,00
0,00
0,00
8.
Фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
11108
0,00
0,00
0,00
9.
Комерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
11109
82174307,63
0,00
82174307,63
10.
Некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
11110
0,00
0,00
0,00
11.
Недержавним фінансовим організаціям
11111
3585187,33
0,00
3585187,33
12.
Недержавним комерційним організаціям
11112
669586908,28
0,00
669586908,28
13.
Недержавним некомерційним організаціям
11113
3824389,34
0,00
3824389,34
14.
Фізичним особам - індивідуальним підприємцям
11114
33344395,16
0,00
33344395,16
15.
Громадянам (фізичним особам)
11115
37124083,56
573025,24
37697108,80
16.
Юридичним особам - нерезидентам
11116
0,00
0,00
0,00
17.
Фізичним особам - нерезидентам
11117
0,00
0,00
0,00
18.
Кредитним організаціям
11118
5953491,97
2153185,57
8106677,54
19.
Банкам - нерезидентам
11119
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 11101-11119
0
837018511,01
2726210,81
839744721,82
2. Відсотки, отримані за кредити, не сплачені в строк (за прострочені)
0,00
1.
Мінфіном Росії
11201
0,00
0,00
0,00
2.
Фінансовими органами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11202
0,00
0,00
0,00
3.
Державними позабюджетними фондами РФ
11203
0,00
0,00
0,00
4.
Позабюджетними фондами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11204
0,00
0,00
0,00
5.
Фінансовими організаціями, що перебувають у федеральній власності
11205
0,00
0,00
0,00
6.
Комерційними організаціями, що перебувають у федеральній власності
11206
0,00
0,00
0,00
7.
Некомерційними організаціями, що перебувають у федеральній власності
11207
0,00
0,00
0,00
8.
Фінансовими організаціями, що перебувають в державній (крім федеральної) власності
11208
0,00
0,00
0,00
9.
Комерційними організаціями, що перебувають в державній (крім федеральної) власності
11209
0,00
0,00
0,00
10.
Некомерційними організаціями, що перебувають в державній (крім федеральної) власності
11210
0,00
0,00
0,00
11.
Недержавними фінансовими організаціями
11211
0,00
0,00
0,00
12.
Недержавними комерційними організаціями
11212
39830,89
0,00
39830,89
13.
Недержавними некомерційними організаціями
11213
0,00
0,00
0,00
14.
Фізичним особам - індивідуальними підприємцями
11214
834,02
0,00
834,02
15.
Громадянами (фізичними особами)
11215
87611,64
321,15
87932,79
16.
Юридичними особами - нерезидентами
11216
0,00
0,00
0,00
17.
Фізичними особами - нерезидентами
11217
0,00
0,00
0,00
18.
Кредитними організаціями
11218
0,00
0,00
0,00
19.
Банками - нерезидентами
11219
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 11201-11219
0
128276,55
321,15
128597,70
3. Отримані прострочені відсотки від:
0,00
1.
Мінфіну Росії
11301
0,00
0,00
0,00
2.
Фінансових органів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11302
0,00
0,00
0,00
3.
Державних позабюджетних фондів РФ
11303
0,00
0,00
0,00
4.
Позабюджетних фондів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11304
0,00
0,00
0,00
5.
Фінансових організацій, що перебувають у федеральній власності
11305
0,00
0,00
0,00
6.
Комерційних організацій, що перебувають у федеральній власності
11306
0,00
0,00
0,00
7.
Некомерційних організацій, що перебувають у федеральній власності
11307
0,00
0,00
0,00
8.
Фінансових організацій, що перебувають у державній (крім федеральної) власності
11308
0,00
0,00
0,00
9.
Комерційних організацій, що перебувають у державній (крім федеральної) власності
11309
0,00
0,00
0,00
10.
Некомерційних організацій, що перебувають у державній (крім федеральної) власності
11310
0,00
0,00
0,00
11.
Недержавних фінансових організацій
11311
6678,08
0,00
6678,08
12.
Недержавних комерційних організацій
11312
636383,91
0,00
636383,91
13.
Недержавних некомерційних організацій
11313
0,00
0,00
0,00
14.
Фізіческіx осіб - індивідуальних підприємців
11314
30964,61
0,00
30964,61
15.
Громадян (фізичних осіб)
11315
886792,40
0,00
886792,40
16.
Юридичних осіб - нерезидентів
11316
0,00
0,00
0,00
17.
