МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ
НАБЕРЕЖНОЧЕЛНІНСКІЙ ФІЛІЯ
ІНСТИТУТУ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ ТА ПРАВА
Економічний факультет
Кафедра «Бухгалтерського обліку та аудиту»
Курсова робота
З дисципліни''Бухгалтерська (фінансова) звітність''
На тему:
Потоки грошових коштів підприємства та їх відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності
Студентка
Набіулліна А.Ф.
Групи 732
Науковий керівник
ст.викладач
Поплаухіна Т.Д.
Набережні Челни - 2008 р.
ЗМІСТ
ВСТУП
ПОТОКИ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА ТА ЇХ ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ
Інформація про грошові потоки і її значення для аналізу ефективності діяльності підприємства
Прямий і непрямий методи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності
Зміст і порядок складання звіту про рух грошових коштів
ЗАПОВНЕННЯ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ (ФОРМА № 4)
Коротка характеристика підприємства ГУП «Житлово-комунальний сервіс»
Порядок заповнення та інформаційний зміст статей звіту про рух грошових коштів
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ЗАВДАННЯ
ВСТУП
У сучасних економічних умовах істотно зростає значення фінансової інформації, достовірність, оперативність і об'єктивність якої дозволяють всім учасникам господарського обороту представити і зрозуміти фінансової стан і фінансові результати діяльності конкретної компанії.
У ринковій економіці між підприємствами та банками постійно відбуваються угоди з приводу перерозподілу, зберігання грошових коштів. Всілякі розрахунки, що виникають між підприємствами, також ведуться за допомогою грошових коштів. З їх допомогою завершується перетворення грошової форми виділених коштів у виробничі запаси, отримання грошової виручки і ув'язненого в ній чистого доходу. Цим самим грошові розрахунки виступають найважливішим чинником забезпечення кругообігу засобів, а їх своєчасне завершення служить необхідною умовою процесу виробництва.
Звіт про рух грошових коштів в останні десятиліття став одним з основних елементів бухгалтерської (фінансової) звітності у світовій практиці. У спеціальній обліковій літературі часто підкреслюється, що для підприємців цей звіт важливіше, ніж баланс і звіт про прибутки та збитки. Дані, що містяться у звіті про рух грошових коштів, доповнюють інформацію бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Якщо баланс відображає фінансовий стан організації на певний момент, то звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з одним з компонентів фінансової звітності - грошовими коштами від однієї дати складання бухгалтерського балансу за іншою. Звіт про прибутки та збитки містить результати діяльності організації за період, яка є основним чинником, що змінює стан грошових коштів. Інформація про рух грошових коштів організації корисна в якості бази для оцінки її здатності залучати і використовувати грошові кошти.
Все це доводить актуальність обраної теми дослідження.
Метою даної курсової роботи є розгляд і розкриття методики складання звіту про рух грошових коштів в теорії і на практиці.
Завданнями курсової роботи є:
- Розкрити інформацію про грошові потоки;
- Охарактеризувати методи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності;
- Описати зміст і порядок складання звіту про рух грошових коштів;
- Представити висновки і пропозиції за виконану роботу.
Робота представлена у двох розділах. У першому розділі наводиться теоретичний матеріал, що розкриває, безпосередньо тему роботи. У другому розділі представлено практичний матеріал.
У роботі використовувалася література вітчизняних авторів, таких як Новодворський В.Д., Сорокіна О.М. та ін, досліджено статті з журналів і газет, коментарі експертів.
1. Потоки грошових коштів підприємства та їх відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності
1.1. Інформація про грошові потоки і її значення для аналізу ефективності діяльності підприємства
Інформація про рух грошових коштів господарюючого суб'єкта необхідна користувачам фінансової звітності для оцінки ефективності його діяльності та потреб даного суб'єкта у відповідних потоках грошових коштах. Грошові кошти включають в себе, перш за все, готівка господарюючого суб'єкта. У свою чергу, потоки грошових коштів - це приплив і відтік грошових коштів та їх еквівалентів [17, стор.16]. Тому інформація про рух грошових коштів господарюючого суб'єкта необхідно користувачам, перш за все, для прийняття економічних рішень.
МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» набув чинності 1 січня 1979 У 1992 р. даний стандарт був переглянутий і в новій редакції введено в дію для фінансової звітності за періоди, починаючи з 1 січня 1994 р. або після цієї дати .
Метою даного стандарту є пред'явлення певних вимог до надання інформації про історичні зміни у грошових коштах та еквівалентах грошових коштів господарюючого суб'єкта за допомогою складання звітів про рух грошових коштів. У даних звітах виконується класифікація потоків грошових коштів за звітний період, одержуваних від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Звіт про рух грошових коштах при його використанні разом з іншими формами фінансової звітності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах господарюючого суб'єкта, його фінансову структуру (включаючи ліквідність і платоспроможність) і його здатність до дії на потоки грошових коштів для того, щоб пристосуватися до мінливих умов і можливостей. Інформація про рух грошових коштів дає користувачам можливість розробляти моделі для оцінки та зіставлення вартості майбутніх потоків грошових коштів різних господарюючих суб'єктів. Дана інформація дозволяє більш точно зіставляти звітність про показники діяльності різних господарюючих суб'єктів, тому що усуває вплив відмінностей застосовуваних методик обліку для однакових операцій та подій.
Ретроспективна інформація про рух грошових коштів часто використовується як індикатор обсягу, часу та визначеності майбутніх потоків грошових коштів. Така інформація також корисна при перевірці точності минулих прогнозів потоків грошових коштів і при вивченні зв'язку між прибутковістю і чистим рухом грошових коштів з урахуванням впливу зміни цін.
Звіт про рух грошових коштів - це динамічний звіт, який методами балансових узагальнень певних господарських операцій звітного періоду пояснює в суттєвих аспектах надходження і вибуття реальних фінансових коштів [7, стор.7].
Суб'єкти малого підприємництва можуть не подавати звіт про рух грошових коштів.
Для ведення господарської діяльності, виконання зобов'язань і забезпечення прибутковості господарюючому суб'єкту потрібні грошові кошти. Здатність генерувати грошові потоки і їх обсяги є найважливішим показником стабільності. Звіт про рух грошових коштів разом з іншими звітами забезпечує подання інформації, що дозволяє оцінити даний показник, а також зрозуміти зміни, що відбулися в чистих активах суб'єкта, його фінансову структуру (в тому числі ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати час та обсяги грошових потоків в умовах постійно змінюються зовнішніх і внутрішніх факторів. Включення звіту про рух грошових коштів у фінансову звітність дозволяє моделювати поточну вартість майбутніх грошових потоків для порівняльної оцінки діяльності господарюючих суб'єктів. При цьому порівняльний аналіз грошових потоків не має обмежень, пов'язаних із залежністю показників іншої звітності від обраної суб'єктом облікової політики.
Грошові потоки класифікують за трьома групами, відповідним такими видами діяльності [2, стр.356]:
- Поточної;
- Інвестиційної;
- Фінансової.
Під поточною діяльністю розуміється діяльність господарюючого суб'єкта, що є основним джерелом його доходів, а також інші операції, що не відносяться до інвестиційної та фінансової діяльності.
Надходження грошових коштів від поточної діяльності визначають можливості господарюючого суб'єкта щодо його подальшого функціонування, розвитку, обслуговування боргів і виплати дивідендів власникам. У зв'язку з цим в структурі звіту про рух грошових коштів грошові потоки поточної діяльності є визначальними. Якщо підсумковий результат даного розділу представляє вибуття грошових коштів, то це, як правило, є показником того, що господарюючий суб'єкт не може ефективно здійснювати свою діяльність.
