Дипломна робота
з дисципліни Фінансовий менеджмент
Бюджетування діяльності організації
Зміст
Введення
Глава 1. Бюджетування як система фінансового управління компанії
1.1 Основи бюджетування та його місце в системі управління підприємством
1.2 Бюджетне управління компанії, порядок формування бюджету і основні взаємозв'язки
1.3 Методика процесу формування бюджетів організації
Глава 2. Аналіз сучасної практики бюджетування на (прикладі ВАТ «МЗТА»
2.1 Характеристика діяльності ВАТ «МЗТА»
2.2 Оцінка фінансового стану ВАТ «МЗТА»
2.3 Діюча система бюджетування на ВАТ «МЗТА»
2.4 Аналіз фінансового становища ВАТ «МЗТА» за сформованими бюджетам
2.5 Основні недоліки бюджетного процесу
Глава 3. Основні висновки та рекомендації щодо вдосконалення бюджетного процесу
3.1 Матеріальне стимулювання в реалізації процесу бюджетування
3.2 Інформаційні технології в бюджетуванні
3.3 Сучасні вимоги до підвищення ефективності процесу бюджетування
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність теми «Бюджетування діяльності організації» очевидна в нинішніх умовах російської дійсності. В умовах ускладнення господарських зв'язків, гострої конкурентної боротьби і підвищення важливості стратегічних рішень процеси передбачення положення підприємства в майбутньому, розробки цілей, стратегій, сценаріїв у їх реалізації висуваються на одне з перших місць у системі управління підприємством. В даний час російський бізнес дуже стрімко розвивається, а для ефективного управління бізнесу, що розвивається необхідно використовувати сучасні технології управління, одним з яких є - бюджетування.
Бюджетування - один з ефективних інструментів управління, який при грамотному підході до його використання дозволяє підприємству ефективніше заробляти прибуток і управляти фінансовими потоками.
Бюджетування дозволяє керівникам своєчасно і адекватно реагувати на зміну зовнішніх і внутрішніх умов і погоджувати з ними фінансово-господарську діяльність підприємства.
Бюджетування допомагає підприємствам більш ефективно приймати рішення, виконувати ці рішення і контролювати їх виконання. Тобто система бюджетування дозволяє заздалегідь оцінювати майбутні результати рішень, які потрібно приймати сьогодні.
Бюджетування як інструмент управління ще гарний і тим, що охоплює практично всі області діяльності підприємств. Тому, коли підприємства активно використовують технологію бюджетування, хоче вона того чи ні, все одно змушена буде стежити і оцінювати, наскільки ефективна вона в цілому і у всіх своїх функціональних областях діяльності (маркетинг, збут, виробництво, постачання і т.д.), а також, наскільки ефективно працюють підрозділи підприємства.
В основі бюджетування лежить принцип «управління за центрами відповідальності», згідно з яким керівники підрозділів та інші працівники підприємства несуть відповідальність за планування та виконання цільових показників, які пов'язані із здійсненням їх діяльності.
Бюджет - це план у грошовому вираженні, що охоплює всі сторони діяльності організації, що дозволяє зіставити понесені витрати та отримані результати в цілому і за окремими періодами. Це основне джерело інформації для оцінки майбутнього (прогнозованої) фінансового стану підприємства, коригувальних управлінських рішень.
Бюджетне планування - це процес складання та виконання бюджету, який представляє собою фінансове, кількісно певний вираз маркетингових і виробничих планів, необхідних для цілей, поставлених компанією.
Отже, бюджетування стає сполучною ланкою між стратегічним управлінням, здійснюваним вищим керівництвом, і оперативним управлінням, реалізованим на нижньому рівні.
Метою роботи є вивчення сутності бюджетування діяльності підприємства та напрямки вдосконалення бюджетного процесу.
У рамках даної мети поставлені наступні завдання:
- Розглянути сутність і зміст бюджетування, як системи фінансового управління підприємством.
- Провести аналіз діючої системи бюджетування на прикладі ВАТ «МЗТА»;
- Зробити висновки;
- Запропонувати основні рекомендації щодо вдосконалення бюджетного процесу.
У роботі використані наукові праці провідних російських і зарубіжних вчених з питань управління фінансами, зокрема фінансового планування і бюджетування. У ході дослідження вивчено та узагальнено загальна і спеціальна література, розробки провідних фахівців у сфері організації управління та вирішення практичних завдань.
Для економічних розрахунків в роботі використовувалися дані бухгалтерського та управлінського обліку ВАТ «МЗТА» за 2007-2008 р.р.
Структурно дипломна робота складається з вступу, трьох основних розділів, висновків та списку використаної літератури.