Фізичних осіб - нерезидентів
11317
0,00
0,00
0,00
18.
Кредитних організацій
11318
0,00
0,00
0,00
19.
Банків - нерезидентів
11319
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 11301-11319
0
1560819,00
0,00
1560819,00
4. Відсотки, отримані від інших розміщених коштів
0,00
1.
Мінфіну Росії
11401
0,00
0,00
0,00
2.
Фінансових органів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11402
0,00
0,00
0,00
3.
Державних позабюджетних фондів РФ
11403
0,00
0,00
0,00
4.
Позабюджетних фондів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
11404
0,00
0,00
0,00
5.
Фінансових організацій, що перебувають у федеральній власності
11405
0,00
0,00
0,00
6.
Комерційних організацій, що перебувають у федеральній власності
11406
0,00
0,00
0,00
7.
Некомерційних організацій, що перебувають у федеральній власності
11407
0,00
0,00
0,00
8.
Фінансових організацій, що перебувають у державній (крім федеральної) власності
11408
0,00
0,00
0,00
9.
Комерційних організацій, що перебувають у державній (крім федеральної) власності
11409
0,00
0,00
0,00
10.
Некомерційних організацій, що перебувають у державній (крім федеральної) власності
11410
0,00
0,00
0,00
11.
Недержавних фінансових організацій
11411
107905,16
0,00
107905,16
12.
Недержавних комерційних організацій
11412
0,00
0,00
0,00
13.
Недержавних некомерційних організацій
11413
0,00
0,00
0,00
14.
Юридичних осіб - нерезидентів
11414
0,00
0,00
0,00
15.
Кредитних організацій
11415
0,00
0,00
0,00
16.
Банків-нерезидентів
11416
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 11401 - 11416
0
107905,16
0,00
107905,16
5. Відсотки, отримані за відкритими рахунками
0,00
1.
У Банку Росії
11501
0,00
0,00
0,00
2.
У кредитних організаціях
11502
0,00
36480,87
36480,87
3.
У банках-нерезидентах
11503
0,00
50097,25
50097,25
Разом по символам 11501 - 11503
0
0,00
86578,12
86578,12
6. Відсотки, отримані за депозитами, включаючи депозити "овернайт", і іншим розміщеними коштами
0,00
1.
У Банку Росії
11601
444246,56
0,00
444246,56
2.
У кредитних організаціях
11602
0,00
0,00
0,00
3.
У банках-нерезидентах
11603
0,00
1205731,22
1205731,22
Разом по символам 11601 - 11603
0
444246,56
1205731,22
1649977,78
Разом по підрозділу
0
839259758,28
4018841,30
843278599,58
2. Доходи, отримані від операцій з цінними паперами (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Процентний дохід від вкладень у боргові зобов'язання
0,00
1.
Російської Федерації
12101
25045677,62
0,00
25045677,62
2.
Суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
12102
8445820,60
0,00
8445820,60
3.
Кредитних організацій
12103
0,00
0,00
0,00
4.
Інші боргові зобов'язання
12104
168299,05
0,00
168299,05
5.
Іноземних держав
12105
0,00
0,00
0,00
6.
Банків-нерезидентів
12106
0,00
0,00
0,00
7.
Інші боргові зобов'язання нерезидентів
12107
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 12101 - 12107
0
33659797,27
0,00
33659797,27
2. Процентний дохід за векселями
0,00
1.
Органів федеральної влади
12201
0,00
0,00
0,00
2.
Органів влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
12202
0,00
0,00
0,00
3.
Кредитних організацій
12203
0,00
0,00
0,00
4.
Іншим векселями
12204
0,00
0,00
0,00
5.
Органів державної влади іноземних держав
12205
0,00
0,00
0,00
6.
Органів місцевої влади іноземних держав
12206
0,00
0,00
0,00
7.
Банків-нерезидентів
12207
0,00
0,00
0,00
8.
Іншим векселями нерезидентів
12208
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 12201 - 12208
0
0,00
0,00
0,00
3. Дисконтний дохід за векселями
0,00
1.
Органів федеральної влади
12301
0,00
0,00
0,00
2.
Органів влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
12302
0,00
0,00
0,00
3.
Кредитних організацій
12303
0,00
0,00
0,00
4.
Іншим векселями
12304
0,00
0,00
0,00
5.
Органів державної влади іноземних держав
12305
0,00
0,00
0,00
6.