Грошовими потоками від поточної діяльності можуть бути:
- Надходження виручки від реалізації товарів (робіт або послуг);
- Надходження комісійної винагороди, франшизи та іншого поточного доходу;
- Виплати постачальникам сировини і товарів;
- Виплати співробітникам господарюючого суб'єкта;
- Надходження і виплати страхових платежів і премій, штрафів і тому подібне рух грошових коштів, пов'язана з торговими контрактами.
Інвестиційна діяльність зазвичай представлена купівлею або продажем довгострокових активів:
- Основних засобів (включаючи будівництво господарським способом);
- Фінансових вкладень, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів і не є об'єктом торговельної діяльності господарюючого суб'єкта;
- Інших активів, які представляють собою ресурси, що забезпечують надходження грошових коштів у майбутньому.
У розділі грошових потоків інвестиційної діяльності звичайно вказуються такі групи:
- Кошти, спрямовані на придбання основних засобів;
- Надходження від продажу основних засобів;
- Купівля (продаж) дочірніх суб'єктів;
- Оплата інших фінансових вкладень;
- Отримані відсотки і дивіденди.
Надійшли (виплачені) від продажу (покупки) дочірніх суб'єктів грошові кошти зменшуються на суму грошових коштів та їх еквівалентів, що знаходяться на балансі інвестованого господарюючого суб'єкта на момент здійснення операції. Причому грошові потоки, спрямовані на придбання компаній, не повинні сальдований з надходженнями від продажу аналогічних інвестицій.
Фінансова діяльність визначається як операції, що призводять до зміни обсягів і структури власних і позикових коштів. До їх числа слід віднести:
- Надходження грошових коштів від випуску акцій, облігацій, векселів і від інших фінансових інструментів;
- Повернення позикових коштів;
- Виплати вартості майна за контрактами фінансової оренди і т.п.
Найбільш поширені типи операцій фінансового характеру включають:
- Надходження від випуску додаткових акцій;
- Кошти, спрямовані на викуп власних акцій;
- Надходження та повернення довгострокових кредитів;
- Оплату фінансової оренди;
- Виплачені дивіденди.
Не допускається сальдірованіе грошових надходжень і платежів, за винятком декількох спеціально обумовлених випадків. Ці виключення поширюються на всі види діяльності господарюючого суб'єкта. До них слід віднести [12, стор.58]:
- Транзитні грошові потоки, які відображають, скоріше, діяльність контрагента, ніж самій компанії (рух по розрахункових рахунках клієнтів банку, грошові потоки по рахунку комісіонера за його участі в розрахунках і т.п.);
- Надходження та платежі з якої-небудь конкретної групи операцій, коли в обігу знаходяться значні суми при незначних термінах погашення та високої оборотності (купівля та реалізація інвестицій при грі на біржі, рух по короткострокових нецільовим кредитами тощо);
- Рух по депозитах з фіксованою датою погашення, депозитами інших суб'єктів, що спеціалізуються на фінансовій діяльності, по клієнтських авансами і кредитами (у цих суб'єктів).
Поділ грошових потоків за видами діяльності пов'язано з відмінностями у вимогах, пропонованих до звітної інформації користувачами. У поточній діяльності важливо оцінити можливість господарюючого суб'єкта генерувати грошові кошти, необхідні для підтримки відповідного виробничого процесу, і виявляти тенденції збільшення оборотів, викликані нарощуванням виробничих потужностей. Грошові кошти, віднесені до категорії інвестицій, показують, наскільки майбутні виробничі потужності зможуть підтримати нинішній рівень поточної діяльності та забезпечити задані рівні рентабельності та ліквідності. Відомості про грошові потоки представляють інтерес з точки зору майбутніх претензій власників і кредиторів суб'єкта на грошові потоки, генеровані ним.
1.2. Прямий і непрямий методи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності
Інформація про грошові потоки поточної діяльності може бути представлена за допомогою наступних двох методів [17, стор.16]:
прямого, який передбачає безпосереднє розкриття грошових потоків по всім основним групам надходжень і платежів: надходження виручки, виплати співробітникам, придбання сировини і комплектуючих і т.п.