Глава 1. Бюджетування як система фінансового управління підприємством
1.1 Основи бюджетування та його місце в системі управління підприємством
В умовах ускладнення господарських зв'язків, гострої конкурентної боротьби і підвищення важливості стратегічних рішень процеси передбачення положення підприємства в майбутньому, розробки цілей, їх виконанням. Таким чином, з одного боку бюджетування є плануванням, а з іншого - виконує контрольні функції. Цей комплексний процес складається з безлічі елементів 1.
У поданні В.В. Бочарова бюджетування - це процес розробки і формування планових бюджетів, які об'єднують плани керівництва підприємств і в першу чергу виробничі, маркетингові і фінансові плани 2.
Є й інші визначення поняття «фінансового планування». Незважаючи на їх відмінності, головним і визначальним у всіх наведених поняттях є уявлення про фінансове планування як вигляді управлінської діяльності, спрямованої на постановку і реалізацію цілей підприємства. У зв'язку з цим, можна зробити висновок, що фінансове планування визначає майбутні дії по формуванню і використанню фінансових ресурсів.
У залежності від періодів фінансового планування (період планування - часовий проміжок, на який складаються і протягом якого реалізуються фінансові плани) розрізняють 3:
Таким чином, стратегічні плани дають «макроструктуру» фінансових ресурсів (перспективи зміни структури капіталу, пріоритетні напрями вкладення і запозичення засобів), а поточні - характеризують ефективність кожного із можливих джерел фінансування, містять розрахунок ціни капіталу і його складових, а з метою прогнозування фінансових результатів , встановлення цільових показників фінансової ефективності та рентабельності, лімітів найбільш важливих видатків.
Бюджети є основою для прийняття рішень про рівні фінансування різних бізнесів з внутрішніх і зовнішніх джерел. Бюджети покликані забезпечити постійний контроль за фінансовим станом підприємства, забезпечувати її керівників всією необхідною інформацією, що дозволяє судити про правильність рішень, прийнятих керівниками структурних одиниць, розробляти заходи щодо оперативної і стратегічної коригування їх діяльності.
Технологія бюджетування у часі - це безперервний «трьохетапний» цикл, де планування на наступний період проводиться на основі план-факт аналізу виконання бюджету звітного періоду (рис.1).
0-я (Підготовчі) стадія | 1 стадія | 2 стадія | 3 стадія | 4 стадія |
Рис. 1. Стадії бюджетного процесу
Рис.2. Інфраструктура бюджетного процесу
Обліковий блок. Для того щоб розробляти бюджет, контролювати і аналізувати його виконання, потрібна відповідна кількісна інформація про діяльність підприємства, достатня для того, щоб уявити собі його реальний фінансовий стан, рух товарно-матеріальних цінностей, і фінансових потоків. Отже, на підприємстві має існувати система управлінського обліку, яка реєструє факти господарської діяльності, необхідні для забезпечення процесу складання, контролю та аналізу зведеного бюджету 1.
Організаційний блок. Бюджетний процес не відбувається в «безповітряному просторі» - він завжди реалізується через відповідну організаційну структуру і систему управління, що існують на підприємстві 2.
Так само важко провести поділ між обліковим і аналітичним блоками, бо обробка інформації для управлінських цілей, включаючи розрахунок коефіцієнтів, структурування даних, починається вже на стадії складання облікових регістрів.
Кураков Л.П. визначає, що система бюдетірованія вирішує як мінімум сім завдань (схема 1) 3.
Схема 1. Завдання, які вирішуються системою бюджетування
Таким чином, з метою оцінки діяльності підприємства бюджетування вирішує такі завдання: прогнозування, аналіз, оцінку різних варіантів господарської діяльності підприємства і підвищення обгрунтованості прийнятих управлінських рішень;
З метою грошового вираження планів бюджетування сприяє: підвищенню ефективності використання ресурсів підприємства; забезпечення координації діяльності та забезпечення взаємозв'язку інтересів окремих підрозділів і підприємства в цілому; забезпечення фінансової стійкості і поліпшення фінансового стану підприємства.
1.2 Бюджетне управління компанії, порядок формування бюджету і основні взаємозв'язки
Бюджетне управління - це система оперативного управління компанією, що дозволяє досягати поставлені цілі шляхом найбільш ефективного використання ресурсів.
Перший крок при побудові системи бюджетного управління - визначення мети, яку прагне досягти організація 1.
В основі центру фінансової відповідальності обов'язково повинна бути якась структурна одиниця організації. Її керівник є відповідальним за діяльність ЦФО. Кожен центр фінансової відповідальності здійснює свою діяльність відповідно до бюджету.
