План
"1-1" Вступ
1. Поняття і сутність ПДФО
2. Характеристика доходів не обкладаються ПДФО
Висновок
Список літератури
Введення
У статті 217 "Доходи, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування)" НК РФ Законом N 158-ФЗ внесені наступні зміни: п. 21 викладено в новій редакції, п. 36 змінений і п. 40 введений додатково.
У всіх цих випадках мова йде про розширення переліку податкових пільг, що надаються платникам ПДФО.
З 2009 р. відповідно до нової редакції п. 21 ст. 217 НК РФ не обкладаються податком суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, за його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус.
Колишня редакція п. 21 звільняла від оподаткування суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам.
Таким чином, у наявності розширення сфери застосування податкової пільги - від оподаткування звільняються суми плати за навчання будь-якого платника податку (а не тільки дітей-сиріт) незалежно від його віку.
У той же час посилено вимоги для отримання права на звільнення зазначених сум від оподаткування. Якщо раніше досить було, щоб освітній заклад мало відповідну ліцензію, то тепер додатковою умовою є навчання за основним і додаткових загальноосвітніх і професійних освітніх програм, а для іноземних освітніх установ - ще і наявність відповідного статусу.
Крім того, неясно, що сталося з виплатами на навчання, виробленими організаціями чи індивідуальними підприємцями дітям-сиротам. З одного боку, прийняття законів, які погіршують становище громадян, прямо заборонено ст. 55 Конституції Російської Федерації, з іншого - відсутність у ст. 217 НК РФ прямої вказівки на звільнення названих виплат від оподаткування формально робить раніше існуючу пільгу нечинною.
З 2009 р. відповідно до змін, внесеними в абзаци другий і четвертий п. 27 ст. 217 НК РФ, з 2009 р. не оподатковуються доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по рублевих внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, з розрахунку ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на 5 процентних пунктів.
Це ж правило поширене на випадки, коли процентна ставка по рублевому вкладом (спочатку не перевищувала ставку рефінансування) перевищила ставку рефінансування Банку Росії, а з моменту перевищення пройшло не більше трьох років. Дана ситуація, на нашу думку, є малоймовірною (з урахуванням очікуваного розміру ставки рефінансування в 2009 р. і розмірів відсотків по банківських внесках протягом 2006-2008 рр..).
Новим пунктом 40 ст. 217 НК РФ від оподаткування звільняються суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, що включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій.
У даному випадку фактично йдеться про цільові кредити, порядок оподаткування відсотків по яких і раніше регулювався особливо. З 2009 р. всі відсотки по таких кредитах з-під оподаткування виводяться.
Мета курсової роботи - охарактеризувати доходи, які не підлягають оподаткуванню ПДФО
Завдання дослідження:
· Охарактеризувати ПДФО;
· Проаналізувати складу доходів, що не обкладаються ПДФО.
1. Поняття і сутність ПДФО
Відповідно до ст. 207 НК РФ платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації (тобто особами, фактично знаходяться на території Російської Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців), що отримують доходи, що є об'єктами оподаткування податком. Враховуючи, що главою 23 НК РФ передбачено обов'язок у певних випадках представляти платниками податків податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (особи, на яких не покладено такий обов'язок має право подати декларацію до податкового органу за місцем проживання), розглянемо зміни до законодавстві, що стосуються порядку обчислення і сплати ПДФО (наприклад, Федеральними законами від 24.07.07 р. N 216-ФЗ і від 29.11.07 р. N 284-ФЗ були внесені істотні зміни в НК РФ). [1]
Зокрема, уточнено, що до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відносяться в тому числі отримані ним товари, виконані в його інтересах роботи, надані послуги на безоплатній основі або з частковою оплатою.
Істотні зміни внесені до ст. 217 НК РФ, що визначають доходи, які не підлягають оподаткуванню. Так, в частині сум, виплачуваних на відшкодування витрат на відрядження, визначено, що:
добові звільняються від оподаткування в межах таких норм: не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні всередині країни і не більше 2500 руб. за кожний день перебування у відрядженні за кордоном (цей порядок не застосовується, якщо робота носить рухомий або роз'їзний характер, у цьому випадку з добових ПДФО не повинен утримуватися в межах тих сум, які встановлені колективним або трудовим договором);
у разі неподання документів, що підтверджують витрати по найму житла у відрядженні, ПДФО не сплачується стосовно до норм добових, тобто не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території Росії і не більше 2500 руб. за її межами (суми по оплаті житла, що виплачуються відповідно до колективних договорів або з інших підстав понад зазначених сум, підлягають оподаткуванню). Відповідно до постанови ФАС МО від 29.02.08 р. N КА-А40/14042-07 відсутність касових чеків при пред'явленні інших документів на підтвердження витрат по найму житлового приміщення під час перебування у відрядженні не є підставою для донарахування організації ПДФО.
При визначенні видатків, пов'язаних із направленням працівників у службові відрядження, необхідно керуватися Положенням про особливості направлення працівників у службові відрядження, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 13.10.08 р. N 749 (далі - Положення). Назване Положення визначає порядок відрядження працівників, які перебувають у трудових відносинах з роботодавцями, як на території Російської Федерації, так і за її межами. Згідно з Положенням працівникам відшкодовуються витрати на проїзд і найму житлового приміщення, додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза постійним місцем проживання (добові), а також інші витрати, зроблені працівником з дозволу керівника організації. При цьому розміри витрат незалежно від місця відрядження (у межах Росії або за її межами) визначаються колективним договором або локальним нормативним актом (пп. 11 і 15 Положення). У витрати включаються в тому числі страховий внесок на обов'язкове особисте страхування пасажирів на транспорті, оплата послуг з оформлення проїзних документів та надання постільних речей.
Не враховуються при оподаткуванні:
суми грантів (безоплатна допомога), отриманих від російських організацій, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України (раніше пільга була тільки за грантами від іноземних організацій);
суми премій (у тому числі присуджуються вищими посадовими особами суб'єктів Російської Федерації) за видатні досягнення в галузі засобів масової інформації;
суми одноразової матеріальної допомоги (незалежно від джерела виплати), що надається платникам податків - членам сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин (раніше не обкладалися лише суми, що виплачуються самим потерпілим); надається у зв'язку з терористичними актами на території Росії; виплачуваної роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеріння) дитини, але не більше 50 тис. руб. на кожну дитину.
Особливу увагу слід звернути на неоподатковувані доходи, пов'язані з придбанням житла, до яких відносяться суми на придбання або будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів; суми доходу від інвестування, які учасники накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців використовували для придбання (будівництва) житлових приміщень (п. 37 ст. 217 НК РФ).
Слід також звернути увагу на Федеральний закон від 26.11.08 р. N 224-ФЗ, відповідно до якого з 1 січня 2008 р. змінив розмір майнового податкового відрахування з 1 млн до 2 млн руб. по сумах, витрачених платником податку на нове будівництво або придбання на території Росії житла (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
2. Характеристика доходів не обкладаються ПДФО
Відповідно до ст. 41 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб", 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ.
Перелік доходів, визнаних такими в цілях гл. 23 НК РФ, міститься в ст. 208 НК РФ. Але є доходи, які відповідно до ст. 217 НК РФ звільняються від податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
До доходів, що не підлягає оподаткуванню, відносяться:
1) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ). [2]
Статтею 5 Федерального закону від 15.12.2001 N 166-ФЗ "Про державне пенсійне забезпечення в Російській Федерації" встановлено, що пенсія за вислугу років належить до пенсій по державному пенсійному забезпеченню.
Слід звернути увагу, що пенсії за вислугу років за державними посадами суб'єкта РФ і муніципальних посадам муніципальної служби пенсійним законодавством не передбачені і, як зазначено у листах Мінфіну Росії від 07.09.2007 N 03-04-06-01/315, від 07.05.2007 N 03-04-05-01/130, від ПДФО не звільняються.
У листі ФНС Росії від 13.04.2007 N 04-1-02/292R "Про сплату податку на доходи фізичних осіб" сказано, що пенсії за вислугу років державних службовців суб'єкта РФ і муніципальних службовців, виплачені за рахунок коштів суб'єкта РФ і засобів органів місцевого самоврядування, встановлені на підставі відповідного законодавчого акту суб'єкта РФ, підпадають під дію п. 2 ст. 217 НК РФ і не підлягають оподаткуванню ПДФО. Аналогічну думку міститься в листі Мінфіну Росії від 21.03.2007 N 03-04-06-01/80;
2) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу (п. 4 ст. 217 НК РФ).
Згідно зі ст. 11 Закону РФ від 09.06.1993 N 5142-1 "Про донорство крові та її компонентів" для осіб, нагороджених знаком "Почесний донор Росії", передбачена щорічна грошова виплата в розмірі 6 тис. руб. Порядок виплати встановлюється Урядом РФ;
3) аліменти, що отримуються платниками податків (п. 5 ст. 217 НК РФ).
