Відображення результатів діяльності підприємства в бухгалтерській фінансовій звітності

Курсова робота

Тема: "Відображення результатів діяльності підприємства в бухгалтерській (фінансової звітності)"

Введення

У сучасних умовах соціально-економічного розвитку Росії, в умовах ринкових відносин, центр економічної діяльності переміщається до основної ланки всієї економіки - підприємству. Саме на цьому рівні створюється потрібна суспільству продукція, виявляються необхідні послуги. Тут вирішуються питання економного витрачання ресурсів, застосування високопродуктивної техніки, технології. На підприємстві домагаються зниження до мінімуму витрат на виробництво і реалізацію продукції. Розробляються бізнес-плани, застосовується маркетинг, здійснюється управління - менеджмент. Від наявності чи відсутності доходів залежатиме, в кінцевому рахунку, можливість функціонування підприємства, його конкурентоспроможність, фінансовий стан.

Прибуток, як економічна категорія - це чистий дохід, створений додатковий працею. Прибуток є економічним показником, що характеризує фінансові результати підприємницької діяльності. Крім того, через прибуток реалізується принцип матеріальної зацікавленості в процесі її розподілу і використання, який визначається основною метою підприємницької діяльності. Зацікавленість в отриманні підприємством прибутку стосується держави, колективу підприємства, інвесторів, кожного працівника, а також інших підприємств, з яким у даного підприємства є договірні відносини. А також через прибуток реалізується принцип матеріальної відповідальності, який реалізується, як правило, у формі штрафів, пені та неустойок, що стягуються при порушенні договірних зобов'язань, несвоєчасності повернення довгострокових і короткострокових кредитів і позик, погашення векселів, у разі порушення податкового законодавства. У більш широкому сенсі матеріальна відповідальність підприємства полягає в тому, що погіршення фінансового стану автоматично призводить до неможливості безперебійної діяльності, нормального кругообігу коштів і породжує цілий ряд проблем, без вирішення яких продовження роботи підприємства взагалі ставиться під загрозу. Нарешті, прибуток є одним з основних джерел формування фінансових ресурсів підприємств і доходів бюджетів.

Отримання прибутку в результаті підприємницької діяльності є обов'язковою умовою функціонування підприємства і його зростання в ринковій економіці. Таким чином, життєздатність підприємства, доцільність ділової активності багато в чому залежать від того, якою мірою забезпечена фінансова віддача від вкладених коштів, наскільки досягнутий рівень прибутковості створює економічні стимули подальшого зростання підприємства, що у свою чергу визначається рівнем інформаційного аналізу, контролю та управління фінансової діяльності того чи іншого підприємства.

У даній роботі досліджена класифікація та структура фінансових результатів діяльності підприємства, розглянуто особливості організації аналітичного і синтетичного обліку доходів і витрат організації. Також приділено увагу бухгалтерської звітності підприємства, пов'язаної з урахуванням фінансових результатів. Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку.

Об'єктом досліджень - є акціонерне товариство закритого типу НЗМК «ТЕМ-ПО».

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розкрити економічний зміст фінансових результатів, поняття доходів і витрат та їх визнання в бухгалтерській звітності;

- Розглянути порядок відображення фінансових результатів за міжнародними стандартами;

- Розглянути порядок відображення фінансових результатів від звичайних та інших видів діяльності на підприємстві ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»;

- Вивчити особливості податкового обліку фінансових результатів діяльності в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»;

- Визначити ступінь відповідності застосовуваної методики обліку фінансових результатів нормативним документам;

- За підсумками проведеного дослідження визначити основні напрямки удосконалення бухгалтерського обліку фінансових результатів на підприємстві.

1. Економічний зміст фінансових результатів

1.1 Поняття фінансового результату діяльності організації

Формування локальної інформації, що характеризує певні сторони господарських процесів і явищ, забезпечується за допомогою бухгалтерських рахунків. Саме структура рахунків системи обліку фінансових результатів та зміст інформації, що поставляються нею, чітко вказують на спрямованість всієї системи бухгалтерського обліку як інструмента управління організацією в різні періоди часу.