Бюджет - це документ, в якому цілі компанії, сформульовані в плані, отримують кількісну оцінку. Іншими словами, бюджет показує, як намічені цілі будуть реалізовуватися.
Бюджети, побудовані за принципом «зверху вниз» працюють за зворотним принципом. Недоліком цього типу бюджетів є те, що не враховується думка самих виконавців, а керівництво часто не володіє повною інформацією, необхідної для бюджетування.
На практиці, як правило, застосовуються змішані варіанти, що містять в собі риси обох типів.
2. Довгострокові і короткострокові бюджети.
У західній практиці довгостроковими бюджетом вважається бюджет, складений на термін 1 рік і більше, а короткостроковими - на період не більше 1 року.
Зараз в Росії «горизонт прогнозування» складає від півроку до півтора - двох років. Таким чином, у російських умовах короткостроковими можна вважати квартальні бюджети і менше, а довгостроковими - від півроку до року 1.
У статичному типі бюджету цифри знаходяться поза залежності від обсягів виробництва, у той час як при складанні гнучкого бюджету видатки ставляться в залежність від якогось параметра (як правило, виробництва або продажу)
7. Бюджети з нульовим рівнем, спадкоємні бюджети і бюджети, які передбачають кілька варіантів розвитку подій.
Бюджет з нульовим рівнем - це бюджет, який кожного разу складається заново, «з нуля».
Структура бюджету залежить від того, що є предметом бюджету, розміру організації, ступеню, в якій процес складання бюджету інтегрований з фінансовою структурою підприємства. Бюджет має бути інформацію доступним і зрозумілим чином так, щоб його зміст було зрозуміло користувачеві.
В основі бюджетування лежить загальний (головний) бюджет, який являє собою скоординований за всіма підрозділами або функціями план роботи для підприємства в цілому. Він складається з бюджетів двох основних видів: операційних і фінансових 2. Структура взаємозв'язку бюджетів представлена на малюнку 3.
Рис. 3. Структура взаємозв'язку бюджетів
Операційні бюджети складаються для відображення операцій, що плануються на наступний рік. У процесі їх підготовки прогнозовані обсяги продажів і виробництва трансформуються у кількісні оцінки доходів і витрат для кожного з діючих підрозділів підприємства.
До числа операційних відносяться такі бюджети, як бюджет продажів (бюджет доходів), бюджет виробництва в натуральних одиницях, бюджети запасів матеріалів і готової продукції, бюджет виробничої собівартості, деталізіруемий в окремих бюджетах за всіма основними видами діяльності можуть визначатися як для одиниці продукції, що випускається (виконуваних робіт, послуг, що надаються), так і для обсягу в цілому. У виробничій діяльності можна орієнтуватися на нормативні витрати як основу калькуляції собівартості обсягу випуску, запланованого в бюджеті.
Очевидно, що обов'язковою умовою виконання бюджетної системою повного переліку управлінських функцій служить використання в основі бюджетування планових значень витрат на одиницю об'єму, які називаються нормативними витратами, на основі яких здійснюється калькулювання нормативної собівартості одиниці продукції. При цьому в системі обов'язково присутні планові значення витрат, що відносяться до усього обсягу. Останні, часто звані кошторисними або бюджетними, розраховуються на базі нормативних витрат на одиницю і планованого обсягу виробництва (продажів).
При довгострокових інвестиціях, які не будуть завершені у даному бюджетному періоді, це не має принципового значення, проте, якщо вони вплинуть на виробничі потужності (і виробничу програму) у цьому періоді, то зазначений бюджет важливо скласти до визначення виробничої програми в натуральних одиницях.
Третій крок побудови бюджетного управління - контроль виконання. Здійснюється в період виконання плану за допомогою таких інструментів:
- План / фактний аналіз (оперативний аналіз виконання / відхилення фактичних даних від планових показників через операційні і результуючі бюджети).
Так реалізується система бюджетного управління на підприємстві. За підсумками проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:
Бюджетне управління - це управлінська технологія фінансового планування, обліку і контролю доходів і витрат, що отримуються від бізнесу на всіх рівнях управління, яке дозволяє аналізувати плановані і фінансові показники. Воно дає можливість скласти точну, зручну для сприйняття, контролю, аналізу та планування картину, яка відображатиме реальний стан, з чітким виявленням пріоритетів розвитку компанії. Бюджетне управління призначено для вироблення і підвищення фінансової обгрунтованості прийнятих управлінських рішень. Бюджетне управління - це ефективний інструмент, який дає чітке уявлення про можливості та перспективи компанії.
1.3 Методика процесу формування бюджетів організації
Процес розробки бюджету підприємства слід розглядати як проект, в якому всі процеси взаємопов'язані і обмежений проект їх виконання і проекту в цілому.