Сімейний кодекс РФ (Федеральний закон від 29.12.1995 N 223-ФЗ) містить розділ 5 "Аліментні зобов'язання членів родини", в якому розглядаються аліментні зобов'язання батьків і дітей, подружжя та колишнього подружжя, порядок стягнення аліментів, а також інші питання, пов'язані з аліментами;
4) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними, іноземними та (або) російськими організаціями, якщо вони на дату отримання гранту входять до спеціального переліку таких організацій, затверджений постановою Уряду РФ від 05.03.2001 N 165 "Про затвердження переліку міжнародних та іноземних організацій, що отримуються платниками податків гранти (безоплатна допомога) яких, надані для підтримки науки, освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації, не підлягають оподаткуванню" (п. 6 ст . 217 НК РФ).
Гранти, що видаються російськими організаціями, а також органами влади, не включені до переліку виплат, які звільняються від оподаткування. У листі УФНС Росії по м. Москві від 29.11.2007 N 28-10/113482 зазначено, що гранти Президента РФ 2007 р. і Москви 2007 р., присуджені переможцям, підлягають включенню в податкову базу з метою обчислення ПДФО.
На підставі Указу Президента РФ від 06.04.2006 N 324 "Про грошове заохочення кращих вчителів" виплачуються грошові заохочення у розмірі 100 тис. руб. кращим вчителям за високу професійну майстерність. У листі Мінфіну Росії від 05.10.2007 N 03-04-05-01/324 зазначено, що розглядається грошове заохочення кращим вчителям не включено до переліку премій, які звільняються від оподаткування. Отже, виплата грошового заохочення в розмірі 100 тис. руб. кращим вчителям за високу професійну майстерність підлягає включенню в оподатковувану базу платника податків для обчислення ПДФО у загальному порядку.
Відносно виплат грантів, призначених на підставі постанови уряду Москви від 08.07.2003 N 534-ПП "Про затвердження Положення про порядок призначення і виплати грантів уряду Москви студентам вищих навчальних закладів", слід зазначити, що їх оподаткування здійснюється у загальному порядку. Така думка Мінфіну Росії, викладене в листі від 19.12.2006 N 03-03-04/4/191; [3]
5) суми премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, засобів масової інформації, що отримуються платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій, за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 06.02.2001 N 89 " Про затвердження переліку міжнародних, іноземних і російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури, мистецтва та засобів масової інформації, суми яких, одержувані платниками податків, не підлягають оподаткуванню ". Також не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді премій, присуджених вищими посадовими особами суб'єктів РФ (керівниками вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації) за видатні досягнення в зазначених областях, за переліками премій, затверджується вищими посадовими особами суб'єктів РФ (керівниками вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ) (п. 7 ст. 217 НК РФ);
6) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається (п. 8 ст. 217 НК РФ):
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншим надзвичайних обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин, з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю незалежно від джерела виплати;
- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї. У деяких випадках роботодавець виплачує членам сім'ї померлого працівника одноразова допомога. У листі Мінфіну Росії від 28.03.2007 N 03-04-06-01/89 зазначено, що така виплата може розглядатися в якості одноразової матеріальної допомоги, отже, даний вид матеріальної допомоги не підлягає обкладенню ПДФО;
- Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), відповідно до законодавства РФ про благодійну діяльність у РФ .
Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 11.08.1995 N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян та юридичних осіб за безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів , безкорисливому виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки.
Одноразова матеріальна допомога може надаватися у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах) зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями з метою поліпшення матеріального становища громадян. Згідно з листом Мінфіну Росії від 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 такі суми не оподатковуються ПДФО. "1-1" Вступ
1. Поняття і сутність ПДФО
2. Характеристика доходів не обкладаються ПДФО
Висновок
Список літератури
Введення
У статті 217 "Доходи, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування)" НК РФ Законом N 158-ФЗ внесені наступні зміни: п. 21 викладено в новій редакції, п. 36 змінений і п. 40 введений додатково.
У всіх цих випадках мова йде про розширення переліку податкових пільг, що надаються платникам ПДФО.
З 2009 р. відповідно до нової редакції п. 21 ст. 217 НК РФ не обкладаються податком суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, за його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус.
Колишня редакція п. 21 звільняла від оподаткування суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам.
Таким чином, у наявності розширення сфери застосування податкової пільги - від оподаткування звільняються суми плати за навчання будь-якого платника податку (а не тільки дітей-сиріт) незалежно від його віку.
У той же час посилено вимоги для отримання права на звільнення зазначених сум від оподаткування. Якщо раніше досить було, щоб освітній заклад мало відповідну ліцензію, то тепер додатковою умовою є навчання за основним і додаткових загальноосвітніх і професійних освітніх програм, а для іноземних освітніх установ - ще і наявність відповідного статусу.
Крім того, неясно, що сталося з виплатами на навчання, виробленими організаціями чи індивідуальними підприємцями дітям-сиротам. З одного боку, прийняття законів, які погіршують становище громадян, прямо заборонено ст. 55 Конституції Російської Федерації, з іншого - відсутність у ст. 217 НК РФ прямої вказівки на звільнення названих виплат від оподаткування формально робить раніше існуючу пільгу нечинною.
З 2009 р. відповідно до змін, внесеними в абзаци другий і четвертий п. 27 ст. 217 НК РФ, з 2009 р. не оподатковуються доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по рублевих внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, з розрахунку ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на 5 процентних пунктів.
Це ж правило поширене на випадки, коли процентна ставка по рублевому вкладом (спочатку не перевищувала ставку рефінансування) перевищила ставку рефінансування Банку Росії, а з моменту перевищення пройшло не більше трьох років. Дана ситуація, на нашу думку, є малоймовірною (з урахуванням очікуваного розміру ставки рефінансування в 2009 р. і розмірів відсотків по банківських внесках протягом 2006-2008 рр..).
Новим пунктом 40 ст. 217 НК РФ від оподаткування звільняються суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, що включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій.
У даному випадку фактично йдеться про цільові кредити, порядок оподаткування відсотків по яких і раніше регулювався особливо. З 2009 р. всі відсотки по таких кредитах з-під оподаткування виводяться.
Мета курсової роботи - охарактеризувати доходи, які не підлягають оподаткуванню ПДФО
Завдання дослідження:
· Охарактеризувати ПДФО;
· Проаналізувати складу доходів, що не обкладаються ПДФО.
1. Поняття і сутність ПДФО
Відповідно до ст. 207 НК РФ платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації (тобто особами, фактично знаходяться на території Російської Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців), що отримують доходи, що є об'єктами оподаткування податком. Враховуючи, що главою 23 НК РФ передбачено обов'язок у певних випадках представляти платниками податків податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (особи, на яких не покладено такий обов'язок має право подати декларацію до податкового органу за місцем проживання), розглянемо зміни до законодавстві, що стосуються порядку обчислення і сплати ПДФО (наприклад, Федеральними законами від 24.07.07 р. N 216-ФЗ і від 29.11.07 р. N 284-ФЗ були внесені істотні зміни в НК РФ). [1]
Зокрема, уточнено, що до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відносяться в тому числі отримані ним товари, виконані в його інтересах роботи, надані послуги на безоплатній основі або з частковою оплатою.
Істотні зміни внесені до ст. 217 НК РФ, що визначають доходи, які не підлягають оподаткуванню. Так, в частині сум, виплачуваних на відшкодування витрат на відрядження, визначено, що:
добові звільняються від оподаткування в межах таких норм: не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні всередині країни і не більше 2500 руб. за кожний день перебування у відрядженні за кордоном (цей порядок не застосовується, якщо робота носить рухомий або роз'їзний характер, у цьому випадку з добових ПДФО не повинен утримуватися в межах тих сум, які встановлені колективним або трудовим договором);
у разі неподання документів, що підтверджують витрати по найму житла у відрядженні, ПДФО не сплачується стосовно до норм добових, тобто не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території Росії і не більше 2500 руб. за її межами (суми по оплаті житла, що виплачуються відповідно до колективних договорів або з інших підстав понад зазначених сум, підлягають оподаткуванню). Відповідно до постанови ФАС МО від 29.02.08 р. N КА-А40/14042-07 відсутність касових чеків при пред'явленні інших документів на підтвердження витрат по найму житлового приміщення під час перебування у відрядженні не є підставою для донарахування організації ПДФО.
