Відображення інформації по діяльності, що припиняється в бухгалтерській звітності

Контрольна робота

на тему: «Віддзеркалення інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності»

Введення

Розгляд даної теми вважається актуальною, так як проблема

припинення діяльності юридичної особи в останні роки стала досить поширеною, особливо в Росії. Діяльність юридичних осіб припиняється з різних причин.

Класифікувати акти припинень можна за двома критеріями: у

залежно від органу, що прийняв рішення про припинення діяльності суб'єкта, і в залежності від наявності правонаступництва.

У залежності від того, який орган прийняв рішення про припинення

діяльності юридичної особи, цей акт визнається добровільним чи примусовим. Перший варіант можливий у разі винесення відповідного рішення самою юридичною особою, тобто його засновниками (учасниками), або органом, який має в силу установчих документів необхідні для цього повноваження. Примусове припинення існування юридичної особи відбувається за рішенням суду (у більшості випадків) або за рішенням уповноважених державних органів. У силу різноманітності причин і форм припинення діяльності досить різноманітна і процедура відображення її, а бухгалтерської звітності підприємства.

Тому, об'єктом дослідження в даній роботі є що припиняється, а предметом - відображення у звітності інформації про припинення діяльності.

Метою виконання роботи є розкриття поняття припинення діяльності підприємством і розгляд порядку обліку інформації про припинення діяльності в бухгалтерській звітності підприємства.

Виходячи з цього, в процесі роботи, будуть стояти такі завдання:

1. Розкрити поняття реорганізації та охарактеризувати процедуру її проведення;

2. Дати характеристика припинення діяльності юридичною особою шляхом ліквідації;

3. Пояснити організаційні етапи обліку інформації по діяльності, що припиняється;

4. З'ясувати порядок відображення інформації по діяльності, що припиняється в бухгалтерській звітності

1. Основні теоретичні та методологічні аспекти припинення діяльності юридичними особами

1.1 Поняття реорганізації і процедура її проведення

Залежно від наявності правонаступництва розрізняють такі види припинення юридичних осіб, як реорганізація і ліквідація.

Реорганізація - це припинення діяльності юридичної особи, що супроводжується загальним правонаступництвом (сингулярне правонаступництво при реорганізації неможливо). У результаті реорганізації виникають одне або декілька нових юридичних осіб, які є зобов'язаними по відносинам, в яких брало участь припинило існування юридична особа.

Реорганізація юридичної особи проводиться у формі злиття, приєднання, поділу, виділення або перетворення.

При цьому реорганізація може бути добровільною і примусовою.

Звертають на себе увагу дві особливості примусової реорганізації: по-перше, вона, на відміну від добровільної, може бути здійснена тільки у формі поділу або виділення (таку реорганізацію іноді називають розукрупненням), по-друге, вона, на відміну від примусової ліквідації, може бути зроблена в позасудовому порядку, за рішенням уповноважених державних органів.

Добровільна реорганізація здійснюється за рішенням самої юридичної особи - її засновників (учасників) або органу, який має відповідні повноваження згідно з установчими документами.

Визначимо особливості згаданих форм реорганізації.

При злитті права і обов'язки двох припиняють існування юридичних осіб переходять до нової юридичної особи.

При приєднанні до складу юридичної особи, не припиняє свою діяльність, вливається припиняє існування юридична особа.

При поділі права і обов'язки припиняє існування юридичної особи переходять до двох (декількох) новим юридичним особам.

При виділенні утворюється нова юридична особа, яка є правонаступником реорганізованого юридичної особи, причому діяльність останнього не припиняється. Виділення - єдина форма реорганізації, при якій не припиняється діяльність ні однієї юридичної особи.

При перетворенні відбувається зміна організаційно-правової форми юридичної особи.

Реорганізація у формах злиття, поділу, виділення і перетворення вважається закінченою з моменту здійснення державної реєстрації нових юридичних осіб.

Реорганізація у формі приєднання закінчується моментом внесення до державного реєстру юридичних осіб запису про припинення діяльності приєднаного юридичної особи.

У деяких випадках при реорганізації слід попередньо отримати згоду державних органів. Необхідність такої згоди (точніше, необхідність подання особливих документів) може бути встановлена ​​законом. В даний час закон «Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках» передбачає або отримання згоди Державного антимонополістичного комітету, або його обов'язкове повідомлення.