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються приростом (зниженням) суми власного капіталу, основним джерелом якого є прибуток або збиток від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, а також в результаті надзвичайних обставин. Підприємство, встановивши ціну на продукцію, реалізує її споживачу, одержуючи при цьому грошовий виторг, що не означає отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції. Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про одержання прибутку.

Підприємство завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її отримує. Якщо виторг дорівнює собівартості, то вдалося лише відшкодувати витрати на виробництво і реалізацію продукції. При реалізації без збитків відсутній і прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують виторг, підприємство одержує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить його в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство (11, С. 15).

У процесі здійснення господарської діяльності на підприємстві формується фінансовий результат у складі, якого акумульовані: доходи і витрати від звичайних видів діяльності, доходи та витрати від іншої діяльності. Принципова класифікація фінансових результатів будь-якої організації буде мати наступний вигляд (таблиця 1):

Таблиця 1. Принципова класифікація фінансових результатів

Таким чином, формування інформації про фінансові результати в поточному бухгалтерському обліку здійснюється на базі класифікаційної ознаки економічної однорідності господарських операцій.

Представлення інформації про показники однорідних господарських операцій в бухгалтерській звітності здійснюється за допомогою алгоритмізації даних про процеси діяльності, спрямованої, в тому числі, і на розкриття елементів, що характеризують структуру кінцевого фінансового результату.

Наведений у «Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності» від 22 липня 2003 р. № 67н алгоритм розрахунку кінцевого фінансового результату у Звіті про прибутки та збитки виділяє наступні елементи, що характеризують його:

- Валовий прибуток;

- Прибуток / збиток від продажу;

- Прибуток / збиток до оподаткування;

- Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Фінансовий результат визначається окремо по кожному виду діяльності підприємства, що належить до реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Він дорівнює різниці між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах та витратами на її виробництво і реалізацію (21, С. 812).

Витрати, що утворюють собівартість, групуються за економічними елементами (рис. 1.).

Рис. 1. Класифікація витрат за економічними елементами

Фінансові результати від інших операцій - це прибуток (збиток) за операціями різного характеру, що не відносяться до основної діяльності підприємства і не пов'язаним з реалізацією продукції, основних засобів, іншого майна підприємства, виконанням робіт, наданням послуг. Фінансовий результат визначається як доходи (збитки) за мінусом витрат за іншими операціями. Перелік інших прибутків (збитків) підприємства різнорідний і досить великий. Значна питома вага можуть складати доходи від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень і доходи від здачі майна в оренду (вони враховуються у складі позареалізаційних прибутків, якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства) (34, С. 546).

Для задоволення вимог різних користувачів з метою визначення різноманітних результатних показників фінансово-господарської діяльності організації в ретроспективному та поточному періоді використовується наступна класифікація фінансових результатів:

1. За однорідності господарських операцій:

- Прибуток / збиток від звичайних видів діяльності;

- Прибуток / збиток від операційної діяльності;

- Прибуток / збиток від інших операцій;

- Поточний податок на прибуток.

2. За складом елементів, що подаються у звітності:

- Валовий прибуток;

- Прибуток / збиток від продажу;

- Прибуток / збиток до оподаткування;

- Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток);

- Прибуток / збиток господарювання Чистий прибуток (чистий збиток).

3. По відношенню до звітного періоду формування показників:

- Прибуток, створена з початку діяльності;

- Прибуток, вилучена власниками з початку діяльності;

- Нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

- Прибуток / збиток звітного періоду;

- Доходи та витрати майбутніх звітних періодів.

4. За характером розподілу прибутку в звітному періоді:

- Капіталізована прибуток;

- Прибуток, вилучена з обігу власниками;

- Оподатковуваний прибуток;

- Авансова прибуток для розрахунку авансових платежів з податку на прибуток;

- Пільгованою прибуток;

- Прибуток, оподатковується за іншими ставками.

5. За складом елементів, що регулюють величину кінцевого фінансового результату:

- Доходи та витрати майбутніх звітних періодів;

- Недостачі і втрати від псування цінностей;

- Резерви майбутніх витрат.