При визначенні видатків, пов'язаних із направленням працівників у службові відрядження, необхідно керуватися Положенням про особливості направлення працівників у службові відрядження, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 13.10.08 р. N 749 (далі - Положення). Назване Положення визначає порядок відрядження працівників, які перебувають у трудових відносинах з роботодавцями, як на території Російської Федерації, так і за її межами. Згідно з Положенням працівникам відшкодовуються витрати на проїзд і найму житлового приміщення, додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза постійним місцем проживання (добові), а також інші витрати, зроблені працівником з дозволу керівника організації. При цьому розміри витрат незалежно від місця відрядження (у межах Росії або за її межами) визначаються колективним договором або локальним нормативним актом (пп. 11 і 15 Положення). У витрати включаються в тому числі страховий внесок на обов'язкове особисте страхування пасажирів на транспорті, оплата послуг з оформлення проїзних документів та надання постільних речей.
Не враховуються при оподаткуванні:
суми грантів (безоплатна допомога), отриманих від російських організацій, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України (раніше пільга була тільки за грантами від іноземних організацій);
суми премій (у тому числі присуджуються вищими посадовими особами суб'єктів Російської Федерації) за видатні досягнення в галузі засобів масової інформації;
суми одноразової матеріальної допомоги (незалежно від джерела виплати), що надається платникам податків - членам сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин (раніше не обкладалися лише суми, що виплачуються самим потерпілим); надається у зв'язку з терористичними актами на території Росії; виплачуваної роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеріння) дитини, але не більше 50 тис. руб. на кожну дитину.
Особливу увагу слід звернути на неоподатковувані доходи, пов'язані з придбанням житла, до яких відносяться суми на придбання або будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів; суми доходу від інвестування, які учасники накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців використовували для придбання (будівництва) житлових приміщень (п. 37 ст. 217 НК РФ).
Слід також звернути увагу на Федеральний закон від 26.11.08 р. N 224-ФЗ, відповідно до якого з 1 січня 2008 р. змінив розмір майнового податкового відрахування з 1 млн до 2 млн руб. по сумах, витрачених платником податку на нове будівництво або придбання на території Росії житла (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
2. Характеристика доходів не обкладаються ПДФО
Відповідно до ст. 41 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб", 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ.
Перелік доходів, визнаних такими в цілях гл. 23 НК РФ, міститься в ст. 208 НК РФ. Але є доходи, які відповідно до ст. 217 НК РФ звільняються від податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
До доходів, що не підлягає оподаткуванню, відносяться:
1) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ). [2]
Статтею 5 Федерального закону від 15.12.2001 N 166-ФЗ "Про державне пенсійне забезпечення в Російській Федерації" встановлено, що пенсія за вислугу років належить до пенсій по державному пенсійному забезпеченню.
Слід звернути увагу, що пенсії за вислугу років за державними посадами суб'єкта РФ і муніципальних посадам муніципальної служби пенсійним законодавством не передбачені і, як зазначено у листах Мінфіну Росії від 07.09.2007 N 03-04-06-01/315, від 07.05.2007 N 03-04-05-01/130, від ПДФО не звільняються.
У листі ФНС Росії від 13.04.2007 N 04-1-02/292R "Про сплату податку на доходи фізичних осіб" сказано, що пенсії за вислугу років державних службовців суб'єкта РФ і муніципальних службовців, виплачені за рахунок коштів суб'єкта РФ і засобів органів місцевого самоврядування, встановлені на підставі відповідного законодавчого акту суб'єкта РФ, підпадають під дію п. 2 ст. 217 НК РФ і не підлягають оподаткуванню ПДФО. Аналогічну думку міститься в листі Мінфіну Росії від 21.03.2007 N 03-04-06-01/80;
2) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу (п. 4 ст. 217 НК РФ).
Згідно зі ст. 11 Закону РФ від 09.06.1993 N 5142-1 "Про донорство крові та її компонентів" для осіб, нагороджених знаком "Почесний донор Росії", передбачена щорічна грошова виплата в розмірі 6 тис. руб. Порядок виплати встановлюється Урядом РФ;
3) аліменти, що отримуються платниками податків (п. 5 ст. 217 НК РФ).
Сімейний кодекс РФ (Федеральний закон від 29.12.1995 N 223-ФЗ) містить розділ 5 "Аліментні зобов'язання членів родини", в якому розглядаються аліментні зобов'язання батьків і дітей, подружжя та колишнього подружжя, порядок стягнення аліментів, а також інші питання, пов'язані з аліментами;
4) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними, іноземними та (або) російськими організаціями, якщо вони на дату отримання гранту входять до спеціального переліку таких організацій, затверджений постановою Уряду РФ від 05.03.2001 N 165 "Про затвердження переліку міжнародних та іноземних організацій, що отримуються платниками податків гранти (безоплатна допомога) яких, надані для підтримки науки, освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації, не підлягають оподаткуванню" (п. 6 ст . 217 НК РФ).
Гранти, що видаються російськими організаціями, а також органами влади, не включені до переліку виплат, які звільняються від оподаткування. У листі УФНС Росії по м. Москві від 29.11.2007 N 28-10/113482 зазначено, що гранти Президента РФ 2007 р. і Москви 2007 р., присуджені переможцям, підлягають включенню в податкову базу з метою обчислення ПДФО.
На підставі Указу Президента РФ від 06.04.2006 N 324 "Про грошове заохочення кращих вчителів" виплачуються грошові заохочення у розмірі 100 тис. руб. кращим вчителям за високу професійну майстерність. У листі Мінфіну Росії від 05.10.2007 N 03-04-05-01/324 зазначено, що розглядається грошове заохочення кращим вчителям не включено до переліку премій, які звільняються від оподаткування. Отже, виплата грошового заохочення в розмірі 100 тис. руб. кращим вчителям за високу професійну майстерність підлягає включенню в оподатковувану базу платника податків для обчислення ПДФО у загальному порядку.
Відносно виплат грантів, призначених на підставі постанови уряду Москви від 08.07.2003 N 534-ПП "Про затвердження Положення про порядок призначення і виплати грантів уряду Москви студентам вищих навчальних закладів", слід зазначити, що їх оподаткування здійснюється у загальному порядку. Така думка Мінфіну Росії, викладене в листі від 19.12.2006 N 03-03-04/4/191; [3]
5) суми премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, засобів масової інформації, що отримуються платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій, за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 06.02.2001 N 89 " Про затвердження переліку міжнародних, іноземних і російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури, мистецтва та засобів масової інформації, суми яких, одержувані платниками податків, не підлягають оподаткуванню ". Також не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді премій, присуджених вищими посадовими особами суб'єктів РФ (керівниками вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації) за видатні досягнення в зазначених областях, за переліками премій, затверджується вищими посадовими особами суб'єктів РФ (керівниками вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ) (п. 7 ст. 217 НК РФ);
6) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається (п. 8 ст. 217 НК РФ):
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншим надзвичайних обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин, з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю незалежно від джерела виплати;
- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї. У деяких випадках роботодавець виплачує членам сім'ї померлого працівника одноразова допомога. У листі Мінфіну Росії від 28.03.2007 N 03-04-06-01/89 зазначено, що така виплата може розглядатися в якості одноразової матеріальної допомоги, отже, даний вид матеріальної допомоги не підлягає обкладенню ПДФО;
- Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), відповідно до законодавства РФ про благодійну діяльність у РФ .
Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 11.08.1995 N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян та юридичних осіб за безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів , безкорисливому виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки.
Нерідко організації - благодійні фонди надають матеріальну допомогу ветеранам Великої Вітчизняної війни. Чи обкладаються ПДФО виплати у вигляді благодійної допомоги особам, не пов'язаним з організацією трудовими відносинами? Відповідь на це питання можна знайти в листі УФНС Росії по м. Москві від 25.08.2006 N 28-11/75145, в якому, зокрема, говориться, що надана фізичним особам, які не перебувають з благодійним фондом у трудових відносинах, одноразова матеріальна допомога не підлягає обкладенню ПДФО;
- Платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними щорічно відповідними органами державної влади.
У листі Мінфіну Росії від 24.01.2008 N 03-04-06-01/15 звернуто увагу на те, що ст. 217 НК РФ не передбачає виплат у вигляді щомісячної соціальної допомоги, яка надається за рахунок коштів місцевих бюджетів. Таким чином, щомісячна соціальна допомога не звільняється від оподаткування ПДФО.
Грошові кошти у вигляді одноразової матеріальної допомоги, отримані платниками податків з коштів обласного бюджету на придбання житла відповідно до листа Мінфіну Росії від 11.10.2007 N 03-04-05-01/327, також підлягають обкладенню ПДФО у загальновстановленому порядку. Аналогічна думка висловлена в листі Мінфіну Росії від 30.03.2007 N 03-04-05-01/100;
- Платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території РФ, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих у результаті терористичних актів на території РФ, незалежно від джерела виплати.