Згода зазначеного органу необхідно в наступних випадках:

а) при злиття або приєднання будь-яких об'єднань (асоціацій і союзів) комерційних організацій;

б) при злиття або приєднання комерційних організацій, загальна сума активів яких становить понад 100 тис. мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ);

в) при поділі або виділенні унітарних підприємств, вартість активів яких перевищує 50 тис. МРОТ, якщо в результаті з'явиться господарюючий суб'єкт, частка якого на ринку перевищить 35%.

Повідомлення антимонопольних органів про що відбулася реорганізації повинно бути здійснено, якщо в результаті злиття або приєднання вартість активів організації перевищить 50 тис. МРОТ.

Необхідно зауважити, що за відсутності згоди Антимонопольного комітету РФ (його територіального управління) на створення союзу, асоціації або іншого об'єднання підприємств (акціонерного товариства) акт державної реєстрації цього об'єднання має бути визнаний недійсним.

У зв'язку з цим у процесі реорганізації необхідно вирішити всі питання, пов'язані з визначенням суб'єктів, до яких переходять конкретні права і обов'язки. Найбільш актуальна ця проблема, безумовно, для реорганізації у формах поділу та виділення, оскільки при злитті, приєднання та перетворення виникає одна юридична особа, яка і є правонаступником всіх реорганізованих.

При реорганізації складається розподільчий баланс (у випадках поділу та виділення) або передавальний акт (у випадках злиття, перетворення та приєднання).

Передавальний акт та розподільчий баланс повинні містити положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи у відношенні всіх його кредиторів та боржників, включаючи і зобов'язання, оспорювані сторонами. Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, який прийняв рішення про реорганізації юридичних осіб, і представляються разом з установчими документами для державної реєстрації знову виниклих юридичних осіб або внесення змін до установчих документів існуючих юридичних осіб.

Неподання разом з установчими документами відповідно передатного акта або розділового балансу, а також відсутність у них положень про правонаступництво за зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи тягнуть відмову в державній реєстрації знову виниклих юридичних осіб.

Один з найбільш важливих питань, що виникають у процесі реорганізації, - це питання захисту прав кредиторів реорганізуються юридичної особи. ЦК України передбачає три способи захисту прав кредиторів при реорганізації:

а) встановлення порядку проведення реорганізації (з повідомленням кредиторів);

б) складання певних реорганізаційних документів;

в) визначення наслідків відсутності необхідної інформації в реорганізаційних документах.

Відповідно до встановленого порядку проведення реорганізації, по-перше, всі кредитори повинні бути письмово повідомлені про те, що стосовно юридичної особи прийнято рішення про реорганізацію. Обов'язок повідомлення лежить на засновників (учасників) юридичної особи або на органі, який прийняв рішення про реорганізацію. Це може бути або орган юридичної особи, уповноважений на прийняття таких рішень установчими документами, або державний орган (при виділенні і розділенні у випадках, зазначених у законі), або суд. Законом встановлено 30-денний термін, що обчислюється з дати прийняття рішення про реорганізацію, для повідомлення кредиторів.

У разі реорганізації ТОВ, згідно з законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», крім письмового повідомлення всіх контрагентів товариство зобов'язане помістити в органі друку, у якому публікуються дані про державну реєстрацію юридичних осіб, повідомлення про прийняте рішення (про реорганізацію).

По-друге, повідомлення про реорганізацію, що посилається кожному кредитору, має містити пропозиція вимагати припинення або дострокового виконання зобов'язань, боржником за яким є реорганізовуване юридична особа, і відшкодування спричинених цим збитків. Таким чином, кредитору надається право припинити цивільно-правові відносини з реорганізовується юридичною особою.

Якщо засновники (учасники) юридичної особи, уповноважений ними орган чи орган юридичної особи, уповноважений на реорганізацію його установчими документами, не здійснять реорганізацію юридичної особи у строк, визначений у рішенні уповноваженого державного органу, суд за позовом зазначеного державного органу призначає зовнішнього керуючого юридичною особою і доручає йому здійснити реорганізацію цієї юридичної особи. З моменту призначення розпорядника майна до нього переходять повноваження щодо управління справами юридичної особи. Зовнішній керуючий виступає від імені юридичної особи в суді, становить розділовий баланс і передає його на розгляд суду разом з установчими документами виникають у результаті реорганізації юридичних осіб. Затвердження судом зазначених документів є підставою для державної реєстрації знову виникаючих юридичних осіб.

Висновки: Таким чином, реорганізація - це припинення діяльності юридичної особи, що характеризується загальним правонаступництвом (одноосібне правонаступництво при реорганізації неможливо).