Органів місцевої влади іноземних держав
12306
0,00
0,00
0,00
7.
Банків-нерезидентів
12307
0,00
0,00
0,00
8.
Іншим векселями нерезидентів
12308
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 12301 - 12308
0
0,00
0,00
0,00
4. Доходи від перепродажу (погашення) цінних паперів
0,00
1.
Російської Федерації
12401
1477134,10
0,00
1477134,10
2.
Суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
12402
8722023,62
0,00
8722023,62
3.
Кредитних організацій
12403
541915,38
0,00
541915,38
4.
Інших цінних паперів
12404
14851377,55
0,00
14851377,55
5.
Іноземних держав
12405
0,00
0,00
0,00
6.
Банків-нерезидентів
12406
0,00
0,00
0,00
7.
Інших цінних паперів нерезидентів
12407
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 12401 - 12407
0
25592450,65
0,00
25592450,65
5. Дивіденди, отримані від вкладень в акції
0,00
1.
Кредитних організацій
12501
0,00
0,00
0,00
2.
Інші акції
12502
711469,94
0,00
711469,94
3.
Банків-нерезидентів
12503
0,00
0,00
0,00
4.
Інші акції нерезидентів
12504
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 12501 - 12504
0
711469,94
0,00
711469,94
6. Інші доходи, отримані від операцій з цінними паперами
0,00
1.
Доходи від переоцінки цінних паперів
12601
12454181,02
0,00
12454181,02
2.
Доходи за іншими операціями з придбаними цінними паперами
12605
779996,27
0,00
779996,27
3.
Інші доходи за операціями з випущеними цінними паперами
12606
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 12601, 12605, 12606
0
13234177,29
0,00
13234177,29
Разом по підрозділу
0
73197895,15
0,00
73197895,15
3.Доходи, отримані від операцій з іноземною валютою, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1.Доходи, отримані від операцій з іноземною валютою, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті
0,00
1.
Доходи, отримані від операцій з іноземною валютою, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті
13101
179520955,11
12715530,14
192236485,25
Разом по символу 13101
0
179520955,11
12715530,14
192236485,25
2. Доходи від переоцінки рахунків в іноземній валюті
0,00
1.
Доходи від переоцінки рахунків в іноземній валюті
13201
290301714,91
0,00
290301714,91
Разом по підрозділу
0
469822670,02
12715530,14
482538200,16
4. Дивіденди отримані, крім акцій (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Дивіденди, отримані за участь у господарській діяльності
0,00
1.
Дочірніх і залежних кредитних організацій
14101
0,00
0,00
0,00
2.
Дочірніх і залежних організацій
14102
0,00
0,00
0,00
3.
Дочірніх і залежних банків - нерезидентів
14103
0,00
0,00
0,00
4.
Дочірніх і залежних організацій - нерезидентів
14104
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 14101 - 14104
0
0,00
0,00
0,00
2. Дивіденди, отримані за участь у статутному капіталі
0,00
1.
Кредитних організацій, створених у формі товариства з обмеженою (додатковою) відповідальністю
14201
0,00
0,00
0,00
2.
Організацій
14202
0,00
0,00
0,00
3.
Неакціонерних банків - нерезидентів
14203
0,00
0,00
0,00
4.
Організацій-нерезидентів
14204
0,00
0,00
0,00
5.
Своїх філій, що знаходяться в іншій країні
14205
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 14201 - 14205
0
0,00
0,00
0,00
Разом по підрозділу
0
0,00
0,00
0,00
6. Штрафи, пені, неустойки отримані (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Штрафи, пені, неустойки, отримані за:
0,00
1.
Кредитними операціями
16101
122318,62
0,00
122318,62
2.
Розрахункових операціях
16104
20120,00
1444,86
21564,86
3.
Іншими операціями
16105
56812,33
0,00
56812,33
Разом по символам 16101 - 16105
0
199250,95
1444,86
200695,81
Разом по підрозділу
0
199250,95
1444,86
200695,81
7. Інші доходи (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Відновлення сум з рахунків фондів і резервів
0,00
1.
На можливі втрати
17101
4645142328,72
0,00
4645142328,72
3.
За іншими операціями
17103
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 17101 - 17103
0
4645142328,72
0,00
4645142328,72
2. Комісія отримана
0,00
1.
За касовими операціями
17201
194105402,99
6341518,05
200446921,04
2.
За операціями інкасації
17202
0,00
0,00
0,00
3.