6. За способами розкриття додаткової інформації:

- Прибуток / збиток як результат події після звітної дати;

- Умовна прибуток / умовний збиток;

- Прибуток / збиток інформаційного сегмента;

- Прибуток / збиток на акцію.

7. За складом елементів, які визначають взаємозв'язок між бухгалтерським і податковим обліком фінансових результатів:

- Умовний дохід (витрати);

- Постійне податкове зобов'язання;

- Відкладений податковий актив;

- Відстрочене податкове зобов'язання;

- Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) (20, С. 325).

Таким чином, формування інформації про фінансові результати в поточному бухгалтерському обліку здійснюється на базі класифікаційної ознаки економічної однорідності господарських операцій. Далі для більш повного уявлення порядку формування фінансових результатів діяльності підприємства у бухгалтерському обліку розглянемо поняття доходів і витрат та їх визнання в обліку.

1.2 Поняття доходів і витрат, їх визнання в бухгалтерському обліку

Порядок обліку доходів і витрат та їх визнання в бухгалтерському обліку підприємств здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 9 / 99 «Доходи організацій» та ПБО 10/99 «Витрати організацій».

Відповідно до ПБО 9 / 99 «доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)» (3 , С. 1-4).

У ПБУ 9 / 99 дано класифікацію доходів організації в залежності від їх характеру, умов одержання і напрямків діяльності.

Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи від звичайних видів діяльності;

б) операційні доходи;

в) інші доходи.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог Положення, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання.

Відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наступних умовах:

1) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

2) сума виручки може бути визначена;

3) є впевненість у збільшенні економічних вигод в результаті конкретної операції;

4) право власності (володіння, користування, розпорядження) на продукцію (товар) перейшло до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

5) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

- Штрафи, пені, неустойки - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;

- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності;

- Суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата переоцінки;

- Інші надходження - у міру освіти (виявлення) (3, С. 1-4).

Відповідно до ПБО 9 / 99 у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:

а) про порядок визнання виручки організації;

б) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.

За виручці, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, повинна бути розкрита наступна інформація:

- Загальна кількість організацій, з якими укладено зазначені договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки;

- Частка виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями;

- Спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.

Інші доходи організації за звітний період, не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.

Відповідно до ПБО 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) (4, С. 1-4 ).

Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на такі види:

- Витрати по звичайних видах діяльності (витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. ПБУ 10/99 п. 5);

- Інші витрати, які, у свою чергу, поділяються на:

- Операційні витрати,

- Інші витрати.

Для цілей Положення витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.

Інші витрати не враховуються на рахунках обліку витрат на виробництво. Витрати по звичайних видах діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також придбанням і продажем товарів (4, С. 1-4).

Відповідно до ПБО 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (тобто коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активів).

Якщо відносно будь-яких витрат організації не виконано хоча б одне із зазначених умов, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).

Відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому здійснені, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення.

Якщо організацією прийнятий порядок визнання виручки після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості (4, С. 4).

Велике значення для правильної організації обліку витрат має їх класифікація. Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг), видами витрат, економічної ролі в процесі виробництва, за складом, способом включення до собівартості продукції, періодичності, участі в процесі виробництва, відношенню до обсягу виробництва, складу виробничої собівартості і за ефективністю.

За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам організації. Таке групування витрат необхідна для організації управлінського обліку та визначення виробничої собівартості продукції.

За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують для обчислення їх собівартості.

За видами витрат витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції. Це угрупування є єдиною і обов'язковою для всіх галузей народного господарства. Угрупування витрат за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у загальній сумі витрат (12, С. 312).

Відповідно до ПБО 10/99 у складі інформації про облікову політику організацій в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних і управлінських витрат.

У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні, управлінські, операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.

Так як за видами витрат витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції, то необхідно розглянути докладніше їх угруповання.

Витрати, що включаються у витрати на виробництво продукції, групуються за двома основними ознаками:

- Що і скільки витрачено на виробництво;

- На що зроблено витрати.