Відповідно до статті 21 Федерального закону від 06.03.2006 N 35-ФЗ "Про протидію тероризму" одноразові допомога виплачується у наступних розмірах:
600 тис. руб. - У разі загибелі особи, яка брала участь у здійсненні заходи щодо боротьби з тероризмом, членам сім'ї загиблого і особам, які перебували на його утриманні;
ЗОО тис. руб. - У разі отримання каліцтва особою, які брали участь у здійсненні заходи щодо боротьби з тероризмом, якщо отримане каліцтво спричинило за собою настання інвалідності;
100 тис. руб. - У разі якщо особа, яка брала участь у здійсненні заходи щодо боротьби з тероризмом, отримало поранення, не спричинило за собою настання інвалідності.
Правила відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю осіб у зв'язку з їх участю в боротьбі з тероризмом, прийняті постановою Уряду РФ від 21.02.2008 N 105 "Про відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю осіб у зв'язку з їх участю в боротьбі з тероризмом";
- Роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні (удочерінні) дитини, але не більше 50 тис. руб. На кожну дитину;
7) винагороди, які виплачуються за рахунок коштів федерального бюджету чи бюджету суб'єкта РФ фізичним особам за надання ними сприяння федеральним органам виконавчої влади у виявленні, попередженні, припиненні і розкритті терористичних актів, виявленні та затриманні осіб, що підготовляють, які роблять чи вчинили такі акти, а також за сприяння органам федеральної служби безпеки і федеральним органам виконавчої влади, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність (п. 8.1 ст. 217 НК РФ);
8) суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей. Також не оподатковуються ПДФО суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів. Зазначені суми не оподатковуються ПДФО за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування (п. 10 ст. 217 НК РФ).
У листі Мінфіну Росії від 13.04.2007 N 03-04-06-01/118 уточнюється, що в якості джерела оплати організацією суми грошових коштів на лікування та медичне обслуговування своїх працівників повинна бути прибуток, отриманий організацією. Якщо виплати проведені за рахунок інших джерел, їх оподаткування проводиться в загальному порядку. Документами, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування, можуть бути будь-які розрахунково-платіжні документи, з яких видно, що оплата зроблена медичному закладу за лікування і медичне обслуговування конкретного працівника і члена (членів) його сім'ї.
Управління ФНС Росії по м. Москві в листі від 29.01.2007 N 28-11/07555 звернуло увагу, що якщо організація оплачує вартість медичних послуг за фізичних осіб, які не є її працівниками, суми такої оплати визнаються доходом цих фізичних осіб і підлягають обкладенню ПДФО у загальновстановленому порядку. Якщо організація не утримала з цих осіб ПДФО, то у встановлені терміни вона повинна письмово повідомити про неможливість утримання ПДФО і суму заборгованості у податковий орган за місцем свого обліку.
Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями і (або) громадськими організаціями інвалідів медичним установам витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установах банків.
Звідси можна зробити наступний висновок: якщо організація провела оплату медичному закладу за медичне обслуговування свого працівника готівковими коштами, то ці кошти підлягають обкладенню ПДФО;
9) стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами. Стипендії, створюються Президентом РФ, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади РФ, органами суб'єктів РФ, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості (п. 11 ст. 217 НК РФ).
Стипендія, яка виплачується релігійною організацією студентам, які навчаються за програмою релігійного професійної освіти, не підпадає під дію цього пункту, а значить підлягає обкладенню ПДФО. У цьому випадку, на думку УФНС Росії по м. Москві (лист УФНС Росії по м. Москві від 11.05.2007 N 28-11/044411), релігійна організація, яка виробляє виплати у вигляді стипендій, зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму ПДФО з цих виплат.
Якщо організація проводить у своїх інтересах навчання співробітників з метою підвищення їх професійного рівня і виплачує стипендію в розмірі, що визначається учнівським договором, то виплачуються стипендії підлягають оподаткуванню ПДФО (лист УФНС Росії по м. Москві від 07.03.2007 N 28-11/021233);
10) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених постановою Уряду РФ від 26.12.2005 N 812 "Про розмір та порядок виплати добових в іноземній валюті і надбавок до добових в іноземній валюті при службових відрядженнях на території іноземних держав працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету "(п. 12 ст. 217 НК РФ);
11) доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території РФ, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Зазначені доходи звільняються від ПДФО за умови подання платником податків документа, виданого відповідним органом місцевого самоврядування, правліннями садового, садово-городнього товариств, що підтверджує, що продається продукція зроблена платником податків на приналежному їй або членам його сім'ї земельній ділянці, що використовується для ведення особистого підсобного господарства, дачного будівництва, садівництва та городництва;
12) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства (п. 14 ст . 217 НК РФ). Постановою Уряду РФ від 16.10.2003 N 630 "Про єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців, правила зберігання в єдиних державних реєстрах юридичних осіб і індивідуальних підприємців документів (відомостей) і передачі їх на постійне зберігання до державних архівів, а також про внесення змін і доповнень до постанови Уряду Російської Федерації від 19 червня 2002 р. N 438 та 439 "встановлені порядок і правила реєстрації селянських (фермерських) господарств.
Зазначена норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, щодо яких така норма раніше не застосовувалася;
13) доходи, отримані від реалізації заготовлених фізичними особами дикорослих плодів, ягід, горіхів, грибів та інших, придатних для вживання в їжу лісових ресурсів (харчових лісових ресурсів), недеревних лісових ресурсів для власних потреб (п. 15 ст. 217 НК РФ) .
У відповіді на приватний запит платника податків про те, чи підлягають оподаткуванню ПДФО доходи фізичних осіб від реалізації грибів як у свіжому вигляді, так і в переробленому, Мінфін Росії в листі від 12.12.2007 N 03-04-06-01/437 зазначив, що закупівля організацією грибів здійснюється відповідно до Санітарних правил по заготівлі, переробки та продажу грибів СП 2.3.4.009-93, затвердженими постановою Госкомсанепіднадзора Росії від 20.08.1993 N 10, заборонними закупівлю заготівельними організаціями від населення грибів у переробленому вигляді;
14) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу (п. 16 ст. 217 НК РФ);
15) доходи від реалізації хутра, м'яса диких тварин та іншої продукції, яка здійснюється фізичними особами при здійсненні любительського і спортивного полювання (п. 17 ст. 217 НК РФ);
16) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування. Виняток становлять винагороди, що виплачуються спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків (п. 18 ст. 217 НК РФ).
У листі від 29.10.2007 N 03-04-06-01/363 Мінфін Росії робить роз'яснення з приводу отриманих платником податку в порядку спадкування дивідендів акціонера (спадкодавця) від організації-емітента. У разі якщо дивіденди були нараховані, але не виплачені спадкодавцеві, спадкоємець успадковує від фізичної особи - спадкодавця не грошові кошти у вигляді дивідендів, а право на їх отримання від організації - емітента акцій, придбання яких не обкладається ПДФО. Оподаткування самих дивідендів, одержуваних спадкоємцем від організації-емітента, здійснюється у загальному порядку із застосуванням ставки 9%, передбаченої п. 4 ст. 224 НК РФ.
У листі Мінфіну Росії від 18.01.2008 N 03-04-06-01 / 8 зазначено, що грошові кошти, що виплачуються правонаступника (правонаступників) померлої застрахованої особи в сумі, еквівалентній сумі коштів пенсійних накопичень, облікованих на пенсійному рахунку накопичувальної частини трудової пенсії на дату смерті застрахованої особи, не є доходом, отриманим в порядку спадкування.
У зв'язку з цим дія п. 18 ст. 217 НК РФ на зазначені виплати не поширюється. Виплачувані суми, еквівалентні сумі коштів пенсійних накопичень, облікованих на пенсійному рахунку накопичувальної частини трудової пенсії, підлягають оподаткуванню ПДФО на загальних підставах;
17) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування. Винятком є випадки дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо інше не передбачено цим пунктом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Слід звернути увагу, що доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до ст. 14 Сімейного кодексу РФ (подружжям, батьками та дітьми, в тому числі усиновителями і усиновленими, дідусем, бабусею та онуками, повнорідними і неповнорідними (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами).
Звідси можна зробити висновок, що доходи, отримані у разі дарування членами сім'ї і (або) близькими родичами нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, - ПДФО не підлягають.
У зв'язку з цим згідно з листом Мінфіну Росії від 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 документи, що підтверджують наявність сімейних чи близькоспоріднених відносин, за окремим запитом податковими органами у обдаровуваного фізичної особи при здійсненні заходів податкового контролю. При цьому родинні стосунки повинні зберігатися на дату переходу майна у власність обдаровуваного фізичної особи.
У листі Мінфіну Росії від 28.01.2008 N 03-04-05-01/17 уточнюється, що доходи, отримані платником податку від реалізації акцій, подарованих від близького родича, не підлягають ПДФО. Але при подальшій реалізації виникає новий дохід, який підлягає оподаткуванню ПДФО на загальних підставах. Аналогічні висновки зроблені Мінфіном Росії в листі від 27.11.2007 N 03-04-05-01/381, УФНС Росії по м. Москві в листі від 19.12.2007 N 28-10/121423;
18) доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій (п. 19 ст. 217 НК РФ):
- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій (часток, паїв), від розподілених між акціонерами чи учасниками організації пропорційно їх частці і видами акцій або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі.