У результаті процесу реорганізації виникають одне або декілька нових юридичних осіб, які є зобов'язаними по відносинам, в яких брало участь припинило існування юридична особа.

Реорганізація може відбуватися в наступних формах:

Характеристика

У певних випадках, встановлених законом при реорганізації слід попередньо отримати згоду державних органів (необхідно надати певні документи). Обов'язковою умовою при реорганізації є складання розподільчого балансу (у випадках поділу та виділення) або передавального акта (у випадках злиття, перетворення та приєднання), затверджених засновниками або органом, який прийняв рішення про реорганізацію. Ці документи повинні містити положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи у відношенні всіх його кредиторів та боржників, включаючи і зобов'язання, оспорювані сторонами і надаватися за нової державної реєстрації. В іншому випадку в реорганізації знову виник юридичній особі буде відмовлено.

Засновники (учасники) або орган юридичної особи, що прийняли рішення про реорганізацію юридичної особи, зобов'язані письмово повідомити про це кредиторів реорганізованих юридичної особи, в деяких випадках потрібно публікація про реорганізацію в органах друку. Кредитори у свою чергу має право вимагати припинення або дострокового виконання зобов'язання, боржником за яким є ця юридична особа, і відшкодування збитків.

Якщо з тих чи інших причин не здійснена реєстрація юридичної особи у строк, визначений у рішенні уповноваженого державного органу, суд за позовом зазначеного державного органу призначає зовнішнього керуючого юридичною особою і доручає йому здійснити реорганізацію цієї юридичної особи. З моменту призначення розпорядника майна до нього переходять повноваження щодо управління справами юридичної особи.

1.2 Характеристика припинення діяльності юридичною особою шляхом ліквідації

Ліквідація представляє собою припинення діяльності юридичної особи без правонаступництва, тобто припинення, як самої юридичної особи, так і його прав і обов'язків.

Юридична особа може бути ліквідовано:

- За рішенням його засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженої на те установчими документами, в тому числі у зв'язку із закінченням строку, на який створено юридичну особу, з досягненням мети, заради якої вона створена;

- За рішенням суду у разі допущених при його створенні грубих порушень закону, якщо ці порушення носять непереборний характер, або здійснення діяльності без належного дозволу (ліцензії) або діяльності, забороненої законом, або з іншими неодноразовими або грубими порушеннями закону або інших правових актів, або при систематичному здійсненні громадської чи релігійної організацією (об'єднанням), благодійним або іншим фондом діяльності, що суперечить його статутним цілям;

Вимога про ліквідацію юридичної особи може бути пред'явлена ​​до суду державним органом або органом місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано законом.

Рішенням суду про ліквідацію юридичної особи на його засновників (учасників) або орган, уповноважений на ліквідацію юридичної особи її установчими документами, можуть бути покладені обов'язки щодо здійснення ліквідації юридичної особи.

Потрібно зауважити, що юридична особа, що є комерційною організацією або діє у формі споживчого кооперативу, благодійного чи іншого фонду, ліквідується також внаслідок визнання його неспроможним (банкрутом), у разі, якщо вартість майна такої юридичної особи недостатня для задоволення вимог кредиторів. При цьому положення про ліквідацію юридичних осіб внаслідок неспроможності (банкрутства) не поширюються на казенні підприємства.

Засновники (учасники) юридичної особи або орган, що прийняли рішення про ліквідацію юридичної особи, зобов'язані негайно письмово повідомити про це в уповноважений державний орган для внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб відомості про те, що юридична особа перебуває у процесі ліквідації, призначають ліквідаційну комісію ( ліквідатора), до якої переходять повноваження щодо управління справами юридичної особи і встановлюють порядок і строки ліквідації.

Ліквідаційна комісія поміщає в органах друку, в яких публікуються дані про державну реєстрацію юридичної особи, публікацію про його ліквідацію та про порядок і строк заявлення вимог його кредиторами. Цей термін не може бути менше двох місяців з моменту публікації про ліквідацію. Крім цього, комісія вживає заходів до виявлення кредиторів і одержанню дебіторської заборгованості, а також письмово повідомляє кредиторів про ліквідацію юридичної особи.

Після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами ліквідаційна комісія складає проміжний ліквідаційний баланс, який містить відомості про склад майна юридичної особи, перелік пред'явлених кредиторами вимог, а також про результати їх розгляду.

Проміжний ліквідаційний баланс затверджується засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, які прийняли рішення про ліквідацію юридичної особи. У випадках, встановлених законом, проміжний ліквідаційний баланс затверджується за погодженням з уповноваженим державним органом.