непрямого, заснованого на коригуванні величини чистого прибутку до оподаткування за звітний період шляхом виключення впливу на неї негрошових операцій і доходів (витрат) від інвестиційної та фінансової діяльності.
Надходження грошових коштів від покупців і замовників відображаються у звіті про рух грошових коштів, складеному прямим методом, повністю в сумах, що надійшли в касу, на розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках. Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, персоналу підприємства з каси, а також з розрахункового та інших рахунків в банках, відображаються в сумах, реально оплачених готівкою і шляхом грошових перерахувань.
У непрямий метод включаються надходження грошових коштів, отримані в результаті розрахунків з звітного балансу, звіту про прибутки та збитки. Тільки деякі потоки грошових коштів показуються по фактичному обсягові: амортизаційні відрахування; надходження від реалізації власних акцій, облігацій, отримання і виплата дивідендів, отримання та погашення кредитів і позик, капітальні вкладення, приріст обігових коштів, реалізація основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів.
У звіті, складеному непрямим методом, концентрується інформація про фінансові ресурси організації, відображаються показники, що містяться в сеті доходів і витрат і надходять в її розпорядження після оплати виробництва продукції для здійснення нового циклу відтворення. Інформація, що міститься у такому звіті, має самостійне значення [19, стор.36].
При використанні непрямого методу чистий прибуток до оподаткування наводиться, перш за все, до проміжного показника поточного доходу до обліку впливу змін в оборотних коштах. Це досягається за допомогою наступних двох найбільш поширених поправок:
Відновлюються суми амортизаційних відрахувань, відсотків до сплати та інших довгострокових активів, які спочатку зменшили величину прибутку;
Виключаються доходи від інвестицій, а також суми зменшення оціночних резервів, які спочатку були віднесені в кредит рахунка прибутків і збитків.
Якщо господарюючий суб'єкт використовує непрямий метод для представлення грошових потоків поточної діяльності, то виникає також необхідність виділити курсові різниці, пов'язані з рахунками позаоборотних капіталу (інвестицій, відмінних від грошових еквівалентів, кредитів, платежів за фінансовою орендою тощо), грошові потоки за яких не відносяться до поточної діяльності. Оскільки курсові різниці включаються у звіт про прибутки і збитки, на суму курсових різниць, що відносяться до рахунків необоротних капіталу, також повинна бути зроблена стернуючи проводка.
Отриманий проміжний показник поточного доходу не враховує зміни величини оборотного капіталу, що стався за звітний період. Тому розглянутий показник має бути скоригована на зміну сум дебіторської заборгованості з основної діяльності, матеріально-виробничих запасів і кредиторської заборгованості. Якщо оборотні активи на кінець звітного періоду в порівнянні з попереднім зростають, це означає, що чистий прибуток, відображена в обліку, більше реального приросту грошових коштів від поточної діяльності за звітний період. Впливу змін кредиторської заборгованості протилежно. Отже, показник поточного доходу для його приведення до чистих грошовим коштам, отриманим від поточної діяльності, зменшується на приріст оборотних активів і збільшується на приріст оборотних пасивів.
Прийнятий стандарт заохочує використання прямого методу, який більш інформативний для користувача і дозволяє широко застосовувати ситуаційне моделювання. Однак господарюючі суб'єкти, як правило, не приводять у звітності структуру всіх надходжень і платежів, обмежуючись зазначеними вище поправками до чистого прибутку до оподаткування.
1.3. Зміст і порядок складання звіту про рух грошових коштів
У звіті про рух грошових коштів формуються відомості про рух грошових коштів організації у валюті Росії і в іноземній валюті. Звіт складають у тисячах або мільйонах карбованців. Надходження і напрямок грошових коштів наводяться за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності. У звіті про рух грошових коштів представляються дані, що випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів [6, стор.35].