Мінфін Росії в листі від 04.03.2008 N 03-04-06-01/45 роз'яснює, що якщо збільшення номінальної вартості акцій здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, а не в результаті переоцінки основних фондів (засобів), то дохід у вигляді різниці між первісною і новою номінальною вартістю акції підлягає оподаткуванню ПДФО на загальних підставах. При цьому сума податку, сплачена у зв'язку зі збільшенням номінальної вартості акцій, може бути врахована при подальшій реалізації таких акцій;
- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій при реорганізації, що передбачає розподіл акцій (часток, паїв) створюваних організацій серед акціонерів (учасників, пайовиків) реорганізованих організацій та (або) конвертацію (обмін) акцій (часток, паїв) реорганізується організації в акції ( частки, паї) створюваної організації або організації, до якої здійснюється приєднання, у вигляді додатково і (або) замість отриманих акцій (часток, паїв);
19) призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях (п. 20 ст. 217 НК РФ):
- Олімпійських, Параолімпійських і Сурдоолімпійскіх іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах та кубках світу та Європи від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів відповідних бюджетів;
- Чемпіонатах, першостях та кубках РФ від офіційних організаторів;
20) суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам (п. 21 ст. 217 НК РФ);
21) суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата при набуття та утримання собак-провідників для інвалідів (п. 22 ст. 217 НК РФ).
Відповідно до ст. 9 Федерального закону від 24.11.1995 N 181-ФЗ "Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації" реабілітація інвалідів - це система і процес повного або часткового відновлення здібностей інвалідів до побутової, суспільної та професійної діяльності. До основних напрямів реабілітації інвалідів відноситься, зокрема, професійна орієнтація, навчання та освіта, сприяння в працевлаштуванні, виробнича адаптація.
У листі УФНС Росії по м. Москві від 16.11.2007 N 28-11/109498 звернуто увагу, що якщо організація згідно з колективним договором безкоштовно забезпечує доставку на роботу і назад інвалідів I і II груп власним транспортом, то ці послуги не підлягають оподаткуванню ПДФО;
22) винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів (п. 23 ст. 217 НК РФ).
Згідно з п. 2 ст. 233 ЦК України власник земельної ділянки або іншого майна, де скарб був прихований, і особа, яка виявила скарб, мають право на одержання винагороди у розмірі 50% вартості скарбу. Винагорода розподіляється між цими особами у рівних частках, якщо угодою між ними не встановлено інше;
23) доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а так само при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Слід звернути увагу, що якщо індивідуальний підприємець отримує інші доходи (від іншої діяльності), що підлягають обкладенню ПДФО за ставкою 13%, то він має право зменшити суму таких доходів на майнові та соціальні податкові відрахування (лист Мінфіну Росії від 22.05.2007 N 03-11 -05/111);
24) суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, РФ і суб'єктів РФ, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування (п. 25 ст. 217 НК РФ);
25) доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, відповідно до ст. 13.1 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" та релігійних організацій (п. 26 ст. 217 НК РФ);
26) доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ (п. 27 ст. 217 НК РФ), якщо:
- Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
- Встановлена ставка не перевищує 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- Відсотки по карбованцевих внесках, які на дату укладення договору або продовження договору були встановлені в розмірі, що не перевищує діючу ставку рефінансування Банку Росії, за умови, що протягом періоду нарахування відсотків розмір відсотків по внеску не підвищувався і з моменту, коли процентна ставка за рублевому вкладом перевищила ставку рефінансування Банку Росії, пройшло не більше трьох років.
У разі отримання доходу у вигляді відсотків, виплачених банком з 01.01.2007 по укладеним (продовженим) договорами вкладу до 01.01.2007, положення абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ поширюється незалежно від того, коли зазначені договори були укладені або продовжені.
Звідси випливає, що повернення платнику податку суми податку, утриманого податковим агентом з 01.01.2007 з доходів у вигляді відсотків за вкладом розмір яких перевищив розмір знизив ставки рефінансування Банку Росії, може бути здійснено після закінчення податкового періоду податковим органом за письмовою заявою платника податків при подачі їм податкової декларації з ПДФО за 2007 р.
З питання заповнення і здачі довідок про доходи фізичних осіб за формою N 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік", затвердженої наказом ФНС Росії від 13.10.2006 N САЕ-3-04/706 "Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб ", слід звертатися у ФНС Росії. Аналогічної думки дотримується Мінфін Росії в листі від 18.03.2008 N 03-04-06-01/61;
27) доходи, що не перевищують 4 000 руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування.
При отриманні неповнолітньою дитиною подарунка, що перевищує суму 4 000 руб., За участь у конкурсі, організованому органами місцевої влади, як вказує УФНС Росії по м. Москві в листі від 09.08.2007 N 28-10/076242 @, утримати ПДФО необхідно з законного представника (батьків, усиновителів, опікунів і піклувальників) дитини. Податкову декларацію заповнює від імені неповнолітньої дитини у віці до 18 років його батько (опікун, піклувальник). Відповідальність за несплату податків несе також його законний представник;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів.
Перелік медикаментів встановлений постановою Уряду РФ від 19.03.2001 N 201 "Про затвердження переліків медичних послуг і дорогих видів лікування в медичних закладах Російської Федерації, лікарських засобів, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування";
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг).
У листі від 24.09.2007 N 28-11/90580 УФНС Росії по м. Москві уточнює, що якщо вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, перевищує розмір неоподатковуваної суми , то на суму перевищення згідно з п. 2 ст. 224 НК РФ встановлюється податкова ставка в розмірі 35%. У цьому випадку організація, що проводить рекламні акції, що сплачує виграші в грошовій і натуральній формах повинна надати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб за формою N 2-ПДФО.
Слід звернути увагу, що існує категорія громадян, у яких вартість будь-яких виграшів та призів, що не підлягають ПДФО, збільшується до 10 000 руб. за податковий період. До цієї категорії осіб відповідно до п. 33 ст. 217 НК РФ ставляться ветерани Великої Вітчизняної війни, інваліди Великої Вітчизняної війни, вдови військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдови померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишні в'язні нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишні неповнолітні в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни.
У зв'язку з цим у листі Мінфіну Росії від 27.02.2006 N 03-05-01-04/37 зазначено, що допомога (у грошовій і натуральній формах) і подарунки, з одного боку, і виграші і призи, одержувані у заходах, що проводяться з метою реклами товарів, з іншого боку, є різними об'єктами правовідносин, оподаткування яких регулюється різними положеннями НК РФ. Звільнення від оподаткування вартості виграшів та призів, одержуваних у заходах, що проводяться з метою реклами товарів, що не залежить від цивільно-правового статусу одержувачів зазначених виграшів. Відповідно, у випадку якщо одержувачами виграшів та призів у заходах, що проводяться з метою реклами товарів, є громадяни, зазначені у п. 33 ст. 217 НК РФ, вартість зазначених призів підлягає оподаткуванню ПДФО в частині перевищення обмеження;
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
28) доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем проходження військових зборів (п. 29 ст. 217 НК РФ).
Відповідно до п. 2 ст. 6 Федерального закону від 28.03.1998 N 53-ФЗ "Про військовий обов'язок і військову службу" громадяни на час проходження військових зборів звільняються від роботи із збереженням за ними місця постійної роботи та виплатою середнього заробітку. Таким чином, суми середнього заробітку, що виплачуються працівникам за місцем постійної роботи (навчання) на час призову на військові збори і на час участі працівника в інших заходах, вироблених військкоматами з метою забезпечення мобілізаційної та позавійськової підготовки, підлягають оподаткуванню ПДФО у загальновстановленому порядку (лист Мінфіну Росії від 26.07.2006 N 03-05-01-04/227);
29) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта РФ, передбаченому конституцією , статутом суб'єкта РФ і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань, виборчих фондів регіональних відділень політичних партій, не є виборчими об'єднаннями, з коштів фондів референдуму ініціативної групи з проведення референдуму РФ, референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму, ініціативної групи референдуму агітаційної РФ, інших груп учасників референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній , кампаній референдуму (п. 30 ст. 217 НК РФ);
30) виплати, вироблені профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків. Винятком є винагороди та інші виплати за виконання трудових обов'язків. Не підлягають оподаткуванню виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів (п. 31 ст. 217 НК РФ).