За розрахунковими операціями
17203
227438799,14
18451962,79
245890761,93
4.
За виданими гарантіями
17204
11001243,62
0,00
11001243,62
5.
За іншими операціями
17205
10841457,74
196319,25
11037776,99
Разом по символам 17201 - 17205
0
443386903,49
24989800,09
468376703,58
3. Інші отримані доходи
0,00
1.
Від вибуття (реалізації)
17301
446895,57
0,00
446895,57
2.
Від списання кредиторської заборгованості
17302
0,00
0,00
0,00
3.
Від клієнтів у відшкодування кредитної організації телеграфних та інших витрат
17303
2172084,68
750032,85
2922117,53
4.
Від доставки банківських документів (крім інкасації)
17304
0,00
0,00
0,00
5.
Від операцій з дорогоцінними металами
17305
0,00
0,00
0,00
6.
Від оприбуткування надлишків готівки, матеріальних цінностей
17306
165171,92
0,00
165171,92
7.
Від здачі майна в оренду
17307
110169,54
0,00
110169,54
8.
Від проведення факторингових, форфейтингових операцій
17308
0,00
0,00
0,00
9.
Від надання послуг фінансової оренди (лізингу)
17309
0,00
0,00
0,00
10.
Від проведення операцій з довірчого управління майном
17310
152777,23
0,00
152777,23
11.
Від проведення операцій з опціонами
17311
0,00
0,00
0,00
12.
Від проведення форвардних операцій
17312
0,00
0,00
0,00
13.
Від проведення ф'ючерсних операцій
17313
0,00
0,00
0,00
14.
Від проведення операцій СВОП
17314
0,00
0,00
0,00
15.
Доходи за кредитними операціями минулих років, що надійшли у звітному році
17315
0,00
0,00
0,00
16.
Інші доходи минулих років, виявлені у звітному році
17316
249671,24
0,00
249671,24
17.
Доходи, отримані за обробку документів, обслуговування обчислювальної техніки, від інформаційних послуг
17317
9544331,78
11880,28
9556212,06
18.
Інші доходи
17318
2669451,83
170315,20
2839767,03
19.
Доходи у вигляді повернення сум з бюджету за переплату податку на прибуток
17323
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 17301 - 17323
0
15510553,79
932228,33
16442782,12
Разом по підрозділу
0
5104039786,00
25922028,42
5129961814,42
Усього доходів
10000
6486519360,40
42657844,72
6529177205,12
2. ВИТРАТИ
0,00
1. Відсотки, сплачені за притягнуті кредити (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Відсотки, сплачені за отримані кредити (термінові)
0,00
1.
Банку Росії
21101
0,00
0,00
0,00
2.
Кредитним організаціям
21102
25233987,51
2206719,55
27440707,06
3.
Банкам-нерезидентам
21103
0,00
0,00
0,00
4.
Іншим кредиторам
21104
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 21101 - 21104
0
25233987,51
2206719,55
27440707,06
2. Відсотки, сплачені за простроченими кредитами
0,00
1.
Банку Росії
21201
0,00
0,00
0,00
2.
Кредитним організаціям
21202
0,00
0,00
0,00
3.
Банкам-нерезидентам
21203
0,00
0,00
0,00
4.
Іншим кредиторам
21204
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 21201 - 21204
0
0,00
0,00
0,00
3. Сплачені прострочені відсотки
0,00
1.
Банку Росії
21301
0,00
0,00
0,00
2.
Кредитним організаціям
21302
0,00
0,00
0,00
3.
Банкам-нерезидентам
21303
0,00
0,00
0,00
4.
Іншим кредиторам
21304
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 21301 - 21304
0
0,00
0,00
0,00
Разом по підрозділу
0
25233987,51
2206719,55
27440707,06
2. Відсотки, сплачені юридичним особам за залученими коштами (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Відсотки, сплачені за відкритими рахунками клієнтам
0,00
1.
Фінансовим організаціям, що перебувають у федеральній власності
22101
0,00
0,00
0,00
2.
Комерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
22102
117719,00
0,00
117719,00
3.
Некомерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
22103
0,00
0,00
0,00
4.
Фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22104
0,00
0,00
0,00
5.
Комерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22105
168613,30
0,00
168613,30
6.
Некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22106
66245,28
0,00
66245,28
7.
Недержавним фінансовим організаціям
22107
475784,95
0,00
475784,95
8.