При цьому якщо наявні в юридичної особи (крім установ) грошові кошти недостатні для задоволення вимог кредиторів, ліквідаційна комісія здійснює продаж майна юридичної особи з публічних торгів у порядку, встановленому для виконання судових рішень.

Виплата грошових сум кредиторам юридичної особи провадиться ліквідаційною комісією в порядку черговості і відповідно до проміжним ліквідаційним балансом, починаючи з дня його затвердження.

Після завершення розрахунків з кредиторами ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс, який затверджується засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, які прийняли рішення про ліквідацію юридичної особи. У випадках, встановлених законом, ліквідаційний баланс затверджується за погодженням з уповноваженим державним органом.

Важливо знати, що при недостатності у ліквідованого казенного підприємства майна, а у ліквідованого установи - грошових коштів для задоволення вимог кредиторів останні вправі звернутися до суду з позовом про задоволення решти вимог за рахунок власника майна цього підприємства чи установи. Що залишилося після задоволення вимог кредиторів майно юридичної особи передається його засновникам (учасникам), мають речові права на це майно або зобов'язальні права щодо цієї юридичної особи, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або установчими документами юридичної особи.

У результаті, ліквідація юридичної особи вважається завершеною, а юридична особа - припинив існування після внесення про це запису в єдиний державний реєстр юридичних осіб.

При ліквідації юридичної особи вимоги її кредиторів задовольняються в такій черговості:

• в першу чергу задовольняються вимоги громадян, перед якими ліквідується юридична особа несе відповідальність за заподіяння шкоди життю або здоров'ю, шляхом капіталізації відповідних почасових платежів;

• у другу чергу проводяться розрахунки з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, і з виплати винагород за авторськими договорами;

• в третю чергу задовольняються вимоги кредиторів за зобов'язаннями, забезпеченими заставою майна юридичної особи;

• у четверту чергу погашається заборгованість по обов'язкових платежах до бюджету і в позабюджетні фонди;

• у п'яту чергу проводяться розрахунки з іншими кредиторами відповідно до закону.

При ліквідації банків або інших кредитних установ, що залучають кошти громадян, в першу чергу задовольняються вимоги громадян, які є кредиторами банків, або інших кредитних установ, що залучають кошти громадян, а також вимоги організації, що здійснює функції з обов'язкового страхування вкладів, у зв'язку з виплатою відшкодування за вкладами у відповідності з законом про страхування вкладів громадян в банках і Банку Росії у зв'язку із здійсненням виплат за вкладами фізичних осіб у банках відповідно до закону.

Цілком логічно, що вимоги кожної черги задовольняються після повного задоволення вимог попередньої черги. При недостатності майна юридичної особи воно розподіляється між кредиторами відповідної черги пропорційно сумам вимог, що підлягають задоволенню, якщо інше не встановлено законом.

У разі відмови ліквідаційної комісії у задоволенні вимог кредитора або ухилення від їх розгляду кредитор має право до затвердження ліквідаційного балансу юридичної особи звернутися до суду з позовом до ліквідаційної комісії. За рішенням суду вимоги кредитора можуть бути задоволені за рахунок майна, що ліквідується юридичної особи. Вимоги кредитора, заявлені після закінчення строку, встановленого ліквідаційною комісією для їх пред'явлення, задовольняються з майна юридичної особи, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, заявлених у термін. Вимоги кредиторів, не задоволені через недостатність майна юридичної особи, вважаються погашеними. Погашеними вважаються також вимоги кредиторів, не визнані ліквідаційною комісією, якщо кредитор не звертався з позовом до суду, а також вимоги, у задоволенні яких рішенням суду кредиторові відмовлено.

Висновки: Отже, Ліквідація юридичної особи тягне його припинення без переходу прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб.

Юридична особа може бути ліквідовано:

- За рішенням його засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженої на те установчими документами;

- За рішенням суду;

- На вимогу державного органу або органу місцевого самоврядування за рішенням суду;

- Внаслідок визнання неспроможним (банкрутом) юридичної особи, що є комерційною організацією, якщо вартість майна такої юридичної особи недостатня для задоволення вимог кредиторів.