Чи обкладаються ПДФО виплати членам профспілки (матеріальна допомога, премії профспілковому активу, подарунки у грошовій формі), які не перебувають з профспілкою у трудових відносинах, здійснюються профспілковими комітетами за рахунок членських внесків? Відповідь на це питання можна знайти в листі Мінфіну Росії від 27.11.2007 N 03-04-06-01/416, в якому говориться, що основним критерієм для звільнення від оподаткування є джерело виплати - членські внески, значить при дотриманні умов вироблені члену профспілки виплати (включаючи матеріальну допомогу) не обкладаються ПДФО;
31) виграші по облігаціях державних позик РФ і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій (п. 32 ст. 217 НК РФ);
32) допомогу (в грошовій і натуральній формах), а також подарунки, які отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни, в частині, що не перевищує 10 000 руб. за податковий період (п. 33 ст. 217 НК РФ);
33) кошти материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей (п. 34 ст. 217 НК РФ).
Визначення материнського (сімейного) капіталу дається в ст. 2 Федерального закону від 29.12.2006 N 256-ФЗ "Про додаткові заходи державної підтримки сімей, що мають дітей";
34) суми, одержувані платниками податків за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи РФ на відшкодування витрат (частини витрат) на сплату відсотків за позиками (кредитами) (п. 35 ст. 217 НК РФ);
35) у вигляді сум доходу від інвестування, використаних для придбання (будівництва) житлових приміщень учасниками накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців відповідно до Федерального закону від 20.08.2004 N 117-ФЗ "Про накопичувально-іпотечній системі житлового забезпечення військовослужбовців" (п . 37 ст. 217 НК РФ); [4]
36) суми виплат на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів (п. З6 ст. 217 НК РФ).
Слід звернути увагу, що житлова субсидія, надана за рахунок коштів бюджетної системи РФ громадянам на придбання житла, до 01.01.2008 не була віднесена до виплат, звільняються від оподаткування. Значить субсидії, отримані платниками податків до 01.01.2008 з коштів обласного бюджету, підлягають обкладенню ПДФО у загальновстановленому порядку та відображаються у податковій декларації за формою N 3-ПДФО. Аналогічна думка висловлена Мінфіном Росії в листах від 17.03.2008 N 03-04-05-01/71, від 21.02.2008 N 03-04-05-01/48.
Висновок
Довідки про доходи фізичних осіб можуть бути представлені податковими агентами на паперовому носії, якщо чисельність фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 чоловік, а також у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місця знаходження організацій за рішенням податкових агентів. [5 ]
Крім того, податкові агенти зобов'язані видавати довідки про отримані доходи та утримані суми податку за формою 2-ПДФО фізичним особам за їх заявами (п. 3 ст. 230 НК РФ).
При цьому необхідно врахувати, що при поданні довідок в паперовому вигляді вони заповнюються розбірливим почерком або друкуються на принтері або друкарській машинці.
Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи відданого податкового агента, окремо за кожною ставкою податку.
Тобто якщо фізична особа отримала дохід за ставками 9 і 13%, то по закінченні податкового періоду податковий агент заповнює дві окремі довідки: одну за ставкою 9%, іншу - за ставкою 13%.
Всі сумові показники у довідці відображаються в рублях і копійках через десяткову крапку за винятком сум податку. Суми податку обчислюються та відображаються в повних рублях. Суми податку менш 50коп. відкидаються, а 50 коп. і більше - округлюються до повного рубля.
У випадку якщо будь-які розділи (пункти) довідки не заповнюються, то і найменування цих розділів (пунктів) можна не наводити в довідці. При цьому нумерація розділів не змінюється.
Відомості про доходи фізичної особи, щодо якого податковий агент справив перерахунок ПДФО за попередній податковий період у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляються у вигляді нової довідки.
Список літератури
1. Конституція Російської Федерації 1993 р. М.: - Юрист.
1. Податковий кодекс РФ (ч. 1, 2).
2. Митний кодекс РФ.
3. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення. (Закон РФ від 30.12.01 № 195-ФЗ з ізм. І доп.).
4. Закон «Про податкові органи в РФ» від 21.03.91. № 943-1 з ізм. і доп.).
5. Закон РФ «Про міліцію» від 18.04.91 № 1026-1 (зі зм. І доп.).
6. Закон РФ від 21.07.97 № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» (зі зм. І доп.).
7. Закон РФ від 08.08.01 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб» (зі зм. І доп.).
8. Закон РФ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» від 22.05.03 № 54-ФЗ.
9. Закон від 29.06.04 № 58-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ: у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління».
10. Указ Президента РФ від 9.03.04 № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади».
11. Указ Президента РФ від 20.05.04 № 649 «Питання структури федеральних органів виконавчої влади».
12. Постанова Уряду РФ від 21.12.01 № 888 «Про федеральної цільової програми« Розвиток податкових органів в Російській Федерації (2008-2011роки) ».
13. Постанови Уряду РФ від 19.06.02 № 438, від 16.10.03 № 630 (в ред. Постанови Уряду від 26.02.04 № 110 «Про вдосконалення процедур державної реєстрації та обліку юридичних осіб і індивідуальних підприємців»).
14. Постанова Уряду РФ від 30.06.04 № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації».
15. Постанова Уряду РФ від 12.08.04 № 410 «Про порядок взаємодії органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування з територіальними органами федерального органу виконавчої влади, уповноваженого у сфері податків і зборів».
16. Постанова уряду РФ від 30.09.04 № 506 «Про затвердження Положення про Федеральної податкову службу».
17. Наказ МФ РФ і МНС РФ від 10.03.99 № 20Н, ГБ-3-04/39 «Про затвердження Положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці».
18. Наказ МНС РФ від 10.04.2000 № АП-3-16/138 «Про затвердження інструкції Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10.04.2000 № 60« Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори ».
19. Наказ МНС № АП-3-06/124 від 07.04.2000 "Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій».
20. Наказ МНС від 28.07.03 № БГ-3-09/426 «Про облік іноземних організацій в податкових органах».
21. Наказ МВС / МНС РФ від 22.01.04 № 76/АС-3-06/37 р. Москва «Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів». Інструкція про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при здійсненні виїзних податкових перевірок.
22. Наказ МНС РФ від 03.03.04 № БГ-3-09/178 «Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ІПН та форм документів, що використовуються при постановці на облік та зняття з обліку юридичних та фізичних осіб».
23. Наказ МНС РФ від 16.04.04 № САЕ-3-30/290 «Про організацію роботи з податкового адміністрування найбільших платників податків та затвердження критеріїв віднесення російських організацій юридичних осіб до найбільших платників податків, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному і регіональному рівнях».
24. Наказ МФ РФ від 11.07.05 № 85н "Про затвердження особливостей постановки на облік найбільших платників податків».
25. Наказ МФ РФ від 09.08.05 № 102н «Про створення міжвідомчої комісії з координації взаємодії Мінфіну Росії і ФНС Росії в податковій сфері».
26. Наказ ФНС РФ від 02.09.05 № САЕ -3-01/444 «Про затвердження єдиного стандарту обслуговування платників податків»
27. Наказ ФНС від 09.09.05 № САЕ-3 01/444 «Про затвердження Регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами».
28. Паскачев А.Б., Садигов Ф.К., Мішин В.І. та ін Аналіз та планування податкових надходжень: теорія і практика /; під ред. Ф.К. Садигова. - М.: Видавництво економіко-правової літератури, 2008.
29. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Фінансовий аналіз для цілей податкового консультування. - М.: Вершина, 2009
30. Дубоноси Е.С. Судова бухгалтерія: Навчально-практичний посібник .- М.: Книжковий світ, 2004.
31. Горський І.В. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи. - М.: Фінанси і статистика, 2009
32. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Податкові перевірки. - М.: МЦФЕР, 2007.
33. Канторович В.К. Збирання податків в РФ. - Спб.: Вид-во ГУФЕР, 2005.
34. Кваша Ю. Ф., Зріле А.П., Харламов М.Ф. Правове регулювання податкових відносин: Посібник для здачі іспиту. - М.: Юрайт-Издат, 2004.
35. Клімова М.В. ІНН, КПП. Про що говорять коди. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2004.
36. Корнійчук Г.А. Контрольні перевірки, або Кого і що має право перевіряти органи державного контролю. - М.: Бератор, 2007.
37. Медведєв А.Н. Податковий контроль за цінами. Практика застосування ст. 40 Податкового кодексу РФ. - М.: МЦФЕР, 2006
38. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Податкове адміністрування: навч. посібник для студентів, що навчаються за спеціальністю 351200 «Податки та оподаткування». - М.: Изд-во «Оме-га-Л», 2009.
39. Податкове право. Учеб. посібник під ред. Ю.А. Крохіна. -М.: Норма, 2007.
40. Податкове право: Учеб. посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004.
41. Податковий контроль: Учеб. посібник / За ред. Ю.Ф. Кваші. - М.: Юрист, 2008.
42. Ногіна О.А. Податковий контроль. - СПб. Пітер, 2006.
43. Родіонов А.А. Податкові схеми, за які посадили Ходорковського. - М.: Вершина, 2005.