Недержавним комерційним організаціям
22108
25980484,23
72,55
25980556,78
9.
Недержавним некомерційним організаціям
22109
1150927,08
0,00
1150927,08
10.
Кредитним організаціям
22110
4594848,80
0,00
4594848,80
11.
Банкам-нерезидентам
22111
0,00
0,00
0,00
12.
Фізичним особам - індивідуальним підприємцям
22112
606771,52
0,00
606771,52
13.
Індивідуальним підприємцям - нерезидентам
22113
0,00
0,00
0,00
14.
Юридичним особам - нерезидентам
22114
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 22101 - 22114
0
33161394,16
72,55
33161466,71
2. Відсотки, сплачені за депозитами
0,00
1.
Мінфіну Росії
22201
0,00
0,00
0,00
2.
Фінансовим органам суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
22202
0,00
0,00
0,00
3.
Державних позабюджетних фондів РФ
22203
0,00
0,00
0,00
4.
Позабюджетних фондів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
22204
0,00
0,00
0,00
5.
Фінансовим організаціям, що перебувають у федеральній власності
22205
0,00
0,00
0,00
6.
Комерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
22206
361506,84
0,00
361506,84
7.
Некомерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
22207
0,00
0,00
0,00
8.
Фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22208
0,00
0,00
0,00
9.
Комерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22209
691531,47
0,00
691531,47
10.
Некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22210
0,00
0,00
0,00
11.
Недержавним фінансовим організаціям
22211
4699688,33
0,00
4699688,33
12.
Недержавним комерційним організаціям
22212
40973892,99
0,00
40973892,99
13.
Недержавним некомерційним організаціям
22213
545753,36
0,00
545753,36
14.
Юридичним особам - нерезидентам
22214
0,00
0,00
0,00
15.
Кредитним організаціям
22215
68998,63
0,00
68998,63
16.
Банкам-нерезидентам
22216
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 22101 - 22216
0
47341371,62
0,00
47341371,62
3. Відсотки, сплачені за іншими залученими коштами
0,00
1.
Мінфіну Росії
22301
0,00
0,00
0,00
2.
Фінансовим органам суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
22302
0,00
0,00
0,00
3.
Державних позабюджетних фондів РФ
22303
0,00
0,00
0,00
4.
Позабюджетних фондів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування
22304
0,00
0,00
0,00
5.
Фінансовим організаціям, що перебувають у федеральній власності
22305
0,00
0,00
0,00
6.
Комерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
22306
0,00
0,00
0,00
7.
Некомерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
22307
0,00
0,00
0,00
8.
Фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22308
0,00
0,00
0,00
9.
Комерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22309
0,00
0,00
0,00
10.
Некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
22310
0,00
0,00
0,00
11.
Недержавним фінансовим організаціям
22311
0,00
0,00
0,00
12.
Недержавним комерційним організаціям
22312
0,00
0,00
0,00
13.
Недержавним некомерційним організаціям
22313
0,00
0,00
0,00
14.
Юридичним особам - нерезидентам
22314
0,00
0,00
0,00
15.
Кредитним організаціям
22315
0,00
0,00
0,00
16.
Банкам-нерезидентам
22316
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 22301 - 22316
0
0,00
0,00
0,00
Разом по підрозділу
0
80502765,78
72,55
80502838,33
3. Відсотки, сплачені фізичним особам (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Відсотки, сплачені фізичним особам за відкритими їм рахунках, по рахунках депозитів та інших залучених коштів
0,00
1.
Громадянам (фізичним особам)
23101
151048850,13
7945446,30
158994296,43
2.
Фізичним особам - нерезидентам
23103
9767,45
55489,19
65256,64
Разом по символам 23101 - 23103
0
151058617,58
8000935,49
159059553,07
Разом по підрозділу
0
151058617,58
8000935,49
159059553,07
4. Витрати за операціями з цінними паперами (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Витрати за випущеними цінних паперів
0,00
1.
Процентний витрата за облігаціями
24101
0,00
0,00
0,00
2.
Процентний витрата за депозитними сертифікатами
24102
0,00
0,00
0,00
3.
Процентний витрата по ощадних сертифікатах
24103
0,00
0,00
0,00
4.
Процентний витрата за векселями
24104
675874,50
13702300,43
14378174,93
5.
Дисконтний витрата за векселями
24105
0,00
0,00
0,00
6.