Угрупування витрат за економічними елементами здійснюється за першою ознакою, охоплює виробниче використання всіх господарських ресурсів організації і є єдиною для всіх галузей економіки. При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена і угрупування за такими елементами:

- Матеріальні витрати (за вирахуванням зворотних відходів), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати групуються та обліковуються за статтями калькуляції. Дане угрупування проводиться по другому основною ознакою - «на що зроблено витрати». Кожна стаття являє призначення певного виду витрат у господарському процесі, утворюють собівартість продуктів праці. Перелік (номенклатура) статей витрат, їх склад і методи розподілу за видами продукції визначаються галузевими методичними рекомендаціями. Проте залежно від специфіки виробництва організація може коригувати запропоновану угруповання (17, С. 256).

Організації, що здійснюють промислову діяльність, використовують типову угруповання витрат, яка містить наступні статті:

1) сировину та матеріали;

2) зворотні відходи (віднімаються);

3) покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій;

4) паливо і енергія на технологічні цілі;

5) заробітна плата основних виробничих робітників;

6) відрахування на соціальні потреби;

7) витрати на підготовку і освоєння виробництва;

8) загальновиробничі витрати;

9) загальногосподарські витрати;

10) втрати від браку;

11) інші виробничі витрати

Разом виробнича собівартість продукції

12) витрати на продаж

Разом комерційна собівартість продукції.

Порядок обліку та визнання доходів і витрат організацій регламентується положеннями з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації». Так як ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 були прийняті на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку, далі, розглянемо методику відображення фінансових результатів за міжнародними стандартами фінансової звітності.

1.3 Відображення фінансових результатів за міжнародними стандартами

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це документи, що визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операцій по їх зміні.

Розглянемо міжнародні підходи до визначення фінансових результатів діяльності підприємства.

Згідно з п. 70. розділу «Принципів» МСФЗ доходом є збільшення економічних вигод протягом звітного, періоду, що відбувається у формі припливу, або збільшення активів, або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні, капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу (19, С. 15) .

З визначення випливає, що доходи, не завжди можуть бути пов'язані з фізичним надходженням активів. Відповідно до МСФЗ визначення доходу включає в себе виручку та інші доходи (параграф 74 Принципів).

Відповідно до МСФЗ 18 "Дохід" під виручкою розуміється валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів.

Інші доходи - інші, ніж виручка, статті, які відповідають визначенню доходу, при цьому вони можуть, як виникати, так і не виникати в процесі звичайної діяльності компанії (параграф 75 Принципів).

До інших доходів відносяться, наприклад, надходження від продажу основних засобів; нереалізовані прибутки, отримані внаслідок переоцінки ринкових цінних паперів, та ін

Міжнародні підходи у визначенні доходу від звичайної діяльності та надзвичайних обставин. Згідно МСФЗ 8 «Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці» безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки повинна бути розкрита інформація про прибуток або збиток від звичайної діяльності та надзвичайних обставин.

Звичайна діяльність - це діяльність компанії, складова частина її бізнесу, а також будь-яка інша діяльність, яка має до неї відношення або з неї виникає.

Результати надзвичайних обставин - доходи або витрати, що виникають у результаті подій чи операцій, відмінних від звичайної діяльності підприємства, часте або повторюється поява яких у зв'язку з цим не очікується (19, С. 22).

Згідно МСФЗ для визнання, тобто включення до звіту про прибутки та збитки, доходи повинні відповідати відповідним визначенням і наступним критеріям:

- Існує ймовірність того, що організація отримає будь-які майбутні економічні вигоди, обумовлені даним об'єктом: оцінка проводиться на основі доказів, що існують на момент складання бухгалтерської звітності;

- Визнання доходу відбувається одночасно з визнанням збільшення активів або зменшення зобов'язань (наприклад, чисте збільшення активів (дебіторської заборгованості) при продажу товарів чи послуг, або зменшення зобов'язань при відмові від виплати боргу) (параграф 92 Принципів);

- Прийняття рішення про включення об'єкта до звіту про прибутки та збитки відповідає вимозі суттєвості (параграф 84 Принципів);

- Доходи визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникло збільшення майбутніх економічних вигодах, пов'язане з відповідними активами, або зменшення зобов'язань може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. У багатьох випадках вартість і оцінка повинні визначатися розрахунково. Використання обгрунтованих розрахункових величин є важливою частиною складання фінансової звітності і не підриває її надійності. Проте в тому випадку, коли неможливо отримати обгрунтовану розрахункову величину, об'єкт не визнається в балансі або звіті про прибутки збитки (параграф 86 Принципів) (32, С. 125).