44. Сучиліна А.А. Аудит розрахунків із бюджетом і позабюджетними фондами на підприємстві. Методологія проведення / Под ред. проф. Г.Б. Полісюк. - М.: Іспит, 2008.
45. Федотова Є.С. Контроль і ревізія. - М.: Іспит, 2008.
46. Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу (частини першої): Учеб. посібник. - М.: МЦФЕР, 2009.
47. Щокін Д.М. Податкові наслідки недійсних угод. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: МЦФЕР, 2004.
20) суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам (п. 21 ст. 217 НК РФ);
21) суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата при набуття та утримання собак-провідників для інвалідів (п. 22 ст. 217 НК РФ).
Відповідно до ст. 9 Федерального закону від 24.11.1995 N 181-ФЗ "Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації" реабілітація інвалідів - це система і процес повного або часткового відновлення здібностей інвалідів до побутової, суспільної та професійної діяльності. До основних напрямів реабілітації інвалідів відноситься, зокрема, професійна орієнтація, навчання та освіта, сприяння в працевлаштуванні, виробнича адаптація.
У листі УФНС Росії по м. Москві від 16.11.2007 N 28-11/109498 звернуто увагу, що якщо організація згідно з колективним договором безкоштовно забезпечує доставку на роботу і назад інвалідів I і II груп власним транспортом, то ці послуги не підлягають оподаткуванню ПДФО;
22) винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів (п. 23 ст. 217 НК РФ).
Згідно з п. 2 ст. 233 ЦК України власник земельної ділянки або іншого майна, де скарб був прихований, і особа, яка виявила скарб, мають право на одержання винагороди у розмірі 50% вартості скарбу. Винагорода розподіляється між цими особами у рівних частках, якщо угодою між ними не встановлено інше;
23) доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а так само при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Слід звернути увагу, що якщо індивідуальний підприємець отримує інші доходи (від іншої діяльності), що підлягають обкладенню ПДФО за ставкою 13%, то він має право зменшити суму таких доходів на майнові та соціальні податкові відрахування (лист Мінфіну Росії від 22.05.2007 N 03-11 -05/111);
24) суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, РФ і суб'єктів РФ, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування (п. 25 ст. 217 НК РФ);
25) доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, відповідно до ст. 13.1 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" та релігійних організацій (п. 26 ст. 217 НК РФ);
26) доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ (п. 27 ст. 217 НК РФ), якщо:
- Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
- Встановлена ставка не перевищує 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- Відсотки по карбованцевих внесках, які на дату укладення договору або продовження договору були встановлені в розмірі, що не перевищує діючу ставку рефінансування Банку Росії, за умови, що протягом періоду нарахування відсотків розмір відсотків по внеску не підвищувався і з моменту, коли процентна ставка за рублевому вкладом перевищила ставку рефінансування Банку Росії, пройшло не більше трьох років.
У разі отримання доходу у вигляді відсотків, виплачених банком з 01.01.2007 по укладеним (продовженим) договорами вкладу до 01.01.2007, положення абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ поширюється незалежно від того, коли зазначені договори були укладені або продовжені.
Звідси випливає, що повернення платнику податку суми податку, утриманого податковим агентом з 01.01.2007 з доходів у вигляді відсотків за вкладом розмір яких перевищив розмір знизив ставки рефінансування Банку Росії, може бути здійснено після закінчення податкового періоду податковим органом за письмовою заявою платника податків при подачі їм податкової декларації з ПДФО за 2007 р.
З питання заповнення і здачі довідок про доходи фізичних осіб за формою N 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік", затвердженої наказом ФНС Росії від 13.10.2006 N САЕ-3-04/706 "Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб ", слід звертатися у ФНС Росії. Аналогічної думки дотримується Мінфін Росії в листі від 18.03.2008 N 03-04-06-01/61;
27) доходи, що не перевищують 4 000 руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування.
При отриманні неповнолітньою дитиною подарунка, що перевищує суму 4 000 руб., За участь у конкурсі, організованому органами місцевої влади, як вказує УФНС Росії по м. Москві в листі від 09.08.2007 N 28-10/076242 @, утримати ПДФО необхідно з законного представника (батьків, усиновителів, опікунів і піклувальників) дитини. Податкову декларацію заповнює від імені неповнолітньої дитини у віці до 18 років його батько (опікун, піклувальник). Відповідальність за несплату податків несе також його законний представник;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів.
Перелік медикаментів встановлений постановою Уряду РФ від 19.03.2001 N 201 "Про затвердження переліків медичних послуг і дорогих видів лікування в медичних закладах Російської Федерації, лікарських засобів, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування";
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг).
У листі від 24.09.2007 N 28-11/90580 УФНС Росії по м. Москві уточнює, що якщо вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, перевищує розмір неоподатковуваної суми , то на суму перевищення згідно з п. 2 ст. 224 НК РФ встановлюється податкова ставка в розмірі 35%. У цьому випадку організація, що проводить рекламні акції, що сплачує виграші в грошовій і натуральній формах повинна надати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб за формою N 2-ПДФО.
Слід звернути увагу, що існує категорія громадян, у яких вартість будь-яких виграшів та призів, що не підлягають ПДФО, збільшується до 10 000 руб. за податковий період. До цієї категорії осіб відповідно до п. 33 ст. 217 НК РФ ставляться ветерани Великої Вітчизняної війни, інваліди Великої Вітчизняної війни, вдови військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдови померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишні в'язні нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишні неповнолітні в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни.
У зв'язку з цим у листі Мінфіну Росії від 27.02.2006 N 03-05-01-04/37 зазначено, що допомога (у грошовій і натуральній формах) і подарунки, з одного боку, і виграші і призи, одержувані у заходах, що проводяться з метою реклами товарів, з іншого боку, є різними об'єктами правовідносин, оподаткування яких регулюється різними положеннями НК РФ. Звільнення від оподаткування вартості виграшів та призів, одержуваних у заходах, що проводяться з метою реклами товарів, що не залежить від цивільно-правового статусу одержувачів зазначених виграшів. Відповідно, у випадку якщо одержувачами виграшів та призів у заходах, що проводяться з метою реклами товарів, є громадяни, зазначені у п. 33 ст. 217 НК РФ, вартість зазначених призів підлягає оподаткуванню ПДФО в частині перевищення обмеження;
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
28) доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем проходження військових зборів (п. 29 ст. 217 НК РФ).
Відповідно до п. 2 ст. 6 Федерального закону від 28.03.1998 N 53-ФЗ "Про військовий обов'язок і військову службу" громадяни на час проходження військових зборів звільняються від роботи із збереженням за ними місця постійної роботи та виплатою середнього заробітку. Таким чином, суми середнього заробітку, що виплачуються працівникам за місцем постійної роботи (навчання) на час призову на військові збори і на час участі працівника в інших заходах, вироблених військкоматами з метою забезпечення мобілізаційної та позавійськової підготовки, підлягають оподаткуванню ПДФО у загальновстановленому порядку (лист Мінфіну Росії від 26.07.2006 N 03-05-01-04/227);
29) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта РФ, передбаченому конституцією , статутом суб'єкта РФ і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань, виборчих фондів регіональних відділень політичних партій, не є виборчими об'єднаннями, з коштів фондів референдуму ініціативної групи з проведення референдуму РФ, референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму, ініціативної групи референдуму агітаційної РФ, інших груп учасників референдуму суб'єкта РФ, місцевого референдуму за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній , кампаній референдуму (п. 30 ст. 217 НК РФ);
30) виплати, вироблені профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків. Винятком є винагороди та інші виплати за виконання трудових обов'язків. Не підлягають оподаткуванню виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів (п. 31 ст. 217 НК РФ).
Чи обкладаються ПДФО виплати членам профспілки (матеріальна допомога, премії профспілковому активу, подарунки у грошовій формі), які не перебувають з профспілкою у трудових відносинах, здійснюються профспілковими комітетами за рахунок членських внесків? Відповідь на це питання можна знайти в листі Мінфіну Росії від 27.11.2007 N 03-04-06-01/416, в якому говориться, що основним критерієм для звільнення від оподаткування є джерело виплати - членські внески, значить при дотриманні умов вироблені члену профспілки виплати (включаючи матеріальну допомогу) не обкладаються ПДФО;
31) виграші по облігаціях державних позик РФ і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій (п. 32 ст. 217 НК РФ);
32) допомогу (в грошовій і натуральній формах), а також подарунки, які отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни, в частині, що не перевищує 10 000 руб. за податковий період (п. 33 ст. 217 НК РФ);
33) кошти материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей (п. 34 ст. 217 НК РФ).