Джерелом відомостей для складання звіту є дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках 50, 51, 52, 55 і 57, які містяться в журналах-ордерах № 1, 2, 2 / 2, 3, відомостях № 1, 2, 2 / 2, Головній книзі (при журнально-ордерній системі обліку) або аналогічних за призначенням регістрах при інших формах обліку.
Розділ «Залишок коштів на початок звітного року».
У графі 3 показують, скільки грошей було у організації за звітний рік в касі і на рахунках. Щоб заповнити цей рядок, потрібно скласти дебетові сальдо по рахунках 50, 51, 52, 55 і 57 станом за звітний рік.
У графі 4 відображаються аналогічні показники станом за попередній рік.
Розділ «Рух грошових коштів по поточній діяльності».
Це основна (статутна) діяльність організації, безпосередньо пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг. При заповненні рядків у бухгалтера може виникнути проблема з розбивкою руху коштів за видами діяльності, якщо протягом року аналітика за видами діяльності за рахунками обліку грошових коштів не велася. Наприклад, бухгалтерським проведенням: дебет 60 кредит 51, можуть бути враховані руху грошових коштів за поточною (оплата матеріалів) та інвестиційної (придбання основних засобів) діяльності.
Стаття «Кошти, отримані від покупців і замовників».
За статтею відбиваються кредитові обороти рахунку 62 в кореспонденції з рахунками 50, 51, 52, якщо вони пов'язані з основною діяльністю організації. Це оплачена виручка від продажу товарів, продукції, робіт і послуг, відображена бухгалтерським проведенням: дебет 62 кредит 90-1, та аванси отримані. Організації роздрібної торгівлі можуть показувати тут виручку, відображену бухгалтерським проведенням: дебет 50 кредит 90.
Дані наводяться з урахуванням ПДВ та податку з продажів.
Організація може виділити з урахуванням принципу суттєвості виручку і аванси роздільно, а також показати інші надходження, пов'язані з доходами за звичайними видами діяльності.
Стаття «Інші доходи».
При виділенні інших доходів слід керуватися ПБУ9/99 «Доходи організації».
За статтею відбиваються кредитові обороти за рахунками 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Головна умова - отримання грошових коштів у зв'язку з поточною діяльністю.
За статтею «Грошові кошти, спрямовані» показуються напрями витрачання грошових коштів у зв'язку з поточною діяльністю. Вони відображені за кредитом рахунків 50, 51, 52, 55. Потрібно вибрати тільки ті, які відносяться до статутної діяльності організації. У звіті - це віднімаються показники, вони вказуються в круглих дужках.
«Грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів».
По цьому рядку в графі вказують грошові кошти, які протягом звітного року були перераховані постачальникам і підрядникам за що надійшли товари, сировина, виконані роботи та надані послуги.
У графі 4 цього рядка показують, скільки було витрачено на сировину, матеріали, паливо, комплектуючі вироби, комунальні послуги і т.д. в минулому році. Зазвичай ці обороти відображені проводкою: дебет 60-1 кредит 50, 51, 52, 55. Видані аванси спочатку відображаються проводкою: дебет 60-2 кредит 51, 52, 50, проте потім при отриманні цінностей аванси гасяться заліком: дебет 60-1 кредит 60-2. Значить, ці суми повинні увійти в оплату придбаних оборотних активів. Іншими словами, це платежі, погашення поставками товарів (робіт, послуг).
«Грошові кошти, спрямовані на оплату праці».
По цьому рядку показують, скільки грошей пішло на оплату праці. Це кредитові обороти за рахунками 50 і 51 в кореспонденції з рахунком 70.
«Грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів, відсотків».
По цьому рядку вказують дивіденди, що виплачені засновникам організації, відсотки, сплачені іншим особам за отриманими кредитами і позиками, випущеними облігаціями, акціями, векселями та інших цінних паперів. Заповнюючи цей рядок, візьміть кредитові обороти за рахунками 50, 51, 52 і 55 в кореспонденції з рахунками 66, 67, 75, 70 або субрахунком 76 «Відсотки за випущеними цінних паперів».
«Грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів».
По цьому рядку записують загальну суму перерахованих до бюджету і позабюджетних фондів податків і зборів: єдиного соціального податку, страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, податку на доходи, майно, прибуток та інших податків і зборів. Всі ці податки відносяться кредит поточної діяльності, за винятком випадків їх зв'язку з інвестиціями або фінансовими вкладеннями (податки, які утримуються при виплаті дивідендів, відсотків по цінних паперах). Тут відображають кредитовий оборот по рахунку 51, що кореспондує з рахунками 68 «Розрахунки з бюджетом» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Порожні рядки звіту служать для відображення показників, які організація вважає за необхідне привести у зв'язку з їх суттєвістю.
«Грошові кошти, спрямовані на інші видатки».
По цьому рядку відображають інші витрати організації по основній діяльності, які не ввійшли у попередні рядки (наприклад, суми, видані з каси підзвітним особам на господарські потреби, оплата послуг банку та ін.) Тут же вказують суму непогашених авансів, виданих під поставку товарів, матеріалів, надання робіт і послуг, пов'язаних з основною діяльністю підприємства.
Суму курсових різниць за валютними коштами у складі інших витрат не відображають.
Стаття «Чисті грошові кошти від поточної діяльності».
Щоб розрахувати цей показник, потрібно знайти різницю між сумами надходжень і загальною сумою виплат по відповідному виду діяльності. Це «нетто-потік» грошових коштів. При цьому може бути не тільки приплив коштів, але і їх відтік з конкретної діяльності, тобто результат може бути негативним, в цьому випадку він буде показаний в круглих дужках (наприклад, отримано коштів менше, ніж витрачено). Це можливо, якщо залишок на розрахунковому рахунку на початок року дозволяв здійснювати такі витрати.
Розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності».
Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням і продажем земельних ділянок, нерухомості, обладнання, нематеріальних та інших необоротних активів; здійсненням власного будівництва, витрат на НДДКР; фінансовими вкладеннями (придбанням цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій, наданням іншим організаціям позик і т.п.).
Стаття «Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів».
За цією статтею показуються кредитові обороти по рахунку 62, які кореспондують з рахунками 50, 51 і 52, якщо вони пов'язані з надходженням коштів за вказане майно
Стаття «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень».
У графі 3 цієї статті показують суму, яку організація отримала від реалізації цінних паперів, дебіторської заборгованості, яка придбана на підставі поступки права вимоги. Для заповнення цього рядка треба взяти кредитовий оборот по рахунках 62 і 76, який припадає на реалізацію фінансових вкладень, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Стаття «Отримані дивіденди».
Тут відображають суми одержаних протягом звітного року дивідендів. Вони зазвичай відображаються бухгалтерським проведенням: дебет 50, 51, 52 кредит 76, 91.
Стаття «Отримані відсотки».
Відсотки організація може отримати за векселями, виданими позикам і т.п. Нараховані за договором позики відсотки є операційними доходами та відображаються у відповідності з договором бухгалтерським проведенням: дебет 76 кредит 91-1 «Інші доходи». Відповідно отримання їх буде відображено записом дебет 50, 51, 52 кредит 76 або 91 (в залежності від договору).
Стаття «Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям».
Якщо організація видала позики іншим юридичним або фізичним особам (крім працівників організації), то погашені суми позики у звітному році будуть відображені за даною статтею. Облік руху наданих позик здійснюється з використанням балансового рахунку 58-3 «Надані позики». Для позик, видача яких забезпечена векселями позичальника, може бути виділений окремий субрахунок «Надані позики, забезпечені векселями». Повернення позики відображається записом: дебет 51 і ін кредит 58.
Стаття «Придбання дочірніх організацій».