У МСФЗ формулюються умови визнання доходів у бухгалтерській звітності - у звіті про прибутки та збитки. ПБО 9 / 99 встановлює критерії визнання доходів у бухгалтерському обліку.

Відповідно до МСФЗ всі доходи, незалежно від їх класифікації, включаються до звіту про прибутки та збитки, тільки якщо вони відповідають умовам визнання.

У системі МСФЗ має місце стандарт МСФЗ "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову. МСФЗ 18 застосовується при обліку виручки, отриманої від продажу товарів надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії, що приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки від основної, систематичної діяльності.

Відповідно до МСФЗ 18 - виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів.

Виручкою можуть бути визнані надходження економічних вигод, наприклад: від продажу товарів, від надання послуг, відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди.

Виручка виключає кошти, зібрані від імені третіх осіб, таких як, наприклад, ПДВ, податок із продажів.

Щодо визнання виручки МСФЗ 18 встановлює різні вимоги у випадках: продажу товарів, надання послуг, відсотків, ліцензійних платежів, дивідендів.

Якщо ж розглядати російський підхід, то очевидно, що ПБУ 9 / 99 не розкриває в належній мірі специфіку визнання в залежності від предмета діяльності підприємства, що в деяких випадках призводить до плутанини і суперечливості умов визнання доходу.

Далі розглянемо визнання витрат відповідно до принципів МСФЗ.

Згідно МСФЗ (див. параграфи 78-80 Принципів) визначення витрат включає витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності компанії (такі витрати як собівартість продажів, заробітна плата і амортизація), а також збитки (35, С. 3).

Збитки - інші статті, які підходять під визначення витрат, при цьому вони можуть, як виникати, так і не виникати в процесі звичайної діяльності компанії. До збитків відносяться, наприклад, збитки, що виникають в результаті стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів і ін

Збитки зазвичай відображаються у звіті про прибутки та збитки окремо, тому що інформація про них корисна для прийняття економічних рішень. Збитки часто відбиваються у звітах за вирахуванням відповідного доходу.

Згідно МСФЗ 1 (див. параграфи 77-85) для цілей виділення компонентів фінансових результатів витрати класифікуються: за характером (метод характеру витрат), за функціями (метод функції витрат або «собівартість продажів»).

Згідно МСФЗ для визнання, тобто включення до звіту про прибутки та збитки, доходи та витрати повинні відповідати відповідним визначенням і наступним критеріям:

- Існує ймовірність того, що організація втратить будь-які майбутні економічні вигоди, обумовлені даним об'єктом: оцінка проводиться на основі доказів, що існують на момент складання бухгалтерської звітності. Визнання витрат відбувається одночасно з визнанням збільшення зобов'язань або зменшення активів (наприклад, заборгованість з виплат заробітної плати або амортизація обладнання) (параграф 94 Принципів);

- Прийняття рішення про включення об'єкта до звіту про прибутки та збитки відповідає вимозі суттєвості (параграф 84 Принципів);

- Найважливішою умовою визнання витрат для відображення у звіті про прибутки та збитки є умова відповідності доходів і витрат, відповідно до якого витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, маючи на увазі прямий зв'язок між зробленими витратами і надходженнями за відповідною статтею (параграф 95 Принципів ).

Найважливішою умовою визнання витрат для відображення у звіті про прибутки та збитки згідно з МСФЗ є умова відповідності доходів і витрат, відповідно до якого витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, маючи на увазі прямий зв'язок між зробленими витратами і надходженнями за відповідною статтею.

Часто досить складно визначити, чи привели дані витрати до доходів поточного періоду. У цілому діє наступне правило: якщо зроблені витрати приводять до майбутніх вигод, вони відображаються як активи, якщо вони призводять до поточних вигод - як витрати, якщо не приводять ні до яких вигод - як збитки.