Інші витрати за операціями з випущеними цінними паперами
24107
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 24101 - 24105, 24107
0
675874,50
13702300,43
14378174,93
2. Витрати за операціями з придбаними цінними паперами
0,00
1.
Витрати від переоцінки цінних паперів
24201
15756849,63
0,00
15756849,63
2.
Видатки за іншими операціями з цінними паперами
24203
0,03
0,00
0,03
3.
Витрати від перепродажу (погашення) цінних паперів
24205
12199215,25
0,00
12199215,25
4.
Витрати професійних учасників ринку цінних паперів, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів (крім витрат на консультаційні та інформаційні послуги)
24206
40614,36
0,00
40614,36
5.
Витрати по списаним вкладень у цінні папери
24207
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 24201, 24203, 24205 - 24207
0
27996679,27
0,00
27996679,27
Разом по підрозділу
0
28672553,77
13702300,43
42374854,20
5. Витрати за операціями з іноземною валютою, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Витрати за операціями з іноземною валютою, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті
0,00
1.
Витрати за операціями з іноземною валютою, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті
25101
19492403,29
682,49
19493085,78
Разом по символу 25101
0
19492403,29
682,49
19493085,78
2. Витрати (результати) від переоцінки рахунків в іноземній валюті
0,00
1.
Витрати (результати) від переоцінки рахунків в іноземній валюті
25201
291462619,73
0,00
291462619,73
Разом по підрозділу
0
310955023,02
682,49
310955705,51
6. Витрати на утримання апарату (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Витрати на утримання апарату
0,00
1.
Нарахована заробітна плата, включаючи премії, що входять до системи оплати праці
26101
248764869,10
0,00
248764869,10
2.
Премії, які входять у систему оплати праці, крім віднесених за рахунок фондів спеціального призначення
26102
0,00
0,00
0,00
3.
Нарахування на заробітну плату - внески до державних позабюджетних фондів у відповідності до законодавства Російської Федерації
26103
47501040,74
0,00
47501040,74
4.
Витрати, пов'язані з переміщеннями працівників у випадках та розмірах, передбачених законодавством Російської Федерації
26104
0,00
0,00
0,00
5.
Витрати з підготовки кадрів у межах встановлених норм; витрати на придбання спеціальної літератури (у тому числі періодичних видань)
26105
1034905,43
0,00
1034905,43
6.
Компенсації працівникам, крім заробітної плати, в межах норм, гарантованих законодавством України про працю
26106
23289,00
0,00
23289,00
7.
Витрачання коштів понад суми (норм), гарантованих законодавством України про працю та іншими нормативними правовими актами на підготовку кадрів
26107
0,00
0,00
0,00
на компенсації працівникам, крім заробітної плати
26108
0,00
0,00
0,00
8.
Інші витрати
26109
279844,88
0,00
279844,88
Разом по символам 26101 - 26109
0
297603949,15
0,00
297603949,15
2. Соціально-побутові витрати
0,00
1.
Фінансування інших соціальних потреб
26214
0,00
0,00
0,00
Разом по підрозділу
0
297603949,15
0,00
297603949,15
8. Штрафи, пені, неустойки сплачені (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Штрафи, пені, неустойки, сплачені за:
0,00
1.
Несвоєчасне списання коштів з рахунків власників та зарахування сум, що належать власникам рахунків
28101
0,00
0,00
0,00
2.
Неправильне списання або зарахування коштів за рахунками їх власників
28102
0,00
0,00
0,00
3.
Неправильний напрямок (переклад) коштів, списаних з рахунків власників
28103
0,00
0,00
0,00
4.
Порушення черговості платежів
28104
0,00
0,00
0,00
5.
Несвоєчасне повідомлення податковим органам про відкриття рахунків клієнтам
28105
0,00
0,00
0,00
6.
Порушення кредитних і депозитних договорів
28106
0,00
0,00
0,00
7.
Порушення розрахунків з бюджетом
28107
928,19
0,00
928,19
в тому числі за неправильне нарахування податку на доходи фізичних осіб
28108
0,00
0,00
0,00
8.
Несвоєчасне перерахування коштів у державні позабюджетні фонди
28109
3906,85
0,00
3906,85
9.
Порушення нормативів обов'язкових резервів
28110
0,00
0,00
0,00
10.