Засновники (учасники) або орган юридичної особи, що прийняли рішення про ліквідацію юридичної особи, призначають за погодженням з органом, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, ліквідаційну комісію (ліквідатора) та встановлюють порядок і строки ліквідації. З моменту призначення ліквідаційної комісії до неї переходять повноваження щодо управління справами юридичної особи. Зокрема, приміщення публікацій про ліквідацію в органах друку, задоволення вимог кредиторів відповідно до черговості, складання проміжного балансу, продаж майна в певних випадках, складання ліквідаційного балансу.

2. Практичне застосування правил обліку припинення діяльності юридичними особами

2.1 Організаційні етапи обліку інформації по діяльності, що припиняється

Під інформацією по діяльності, що припиняється розуміється інформація, що розкриває частина діяльності організації (з виробництва продукції, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг), яка може бути виділена операційно і (або) функціонально для цілей складання бухгалтерської звітності та у відповідності з прийнятим організацією рішенням підлягає припиненню.

Вперше ця інформація повинна з'явитися у звітності за той період, в якому організація прийняла рішення припинити цю діяльність.

Припинення частині діяльності організації може здійснюватися:

а) шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди;

б) шляхом продажу окремих активів та припинення (виконання) у встановленому законодавством порядку окремих зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;

в) шляхом відмови від продовження частині діяльності.

Внаслідок визнання діяльності припиняється у організації, як правило, виникають зобов'язання, обумовлені вимогами законодавства, умовами договорів, або добровільно прийняті на себе організацією перед фізичними та юридичними особами, інтереси яких будуть порушені в результаті припинення діяльності.

Для врегулювання подібних зобов'язань щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, організація утворює резерв.

Визнання цього резерву має такі особливості:

1) при припиненні діяльності шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди резерв визнається в бухгалтерському обліку тільки після укладення договору купівлі-продажу;

2) при припиненні діяльності шляхом продажу окремих активів та припинення (виконання) у встановленому законодавством порядку окремих зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, а також шляхом відмови від її продовження резерв утворюється тільки в тому випадку, якщо очікуваний термін виконання зобов'язань, під які планується утворити резерв, припадає на період, наступний за звітним;

3) резерв створюється в сумі виникають внаслідок припинення частини діяльності витрат щодо звільнення працівників, виплати штрафів, пені, неустойок за порушення умов договорів тощо і визнається в бухгалтерському обліку станом на кінець звітного року.

Витрати, які пов'язані з діяльністю, що не підлягає припиненню, такі як: на перепідготовку або переміщення працівників організації, інвестиції в нові системи і мережі розповсюдження продукції (товарів, робіт, послуг) і т.д., не враховуються при формуванні суми резерву. Резерв повинен використовуватися у відношенні тільки того зобов'язання, під яке він спочатку створювався.

Резерв по діяльності, що припиняється підлягає перегляду і коригуванню за станом на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності. По завершенні припинення діяльності сума, що залишилася резерву підлягає використання протягом часу, встановленого виходячи з термінів погашення зобов'язань, пов'язаних з припиненням діяльності.

Висновки: Вперше інформація про припинення діяльності повинна з'явитися у звітності за той період, в якому організація прийняла рішення припинити цю діяльність.

При припиненні діяльності організації одним з трьох можливих способів може бути утворений і визнаний резерв:

Способи припинення діяльності та освіти резерву

Резерв по діяльності, що припиняється підлягає перегляду і коригуванню за станом на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності, після чого сума, що залишилася резерву підлягає використанню протягом встановленого терміну.

2.2 Порядок відображення інформації по діяльності, що припиняється в бухгалтерській звітності

Згідно з пунктом ПБУ 16/02, організація повинна відобразити інформацію по діяльності, що припиняється у своїй річної бухгалтерської звітності.

У міру того як реалізуються активи або погашаються зобов'язання, організація відображає в бухгалтерській звітності:

- Величину прибутку до оподаткування та суму нарахованого податку (зрозуміло, якщо отримано прибуток);

- Продажну ціну активу (без урахування витрат на вибуття) і дату, коли гроші за нього надійшли на рахунок організації.

В останній раз інформація по діяльності, що припиняється наводиться у звітності за той період, в якому підприємство припинило випускати відповідні товари, виконувати роботи і т.д.

Щодо того, в якій саме частині бухгалтерської звітності слід відобразити інформацію по діяльності, що припиняється, організації дано право вибору. Вона може привести цю інформацію:

- У звіті про прибутки та збитки і в звіті про рух грошових коштів;

- У пояснювальній записці.

Якщо організація обирає перший варіант, тоді у звіті про прибутки та збитки вона показує суми доходів і витрат, прибутку до оподаткування, пов'язані з діяльності, що припиняється. Також тут вказується сума податку, нарахованого на отриманий прибуток.