Одночасно фінансовий відділ готує бюджет руху грошових коштів і передає його в плановий відділ.
Плановий відділ створивши проект зведеного бюджету направляє його в бюджетний комітет, який розглядає проект і, уточнивши параметри, при необхідності повертає його на доопрацювання в плановий відділ.
Після затвердження бюджет стає обов'язковим для виконання всіма підрозділами.
В основі побудови фінансової моделі бюджетування лежить формування загальної схеми взаємозв'язку показників і процесів їх планування.
Виявлення взаємозв'язків показників і процесів планування дозволяє далі формалізувати їх.
Процес бюджетування розраховується на основі фінансової моделі, яка складається з наступних блоків.
1. Бюджет продажів. Розрізняють річний, квартальний і місячний бюджети продажів. Річний бюджет продажів з помісячною розбивкою формує відділ маркетингу (комерційний відділ) у взаємодії з іншими службами. На початковій стадії розробки цей бюджет по суті є прогнозом.
2. Бюджет виробництва і готової продукції. Як правило, він розробляється в натуральному вираженні. У цілому використовується підхід, відповідно до якого обсяг виробництва за період повинен забезпечити продаж і запаси продукції на кінець періоду за мінусом запасів, які були на початок періоду.
Глава 2. Практика бюджетування на прикладі ВАТ «МЗТА»
2.1 Характеристика організації
Акціонерне товариство відкритого типу «Московський завод теплової автоматики» (далі - ВАТ «МЗТА») засновано відповідно до Указу Президента Російської Федерації «Про організаційні заходи підтримки малого бізнесу».
Товариство має відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Організаційна структура ВАТ «Московський завод теплової автоматики» багаторівнева і складається з кількох блоків. Вона представлена в Додатку 1.
Вищим органом управління Товариства є Загальні збори акціонерів. На загальних зборах акціонерів обирається Рада директорів Товариства. Рада директорів Товариства призначає Генерального директора, який підписує всі документи від імені суспільства та протоколи засідання колегіального виконавчого органу товариства (правління), діє без довіреності від імені товариства відповідно до рішень колегіального виконавчого органу товариства (правління), прийнятими в межах його компетенції.
Метою створення Товариства є об'єднання економічних інтересів, матеріальних, трудових, інтелектуальних та фінансових ресурсів його акціонерів для здійснення господарської, тобто спрямованої на отримання прибутку, діяльності.
Основними видами діяльності ВАТ «МЗТА» є:
- Виробництво та реалізація автоматики для систем автоматичного управління, регулювання процесів теплопостачання і для автоматизації технологічних процесів;
- Розробка, виробництво та гарантійне обслуговування обладнання для систем автоматичного керування;
- Створення автоматики для інженерних систем будівель (опалення, вентиляція, освітлення), систем безпеки і об'єднання їх у інтегровану середу, і єдину диспетчерську систему;
- Здійснення експортно-імпортних відносин з російськими і закордонними компаніями.
В даний час на підприємстві реалізується проект «Технічне переозброєння допоміжного виробництва», спрямований на реконструкцію і створення виробництва з виготовлення програмно-технічного комплексу ПТК-Котар. Це дозволить підприємству в найближчому майбутньому збільшити обсяг виробництва конкурентної продукції на 30-50% і вийти на ринок з новими більш якісними виробами.
Збільшення обсягів виробництва буде проводитися за рахунок продукції близькою за технологією до випускається в даний час. Паралельно ВАТ «МЗТА» планує проведення заходів з просування своєї продукції на зовнішній ринок.
2.2 Оцінка фінансового стану ВАТ «МЗТА»
ВАТ «МЗТА», як і будь-яке інше підприємство, яке здійснює фінансово-господарську діяльність, отримує дохід, з якого сплачує різні податки і платежі до бюджету. Кошти, що залишаються у підприємства після сплати цих податків і платежів, надходять у його повне розпорядження. Розглянемо фінансові показники діяльності ВАТ «МЗТА» за 2006, 2007, 2008 рр..
Таблиця 2.1
Структура майна ВАТ «МЗТА» та джерел його формування
Показники | Абсолютні величини | Питомі ваги (%) у загальній величині майна | Зміни | |||||||
2006 | 2007 | 2008 | 2006 | 2007 | 2008 | 2007 г.к 2006 | 2008 р. до 2007 | |||
УРАХУВАННЯМ | % | УРАХУВАННЯМ | % | |||||||
Актив | ||||||||||
1. Іммобілізовані засоби | ||||||||||
2. Оборотні активи, всього | ||||||||||
запаси (крім товарів відвантажених) | ||||||||||
-Сировина та матеріали; | ||||||||||