Витрата визнається у звіті про прибутки та збитки після визнання доходу, який було отримано в результаті здійснення витрат (витрат). Наприклад, собівартість проданої продукції визнається як витрати у звіті про прибутки та збитки тільки після визнання доходу - виручки від продажу цієї продукції.

Якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко або визначається опосередковано, витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки шляхом їх обгрунтованого розподілу між періодами.

Стаття визнається як витрати звітного періоду, якщо відповідна стаття не принесе майбутніх економічних вигід організації або якщо майбутні економічні вигоди не відповідають критерію відображення активу в бухгалтерському балансі.

У звіт про прибутки і збитки включаються витрати звітного періоду на підставі даних бухгалтерського обліку, що задовольняють критерію визнання витрат, незалежно від того чи визнаються вони з метою оподаткування чи ні. Витрати також визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникає зобов'язання без факту відображення майна, наприклад, у випадку виникнення зобов'язання по гарантії на товар (див. параграфи 95 - 98 Принципів).

Якщо проводити порівняльний аналіз між російським і міжнародним підходами можна відзначити, що в російському підході критерії визнання витрат у звіті про прибутки, і збитки відповідають викладу принципу відповідності доходів і витрат у МСФЗ. Проте суперечливість ПБУ 10/99 (наприклад, визнання витрат у бухгалтерському обліку та звіті про прибутки і збитки), а також відсутність чітких регламентації з багатьох питань, що стосуються, наприклад, витрат, відкладених витрат тощо, на нашу думку, свідчить про відсутність єдиної концепції відповідності доходів і витрат.

Різні стандарти обліку та звітності самі по собі не гірше і не краще за інших. І все ж МСФЗ більш кращі для іноземних користувачів фінансової звітності, ніж російські ПБО.

2. Відображення результатів діяльності в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»

2.1 Коротка характеристика підприємства

Акціонерне товариство закритого типу НЗМК «ТЕМ-ПО» було утворено в 1997 р.

Місце знаходження Товариства: Російська Федерація, Республіка Татарстан, м. Набережні Човни.

Це товариство засновано кількома особами, статутний капітал якого розділений на частки визначених установчими документами розмірів.

ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права, несе обов'язки, несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном, є позивачем і відповідачем у суді.

ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» не має філії та представництва.

Між засновниками даного товариства укладено установчий договір і затверджений статут товариства. В установчому договорі визначені: склад засновників, розмір статутного капіталу та розмір частки кожного із засновників, розмір і склад внесків, порядок і строки їх внесення до статутного капіталу товариства при його заснуванні, відповідальність засновників за порушення обов'язків по внесенню внесків, умови і порядок розподілу прибутку , склад органів товариства та порядок виходу з товариства.

Статутний капітал ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» утворюють частки його учасників за номінальною вартістю. Розмір статутного капіталу і номінальна вартість часток учасників товариства визначені у валюті РФ.

Розмір частки учасників даного суспільства визначено у вигляді дробу (співвідношення номінальної вартості частки учасника та статутного капіталу). Внеском до статутного капіталу товариства крім грошей є майно, яке має грошову оцінку.

Видами діяльності Товариства є:

- Виконання будівельно-монтажних робіт;

- Проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;

- Розробка, виготовлення, випробування автотранспортних засобів з поліпшеними споживчими властивостями і спеціального призначення, запасних частин до них, технологічного та інженерного обладнання, оснащення, інструменту;

- Відновлення та ремонт всіх груп складнощів автомобільної, тракторної, причіпної і іншої техніки;

- Розробка, технологічна підготовка виробництва і впровадження технологій, проектна і власна комерційна діяльність;

- Проведення технічних, техніко-економічних, фінансових, правових та інших експертиз та консультацій, інформаційне обслуговування;

- Виробництво продукції виробничо-технічного призначення;

- Виробництво будматеріалів;

- Виробництво продуктів харчування;

- Оптова та роздрібна торгівля, торговельно-закупівельна, посередницька діяльність у тому числі транспортними засобами та запасними частинами до них, пально-мастильними матеріалами, нафтопродуктами;

- Надання побутових, транспортних послуг, ремонт і технічне обслуговування транспортних засобів;

- Експлуатація автозаправних станцій та автостоянок;

- Проектні, будівельно-монтажні, оздоблювальні та ремонтні роботи житлових, адміністративних, промислових, торгових об'єктів нерухомості, інженерних споруд і комунікацій;

Організаційна структура підприємства представлена ​​на малюнку.