У звіті про рух грошових коштів підприємство показує, які суми, пов'язані з діяльності, що припиняється, надходили до каси або на банківський рахунок і як вони витрачалися.

Можливо, організації буде недостатньо граф, передбачених у типових формах звітності. Адже в них відображаються показники всієї діяльності на початок і кінець звітного періоду. Тому вона має право включити до звітності додаткові графи і вже в них окремо охарактеризувати продовжуємо і припиняє діяльність.

Якщо організація вирішила привести інформацію в пояснювальній записці.

Там вона описує припиняє діяльність, тобто зазначає структурний підрозділ, дату визнання діяльності припиняється, а також дату чи період, в які планується завершити цю діяльність. Крім того, в записці відображається вартість активів, які будуть продані в процесі припинення діяльності та інформація про зобов'язання, які доведеться погасити у зв'язку з відмовою від даної сфери діяльності.

Організація в річної бухгалтерської звітності розкриває наступну інформацію по діяльності, що припиняється:

а) опис діяльності, що припиняється:

- Операційний або географічний сегмент (частина сегмента, сукупність сегментів), у рамках якого (яких) відбувається припинення діяльності;

- Дату визнання діяльності припиняється;

- Дату або період, у якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони відомі або визначені у договорі;

б) вартість активів і зобов'язань організації, передбачуваних до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;

в) суми доходів, витрат, прибутків чи збитків до оподаткування, а також суму нарахованого податку на прибуток, пов'язані з діяльності, що припиняється;

г) рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.

Інформація, зазначена в підпунктах «а» і «б», розкривається організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

Інформацію, передбачену підпунктами «в» і «г» рекомендується розкривати в звіті про прибутки і збитки і звіт про рух грошових коштів відповідно або в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

При складанні зведеної бухгалтерської звітності інформація про активи, зобов'язання, доходи, витрати, прибутки і збитки, що відносяться до діяльності, що припиняється, розкривається в частці, яка встановлюється відповідно до правил складання зведеної бухгалтерської звітності.

Спосіб розкриття інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності встановлюється організацією, на яку покладено обов'язок зі складання зведеної бухгалтерської звітності.

У міру вибуття активів або погашення зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, організація розкриває безпосередньо у звіті про прибутки та збитки або в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності суму прибутку (збитку), пов'язаних з вибуттям активів або погашенням зобов'язань, до оподаткування та суму відповідного податку на прибуток.

Для тих активів і зобов'язань, за якими організація уклала договір купівлі-продажу, в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності розкриваються продажна ціна активу (після вирахування розрахункових витрат на вибуття), терміни надходження грошових коштів і відображена в бухгалтерському балансі сума відповідних активів і зобов'язань.

При цьому в бухгалтерському балансі суми активів показуються з урахуванням визнаного зниження їх вартості, а сума зниження вартості активів розкривається у звіті про прибутки та збитки у складі операційних витрат (за винятком випадків, коли сума зниження вартості активів відображається безпосередньо на рахунку з обліку додаткового капіталу або передбачений інший порядок відображення зазначених сум).

Станом на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності організація уточнює отражаемую в бухгалтерському балансі суму активів, виходячи з можливої ​​зміни їх ринкової вартості. При підвищенні поточної ринкової вартості активу організація визнає операційний дохід у межах сум раніше визнаного збитку від зниження вартості цього активу.

Організація на кінець кожного звітного року протягом періоду від визнання діяльності припиняється до завершення припинення діяльності розкриває будь-які істотні зміни в сумах або терміни надходження (вибуття) грошових коштів, що відносяться до активів і зобов'язань, призначеним для вибуття або погашення, а також події, що викликали відповідні зміни. У тому випадку, якщо визнання діяльності припиняється відбувається після закінчення річного звітного періоду, але до дати підписання річної бухгалтерської звітності організації, така звітність має бути уточнена за період, що охоплюється даної звітністю.

У разі скасування програми припинення діяльності цей факт знаходить відображення в пояснювальній записці. При цьому суми визнаних раніше відповідно до цього Положення резервів, а також збитків від зниження вартості активів підлягають відновленню.

Визнання діяльності припиняється вимагає уточнення відображеної в бухгалтерському балансі вартості активів організації, що відносяться до діяльності, що припиняється, виходячи з можливого зниження їх вартості.