Інші порушення з них:
28111
32453,53
0,00
32453,53
порушення законодавства Російської Федерації і нормативних актів Банку Росії
28112
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 28101 - 28111, крім 28108
0
37288,57
0,00
37288,57
Разом по підрозділу
0
37288,57
0,00
37288,57
9. Інші витрати (балансовий рахунок другого порядку)
0,00
1. Відрахування у фонди і резерви
0,00
1.
На можливі втрати
29101
4693816763,87
0,00
4693816763,87
2.
За іншими операціями
29103
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 29101 - 29103
0
4693816763,87
0,00
4693816763,87
2. Комісія сплачена
0,00
1.
За касовими операціями
29201
3159,26
3449042,60
3452201,86
2.
За операціями інкасації
29202
13361017,01
0,00
13361017,01
3.
За розрахунковими операціями
29203
35049532,10
15278798,00
50328330,10
4.
За отриманими гарантіями, поруками
29204
0,00
0,00
0,00
5.
За іншими операціями
29205
575690,56
1041529,95
1617220,51
Разом по символам 29201 - 29205
0
48989398,93
19769370,55
68758769,48
3. Інші операційні витрати
0,00
1.
Витрати з оплати за обслуговування обчислювальної техніки, службового автотранспорту в дозволених випадках, інших машин і устаткування, за інформаційні послуги
29301
16297969,40
1753322,03
18051291,43
2.
Витрати з оплати за обробку документів і ведення обліку
29302
3233381,68
351994,28
3585375,96
3.
Витрати по здійсненню розрахункових операцій
29303
0,00
0,00
0,00
4.
Витрати з виготовлення, придбання та пересилання бланків, інформаційних носіїв, паперу, пакувальних матеріалів для грошових квитків і монети
29304
4798913,04
0,00
4798913,04
5.
Поштові, телеграфні, телефонні витрати, витрати з оренди ліній зв'язку
29306
14884158,58
1788675,72
16672834,30
6.
Амортизаційні відрахування по: основним засобам
29307
29506428,86
0,00
29506428,86
основних засобів, отриманим у фінансову оренду (лізинг)
29312
0,00
0,00
0,00
нематеріальних активів
29314
169,08
0,00
169,08
7.
Друкарські та канцелярські витрати
29315
2396663,92
0,00
2396663,92
8.
Витрати на ремонт (крім автотранспорту)
29316
13606361,97
0,00
13606361,97
9.
Утримання будинків і споруд
29317
5137937,29
0,00
5137937,29
10.
Витрати з охорони
29318
16582874,75
0,00
16582874,75
11.
Витрати на формений і спеціальний одяг
29319
98684,05
0,00
98684,05
12.
Витрати з реклами в межах сум, передбачених законодавством Російської Федерації
29320
15110952,70
0,00
15110952,70
13.
Представницькі витрати в межах сум, передбачених законодавством Російської Федерації
29321
767388,32
0,00
767388,32
14.
Витрати на службові відрядження у межах сум, передбачених законодавством Російської Федерації
29322
3163848,88
94525,38
3258374,26
15.
Витрачання коштів понад суми (норм), встановлених законодавством Російської Федерації та іншими нормативними правовими актами: на рекламу
29323
0,00
0,00
0,00
на представницькі витрати
29324
1121,07
0,00
1121,07
на витрати на відрядження
29325
216578,00
0,00
216578,00
16.
Витрати по пусконалагоджувальних робіт
29326
0,00
0,00
0,00
17.
Сплачена держмито
29327
234807,92
0,00
234807,92
18.
Транспортні витрати, крім віднесених на вартість цінностей
29328
184046,81
0,00
184046,81
19.
Інші витрати
29329
20954717,25
940695,33
21895412,58
Разом по символам 29301 - 29329
0
147177003,57
4929212,74
152106216,31
4. Інші зроблені витрати
0,00
1.
З вибуття (реалізації) та списання імуществаіз них:
29401
512416,78
0,00
512416,78
з вибуття (реалізації) не повністю амортизованих основних засобів
29417
507016,78
0,00
507016,78
2.
За списання дебіторської заборгованості
29402
0,00
0,00
0,00
3.
При доставці банківських документів
29403
0,00
0,00
0,00
4.
За операціями з дорогоцінними металами
29404
0,00
0,00
0,00
5.
За списання нестач, розкрадань грошової готівки, матеріальних цінностей, сум за фальшивими грошовим квитках, монетам
29405
111733,00
0,00
111733,00
6.
Орендна плата
29406
45302605,59
0,00
45302605,59
7.