Згідно ст.105 ГК РФ господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) товариство чи товариство силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством. Впливати «іншим чином» можна шляхом надання позики, встановлення застави на майно дочірнього суспільства, направлення своїх представників до ради директорів (правління) дочірнього товариства тощо Якщо придбали таку компанію, грошові кошти, спрямовані на покупку, потрібно відобразити тут.
Стаття «Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів».
Тут показується кредитовий оборот за грошовими рахунками, якщо вони були спрямовані на придбання довгострокових інвестицій, машин, устаткування, транспортних засобів, нематеріальних активів, а також капітальне будівництво. Тут будуть вказані платежі, погашення постачаннями і непогашені суми авансів і попередньої оплати на зазначені цілі.
Стаття «Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень».
По цій статті відображають кошти, на які купувалися цінні папери, частки в статутних капіталах інших організацій і т.п. Щоб заповнити цю рядок, потрібно скласти кредитові обороти за рахунками обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 58 або 76, але належать кредит придбання фінансових вкладень (плату за посередницькі послуги при придбанні цінних паперів і ін.)
Стаття «Позики, надані іншим організаціям».
Надання позик грошовими коштами іншою юридичною чи фізичним особам (крім працівників організації) відображається проводкою: дебет 58-3 «Надані позики» кредит 50, 51, 52. якщо протягом року такі позики надавалися, їх величину потрібно відобразити за даною статтею.
Стаття «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності».
Показники визначаються, так само як і при визначенні чистих грошових коштів щодо поточної діяльності.
Розділ «Рух грошових коштів з фінансової діяльності».
Фінансовою діяльністю вважається діяльність, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).
Стаття «Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів».
Акціонерні товариства мають право випустити акції, які забезпечать приплив грошових коштів. Якщо ви випускали такі акції або пайові цінні папери, то суми надходжень за низ грошових коштів звичайно відображаються бухгалтерським проведенням: дебет 50, 51, 52 кредит 75-1.
Стаття «Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями».
Надходження грошових коштів (дебет 50, 51, 52, 55 кредит 66, 67) потрібно відобразити за даною статтею.
Стаття «Погашення позик і кредитів (без відсотків)».
Тут відображають суму повернутих кредитів і позик. Щоб заповнити цей рядок, візьміть дебетові обороти за рахунками 66 і 67, які кореспондують з рахунками обліку грошових коштів. Сплачені відсотки за цьому рядку не відображаються, вони входять до складу рядка «Грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів відсотків».
Стаття «Погашення зобов'язань з фінансової оренди".
Фінансова оренда - це лізинг. Якщо ви сплачуєте лізингові платежі або викупну вартість отриманого за договором лізингу майна, то суми, спрямовані на ці кошти протягом року, потрібно відобразити тут.
Стаття «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності".
Як і в попередніх розділах, знаходять нетто-потік грошових коштів з фінансової діяльності. Підсумовують всі надходження, приплив і віднімають всі виплати, відтік. Підсумок відображають з урахуванням знака результату.
Стаття «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів».
Цей рядок показує підсумок, нетто-потік грошових коштів за всіма трьома видами діяльності. Для її отримання потрібно результати потоків всіх видів діяльності скласти.
Стаття «Залишок коштів на кінець звітного періоду».
У графі 3 відображають гроші, що залишилися в організації в касі, а також на розрахункових, валютних, спеціальних та інших рахунках у банках. Показники цього рядка має дорівнювати сумі залишку грошових коштів на початок звітного року та показника «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів».
Стаття «Величина впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню кредит рублю».
Цей рядок має показувати впливу інфляційних процесів на грошові потоки. Тут потрібно відобразити суму курсових різниць за рік по валютних коштах. Вони відображені бухгалтерськими проводками дебет 50, 52, 55 кредит 91 або дебет 91 кредит 50, 52, 55.