Зниження вартості активів визначається з урахуванням таких особливостей:

При припиненні діяльності шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди зниження вартості активів визнається в бухгалтерському обліку лише в разі укладення попереднього договору купівлі-продажу або договору купівлі -продажу, відповідно до умов якого термін виконання зобов'язань по передачі майна припадає на наступні звітні періоди. Сума зниження вартості активу визначається організацією самостійно на основі розрахунку і визнається в бухгалтерському обліку на підставі договору купівлі-продажу.

При припиненні діяльності шляхом продажу окремих активів та припинення (виконання) окремих зобов'язань величина збитку від зниження вартості активу визначається як різниця між відображеної в бухгалтерському балансі вартістю активу та його поточною ринковою вартістю за вирахуванням витрат на його вибуття.

При припиненні діяльності шляхом відмови від його продовження, у разі неможливості продажу активу, величина зниження вартості активу буде збігатися з його вартістю, що відображається у бухгалтерському балансі.

При припиненні діяльності шляхом продажу майнового комплексу (підприємства) або його частини, що представляють собою сукупність активів і зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється, в результаті укладення єдиної угоди фінансовий результат від продажу формується як різниця між доходами, які отримуються в результаті продажу, та витратами на її здійсненню і відображається у бухгалтерському обліку на рахунку з обліку інших доходів і витрат.

Збиток від зниження вартості активів організація визнає на кінець звітного періоду, в якому діяльність визнається припиняється.

При цьому можливі дві ситуації:

- Активи можуть бути продані (ліквідовано) до закінчення цього

звітного періоду;

- Активи можуть бути продані в наступному звітному періоді.

Якщо діяльність визнана припиняється на підставі укладеного договору купівлі-продажу, а також інформування зацікавлених осіб, і при цьому фактично вона припинена (продані (ліквідовані) активи і погашені зобов'язання) у цьому ж звітному періоді, то достатньо показати у звітності доходи, витрати і фінансові результати від стандартних господарських операцій. До таких операцій відносяться реалізація матеріалів, товарів, основних засобів, цінних паперів та інших активів організації та погашення зобов'язань.

Збитки на кінець року повинні бути визнані тільки за активами, які будуть продані в наступному звітному році.

Відповідно до ПБО 16/02 порядок визнання та оцінки величини зниження вартості активів визначається за правилами вже затверджених положень по бухгалтерському обліку в залежності від типу активу: ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів », ПБУ 14/2000« Облік нематеріальних активів ».

ПБО 5 / 01 передбачає створення резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, які застаріли морально, знецінилися на ринку або частково втратили свої первісні якості.

Зниження вартості матеріально-виробничих запасів враховується за допомогою створення відповідного резерву на рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

ПБО 6 / 01 передбачає уточнення вартості об'єктів основних засобів за допомогою проведення переоцінки (уцінки) на звітну дату за рішенням керівника організації. Уцінка об'єктів основних засобів відноситься на фінансові результати в частині, що не перекритої сумами раніше вироблялася дооцінки об'єкта.

Для цілей оподаткування створення резерву під зниження вартості оборотних активів не враховується. У податковому обліку будуть визнані результати продажу (реалізації) активів за їх ринковою вартістю. Якщо запаси будуть продаватися за ціною нижче балансової вартості, то різниця зменшить податкову базу з податку на прибуток. Якщо ж об'єкти основних засобів будуть реалізовані за цінами вище балансових, сума перевищення буде включена в податкову базу. Збиток від реалізації основних засобів буде перенесений на майбутні періоди.

Висновки: З вище написаного випливає, що організація повинна відобразити інформацію по діяльності, що припиняється у своїй річної бухгалтерської звітності (у звіті про прибутки та збитки і в звіті про рух грошових коштів або в пояснювальній записці).

Організація в річної бухгалтерської звітності розкриває наступну інформацію по діяльності, що припиняється:

а) опис діяльності, що припиняється:

б) вартість активів і зобов'язань організації, передбачуваних до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;

в) суми доходів, витрат, прибутків чи збитків до оподаткування, а також суму нарахованого податку на прибуток, пов'язані з діяльності, що припиняється;

г) рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.

Визнання діяльності припиняється вимагає уточнення відображеної в бухгалтерському балансі вартості активів організації, що відносяться до діяльності, що припиняється, виходячи з можливого зниження їх вартості, з урахуванням певних особливостей.

Збиток від зниження вартості активів організація визнає на кінець звітного періоду, в якому діяльність визнається припиняється.

При цьому можливі дві ситуації:

- Активи можуть бути продані (ліквідовано) до закінчення цього звітного періоду;

- Активи можуть бути продані в наступному звітному періоді.