За факторинговими, форфейтингової операції
29407
0,00
0,00
0,00
8.
За операціями довірчого управління майном
29409
0,00
0,00
0,00
9.
За проведення операцій з опціонами
29410
0,00
0,00
0,00
10.
По форвардних операціях
29411
0,00
0,00
0,00
11.
За ф'ючерсними операціями
29412
0,00
0,00
0,00
12.
За операціями СВОП
29413
0,00
0,00
0,00
13.
Витрати за кредитними операціями минулих років, виявлені у звітному році
29414
0,00
0,00
0,00
14.
Інші витрати минулих років, виявлені у звітному році
29415
663088,85
0,00
663088,85
15.
Податки, зараховують у встановлених законодавством України випадках на витрати
29416
37032324,18
0,00
37032324,18
16.
Витрати, пов'язані зі списанням заборгованості по кредитах, при відсутності (недостатності) коштів резервів і резервного фонду
29418
0,00
0,00
0,00
17.
Витрати, пов'язані з виплатою сум за претензіями клієнтів, включаючи кредитні організації
29419
6400,00
10848,97
17248,97
18.
Судові витрати і витрати по арбітражним справах, пов'язані з діяльністю кредитної організації
29420
0,00
0,00
0,00
19.
Витрати по аудиторським перевіркам
29421
1317596,92
0,00
1317596,92
20.
Витрати по публікації звітності
29422
130162,92
0,00
130162,92
21.
Інші витрати
29423
31436216,97
37689,80
31473906,77
22.
Витрати за додаткову плату по несвоєчасно перерахованим платежах до бюджету
29425
0,00
0,00
0,00
Разом по символам 29401 - 29425, крім символу 29417
0
116512545,21
48538,77
116561083,98
Разом по підрозділу
0
5006495711,58
24747122,06
5031242833,64
Всього витрат
20000
5900559896,96
48657832,57
5949217729,53
3. РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ
3.1.
Сума, списана з рахунку № 70501 та віднесена безпосередньо на збитки
35001
0,00
0,00
0,00
3.2.
Разом результат за звітом
33001
579959475,59
0,00
579959475,59
- Збиток (символ 20000 мінус символ 10000 і символ 35001)
33002
0,00
0,00
0,00
Довідка до звіту про прибутки та збитки
Показник
Значення
1
2
1. Фінансовий результат діяльності головного офісу кредитної організації:
a) прибуток 31005
526675965,63
б) збитки 32005
2. Кількість філій кредитної організації, які закінчили звітний період з прибутком (31003)
2
3. Сума отриманої ними прибутку (31004)
53283509,96
4. Кількість філій кредитної організації, які закінчили звітний період зі збитками (32003)
5. Сума допущеного ними збитку (32004)
1 Перов, А.В. Податки і оподаткування / О.В. Перов, А.В. Толкушкін. - М.: Юрайт - Издат, 2005. - С. 130 - 138.
2 Податковий кодекс РФ частини перша і друга за станом на 1 січня 2009 р. (в ред. Законів № 244-ФЗ, № 251-ФЗ) - Новосибірськ: Сибірське університетське видавництво, 2009. - 602 с.
3 Про банки і банківську діяльність: Федеральний закон від 2 грудня 1990 р. № 395 - 1 - ФЗ / ЦБ РФ / / Вісник Банку Росії. - 2008. - № 12. - С. 26 - 57.
4 Крилова, Н.А. Основні проблеми еволюції системи податків (до 15-ліття російської податкової реформи) / Господарство право. - 2006. - № 6. - С. 110 - 119.
5 Салькова, О.С. Про оподаткування підприємств / Фінанси. - 2007. - № 4. - С. 37 - 40.
6 . klerk . ru // data 2017/3905 tex 17. htm http:// www. klerk. ru / / data 2017/3905 tex 17. htm [Електронний ресурс].
7 Про податок на операції з цінними паперами: Федеральний закон від 23 грудня 2003 р. № 183 - ФЗ / Збірник федеральних законів РФ. - М.: - 2008. - 227 с.
8 Офіційний сайт ВАТ АКБ «Примор'я». :// www . primbank . ru - Режим доступу: http: / / www. Primbank. Ru
. klerk . ru // data 2017/3905 tex 17. htm [Электронный ресурс]. 9 http:// www. Klerk. Ru / / data 2017/3905 tex 17. Htm [Електронний ресурс].