2. Заповнення звіту про рух грошових коштів (форма № 4)
2.1. Коротка характеристика підприємства ГУП «Житлово-комунальний сервіс»
Державне унітарне підприємство «Житлово-комунальний сервіс», іменоване надалі Підприємство, створено відповідно до розпорядження Міністерства земельних і майнових відносин Республіки Татарстан від 30.10.02 р. № 1538-р. Підприємство знаходиться у відомчому підпорядкуванні Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства Республіки Татарстан. Вона є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування, товарний знак.
Підприємство відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном і не несе відповідальності за зобов'язаннями Підприємства, за винятком випадків, передбачених законодавством. Філій, представництв, дочірніх підприємств Підприємство не має.
Підприємство здійснює діяльність, визначену Статутом, з метою задоволення суспільних потреб та отримання прибутку. Вона здійснює в установленому порядку наступні основні види діяльності:
- Забезпечення технічної експлуатації та обслуговування будівель і приміщень, закріплених за ним;
- Проведення робіт щодо своєчасного поточного ремонту будівель і споруд за рахунок коштів, одержуваних за договорами на технічне обслуговування будівель, а також робіт з їх відновлювального та капітального ремонту, реконструкції та технічного переозброєння за рахунок частини коштів, одержуваних за договорами найму і перераховуються на окремий цільової рахунок Підприємства, а також за рахунок централізовано виділених коштів;
- Формування замовлення на роботи з ремонту житлового фонду, з постачання комунальних послуг, з утримання та обслуговування житлового фонду;
- Фінансове забезпечення замовлення з ремонту житлового фонду, з постачання комунальних послуг, з утримання та обслуговування житлового фонду;
- Забезпечення матеріально-технічного постачання будівель і споруд;
- Забезпечення розташованих у закріплених будівлях і приміщеннях організацій усіма комунальними послугами;
- Виробництво будівельних конструкцій, виробів і матеріалів;
- Здійснення торговельно-закупівельної діяльності.
Майно Підприємства перебуває у державній власності, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками Підприємства, належить Підприємству на праві господарського відання та відбивається на його самостійному балансі. До складу майна не може включатися майно іншої форми власності. Майно Підприємства закріплюється за ним у межах, встановлених Договором про закріплення майна за Підприємством на праві господарського ведення, що укладаються з Міністерством земельних і майнових відносин Республіки Татарстан.
Джерелами формування майна Підприємства є:
- Майно, передане Підприємству за рішенням Засновника в оплату статутного фонду;
- Інше майно, передане Підприємству за рішенням Засновника;
- Прибуток, отриманий в результаті господарської діяльності;
- Позикові кошти, у тому числі кредити банків та інших кредитних організацій;
- Капітальні вкладення і дотації з бюджету;
- Цільове бюджетне фінансування;
- Дивіденди (доходи), що надходять від господарських товариств і товариств, у статутних капіталах яких бере участь Підприємство;
- Інші джерела, які не суперечать законодавству.
2.2. Порядок заповнення та інформаційний зміст статей звіту про руху грошових коштів
ГУП «Житлово-комунальний сервіс» згідно з даними бухгалтерського обліку на 1 січня звітного року має такі залишки грошових коштів: на рахунку 50 «Каса» - 5000 руб.; На рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 90000 руб.
По рядку 010 форми № 4 вказується сума: графа 3 - 95000 руб. (5000 руб. + 90 000 руб.).
У звітному році загальна сума виручки від продажу продукції, що надійшла на розрахунковий рахунок організації, склала 5400000 крб. (У тому числі ПДВ - 900000 крб.). Авансові платежі від покупців склали 1209000 крб. (У тому числі ПДВ - 201500 крб.). У звітному році на розрахунковий рахунок надійшли штрафи від інших організацій за недотримання договірних зобов'язань - 17000 руб. Інші надходження від інших дебіторів становили 3000 крб. (Повернення невикористаної підзвітної суми). У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи (табл. 1).
Таблиця 1
№ | Зміст операції | Корресп. рахунки | Сума, руб. | |
Дт | Кт | |||