Порядок визнання та оцінки величини активів, а також зниження їх вартості визначається за правилами затверджених положень по бухгалтерському обліку в залежності від типу активу.

Висновок

Залежно від наявності правопремства розрізняють такі види припинення юридичних осіб, як реорганізація і ліквідація.

Реорганізація - це припинення діяльності юридичної особи, що супроводжується загальним правонаступництвом (сингулярне правонаступництво при реорганізації неможливо). У результаті реорганізації виникають одне або декілька нових юридичних осіб, які є зобов'язаними по відносинам, в яких брало участь припинило існування юридична особа.

Реорганізація юридичної особи проводиться у формі злиття, приєднання, поділу, виділення або перетворення.

При цьому реорганізація може бути добровільною і примусовою.

При реорганізації складається розподільчий баланс (у випадках поділу та виділення) або передавальний акт (у випадках злиття, перетворення та приєднання).

Передавальний акт та розподільчий баланс повинні містити положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованого юридичної особи.

Ліквідація представляє собою припинення діяльності юридичної особи без правонаступництва, тобто припинення, як самої юридичної особи, так і його прав і обов'язків.

Юридична особа може бути ліквідовано:

- За рішенням засновників;

- За рішенням суду.

Юридична особа, що знаходиться в процесі ліквідації, призначає ліквідаційну комісію (ліквідатора), до якої переходять повноваження щодо управління справами юридичної особи.

Після завершення розрахунків з кредиторами ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс, який затверджується засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, які прийняли рішення про ліквідацію юридичної особи.

Під інформацією по діяльності, що припиняється розуміється інформація, що розкриває частина діяльності організації (з виробництва продукції, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг), яка може бути виділена операційно і (або) функціонально для цілей складання бухгалтерської звітності та у відповідності з прийнятим організацією рішенням підлягає припиненню.

Організація повинна відобразити інформацію по діяльності, що припиняється у своїй річної бухгалтерської звітності. Вона може привести цю інформацію:

- У звіті про прибутки та збитки і в звіті про рух грошових коштів;

- У пояснювальній записці.

Організація в річної бухгалтерської звітності розкриває наступну інформацію по діяльності, що припиняється:

а) опис діяльності, що припиняється:

- Операційний або географічний сигментов (частина сигментов, сукупність сегментів), у рамках якого (яких) відбувається припинення діяльності;

- Дату визнання діяльності припиняється;

- Дату або період, у якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони відомі або визначені у договорі;

б) вартість активів і зобов'язань організації, передбачуваних до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;

в) суми доходів, витрат, прибутків чи збитків до оподаткування, а також суму нарахованого податку на прибуток, пов'язані з діяльності, що припиняється;

г) рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.

Визнання діяльності припиняється вимагає уточнення відображеної в бухгалтерському балансі вартості активів організації, що відносяться до діяльності, що припиняється, виходячи з можливого зниження їх вартості.

Список використаної літератури

1. Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках »від 22 березня 1991 р. № 948-1 (із змінами і доповненнями, внесеними законами від 25 травня 1995 р. № 83-ФЗ і від 6 травня 1998 р. № 70-ФЗ )

2. Телюкіна М.В. Реорганізація як спосіб припинення діяльності юридичних осіб. / / Головбух, № 2, 2003.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02.

4. Г.Н. Шмельова, Коментар до листа Мінфіну РФ від 19 серпня 2004 р. № 03-06-05-04/07 «Про припинення діяльності». / / Нормативні акти для бухгалтера, № 16, 2004.

5. А.С. Трубіцин, Коментар до Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02). / / Головбух, № 16, 2002.

6. Фомічова Л.П. Коментарі до Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ 1/98-20/03)

7. Дем'яненко П.О. Як скласти звітність при реорганізації підприємства. Коментар до методичних рекомендацій Мінфіну Росії. / / Головбух, № 14, 2003.

8. Бурцева А.М. Порядок проведення ліквідації. / / Головбух, № 3,

2003.

9. Безруких П. С, та ін Бухгалтерський облік. М.: Бухгалтерський

облік, 2002.

10. Грачова А.І. І закривати фірму потрібно грамотно. / / Головбух, № 21,

2004.

12. Цивільний кодекс РФ. 30.11.94. № 51 - ФЗ. / / РГ РФ. № 244.

13. Бакаєв О.С. Російський облік та міжнародні стандарти фінансової звітності / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 3. - С. 4-6.