Рис. 2. Організаційна структура ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»

На чолі ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» коштує генеральний директор. Метою його діяльності є організація роботи та ефективної взаємодії служб управління та виробничих підрозділів для забезпечення прибуткової роботи підприємства. У генерального директора є чотири заст. директора та юрисконсульт, які підпорядковуються йому і надають йому всілякі звіти за результатами діяльності різних відділів. Кожен структурний підрозділ має свої цілі і вирішує свої конкретні завдання.

Основними завданнями відділу продажів є збутова діяльність, а саме: здійснення рекламної діяльності, пошук каналів збуту, укладення договорів, і т.д. Відділ кадрів здійснює: пошук і наймання працівників для задоволення потреб виробництва, забезпечує контроль рівня якісного і кількісного складу персоналу, організацію навчання (підвищення кваліфікації) персоналу відповідно з виробничою необхідністю і т.д.

При веденні бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій способом подвійного запису в організації використовують робочий план рахунків бухгалтерського обліку, який відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування.

2.2 Бухгалтерський облік доходів і витрат підприємства

У зв'язку з тим, що в 2006 р. відбулися зміни в порядку відображення фінансових результатів та відображення їх у звітності буде розглядатися 2005 і 2006 рр.. (Для проведення порівняння порядку обліку та складання звітності).

Для узагальнення інформації про доходи та витрати пов'язаних із звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО», використовується рахунок 90 «Продажі» відповідно до затвердженого робочим планом рахунків.

Відповідно з робочим Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» до рахунку 90 «Продажі» відкриваються наступні субрахунки:

- 90-01 Виручка;

- 90-02 Собівартість продажів;

- 90-03 Податок на додану вартість (ПДВ);

- 90-09 Прибуток (збиток) від продажу

Всі операції по доходах і видатках оформляються прибутковими та видатковими документами і рахунками-фактурами (незалежно від джерел потреб податкових розрахунків). Вся інформація по операціях вводиться в комп'ютерну систему організації в реальному масштабі часу.

Сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається в бухгалтерському обліку на момент її визнання.

При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90-01 "Дохід" і дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-02 «Собівартість продажів», 90-03 «Податок на додану вартість» і кредитового обороту по субрахунку 90-01 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Ця сума записується заключним обігом звітного місяця за дебетом рахунку 90-09 «Прибуток (збиток) від продажу» і кредитом рахунку 99-01 «Прибуток або збиток від звичайних видів діяльності» (у разі прибутку) або за дебетом рахунка 99-01 «Прибуток або збиток від звичайних видів діяльності "і кредитом рахунку 90-09 (у випадку збитку).

Таким чином, після закінчення кожного місяця синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. Проте всі субрахунки цього рахунку мають дебетове або кредитове сальдо, величина якого накопичується, починаючи з січня звітного року. До кінця звітного року ніяких списань за субрахунками рахунку 90 «Продажі» не проводиться.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-09 «Прибуток (збиток) від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-09 «Прибуток (збиток) від продажу». Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку у разі необхідності ведеться по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.

Для виявлення фінансового результату зіставляють виручку з витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції. У 2006 виручка нижче собівартості та витрат на реалізацію, тому фінансовий результат свідчить про одержання збитку. Таким чином, бухгалтерськими проводками виявляється вартість товару, групуються витрати по виробництву продукції, а також відображається кінцевий фінансовий результат.

Згідно зі змінами від 2006 р. для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» робочим планом рахунків призначений рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку відкриваються такі основні субрахунки: 91-01 Інші доходи; 91-02 Інші витрати; 91-03 ПДВ; 91-09 Сальдо інших доходів і витрат.

Формування фінансових результатів ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» за 2006 рр.. розглянемо за допомогою таблиці 2.

Таблиця 2. Формування фінансових результатів від звичайних видів діяльності в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» за 2006 рр..