Визначення материнського (сімейного) капіталу дається в ст. 2 Федерального закону від 29.12.2006 N 256-ФЗ "Про додаткові заходи державної підтримки сімей, що мають дітей";
34) суми, одержувані платниками податків за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи РФ на відшкодування витрат (частини витрат) на сплату відсотків за позиками (кредитами) (п. 35 ст. 217 НК РФ);
35) у вигляді сум доходу від інвестування, використаних для придбання (будівництва) житлових приміщень учасниками накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців відповідно до Федерального закону від 20.08.2004 N 117-ФЗ "Про накопичувально-іпотечній системі житлового забезпечення військовослужбовців" (п . 37 ст. 217 НК РФ); [4]
36) суми виплат на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів (п. З6 ст. 217 НК РФ).
Слід звернути увагу, що житлова субсидія, надана за рахунок коштів бюджетної системи РФ громадянам на придбання житла, до 01.01.2008 не була віднесена до виплат, звільняються від оподаткування. Значить субсидії, отримані платниками податків до 01.01.2008 з коштів обласного бюджету, підлягають обкладенню ПДФО у загальновстановленому порядку та відображаються у податковій декларації за формою N 3-ПДФО. Аналогічна думка висловлена Мінфіном Росії в листах від 17.03.2008 N 03-04-05-01/71, від 21.02.2008 N 03-04-05-01/48.
Висновок
Довідки про доходи фізичних осіб можуть бути представлені податковими агентами на паперовому носії, якщо чисельність фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 чоловік, а також у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місця знаходження організацій за рішенням податкових агентів. [5 ]
Крім того, податкові агенти зобов'язані видавати довідки про отримані доходи та утримані суми податку за формою 2-ПДФО фізичним особам за їх заявами (п. 3 ст. 230 НК РФ).
При цьому необхідно врахувати, що при поданні довідок в паперовому вигляді вони заповнюються розбірливим почерком або друкуються на принтері або друкарській машинці.
Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи відданого податкового агента, окремо за кожною ставкою податку.
Тобто якщо фізична особа отримала дохід за ставками 9 і 13%, то по закінченні податкового періоду податковий агент заповнює дві окремі довідки: одну за ставкою 9%, іншу - за ставкою 13%.
Всі сумові показники у довідці відображаються в рублях і копійках через десяткову крапку за винятком сум податку. Суми податку обчислюються та відображаються в повних рублях. Суми податку менш 50коп. відкидаються, а 50 коп. і більше - округлюються до повного рубля.
У випадку якщо будь-які розділи (пункти) довідки не заповнюються, то і найменування цих розділів (пунктів) можна не наводити в довідці. При цьому нумерація розділів не змінюється.
Відомості про доходи фізичної особи, щодо якого податковий агент справив перерахунок ПДФО за попередній податковий період у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляються у вигляді нової довідки.
Список літератури
1. Конституція Російської Федерації 1993 р. М.: - Юрист.
1. Податковий кодекс РФ (ч. 1, 2).
2. Митний кодекс РФ.
3. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення. (Закон РФ від 30.12.01 № 195-ФЗ з ізм. І доп.).
4. Закон «Про податкові органи в РФ» від 21.03.91. № 943-1 з ізм. і доп.).
5. Закон РФ «Про міліцію» від 18.04.91 № 1026-1 (зі зм. І доп.).
6. Закон РФ від 21.07.97 № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» (зі зм. І доп.).
7. Закон РФ від 08.08.01 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб» (зі зм. І доп.).
8. Закон РФ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» від 22.05.03 № 54-ФЗ.
9. Закон від 29.06.04 № 58-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ: у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління».
10. Указ Президента РФ від 9.03.04 № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади».
11. Указ Президента РФ від 20.05.04 № 649 «Питання структури федеральних органів виконавчої влади».
12. Постанова Уряду РФ від 21.12.01 № 888 «Про федеральної цільової програми« Розвиток податкових органів в Російській Федерації (2008-2011роки) ».
13. Постанови Уряду РФ від 19.06.02 № 438, від 16.10.03 № 630 (в ред. Постанови Уряду від 26.02.04 № 110 «Про вдосконалення процедур державної реєстрації та обліку юридичних осіб і індивідуальних підприємців»).
14. Постанова Уряду РФ від 30.06.04 № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації».
15. Постанова Уряду РФ від 12.08.04 № 410 «Про порядок взаємодії органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування з територіальними органами федерального органу виконавчої влади, уповноваженого у сфері податків і зборів».
16. Постанова уряду РФ від 30.09.04 № 506 «Про затвердження Положення про Федеральної податкову службу».
17. Наказ МФ РФ і МНС РФ від 10.03.99 № 20Н, ГБ-3-04/39 «Про затвердження Положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці».
18. Наказ МНС РФ від 10.04.2000 № АП-3-16/138 «Про затвердження інструкції Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 10.04.2000 № 60« Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори ».
19. Наказ МНС № АП-3-06/124 від 07.04.2000 "Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій».
20. Наказ МНС від 28.07.03 № БГ-3-09/426 «Про облік іноземних організацій в податкових органах».
21. Наказ МВС / МНС РФ від 22.01.04 № 76/АС-3-06/37 р. Москва «Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів». Інструкція про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при здійсненні виїзних податкових перевірок.
22. Наказ МНС РФ від 03.03.04 № БГ-3-09/178 «Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ІПН та форм документів, що використовуються при постановці на облік та зняття з обліку юридичних та фізичних осіб».
23. Наказ МНС РФ від 16.04.04 № САЕ-3-30/290 «Про організацію роботи з податкового адміністрування найбільших платників податків та затвердження критеріїв віднесення російських організацій юридичних осіб до найбільших платників податків, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному і регіональному рівнях».
24. Наказ МФ РФ від 11.07.05 № 85н "Про затвердження особливостей постановки на облік найбільших платників податків».
25. Наказ МФ РФ від 09.08.05 № 102н «Про створення міжвідомчої комісії з координації взаємодії Мінфіну Росії і ФНС Росії в податковій сфері».
26. Наказ ФНС РФ від 02.09.05 № САЕ -3-01/444 «Про затвердження єдиного стандарту обслуговування платників податків»
27. Наказ ФНС від 09.09.05 № САЕ-3 01/444 «Про затвердження Регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами».
28. Паскачев А.Б., Садигов Ф.К., Мішин В.І. та ін Аналіз та планування податкових надходжень: теорія і практика /; під ред. Ф.К. Садигова. - М.: Видавництво економіко-правової літератури, 2008.
29. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Фінансовий аналіз для цілей податкового консультування. - М.: Вершина, 2009
30. Дубоноси Е.С. Судова бухгалтерія: Навчально-практичний посібник .- М.: Книжковий світ, 2004.
31. Горський І.В. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи. - М.: Фінанси і статистика, 2009
32. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Податкові перевірки. - М.: МЦФЕР, 2007.
33. Канторович В.К. Збирання податків в РФ. - Спб.: Вид-во ГУФЕР, 2005.
34. Кваша Ю. Ф., Зріле А.П., Харламов М.Ф. Правове регулювання податкових відносин: Посібник для здачі іспиту. - М.: Юрайт-Издат, 2004.
35. Клімова М.В. ІНН, КПП. Про що говорять коди. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2004.
36. Корнійчук Г.А. Контрольні перевірки, або Кого і що має право перевіряти органи державного контролю. - М.: Бератор, 2007.
37. Медведєв А.Н. Податковий контроль за цінами. Практика застосування ст. 40 Податкового кодексу РФ. - М.: МЦФЕР, 2006
38. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Податкове адміністрування: навч. посібник для студентів, що навчаються за спеціальністю 351200 «Податки та оподаткування». - М.: Изд-во «Оме-га-Л», 2009.
39. Податкове право. Учеб. посібник під ред. Ю.А. Крохіна. -М.: Норма, 2007.
40. Податкове право: Учеб. посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004.
41. Податковий контроль: Учеб. посібник / За ред. Ю.Ф. Кваші. - М.: Юрист, 2008.
42. Ногіна О.А. Податковий контроль. - СПб. Пітер, 2006.
43. Родіонов А.А. Податкові схеми, за які посадили Ходорковського. - М.: Вершина, 2005.
44. Сучиліна А.А. Аудит розрахунків із бюджетом і позабюджетними фондами на підприємстві. Методологія проведення / Под ред. проф. Г.Б. Полісюк. - М.: Іспит, 2008.
45. Федотова Є.С. Контроль і ревізія. - М.: Іспит, 2008.
46. Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу (частини першої): Учеб. посібник. - М.: МЦФЕР, 2009.
47. Щокін Д.М. Податкові наслідки недійсних угод. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: МЦФЕР, 2004.
[1] Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу (частини першої): Учеб. посібник. - М.: МЦФЕР, 2009.
[2] Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Фінансовий аналіз для цілей податкового консультування. - М.: Вершина, 2009
[3] Горський І.В. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи. - М.: Фінанси і статистика, 2009
[4] Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Фінансовий аналіз для цілей податкового консультування. - М.: Вершина, 2009
[5] Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу (частини першої): Учеб. посібник. - М.: МЦФЕР, 2009.